关键词：企业 财务决算 工作质量
财务决算工作既是对企业年度经营成果和资产运用效益的检查与总结，也是对企业投资决策科学性、内部管理先进性、对社会创造贡献性的检验。当前全球经济错综复杂，对企业生产经营和财务状况产生了重大影响，对财务决算管理工作提出了更高要求。财务决算工作要积极适应新形势的变化，加强组织、创新方式，更好地发挥决算管理的作用以提升企业效益水平。注重利用财务决算结果分析总结企业生产经营成效和资产负债增减变动因素，进一步分析查找需要改进的问题，夯实管理基础，积极推动管理提升，确保实现企业经营目标的完成。
一、财务决算报表编制流程
（一）决算前的准备工作
一是贯彻上级对财务决算报表的编制要求。根据财政部、铁路总公司关于财务决算报表的编制要求，结合广铁集团公司情况，制定本年度财务决算报表编制文件和填报说明细则。二是召开财务决算布置会议。传达铁路总公司对财务决算工作布置要求，结合年度财务预算安排，提出集团公司编制财务决算报表的目标、任务。三是清理各项目数据工作。全面核对债权债务往来、资产盘点、收入、支出是否真实等。四是完善报表软件系统。细化报表主表个别项目，满足经营管理重点数据分析及编制说明书、会计报表附注等需要，对报表软件测试，修订完善报表格式和审核公式工作。
（二）决算过程的卡控
一是分级组织、逐级审验。要求控股子公司会审所属单位全套财务决算报表，以全级次法人数据接受集团公司决算会审，依据集团公司现场审验反馈结果，加紧纠正报表数据，形成最终上报集团总部数据。二是合并调整、整体复检。集团公司以会计制度、法规为准绳，合并抵销内部关联交易、债权债务等数据，借助计算机审核校验报表数据，人工检查工作量指标合理性，与业务处室核对全集团公司工资薪酬、人数指标是否一致，人工填报客货运输指标工作量。三是审计整改、修改完善。依据内、外部审计意见，纠正决算报表编制差错，校稿整理，完善财务说明书、会计报表附注各指标数据分析，形成完整的财务会计报告。
（三）审批上报、会审整改
一是内部审批上报。依据内部控制制度，经财务处长、总会计师、总经理、董事长逐级审批，形成正式对外财务会计报告。二是上级审核和修改。参加铁路总公司决算会审工作，依据铁路总公司财务部、会计师事务所审核意见，细化、完善各个项目说明，解答各指标数据填报是否合理，修改不合理数据的填报，形成正式对外报送的财务会计报告。
（四）分析考核、总结经验
一是充分利用财务决算资料，查找企业内部管理漏洞，从而完善制度建设。二是通过开展财务决算数据横向、纵向对比，分析企业财务状况、资产质量、盈利结构和现金回报水平，关注重点项目增减情况及行业经营成效，为企业管理决策提供财务支持。三是加强决算工作总结与质量考核，将所属单位包括决算在内的各项财务工作都纳入考核范围，对各子公司进行考核，宣传好的工作经验，对不合格的单位，采取通报批评、要求限期整改等措施。举一反三，这既可以起到鞭策作用，又可以分析总结工作中的不足，提高决算工作质量，从而进一步提高经营管理水平。
二、财务决算存在的主要问题
在每次财务报表编制过程中，总会发生一些主客观方面的差错，如报表数据审验表内试算不平、表间勾稽错误、工作量指标漏填错报、内部债权债务挂账不一致、审计问题未及时整改，导致报表编制中耗费人力、时间，合并报表数据合理性不符合实际、逻辑性错误，分析材料不透彻等，其主要表现在如下几个方面。
（一）组织不力、责任心不强
一是未认真学习当期决算文件要求，甚至连本单位报表上报时间都记错，未关注最新会计核算调整、填报说明，而是凭借以往历史经验做法来完成报表编制。二是未查收上级对决算工作的最新要求通知，导致报表会审时，错误较多，影响集团公司汇总进度。三是未完成材料上报，在会审现场匆忙补救，影响集团公司整体报表质量。
（二）经验不足、业务水平有待提高
一是分析材料前后矛盾，数据解释不够充分，变动数据应重点分析而未分析。二是过分依赖决算软件效验功能，忽略人工审验，导致一些指标的合理性错得离谱，存在漏填错填。三是决算软件操作不熟练，缺乏各功能联动使用的整体意识，导致会审现场修改报表数据。
（三）硬软件建设滞后、信息化程度不高
一是财务软件各个子系统相互穿透抓取数据不准确，各子系统数据各自独立，导致个别账务处理、个别报表编制需要人工填报。二是子系统开发不完善，如未开发内部关联债权债务核对子系统，造成各子公司相互提报往来数据差异较大，事后逐一核对，工作量非常大，造成抵销不充分。三是个别单位无法连接内部网络系统，财务信息系统为单机版操作，上级无法查询其数据，异地无法登录财务信息系统。
三、提高财务决算工作效率的对策建议
（一）建立健全制度、实现规范管理
一是整理汇编文件。收集预算、资金、会计核算管理及薪酬、社保管理等的制度、办法，整合印刷年度财务会计报告编制手册，以便学习查阅。二是制定文件，明确编制要求。根据财政部和铁路总公司文件要求，结合集团公司实际，制定编报财务会计报告有关问题的文件，明确会计核算变化项目、审计整改、税务问题、报表报送时间等。
（二）加强决算组织
加强决算工作的组织的领导，是提高决算效率的重要保障。一是提高财务关联数据对账。针对年度决算对账难题，建立预对账制度，提前一个月组织内部债权债务、关联交易的核对，提早了解和解决子企业间存在争议的关联事项。二是搭建沟通平台。借助内部网页、微信，搭建财务问题交流平台，方便对决算工作要求及时传达布置，并进行沟通解答，提高工作效率。
（三）加强业务培训，提高财务人员整体素质
一是培训面要到位。在每年召开全集团公司决算布置会议上，对集团公司决算工作进行部署培训，要覆盖到所有基层单位总会计师、财务负责人、决算岗位会计。二是培训内容要活。决算涉及的内容很多，受培训人员情况不同，精心设计培训内容，制作课件，既要考虑到刚接触决算工作的新手，也要让从业多年的老决算人员感到学有所用，尽量做到培训内容全面，重点突出，特别是强调对财务管理和会计核算的新要求以及决算报表的调整变动说明。三是挑选案例、现场答疑。培训既有新内容、新要求，也对往年出现的问题及容易填错的指标进行归纳总结，有针对性地进行详细说明，组织现场答疑，提升培训效果。
（四）开展财务信息化建设
财务信息化程度高，能有效提升企业财务管理水平，能提高财务决算报表质量。建立一个数据集中、应用集成、业务协同的“财务会计信息管理系统”平台，该平台集成基础应用、会计核算、集团查询、预算管理、物资管理等模块。会计核算应包含分线核算、决算辅助审核、财务处理、固定资产、工资核算、应收应付、会计报表、债权债务管理、关联交易核对等子系统功能，形成基础数据与业务规范的统一，实现集中核算和管控，提高财务管理水平。
（五）优化决算报表体系
为满足外部监管和内部决策需要，在财政部、铁路总公司报表基础上，不断研究财务信息需求，规范决算报表体系。一是关注非运输企业收支利各个项目收支情况，将非运输企业利润表中的收入、成本细化到建筑业、交通运输业、装卸、批发和零售业、住宿、餐饮业等具体业务，深入掌握每个非运输企业项目的规模和效益变动情况。二是为满足日常经营管理需要，增设重点项目动态附表，如三公经费实际支出表、教育经费提取使用表。为了优化报表体系。三是满足各方需要，组织会计师事务所、内部各科室，对决算报表征集修改意见，对报表进行梳理、优化和调整，剔除不符合现状，通过不断修改完善，确保决算报表体系可以满足各方的信息需要。
（六）加强决算审核，严把决算工作数据质量关
一是做好审核报表前准备工作。明确重点关注科目，统一审核标准和方法，制定审核流程。如重点审核资产负债表数据前后两年数据、客货运输指标、固定资产投资完成，机车运用工作量指标等。为提高数据准确性和审核效率，结合往年报表数据的出错和铁总考核通报情况，增设必要的审核公式。积极与工资薪酬管理处室核对职工薪酬、人数指标，确保财务、业务数据一致。二是组织会审小组人员对接会。明确会审人员职责，制定审核流程及特殊情况下沟通机制，统一审核标准，讲解近年工作审核重点项目。三是严格审核。审核内容主要包括电子数据公式效验、纸质报表与审计报告一致性审核、财务情况说明书、会计报表附注分析、解释审核等审核。在报表审核期间，针对大家提出的审核公式纠正建议，及时付诸实施。四是把好报送关。随着铁路基建投资增加，高铁线路陆续开通运营，社会越来越重视铁路企业经营效率情况，对财务报表信息质量要求越来越高，要求所属子公司上报的数据资料要进行认真复查，做到无差错且符合合理性，统一口径数据一致性，所有数字与财务分析报告保持一致，重大差异变化应有解释说明，力求将分析报告写全、写深、写透。
（七）加强决算分析利用，服务企业决策
财务信息结果的价值在于运用，充分利用财务月报和季度决算的数据，加强数据整理分析，为经营管理者决策提供服务。一是严把数据关、文字分析关，注重企业运行的新情况、新变化。二是对近几年数据进行整理分析，建立企业信息库，在部门内部实现数据共享，为开展企业产权登记、经营预算管理、业绩考核等工作提供基础性数据。
（八）总结经验、落实责任
月、季、年度财务决算编制上报完成后，应及时总结本次财务决算编制工作经验，查找差错原因，落实责任，依据决算考评制度，量化评分，综合评比，将评审结果以电报形式逐条反馈给各子公司，以便于改进工作，不断营造积极向上、创先争优的工作氛围，切实加强决算编制工作，提高财务报表信息质量。
四、结束语
高质量的财务决算报表数据是企业经营结果的真实反映，利用财务报表相关数值揭示分析企业经营状况和经营成果，运用报表数据，捕捉有价值、能说明问题的信息，为企业管理层提供及时、充分的决策依据，同时满足外部社会监管数据披露需要，积极为企业排忧解难，促进企业更好地发展。
参考文献：
[1]财政部企业司（编）.企业财务报告编制指南（2013版）.
[2]罗莎.推进财务信息管理提升数据质量[N].中国会计报，2013-11.
【关键词】 高校； 财务工作报告； 撰写
近年来，许多高校以财务工作报告的形式向工代会、教代会、干部大会等进行财务信息公开化是财务监督的创新方式。但到目前为止，大会使用的财务工作报告五花八门，代表看不懂，师生员工不理解，达不到财务信息公开和全员监督的效果。据调查，我国高校目前均没有规范的财务工作报告文本格式。因此，从民主理财和公众监督的角度思考研究高校财务工作报告的规范文本，是一个既有理论意义又有实践价值的课题，它是对高校会计制度信息公开内容空白的填补，也是高校全面推进民主理财、科学理财的重要手段。
一、高校实行财务工作报告制度的客观要求
每年年初的人民代表大会，政府必须提交“上一年度预算执行情况的报告”“本年度预算草案报告”“本年度预算草案”“预算说明”等材料。前两者合写时就形成“上一年度预算执行情况的报告和本年度预算草案的报告”。政府向人民代表报告预算执行情况的意义，一是法律的要求；二是人民代表的权力，人民代表有权知道上年度预算执行的实际情况；三是为人民代表大会审查本年度预算提供去年预算收支和经济运行的实际情况，作为预算审查的客观依据。这一书面文字材料，习惯上称作“政府预算报告”。
事实上，目前大部分高校尝试在年末或年初，由财务负责人代表学校向工代会或教代会或干部大会提交财务方面的总结性文件，其意义与政府预算报告是一致的。只不过报告的对象是高校教职工代表或工会代表或干部代表。从调查看，到目前为止，我国大部分高校财务负责人在各种大会上所作的财务工作报告文本不一，有的简单、有的详实，但内容基本上离不开财务预算执行（或财务决算，下同）情况和当年预算草案两个方面。
听取和审议财务预算执行情况和当年预算草案是民主理财和对财务管理进行有效监督的一种形式，也是高校工代会代表、教代会代表或干部大会代表的一项基本权利。高校，作为一个预算单位，侧重于财务管理。笔者把《上年度财务预算执行情况和下年度财务预算草案工作报告》这一书面文字材料，称之为“高校财务工作报告”。
实行财务报告制度，是高等学校财务制度的一个重要组成部分。《高等学校财务制度》第四十三条明确指出：财务报告是反映高等学校一定时期财务状况和事业发展成果的总结性书面文件。高校应当按照国家预算支出分类和管理权限定期向各有关主管部门和财政部门以及其他有关的报表使用者提供财务报告。提供的财务报告包括资产负债表、收支情况表、专用基金变动情况表、有关附表及财务情况说明书。高校财务制度规定报送的财务报告与本文所指的财务工作报告既有联系也有区别。本文所指的财务工作报告是财务报告内容的浓缩和文字的提炼，也是数字的体现和成果的反映。作为向工代会或教代会或干部大会提交的财务工作报告，它只是作为财务信息公开的一种表现形式，是供审议和提出意见的书面文件。高校将上年财务运行情况和当年财务预算草案向工代会或教代会或干部大会公开，目的是听取各方意见，接受师生员工的监督。它是新形势下高校实行全员监督财务管理，全面推进科学民主理财的具体体现。
二、高校财务工作报告应具备的内容和重点
（一）高校财务工作报告应具备的内容
高校财务工作报告同“政府预算报告”一样，属于“总结加计划”的连体式报告。财务工作报告分两部分：
第一部分是工作总结性质的报告，主要对上一会计年度财务工作的总结，其内容是通过一系列数字与上年比较，与预算比较来说明财务预算执行的情况和效果、资产及负债、结余及基本建设等情况。目的是向工代会或教代会或干部大会说明高校财务预算执行情况和执行过程中存在的问题，以及高校行政围绕实现预算目标所做的主要工作及其成效；高校行政为预算的顺利实施所采取的措施和办法。
第二部分是当年财务预算的草案报告，主要是对本年度高校预算安排的计划作一说明，其内容是根据宏观经济政策、金融政策和本级财政下达的预算控制数等因素，确定财务预算草案的具体数字及完成预算的具体措施。目的是通过预算管理，实现经费使用的计划性，提高科学理财能力，保障正常运转，保障职工工资依时足额发放，从而促进高校各项工作健康有序发展；通过预算编制与执行的公开，会使各部门共同理财的积极性得到充分发挥。
（二）高校财务工作报告的重点
财务部门提交的预算草案和预算报告，由于审议的时间不足，加上专业性、技术性较强等，教职工代表很难看明白，也弄不清事情的来龙去脉。因此，财务工作报告中最主要的数据，如财务总收入、总支出、资产及负债、结余和基本建设情况等，要提炼出来，用文字、图表等直观、简洁的形式表达出来，让代表能够对上年的预算执行情况和当年的预算有个较清晰的概念，同时针对代表关注的问题，把一些重要事件的历史背景和现状说清楚。财务工作报告除了对上年的预算执行情况进行总结，肯定成绩、找出不足及其原因外，重点是对当年的财务预算草案进行全面分析，对预算总体安排、预算结构、重点支出以及主要的政策措施进行说明，同时还要提出预算中存在的若干重大问题，供代表审议和提出意见。
三、高校财务工作报告的撰写方法
（一）构成要素
财务工作报告的撰写没有法定的格式。从我国人民代表大会及其常委会审议的财政预算报告的实践看，财务工作报告的构成大致相同。一般由标题、题注（报告时间及会议名称）、报告人职务、姓名、听取报告人、正文构成（以下以××大学财务工作报告为例，对高校财务预算执行情况与预算草案报告等内容逐一说明）。
1.标题。标题的结构分为三部分，亦称三要素，即作报告的单位、报告的主题及文种。报告的单位是××大学。报告的主题是上一个年度预算执行情况和本年度预算草案情况。文种即“报告”。
2.题注。题注要写清形式和报告时间，即什么时间由××大学第×届工代会第×次会议或什么时间由××大学第×届工代会第×次会议等。
3.报告单位及报告人。要写明报告人的单位、职务和姓名。如财务处处长×××。
4.听取报告人。听取报告人是工代会或教代会或干部大会代表。称谓一般是“各位代表”①。写清听取报告人，是标明向谁报告。这是报告必不可少的内容。
5.正文。从总体结构上看，正文一般分为三个部分。
（1）导语，亦称开头语。开头语通常为“受学校委托，我向大会作××年度财务预算执行情况和××年度财务预算草案的报告，请予审议，并提出意见。”
（2）正文。
正文一：上一年度财务预算执行情况。正文一要写清上年度预算执行情况，取得的成绩，为完成上年预算所采取的主要措施，实事求是地分析预算运行过程中存在的问题。主要包括：
1）上一年度财务工作在促进学校教育事业科学发展情况概述及财务预算执行情况的总评。
2）财务收支的完成情况概述。包括财务总收入和总支出数（包括各主要收支项目的完成情况），与预算相比，与上年比的增减情况和预算平衡情况；收支结余情况；资产及负债情况；基本建设情况。
3）预算完成结果分析。包括影响财务预算收支基本因素的分析，执行情况的简要评价。
4）为完成预算所做的工作。包括：成功的做法，存在的问题。
正文二：本年度财务预算草案报告。正文二要写清对预算年度面临的形势和挑战，事业发展计划和任务，财力的测算，预算安排的原则和依据，安排是否符合法律法规规定，收支平衡，科学合理，并提出为完成预算应采取的措施和建议。主要包括：
1）总体思路。包括编制的指导思想、原则依据、编制思路等。
2）全校预算草案。包括：财务总收入（财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位上缴收入，其他收入），财务总支出（包括项级支出项目：工资福利支出、商品和服务支出、个人与家庭支出、基本建设支出――仅指行政账②，预备费③，结转自筹基建支出等），收支结余及平衡情况、校园基本建设项目支出预算情况、资金来源和资金占用、筹资融资分析等。
3）确保全校预算收支实现的措施。
（3）结语。即结束语。它是报告的最后一段话。阐明报告所述的意义，使代表对报告的理解、感受加深，从中得到更多的启示或树立更大的信心。
（二）撰写财务工作报告的基本原则
要写好财务工作报告，一是要认真学习、深刻领会中央和国家的财经方针政策，领会中央和地方对高等教育的支持范围和扶持重点，紧紧围绕高校党委和行政工作要点，把握正确的办学方向，运用科学的理财观，力求能够准确地提出问题、深入分析问题、切实解决问题；二是要结合所属地区财政供给体制和自身财力，正确处理好需要与可能的关系；三是加强调查研究，了解各部门的实际情况，取得发言权。撰写财务工作报告应坚持以下基本原则：
1.真实准确原则。财务工作报告引用的数据和材料要真实、准确。高校财务上年度预算运行情况和当年预算草案的评价主要是靠数据和事实说话。未经核实的数据和调查落实的材料是不能引用的；否则会很容易造成信息导向错误。
2.简明规范原则。财务工作报告的语言要简练明了，尽量避免罗列数字，字数控制在8 000字左右，时间不宜超过三十分钟。选词用语要标准、恰当，财务预算专业性强，使用专业性术语要规范，不得使用一些不确定性的口语。
3.科学可行原则。财务工作报告必须从经济工作的全局和预算整体结构出发，遵循国家法律法规和财经方针政策，提出科学、合理的建议和意见，防止片面性、局限性。提出的措施要切实可行，不能提一个年度内办不到，甚至根本无法实现的建议和意见。
4.客观公正原则。财务工作报告中，预算执行取得的成绩能否得到肯定，存在的问题是否实事求是，当年预算安排是否体现党委对经济工作的指导思想，各项收支安排是否合法合理，事关群众利益的支出是否得到保障，是否体现集中财力办大事的精神，实现预算的措施建议能否发力等内容，都要接受代表的评价。因此，要客观公正地把成绩讲足，把问题点透，把盘子算好，切忌滥用溢美之词。
总之，建立健全高校财务工作报告制度，定期将财务收支情况公开，广泛听取群众意见，自觉接受人民群众的监督，不仅是财务体制改革的一大进步，也是社会民主进步的体现，同时也是提高财务管理水平的很好机会，高校应把它作为检验财务管理是否有效到位的试金石，全面推进高校财务管理向科学化、规范化和法制化的轨道迈进。
【参考文献】
［1］ 中华人民共和国会计法第九届全国人民代表大会第十二次会议修订.1999-10-31.
［2］ 中华人民共和国预算法第八届全国人民代表大会第二次会议通过主席令第21号公布.1994-03-22.
［3］ 高等学校财务制度财政部、国家教委、财文字［1997］280号.1997-06-23.
一、FCH简介
FCH是Oracle的电子商务套件（E-Business Suit， EBS）子模块，它提供基于财务科目的合并处理系统，可实现企业集团直接抽取子系统科目的数据实现自行合并，进而消除基于“报表”合并带来的不利因素。然而，FCH并不能提供完全满足企业财务管理中财务报表合并的实际需要。基于Oracle FCH的报表合并系统主要是利用Oracle OAF（Oracle Application Framework）框架，采用B/S（Browser/Server，浏览器/服务器）架构，嵌入OWC（Office Web Component）控件，充分利用Excel已有的报表处理功能，对Oracle FCH进行客户化开发、扩展和改进来实现的。其特点是开发周期短，见效较快，充分考虑最终用户的操作习惯，能与企业集团的Oracle EBS系统实现深度无缝集成，具有较好的安全性等。
二、客户化开发需求分析
由于FCH提供的是基于财务科目的合并处理，而DF企业集团需要一个包括财务合并及合并报表管理的集成系统，FCH仅提供标准的试算平衡表和基于多维管理分析的EPB（Enterprise Planning and Budgeting）报表，各种法定财务报表需要扩展开发，需要开发一个报表系统来满足企业集团对报表管理的要求；DF企业集团原有的财务系统是通过100多张报表来收集财务信息，分为月报、半年报及年报，而这些报表中只有部分数据可以装进FCH中，需开发客户化报表数据收集功能模块；DF企业集团都是通过报表来提交或收集信息，原有系统无法转变为通过科目余额表的方式来填报数据，需要扩展开发一个报表数据填报功能模块，并将子公司上报的报表翻译成科目余额表；同时系统需要具有汇总功能、将FCH的结果回写客户化报表功能、数据验证（包括表内验证、表间验证、历史验证、与FCH科目余额表的验证、与关联交易平台记录验证等）功能等；企业集团客户希望建立一个关联交易平台，而FCH本身提供了基于科目余额的内部往来匹配报表，但无法提供基于明细信息的核对，因此需开个一个客户化关联交易平台，帮助企业集团用户核对往来账目。
在财务报表合并系统客户化工具的选择上需主要考虑以下四个因素。一是用户操作界面尽量与原有系统操作方式接近；二是系统应具备灵活的可配置性，企业集团报表的现状是每年都有三分之一的报表模板变更，因此需要提供非常灵活的报表配置功能，以满足每年年底对报表模板进行及时调整的要求；三是开发工具需要能简便地交付给客户维护；四是开发完成的财务合并系统与EBS集成，并提供给用户统一的系统入口和统一的界面风格。
三、报表合并系统设计
根据客户化开发需求分析，结合Oracle FCH的特点和目前流行的开发语言及工具，本系统在研究设计过程中采用FCH+JSP+Excel插件组合方案。其原理是通过JSP开发数据管理页面和报表模板定义页面等；通过嵌在JSP页面中的Excel插件，用户可以从本地Excel复制报表内容并粘贴到JSP页面中的Excel插件上，并实现数据上传；通过JSP页面中的Excel可以查看报表并修订更新其中内容；FCH中完成合并抵消计算。由于客户化的JSP和Excel插件均可以方便地集成在Oracle EBS中；JSP采用Oracle标准开发工具，开发技术难度一般，而Excel插件采用第三方提供的功能，开发技术难度中等；用户所上传报表即所见报表，可以方便的在JSP页面上修改报表并提交，交互性较好，且与DF集团三级子公司的原有报表系统操作一致，故用户操作困难程度较低，方便用户使用。
其一，财务报表合并业务流程。按照业务流程管控财务业务工作是财务管理最重要的管控措施之一，同时按业务流程推进业务信息化和研发应用软件也是当前国际上最流行、最新的趋势。企业集团的财务报表合并系统的整体业务流程图如图1所示，合并业务的方向是自底向上。
其二，财务报表合并系统的合并业务步骤。 DF企业集团财务报表合并系统由三个子系统构成， 即关联交易平台、报表管理平台和Oracle标准模块报表合并中心（FCH）。 各子系统的业务步骤如下。
（1）关联交易平台子系统流程设计。首先由集团旗下的各单位在规定的扎帐日期之前核对截止上月的关联交易，并有总部关联交易会计负责监督；其次各单位可以在关联交易平台中运行差异报告，并根据差异报告的结果各单位调账，并有总部关联交易会计负责监督；第三步是由总部关联交易会计或相应层级合并节点关联交易会计在关联交易平台中对单位扎帐；第四步是由总部关联交易会计或相应层级合并节点关联交易会计在关联交易平台中运行差异报告，根据差异报告结果调整集团关联交易差异的门槛值，锁定自动抵消的质量；第五步是由总部关联交易会计或相应层级合并节点关联交易会计在关联交易平台中提交自动抵消处理程序，系统根据用户设定的门限值，自动生成抵消分录；第六步是根据第四步和第五步产生的结果，总部关联交易会计或相应层级合并节点关联交易会计在关联交易平台中手工调整各单位之间的关联交易事务处理信息，并手工编制相关的抵消分录；第七步由总部关联交易会计或相应层级合并节点关联交易会计在关联交易平台中导出关联交易调整和抵消的汇总分录，并提交综合会计；第八步是由合并综合会计将关联交易平台中导出的关联交易抵消信息导入到FCH中控制合并结果。
（2）报表管理平台子系统。下属子公司填报、上报报表流程设计。首先是各单户在关联交易平台扎帐后，登录报表管理平台填报科目余额，完成资产负债科目余额表和损益类科目余额表；其次各单位打开需要填报的DF会计报表（在报表管理平台中），通过报表的计算公式自动生成部分主表和附表；第三步是由各单位用户继续填写无法自动生成的报表，完成所有报表的填写；第四步由下级单位的会计主管登录报表管理平台，利用系统提供的批量验证功能对报表进行批量的校验，并根据校验结果判定是否可以上报本单位报表，如果报表验证失败，但确实是由于本单位特殊情况引起的，则要求利用报表管理平台提供的报表备注功能填写报表填报说明，如果由于填报错误引起的校验失败，则要求相关会计重新填报报表；第五步对通过验证或者已编写填报说明的报表，下级单位的会计主管可以在报表管理平台中完成上报；第六步由上级单位的会计主管登录报表管理平台，利用系统提供的报表状态查询功能，可以查看下级单位的报表上报情况，督促下级单位及时高质量的填报会计报表；第七步是由上级单位的会计主管登录报表管理平台，利用系统提供的报表批量验证功能，对报表进行批量验证，可以通过报表状态查询功能，查看批量验证的结果；第八步是由上级单位的会计主管在报表管理平台中，对下级单位的单张报表进行审核，审核后的报表将不允许下级单位撤销审核，同时系统提供了批量审核功能，上级单位用户可以制定某一实体下的一批报表批量审核。
本部门单位流程设计。第一步由总部合并报表会计提交程序，将本部若干家单位核算科目同步到FCH中；第二步是由总部会计提交匹配检查报表，找到尚未维护映射关系的科目；第三步是总部会计科目映射关系，并创建新的映射关系版本；第四步是本部各单位会计登录财务合并中心（FCH），提交程序，将各单位的科目余额表导入到FCH中；第五步是总部合并报表会计在FCH中对DF集团公司本部（汇总）节点提交第一次试合并，目的在于找到本部各单位往来余额之间的差异；第六步是由总部合并报表会计提交公司匹配报表，发现本单位内部往来余额之间的差异；第七步是总部合并报表会计协调本部各单位调整内部往来余额的差异；第八步由筹备组各单位重新提交科目余额表；第九步是筹备组各单位登录报表管理平台填报表，完成后上报；第十步是筹备组各单位关帐；第十一步是总部合并报表会计在收审完各子公司报表后，在总部帐套中编制长期股权投资核算分录；第十二步是总部会计登录财务合并中心，提交科目余额传输程序，将集团总部核算系统的科目余额导入到财务合并中心；第十三步是总部合并报表跨级继续集团合并流程，同时总部会计编制总部报表；第十四步是等集团合并完成后，总部关闭核算系统集团总部帐套。
（3）Oracle标准模块报表合并中心（FCH）子系统。集团财务合并流程设计。第一步是由总部合并报表会计登录报表管理平台，提交验证报表程序，并审核子公司报表，同时，替子公司提交科目余额表；第二步是总部会计编制长投合并调整分录；第三步是总部会计在报表管理平台编制固定调整分录，并导入财务合并中心；第四步是总部会计在报表管理平台填写审计调整分录，并导入财务合并中心；第五步是由总部会计从关联交易平台中导入关联交易抵消分录；第六步是由总部会计提交财务合并流程，系统根据事先定义的自动抵消规则产生长投及本部单位往来抵消分录，并将过入的外部抵消分录导入到汇总的科目余额表；第七步是由总部会计根据系统合并的结果，调整合并规则和外部抵消分录，多轮合并试算后确定合并结果。
编制并分发合并报表。第一步是由总部合并会计登录报表管理平台，利用事先定义的取数公示生成合并报表，包括集团合并资产负债表、利润表及一部分损益类附表，同时也完成本部汇报资产负债表、利润表及一部分损益类附表；第二步是总部合并报表会计继续编报集团及本部的其他报表；第三步由总部合并报表会计将本部汇总及集团合并报表导出并打印，准备向领导汇报材料；第四步是由总部合并报表会计组织向领导汇报。
四、结论
财务报表合并本身一直是财会界公认的四大难题之一，因此财务报表合并的信息化即财务报表合并系统也存在较大难度。通过客户化财务报表合并系统的开发和实施，结果表明本系统的实施，对DF企业集团的财务流程进行了重组和优化，彻底改变整个公司财务和会计业务底层次离散化应用信息技术的现状，实现财务报表合并和数据管理的集成化和信息化，显著提高财务信息资源的开发、共享和利用水平，较好地满足财务分析和内部财务控制对财务信息的必要性、准确性、及时性的要求，进而满足DF企业集团建立现代信息化财务管理体系的需求。
参考文献：
［1］杜超：《基于EBS的商业银行人力资源管理系统应用研究》，《科学咨询》，2010（1）:67-68.
关键词：A集团 报表审计差异 分析
A集团是某地市直属国有集团，由市国资委全额出资设立，集团总部的下属子公司数量较多，行业跨度较大，包括工业生产企业、农业生产企业、商业企业、准金融企业（典当、融资租赁）、房地产开发企业、基础设施开发类企业等。当地市国资委对市属集团采用年度考核与任期考核相结合的方式对集团管理层进行经营业绩考核，考核的指标包括经济效益指标及任务完成指标，年度经济效益指标包括利润总额指标、收入指标，任期经济效益指标主要是指国有资产保值增值率。
B会计师事务所从2010年开始承担A集团年度财务报表审计，对A集团及其环境较为了解，包括其现有的经营活动、所有权状况和集团的治理结构、组织结构和筹资方式等，以及所处行业、法律环境和监管环境。对A集团实施2015年度财务报表审计的项目组（以下简称集团项目组）重点关注的是A集团新增的重要经营业务、合并范围的变化、集团内利息收支等重要财务信息，运用了询问、检查及重新计算等审计程序，以识别和应对其中存在的重大错报风险。
一、对集团新增经营业务风险的识别和评估实例分析
在对A集团2014年的审计中，集团项目组负责人了解到，A集团在2014年制定的未来五年战略规划中增加了农业生产板块，由下属农业生产企业C公司运营，计划种植有机蔬菜，消费对象定位为中高端消费人群。按集团战略规划，农业生产板块将是集团战略中的一个重要组成部分。总投资分两期，计划总投资超过2亿元，对集团未来利润将产生重要影响。一期投资预算为1亿元，包括办公楼房及部分生产基地的建设，已于2014年6月开始动工，计划在2015年一季度投入运营。在2014年度财务报表审计中，审计人员发现办公楼房及生产基地按项目预算正常投入，尚未完工。在2015年度务报表审计中，集团项目组认为，该项目将是2015年度集团财务报表的重要组成部分，项目组负责人将农业生产板块作为重点审计事项，采用询问集团管理层及集团内部投资发展部门人员的风险评估程序，从集团层面了解该项目的进展。经了解，该项目已于2016年5月投入运营，投入蔬菜大棚500个，从5月开始主要是做市场推广，包括生产基地产品展示及免费品尝、免费配送，销售情况目前暂未达到预期。审计集团的注册会计师将了解到的情况及时与审计C公司的注册会计师进行通报，确定将该项目作为集团财务报表的重要组成部分，计划与审计C公司的注册会计师一同对上述了解到的信息向C公司管理层进行验证，包括实地查看大棚运营情况、询问管理层大棚投入的时间、业务的运营情况，对涉及到的财务报表项目做重点检查以识别和评估重大错报风险，主要包括固定资产、在建工程、存货、主营业务收入、主营业务成本、销售费用。经实地查看、询问相关人员、检查工程项目合同及账户入账情况，发现C公司迫于亏损压力未将5月已投入使用的办公楼房及大棚（成本预估在10 000万元）结转到固定资产并计提相应折旧，免费配送及基地有机蔬菜品尝体验发生的市场推广费700万元挂账长期待摊费用未计入销售费用，导致财务报表项目存在重大错报，经与C公司沟通后进行审计调整，按预估价补转固定资产10 000万元、并补提折旧415万元，挂账长期待摊费用700万元结转为销售费用，合计减少利润总额1 115万元。
对纳入集团战略规划但由子公司负责运营的新增经营业务，由于其投资总额大且新业务的经营风险较大，集团项目组在评估重大错报风险时应将此类业务作为关注重点，在从集团层面总体了解新增经营业务的投资实施情况的基础上，关注对子公司个别财务报表相关业务核算的审查，将了解到的信息及时向组成部分注册会计师通报，并针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计。
二、集团财务报表合并范围的界定实例分析
A集团于2015年初受市政府指定，承担旧城区部分拆迁改造任务，市政府要求A集团投资设立房屋征迁服务中心（以下简称征迁中心）负责拆迁改造的管理，征迁中心经市政府核准采用事业单位编制，由A集团负责管理，拆迁改造的资金向A集团筹借，拆迁改造完成后与市财政局进行清算，并由市财政局根据拆迁改造完成情况给予一定比例的管理费补偿。在集团财务报表合并过程中，集团层面以该征迁中心采用事业单位编制，其报表按事业单位会计准则编制为依据，未将征迁中心纳入合并报表范围。由于征迁中心未纳入合并，A集团财务报表只将筹借给征迁中心的资金做应收款项反映，征迁中心的拆迁改造支出未包括在集团财务报表中，A集团与征迁中心之间的债权债务、以现金结算债权与债务所产生的现金流量未做抵销处理。
按照《中国注册会计师审计准则第1401号――对集团财务报表审计的特殊考虑》第四十六条规定，集团项目组应当针对合并过程设计和实施进一步审计程序，以应对评估的、由合并过程导致的集团财务报表发生重大错报的风险。设计和实施的进一步审计程序应当包括评价所有组成部分是否均已包括在集团财务报表中。项目组经讨论认为，根据《企业会计准则第33号――合并财务报表》第七条规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变现回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。是否应纳入合并财务报表范围的判断标准是被投资方是否由投资方控制。被投资单位征迁中心由A集团全资投资设立，日常运营由A集团负责管理，其拆迁改造的完成情况决定了将来的回报，因此其实际是由A集团控制，应纳入合并财务报表。根据《企业会计准则第33号――合并财务报表》第二十七条规定，母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。经与A集团合并报表管理层沟通，由于征迁中心的财务报表采用事业单位会计准则编制，因此，A集团在合并过程中，应对征迁中心财务报表按企业会计准则及A集团母公司会计政策进行调整后再进行合并。在A集团合并财务报表调整后，根据《中国注册会计师审计准则第1401号――对集团财务报表审计的特殊考虑》第五十条的规定，即“如果集团财务报表包括的组成部分财务报表的报告期末不同于集团财务报表，集团项目组应当评价是否已按照适用的财务报告编制基础对这些财务报表作出恰当调整”，集团项目组应对调整后的征迁中心财务报表的编制基础、适用的会计政策进行评价，看其是否满足合并要求。
三、集团合并利润表之利息收支计算及抵销实例分析
A集团总部作为集团融资中心，负责集团借款的统借统还，根据下属各子公司资金使用计划转借资金，部分子公司借入资金作为流动资金用于日常经营，部分子公司借入资金用于资产购建，利息根据集团总部提供的占用资金利息月结单结算，子公司将支付的利息计入财务费用下的利息支出，或对满足资本化条件的计入相关资产成本，集团总部将支付借款利息计入财务费用下的利息支出，将收到子公司支付的利息计入财务费用下的利息收入。A集团在编制集团财务报表时对集团总部与子公司相互之间的占用资金产生的债权与债务项目，占用资金产生的利息收入与利息支出做相互抵销。
由于A集团总部融资工具多（包括企业债、中期票据、银行借款）、融资金额大、利率差异大，且内部资金拆借频繁，利息收支结算出现错报的可能性较大，集团项目组将集团总部利息收入作为重要财务信息实施审计。集团项目组通过检查各种融资工具合同中的利率条款，集团内部资金借出、归还日期，重新对A集团总部利息收入的计算过程进行复核，发现A集团总部对企业债、中期票据转借资金的利息收入存在超收，原因是一方面对此类转借资金的应收回的利息按照银行借款结息的方式按月计算结息，而集团总部应付此类资金的利息为按年计算结息，这一部分造成的超收金额较小；另一方面，对占用此类资金的子公司按月计算应收未收到的利息，次月转为占用借款资金计算利息，这一部分造成的超收金额较大。集团项目组继续对A集团编制合并利润表时总部与子公司之间的利息收入、利息支出合并抵销过程实施检查程序，l现A集团只对计入子公司财务费用中的利息支出与计入总部财务费用中的利息收入部分予以抵销，而对子公司购建资产资本化的利息支出与计入总部财务费用中的利息收入部分未予抵销，理由为资本化的利息支出无需抵销。对于集团总部的利息超收，又因利息资本化计入相关资产成本，无需抵销资本化利息，导致相关资产成本、合并利润的虚增错报。根据《企业会计准则第33号――合并财务报表》第二十六条规定，母公司编制合并财务报表，应当将整个企业集团视为一个会计主体，依据相关企业会计准则的确认、计量和列报要求，按照统一的会计政策，反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量。从A集团整体角度分析，子公司占用集团总部转借资金用于购建固定资产发生的利息，其资金来源仍为外部借款，发生的借款费用符合资本化条件的应计入相关资产成本，合并时无需抵销，但因总部与子公司资金往来导致对合并利润表的影响应当抵销，即应按计入相关资产成本的资本化利息金额抵销在合并利润表中财务费用项目下的利息收入与利息支出，附注中的财务费用计算下的利息收入、利息支出金额应按抵销后的金额列报。集团项目组先对A集团总部应收的利息收入按企业债、中期票据的付息方式重新计算确定应收金额后调整A集团总部及子公司的单户财务报表，然后对合并利润表及附注中的财务费用项目下的利息收入、利息支出做抵销处理。
《企业会计准则第33号――合并财务报表》及应用指南对销售商品所产生的营业收入和营业成本的抵销、销售商品形成的固定资产或无形资产所包含的未实现内部销售损益的抵销做了较为详细的规定及介绍，集团合并财务报表编制人员在编制合并利润表时对上述两类内部交易抵销一般会做重点关注，对集团内部资金拆借利息收入、利息收支之间的交易抵销往往容易忽视。而在目前的融资品种中，集团融资金额大，内部资金拆借频繁，利息收支的相关账户发生错报的风险较大，因此集团项目组应将集团内部利息收支的计算及抵销作为重要的财务信息执行审计。
与单户财务报表审计相比，集团财务报表审计更为复杂，集团项目组应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，以识别可能的重要组成部分，并且针对合并过程设计和实施进一步审计程序，应对重大错报风险。
综上所述，在集团财务报表审计实践中，首先，应当重视对母公司和子公司的个别财务报表审计，审计人员应该从个别财务报表的编制是否符合公认的会计原则、财务报表在所有重大方面是否公允地反映了资产负债表日的财务状况和审查期间的经营成果，现金流量状况以及会计处理方法的选用是否符合一贯性原则等方面进行审查评价，尤其应该关注对由子公司营运管理的集团新增经营业务风险的识别和评估，避免由于忽视个别财务会计报告的审计和单纯搞集团财务报表审计导致低估集团财务会计报表重大错报风险。其次，审计人员应该按照有关规定，审计集团内公司间的股权关系，审查合并主体范围的正确性，审查有无将纳入合并范围的子公司摒弃在外，将不应该纳入合并范围的子公司包含在内。最后，审计的难点主要集中在内部业务的抵销审核上，因而审计常常会利用合并会计报表与母公司会计报表、各子公司会计报表之间的特殊必然联系，对合并会计报表的主要项目进行复核，来确定合并会计报表数据的正确性，但是容易忽视对集团内部资金拆借形成的利息收入、利息收支之间的交易抵销，因此在审查集团合并工作底稿和抵销分录的工作中，对内部交易合并抵销的核算和抵销分录的编制的审计应该包括集团内部利息收支的计算及抵销。
[关键词]企业；财务报表；分析效果
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.23.133
1 引 言
会计报表分析是以会计报表为主要依据，有重点、有针对性地对有关项目及其质量加以分析和考察，对企业的财务状况、经营成果进行评价和剖析，以反映企业在运营过程中的利弊得失、财务状况及发展趋势，为报表使用者的经济决策提供重要的信息支持。资产负债表是核心；利润表是对企业资产负债表盈余公积和未分配利润两个部分变化原因的展开说明；现金流量表是对资产负债表资产中现金及现金等价物年度内变化原因的展开说明；所有者权益变动表是揭示的是企业所有者权益变化的全过程。
2 企业财务报表的分析效果
2.1 资产负债表的分析效果
资产负债表分析主要包括：企业的背景资料、资产总体规模及其行业定位、资产结构及其盈利模式、主要资产变化区域及其变化方向的质量含义、主要的不良资产区域、对流动负债的保障程度、负债融资发展的潜力、股权结构变化对企业产生的方向性影响和利用资产负债表预测企业发展前景。
资产负债表的分析效果：通过资产负债表的分析可以揭示企业拥有的或控制的能用货币表现的经济资源的总体规模及具体的分布形态；其次可以用来评价企业的长期偿债能力和短期偿债能力；再次可以对企业财务状况的发展趋势作出预测；最后可以用来评价企业的资源利用情况和盈利能力情况，整体来评价企业的财务状况和经营成果，为企业的投资者、管理者以及债权人提供正确的信息。
2.2 利润表的分析效果
利润表的分析主要包括的内容如下：第一是规模分析，主要是对营业收入、各项费用以及利润的规模情况进行计算和分析；第二是结构分析，即对利润的结构进行一个细化的分解，通过相关项目之间的比较分析，考察影响企业利润的主要因素，了解企业的相对盈利区域；第三是趋势分析，通过考察企业年度间主要财务指标的变化，来分析其发展趋势并进行前景预测。
利润表的分析效果：通过分析可以正确的评价企业各方面的经营业绩；并且可以及时地、准确地发现企业经营管理中存在的问题；除此之外还可以为投资者的债券投资与信贷决策提供正确信息。
2.3 现金流量表的分析效果
现金流量表的分析主要包括：经营活动现金流量的质量分析、投资活动现金活动的质量分析和筹资活动现金流量的质量分析。
现金流量表的分析效果：可以说明在一定期间内企业的现金流入和现金流出的情况；另外还表现出企业的偿债能力和支付股利的能力；并且可以用来分析企业未来获取现金的能力；影响企业的投资和理财活动对经营成果和财务状况；还可以与国际惯例相协调，不存在对比问题。
2.4 所有者权益变动表的分析效果
所有者权益变动表的分析主要包括：净利润的分析、直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额的分析、会计政策变更和差错更正的积累影响金额的分析、所有者投入资本和向所有者分配利润等的分析、按照规定提取的盈余公积的分析以及实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况的分析。
所有者权益变动表的分析效果：把本企业的增加额分成了“净利润”和“直接计入所有者权益的利得和损失”这两个部分，后者却是财务报告中未曾提到过的企业权益的增加，体现综合收益的理念；全面体现了所有者权益变动资金增减的来源和趋向，利于报表使用者了解所有者权益项目的变化情况；除此之外，还可以简化财务报表的资料。
3 财务报表分析的局限性
3.1 财务比率分析的局限性
3.1.1 偿债能力分析
主要通过相关比率来进行分析，例如：流动比率=流动资产/流动负债，速动比率=速动资产/流动资产，资产负债率=负债总额/资产总额，大部分企业的流动比率保持在2比较合适，太低太高都存在问题；速动比率则是保持在1比较合适，比率越高，对流动负债的偿还能力越强；这些比率的计算结果都可以用来参照，作为分析企业是否存在不能偿还债务的风险的指标。计算错误或者原始数据存在问题都将导致企业报表的分析效果存在问题。
3.1.2 营运能力分析
相关的计算比率公式包括：存货周转率=营业成本/平均存货，应收账款周转率=赊销净额/平均应收账款，固定资产周转率=营业收入/平均固定资产原值，总资产周转率=营业收入/平均总资产，这些计算的结果可以用来分析企业营运能力。存货周转率、应收账款周转率等比率越高，营运能力越高，企业的发展前景也越好。而营运能力的分析出现错误将直接影响整个财务报表最后的分析效果。
3.1.3 盈利能力分析
主要通过毛利率=毛利润/营业收入，营业利润率=营业利润/营业收入，总营业费用率=总营业费用/营业收入，销售净利率=净利润/营业收入，总资产报酬率=息税前利润/平均总资产，股东权益报酬率=可供普通股股东分配的净利润/平均普通股股东权益，这些比率越高，企业的盈利能力越好。盈利能力的分析必须保证客观性、真实性，一旦出现错误，将影响财务报表的分析效果，致使企业财务报表的分析给投资者和管理者错误的信息。
3.1.4 现金流量能力分析
计算的公式有：现金与负债总额比率=经营活动现金净流量/平均总负债，全部资产现金回收比率=经营活动现金净流量/平均总资产，再投资比率=经营活动现金净流量/资本性支出。通过这些比率公式的计算来分析企业的现金流量的情况，现金流量好的企业，说明企业发展能力强，发展的前景也很好。现金流量比率计算出现错误，将给财务报表的分析效果造成影响，也为投资者提供错误的投资信息，带来投资损失。
3.2 财务分析方法的局限性
3.2.1 比率分析法
比率分析法主要是通过相关比率公式的计算，来简化复杂的财务信息，并说明报告内有关项目之间的相关性。但存在其局限性，其计算主要依据的是历史数据，不能为经济决策提供相关的信息，弱化了企业提供相关服务的能力，而且，比率分析只是针对某个指标进行分析，与其他指标的联系不大，没有太大的价值。
3.2.2 比较分析法
比较分析法主要是通过比较不同的数据，如：同类型公司的相关数据与自己公司的数据，来分析自己企业存在问题和一些规律性的东西。但由于各个公司所处地理位置不同，所以本身企业之间就会存在差异，比较分析法却加深了这一差异，也不能很好地分析财务报表。
3.2.3 结构分析法
结构分析法主要是通过以报表中的某个总体指标作为100%，计算出其他各项目所占的百分比，从而比较每个项目的增减变动情况，揭示每个项目的相对低位和总体结构关系并判断财务活动的变化趋势。但因为不同行业的企业各自项目所占比重的不同，所以结构分析法不能很好地表现出来，存在局限性，也影响着财务报表的分析效果。
3.2.4 趋势分析法
趋势分析法主要是指结合几年的相同指标的数据对比，确定每个项目的增减变动情况来进行分析企业财务状况和经营成果。趋势分析法的结果具有不可信的特征，如果某一时期出现通货膨胀或者会计换算方法的改变等因数影响，那不同时期的财务报表不能相比，如果运用趋势分析法，则将导致财务报表分析的不真实，不能保证财务报表的分析效果。
3.3 提高财务报表分析效果的途径
3.3.1 完善基础数据的收集，保证财务报表数据的真实性和科学性
基础数据的收集可以说是最开始、最基础的环节，一旦基础数据出现错误，必然导致财务报表的虚假，而后的财务报表的分析也出现相应的错误，因而基础数据的收集的正确性也是提高财务报表分析效果的一个关键环节。
3.3.2 注重现金流量分析指标的应用，保证财务报表评价指标的准确性
现金流量分析指标的确立可以帮助企业改进财务的评价指标；还可以使报表使用者能更好地分析和评价企业的短期和长期偿债能力以及企业的盈利能力和营运能力，并为企业未来的发展作出预测。
3.3.3 注重分析方法的全面性，保证财务报表分析效果的全面性、真实性
大多数的分析方法都有各自的局限性，应针对每个项目的分析要求来选择分析的方法，选择正确的分析方法是提高财务报表分析的分析效果的一个方法。
3.3.4 注重内容分析的客观性，保障财务报表分析的全面性
分析财务报表的会计人员基本都是本公司职员，有可能会为公司高层人员的要求而进行虚假的分析，因此会计人员必须具备基本的职业道德，保障分析内容的客观性，提高财务报表的分析效果。
4 结论
关键词：财务报表分析方法；局限性
一、财务报表分析的常用方法
（1）比较分析法：比较分析法是比较经济指标在数量上的差异，我们可能比较的是该企业本期与上期的差异数，也可能比较的是同行业其他企业之间的差异。比较分析法是企业财务报表分析过程中最为常用的分析方法，这种方法便于我们发现数据间的关系和差异，揭示企业经营活动中的优缺点，方便我们对企业的财务状况进行推断和决策。（2）比率分析法：①偿债能力比率： 偿债能力的大小在很大程度上反映了企业经营的风险程度。②营运能力比率：是指企业的运营行为能力，是衡量企业资产管理效率的财务比率。③获利能力比率：它是衡量企业盈利能力的一些利润指标，而且也是衡量资本和投资利用效率的和。（3）因素分析法：因素分析法是利用统计指数体系分析现象总变动中各个因素影响程度的一种统计分析方法。 因素分析法是现代统计学中一种较为重要而且实用的分析方法，它是多元统计分析的一个分支。
二、财务报表的综合分析方法
（1）沃尔比重评分法。沃尔比重评分法是指我们选定一系列的财务比率指标，将这些财务比率指标用线性关系表达出来，并分别给定各自的分数比重，然后将其与标准比率进行比较，确定各项指标的得分及总体指标的累计分数，从而对企业的信用水平作出评价的一种方法。（2）杜邦分析法。杜邦分析法主要是利用几种财务比率间的内外关系来综合分析企业的财务状况和经营成果，特别是从财务的角度理解企业绩效的一种较为经典的方法。他的基本思路就是将企业的净资产收益率层层划分，分为多项财务比率的乘积，这样对深入分析企业的经营业绩有一定的帮助。
杜邦分析系统几种主要的财务比率关系如下：（1） 净资产收益率=总资产净利率*权益乘数；（2） 总资产净利率=销售净利率*总资产周转率；（3） 销售净利率=净利润/销售收入；（4） 总资产周转率=销售收入/资产平均总数；（5） 净资产收益率=销售净利润*总资产周转率*权益乘数
三、财务报表分析的局限性
（1）财务报表本身的局限性。①尽管要求企业管理者严格按照会计准则编制财务报表，但是企业可能出于自身利益的考量粉饰财务报表，隐瞒一些有必要披露的事项，这就导致财务报表并没有披露全部的财务信息。②财务报表分析是在已经编制好的财务报表下进行的，在时间上反映的是过去时，我们要根据过去的财务信息分析出未来的战略决策，这种时间上的差异可能对决策的可靠性和准确性产生怀疑。（2）财务报表分析方法的局限性。①比率分析法，主要针对财务数据之间的比率关系进行分析，分析较为片面，而且使用的都是过去的财务数据，对于未来发展的预测有一定的缺陷。②比较分析法，比较对象之间是否具有可比性是值得我们考量的问题。③因素分析法，企业分析评价的基准不同，我们做出的财务报表分析结果也会不同。分析结果是在事先假定前提下得出的，我们必须保证这种假定是合乎逻辑的，如果前提假设不合逻辑，将会妨碍分析结果的有效性。（3）财务报表分析的其他局限性。①如果财务报表分析人员专业能力不足，那么对财务报表的财务状况、经营成果和现金流量就不能做出高质量的评价和分析。②财务报表反映的是财务信息即货币性的信息，内容是比较单一的。影响企业未来战略决策的因素还有企业的内部控制、产品的核心竞争力、企业的创新力度等。③财务报表通过一系列方法的分析得出结论，受主观性的限制。个人判断有其差异性，企业在会计核算过程中，有些结果并不是十分精准的，是通过合理的估计、折旧和摊销等会计处理得来的。
总结：财务报表分析方法较多，有利有弊，扬长补短对企业未来决策还是有一定帮助的。
第一条为加强对成都**资产经营管理有限公司（以下简称总公司）下属全资及控股子公司（以下简称子公司）的管理，确保子公司规范、高效、有序运作，根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计制度》、《企业财务通则》、《成都市国有资产监督管理委员会关于加强市属监管企业财务管理的通知》及国家相关法律法规的要求，结合本公司实际情况，制定本办法。
第二条本办法所称子公司是指依法设立的具有独立法人主体资格的全资子公司（总公司持股比例为×××%）、控股子公司（总公司持股比例超过××%）及相对控股子公司（总公司持股比例低于××%但对该子公司拥有实质控制权）。
第三条总公司各职能部门应依照本办法及相关内控制度，及时、有效地对子公司做好管理、指导、监督等工作。总公司委派至子公司的董事、监事、高级管理人员对本办法的有效执行负责。
第四条各子公司可遵循本办法规定，制定符合自身行业特点及管理要求的财务管理实施细则，报总公司财务融资部备案后实施。子公司控股的其他公司，应参照本办法的要求逐层建立对其控股子公司的财务管理制度，并接受总公司的监督。
第二章财务管理组织机构
第五条本公司实行“统一管理、分级核算、层层负责”的内部财务管理体制。建立以总公司财务融资部为中心，对各下属子公司财务部进行业务管理及指导，各下属子公司财务部在本单位总经理领导下依法对财务管理及会计核算进行有序管理的财务管理体系。
第六条子公司的财务负责人实行由总公司派驻管理，对其实行双重考核，即由总公司财务融资部考核其综合业务工作能力，总公司人力资源部定期向子公司有关领导了解其工作表现，二者相结合得出子公司财务负责人的考核结果。其具体考核办法由总公司人力资源部制订。子公司财务负责人实行轮岗制，由总公司财务融资部根据工作需要提出轮岗意见。
第七条每月财务报表编制完成后，子公司财务负责人需向总公司财务融资部经理述职，述职内容由总公司财务融资部规定。总公司财务融资部定期召开公司财务工作会议，以指导子公司的财务工作。
第三章会计制度
第八条公司统一执行中华人民共和国《企业会计制度》及其补充规定。
第四章资金管理
第九条库存现金管理
现金出纳必须做到日清日结，随时清点库存现金，不得挪用现金、坐支和以白条抵库。现金支取必须依照合法票据并通过公司审批程序，超过现金结算起点的应通过银行划转。严禁私设小金库。
第十条银行存款管理
（一）子公司银行账户必须按国家相关规定开设和使用，且仅供本公司经营业务收支结算使用，严禁出借账户供外单位或个人使用，严禁为外单位或个人代收代支、转账套现。
（二）公司所有银行账户的开立与撤消必须经总公司批准，本办法执行前已经开立的需报总公司备案。
第十一条资金计划管理
（一）公司实行资金使用计划管理，总公司根据各子公司具体经营特点及管理要求，下达各子公司总经理审批权限。子公司预算内资金的使用由子公司总经理及财务经理签批，预算外开支及超出子公司总经理审批权限的资金使用，须经过总公司审批后方可执行。
（二）子公司月度资金使用计划须结合当月财务预算在年度预算范围内按部门和项目编制，子公司财务部汇总平衡上报总公司审核批准后下达执行。
第十二条应收款项管理
（一）各子公司需根据内部会计控制规范的要求，建立健全适合本单位财务特点及管理要求的应收款项及预付款项内部管理制度，并将其报总公司备案。
（二）企业发生因清理追收不力，造成坏账甚至造成损失的，应依情节轻重和损失大小对有关责任人予以经济和行政处罚，情节严重，损失巨大的，要追究法律责任。
第五章筹资管理
第十三条总公司对各子公司筹资实行总量控制，子公司筹资项目是年度资本项目预算的重要组成部分，子公司年末在充分考虑自身偿债能力和盈利能力的基础上，确定下年度筹资规模和筹资结构，并编制下年度筹资预算及筹资方案（包括筹资渠道、用途、借款期限、还款来源等）上报总公司。总公司对各子公司财务状况及经营成果进行总体平衡后，确定各子公司的筹资规模和方式，并下达给各子公司。
第六章对外投资管理
第十四条子公司应严格按照《成都市国有企业投资管理暂行办法》的要求进行各项对外投资管理。
第十五条总公司实行投资项目审批和备案制度，子公司对外投资的相关事项，按照总公司相关制度执行。公司对外投资行为统一由总公司战略投资部负责，对外投资必须事前进行可行性论证，投资申请附可行性研究报告经总公司审核后报市国资委审批。
第七章对外担保行为管理
第十六条公司对外担保必须符合《中华人民共和国担保法》及市国资委的相关规定，经总公司审查并报市国资委批准后方可执行。
第十七条贷款担保是企业的潜在负债，预期可能会给公司带来一定风险，故各子公司不得擅自为任何单位或个人提供贷款担保。
第十八条总公司财务融资部建立对外担保登记、跟踪检查制度，定期对子公司担保事项进行核查，并跟踪其发展变化。各子公司财务部应建立本单位担保项目明细档案，并进行跟踪监督。
第八章财务预算管理
第十九条财务预算管理体系
公司实行全面预算管理（具体内容见总公司相关文件），总公司预算管理委员会负责审查批准子公司财务预算方案，协调预算的执行、调整、检查、考核工作，总公司财务融资部负责预算管理的日常工作。各子公司财务部为本单位预算管理部门。
第二十条子公司预算内容和编制要求
（一）子公司预算内容
子公司预算分年度、季度、月度，预算体系包括业务预算、筹资预算、资本预算及财务预算（利润预算、资产负债预算、现金流量预算）。
（二）子公司年度预算编报时间要求
×、各子公司在每年××月底之前编报下一年度预算草案；
×、总公司在每年××月××日前，确定各子公司下一年度目标利润、资产负债率、资产回报率、坏账损失率和投资收益率等预算指标，并下达给各子公司；
×、各子公司按照总公司批复的各项预算指标，对预算草案修订后，于××月××日前上报总公司。
（三）子公司月度预算编报时间要求
×、各子公司在预算月份前一月××日前，向总公司编报月份预算草案；
×、总公司预算管理委员会在每月××日召开预算审核会议，确定各子公司预算月份指标，并在每月××日下达。
第二十一条子公司预算执行情况分析与考核
（一）预算执行情况分析。子公司财务部对预算的执行情况按季度进行分析，对当期实际发生数与预算数之间存在的差异，不论是有利还是不利，都要认真分析其成因，而且要写明拟采取的改进措施。
（二）预算执行情况考核。总公司预算管理委员会及相关职能部门负责对预算执行情况进行考核，考核的内容包括预算完成情况、预算编制准确性与及时性等指标。具体考核办法总公司另行下发。
第九章资产管理
第二十二条子公司每年应对各项资产进行全面清查，编制财产清册和债权债务清单。总公司对子公司资产清查工作进行定期和不定期检查。
第二十三条子公司的小额物资及办公用品在核定预算内自行购买，但必须双人经办。对固定资产和低值易耗品的管理必须办理出、入库手续，建立管理台账。
第二十四条子公司按照财政部有关规定，制定具体的存货及固定资产管理办法，报总公司批准后执行。
第二十五条子公司发生的资产损失，包括坏账损失、存货损失、股权投资损失、固定资产及在建工程损失、担保（抵押）等损失，应及时予以核实，查清原因，分清责任，按照现行财务制度做好账务处理工作，并报总公司备案。经政府有关部门及总公司审批的具备资产核销条件的资产，应及时进行账务处理。
第十章中介机构聘用管理
第二十六条公司根据经济活动的需要，聘用中介机构进行审计、评估、提供咨询及法律服务等，统一按照成都市国有资产监督管理委员会《中介机构聘用管理暂行办法》的要求进行。
第十一章重大事项报告制度
第二十七条子公司经营管理中的重大财务事项（包括合并、分立、转让、注册资本变动、重大投融资、对外担保、固定资产处置、工资总量及分配原则、财务预算、利润分配等），报总公司审核确认后，再按公司章程规定的程序批准、执行。
第二十八条由于关联交易行为不存在市场竞争性的自由交易条件，其交易可能带来较大的财务风险，故各子公司在关联交易发生前须专项报告总公司，经审批后方可执行。
第十二章利润分配管理
第二十九条总公司依法审定子公司税后利润分配方案。
第十三章财务报告
第三十条公司按照《企业会计制度》的规定，定期编制财务报告，各下属子公司须定期向总公司进行财务汇报，其具体要求如下：
（一）财务报告包括会计报表及其编表说明。会计报表应包括：主表、附表、附注。编表说明应对表列项目显示的重要和重大变动情况以及资产、负债、权益结构比例的主要项目做出明确注释。对于资产抵押、担保、诉讼、票据贴现等或有事项作表外事项随同会计报表一同报送。
（二）子公司会计报表应包括如下几种：
×、资产负债表(年、季、月)
×、利润表(年、季、月)
×、现金流量表（年度）
×、主要销售利润明细表（年、季，商业企业填报）
×、主要业务收支明细表（年度、工业及服务型企业填报）
×、企业资金运用月报表（年、季、月）
×、贷款偿还情况表（年、季、月）
（三）会计报表月报必须在月度终了××日内上报，季度终了后××日内上报，半年报、年报在半年度、年度终了后××日内上报。
（四）各子公司财务部在季度财务报表编制完成后，须编制相应的财务分析报总公司。季度财务分析应随同财务报表同时上报，半年度及年度财务分析在半年度或年度终了后××日内上报。
第十四章罚则
第三十一条总公司对各子公司违反本办法的相关经营管理人员追究责任并进行相应的处罚，具体罚则见总公司相关考评制度文件。涉及违反有关法律法规者，追究法律责任。
第十五章附则
论文关键词：财务分析,医院财务报表,应用
引言
随着医疗机构的管理及医疗产权制度改革的不断深入，医院在经营自主权上有很大扩展，在资金的筹集、使用和分配上已经有相当大的自主权。医院的投资者和管理者及相关的人员越来越重视医院的财务状况及经营成果，此时，能够反映资金运作的有效性和合理性得财务会计报表就突显的尤其重要[1]。现行的财务会计报表是财务会计报告的主体和核心，主要包括：资产负债表、业务收支总表、业务收入明细表、业务支出明细表、净资产变动表、财务分析及基本数字表等。它能反映医院的资金结构、营运能力、偿债能力和盈利能力。医院财务报表分析，是医院财务管理的组成部分和重要手段，通过财务报表分析，可以评价、预测医院经营成果，客观地总结医院财务管理水平，揭示存在的问题，改进财务管理工作，提高财务管理水平，促进医院的发展。
1.医院财务分析的内容
《医院会计制度》规定，医院会计报表由资产负债表、收入支出总表、医疗收支明细表、药品收支明细表、基金变动情况表以及基本数字表等组成。医院财务分析，不仅是医院财务管理的重要手段，也是医院达到预期经济目标的重要管理方法。随着医疗卫生体制改革的不断深入，医院的经济活动也不断发生深刻的变化[2]。因此，要重视和加强医院财务分析，以提高经济效益，提高医院竞争力。医院财务分析的内容主要有以下几个方面：
（1）资产负债及偿债能力分析
主要分析医院偿还到期债务的能力，分析医院资产的安全性。主要指标有资产负债率、产权比率、流动比率、速动比率等。对医院偿债能力的分析主要利用资产负债表的相关数据来进行。资产负债表是根据资产=负债+净资产的会计等式，把医院的资产、负债和净资产项目排列，按照一定的编制要求而成的。报表中的资产项目可以说明医院所拥有的各种资源以及医院偿还债务的能力。报表中的净资产项目说明了医院拥有的资产总额。报表的负债项目说明医院所负担的长、短期债务的数量。其中资产负债率是负债总额与资产总额的比例。这个比率越高，说明医院负债越多，反之说明该医院的长期偿债能力越强。流动比率是流动资产与流动负债的比率，该比率越高，表明医院的短期偿债能力越强，但流动比率过高，表明流动资产占用过多，会降低资金的使用效率，影响医院的获利能力。速动比率是速动资产与流动负债的比率。该比率越高，债权人的权益就越有保障，但速动比率过高，有可能是医院应收账款占用过多，现金回笼速度慢，反而会降低医院短期偿债能力。
（2）收入支出情况分析
通过对收入支出总表分析，可以判断医院的业务开展成果，分析医院业务收入完成情况;支出使用情况;业务收入、支出构成比例，以及影响业务收入、支出增减变动的因素，从而找出问题所在，及时采取措施，提高医院的经济效益。医院总收入主要包括医院自身实现的业务收入、财政补助收入、上级补助收入三方面，由于上级补助收入很少，可在分析时作说明，因此对收入的分析主要从业务收入及财政补助收入两方面进行分析。支出情况主要分析业务支出及项目拨款支出两方面，由于项目拨款比较单一，可在分析时说明，所以支出情况说明主要是对医院业务支出情况进行分析说明。现行的医院会计制度将支出分为人员支出、公用支出及对个人和家庭补助支出三方面来进行分析。人员经费支出主要是反映单位在一定时期内的在职职工的人员费用支出情况，公用经费主要是反映一定时期内医院在经营活动中所必需的消耗，对个人和家庭补助支出主要是反映离退休费用及职工个人和家庭补助情况。
（3）营运能力分析
营运能力是指医院基于外部市场环境的约束，通过内部人力资源和生产资料的配置组合而对财务目标所产生作用的大小。主要分析指标有应收账款周转率、存货周转率、流动资产周转率、固定资产利用率、总资产周转率等。应收账款周转率可以用应收账款平均天数来表示。应收账款平均周转天数越短，说明应收账款占用医院流动资金的时间越少；存货周转率是反映存货停留在医院的时间，也可用周转天数来表示，存货周转天数越少，说明周转速度越快。
除此之外，还有发展能力分析等其他相关指标。依据财务报表和统计报表，分析病床使用率、每门诊人次费用、每住院人次费用、药品收入占业务收入的比例、参保和非参保收入构成比例等，来了解收入的构成状况，增加医院的收入。
2.医院财务分析的方法
医院财务要引用现代财务分析的方法，运用各种经济数学公式和模式，健全医院财务分析体系，利用比率分析法、比较分析法、平衡分析法、因素分析法、图表分析法等。结合资产负债表、收入支出表、医疗收支明细表、药品收支明细表、现金流量表、根据经营管理实际需要，对医院各个时期财务会计报表及其他相关资料对会计报表指标进行全面分析[3]。
医院通过对不同时期收入、支出、结余进行对比分析，找出差距；通过因素分析，可测定各因素变化的影响；通过经济批量分析，可掌握药品、库存物资的利用情况；购、销、存进行一体化管理，既保证业务正常需要，又不积压资金；评价经济效益，核定最佳经济批量，通过投入产出分析，可对制剂生产进行本、量、利的测定，评价经济效益；通过趋势动态对比，可对医院的发展趋势进行测定；通过对大型设备投资项目进行专题分析，可减少盲目投资带来的损失，防范和规避财务风险。通过一系列科学的财务分析方法，充分利用医院财务会计资料及其相关资料，为改进医院理财水平，提高社会效益和经济效益服务。
4.总结
医院财务分析是一种综合性的财务管理，涉及到医院的外部环境和医院内部的各种管理，需要我们不断总结经验，在实践中不断探索、不断创新，要体现出科学化、规范化和实用化和有利于宏观决策化的特点。总之，通过对医院财务报表分析，可以正确地评价医院经营状况和经营成果，从而更好地进行经营决策，促进医院快速发展。
参考文献
1 何铁方.医院财务报告的发展趋势[J].卫生经济研究,2003,(12).
2 段德春,赛岳,辛淑蒲.谈现代医院财务分析[J].中国卫生经济,2003,22(10).
3 赵美君.浅谈医院财务分析的方法和评价指标体系[J].中国医院管理.2004,10.
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