摘要：COSO内部控制结构研究的奥秘在于，遵循管理过程学派的学术传统，通过对管理职能体系的重新组合，来构建内部控制框架。但是，管理过程学派机械地理解了管理职能之间的关系，以为管理职能体系是一个按顺序开展的管理工作体系。这导致COSO将内部控制结构理解为可以按要素分别建设和评价的“集合体”。而实质上，管理职能体系是一个有机的整体，各要素是共同作用于管理工作之上的，无法割裂。这样，内部控制结构就仅能理解为一套“方法论”。照此理解，内部控制结构本身就成为一个有待研究的问题，而它是管理会计研究的一个重要主题。内部控制与管理会计之间就此架起一座桥梁。

关键词：内部控制结构 整体职能观 管控融合论 

单位：暨南大学管理学院; 510632