一、原营业税时期跨地区经营建筑企业征管模式
原营业税时期，各地方税务机关通过二十余年的征管实践，建立起了以流转税管理为基础，涵盖企业所得税、个人所得税等其他税种的建筑业税收管控模式。其代表性的制度文件为《国家税务总局关于印发〈不动产、建筑业营业税项目管理及发票使用管理暂行办法〉的通知》（国税发［2006］128号）。概括来讲，其管控手段主要有以下几方面：一是项目登记制度，要求纳税人签订工程合同后到工程所在地税务机关办理项目登记，税务机关采集有关工程信息，作为对工程纳税情况进行监控的基础；二是以票控税制度。要求外来异地建筑企业在项目地代开发票预缴税款，建设单位支付工程款必须凭项目所在地的发票作为税收凭证，通过控制发票来有效管控税源；三是集中管辖，对涉及本市多个辖区的重大工程项目集中统一到某个区局办理登记和纳税，加强税源管控；四是委托，对重大市政工程项目，委托建设单位施工总包及分包单位应缴纳的各项税收，从源头上防止税源流失。
二、营改增后跨地区经营建筑企业征管模式及问题
2016年5月全面营改增后，建筑业纳入增值税征收范围。根据《国家税务总局关于〈纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法〉的公告》（2016年第17号）等相关文件规定，建筑企业跨地区承接工程的，自行开具增值税发票，并在项目所在地办理报验和预缴申报增值税款。现行制度下，对异地建筑企业的增值税管理力度出现了弱化现象，相应地，企业所得税等其他税收管理也一并收到影响。1.缺少强制手段。按照上述国家税务总局2016年17号公告的规定，建筑企业未按规定在项目地预缴税款的，超过6个月后由登记注册地主管税务机关按《税收征管法》的有关规定进行处理。这意味着异地建筑企业即使不在项目地预缴增值税，项目地税务机关也无法对其实施处罚和补缴税款。由于缺乏法律强制手段，对异地建筑企业实施管理面临较大困难。笔者所在辖区就有部分外地建筑企业未及时在项目地预缴增值税款，而是选择回注册地缴纳，项目所在主管税务机关发现后既不能要求补缴也不能实施处罚。2.管控力量分散。笔者了解到，目前大部分基层税务机关对外地建筑企业的管理较为被动，主要依赖纳税人自行申报，没有开展专项的监控及评估。针对外地大型建筑企业的管理力量较为分散，按现行政策需由各项目所在区分别管理，存在多头管理的问题。例如，有一户外地来的大型施工企业，在全市共有50多个施工项目，分散在全市各个区，由于单个合同金额都不大，各个区局也未重点进行监管，导致税源出现流失，但将所有合同金额累计，该大型企业从本地取得的工程收入却超过了3亿元，数量较为可观。3.纳税人办税成本高。按现行政策规定，外地建筑企业需要到项目所在地税务机关申报预缴增值税，该项申报业务目前暂无法实现网上办理。跨地区经营的建筑企业机构和管理人员往往不在本市，出于成本考虑也大多不会在项目地配备专职财务人员，需要预缴时外地财务人员要乘坐飞机、高铁赶往项目地税务机关窗口办理申报，办税成本较高。笔者了解到，部分异地企业就是因为办税成本问题，未主动向项目地税务机关申报缴纳税款，而选择回注册地缴纳税款，导致项目地税源流失。
关键词：建筑企业税收管理问题对策
一、建筑业的基本特点及其对税收管理的影响
(一)建筑业的基本特点
1．开发和生产项目的特殊性
建筑行业开发和生产项目的特殊性主要表现为，开发和生产项目的单件性、流动性和长期性。与国民经济整体发展一样．建筑业同样具有周期性，且从投入到产出的运行周期往往较长。
2．与其他产业的关联性
建筑业与国民经济其他多个行业具有较强的产业关联性，比如水泥、钢铁、玻璃、木材、家电、塑料等各种行业或产业，均在建筑业生产经营中扮演相应角色。正因为此，建筑业也为我国社会经济发展做出较大贡献。
3．对国家政策的敏感性
国家和政府出台新的政策极易给建筑业带来明显影响，比如国家各项税费在影响建筑业成本核算基础上，使企业利润回报率出现变动．再如政府在建筑业投资规模的大小也直接影响到建筑业规模的变化。
(二)建筑业行业特点对税收管理产生的影响
1．税源变动不易把握
由于建筑业很容易受到国家产业政策的影响，其税收收入计划、预测等难以保证准确无误，使得建筑企业决策和税收征管把握难度较大。
2．所得税管理难度较大
建筑业常出现开发项目实施时间持续一年以上的情况。对建筑企业征收企业所得税，如果按照正常的以会计年度为单位，则很难对收入、配比结转成本等进行准确计算。加上有效开发项目具的流动性．给个人所得税的征收和管理造成更大不便。
3．税务稽查工作复杂
建筑业牵涉其他多个行业，这给某些建筑企业在成本费用上造假提供机会。此外，由于全国各地执行税收政策并非完全一致，则一些建筑企业到税负较低的地区申请代开，甚至使用假。建筑业材料票使用增值税，在上述情况下，地方地税部门稽查难度明显增加。
二、建筑企业税收征管中常见问题
(一)会计核算不规范
目前。建筑业企业账面核算不实、明亏实盈、逃避税务机关监管、偷逃企业所得税等现象严重。一则营业收入申报不真实，其主要原因在于建筑企业挂靠单位多、财务制度不健全、诚信度偏低、账证不规范等问题普遍存在．比如将工程款结算收入或者合同外工程收入、工程差价收入等挂“其他应收款”，再如处理涉私建筑项目时，将私人合伙建房的部分收入以略低于税务机关所确定的最低申报价格入账甚至不入账，私自帐外经营，故意偷漏税款。二则企业列支成本费用随意性较大、成本费用较高．尤其是虚列各种名目开支．如人工费、广告费、业务招待费、借款利息等费用。
(二)个人所得税监管不到位
在建筑业税收收入构成中。营业税占据较大比例．个人所得税所占比重甚小，税务机关对个人所得税监管不到位，导致出现较多问题：代扣代缴义务时间滞后、收入难以把握、分包工程常被遗漏、逃税避税现象严重。比如企业承接分包工程所得收入应计人企业所得税、个人所得税扣缴的计税金额，但在人账时往往被遗漏，再如个人承包人或挂靠人开具材料抵账，用以逃避工薪所得的个人所得税。
(三)营业税计税金额申报不足
据《营业税暂行条例实施细则》相关内容，纳税人从事建筑、装饰、修缮工程作业时，不管其与对方采取何种方式结算．纳税人营业额均应将工程所用原材料及其他物资和动力价款包含在内。在施工过程中，建筑企业需要与其他多种行业产生联系．但相当一部分建筑企业自行采购原材料，只向施工单位支付施工费用则申报缴纳营业税时，施工单位纳税人也只依照所得旋工费进行申报。对于常发生的绿化、木门、水泥路、路灯、电梯等配套及零星工程，均以各种建筑材料、设备等形式直接计入且有账目，以减少计税金额。纳税人申报纳税只以施工费为依据，则漏掉了建筑施工过程中自购原材料费用及其他动力价款应缴纳的营业税。
(四)营业税征收难度大
目前，我国建筑企业营业税相关税收政策规定不够合理和明确，客观上助推了纳税人税款申报延时、税款交付拖欠等不良现象的产生，十分不利于营业税征管工作的开展。首先，税收政策中关于建筑营业税纳税义务发生的时间规定过多、过细，在实际操作中遭遇较多难题，尤其是按照建筑营业税纳税人工程价款结算方式的不同，现行政策规定了不同的纳税义务发生时间，使得纳税人巧用规定故意延缓税款缴纳期限，税务机关在未能全面掌握工程价款结算方式的情况下，很难确定建筑施工单位纳税义务发生时间。其次．税收政策关于建筑营业税纳税地点规定的多样性也成为税收征管难度的诱因，《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则对营业税纳税地点做出分散性规定，导致多数建筑企业不按时缴纳税金或者税金分毫不缴，由于时间、空间、人力成本的限制．主管税务部门无法准确掌握工程进度、成本核算、企业劳务、企业收入等具体情况，进而造成施工企业拖欠、少缴税款。
三、加强建筑业税收管理的主要对策
(一)完善税源监控机制
做好税源监控应从管理流程和管理内容两个角度人手。
1．规范管理流程
规范管理流程，应实行有序的项目登记，包括项目开工登记即在办理开工许可手续前，建设单位须与施工单位一同到税务机关办理建筑业税收项目登记手续；项目变更登记，即在施工过程中出现停缓建等较大变动时，建设单位和施工单位须到地税部门办理项目变更登记手续：项目注销登记，即建设单位须在建筑项目竣工验收后．主动到主管地税机关办理项目注销登记手续，进行结清税款、交回《委托税款证书》、代扣税款凭证等一系列税收事宜。
2．细化管理内容
细化管理内容应实施双向申报方式，即建筑单位和建筑企业需在建筑项目被纳入正常的税收管理轨道后，分别向项目所在地税收征收分局、机构所在地税收征收分局申报纳税。其中建筑单位应定期明细申报，对工程进度、付款情况、税款、工程材料供给等详情进行分项目申报，并建立健全税款台账，按月解报税款。建筑企业则首先根据法定要求，办理相关纳税申报手续，并据工程进度将《建筑业税收明细申报表》报送至机构所在地税收征收分局处．以将税源监控延伸至具体的建筑项目，提高纳税申报准确性。
(二)有机协调工作局面
1．明确机构定位和职责
在建筑企业税收征管过程中。对建筑项目所在地税收征收分局、建筑企业机构所在地税收收分局、建筑业税收管理员的地位、职责应予以定位和明确。建筑项目所在地税收征收分局同时监督建设单位税款申报、解缴、税款及时足额入库，以及施工、贷款结算、开工与竣工验收等各个不同过程，并将税收信息传递给机构所在地税收征收分局。建筑企业机构所在地税收征收分局既要负责对纳税人据项目预算和工程进度实施纳税申报情况的监督．又要对财务核算、税款缴纳等内容予以监管，以向项目所在地税收征收分局传递及时性信息，做好定期分析对比工作。
2．实现动态控制和相互制约
建筑企业税收专业化管理和动态控制要求，税务机关专人、专职、专责地对建筑项目施以跟踪管理方式，其目的在于监管建设单位代扣税款是否合法、建设项目施工进度如何、涉税动态信息是否可靠，并及时发现问题、解决问题，确保税款从开工到项目竣工验收均能够及时足额入库。建筑业内部机构应相互协调、彼此制约，比如施工单位机构所在地税收征收机构、建筑项目所在地税收征收机构共同、定期对比析纳税申报详情，及时查找漏项工作、申报不及时等问题。
3．构建信息化管理平台
随着计算机技术不断翻新，建筑业信息化水平目益提高，其信息化管理诉求也日渐提高。比如借助于平台信息集成功能，对建筑企业内外信息资源有效整合；再如以信息化管理平台的比对预警功能，实现税源智能化管理；或者以平台多元化查询功能，提升税收管理效能，此点最利于建筑行业企业各个职能部门与税收管理员的沟通，以全面及时地监控和了解税源情况。
(三)拓展税收管理范围
1．扩充税源信息渠道
加强建筑业税收管理，须解决税源信息不对称问题，构建信息共享、管控有效的综合治税体系和综合治税网络，积极扩充税源信息渠道。具体来讲，建立健全和相关部门进行信息交换与联系的制度．保证重点建设项目信息的定期获取，并对工程项目计划投资、招投标以及投资完成进度等及时、全面掌握，充分挖掘潜在税源信息．实现现有税源信息准确、真实、可靠。
【关键词】建筑施工；企业；税收管理
一、建筑施工企业和企业的税收管理的现状
（1）我国的建筑市场管理比较混乱。目前，建筑市场管理人员的素质比较低，一些建筑施工企业在施工资质方面欠缺，其等级较低，这其中包括一些个体建筑户、包工队为承揽建筑工程等，这些工程采取不同的经营方式，例如分包、转包、挂靠等，施工资质较高的企业向一些建筑队收取一定的管理费用后，任其对工程实施管理，且这些人员纳税观念淡薄，不利于企业税收的管理。（2）我国建筑施工企业征收不协调，存在以票控税的管理问题。目前，建筑施工企业的税收管理有效模式就是以票控税，但在征管运行中存在着不协调性，而实际中，大多数施工队工程大多是由施工部门先垫资，且一些施工单位税金没有按规定及时入库，产生这种问题的原因主要是在开票时很繁琐，开票时需要管理部门的核实证明或者其他证明，以致税务管理的不协调。（3）建筑施工企业的财务管理工作不规范。一些建筑施工企业挂靠许多的单位，以致企业本身的诚信度较低，这样就会造成建筑施工企业在报送材料时，很容易出现误差，建筑施工企业对资产负债的核算不规范，企业成本核算混乱，建筑施工企业挂靠的企业提供的发票单据与实际的施工情况不相符合，企业没有按照规范申报所得税，导致部分工程结算不及时，因此，税款的也不能按时申报。（4）部分建筑施工企业缺少纳税的意识，对于税法的认识较清。目前，建筑企业存在欠税的问题是由于流动资金不足，以致企业没有能力缴纳税款，造成欠税的问题，这些问题主要是归因于部分建筑施工企业的纳税意识比较浅薄。
二、建筑施工企业税收管理问题产生的原因
（1）建筑施工企业的部分经营环节不够透明。建筑施工企业的作业流动性较大，施工项目的分布面广，野外作业的情况较多，在流动的过程中，施工企业的经营行为不够透明，施工企业在传统的管理模式下注册的是地税务机关，这些机关对于施工企业的经营状态，往往在事后追讨方面不够重视。（2）建筑施工企业的市场管理机制不健全。在市场管理方面，企业的综合控税力度不够，一些税务部门与相关建审计、监察等部门缺乏必要的沟通与协调。
三、建筑施工企业税收管理问题的解决措施
（1）建筑施工企业要制定规范的企业所得税税收会计核算制度。企业根据标准和财务制度才能进行会计核算，企业可以对企业财务人员进行培训，从而提高企业财务核算的技能，建筑施工企业要改革现行的税收管理体制，以信息化管理为核心工作，制定合理的专业化分工体制，通过宣传培训，使得财务人员熟悉税收政策，以不断提高企业所得税的核算水平。（2）建筑施工企业要建立内部监控制度。工程的合同要规范，工程项目的各项支出要得到严格的控制，加强质量监督。（3）建筑施工企业要建立健全的项目核算申报制度，强化企业员工的法制观念。建筑施工企业要针对企业自身的特点，实行项目的细则划分，明细项目的申报制度。纳税人要对项目进行明细申报，按照合同要求完成进度，建筑施工单位要严格按照相关条例实施申报。同时，施工企业要强化企业员工的法制观念，对企业员工进行相关法制方面的教育，加大建筑企业人员依法纳税的法律意识教育，以维护企业自身的利益。（4）对外来施工企业要加强税收管理工作。对于外来的施工企业要进行登记，根据外来企业自身的经营情况，外来企业的经营管理要规范。一些外来企业缺少专门的财务管理部门，因此，这些企业涉及到税务方面的问题，就会带来很多的不便，导致税务机关对外来企业的经营情况很难掌握。对外来施工企业的施工合同要进行仔细的审核，在施工期间，外来施工企业要对工程款支付情况进行认真的监控和审核，以防止企业所得税流失。
综上所述，随着我国建筑行业的发展，建筑行业的发展已不再是单一的对外承接施工任务，从而提供劳务作业，建筑行业的发展也有了创新的手段，目前，很多建筑行业都开始自行开发建筑产品，但是建筑施工企业的进一步变化也增加了企业税收管理问题的负担，建筑施工企业需要加强对税务问题的管理，以促进建筑行业稳定持续的发展。
参考文献
[1]孙德利，周桂权．建筑业税收管理中存在的主要问题及其对策[J]．山东工商学院学报．2007（5）
一、当前建筑业市场现状分析
受利益驱动的作用，许多建筑行业的纳税人想尽办法利用政策制度不完善的“天时”和行业特点的“地利”，加上部分施工单位和建设单位互相配合的“人和”，使得建筑业偷逃税收与建筑市场的不规范“相得益彰”。
（一）建筑行业欠税严重
目前建安企业的欠税绝大多数是由于垫资经营和工程款回笼迟缓造成流动资金不足，致使企业无力缴纳税款或不开具发票，逐渐形成欠税。再加上执法部门对外来施工单位监控不力，使得其工程竣工后很快离开本地，而部分工程款到外地开具发票，欠税难以追缴，甚至形成死欠。
（二）粗放型的税收征管模式，效率较低
由于目前地税机关征管人员较少，专业性管理较弱，征管流程设置尚待科学，各征收单位普遍采劝以票管税”手段，仅停留在对建筑业xx实行代开监管上。税务部门对建筑业纳税人仅从纳税申报表和财务报表获取征管信息，只能从整体上掌握其收入、成本、费用、税金、资金流动等财务指标，而对纳税人具体施工工程项目纳税状况如何难以准确掌握。经常发生零申报、申报不实甚至不申报等现象，未能掌握施工企业完整、真实的纳税和财务情况，给工程税收监控造成困难，税款流失或滞后现象仍很严重。
（三）个别施工单位搞资金体外循环，影响税收监控
由于竞争激烈，建筑市场压标压价、暗箱操作现象屡见不鲜。一部分不具备施工资质或施工资质等级较低的私营经济建筑企业、个体建筑户、无证包工队为承揽建筑工程，纷纷采取分包、转包、挂名、挂靠、承包经营等不同的经营方式挂靠在施工资质较高的企业或向其借用施工资质。施工企业向这些建筑队、挂靠队收取一定数额的“管理费”后，放任自流。使地税机关难以将这些施工队纳入正常的税收管理，给日常的税款征收和监管带来一定的难度，扰乱了建筑市场秩序。二是建筑施工企业与建设单位进行工程价款结算时，一些建设单位因资金困难等原因，用材料物资、车辆、房产所有权抵顶部分工程价款。对这部分抵顶工程价款的实物，建筑施工企业一般不计入收入和相应的账目，形成资金帐外循环。
关键词：建筑业；所得税征收方式；建议
中图分类号：F81文献标识码：A
企业所得税是建筑业税收的主要来源之一，对企业经营发展和参与竞争存在影响，因此研究完善建筑业企业所得税征收方式，促进建筑业健康稳定发展具有重要的现实意义。
一、企业所得税征收方式的界定与利弊
现行税法将企业所得税征收方式划分为查账征收和核定征收，两种方式并存，适用于不同经营状况的纳税人。征收方式的不同，对纳税人的纳税申报方式和税款缴纳数额有直接的影响，关系着纳税人的经济利益，因此适用何种征收方式，对企业所得税纳税人意义重大。
（一）查账征收与核定征收的界定。查账征收是指由纳税人在规定的纳税期限内根据自己的财务报表或经营情况，向税务机关申报所得额并缴纳税款的征收方式。这种征收方式适用于账簿、凭证、财务制度比较健全，能够据以如实核算，真实反映生产经营成果，正确计算应纳税款的纳税人。
核定征收则是指纳税人存在特定的法定情形，由税务机关核定其应纳税额并据以征收税款的征收方式。征管法明确规定了核定征收的适用情形，包括：“依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的”，以上六类情形符合其中一项，则税务机关有权按照核定应税所得率或者核定应纳所得税额的方法对纳税人进行核定，目前北京市主要适用核定应税所得率的方法。
（二）查账征收与核定征收的关系。由于长期适用核定征收，很多建筑业纳税人有一个误解，即核定征收是企业所得税主要的征收方式。但实际情况是，从国家设置企业所得税一开始就是以查账征收为主要的征收方式。从两者关系来看，查账征收是企业所得税征收本源方式，而核定征收是针对目前部分纳税人的财务制度不健全而采取的权宜之举。查账征收与核定征收不是一般的并列关系，而是以查账征收为主、核定征收为辅的补充关系。不仅仅在我国，世界上绝大多数国家都以查账征收方式作为主要的征收方式，以核定征收方式为补充。因此，在实际税务工作中，应以查账征收为一般原则，以核定征收为例外。对于能够达到查账征收条件的纳税人，均应按照查账征收方式纳税。
（三）建筑业企业查账征收与核定征收比较分析
1、查账征收。正如有些学者所说，“查账征收方式具有让纳税人自主地、民主地分担国家在行政上各种课税的功能，是一种远比核定征收更具有伦理性的收税方式”。查账征收较之核定征收，更为规范、更为科学、更加能体现纳税人纳税自主性，就建筑业而言，它的优越性主要体现在以下方面：
一是查账征收能够促进企业健全财务制度，规范财务行为，更准确地反映企业实际经营状况，为企业发展提供决策支持。财务会计是现代企业的一项重要的基础性工作，有效的会计信息可以为企业提供有用的决策支持，进而提高企业经济效益。核定征收由于对财务会计核算要求较低，从一定程度上影响了企业进行财务健全的积极性，而查账征收对财务制度、账册设置以及原始凭证等都有较高的要求，可以促进企业建制建账、规范财务行为，使财务信息更准确地反映出企业效益状况。
二是查账征收较核定征收更有利于企业间公平的实现。核定征收应税所得率是国家根据各个行业各个地区的实际销售利润率或者经营利润率等情况测算得出，是统一的硬性标准，因此只能代表行业的总体水平不能反映单个企业的经营状况。这样就有可能导致实际利润低甚至没有利润的亏损企业也要交纳高额的企业所得税，这显然是违反企业所得税以收益课税的设税本意和税法公平的。而查账征收是企业根据自身的实际生产经营状况纳税，收益多多纳税、收益少少纳税、没有收益不纳税，更符合公平的要求。
三是就当前建筑业经济状况和现行税收政策而言，查账征收较核定征收企业税负要低，更有利于企业的竞争发展。查账征收与核定征收的税负差异主要体现在利润率与应税所得率的比较上。核定征收是分行业确定统一的应税所得率，用收入总额乘以应税所得率计算出应纳税所得额，然后再按税率确定应纳所得税额。因此，对于利润率高于应税所得率的企业，核定征收方式能够令企业少缴税款，而对于利润率低于应税所得税率的企业，核定征收会导致企业税款增加，税负加重。目前，北京地区建筑业适用的应税所得率为9%，按照25%法定税率计算，税负率为2.25%，而就建筑业经济现状而言，大多数建筑业企业的实际利润率是远远达不到9%的，因此，适用核定征收方式的税负水平要高于查账征收方式。
查账征收的弊端主要表现在查账征收适用于账簿、凭证、财务制度比较健全的企业，对企业的财务会计状况和财务人员水平要求比较高，企业的纳税成本也相对较高，对于经营规模较小、财务不健全的纳税人适用查账征收难度很大，若无法实现正确核算收入、成本或者取得合法的凭证，则不能正确计算应纳企业所得税额，进而无法实现税款应收尽收。
2、核定征收。虽然在前文分析中核定征收较之查账征收有很多的弊端，但核定征收作为税法明确规定的一种征收方式是有其存在的必要性的，其优点主要体现在：
一是税款计征简便，对企业财务水平要求较低。在核定征收方式下，企业只需准确核算收入总额或者成本费用总额，即可计算出当期应纳税额，对企业财务会计及办税人员水平要求不高，同时，纳税申报程序也相对简单，方便企业申报纳税。
二是计征标准确定，促进税款征收。在企业财务不健全的情况下，由于无法实现正确核实，很多企业存在成本混乱、多列支出的问题，核定征收方式由于对同一行业适用统一的计征标准，因此能够避免企业因无法正确计算税款而少纳税或者不纳税，确保税收收入的实现。
三是征管相对简易，降低基层税务机关管理压力。随着现代经济发展，企业经营呈现多样化、复杂化，同时新增税源数量大、类型多，这为企业所得税的日管带来了很大难度，基层税务机关面临的征管压力日益增大。核定征收方式相对查账征收税务机关的征管难度要低，日常管理、监督、检查都相对简易，能够有效降低基层税务人员的征管压力。
由以上分析不难看出，查账征收与核定征收各有利弊，查账征收更符合企业所得税的课税原理和税收公平，但要求较高，适用于财务健全、能够准确计算应纳所得税额的纳税人，而核定征收作为查账征收方式的补充，相对简单易行，适合于财务不健全的企业的征管。
二、建筑业企业经营类型及财务核算分析
（一）建筑业企业经营类型。按照目前建筑业经营情况，可以将建筑企业分为四种类型：一是有资质的企业，有一定经营规模，财务相对健全，能够实现独立核算、独立纳税；二是没有资质挂靠有资质的建筑公司，非独立法人，通常以分公司形式存在，财务上不独立核算，纳入被挂靠企业统一核算，且由被挂靠企业合并后统一向税务机关申报纳税；三是利用分转包的形式，分包高资质等级企业在社会上承接的工程，属于独立的法人企业，以自己的名义纳税；四是既没资质又未挂靠的小建筑公司等，独立法人，但经营规模很小，财务通常很不健全。由于现行企业所得税法采取法人税制，以上四类建筑企业中，第二类企业不再是企业所得税纳税人，其余三个类型的企业为企业所得税纳税人。建筑行业经营的复杂性导致了各类型企业财务核算水平不一，加大了企业所得税的征管难度。
（二）建筑业企业财务核算的特殊性。较之一般企业，建筑业财务核算有以下特殊性：一是建筑工程周期长，完工进度和完成工作量的确定比较困难，收入确认及成本结转复杂、不易匹配；二是水泥、砖石、沙土等主要建筑材料供应者大都是个体经营性质，无法提供合法发票，能够提供发票的则材料价格显著升高，加大企业成本，同时材料数量不易计量和控制，导致企业成本核算大都不规范；三是异地施工比较普遍，经营环境复杂多样，很多建筑施工是在外地偏远地区进行，一般只派驻项目负责人并不派驻财务人员，财务核算更加困难；四是拖欠工程款现象普遍存在，企业常常垫资施工，在未获得收入的情况下按照权责发生制缴纳税款对企业负担过重，在实际中，很多企业依然按照收付实现制确认收入缴纳税款。
三、对完善建筑业企业所得税征收方式管理的思考
（一）依法科学确定企业所得税征收方式。完善建筑业企业所得税征收方式。既要消除建筑企业认为核定征收是企业所得税主要征收方式的错误误解，又要避免“一刀切”式的管理模式；既不能单纯依赖核定征收，也不能片面强调查账征收。要严格按照征管法确定的六项标准，并充分结合行业特点，依据企业实际的财务核算、账簿设置或纳税申报等状况，科学确定企业所得税征收方式。
（二）完善税收政策，引导企业主动向查账征收方式迈进。企业所得税征收方式管理科学化的实现不仅依靠对企业的严格管理，更应依赖于合理的税收政策安排。通过制定科学、有效的税收政策，引导企业主动地健全财务制度、规范账簿设置、依法正确申报。
1、建立核定征收累进应税所得率制度。在应税所得率的确定上，改变现行的分行业单一比例税率方式，参照个人所得税累进税率制度，建立分行业累进应税所得率，以收入额或经营规模标准划分设置不同的应税所得率，对于经营规模大、收入高的企业制定高的应税所得率。这样将有利于扶持小规模企业的发展，也有利于大企业尽快向查账征收方式转变。
2、完善相关优惠政策。现行税法规定，核定征收企业不得享受除免税收入以外的其他企业所得税优惠政策。通过进一步完善各项优惠政策，制定一些符合建筑业行业特点的优惠政策，突出查账征收方式的优势，降低企业适用查账征收而带来的财务成本。
3、制定建筑业企业所得税管理办法。由于建筑行业的特殊性、复杂性，应参照房地产行业制定单独的建筑业企业所得税管理办法，细化建筑业企业所得税的政策和管理措施，对行业普遍存在的核算难点提出处理意见，指导企业财务核算运行。
（三）强化对建筑业企业的政策辅导和征收管理。一是对建筑企业开展有针对性的政策宣传和辅导，提高企业人员的税法意识，正确理解企业所得税征收方式，帮助企业解决实际困难，促进企业依法纳税；二是强化建筑业征收管理。建立与建委等部门的信息联系制度，及时掌握建筑企业招标、施工、竣工等方面的信息，加大税务检查力度，严厉打击违反税法进行偷税漏税、虚假记账、虚假申报等问题。
综上所述，建筑业企业在企业所得税征收方式的确定上具有其特殊性和复杂性，应通过更加科学的政策设置和征管措施，建立“以查账征收为主导、以核定征收为辅助、两种征收方式并存”的良性发展轨道，使查账征收与核定征收互相结合、互为补充，共同促进建筑业企业所得税的管理。
（作者单位：北京市房山区地方税务局税政一科）
主要参考文献：
[1]张守文.税法原理.北京大学出版社，2004.1.
[2]邹其端.规范建筑业税收征管的探讨.税务研究，1997.3.
一、成立专业组织，加强行业管理
各地应于四月底前设立建筑业、房地产业税收管理股，归属县、区局征管分局，并配备财会素质高、政策执行准、工作责任心强的人员。其管理职责：宣传政策、培训业务；获取信息、建立台账；提醒申报、评估纳税；规范开票、以票控税；项目管理、各税统算；多措并举、服务企业。
二、密切部门配合，实行综合治税
（一）建立联席会议机制。按照市政府《关于做好地方税源协作控管工作的通知》（宿政秘[2004]48号）要求，加强与建委、房管、国土等部门的协调联系，定期召开会议，交流信息，商讨意见，处理问题，形成合力，共同治税。
（二）定期召开税企恳谈会。全面宣传新政策，及时知晓企业税收需求，切实解决具体问题，提高税法遵从度。
（三）加强委托工作。按照国家税务总局、财政部、建设部《关于加强房地产税收管理的通知》（国税发[2011]89号）和省财政厅、省地税局《省房地产税收一体化管理实施方案》的规定，各地要积极争取政府支持，委托财政、房管、国土等部门二手房交易、土地交易税收，做到部门把关、先税后票、先税后证，切实加强房地产税收管理。
三、加强税源管理，建立税源管理体系
按照《市地方税务局建筑业房地产开发业税收管理办法》（宿地税[2011]72号）和《市地方税务局房地产开发业税收管理办法》（宿地税[2012]155号）要求，将定期从建委、财政、房管、国土和纳税人等部门或单位获取的建筑业、房地产业信息，一周内登记《建筑业税源台账》和《房地产开发业税源台账》，建筑企业同时附有税务登记证复印件、工程中标书、工程承包合同、开户银行帐号、外来施工单位《外出经营活动税收管理证明》；房地产企业应附有土地使用证和规划许可证、施工许可证和招投标合同、开户银行帐号、不动产预售许可证和商品房销售合同。项目管理到户、责任明确到人，落实管理员的税源管理职能，强化守土有责观念，做到户管情况清、财务及经营情况清、税收征管情况清、发票使用清、适用政策清、日常管理要求和记录清。
四、规范政策执行，严格依法行政
（一）积极落实土地增值税政策。对房地产开发企业按月收入总额1%预征土地增值税。依据国家税务总局《关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发[2012]187号）和省局即将出台的《省土地增值税清算管理办法》规定，按项目开展土地增值税清算工作。
（二）认真执行城镇土地使用税政策。按照《省房地产业税收管理暂行办法》（皖地税[2012]76号）规定，对房地产开发企业自取得国有土地使用权至再次变更该项土地权属期间，依据等级税额标准依法足额征收城镇土地使用税。
（三）坚决落实企业所得税政策。按营业税计税依据的15%预征，待工程完工后，及时清算建筑业所得税。对未完工的房地产开发项目，市直和墉桥按照不低于15%、四县不低于10%的预计利润率的标准预征，对已完工的房地产开发项目及时进行清算。
（四）及时落实个人所得税政策。对未完工的工程项目，应先按其工程或开发项目营业税计税依据的2%预缴个人所得税，待工程完工后及时清算。
五、开展纳税评估，提高税法执行力
各地专业管理股应设立纳税评估岗，对所有建筑企业、房地产企业每年均要评估一次。选择已完工程或按规定应开展土地增值税清算的房地产项目为评估对象，内容包括登记办理、纳税申报、税款缴纳、发票使用、政策执行、违规查究等。及时通报存在的问题并限期改正，对少缴的税款限期补缴，对没有执行或执行不力的政策和规定，及时辅导，对存在的普遍问题集中培训，提高税法执行力。
六、创新发票管理，提高控税水平
建设单位应凭市建筑安装业统一发票支付工程款，施工单位应持施工合同、工程进度证明、税费已缴票据等资料经专业管理股审核签署意见后，到办税服务厅缴纳税费，获取发票。外来施工单位还应携带《外出经营活动税收管理证明》，不需即时缴纳企业所得税。
对查帐征收管理的房地产开发企业区分自开票和代开票纳税人，加强建筑业、房地产业发票管理。对帐证设置齐全、财务处理规范、申报纳税正常的企业应认定为自开票纳税人，安装税控装置，自行开票，定期审核；对代开票纳税人由专业管理股监管代开。
加强房地产预售管理。对房地产开发企业以各种名目收取的费用（委托单位提供票据，并经地税机关确认的项目除外），一律视同预收收入，开具机打销售不动产发票。
加强销售不动产发票管理。房地产开发企业出售商品房只能提供销售不动产发票，对日常管理发现或举报人反映的发票违规开具行为，及时查处、公开曝光。联系房管部门对不规范发票不予办证，坚持先票后证。
七、加强日常管理，开展专项稽查
（一）严格登记管理，做实基础工作。凡在我市从事建筑施工和房地产开发的市外企业应设立独立核算的法人企业或非法人分支机构，连续12个月内累计超过180天的，应当自期满30日内，在办理税务登记的同时，办理社会保险费参保登记、缴费登记，并按期申报缴纳社会保险费。跨市从事建筑施工和房地产开发经营，应在外出经营前，向机构所在地专业管理股申请开具《外出经营活动税收管理证明》。
（二）跟踪项目管理，加强过程控制
项目管理是国家加强建筑业房地产业税收管理的重要举措，是加强行业税收管理的实质性突破点，各单位应引起足够重视。
开工阶段。房地产开发企业取得开发项目土地使用权后的10日内，报送《国有土地使用权证》。取得开工许可后的10日内，报送《建筑工程规划许可证》、《建筑工程施工许可证》、建筑工程发包合同、监理合同、拆迁补偿合同、水电气暖协议、联建及房屋分配协议等有关复印件，登记《不动产项目纳税鉴定表》
预售环节。房地产开发企业取得商品房预售许可后，报送预售许可证、预售商品房分层平面图、商品房预售方案，并定期报送《销（预）售不动产情况表》。
竣工环节。房地产开发企业开发项目竣工验收交付使用后，报送工程竣工或决算报告，专业管理股按竣工项目核查税费缴纳情况、发票使用情况。包括土地增值税清算、企业所得税缴纳、个人所得税代扣情况。做到税费缴纳清、发票使用对、政策执行准，过程控制严。
（三）开展专项稽查，督促规范管理
市、县（区）稽查局要将建筑业、房地产业作为今年重点稽查内容，阳光行政，阳光稽查。对所辖建筑企业、房地产企业稽查80%，对存有漏税的，限期补缴；对存有欠税的，加收滞纳金；对存有偷税的，限期处罚，对存有重大问题的，公开暴光，依法移送司法机关处置。
开展的专项稽查，一要税费并重，既要稽查税收征缴，还要查实基金费缴纳情况；二要各税统查，既要稽查营业税及其附加税费，还要查实所得税、财产行为税缴纳情况，重点稽查土地增值税、土地使用税、企业所得税和个人所得税；三是实地调查和帐证审核相结合，对比可售面积和已售房产，分析区位优势和销售价格，核查已售房产发票开具金额，比较帐薄收入记录。四是及时反馈，限期追缴，严格惩处。依据政策，按照合法程序、搜集翔实证据、下达稽查决定，跟踪追缴，严格惩处。
八、公开办税，阳光执法
各地应公开纳税人的权利和义务、公开执法依据和工作规范、按季公开工程或开发项目的进度和税费缴纳情况、公开违章处罚和税管员违纪行为，公开举报电话和投诉渠道，及时记录、限期处理，广泛接受社会监督。
九、加强人员管理，强化责任意识
从事建筑业、房地产业税收管理的人员要全面熟悉国家行业政策，准确把握房地产业发展趋势，系统掌握税收政策和相关法律、财会业务；每月走访一次所有建筑业、房地产开发企业，了解其经营情况，现场解决问题；每月考核一次所辖企业税费缴纳情况，将结果告知纳税人，并作为信用等级评定依据；
各地应明确每一税管员的工作职责、目标、要求，按月将每一工作日记录进行交流并评出结果；对管理中出现的差错和问题，要限期整改，对工作失职或渎职行为，要严肃处理，结合执法责任制，追究相关领导和当事人的责任。
十、优化服务环境，提升服务水平
（一）缩短办证时间。纳税人办证资料齐全的，立即办；资料不齐的，现场告知后，约定时间办。
（二）现场审核纳税申报表。对申报不全、内容不实的，现场辅导，限时准确申报；对不愿申报、未申报的，下达限期改正通知书，逾期不改正的，下达处罚通知书；
（三）定期宣传政策，上门辅导业务。通过新政策编册、税法速递、纳税提醒、定期集中培训、上门调研、现场解决问题等方式，提高纳税人的税法遵从度和政策执行力。
（四）开展信用评级活动，落实欠税公告制度。专业管理股确定信用评级条件，将每年评定的A、B、C三类企业和当年欠税的单位、年度欠税金额通过媒体公告社会，发挥社会监督作用。
(一)强化宣传辅导和内外培训工作
针对建筑业特点和管理现状，周口市国税局对建筑业后续管理开展专题调研并召开座谈会，当面征询意见建议，并组织业务人员对营改增政策、财务会计处理、纳税申报、升级版发票开具等内容开展专项培训26场，其中对内培训6场，对外培训20场。针对营改增后建筑企业财税政策变化较大的情况，专门聘请专家，组织了对全市建筑行业财务人员培训，督促企业合法规范地取得增值税专用发票，准确核算增值税进销项税额，从而降低税负，并从营改增政策对建筑业造价管理、招投标等方面的影响入手，引导企业规范账务设置，根据合法、有效凭证记账核算，降低税收风险和管理风险。同时，从外部环境入手，充分利用广播、电视、报刊、网络等媒介，继续做好新闻宣传工作，及时回应纳税人和社会各界的关切，为营改增建筑业纳税人的税收征管营造良好的舆论环境。
(二)推动健全完善社会综合治税机制
积极与住建、国土、公路、交通、水利等单位沟通，取得相关部门的支持配合，主动与相关部门做好信息对接共享，发挥综合治税单位“主管、监督、巡逻、宣传”作用，及时掌握全面的涉税信息，加强对业主单位、外来建筑单位的检查、辅导，确保政策落实到位，税收征管到位，使项目自立项、开工直至竣工验收一直处于严密的税收监控状态。为制定有力的税收措施奠定基础。同时，全面梳理建筑服务等行业的征管流程，建立建筑服务项目跟踪管理机制，保证税款的及时均衡入库。
训6场，对外培训20场。针对营改增后建筑企业财税政策变化较大的情况，专门聘请专家，组织了对全市建筑行业财务人员培训，督促企业合法规范地取得增值税专用发票，准确核算增值税进销项税额，从而降低税负，并从营改增政策对建筑业造价管理、招投标等方面的影响入手，引导企业规范账务设置，根据合法、有效凭证记账核算，降低税收风险和管理风险。同时，从外部环境入手，充分利用广播、电视、报刊、网络等媒介，继续做好新闻宣传工作，及时回应纳税人和社会各界的关切，为营改增建筑业纳税人的税收征管营造良好的舆论环境。
【关键词】房产建筑业 税收 专业化管理
近年来我国房产建筑业得到迅猛发展，在改善广大居民居住条件，提高生活质量的同时也带动其他项目的发展，产生了大量的税收收入，增加了地方财力，对各项社会事业的发展提供了资金保障，加强对房产建筑业税收管理，有利于提高税收征管水平，确保税法的有效执行，本文就如何开展房产建筑业税收专业化管理进行探讨。
一、房产建筑业税收专业化管理的必要性
目前我国房地产业对国民经济的贡献率为1～1.5个百分点，即目前我国GDP约10%的增速中，有1%～1.5%是房地产业贡献的。近年来，房地产业的税收收入也成为地方税收收入的重点，如笔者所在的浙江省诸暨市房产建筑业税收比重为48%，毫无疑问成为征管上重点监控的行业。同时，房产建筑业是地方营业税收入的重要来源，尤其在营改增全面推开后，对房产建筑业进行分类管理，也是加强营业税的单税种管理的需要。
另外，房地产和建筑业的生产经营、预警税负、产业链、发票使用等税源信息，存在着极其密切的联系，构成了一个小的产业集群，对房产建筑业进行分类管理，方便税务机关对房产建筑业纳税人整体税收表现和风险指标进行比对分析，找出潜在的风险监控目标，有利于建立行业管理模板、风险指标，提高房产建筑业税务管理的综合效能。
二、房产建筑业税收专业化管理的现状
全国各地对房产建筑业专业化管理进行了各种尝试。从组织形式来讲，包括成立房产建筑业管理办公室，建立房产建筑业管理分局等，机构设置和人员配备不尽相同。从管户多少和重点税源管理两个因素出发，建立专门的房产建筑业管理分局首先对房产建筑业进行集中管理是正确的方向。
房产建筑业的税收管理与其他行业税收管理一样，包括催报催缴、巡查、核查、一般性调查核实等一些基础管理职能，相对来讲偏重于管户。在这方面，将房产建筑业纳税人进行集中管理产生了如下弊端：管理员在日常管理下户巡查时，属地管理的纳税人因为地域集中，方便管理，而房产建筑业的纳税人分布各乡镇、各街道，地域广泛，基础工作反而因此增加了难度。因此，在日常管理环节，这种房产建筑业分类集中管理就是一种形式专业化，税源管理过程并没有体现出专业化管理的优势。
在对纳税人税源监控管理层面，房产建筑业项目管理的要求已逐渐和属地管理脱钩，从风险查找分析角度看，其征管对象是各种房产建筑项目，基本以管事为主。从数据信息管理到数据分析、各税种及专业事项的专门分析以及各种风险现象，如房产建筑业有关的土地招拍挂项目信息，项目登记管理，房产企业的城镇土地使用税的计算、土地增值税清算等管理和所得税预缴清算等问题，要能进行全面应对，则必须要对各种功能进行细分，进行专业化管理。
目前来看，在以管户为主要模式的管理制度下，日常税源管理人员既承担繁琐的日常基础管理，疲于奔命忙于申报质量、欠税追缴、非正常户核查等事务，却无力获取房产建筑业税源管理的必要信息量，或由于专业化知识缺失，不能将获取的信息转化为风险监控目标，进行深一步的专业化管理。所以，成立组织机构，不过是房产建筑业专业化管理的第一步。建设符合房产建筑业的行业特性和税务工作特点的专业化岗责体系，实现征、管、查、控分离是开展房产建筑业专业化管理的基础。
三、房产建筑业专业化管理的征、管、查、控分离
（一）征――日常基础管理
日常基础管理，属地管理具有不能替代的优越性，在成立专业管理分局的前提下，应尽量按房产建筑业纳税人属地配置管理员。基础管理人力资源配置的多少由户管工作量确定，主要工作有：
1.基于依申请或依职权的业务流程要求开展日常管理工作，包括前台受理后流转至税收管理员的调查、核实、核定、认定等业务，以及催报催缴、日常管理等，坚持管户和管事相结合，通过整合简化流程，减少管理员下户密度和工作量。
2.基于风险分析识别的具体指向，开展规定的项目调查。如对房产税和城镇土地使用税申报，税种间逻辑性比对、申报质量低下等问题的调查。
（二）管――开展征管信息情报收集和后台数据分析
这个环节是房产建筑业专业化管理的重点和难点。征管信息情报收集，是指根据规定目录、格式和程序要求，获取税源分析原始数据。后台数据分析是指通过数据分析，建立纳税风险指标分析体系，为风险管理提供量化参考依据。该环节应配置专业化人才，即对房产建筑业有着税收管理经验和相关税收专业能力的人才。同时要保持人员基本稳定，以保证政策执行的连贯性。一方面专业岗位的运行需要专业人才支撑，另一方面，专业岗位的设置也有助于培养专业化人才，实现良性循环。主要工作有：
1.收集必要的征管基础数据和资料。包括收集纳税人应提供的《建设用地规划许可证》、《建筑工程规划许可证》、《建筑工程施工许可证》、项目平面布置图、建筑工程承包合同、监理合同、拆迁补偿合同等资料，《房地产项目开工登记表》、《房地产开发合同登记表》、《土地增值税清算项目登记表》等基础资料。收集整理房管、土管、建管、建设、招拍挂中心的第三方信息。
2.根据宏观税收分析、房地产业税负监控、纳税人生产经营和财务会计核算情况以及政府部门涉税信息等内外部相关信息，运用数学方法测算出评估指标预警值。综合考虑地区、规模、税种等因素，考虑房地产业纳税人各类相关指标的若干年度的平均水平，建立预警风险指标体系。
（1）建筑业的纳税风险指标分析体系。
首先是建筑安装项目收付款情况预警，按建安项目，分析比对甲方已付工程款、乙方已取得工程款、已申报收入，比较三个数据是否有差额。如果三个数据不相等以预警事项的方式进行提醒。
其次是建筑安装项目承建单位税款缴纳情况预警。按建设单位付款信息比、按实际取得收入比、按建设进度测算比、按工程进度比、按合同约定付款及完工时间五种不同的形式比对税款征收情况，如果比对认为存在欠缴税款的以预警事项的方式进行提醒。
还有总分机构企业所得税预分预缴情况预警，对跨省建安企业的总分机构，系统按季（月）根据总机构的企业所得税分配表中列明的分配比例和分配税额，与分支机构按项目申报缴纳的企业所得税进行比对预警。对跨省建安企业直接管辖的项目部，系统按季（月）根据建安项目的经营收入乘以0.2%，与项目部按项目申报缴纳的企业所得税进行比对预警。
（2）不动产项目税收评估预警。
第一是不动产项目税款征收情况预警（按月）。按不动产项目比对每月收入情况、纳税申报情况、各税种缴纳情况，对出现异常情况以预警事项的方式进行提醒。
第二是土地增值税分类预征、清算预警。跟踪不动产项目的《商品房预（销）售许可证》的预售时间和销售面积。对满足清算条件的以预警事项的方式进行提醒。对土地增值税预征率不到位的以预警事项的方式进行提醒。
（三）查――风险应对
风险应对主要是指“预警分析――风险提示――纳税人自查――工作核查――纳税评估――日常检查――重点稽查”中的工作核查――纳税评估――日常检查――重点稽查四个环节。
1.根据各类预警指标做进一步工作核查。对房地产项目立项登记的准确性和真实性进行审核。对重点税源项目定期开展日常巡查，核实项目基本信息、立项登记信息，项目建设情况、程开工情况，楼层栋号、楼层数、已建层数或施工建筑面积、已完工面积，建设单位付款情况。
对建筑安装工程项目登记信息进行审核，对重点税源项目定期开展日常巡查，核实项目入场动工建设情、开工时间、建筑面积、合同金额，材料供应、施工进度、收入、预警信息、总包、分包工程项目纳税情况、混凝土、钢材、砖瓦、水泥、沙石供应情况和征税情况已建层数或施工建筑面积、已完工面积、合同约定本月应收工程款、根据工程进度本月应收工程款、本月收到工程款、建设单位预付工程款。
2.根据工作核查情况开展纳税评估或移交稽查。通过对纳税人相关数据信息的分析，建立房地产业纳税评估平台，逐步建立健全房地产业、建筑业纳税评估模型，利用系统已保存的数据信息进行纳税评估，利用科学的评估指标体系，借助信息化手段，对纳税人的纳税情况进行综合客观的评价。通过纳税评估掌握纳税人税收负担率、生产经营情况，对评估异常的企业可按规定进行纳税约谈或转稽查选案备选。
（四）控――对房产建筑业专业化管理进行过程监控与绩效评估
房产建筑业专业化管理，在整个税务管理中占有极为重要的地位，必须通过iso9000质量管理体系，对风险管理每一个环节进行监控，及时纠正风险管理的具体运行与风险管理总体目标之间的偏差；定期进行风险绩效评估，对风险过程的各主要环节做出的评价，并从税法遵从度和征管成本效益两方面对房产建筑业专业化管理的管和核两个环节的管理质量和效率做出评判，以促进风险管理持续改进。
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