摘要：本文以2001-2004年间上市公司会计估计变更过程中暴露出的失当会计估计为研究对象，检验注册会计师的独立审计质量。在控制了重大未决诉讼、债务水平、重大会计差错调整等因素后，研究发现：1、在会计估计变更前一年，注册会计师对公司的失当会计估计已有觉察并在审计意见中反映。会计估计涉及的项目个数、线上会计估计变更金额占全部会计估计变更金额的比例、客户规模以及会计师事务所规模等因素对非标意见的出具具有显著的解释力。2、在会计估计变更当年，注册会计师非标意见的出具与会计估计变更涉及的项目个数、线上会计估寸变更金额占全部会计估计变更金额的比例以及客户规模显著相关。3、注册会计师的审计质量明显受到客户规模的影响。上市公司的规模与注册会计师的审计质量负相关。

关键词：会计估计 审计质量 

单位：同济大学投资研究所; 201203; 厦门大学管理学院会计系; 361005