关键词：离职后；福利；确认和计量
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2015年1月21日
随着企业向职工提供福利的形式不断丰富，离职后福利计划的日益发展，旧职工薪酬准则在执行中缺乏具体针对性与可操作性。旧职工薪酬准则及其应用指南在执行中暴露出一些问题，例如长期辞退福利计划导致的应付职工薪酬的估计和折现等，需要对就职工薪酬准则的相关规定予以补充说明，以提供职工薪酬准则的针对性和可操作性。2011年，国际会计准则理事会对《国际会计准则第19号――雇员福利》完成了一系列的重大修改。为体现国际趋同，迎合企业向职工提供福利的形式不断丰富，解决旧职工薪酬准则与企业发展情况不相适应的问题，财政部修订了职工薪酬准则，要求企业在2014年7月1日起开始实行，并作为会计政策变更进行追溯调整。本文将探索修订后的职工薪酬准则中关于离职后福利在确认和计量中存在的问题，以寻求解决办法。
一、离职后福利定义及分类
离职后福利是企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供各种形式的报酬和福利。比如基本养老养老金、失业保险、补充养老保险、企业年金，以及退休后企业按期支付给职工的各种津补贴等。离职后福利计划是企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。
（一）设定提存计划。设定提存计划是向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划，对于设定提存计划，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债，并计入当期损益或者相关资产成本；这类计划通常包括基本养老、失业保险、企业年金，按法律上规定交费，到员工退休或失业后，企业无进一步支付补偿的义务。
（二）设定受益计划。设定受益计划是除设定提存计划以外的离职后福利计划。如商业性或契约式补充养老支付或医疗保险或其他相关计划，比如：银行、大型国企、央企规定凡在企业中工作至退休的员工可每月在法定受保范围外还享受公司给予1，000元；或规定退休后获得一套老年公寓，享有终身使用权；或公司定期向商业保险公司支付，规定员工在退休后每月领取800元；或公司自设资金池，定期缴费以支付未来给予退休员工的费用。
（三）设定提存计划与设定受益计划的区别。设定提存计划和设定受益计划的区分，取决于离职后福利计划的主要条款和条件所包含的经济实质。在设定提存计划下，企业的义务以企业应向独立主体缴存的提存金金额为限，职工未来所能取得的离职后福利金额取决于向独立主体支付的提存金金额，以及提存金所产生的投资回报，从而精算风险和投资风险实质上要由职工来承担。在设定受益计划下，企业的义务是为现在及以前的职工提供约定的福利，并且精算风险和投资风险实质上由企业来承担。
二、离职后福利计划的确认和计量
（一）设定提存计划的确认和计量。针对设定提存计划的确认和计量，准则修订前后并未发生变化。企业通常设计的设定收益计划包括养老保险、失业保险、为职工缴纳的商业保险等。企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。缴纳的金额通常来源于社保缴纳基数与缴纳比例相乘，对于缴纳的基数和比例通常比较容易获取。商业保险取决于与保险公司签订合同中约定的每月应承担的金额。
（二）原有设定受益计划确认和计量存在的问题。针对企业设计的设定受益计划的确认和计量，旧职工薪酬准则的相关规定无针对性和可操作性。在旧职工薪酬准则修订之前，企业为职工设计的设定的受益计划，通常在职工退休后实际支付约定的福利时才确认为职工薪酬负债并计入支付当期损益。原有的设定受益计划确认计量方式导致职工为企业提供服务和相关成本费用计入的会计期间错位，不符合配比原则。职工根据企业的设定收益计划而享有的报酬，只有职工在该企业工作到退休后方可享受，实质应属于职工为企业提供服务所应获取报酬，但这部分报酬需要延迟到职工退休后才享有。但由于报酬支付时间与职工提供劳务的时间不匹配，导致职工为企业提供服务和相关成本费用计入的会计期间不一致。产生的后果不符合收入成本配比原则，已确定的现实义务没有进行计量，导致企业少计负债虚增净资产。
（三）修订后的设定受益计划确认与计量。企业应当根据预期累计福利单位法确定的公式将设定受益计划产生的福利义务归属于职工提供服务的期间，并计入当期损益或相关资产成本。企业对设定受益计划的会计处理通常包括四个步骤：
根据预期累计福利单位法，采用无偏且一致的精算假设对有关人口统计变量和财务变量等做出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并确定相关义务的归属期间。企业应按照本准则第十五条规定的折现率将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。
设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益计划义务现值减去设定受益计划资产公允价值，所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划的净负债或净资产。设定受益计划存在盈余的，企业以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者计量设定受益计划净资产。
根据职工薪酬准则第十六条的有关规定，确定应当计入当期损益的金额。
根据本准则第十六条和第十七条的有关规定，确定应当计入其他综合收益的金额。
三、设定受益计划在实际执行过程中存在的问题及建议
任何一项准则的制定，在实际执行过程中总会存在各种问题，使得其推行较为不易，设定受益计划的推行也不例外。在实务中，严格按照准则要求确认和计量设定受益计划存在以下问题：
（一）鉴于考核机制管理层推进该项会计变更的意愿不强。根据修订后的职工薪酬准则第三十条对于本准则施行日存在的离职后福利计划、辞退福利、其他长期职工福利，除本准则三十一条规定外，应当按照《企业会计准则第28号――会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定采用追溯调整法处理。根据第28号准则：会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益。设定受益计划的会计政策变更的调整涉及到享有设定受益计划的所有职工（含已经退休的职工）；追溯调整法的处理方式，将导致企业在调整当期的净资产会有相当金额的缩水。对净资产指标有要求特别是绩效考核指标中包含了净资产指标的企业，该项政策的推行存在一定的阻力。
（二）企业财务人员的水平有待提高。新修订准则的出台，需财务人员对准则进行反复学习和把握，才能熟练运用到实际工作中。但部分企业财务人员特别是非公众公司财务人员对新准则学习的主管意愿不强，财务人员通常缺少参与接受外部培训的机会，导致财务人员对新修订职工薪酬准则的理解不深，掌握程度不够，不能很好运用于实际工作。
（三）出于对成本的考虑，企业不愿求助于精算服务。由于企业需要确认的设定受益计划产生的义务，需要在职工退休后支付，实际支付期与确认期存在的差异，需要采取相对一致的精算假设对有关人口统计变量和财务变量等作出估计，再计量设定受益计划所产生的义务，并确定相关义务的归属期间。设定受益计划的最终义务受到许多变量的影响，如职工离职率、死亡率、职工缴付的提存金等。这样的精算工作往往属于精算师的业务范畴。由于该项服务不能为企业带来实质的经济利益流入，企业不愿意多付精算成本。
会计政策变更产生的对净资产的减少是一个累积数，不能直接归于执行政策变更当期的管理者。建议上级主管或考核部门，针对该项会计政策变更带来的影响做好衔接过渡工作，减少因业绩考核原因产生推进此项政策变更的阻力。建议企业督促或者激励财务人员学习修订后的职工薪酬准则，提升他们的学习意愿，同时为财务人员提供参加培训的机会，以提高财务人员的会计核算水平。如果企业设计的设定受益计划比较复杂，精算难度较大，为了更公允反映企业的财务状况、经营成果，建议企业对该项政策变更的测算工作外包给具有精算服务资格的机构。
主要参考文献：
【关键词】 实习工厂;单独核算;教学支出
高校实习工厂作为传统的校办工厂,一直是高校办学的重要组成部分,主要承担学校的教学实习任务,对提高教学质量起着十分重要的作用。由于实习工厂同时开展生产经营活动,教学支出与生产成本费用的核算交织并存。
一、高校实习工厂现状
(一)主体特性
目前,由于历史原因,还有很多高校实习工厂没有改制,教学实习没有从生产经营中剥离出去。一方面,实习工厂是高校实习基地,承担学校的教学实习任务,上级主管部门是学校;另一方面,为了给教学实习营造真实的企业生产氛围,提高大学生的实际操作能力,实习工厂还承担着一定的生产任务,是具有独立法人资格的企业,也是学校二级独立核算单位。这种特殊的体制和机制,使得实习工厂同时从事教学和生产,具有事业和企业的双重属性。
(二)工资支付模式
实习工厂的工资(包括社会保险、公积金)由学校和实习工厂共同承担。为了充分发挥教学实习设备的效能,鼓励实习工厂创收,弥补教学经费的不足,学校通常只承担实习工厂部分员工的工资,即由学校核定实习工厂教学人员编制数量,并支付相应的工资,超出编制人数的工资由实习工厂自行承担,每月由实习工厂支付所有员工工资,定期与学校结算教学编制人数的工资。
(三)教学实习材料的管理
教学实习材料由实习工厂采购,定期与学校结算。根据每学期教学实习计划和教学大纲要求,由实习工厂采购教学所需的材料、工具、劳动保护用品等,在实习工厂账面入账,不在学校财务处报账。同时,实习工厂还要负责教学实习材料的发放和保管。与学校结算时,由实习工厂提供结算期间实际完成的教学实习工作量,提交学校相关部门审核,根据审核结果,学校按照核定的标准拨付教学实习材料费用。
(四)教学设备的构成
教学设备等固定资产既有学校投入,也有实习工厂自筹资金购置。学校投入又分两种情况,一是学校作为主管部门投入,在实习工厂财务账中核算;二是由学校购置交付实习工厂使用,在学校财务账中核算,实习工厂仅作备查登记,负责日常管理。部分教学设备既用于教学,也用于生产。
二、存在的问题
(一)教学支出挤入生产成本费用
由于实习工厂生产和教学交织在一起,在实习工厂账上既要核算生产成本费用,又要核算教学支出。教学支出没有单独核算,平时发生的教学支出,如教学编制人员工资、对教学设备计提折旧、教学实习消耗材料等也被记入生产成本费用中。尽管与学校结算后,将学校应拨付的教学实习经费在生产成本费用账目中进行了一定的调整,但这种调整具有滞后性,既不严密,也不规范。因此,高校实习工厂存在生产成本费用虚增和产品成本不真实的问题,从而影响其生产经营成果的准确性。
(二)存在多扣进项税风险
实习工厂采购物资时,生产用材料和教学实习物资往往同时购进,而且两类物资的购货发票也开在一起。由于源头上没有将两类物资进行严格的区分,在账务处理环节也很难将进项税进行分拆,从而全部抵扣了进项税。造成实习工厂多扣进项税,少交增值税,存在税务风险。
(三)存在企业所得税风险
由于生产成本费用虚增,企业利润减少,实习工厂通常也没有进行纳税调整,最终导致少交企业所得税,亦存在税务风险。
(四)缺乏完整准确的教学支出数据
由于教学支出没有单独核算,无法全面准确地反映每年教学支出的实际金额。与学校实际拨付的教学实习经费相比,是超支还是节约,很难提供详实准确的数据支撑。
三、单独核算教学支出的必要性
(一)提高产品成本和生产经营成果的真实性
教学支出挤入生产成本费用,会导致生产费用的虚增、产品成本不真实,最终影响企业生产经营成果的真实性。所以,必须将教学支出单独核算。
(二)降低税务风险
如果将教学实习支出与生产成本费用合并在一起核算,不论从增值税还是从企业所得税的角度来说,都存在涉税风险。因此,这两方面的支出和成本费用必须进行严格区分,将教学支出单独核算。
四、具体核算与管理
(一)科目设置
为了将教学支出与生产成本费用区分开来,便于教学支出的单独核算,可增设三个二级科目。一是在“其他应收款”科目下增设“待结算实习经费”和“应收实习经费”两个二级科目;二是 在“原材料”科目下增设 “教学实习用料” 二级科目。
(二)新设科目核算内容
1.其他应收款――待结算实习经费
“其他应收款――待结算实习经费”科目核算由实习工厂垫付、定期将与学校结算的各项教学支出。实习工厂发生教学实习的各类消耗和支出,借记本科目,贷记“银行存款”、“原材料――教学实习用料”等科目。月末,余额在借方,表示已由实习工厂垫付、尚未与学校结算的各项教学支出金额。年终通过与学校结算,根据结算清单列示的学校应拨付的实习经费金额,借记“其他应收款――应收实习经费”,贷记本科目。年末与学校结算后,如有借方余额,转入“营业外支出”; 如有贷方余额,转入“营业外收入”,结转后本科目年末无余额。本科目可根据支出项目进行三级明细核算,如教学编制工资、教学编制福利费、教学编制社保费、实习材料费等。
2.其他应收款――应收实习经费
“其他应收款――应收实习经费”科目核算实习工厂定期与学校结算,学校应该拨付而暂未支付的实习经费。与学校结算时,由实习工厂提供结算清单,交学校审核。根据审核后的学校应拨付的实习经费金额,借记本科目,贷记“其他应收款――待结算实习经费”;实际收到学校拨付的实习经费时,借记“银行存款”等科目,贷记本科目。本科目期末借方余额,反映已经与学校结算,但学校尚未拨付的实习经费。
3.原材料――教学实习用料
“原材料――教学实习用料”科目核算由实习工厂采购用于教学实习的各类材料物资。购入材料时,借记本科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目;学生实习领用时,借记“其他应收款――待结算实习经费”科目,贷记本科目。本科目期末借方余额,反映实习工厂库存的教学实习材料的实际成本。
(三)主要会计事项举例
1.购入教学实习材料
借:原材料――教学实习用料(价税合计金额)
贷:银行存款
应付账款
2.教学实习领用材料
借:其他应收款――待结算实习经费
贷:原材料――教学实习用料
3.教学实习领用生产经营用料
借:其他应收款――待结算实习经费
贷:原材料(生产经营用料)
应交税费――应交增值税(进项税额转出)
4.教学用料盘亏及结转
盘亏时:
借:待处理财产损溢
贷:原材料――教学实习用料
结转:
借:其他应收款――待结算实习经费
其他应收款(保险赔偿或过失人赔偿)
营业外支出(非正常损失)
贷:待处理财产损溢
5.教学用料盘盈及结转
盘盈时:
借:原材料――教学实习用料
贷:待处理财产损溢
结转:
借:待处理财产损溢
贷:其他应收款――待结算实习经费
营业外收入
6.发放工资(全部人员工资)
借:应付职工薪酬(超过核定的教学编制人数的工资)
其他应收款――待结算实习经费(核定教学编制人数工资)
贷:银行存款
7.工资分配
只需要对超过核定的教学编制人数的工资总额进行分配(分录略),而教学编制人数的工资由学校承担,发放时已计入“其他应收款――待结算实习经费”科目,无需进行分配。
8.与学校结算
借:其他应收款――应收实习经费
贷:其他应收款――待结算实习经费
9.“其他应收款――待结算实习经费”年末余额结转
借:营业外支出
贷:其他应收款――待结算实习经费
或者:
借:其他应收款――待结算实习经费
贷:营业外收入
10.收到学校实际拨付实习经费
借:银行存款
贷:其他应收款――应收实习经费
(四)教学实习用材料的实物管理
1.编制采购计划
对于教学用材料,由专门负责教学实习的部门根据每学期的教学实习计划和教学实纲的要求编制采购计划。生产用材料采购计划则由其他部门编制。
2.材料采购、检验和入库
根据采购计划,由采购部门进行市场询价和采购,大宗物资需按招投标程序进行采购。采购回厂后,必须进行严格的质量检验,办理入库手续。
3.材料的保管
为避免教学用料与生产用料混淆,方便教学用料的管理,需要将教学用料单独存放和保管,要有醒目的标识。
4.材料的发放
根据教学计划,由实习指导教师持经过部门负责人签字的领料单到仓库领取实习材料,在领料单上注明领用部门和详细用途,注明班级和人数。通过领料单,将教学用料和和生产用料完全区别开来,为教学支出单独核算创造条件。
5.材料的盘点
每月末要进行实物盘点,编制盘点表,与教学用材料的账面数进行核对。发生盘盈和盘亏,按规定进行相应账务处理。
五、注意事项
(一)采购发票分别开
教学用料与生产用料的采购发票必须分别开具,不得开在一起。这样才能从源头上将两类物资区别开来,便于分开核算。此外,不论教学用料取得何种发票均不得抵扣进项税。
(二)教学领用生产物资,其进项税额要转出
生产物资在购进时已经抵扣了进项税,但如果教学实习领用了生产用物资,已经改变了物资的用途,应当认定为用于非增值税应税项目。根据增值税暂行条例的规定,其已抵扣的进项税额应当转出。
(三)教学用设备等固定资产不得计提折旧
由学校购置后交付实习工厂使用的教学设备,因为不在实习工厂的账面核算,不可能计提折旧。对于由实习工厂自行购置,专门用于教学的设备,虽然在实习工厂账面核算,但也不得计提折旧。
(四)与教学实习相关的营业外支出需要纳税调整
年终通过与学校结算后,“其他应收款――待结算实习经费”科目的借方余额转入营业外支出的部分,以及教学物资盘亏后转入营业外支出的金额,在申报企业所得税时均要作纳税调增处理。因为这两类营业外支出与生产经营没有任何关系,不能在税前列支。
(五)与教学实习相关的营业外收入需并入应纳税所得额
年终通过与学校结算后,“其他应收款――待结算实习经费”科目的贷方余额转入营业外收入部分要并入企业应纳税所得额计算缴纳企业所得税。
【主要参考文献】
【关键词】 实习工厂;单独核算;教学支出
高校实习工厂作为传统的校办工厂,一直是高校办学的重要组成部分,主要承担学校的教学实习任务,对提高教学质量起着十分重要的作用。由于实习工厂同时开展生产经营活动,教学支出与生产成本费用的核算交织并存。
一、高校实习工厂现状
(一)主体特性
目前,由于历史原因,还有很多高校实习工厂没有改制,教学实习没有从生产经营中剥离出去。一方面,实习工厂是高校实习基地,承担学校的教学实习任务,上级主管部门是学校;另一方面,为了给教学实习营造真实的企业生产氛围,提高大学生的实际操作能力,实习工厂还承担着一定的生产任务,是具有独立法人资格的企业,也是学校二级独立核算单位。这种特殊的体制和机制,使得实习工厂同时从事教学和生产,具有事业和企业的双重属性。
(二)工资支付模式
实习工厂的工资(包括社会保险、公积金)由学校和实习工厂共同承担。为了充分发挥教学实习设备的效能,鼓励实习工厂创收,弥补教学经费的不足,学校通常只承担实习工厂部分员工的工资,即由学校核定实习工厂教学人员编制数量,并支付相应的工资,超出编制人数的工资由实习工厂自行承担,每月由实习工厂支付所有员工工资,定期与学校结算教学编制人数的工资。
(三)教学实习材料的管理
教学实习材料由实习工厂采购,定期与学校结算。根据每学期教学实习计划和教学大纲要求,由实习工厂采购教学所需的材料、工具、劳动保护用品等,在实习工厂账面入账,不在学校财务处报账。同时,实习工厂还要负责教学实习材料的发放和保管。与学校结算时,由实习工厂提供结算期间实际完成的教学实习工作量,提交学校相关部门审核,根据审核结果,学校按照核定的标准拨付教学实习材料费用。
(四)教学设备的构成
教学设备等固定资产既有学校投入,也有实习工厂自筹资金购置。学校投入又分两种情况,一是学校作为主管部门投入,在实习工厂财务账中核算;二是由学校购置交付实习工厂使用,在学校财务账中核算,实习工厂仅作备查登记,负责日常管理。部分教学设备既用于教学,也用于生产。
二、存在的问题
(一)教学支出挤入生产成本费用
由于实习工厂生产和教学交织在一起,在实习工厂账上既要核算生产成本费用,又要核算教学支出。教学支出没有单独核算,平时发生的教学支出,如教学编制人员工资、对教学设备计提折旧、教学实习消耗材料等也被记入生产成本费用中。尽管与学校结算后,将学校应拨付的教学实习经费在生产成本费用账目中进行了一定的调整,但这种调整具有滞后性,既不严密,也不规范。因此,高校实习工厂存在生产成本费用虚增和产品成本不真实的问题,从而影响其生产经营成果的准确性。
(二)存在多扣进项税风险
实习工厂采购物资时,生产用材料和教学实习物资往往同时购进,而且两类物资的购货发票也开在一起。由于源头上没有将两类物资进行严格的区分,在账务处理环节也很难将进项税进行分拆,从而全部抵扣了进项税。造成实习工厂多扣进项税,少交增值税,存在税务风险。
(三)存在企业所得税风险
由于生产成本费用虚增,企业利润减少,实习工厂通常也没有进行纳税调整,最终导致少交企业所得税,亦存在税务风险。
(四)缺乏完整准确的教学支出数据
由于教学支出没有单独核算,无法全面准确地反映每年教学支出的实际金额。与学校实际拨付的教学实习经费相比,是超支还是节约,很难提供详实准确的数据支撑。
三、单独核算教学支出的必要性
(一)提高产品成本和生产经营成果的真实性
教学支出挤入生产成本费用,会导致生产费用的虚增、产品成本不真实,最终影响企业生产经营成果的真实性。所以,必须将教学支出单独核算。
(二)降低税务风险
如果将教学实习支出与生产成本费用合并在一起核算,不论从增值税还是从企业所得税的角度来说,都存在涉税风险。因此,这两方面的支出和成本费用必须进行严格区分,将教学支出单独核算。
四、具体核算与管理
(一)科目设置
为了将教学支出与生产成本费用区分开来,便于教学支出的单独核算,可增设三个二级科目。一是在“其他应收款”科目下增设“待结算实习经费”和“应收实习经费”两个二级科目;二是 在“原材料”科目下增设 “教学实习用料” 二级科目。
(二)新设科目核算内容
1.其他应收款——待结算实习经费
“其他应收款——待结算实习经费”科目核算由实习工厂垫付、定期将与学校结算的各项教学支出。实习工厂发生教学实习的各类消耗和支出,借记本科目,贷记“银行存款”、“原材料——教学实习用料”等科目。月末,余额在借方,表示已由实习工厂垫付、尚未与学校结算的各项教学支出金额。年终通过与学校结算,根据结算清单列示的学校应拨付的实习经费金额,借记“其他应收款——应收实习经费”,贷记本科目。年末与学校结算后,如有借方余额,转入“营业外支出”; 如有贷方余额,转入“营业外收入”,结转后本科目年末无余额。本科目可根据支出项目进行三级明细核算,如教学编制工资、教学编制福利费、教学编制社保费、实习材料费等。
2.其他应收款——应收实习经费
“其他应收款——应收实习经费”科目核算实习工厂定期与学校结算,学校应该拨付而暂未支付的实习经费。与学校结算时,由实习工厂提供结算清单,交学校审核。根据审核后的学校应拨付的实习经费金额,借记本科目,贷记“其他应收款——待结算实习经费”;实际收到学校拨付的实习经费时,借记“银行存款”等科目,贷记本科目。本科目期末借方余额,反映已经与学校结算,但学校尚未拨付的实习经费。
3.原材料——教学实习用料
“原材料——教学实习用料”科目核算由实习工厂采购用于教学实习的各类材料物资。购入材料时,借记本科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目;学生实习领用时,借记“其他应收款——待结算实习经费”科目,贷记本科目。本科目期末借方余额,反映实习工厂库存的教学实习材料的实际成本。
(三)主要会计事项举例
1.购入教学实习材料
借:原材料——教学实习用料(价税合计金额)
贷:银行存款
应付账款
2.教学实习领用材料
借:其他应收款——待结算实习经费
贷:原材料——教学实习用料
3.教学实习领用生产经营用料
借:其他应收款——待结算实习经费
贷:原材料(生产经营用料)
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
4.教学用料盘亏及结转
盘亏时:
借:待处理财产损溢
贷:原材料——教学实习用料
结转:
借:其他应收款——待结算实习经费
其他应收款(保险赔偿或过失人赔偿)
营业外支出(非正常损失)
贷:待处理财产损溢
5.教学用料盘盈及结转
盘盈时:
借:原材料——教学实习用料
贷:待处理财产损溢
结转:
借:待处理财产损溢
贷:其他应收款——待结算实习经费
营业外收入
6.发放工资(全部人员工资)
借:应付职工薪酬(超过核定的教学编制人数的工资)
其他应收款——待结算实习经费(核定教学编制人数工资)
贷:银行存款
7.工资分配
只需要对超过核定的教学编制人数的工资总额进行分配(分录略),而教学编制人数的工资由学校承担,发放时已计入“其他应收款——待结算实习经费”科目,无需进行分配。
8.与学校结算
借:其他应收款——应收实习经费
贷:其他应收款——待结算实习经费
9.“其他应收款——待结算实习经费”年末余额结转
借:营业外支出
贷:其他应收款——待结算实习经费
或者:
借:其他应收款——待结算实习经费
贷:营业外收入
10.收到学校实际拨付实习经费
借:银行存款
贷:其他应收款——应收实习经费
(四)教学实习用材料的实物管理
1.编制采购计划
对于教学用材料,由专门负责教学实习的部门根据每学期的教学实习计划和教学实习大纲的要求编制采购计划。生产用材料采购计划则由其他部门编制。
2.材料采购、检验和入库
根据采购计划,由采购部门进行市场询价和采购,大宗物资需按招投标程序进行采购。采购回厂后,必须进行严格的质量检验,办理入库手续。
3.材料的保管
为避免教学用料与生产用料混淆,方便教学用料的管理,需要将教学用料单独存放和保管,要有醒目的标识。
4.材料的发放
根据教学计划,由实习指导教师持经过部门负责人签字的领料单到仓库领取实习材料,在领料单上注明领用部门和详细用途,注明班级和人数。通过领料单,将教学用料和和生产用料完全区别开来,为教学支出单独核算创造条件。
5.材料的盘点
每月末要进行实物盘点,编制盘点表,与教学用材料的账面数进行核对。发生盘盈和盘亏,按规定进行相应账务处理。
五、注意事项
(一)采购发票分别开
教学用料与生产用料的采购发票必须分别开具,不得开在一起。这样才能从源头上将两类物资区别开来,便于分开核算。此外,不论教学用料取得何种发票均不得抵扣进项税。
(二)教学领用生产物资,其进项税额要转出
生产物资在购进时已经抵扣了进项税,但如果教学实习领用了生产用物资,已经改变了物资的用途,应当认定为用于非增值税应税项目。根据增值税暂行条例的规定,其已抵扣的进项税额应当转出。
(三)教学用设备等固定资产不得计提折旧
由学校购置后交付实习工厂使用的教学设备,因为不在实习工厂的账面核算,不可能计提折旧。对于由实习工厂自行购置,专门用于教学的设备,虽然在实习工厂账面核算,但也不得计提折旧。
(四)与教学实习相关的营业外支出需要纳税调整
年终通过与学校结算后,“其他应收款——待结算实习经费”科目的借方余额转入营业外支出的部分,以及教学物资盘亏后转入营业外支出的金额,在申报企业所得税时均要作纳税调增处理。因为这两类营业外支出与生产经营没有任何关系,不能在税前列支。
(五)与教学实习相关的营业外收入需并入应纳税所得额
年终通过与学校结算后,“其他应收款——待结算实习经费”科目的贷方余额转入营业外收入部分要并入企业应纳税所得额计算缴纳企业所得税。
【主要参考文献】
关键词：国库集中支付；行政单位；事业单位；财务管理
中图分类号：F235 文献标识码：A
文章编号：1005-913X（2014）01-0074-01
我国行政事业单位实行的会计集中核算制度，相对于传统的会计核算方式，有许多优点，在一定程度上提高了会计信息的质量，有利于政府采购制度的实施和保证会计监督的全面性。
一、国库集中支付制度及其特征
国库集中收付制度是对财政资金实行集中收缴和支付的制度，由于其核心是通过国库单一账户对现金进行集中管理，所以这种制度一般又称作国库单一账户制度。
这种制度具有三个基本特征：一是财政统一开设国库单一账户；二是所有财政收入直接缴入国库，主要财政支出由财政部门直接支付到商品或劳务供应者；三是建立高效的预算执行机构，科学的信息管理系统和完善的监督检查机制。
二、国库集中支付改革对行政事业单位财务管理的影响
（一）对行政事业单位财务人员的财务管理理念提出了新的要求
行政事业单位实行国库集中支付制度后，财政资金流动在程序和方式上发生了根本变化。单位自设账户变为统一的财政零余额账户，财务人员由管理资金账户转变为管理国库账户额度，在实行国库集中支付后，在对资金流控制上有了根本的改变，所以财务人员也要改变传统的财务管理的理念，不能只重视现金流。在国库集中支付下，财务人员要提高对财务管理工作的认识，树立新的财务管理工作理念。财务人员同时应当更新知识观念，积极学习相关知识技能，让技能水平跟上时展要求，适应新型财务管理外部环境。
（二）对行政事业单位预算编制提出了更高的要求
国库集中收付制度实施后，扩大了财政总预算会计的核算范围和提供的信息。国库集中支付对单位预算编制提出了更高的要求，编制部门预算要有前瞻性、准确性和科学性，统筹安排好预算资金，建立科学的预算定额和指标体系，根据资金来源性质分清财政性资金和非财政资金，，如果预算编制不准确将影响全年的支出核算， 预算资金从批复全年预算数、上报分月用款计划数， 到国库直接或授权支付数、单位实际支出数， 要求预算的执行与财政资金的实际支出一致。
（三）加强了对行政事业单位的财政资金监管
实行国库集中支付制度后行政事业单位资金使用方式上更为科学合理，预算单位从申报用款计划到支付每一笔资金的付款金额、用途、付款对象、账户余额等，财政监督部门都可以在国库集中支付系统中进行实时监控，使财政资金运转的透明度大大提高，监管力度也明显加强。提高了财政资金的使用效率、透明度等，也增加了预算的科学性、合理性，降低了财务风险。
三、实行国库集中支付制度后，行政事业单位财务管理的变革
（一）行政事业单位财务人员要树立新的财务管理理念
国库集中支付的改革，也要我们行政事业单位财务人员重新认识财务管理工作，树立新的财务管理理念。首先，要认真学习国库集中支付的精髓，理解其涵义，目的、操作流程等，这样才能有助于树立正确的财务管理理念。其次，在硬件、软件上，要配备与国库集中支付系统相适应的计算机系统，安装国库集中支付特定的软件，同时也要配备与其相适应的财务管理软件，建立一个既全面又科学的财务预测及财务分析信息系统，让财务管理工作从被动预算转变为主动管理。财务管理的信息化可以提供更准确、高效的数据，以便于相关部门更好的分析、决策，更有效地进行资金调度，实现资源合理配置。
（二） 加强预算管理，科学编制部门预算，严格执行
部门预算作为国库集中支付的基础，预算编制得是否科学，直接关系到国库集中支付能否顺利执行。
1.实事求是， 科学编制部门预算。编报年度预算时，应科学分析预测，合理确定预算项目和预算金额，细化支出项目，确保年终各项支出能顺利完成。
2.加强制度建设，完善预算体系。在进一步完善行政事业单位预算管理的过程中，加强财务制度建设，完善日常管理制度。
3.加强预算的执行力度。提高财务管理的计划与预测能力，对预算执行的情况进行分析研究，对于适当的差异，可以适当调整预算定额标准，使部门预算符合单位的实际情况。合理提交用款计划，严格支付审核控制。
（三）建立健全配套的财务管理制度，加强行政事业单位各部门制度建设
实行国库集中支付后，财政支付体系、银行账户管理、财务会计体系、资金流转方式等发生了重大的改变，行政事业单位用款必须先申报计划，待计划批复后才可以进行款项的支付， 这就要求单位各部门要协调一致，形成一种共同意识，花钱之前一定要做好计划，没有计划就无法支出，在加强财务制度建设的同时，也要做好各部门制度建设，如：办公费、电话费、邮资费等日常管理制度；接待制度、车辆管理制度、固定资产管理制度等综合管理制度。使财务部门能够早计划、早安排，统筹协调，合理安排落实资金。
（四）提高财务人员理论和操作能力，保障国库集中支付工作顺利推进
第二条暂付款的借款人作为学校经济活动债务人，必须是学校在编在岗的教职工和研究生。学校不对本专科学生、临时工和非本校教职工借款。
第三条暂付款必须坚持"公款公用原则"，只能用于支付预算计划内的经费及有经费来源的项目。借款须按批准的用途使用，任何单位或个人不得假借名义，将款项挪作私用或他用。对以各种名义借款套取现金而挪作它用的单位和个人，一经查实，学校将追究借款审批人及借款人的责任，情节严重的，将提请上级有关部门处理。
第四条暂付款的借款人为债务责任人，负责按时结账并承担借款过程中主要经济责任。借款审批人应监督款项的合理有效使用，并监督借款人按时报账或归还借款。
第五条各单位、部门确因工作需要，经所在单位、部门负责人批准，报计划财务处审批，可借取备用金，金额一般不超过2000元。
第六条严格执行"一事一借，一事一清，前欠不清，后款不借，无资金来源不借"的控制措施。在办理借款手续时，借款人应在借款凭证备注栏内注明还款期限。
第七条借款人须认真填写学校统一印制的一式三联借款凭证，借款凭证应如实填写借款部门、借款日期、借款理由、借款金额（大、小写），并由借款人签名，经借款审批人签字后，交计划财务处审核借款。
借款凭证中借款理由应与报销支出内容相符。借款金额大、小写应一致，不得涂改。
工程、修缮和采购项目预付款按合同规定付款。必须统一采购的，借款时需提供申购单或招标相关文件、中标通知书和合同文本等，否则不予支付预付款。
凡借支差旅费（含开会、调查、考察、培训等）的，应在"备注"栏注明出差时间、地点、人数。
参加会议借款，需出示会议邀请通知；学校举办会议借款，需提供会议经费预算计划。
凡到外地采购物资的，必须事先编报采购计划，采购经费由计划财务处从银行汇划，不准携带现金或挪用差旅费采购。
第八条会计人员应根据核定的预算，并取得合法的借款凭证，经过认真审核，认定手续齐全，方可支付。对于不合理的超范围、超限额借款，会计人员有权拒绝支付。在保证借款单位、借款人业务需要的前提下，会计人员有权核减借款金额。借款人办理借款手续时，会计人员认为有必要的，有权要求借款人提供有效证件。
第九条暂付款的支取方式必须严格按照国家《现金管理条例》的有关规定执行。
第十条严格限制暂付款报账期限。借款人办事结束后，必须及时到计划财务处办理借款核销手续。各类借款的报账核销期限按以下规定执行。
教职工、研究生预借差旅费，应在出差返校后15个工作日内（假期顺延，按返程车船票或机票日期计算）办理报帐核销借款手续。
学生赴外地实习，由带队教师负责借款报账。带队教师应在实习完毕返校后30个工作日内办理报账核销借款手续。
各种采购借款的报销，应在货物验收并收到发票后5个工作日内到计划财务处办理报账手续（假期顺延）。若货到发票未到或发票到货未到以及货与发票均未到，借款人员应及时主动催讨，并向单位、部门领导汇报，同时保留好催讨情况记录，以备查考。
基建、修缮项目根据合同进度付款，项目完工审计结束后15个工作日内办理完报账核销借款手续，原则上不跨年度。
学生医药费借款，应在办理医疗保险理赔手续并获理赔后的15个工作日内办理报帐手续。
上述以外的其他借款，必须在经济业务结束后30个工作日内办理报账手续，一次性结清借款。
借款人已经办理借款而由于计划变更或延迟不能及时投入使用的，借款人应及时退回借款。
确属特殊原因不能在上述规定期限内办理报账核销借款手续的，必须在借款到期前3天书面报告申明理由，重新提出报账或还款时限，按计划财务处批准的延长期限报账或还款。
第十一条教职工出国、调离及研究生离校，在办理离校手续时，必须清理暂付款并办理报销或还款手续，否则不予办理离校手续。计划财务处核实确无借款后方可盖章，转由有关部门办理离校手续。
离退休人员暂付款未清者，其所属单位、部门应负责督促还款。如确因不可抗力原因需"挂账"时，应到计划财务处办理转借手续。
若教职工、研究生在未清理欠款的情况下自行离开学校，其欠款应由借款审批部门负责追回。
出国逾期不归人员所借款项，应由其所在单位、部门及经费审批人负责催还借款。
第十二条各单位、部门应建立暂付款登记簿，及时逐笔登记本单位、部门借款及报账情况，对本单位、部门暂付款项做到心中有数。各单位、部门的暂付款清理工作，由单位、部门负责人负责，借款到期，应配合计划财务处督促借款人及时报账。
计划财务处定期清理暂付款，向有关单位、部门和个人发出暂付款催报单，并通过校园网等形式向全校公布借款逾期未报账核销人员的有关信息。
第十三条各单位、部门要加强对借款的管理，严格审查，及时清理催报，凡无视财经纪律、对催报无动于衷，无正当理由拖延不报的，按下列条款处理：
1、借款单位、部门累计3笔借款超过期限未报账的，由计划财务处通知其在5个工作日内办理，未按时来办理的，停止该单位、部门一切核算业务。
2、无故超过报账期限，经通知后5个工作日内仍未办理的；有特殊情况暂时不能冲账，但没有按规定提出书面申请延期冲账的，或虽提出书面申请，但因理由不充分未予批准的，所借款项将从借款人工资中扣还。研究生借款的，从研究生生活费和奖学金中扣还。
3、逾期借款无法一次扣还的，分期扣还，未还清部分，学校将向借款人所在单位、部门收取逾期还款违约金，违约金每日按欠款总额的1‰计收，从借款人所在单位、部门经费中扣除。
4、由于审批人违反第二条规定审批，造成无法从借款人收入中扣还的，所借款项和逾期还款违约金从审批人工资中扣还。
第十四条每年年终决算前，计划财务处负责对暂付款进行全面清理。原则上不得把当年的欠款拖到下一年度。对超过借款期限较长，确实无法收回的暂付款，应查明原因，由借款人或单位、部门提出书面报告，报计划财务处负责人和分管财务副校长审批核销，数额较大的坏账，还应报校长办公会议批准并按规定程序上报审批后，方可核销。对因审批人或借款人工作失误给学校造成损失的，要追究个人责任。
第二条暂付款的借款人作为学校经济活动债务人，必须是学校在编在岗的教职工和研究生。学校不对本专科学生、临时工和非本校教职工借款。
第三条暂付款必须坚持"公款公用原则"，只能用于支付预算计划内的经费及有经费来源的项目。借款须按批准的用途使用，任何单位或个人不得假借名义，将款项挪作私用或他用。对以各种名义借款套取现金而挪作它用的单位和个人，一经查实，学校将追究借款审批人及借款人的责任，情节严重的，将提请上级有关部门处理。
第四条暂付款的借款人为债务责任人，负责按时结账并承担借款过程中主要经济责任。借款审批人应监督款项的合理有效使用，并监督借款人按时报账或归还借款。
第五条各单位、部门确因工作需要，经所在单位、部门负责人批准，报计划财务处审批，可借取备用金，金额一般不超过2000元。
第六条严格执行"一事一借，一事一清，前欠不清，后款不借，无资金来源不借"的控制措施。在办理借款手续时，借款人应在借款凭证备注栏内注明还款期限。
第七条借款人须认真填写学校统一印制的一式三联借款凭证，借款凭证应如实填写借款部门、借款日期、借款理由、借款金额（大、小写），并由借款人签名，经借款审批人签字后，交计划财务处审核借款。
借款凭证中借款理由应与报销支出内容相符。借款金额大、小写应一致，不得涂改。
工程、修缮和采购项目预付款按合同规定付款。必须统一采购的，借款时需提供申购单或招标相关文件、中标通知书和合同文本等，否则不予支付预付款。
凡借支差旅费（含开会、调查、考察、培训等）的，应在"备注"栏注明出差时间、地点、人数。
参加会议借款，需出示会议邀请通知；学校举办会议借款，需提供会议经费预算计划。
凡到外地采购物资的，必须事先编报采购计划，采购经费由计划财务处从银行汇划，不准携带现金或挪用差旅费采购。
第八条会计人员应根据核定的预算，并取得合法的借款凭证，经过认真审核，认定手续齐全，方可支付。对于不合理的超范围、超限额借款，会计人员有权拒绝支付。在保证借款单位、借款人业务需要的前提下，会计人员有权核减借款金额。借款人办理借款手续时，会计人员认为有必要的，有权要求借款人提供有效证件。
第九条暂付款的支取方式必须严格按照国家《现金管理条例》的有关规定执行。
第十条严格限制暂付款报账期限。借款人办事结束后，必须及时到计划财务处办理借款核销手续。各类借款的报账核销期限按以下规定执行。
教职工、研究生预借差旅费，应在出差返校后15个工作日内（假期顺延，按返程车船票或机票日期计算）办理报帐核销借款手续。
学生赴外地实习，由带队教师负责借款报账。带队教师应在实习完毕返校后30个工作日内办理报账核销借款手续。
各种采购借款的报销，应在货物验收并收到发票后5个工作日内到计划财务处办理报账手续（假期顺延）。若货到发票未到或发票到货未到以及货与发票均未到，借款人员应及时主动催讨，并向单位、部门领导汇报，同时保留好催讨情况记录，以备查考。
基建、修缮项目根据合同进度付款，项目完工审计结束后15个工作日内办理完报账核销借款手续，原则上不跨年度。
学生医药费借款，应在办理医疗保险理赔手续并获理赔后的15个工作日内办理报帐手续。
上述以外的其他借款，必须在经济业务结束后30个工作日内办理报账手续，一次性结清借款。
借款人已经办理借款而由于计划变更或延迟不能及时投入使用的，借款人应及时退回借款。
确属特殊原因不能在上述规定期限内办理报账核销借款手续的，必须在借款到期前3天书面报告申明理由，重新提出报账或还款时限，按计划财务处批准的延长期限报账或还款。
第十一条教职工出国、调离及研究生离校，在办理离校手续时，必须清理暂付款并办理报销或还款手续，否则不予办理离校手续。计划财务处核实确无借款后方可盖章，转由有关部门办理离校手续。
离退休人员暂付款未清者，其所属单位、部门应负责督促还款。如确因不可抗力原因需"挂账"时，应到计划财务处办理转借手续。
若教职工、研究生在未清理欠款的情况下自行离开学校，其欠款应由借款审批部门负责追回。
出国逾期不归人员所借款项，应由其所在单位、部门及经费审批人负责催还借款。
第十二条各单位、部门应建立暂付款登记簿，及时逐笔登记本单位、部门借款及报账情况，对本单位、部门暂付款项做到心中有数。各单位、部门的暂付款清理工作，由单位、部门负责人负责，借款到期，应配合计划财务处督促借款人及时报账。
计划财务处定期清理暂付款，向有关单位、部门和个人发出暂付款催报单，并通过校园网等形式向全校公布借款逾期未报账核销人员的有关信息。
第十三条各单位、部门要加强对借款的管理，严格审查，及时清理催报，凡无视财经纪律、对催报无动于衷，无正当理由拖延不报的，按下列条款处理：
1、借款单位、部门累计3笔借款超过期限未报账的，由计划财务处通知其在5个工作日内办理，未按时来办理的，停止该单位、部门一切核算业务。
2、无故超过报账期限，经通知后5个工作日内仍未办理的；有特殊情况暂时不能冲账，但没有按规定提出书面申请延期冲账的，或虽提出书面申请，但因理由不充分未予批准的，所借款项将从借款人工资中扣还。研究生借款的，从研究生生活费和奖学金中扣还。
3、逾期借款无法一次扣还的，分期扣还，未还清部分，学校将向借款人所在单位、部门收取逾期还款违约金，违约金每日按欠款总额的1‰计收，从借款人所在单位、部门经费中扣除。
4、由于审批人违反第二条规定审批，造成无法从借款人收入中扣还的，所借款项和逾期还款违约金从审批人工资中扣还。
第十四条每年年终决算前，计划财务处负责对暂付款进行全面清理。原则上不得把当年的欠款拖到下一年度。对超过借款期限较长，确实无法收回的暂付款，应查明原因，由借款人或单位、部门提出书面报告，报计划财务处负责人和分管财务副校长审批核销，数额较大的坏账，还应报校长办公会议批准并按规定程序上报审批后，方可核销。对因审批人或借款人工作失误给学校造成损失的，要追究个人责任。
离职后福利是企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供各种形式的报酬和福利。比如基本养老养老金、失业保险、补充养老保险、企业年金，以及退休后企业按期支付给职工的各种津补贴等。离职后福利计划是企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。
（一）设定提存计划。设定提存计划是向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划，对于设定提存计划，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债，并计入当期损益或者相关资产成本；这类计划通常包括基本养老、失业保险、企业年金，按法律上规定交费，到员工退休或失业后，企业无进一步支付补偿的义务。
（二）设定受益计划。设定受益计划是除设定提存计划以外的离职后福利计划。如商业性或契约式补充养老支付或医疗保险或其他相关计划，比如：银行、大型国企、央企规定凡在企业中工作至退休的员工可每月在法定受保范围外还享受公司给予1，000元；或规定退休后获得一套老年公寓，享有终身使用权；或公司定期向商业保险公司支付，规定员工在退休后每月领取800元；或公司自设资金池，定期缴费以支付未来给予退休员工的费用。
（三）设定提存计划与设定受益计划的区别。设定提存计划和设定受益计划的区分，取决于离职后福利计划的主要条款和条件所包含的经济实质。在设定提存计划下，企业的义务以企业应向独立主体缴存的提存金金额为限，职工未来所能取得的离职后福利金额取决于向独立主体支付的提存金金额，以及提存金所产生的投资回报，从而精算风险和投资风险实质上要由职工来承担。在设定受益计划下，企业的义务是为现在及以前的职工提供约定的福利，并且精算风险和投资风险实质上由企业来承担。
二、离职后福利计划的确认和计量
（一）设定提存计划的确认和计量。针对设定提存计划的确认和计量，准则修订前后并未发生变化。企业通常设计的设定收益计划包括养老保险、失业保险、为职工缴纳的商业保险等。企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。缴纳的金额通常来源于社保缴纳基数与缴纳比例相乘，对于缴纳的基数和比例通常比较容易获取。商业保险取决于与保险公司签订合同中约定的每月应承担的金额。
（二）原有设定受益计划确认和计量存在的问题。针对企业设计的设定受益计划的确认和计量，旧职工薪酬准则的相关规定无针对性和可操作性。在旧职工薪酬准则修订之前，企业为职工设计的设定的受益计划，通常在职工退休后实际支付约定的福利时才确认为职工薪酬负债并计入支付当期损益。原有的设定受益计划确认计量方式导致职工为企业提供服务和相关成本费用计入的会计期间错位，不符合配比原则。职工根据企业的设定收益计划而享有的报酬，只有职工在该企业工作到退休后方可享受，实质应属于职工为企业提供服务所应获取报酬，但这部分报酬需要延迟到职工退休后才享有。但由于报酬支付时间与职工提供劳务的时间不匹配，导致职工为企业提供服务和相关成本费用计入的会计期间不一致。产生的后果不符合收入成本配比原则，已确定的现实义务没有进行计量，导致企业少计负债虚增净资产。
（三）修订后的设定受益计划确认与计量。企业应当根据预期累计福利单位法确定的公式将设定受益计划产生的福利义务归属于职工提供服务的期间，并计入当期损益或相关资产成本。企业对设定受益计划的会计处理通常包括四个步骤：
根据预期累计福利单位法，采用无偏且一致的精算假设对有关人口统计变量和财务变量等做出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并确定相关义务的归属期间。企业应按照本准则第十五条规定的折现率将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。
设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益计划义务现值减去设定受益计划资产公允价值，所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划的净负债或净资产。设定受益计划存在盈余的，企业以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者计量设定受益计划净资产。
根据职工薪酬准则第十六条的有关规定，确定应当计入当期损益的金额。
根据本准则第十六条和第十七条的有关规定，确定应当计入其他综合收益的金额。
三、设定受益计划在实际执行过程中存在的问题及建议 任何一项准则的制定，在实际执行过程中总会存在各种问题，使得其推行较为不易，设定受益计划的推行也不例外。在实务中，严格按照准则要求确认和计量设定受益计划存在以下问题：
（一）鉴于考核机制管理层推进该项会计变更的意愿不强。根据修订后的职工薪酬准则第三十条对于本准则施行日存在的离职后福利计划、辞退福利、其他长期职工福利，除本准则三十一条规定外，应当按照《企业会计准则第28号――会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定采用追溯调整法处理。根据第28号准则：会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益。设定受益计划的会计政策变更的调整涉及到享有设定受益计划的所有职工（含已经退休的职工）；追溯调整法的处理方式，将导致企业在调整当期的净资产会有相当金额的缩水。对净资产指标有要求特别是绩效考核指标中包含了净资产指标的企业，该项政策的推行存在一定的阻力。
（二）企业财务人员的水平有待提高。新修订准则的出台，需财务人员对准则进行反复学习和把握，才能熟练运用到实际工作中。但部分企业财务人员特别是非公众公司财务人员对新准则学习的主管意愿不强，财务人员通常缺少参与接受外部培训的机会，导致财务人员对新修订职工薪酬准则的理解不深，掌握程度不够，不能很好运用于实际工作。
要做到财务工作长计划，短安排，使财务工作在规范化、制度化的良好环境中更好地发挥作用，财务个人工作计划怎么写？下面是小编收集推荐的财务个人工作计划，仅供参考，欢迎阅读。
财务个人工作计划一一是加强学习，提高自己的业务素质和综合能力。随着社会的不断发展，会计的概念越来越抽象，它不再局限于某个学科，在税务、计算机应用、公司法、企业管理等诸多领域都有所涉及，企业的财务管理对财会人员的素质提出了越来越高的要求，在新的一年时在，我将进一步加大学习的力度，提高自己财务业务水平，特别要结合企业行业发展及自己的岗位工作需求，加强相关业务方面的学习，使自己的财务业务能力不断提高，以适应工作的需求，特别要积极参加公司组织的各项业务培训，还要参加一些重要的会计培训部门组织的专家培训，使自己的财务业务水平更上一个新的台阶。
二是更加认真负责的做好自己的本职工作，在自己的工作岗位上，对各项财务资金的管理都要严格把关，不能有半点疏忽和大意，银行划款复核(资金划转、新股申购、债券买卖、基金申购、回购、定期及通知存款资金划转)前台交易系统复核(资金增减、债券兑息兑付、定期存款确认、定期存款到期确认)中央国债系统复核(债券买卖、债券回购、收款付款确认、dvp交易资金划转)，要加强一些账目、帐务处理的研究和分析，确保财务管理的规范和高效。
三是做好一些重大项目的投资核算。重大经营项目事关企业今后的发展，资金安全性与项目投资的可行性以及企业发展的后续性息息相关，特别是__年两个债权项目的投资核算、付息等工作，要保证时间性和规范性。我将大力加强与托管银行的沟通和协调，不断探索和总结合作和业务联系的新方法和途径，保证各方合作程序和业务往来的顺畅。在华发项目上，除要做一些资金管理的基础工作以外，还在__年召开受益人大会以后，时行资金建帐，并做好ta系统的操作工作，保障业务系统的正常运作。
四是加强会计档案的管理工作。我们虽然在对会计档案管理工作进行了规范严格的整理，在，我将在的基础上，严格按照国家一级档案管理的要求进一步完善和规范，要保证目录、各项帐本的存放等都高度的一致性，特别是一些重要帐户和原始凭证等业务帐本都要严格备案登记存查。
五是加强与公司各部门的沟通协作，通过沟通和交流，才能达到业务的统一性和规范性，实现合作紧密，工作有序，防止发生推诿扯皮等现象。造成工作的延迟和业务的疏漏。
六是加强应急管理的研究和分析。资金管理难免会出现一些意想不到的突发事件，这对于财务管理来说是一个大忌，甚至会影响到企业整个资金链的管理，所以就加强应急管理的研究，积极出一些财务资金管理的应急预案，确保发生突发事件时能紧急启对应急预案，保障企业财务管理的正常进行。
七是一些建议：应抓好“节支”工作，采取具体措施，抓住关键环节，针对资金周转过程中的每个关键点和关键程序，建立相应的制度，严格控制各项支出，切实提高资金的使用效益。首先，要制定科学合理的定员、定额费用标准，将单位的各项财务收支活动全部纳入预算管理范围，提高预算的编制水平。财务预算的编制要体现在对重点工作的资金保障上，同时也要体现在对资金的节约上;其次，在预算执行中，要建立健全各项财务支出控制制度，并结合单位事业发展的实际情况，提出减少费用支出的各项措施，努力把各项费用支出控制在预算范围之内;第三，建立和完善资金使用的绩效考核制度，对各项财务支出事项要追踪问效，要充分发挥财务部门在建设节约型行业中的作用。第四，要大力压缩非生产性开支，促进全行业节约活动的开展，形成“节约光荣，浪费可耻”的行业氛围。
财务个人工作计划二一、分公司财务科工作计划：
财务科负责分公司财务管理、资金管理、资产管理、成本管理、会计管理、各项目部及实体的成本管理、兑现审计工作。
1、严格执行集团公司的规章制度。
对本部门工作负责，制定并落实部门工作计划。
2、负责编制并上报分公司年度财务收支计划和月资金收支计划；
编制并上报分公司机关费用指标计划，按照集团公司审批结果，进行控制和管理。
3、负责编制和上报集团公司财务会计报表及各种资料。
4、负责财务会计核算和项目成本核算的管理。
配合项目部工程价款回收工作。
5、负责分公司固定资产的管理，按规定计提折旧费。
6、组织各项目开展增收节支活动。
搞好会计核算、项目核算和成本分析，降低工程成本，降低费用支出，并会同相关部门建立工程项目经济档案。
7、负责对项目经理部实施审计监督。
负责分公司的财务电算化管理。
8、负责“卓越绩效体系”的财务科各种资料的准备及复验工作。
9、负责工程投标保函、履约担保、银行信贷额度等手续办理工作。
10、负责集团公司对分公司工作联查财务各种资料的收集、编制工作。
11、负责上报分公司年度财务收支计划和月资金收支计划；
编制并上报分公司机关费用指标计划，按照集团公司审批结果，进行控制和管理。编制分公司年度财务收支报表。
12、负责核对清理债权帐务及内部单位之间的往来帐目。
13、执行对操作人员的管理和计算机档案管理职责，对会计软件的运行进行日常维护，保证计算机软件及硬件的财产安全。
14、对项目经理部经营管理制度和内部控制制度是否健全，运行机制是否正常进行监督。
对项目经理部实施财务审计、承包及兑现审计。
二、对项目部的资金有偿使用管理：
分公司与项目部及经营实体，相互占用资金的确定额是：项目部及经营实体上交的资金与应交分公司的管理费和分公司代支付银行的各种保函的资金部分相抵的差额为基数，按同期一年贷款月利息0.66%计算。
1、项目部欠分公司的管理费的计息方法：按月完成量计算的上交分公司管理费累计总额的80％为基数，乘以0.66％利率。
每月计息一次,划转项目部并同时项目部记入财务费用。计息时间是从收取管理费的月份的第三个月末开始计息划帐。
2、分公司为项目部办理投标保函和履约保函的、工程预付款保函等工程保函所交银行的保函现金部分从办完保函月份的第二个月初开始计息，每月以0.66％的利率计息。
由分公司划帐项目部，项目部记入财务费用。
3、分公司与项目部的往来帐目中，如果分公司的往来帐余额（扣除项目部利润亏损额）欠项目部的，同样以每月以0.66％的利率计息。
由分公司倒划给项目部。
三、支付各种款项的措施：
为了强化财务管理，规范经济行为，杜绝工程成本的各项潜亏因素的存在，保证分公司健康持续的发展，要求各级领导及财务人员在支付各种款项时，帐面有欠款的可以支付，否则坚决不予支付。如果双方签定合同约定有预付款的可以预付，但预付款项不得超过合同限定数额。要求严肃执行，若有违反行为追究当事人和领导责任。
在付款的同时严格审查收款签字人是否与财务帐面、合同签字人一致，否则坚决拒付，实属情况特殊，但必须办理本人委托证明书、委托人和受托人的身份证复印件并同时附在付款凭证后面。委托证明书如果双方是企业单位的必须有双方企业单位盖章后有效，如果是个人的必须有双方当事人签字并同时按手印和双方的身份证复印件附后有效。事后避免经济纠纷。共4页，当前第1页1234建筑财务个人工作计划
四、“备用金”管理办法
根据国家财经制度规定、集团公司的严格要求、结合我分公司的路、桥工程施工特点，制定单位相关人员，因公暂借“备用金”的管理办法：
1、暂借“备用金”的人员范围：分公司经理、书记及付经理，项目经理及付经理，机关各科室正、付职，公用小车司机，机关材料处及项目材料采购员，详细人员名单经分公司经理确认后再定。
2、“备用金”借用限额：
（1）、分公司经理、书记及付经理、项目经理“备用金”借款限额最高10000元。
（2）、项目付经理、机关处室正付职、公用小车司机“备用金”借款限额最高3000元。
（3）、机关材料处及项目材料采购人员“备用金”借款限额最高__元。
3、“备用金”借用审批权限：在分公司借“备用金”由分公司经理审批，在项目部借“备用金”由项目经理审批。
在“备用金”的使用过程中，杜绝超过规定限额并及时归还“备用金”，严格控制人员范围，
4、每年借用“备用金”必在本年12月25日以前还清，如不还清者在次年1月开始扣工资，扣清为止。
五、继续执行__年2月关于规范经济行为的《会议纪要》精神：
会议决定：为了强化财务管理，规范各项经济行为，杜绝工程成本潜亏因素存在，保证路桥分公司经济活动健康持续的发展，结合分公司施工特点,对有关经济行为规范的内容，作如下强调要求：
1、各级财务人员在支付各种款项时，核对账面欠款情况，坚决杜绝超付款。
若双方签订合同约定预付款，但付款不超过合同内规定的数额，付款时并索要单位收款收据或个人收款条。收款人与合同签订人应相符一致。若不是同一人，必须办理委托，否则财务拒绝付款。
2、财务部门对外结算的机械租赁费、周转工具租赁费、分包商（具有法人资格的企业，可出示财务公章的收据）的结算费用凭发票和结算单入帐。
如果对方不能提供或不能及时提供发票，财务部门暂时按照总结算金额与当地税率计算出应交税金额可以挂帐，等提供发票后按照相应发票的金额同等比率足额退回。分包商如果领用项目部或分公司材料(依据财务入帐领料单据)和使用机务队机械台班费用(依据财务入帐的单据),可以从每次结算中扣除后计提税金挂帐.
3、人工费承包或执行任务书，按计件工资形式办理，不需另办理建筑市场开出的票据，按内部职工工资控制。
4、购置各种材料、工具、设备、仪器、办公用品等必须索要发票后入帐。
5、各项目部及经营实体、各种经济收入上缴记入财务账户，由当地税务出票据外，财务统一对外办理收据发票，严禁坐收坐支。
6、各经营实体，涉及经营收入栏目，与分公司单独定立账户，以上缴资金的责任指标形式出现，因涉及收入纳税问题，不再出现销售收入和租赁收入项目。
7、强调分公司机关的管理费开支，单独建立账户。
原列入机关支出的竣工工程所支出的费用，单独列支，隶属于分公司整体核算。
8、分公司和各项目部及经济实体对外发生的业务招待费、市场开发经费必经分公司经理批准签字后财务部门方可报销入帐。
六、加强防范企业经济风险意识共4页，当前第2页1234建筑财务个人工作计划。
1、建立完善专项基金台账：职工公积金、职工养老统筹、职工医疗保险、职工失业保险台帐。
2、“应收帐款”科目要进行帐龄分析，帐龄达到三年以上为不良资产，结算是否及时，债权人的债权期限为两年。
债务人是否存在，单位是否注销，诉讼期限是否超过两年，债务人是否足额给款。预期债务是否有证明，证明超保权期限是否。预期不能收回的“应收帐款”全额提取坏帐。
3、坏帐准备金的预提方法，是以“应收帐款”和“其他应收款”的年终“借方”期末余额按比例提取，同时也可以按单个分析计提，但是必须在财政局备案并批准。
（财务制度规定为会计科目“借方”金额的1%）。
4、__年要建立“应收帐款”明细台账：
（1）、已竣工结算的工程的台账内容：业主、工程名称、竣工时间、结算时间、结算金额、累计报量、收款总额、末笔收款时间、现拖欠款。
（2）、已竣工未结算工程的台账内容：业主、工程名称、竣工时间、合同价款、报出结算时间、报出结算价款、累计收款、累计报量、报量与收款差、报出结算与收款差。
（3）、在建工程的台账内容：业主、工程名称、开工时间、合同价款、累计收款、累计报量、报量与收款差。
5、“应付帐款”—“暂估材料帐款”：年底有余额的（本科目不能出现“借方”余额，如有要追究当事人的责任），要依据年底财务帐面金额分别以工程项目、暂估时间、供应单位、货物名称、规格、数量、单价、总价，编制“货物暂估明细表”并注明未及时冲销的原因。
6、各分包队的付款方法：责任划分明确，付分包队款时如财务帐面不欠款的超付款，必须是以借款的手续办理后付款，在“其他应收款”科目反应。
所谓超付款是指：（1）超完成工程量超付款。（2）超业主所付款的工程款（扣除管理费后的超付款）。（3）超结算款的超付款。
7、其他供应货物单位的超付款（是以财务入帐为准）也必须是以借款的手续办理后付款，在“其他应收款”科目反应；
有供货合同约定予付款的，付款时在“预付帐款”科目反映。
8、从财务帐面看已形成对包工队、机械租赁费、人工费、材料供应商超付款的部分金额，到__年6月底以前必须办理原付工程款转借款手续，财务部门依据原付工程款转借款手续进“其他应收款”的相关明细科目。
9、“其他应收款”、“其他应付款”的长期挂帐业务要及时清理，以便形成呆帐。
10、“内部单位核算往来”“集团内部往来”要于集团公司与分公司、分公司与分公司之间、分公司与项目之间的财务往来帐年底必须无未达帐项，如年底审计查出未达帐项按分公司本年度潜亏处理。
11、备用金要逐个落实，年底清理完毕。
12、“待摊费用”“预提费用”要有充分的依据财务才能入帐，无依据入财务帐的凭证，经查处按违犯财经制度论处。
13、依据承包协议据实搜集资料，按权责发生制核算。
14、项目成本按实际价格核算的，材料差异不能出现“贷方”余额。
如果有“借方”材料差异必有业主核签的证明资料财务方能入帐，审计查处无证明资料的按本年度成本潜亏。共4页，当前第3页1234建筑财务个人工作计划
15、挂靠工程的成本报表不能有降本。
如有按本年成本潜亏。
16、税金要足额提取进“其他应付款—预提税金”科目
17、根据集团公司相关规定提取坏帐准备金，__年《集财字（__）第6号》文件规定提取工程维修保证金。
18、__年的质量奖，按当年签订合同总额的1%预提进成本。
19、项目成本核算要依据法律、法规、企业规定进行。
对分包队伍的帐务核算时，如果有供应商的发票可以抵冲应税计提额。
七、项目部按时上交分公司资金的规定。
__年分公司施行项目部财务人员派出制，财务人员派出的目的是更好的贯彻、落实国家、集团、分公司的各种制度和规定，同时进一步服务好项目部的财务工作。
目前，分公司资金的压力非常大，投标保证金、保函保证金占用万元，工程拖欠款 亿元，主要原因是分公司给项目部的前期启动资金和项目部应上交的管理费不能及时收回，等业主全部付清工程款后才能收回此款。根据以上的情况，经分公司领导研究决定：
由分公司派出项目财务人员为主责，及时与项目经理沟通，等项目部收到工程予付款后首先归还分公司垫付的前期启动资金。其次，按本月完成工程量计算应上缴分公司管理费的数额，下月上缴资金，依次类推。如派出财务人员没有完成以上两项资金上缴的任务，月末25日以前以文字的形式上报分公司财务科一份，财务科收到后及时上报分公司经理。
财务个人工作计划三做任何事情之前，我们都要有一个初步的轮廓，这样的话我们才能将这件事情顺利的进行下去。因此面对明年这新的一年，我想在此为我这份工作做一个初步的计划，希望可以为明年顺利工作做一个铺垫，如果其中有什么不正确的地方，希望领导可以为我进行指点批改。
一、做好自己的本职工作
在幼儿园的这段时间里，我每一天都会有所进步，刚刚步入社会两年，我个人的经验也有限，很感谢幼儿园愿意给我一个学习的机会，也愿意给我这样一个平台，让我可以站在财务这个岗位上继续奋进。这是我非常荣幸且自豪的事情，所以这两年我都在不断的进步，我知道只有自己持续不断的学习，未来才可能变得更好。所以接下来的工作当中，我会做好本身的工作，继而更加的学习向上，巩固自己的个人素养和能力。希望能够在新的一年创造一些新的火花，也希望能够在新的一年里能够把这份工作做到更加完美、精准无误。
二、注重自我职业素养
在幼儿园里作一名财务，其实我平时是有很大的压力的。一是领导对我的器重，二是我知道作为一名幼儿园的财务，我更应该注重个人的职业素养。在个人品格和平时的习惯作风上都保持一个好的状态，只有这样我才不愧于这份职业，也才不愧于各位领导以及同事对我的信任和托付。这一点我是非常清楚的，我也把它彻底的印在了我的心底。将来一年我会谨记自己的标准和要求，在这条前行的道路上不忘初心，勇敢前行。
三、在工作当中找不足
来到幼儿园的时间并不长，这一路上也犯过一些错误。尤其是今年年初的时候，可能那段时间状态不是很好，总会犯一些粗心的毛病。这一点对于一名财务来说是非常致命的，所以我在认识到了这个缺点之后用最快的方式改正过来了。后面几个月自己就没有那么粗心一些了。所以无论做什么我们首先都要从自己的身上去找到问题，然后解决问题，我们才有可能去正确的避免这些问题的发生。所以往后的工作生活中，我会努力发现问题并且解决问题，不让问题遗留，给今后的工作带来更大的困扰。在此我也想感谢这一年领导们对我的信任和期待，也很欣慰自己没有辜负你们的期望，接下来的一年里，我会表现更加出色，希望能够为自己谋取更多的荣耀！
财务个人工作计划四
一、指导思想
树立正确的服务思想，根据我校具体情况，加强财务收支管理，进行实度调控，勤俭节约，科学合理使用资金，以限度的争取资金，改善办学条件，使之达到新的办学标准，为学校的教育教学工作提供强有力的后勤保障。
二、认真抓好常规工作
财务管理力求规范化，核算精确化，费用支出合理化，财务监督常态化。严格控制“三公经费”、工会教职工福利、活动费支出，做到不私立支出项目、不超标。细化工作，低调做人，高调做事。充分发挥财务管理与监督的作用。使得财务运作趋于规范化、合理化、健康化。紧跟教育发展的'步伐。
1、精心编制学校年度预算和收支计划，严格执行收支预算计划。
全面做好年终的决算工作，为学校领导决策提供可靠的数据。
2、强化管理意识，做到规范及时统计教育经费使用情况，做到收支清楚，信息准确，每月向校长汇报当月财务收支状况，为领导合理安排使用资金提供可靠依据。
3、积极参加财务会计人员继续教育培训工作，提高业务水平，做好财务年审、换证等相关工作。
4、建立健全学校资产管理制度，做好资产的登记和检查工作。
新购物品及时入帐，做到帐帐相符，帐实相符，配合总务处认真完成清产核查工作。
5、及时做好教职工工资发放的数据、信息更新，确保工资按时足额发放。
6、结合实际情况，会同学校制定合理可行的五年发展规划，使学校的发展有章可循，避免重复无效的投资。
三、抓重点求创新
1、虚心听取学校领导、教职工的建议，提高服务意识和服务质量。
2、认真学习业务知识，丰富头脑；
创造机会，走入课堂，了解现代教育教学的需求，不断提高服务水平和服务技能。
四、其他工作
1、配合学校搞好人防、技防、物防工作。
2、配合学校搞好学生的思想教育工作。
3、完成各项临时性、突发性和计划外工作。
4、完成各级各类统计工作。
5、及时做好贫困生资助费用的发放工作。
6、协助办公室完成青少年基本医疗保险工作。
五、财务室秋学期主要工作安排
九月
1、加强教育收费宣传。
2、张贴义务教育收费公示。
3、修改工资软件，停发20__年9月份班主任津贴费。
4、发放教师20__年9月工资。
5、协助学校资助中心做好贫困生资助政策宣传工作。
十月
1、统计秋学期担任班主任情况、各班学生数等情况。
2、采集各班学生信息，上报社保名册（网报）。
3、会同办公室编制20__年部门预算计划。
4、发放教师20__年8月工资、补发9月份班主任津贴。
十一月
1、固定资产清查盘点。
2、协助总务处做好资产台账增、减录入工作。
3、参加财务会计人员继续教育培训。
十二月
1、年终与银行、财政对账。
2、做好年终各项财务报表的编制工作。
3、拟写年度财务总结、年度财务状况分析。
4、做好年度财务决算的准备工作。
财务个人工作计划五我做财务工作已经好多年，深知__年财务个人工作计划对加强财务管理、推动规范管理和加强财务知识学习教育，有着非常重要的作用。为了做到财务工作长计划，短安排。使财务工作在规范化、制度化的良好环境中更好地发挥作用。特拟订了__年财务个人工作计划。
一、参加财务人员继续教育每年财务人员都要参加财政局组织的财务人员继续教育。
首先参加财务人员继续教育，了解新准则体系框架，掌握和领会新准则内容，要点、和精髓。全面按新准则的规范要求，熟练地运用新准则等，进行帐务处理和财务相关报表、表格的编制。参加继续教育后，汇报学习情况报告。
二、加强规范现金管理，做好日常核算
1、根据新的制度与准则结合实际情况，进行业务核算，做好财务工作。
2、做好本职工作的同时，处理好同其他部门的协调关系.
3、做好正常出纳核算工作。
按照财务制度，办理现金的收付和银行结算业务，努力开源结流，使有限的经费发挥真正的作用，为公司提供财力上的保证。加强各种费用开支的核算。及时进行记帐，编制出纳日报明细表，汇总表，月初前报交总经理留存，严格支票领用手续，按规定签发现金以票和转帐支票。
4、财务人员必须按岗位责任制坚持原则，秉公办事，做出表率。
5、完成领导临时交办的其他工作。
三、个人见意措施要求财务管理科学化，核算规范化，费用控制全理化，强化监督度，细化工作，切实体现财务管理的作用。使得财务运作趋于更合理化、健康化，更能符合公司发展的步伐。
购物车(0)