现阶段，各国财政对义务教育的管理已渐成体系，其中一个最基本的特点就是预算与拨款的法律化、规范化、公开化。我们应积极借鉴现有成果，尽快建立起一套符合国情的完善顺畅的教育财政管理体制以促进教育事业健康快速发展：
(1)规范化的政府管理体制。教育经费预算由地方议会或人大通过，并经立法程序法定化。同时，还注重拨款全过程的规范化管理，地方教育当局或其他拨款部门按规定标准的拨款程序，将教育经费拨付给基层学校。此外，政府拨款机构在具体拨款过程中还注重处理、协调与拨款有关的各部门、学校、家长、学生及其他相关人员之间的关系，从而使规范化的拨款体制落到实处。
(2)公平合理的测算体系与高效透明的拨款程序。各地在处理公平与效率的关系上，将公平作为政府拨款的基础，而把效率作为宏观导向的目标，从预算编制到审计评价都较好地实现了两者的平衡。
(3)统一拨款标准与追加变动余地。各国中小学拨款的主要形式基本上都是采用公式拨款，辅之以专项和基建的项目拨款。一般来说，公式拨款以统一标准为基础，项目拨款则根据学校的实际情况，汇总审核拨付，并建立了严格的项目资金追加程序。
2青岛市市北区基础教育管理现状
青岛市市北区对教育事业的发展十分重视，科教兴区已成为广泛共识。与此同时，财政部门对教育经费的管理也初见成效，每年接近1/5的财政收入都用于教育事业，其中包括负担全区四千余名在职离退休人员工资、保险和规范性补贴，保证教育经费实现“三个增长”等，财政支出也呈逐年增长趋势：尽管教育事业蓬勃发展，但是我区义务教育具有“单位多、特色少；老师多、学生少；老校多、新校少；支出多、收入少”的特点，所以财政应当结合我区教育实际情况，创新工作思路，完善管理体系，让有限的财政资金更好地发挥其社会效益。
目前，市北区教育经费主要分成三个部分：(1)学校基本办学经费。具体拨款渠道为财政先将资金拨至教育会计核算分中心，再由分中心给各个学校拨款。(2)教体局机关本身所需经费。这部分经费直接从区会计核算中心拨给教体局。(3)教育系统专项经费，主要包含全区离退休教师保险缺口、大型基建项目经费等。
3存在的问题
(1)基本支出预算定额核定方法有待进一步完善，尤其是对人员经费的测算存在未考虑因素。
(2)项目支出预算缺乏系统、完善的管理办法和评价系统。原因之一是对学校基本情况掌握不细，如对基层单位上报的政府采购项目进行审核时，缺乏学校现有设备的数据资料做参考，不能实事求是地解决学校急需解决的问题，造成一方面项目审核搞成平均主义，另一方面给基层单位留下多报多批复的印象，财政审核的严肃性大大降低。
(3)由于人大每年要到二三月份才开会审议通过预算，因此，年初全区各级单位处于无预算状态，许多资金尤其是专项资金只能按估计预拨，容易造成资金拨付前紧后松的现象，影响教育事业的正常发展，降低了财政资金的使用效益。
(4)预算周期与基层单位工作周期存在时间间隔，影响部门预算的准确性。部门预算是考虑下一年1至12月份的预计支出情况，而学校通常是以一年的9月份至下一年的8月份(其中含约3个月的假期)为一个学年，并且在一年的八九月份会有人员变动(如：吸收部分大中专毕业生)，这些因素所导致的额外支出很难在做部门预算时考虑准确。
(5)在执行预算过程中存在“严预算、宽追加”。如果事后不断追加和改变项目开支，又不经过权利部门的认真审议监督，所谓的“严预算”实为空谈。
4建议
(1)完善预算编制程序，逐步实现标准周期预算。建议在整个预算年度里把预算管理分解为四个阶段：①预算预测(1月)：对下一年度所需经费进行宏观预测，使经费需求建立在有效基础之上。②预算评议(2、3月)；对上一年度教育事业支出预算执行情况进行分析，了解经费支出类型、结构，及时发现问题，提出解决问题的办法，同时向各个基层单位下达本年预算指标。③预算管理(1月至12月)：跟踪整个预算执行过程的财务控制和监控，减少学校将定额公用经费用于专项开支、预算执行挤占混用、会计核算乱列支的状况。④预算编制(7至12月)：按照“两上两下”的预算编制程序，由财政部门汇总全区基层预算单位的各类教育经费预算，每年实行“零基预算”。
(2)编制部门预算时实行基本支出预算与专项支出预算相结合、日常拨付教育经费时实行公式拨款与专项拨款相结合。基本支出包含人员支出、对个人和家庭补助支出、公用支出三个部分。在对基本支出进行预算时，要按照“人员支出按标准、补助支出按规定、公用支出按定额”的原则，认真审核、严格把关。①在确定每一所学校的人员支出和补助支出时，要从人数和标准两个方面进行审核，财政局需要在本局各次调研所获取的资料基础上结合区人事局及教体局人事科掌握的最新数据确定教育系统内教师数量、在职离退休人数、担任职务，哪些教师属于财政供养范围的、哪些需由学校自己负担的，对于全区歇岗待调人员、长休人员及退养(退二线)人员应分别采取何种工资发放政策以及应如何管理、安排甚至分流这部分教师，建议由人事部门出台相关规定制定标准，财政部门遵照执行，也为将来实现教师工资统发奠定基础、做好准备工作。②对于公用支出，不能简单地用年生均公用经费定额乘以学校年平均学生数得出学校年公用经费总预算数。因为从实际情况来看，按照上述方法测算的经费数根本不能满足学校维持日常教学活动的需要，主要指办公费(正常教学用品、教师办公用品、印刷费、书报杂志费等)和业务费(教师培训费、差旅费、维修费等)。建议对各学校拨付公用经费时按照公式拨款：
专项支出可分为学校基本建设及维修支出、设备采购支出和其他项目支出。对于学校上报的项目可由教体局和财政局共同审核，项目资金可由教体局统一调度、统一拨付、统一管理，按照项目的轻重缓急及完工进度等因素予以拨付。财政部门每年只需根据财政收入情况下达全区教育系统项目总支出预算数并定期对项目资金进行抽查审核。
(3)制定教育相关经费管理办法。目前，市北区已制定出《市北区行政事业单位基本支出定额管理办法》，该办法规范了区行政事业单位基本支出预算、也为教育基层单位编制部门预算提供了科学细化的政策依据，提高了财政对一般预算资金分配的公平性和透明度。但是，教育经费投入除了从地方一般预算收入中列支外，每年还有几千万的专项资金——城市教育费附加及地方教育附加费。该部分资金作为教育专项资金，主要用于改善中小学设施和办学条件。此外，还需制定《行政事业单位项目支出预算管理办法》，将部门预算中的项目支出预算与基本支出预算严格区分开来，明确在项目资金的申报、审核、批复、拨付、监督等流程中作为主管部门的财政局及基层部门的预算单位各自的职责和义务。防止专项经费挤占混用、会计核算科目乱列乱支、乱冲乱转等现象。
(4)加强对教育基层单位的基础信息收集管理工作。要准确掌握学校的机构、编制、教师、学生、设备、房产等情况。做到及时更新、动态管理，每年定期深入基层搜集数据信息图片等资料，分别建立人员情况、教师工资情况、学生情况及设备房产数据库等，保证部门预算真实公平合理。
(5)完善专项支出预算的管理方式。按照“事前申报、事中监督、事后评价”的原则，每年年底先由学校按类别上报下年项目预算，然后财政部门将汇总资料与教育局共同审核决定，并负责向区长办公会议汇报。对每年全区决定在教育系统要办的大事、实事，财政部门会优先安排或预留资金，确保重点项目保质保量完成。同时，还要积极推进项目绩效评价体系的试点工作，真正实现“资金申报有依据、资金审核有程序、资金使用有监督”的良好氛围。
(6)积极推进项目绩效评价体系统试点工作。通过建立教育支出的绩效目标，逐步实现从单纯注重资金投入的管理到注重资金投入效益的管理，并以绩效目标的完成情况作为安排下一年度资金预算额度的重要依据。财政部门可结合对教育专项资金的管理，每年对教体局安排的项目进行抽查评价(一般不考虑基建项目)，按照细化的考评指标实施一定的工作程序。比如对体育活动经费、卫生艺术经费等项目从绩效目标完成程度、预算执行情况、财务管理状况、经济和社会效益等方面加以考核打分，从而实现优化资金配置，提高资金有效性。
(7)推进信息化建设，改善预算编制及监控手段。随着公共财政的建立和完善，教育等社会事业的财政投入不断加大，常规的数据收集手段已经不能满足当前工作的需要。青岛市已建立了教科文事业费预算执行分析系统，该系统可以全面反映和分析全市教科文事业费的投入情况、预算执行情况和资金的使用效果。财政部门可借此分析系统，每一季度对基层教育单位上报汇总数据进行分析，这样既对部门预算的合理性、准确性起到复核作用，又可以掌握教育经费的预算执行情况。
传统的预算管理向信息化预算转变，这是必然趋势。一个信息软件平台支持管理、规范会使预算管理更有序，更有效为医院的经济管理服务。目前预算申报内容不全面，细化程度不够，预算管理缺乏标准化的操作模式。就此建议，预算管理应与经费审批相关联实行一体化管理。在相应的预算管理系统还未建成前，建议先改良现有院内预算申报细节和执行程序。
(一)预算申报流程
首先由申报预算科室向预算管理委员会提出申报，通过院办公会议通过纳入来年预算。由财务处预算管理员统一编制该项目的预算管理号，由申报科室项目经办人就着预算管理员提供的预算管理号具体细化编制合同编号并报预算管理员备案。来年预算项目执行时，由项目经办人执附有合同项目审批表的有关发票与合同到预算管理员处助登记审核。预算管理员此时要负责在审批表上登记预算号，预算总金额及该预算执行进度及已支付款项的金额和状况。若发现该项目是非预算内或超预算的情况要退回材料并让经办科室人员重新申报预算。院领导和财务处长可通过该合同项目审批表的内容签批项目资金是否予以执行。
(二)预算内项目合同审批流程
首先，申报科室要将预算内项目有关材料报备预算管理员编号，待编号完成后，由申报科室负责人签字审批并转交预算管理员填写预算合同审批表，在这个过程中，我们可以实现细化管理以提高工作效率：预算管理员在填写审批表时，可以按照资金总额的大小对合同进行分类，对于小于1000元的合同，可以直接交由财务处长进行审批，由出纳部门出纳；对于大于1000小于20000元的合同可以经过副院长审批之后交由财务处长完成出纳过程；对于大于20000元的合同，就应该通过分管副院长、分管财务副院长、院长再到财务处长的完整程序完成审批，最后交由出纳部门支付。
(三)预算支出审批流程
在建设好预算管理系统之后，预算支出审批流程如下：支出申请提出后，交由经办人录入支付事由存档，经一线科室的经科主任护士长确认之后交由分管职能科审核，随后，将原始单据提交财务可审核，由财务科对照预算管理系统匹配预算管理指标，再由系统匹配审批，待审批完成后打印审批单存根，然后付款，最后将预算管理系统中的预算内指标核减或追加预算外指标，完成支出审批。值得注意的是，预算外支出申请应先由预算管理系统审批完成之后，才能进入录入支付事由的环节。
二、结束语
(一)科研经费预算编制中的问题。目前，部队现行科研经费预算编制中出现的问题主要表现在:
1、科研项目的申报时间与财务编制预算时间不一致，财务编制预算时间一般为年底或年初。而科研项目申报时间一般为头一年的年中，批复在第二年。两方面时间上的差异，造成财务预算中对科研项目经费的无体现或体现不细。
2、编制人员对预算的重要性认识不足，部门之间缺少沟通。科研经费的预算应该是由科研项目的负责人和财务人员共同编制。但在目前的预算编制中多是各自为政，各自编制相应的预算，由于项目负责人缺乏财务知识，财务人员缺乏专业知识。造成双方编制预算内容上的脱节。
3、针对科研项目，缺乏统一的、科学的科研经费预算标准，编制人员只能依靠自身经验来编制预算，缺乏相关的科学依据。
4、财务采用的编制方法仅限于年度管理，对跨度较长的项目难以进行总体反映，造成预算编制的不到位。
(二)科研经费预算执行中的问题。目前，经费管理始终在强调预算的“龙头”作用，对于预算强调的比较严格，也造成现在的一种现象，有的单位对于编制预算时有合理的计划，预算做得很好，但在实际的经费管理和使用过程中却存在不能严格按预算执行的问题。
(三)科研经费管理监督和考核体制的问题。科研经费的高效运用，不仅要做到预算合理，执行有力，更重要的是要有健全的监督和考核体制。部队科研经费管理监督和考核体制还不是很健全。
二、运用全面预算的管理理念管理科研经费
全面预算在科研经费管理中的运用，可以涉及到科研经费管理的各个方面，解决科研经费管理中预算编制和预算执行中出现的问题。通过全面预算体系的建立，可以不断健全科研经费管理中监督和考核机制。使科研经费得以高效运用。
(一)建立单位的预算管理委员会，负责单位的各项经费预算管理事宜。针对某一科研项目经费，也可单独成立一科研项目经费管理委员会。其主要职责是:负责科研项目预算管理办法的制定;确定科研项目所要达到的目标;审议业务部门针对某一项目的业务活动预算;审议财务部门针对科研项目编制的财务经费预算;协调解决业务活动预算和财务预算相脱节的问题;解决财务预算编制和执行中的问题;组织检查、考核预算的执行情况;督促项目小组完成财务预算目标。负责各科研项目的单位也要成立以主要负责人为组长的预算管理领导小组，负责本项目各项预算的制定与实施。
(二)设置科学的预算目标。每一个科研项目都有其所要达到的预期目标。预算管理委员会，要综合考虑单位长远建设，考虑到和项目相关的风险因素，构建科学合理的战略预算目标体系，设定出合理的项目活动目标和财务目标，以保障预算的制定有效。这一环节的重点就是预算指标的分解，相关人员要考虑如何将预算目标向下分解，经过反复测算，使不同部门、不同岗位的人员都有合适的目标。
(三)改进预算的编制方法。科研项目有的跨度时间比较长，不是在一个年度就能完成的。对于完成时间较长的科研项目，单位多数都忽视了中长期滚动预算的管理，致使出现年度预算与战略相脱节的现象，因此在选择预算编制方法时，应避免现有年度预算管理体系的短期效应。现行科研经费的编制方法，虽然便于预算的控制和考评，但是由于预算的事前性，会造成对后续发生的事件存在疏忽，对一些突发事件不能及时做出反馈和调整，因此，建议改进科研项目经费的预算编制方法，综合中长期滚动预算和弹性预算的优点，并规避其不足的地方，充分考虑到项目进行过程中的风险因素，对预算目标设定弹性系数，进而编制科学、合理、可行的项目预算，这样使得单位既可以把握项目的中长期发展方向，指导年度预算的编制，又可以通过滚动的方式使人员对项目的过程及整体目标更加清晰，避免盲目性。
(四)预算的编制。预算要在管理委员会的统一管理下进行编制，因为有部门的统一管理，业务部门和财务部门可以有效的进行沟通，在各自编制预算的时间相互参与，不管在业务部门编制业务活动预算，还是在财务人员编制经费预算的时候，编制人员互相学习，弥补各自专业知识的不足，使各自编制的预算与实际相结合，具有可操作性。
(五)预算执行和调控。为积极有效的进行相关工作，这个环节要借助相应的激励与约束机制，充分调动各级责任人员的积极性，并强化人员的责任意识，健全预算制度的内部运行环境，还要不断从不同的科研项目管理中汲取过程中的经验，不断修改和完善包括固定资产的管理和结余经费的管理等规定，为科研经费的管理提供制度保障。
论文关键词：经费 预算管理 效益
“凡事预则立，不预则废。”同样做人做事要有预见，经费管理则更应该有计划，有预算。所谓预算，是管理会计的重要内容，就定义而言，预算是以数量化方式表述的对某一主体或项目的一个未来时期的计划或预测，是设定目标、促进对后续业绩评价的活动。财务预算管理是单位为实现既定的经济目标，通过编制预算、内部控制、考核业绩所进行的一系列财务管理活动，它贯穿于单位财务预算编制和执行全过程，预算管理质量的优劣直接关系到单位总体目标的实现。全面而科学的财务预算管理既可以使有限财力资源得到合理配置及有效利用，又有助于单位及责任人的业绩评价，促进单位各项管理制度的健全、落实及管理水平的不断提高。
经费预算管理是财务管理最基本、最有效，也是最有权威性的管理方法，是财务管理的中心工作，是实施经费供应，保障各项任务完成的重要手段。本文从预算编制、预算执行及对预算执行情况的分析监督进行论述，与大家共同探讨如何最大限度发挥有限经费的使用效益，保障预算单位各项建设任务。
一、加强预算管理，科学编制预算是基础
1.确定具有权威性的预算编制主体。首先，建立预算管理组织机构。这点在实际工作中往往只流于形式，未发挥其真正作用，造成了以往只强调财会部门的预算管理工作，忽视预算管理组织机构的作用。这个机构的建立，就是让各业务职能部门参与到预算的制定中来，促进信息最大范围的流动，使预算编制的沟通更为细致，增加预算的科学性和可操作性。其次，单位最高领导参与制定预算。过去往往只是由财务部门完成预算并进行实施，降低了预算的权威性，造成预算约束力不强，解决这一问题则需让单位最高领导参与制定预算并拥有最后决策权，并且一定要做到逐项推敲、研究、确定，唯此才能从整个单位大局出发，制定出切实可行的预算方案。第三，预算编制“人性化”。对参与编制预算的主体提高要求，在制定预算工作中应该尊重人性，注意发挥主观能动性，营造“这是我们的预算”的氛围。参与编制预算人员必须实事求是地掌握人员情况、业务发展需求，并以此为基础，确定人员、业务经费水平，综合考虑内外部因素、历史和未来因素的影响，科学预测经济发展变化，并以提高效益为目标，编制具前瞻性的预算。
2.把握预算编制原则。（1）坚持量入为出、收支平衡原则。小家过日子，花钱先摸摸口袋，大家更是如此。在安排事业任务时，要根据财力可能，有多少钱办多少事，把建设规模和速度放在一个稳妥可靠的基础上，不花过头钱，也就是说要根据收入总量确定支出规模，做到以收定支，收支平衡，略有结余。（2）坚持统筹兼顾，突出重点原则。单位各项建设，是一个有机的整体，编制预算时，要有系统论的思想，搞好综合平衡，促进各项事业协调发展。做到统筹兼顾，一是要加强经费的宏观调控，保证科学地确定和及时地调整相关事业费的分配比例，保证相关事业按比例协调发展；二是要防止和克服经费分配的随意性，科学地制定各项经费供应标准，避免苦乐不均；三是要将预算外经费纳入预算管理，防止与克服只重视预算经费而忽视预算外经费，造成预算经费失控。突出重点，就是要确保单位建设事业中主要的、急需的、对全局有影响的事业任务。这就是要根据年初单位工作中心任务，确定全年工作重点，既要统筹兼顾，又要突出重点，切实做到保障有力。（3）坚持严格计划，依法办事原则。通过审批的预算将具有法律效力。因此在预算编制过程中必须制定严格的编制计划，按照预算编制办法的要求，按时保质完成。（4）坚持勤俭节约，讲求效益原则。我国预算法第三十条规定：“各级预算支出的编制，应当贯彻厉行节约、勤俭建国的方针。”坚持厉行节约，不仅可以发挥有限财力的最大效能，缓解供需矛盾，而且有利于发扬我们国家艰苦奋斗的光荣传统，有利于单位的思想建设和作风建设。实行预算管理的一个重要目的就在于力求以最小的耗费获取最大的经济效果，讲求预算的效益，就是要认真寻求最优化的方案和目标。
3.运用科学系统的预算编制方法。预算的制定应当是各参与方之间重复博弈的过程，在这个过程中，信息流动是多向的，也是反复的，直至达到最后的一致。在近几年的实际工作中，我们经常会总结一些好的经验。比如在编制预算时，由预算编制机构组织各部门领导及相关人员举行研讨会，由各部门根据各自全年工作主要任务，提出部门预算，对于所报项目逐一进行研究、讨论，按照“二上二下”程序，最终完成预算编制，主要方法如下：（1）建立项目库。预算单位应根据财力可能、区分轻重缓急，建立项目库。首先将保障工作急需及日常工作运转的项目列入项目库，其次对可列可不列的项目进行调研，在经费允许情况下，考虑单位工作实际所需，有必要的列入项目库，无必要的一律去除掉。（2）对项目进行科学论证。对于基本支出，比如水电费用、取暖费用等开支相对确定的公务性支出，直接列入预算内；对于一些不能确定的项目，由预算委员会提出关键性指标，将这些指标交由各职能部门充分讨论，直至形成一致意见，委员会需对讨论过程进行指导和监督；对于专项支出，比如基建项目、大型物资采购，要由业务部门提出项目建立依据、工程概算、批准立项文件、货物采购询价单等相关信息，论证其可执行性，经预算委员会上报单位领导批准后执行。（3）以零基预算为基础，科学编制预算。单位经费预算编制已由过去的基数预算转变为零基预算。零基预算法是一种比较科学的预算编制方法。
它是指将基期的各项经费开支情况视为“零”来编制预算的一种方法，就是在预算安排时只考虑预算期内各项经费支出的必要性及其规模，不以上年预算指标为基数，而是围绕单位确定的年度中心工作，本着先急后缓的原则，对所有预算项目排队，统筹安排经费的一种预算编制方法。从预算编制方法来看，零基预算法逐步替代“基数+因素”法，预算编制趋于合理。支出预算由也过去宽打宽用变为精打细算，控制的目标更具体。从预算控制上看，各级财务活动由不重视预算到月、季、年对照预算分析进度。财务预算管理方式方法的改进对单位财务管理工作起到了积极的促进作用。但是预算编制仍存在一些问题，如编制方法简单，“零基预算”流于形式。尽管运用零基预算法编制预算已推行多年，“零基预算”仍难以落到实处，预算编制中往往不以部门或单位的具体人员状况，实际业务发展为基础来确定预算收支总体水平，调整支出结构；还有单位习惯于“上年基数+本年因素”的老办法，编制的预算比较笼统，不切实际，并且难以将预算分解到各部门执行。
二、加强预算管理，严格执行预算是关键
有了预算，并不等于有了预算管理，预算的有效实施和过程控制，才是预算管理的主要环节。执行预算的过程，是组织与实施经费保障，以实现预期目标的过程。只有切实抓好预算执行工作，才能有力地实施计划管理，获得最佳的经费使用效益。
1.转变观念，提高对财务预算管理的认识。许多单位的预算流于形式，形同虚设，完全成为应付检查的手段，做的只是表面文章。因此，转变观念，广泛宣传加强财务预算管理具有深远意义。正因为所有人有了这种预算意识，这种大局观念，才能避免支出随意，拍脑门花钱现象。
2.增强预算法制观念，强化预算约束。预算管理是一种权力控制管理，是一种机制安排。预算不等于预测或计划，预算制定后如同一部内部的“宪法”，各责任单位必须执行。预算本身不是目的，预算的目的是为了控制。预算使各责任单位的权力得以用表格化的形式体现，这种分权，是以不去控制为最低限度。预算是权力控制者采用的合理方式，即在为实现整体利益的目标下，明确各预算单位的权利和义务，各尽其责。
3.严格把关，确保预算的执行。加强对预算执行的监督控制，严格执行预算。财务预算一经批复下达，各预算执行机构就必须认真组织实施，将预算层层分解，从横向和纵向落实到各单位、各部门、各环节以及各岗位，形成全方位的预算执行责任体系。严格把关，对财务人员提出更高的要求。所谓严格，即严格票据审核，严格按照既定预算执行，严格拒绝随意性支出。改变过得去就行，当老好人的思想，把好预算支出的第一关口。
4.及时调整预算，做到灵活性与严肃性并存，加强预算科学性。预算一经确定，预算执行者应当对预算进行管理，促进预算的实施，必要时可根据当时的实际情况进行检查、修订和调整。尽管我们在制定预算时预见了未来可能发生的情况，并制定出相应的应变措施，但预算管理不能一成不变，要对预算进行定期检查。这里要兼顾预算灵活性与严肃性，预算如不能灵活性进行调整，就可能造成偏离实际，失去了其指导作用，但如果随意进行调整，又势必失去其严肃性。因此，在执行预算时，要随时追踪预算执情情况，灵活性与严肃性并用。
三、加强预算管理，注重预算分析考核是必要延伸
加强预算执行监督主要是对资金使用情况进行监督考核。虽然预算执行完了，并不代表预算执行任务就完成了，还需要对资金使用过程进行监督，对资金使用效益进行考核评价，这是预算执行的必要延伸，也是不可忽略的关键环节。通过分析考核，可以及时了解预算执行过程中的发展变化情况，发现和研究预算执行中的问题和各种不利因素，从而总结经验教训，及时采取措施，提高预算管理水平，充分发挥预算管理作用。如何对预算进行深入分析，以达到对预算执行的促进，主要从两方面进行分析：
1.挖掘不同角度，进行综合分析。在进行年度分析时，根据管理层需要，应挖掘不同角度，进行综合分析。比如，全面分析与专题分析相结合，即在进行全面分析时对一些管理层关注的项目进行专题分析。全面分析时，要分析整个资金流向，重点保证的事业任务，达到的事业成果，总结经验，提出存在问题。对于全年工作重点方面，可进行专题分析，对项目进行专题论证、分析，总结项目开展得失。再如，可将定期分析与不定期分析相结合，在按年、季的基础上，可进行不定期分析，为管理层及时提供数据，为下一步工作开展提供依据。
2.运用多种方法，进行全面分析。运用多种方法，如对比分析、因素分析等专业技术方法，结合有关财务、业务、技术、政策等信息资料，分析预算与实际完成数之差异，找出差异存在的主客观原因，并从定性与定量两个方面，分析预算执行单位的现状、发展趋势及潜力以及预算执行过程中存在的问题，为下年度的预算编制提供依据。在运用这些方法时，可变静态分析为动态分析，比如预算年度结束，我们只是将本年的预算与执行情况进行分析，使得分析存在局限性。我们可以向前延伸比较，使几年的数据滚动起来，这样使得数据更准确，更可靠。再如，实际工作中经常会遇到一些预算以外事项，比如价格调整、突发事件的发生，我们可以利用概率来进行预测，预计在不确定性环境中事件发生的可能性，提高或降低经费支出，以提高预算编制的可靠性和预算值的准确性，降低预算指标的风险。
关键词：权变理论；企业费用；项目预算管理
在市场竞争异常激烈的环境下，越来越多的企业对成本费用的管理控制提出了更多更高的要求。企业对项目的成本费用控制管理更加重视。例如，有一些企业每年开支的费用超过一半用于修理费、试验检验费、管理咨询费等维持企业日常运作、安全生产、风险管控等项目，这些费用性项目种类多，数量大，是资源投放的重点。然而企业对费用性项目的储备与预算管控尚没有一套系统的管理工具，项目的选择及资源的投放仍处于粗放的状态，费用性项目储备库的构建具有现实意义。
一、权变理论概述
权变理论的兴起与发展是与当时的美国社会环境息息相关的。20世纪70年代的美国在经济、社会、政治等方面都处于一种不安和动荡的状态，同时石油危机对西方社会的冲击使得企业处在一个很不确定的环境中。但科学管理理论、行为管理理论等传统管理理论，主要关注企业内部的组织管理，而且都希望追求普遍适用的模式与原则，在企业面临不断变化外部环境的情况下，无法适应企业发展和经营管理的新需求。在这种社会背景下，人们开始意识到需要根据实际情况因地制宜地处理管理问题，基于企业所处环境而采取相应管理措施的管理理论随之而形成，即权变理论。权变理论的基本思想是，每个组织需要采取的方法和措施是是由其内在要求和外部环境所决定的，并不存在适用与任何情景、普适的原则和方法，要求组织根据自身内部条件和外部环境的发展变化随机应变。权变理论将组织视为一个系统，研究组织的内部管理变量和外部环境变量之间存在的权变关系，进而寻找特定外部条件下最适合于实现组织战略目标的管理措施和方法，重点研究管理控制系统受哪些因素影响，不同因素与控制结果之间有怎样的关联关系。权变理论成为了管理理论与管理实践之间联系的纽带，使得管理能够应对不断变化的外部环境。
二、企业费用性项目的构成及特征
以供电企业为例，供电企业费用性项目主要指维持电网日常运作、安全生产、风险管控等成本性支出的相关项目，结合不同电网企业，这些项目按业务性质大致可以分为九大类：修理费、电网规划费、管理咨询费、技术开发费、试验检验费、委托运行维护费、信息系统维护费、信息系统研发费和中介费。如图1所示。这些费用具有以下特点：一是大多属于生产性费用项目，预算金额大，所占比重高，如每年修理费占剔除职工薪酬的可控供电成本总额的50%以上，上述费用性项目成本合计占每年剔除职工薪酬的可控供电成本总额的60%；二是上述成本预算的下达及完成情况与项目的内容及进度密不可分。基于以上特点，加强供电企业费用性项目的预算管理具有现实意义。
三、权变理论下企业费用性项目预算管理思路
企业在战略定位、组织结构、营业环境及外部环境发生变化时需要实时运用权变理论做好工作决策，不断提高决策效率和水平。在预算管理上，其精髓在于权责分散的基础上进行集中管理，权变理论对于预算管理适用性主要体现在三方面一是系统性，权变理论强调预算管理的系统性，费用性项目储备库构建的核心目标是建立一种系统的费用预算管理机制。二是实证性，权变理论的实证性体现在通过实践检验管理方法的有效性，费用性项目储备库的构建需要通过实践来满足企业的发展规划需求。三是多维性，费用性项目储备库希望从多个维度实现项目优选评价，以更为准确地服务与企业的预算管理，权变理论认为管理是多种因素交互作用的结果，必须采用多维分析技术以确定不同变量的组合所产生的特定结果。
企业费用性项目规划的内容十分丰富，其包括一系列的策划问题，这就促使费用性项目规划成为供电企业预算管理项目的重心。在项目管理的过程中，应该注重各个环节的成本分配，将权变管理思维融入项目费用管理当中，针对不同专业的项目实施规划，制定合理的费用项目预算标准，严谨控制规划内容，规范各费用性项目管理。同时，完善立项评价管理机制，将权变理论应用到立项评价指标的建立、模型制定等具体环节。
四、小结
本文将权变管理思想应用于费用性项目储备库构建。通过提出项目储备库管理应用于企业的费用性项目，辅助项目决策，实现对传统管理模式的转变。在一定程度上弥补了原有费用性项目储备库研究的空白，能更好地发挥其在承接战略规划进行资源配置和强化经营管控的能力。
参考文献：
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论文关键词：经费 预算管理 效益
“凡事预则立，不预则废。”同样做人做事要有预见，经费管理则更应该有计划，有预算。所谓预算，是管理会计的重要内容，就定义而言，预算是以数量化方式表述的对某一主体或项目的一个未来时期的计划或预测，是设定目标、促进对后续业绩评价的活动。财务预算管理是单位为实现既定的经济目标，通过编制预算、内部控制、考核业绩所进行的一系列财务管理活动，它贯穿于单位财务预算编制和执行全过程，预算管理质量的优劣直接关系到单位总体目标的实现。全面而科学的财务预算管理既可以使有限财力资源得到合理配置及有效利用，又有助于单位及责任人的业绩评价，促进单位各项管理制度的健全、落实及管理水平的不断提高。
经费预算管理是财务管理最基本、最有效，也是最有权威性的管理方法，是财务管理的中心工作，是实施经费供应，保障各项任务完成的重要手段。本文从预算编制、预算执行及对预算执行情况的分析监督进行论述，与大家共同探讨如何最大限度发挥有限经费的使用效益，保障预算单位各项建设任务。
一、加强预算管理，科学编制预算是基础
1.确定具有权威性的预算编制主体。首先，建立预算管理组织机构。这点在实际工作中往往只流于形式，未发挥其真正作用，造成了以往只强调财会部门的预算管理工作，忽视预算管理组织机构的作用。这个机构的建立，就是让各业务职能部门参与到预算的制定中来，促进信息最大范围的流动，使预算编制的沟通更为细致，增加预算的科学性和可操作性。其次，单位最高领导参与制定预算。过去往往只是由财务部门完成预算并进行实施，降低了预算的权威性，造成预算约束力不强，解决这一问题则需让单位最高领导参与制定预算并拥有最后决策权，并且一定要做到逐项推敲、研究、确定，唯此才能从整个单位大局出发，制定出切实可行的预算方案。第三，预算编制“人性化”。对参与编制预算的主体提高要求，在制定预算工作中应该尊重人性，注意发挥主观能动性，营造“这是我们的预算”的氛围。参与编制预算人员必须实事求是地掌握人员情况、业务发展需求，并以此为基础，确定人员、业务经费水平，综合考虑内外部因素、历史和未来因素的影响，科学预测经济发展变化，并以提高效益为目标，编制具前瞻性的预算。
2.把握预算编制原则。（1）坚持量入为出、收支平衡原则。小家过日子，花钱先摸摸口袋，大家更是如此。在安排事业任务时，要根据财力可能，有多少钱办多少事，把建设规模和速度放在一个稳妥可靠的基础上，不花过头钱，也就是说要根据收入总量确定支出规模，做到以收定支，收支平衡，略有结余。（2）坚持统筹兼顾，突出重点原则。单位各项建设，是一个有机的整体，编制预算时，要有系统论的思想，搞好综合平衡，促进各项事业协调发展。做到统筹兼顾，一是要加强经费的宏观调控，保证科学地确定和及时地调整相关事业费的分配比例，保证相关事业按比例协调发展；二是要防止和克服经费分配的随意性，科学地制定各项经费供应标准，避免苦乐不均；三是要将预算外经费纳入预算管理，防止与克服只重视预算经费而忽视预算外经费，造成预算经费失控。突出重点，就是要确保单位建设事业中主要的、急需的、对全局有影响的事业任务。这就是要根据年初单位工作中心任务，确定全年工作重点，既要统筹兼顾，又要突出重点，切实做到保障有力。（3）坚持严格计划，依法办事原则。通过审批的预算将具有法律效力。因此在预算编制过程中必须制定严格的编制计划，按照预算编制办法的要求，按时保质完成。（4）坚持勤俭节约，讲求效益原则。我国预算法第三十条规定：“各级预算支出的编制，应当贯彻厉行节约、勤俭建国的方针。”坚持厉行节约，不仅可以发挥有限财力的最大效能，缓解供需矛盾，而且有利于发扬我们国家艰苦奋斗的光荣传统，有利于单位的思想建设和作风建设。实行预算管理的一个重要目的就在于力求以最小的耗费获取最大的经济效果，讲求预算的效益，就是要认真寻求最优化的方案和目标。
3.运用科学系统的预算编制方法。预算的制定应当是各参与方之间重复博弈的过程，在这个过程中，信息流动是多向的，也是反复的，直至达到最后的一致。在近几年的实际工作中，我们经常会总结一些好的经验。比如在编制预算时，由预算编制机构组织各部门领导及相关人员举行研讨会，由各部门根据各自全年工作主要任务，提出部门预算，对于所报项目逐一进行研究、讨论，按照“二上二下”程序，最终完成预算编制，主要方法如下：（1）建立项目库。预算单位应根据财力可能、区分轻重缓急，建立项目库。首先将保障工作急需及日常工作运转的项目列入项目库，其次对可列可不列的项目进行调研，在经费允许情况下，考虑单位工作实际所需，有必要的列入项目库，无必要的一律去除掉。（2）对项目进行科学论证。对于基本支出，比如水电费用、取暖费用等开支相对确定的公务性支出，直接列入预算内；对于一些不能确定的项目，由预算委员会提出关键性指标，将这些指标交由各职能部门充分讨论，直至形成一致意见，委员会需对讨论过程进行指导和监督；对于专项支出，比如基建项目、大型物资采购，要由业务部门提出项目建立依据、工程概算、批准立项文件、货物采购询价单等相关信息，论证其可执行性，经预算委员会上报单位领导批准后执行。（3）以零基预算为基础，科学编制预算。单位经费预算编制已由过去的基数预算转变为零基预算。零基预算法是一种比较科学的预算编制方法。转贴于 它是指将基期的各项经费开支情况视为“零”来编制预算的一种方法，就是在预算安排时只考虑预算期内各项经费支出的必要性及其规模，不以上年预算指标为基数，而是围绕单位确定的年度中心工作，本着先急后缓的原则，对所有预算项目排队，统筹安排经费的一种预算编制方法。从预算编制方法来看，零基预算法逐步替代“基数+因素”法，预算编制趋于合理。支出预算由也过去宽打宽用变为精打细算，控制的目标更具体。从预算控制上看，各级财务活动由不重视预算到月、季、年对照预算分析进度。财务预算管理方式方法的改进对单位财务管理工作起到了积极的促进作用。但是预算编制仍存在一些问题，如编制方法简单，“零基预算”流于形式。尽管运用零基预算法编制预算已推行多年，“零基预算”仍难以落到实处，预算编制中往往不以部门或单位的具体人员状况，实际业务发展为基础来确定预算收支总体水平，调整支出结构；还有单位习惯于“上年基数+本年因素”的老办法，编制的预算比较笼统，不切实际，并且难以将预算分解到各部门执行。
二、加强预算管理，严格执行预算是关键
有了预算，并不等于有了预算管理，预算的有效实施和过程控制，才是预算管理的主要环节。执行预算的过程，是组织与实施经费保障，以实现预期目标的过程。只有切实抓好预算执行工作，才能有力地实施计划管理，获得最佳的经费使用效益。
1.转变观念，提高对财务预算管理的认识。许多单位的预算流于形式，形同虚设，完全成为应付检查的手段，做的只是表面文章。因此，转变观念，广泛宣传加强财务预算管理具有深远意义。正因为所有人有了这种预算意识，这种大局观念，才能避免支出随意，拍脑门花钱现象。
2.增强预算法制观念，强化预算约束。预算管理是一种权力控制管理，是一种机制安排。预算不等于预测或计划，预算制定后如同一部内部的“宪法”，各责任单位必须执行。预算本身不是目的，预算的目的是为了控制。预算使各责任单位的权力得以用表格化的形式体现，这种分权，是以不去控制为最低限度。预算是权力控制者采用的合理方式，即在为实现整体利益的目标下，明确各预算单位的权利和义务，各尽其责。
3.严格把关，确保预算的执行。加强对预算执行的监督控制，严格执行预算。财务预算一经批复下达，各预算执行机构就必须认真组织实施，将预算层层分解，从横向和纵向落实到各单位、各部门、各环节以及各岗位，形成全方位的预算执行责任体系。严格把关，对财务人员提出更高的要求。所谓严格，即严格票据审核，严格按照既定预算执行，严格拒绝随意性支出。改变过得去就行，当老好人的思想，把好预算支出的第一关口。
4.及时调整预算，做到灵活性与严肃性并存，加强预算科学性。预算一经确定，预算执行者应当对预算进行管理，促进预算的实施，必要时可根据当时的实际情况进行检查、修订和调整。尽管我们在制定预算时预见了未来可能发生的情况，并制定出相应的应变措施，但预算管理不能一成不变，要对预算进行定期检查。这里要兼顾预算灵活性与严肃性，预算如不能灵活性进行调整，就可能造成偏离实际，失去了其指导作用，但如果随意进行调整，又势必失去其严肃性。因此，在执行预算时，要随时追踪预算执情情况，灵活性与严肃性并用。
三、加强预算管理，注重预算分析考核是必要延伸
加强预算执行监督主要是对资金使用情况进行监督考核。虽然预算执行完了，并不代表预算执行任务就完成了，还需要对资金使用过程进行监督，对资金使用效益进行考核评价，这是预算执行的必要延伸，也是不可忽略的关键环节。通过分析考核，可以及时了解预算执行过程中的发展变化情况，发现和研究预算执行中的问题和各种不利因素，从而总结经验教训，及时采取措施，提高预算管理水平，充分发挥预算管理作用。如何对预算进行深入分析，以达到对预算执行的促进，主要从两方面进行分析：
1.挖掘不同角度，进行综合分析。在进行年度分析时，根据管理层需要，应挖掘不同角度，进行综合分析。比如，全面分析与专题分析相结合，即在进行全面分析时对一些管理层关注的项目进行专题分析。全面分析时，要分析整个资金流向，重点保证的事业任务，达到的事业成果，总结经验，提出存在问题。对于全年工作重点方面，可进行专题分析，对项目进行专题论证、分析，总结项目开展得失。再如，可将定期分析与不定期分析相结合，在按年、季的基础上，可进行不定期分析，为管理层及时提供数据，为下一步工作开展提供依据。
2.运用多种方法，进行全面分析。运用多种方法，如对比分析、因素分析等专业技术方法，结合有关财务、业务、技术、政策等信息资料，分析预算与实际完成数之差异，找出差异存在的主客观原因，并从定性与定量两个方面，分析预算执行单位的现状、发展趋势及潜力以及预算执行过程中存在的问题，为下年度的预算编制提供依据。在运用这些方法时，可变静态分析为动态分析，比如预算年度结束，我们只是将本年的预算与执行情况进行分析，使得分析存在局限性。我们可以向前延伸比较，使几年的数据滚动起来，这样使得数据更准确，更可靠。再如，实际工作中经常会遇到一些预算以外事项，比如价格调整、突发事件的发生，我们可以利用概率来进行预测，预计在不确定性环境中事件发生的可能性，提高或降低经费支出，以提高预算编制的可靠性和预算值的准确性，降低预算指标的风险。
关键词：审计费用 预算松弛 外部竞争
一、引言
审计费用的研究是审计研究中最重要的课题之一，是一种能够加强注册会计师的独立性、提高审计质量，并在一定程度上向信息需求者提供审计质量信息，帮助做出更准确的投融资决策的公司治理方式。从以往文献研究以及上市公司披露的审计费用数据来看，我国审计收费的现状不容乐观，上市公司向事务所支付的审计费用仍存在较大的差距。因此需要更进一步的去探讨和研究导致这些差距的重要因素。从目前已有文献来看，我国审计费用研究主要集中在事务所客户（企业）的资产规模、注册会计师特征、公司治理结构、会计师事务所性质、审计意见类型以及审计风险等对审计费用影响的问题上，研究范围比较狭隘。很少从战略管理与预算管理的角度对审计费用进行探讨。本文的贡献在于把战略管理﹑预算管理与审计费用结合在一起，从企业所处的外部竞争环境即企业所面临的激烈的竞争环境和预算管理中影响企业长远健康发展的预算松弛角度对审计费用进行实证研究，弥补了审计费用的研究主要局限在审计领域的缺口。而且学者们还未研究预算松弛对审计费用的影响以及他们之间的关系。把战略管理的重要因素外部竞争和预算松弛结合在一起分析审计费用，揭示了外部竞争与预算松弛对审计费用的影响以及他们之间存在的关系。
二、文献综述
（一）审计费用研究 审计费用是上市公司和会计师事务所通过市场机制的作用一方提供审计服务，另一方购买审计服务而达成的一种服务价格。我国存在审计费用的收费标准不统一、审计费用偏低或者客户的审计费用差距较大等现状。当然这种现状的存在也归因于资本市场的不完善、我国理论界研究起步较晚以及对审计费用的研究只局限在审计领域等原因。目前对审计费用的研究主要集中在审计费用的影响因素上，如盈余管理对审计费用的影响、公司治理对审计费用的影响、审计师变更对审计费用的影响、企业风险对审计费用的影响等。很少从跨越审计领域的角度包括战略管理或预算管理的角度分析审计费用中存在的一些费用不统一等原因。
（二）预算松弛及经济后果研究 预算松弛是企业应对不确定性的一种手段。 Karilukka（1988）认为预算偏见（budgetary bias）包括预算松弛和预算高估两种情况。预算松弛是预算执行者低估利润、高估成本、低估收入、夸大完成预算的难度、低估产销量甚至销售价格等。Merchant（1985）认为预算松弛是必要预算和总预算的差额。关于预算松弛的经济后果理论界与实务界有不同的观点和结论。支持预算松弛正面影响的学者认为预算松弛对企业的经营发展是有益的，它提升了组织柔性、预算松弛适当程度的存在能够降低企业盈余管理水平。权变理论认为，预算松弛能够应对不确定性，在一定程度上能够提升企业业绩。从信息不对称和理论角度，反对预算松弛的学者认为企业管理者会利用自己的信息优势地位，促进管理者的机会主义动机，使得不能很好的发挥预算的功能，从而产生预算松弛。由于这种原因产生的预算松弛使得部门利益与个人利益不一致导致企业业绩下滑。关于预算松弛的存在要有个适当的“度”为好。在国外预算松弛是普遍存在的，不能片面地排斥预算松弛，也不能允许企业有过多的预算松弛使企业的业绩不能有效地提升。目前预算松弛的研究主要集中在信息不对称理论、理论、预算功能、个人风险偏好、管理者声誉等领域。对比国外我国关于预算松弛的研究还处在比较肤浅的层面上。本文把预算松弛与审计费用关联在一起，认为预算松弛越低，审计费用也越低。因此建议企业家门在适度的情况下把握预算松弛的“度”，从而降低自己的审计费用。
（三）外部竞争及其作用研究 在不同的行业、不同的环境下竞争的含义以及竞争的程度也有所不同。含义最为广泛的竞争指的是个人、组织或国家在市场上为实现既定目标、自身的经济利益而不断进行的相互角逐的过程。企业面临的外部竞争、事务所面临的竞争面临的竞争以及竞争程度是不同的。企业外部竞争是企业的经济环境受企业的竞争对手，企业和竞争对手共同存在的市场，以及对企业、竞争企业和市场都会产生影响的政府等因素的影响，企业在这种经济环境的影响中其配置和整合资源的行为必然受到影响。以往很多文献已发现企业外部竞争能促进企业发展，提高生产率增长。Yosuke （2005）认为竞争提高了生产率的增长。当然也有一些学者对竞争持有消极及怀疑的态度。Marshall & Smirlock （1983）认为即使在竞争市场中，管理者的偷懒行为由于监督成本昂贵、不完全信息和合约执行难等问题也不可能完全消除。竞争带来的好处就是对于企业来说它促进企业的自主创新从而服务于客户当今的需求、增加企业的内部凝聚力进而使得企业的生命力延续发展。实务界与实务界也有排斥竞争的观点。任何事物都有自己的积极消极作用，不能因为竞争对经济社会的一些消极作用就忽略它的积极一面。
三、研究设计
（一）研究假设 从理论上解释外部竞争与审计费用关系的依据是激烈的外部竞争使企业的内外部治理更有效，从而减少企业问题，进而也能降低企业的审计费用。因此本文首先假设行业竞争程度越高，成本越低。这为假设1，当竞争越激烈的时候审计费用越低作为了检验基础。再次从这个假设出发提出了假设2。首先简单的说明什么是公司外部治理。公司治理分为公司外部治理和公司内部治理两种。公司外部治理是债权人﹑消费者﹑雇员与政府等利益相关者的治理构成，是公司运作的外部环境治理。公司内部治理是指董事会、股东大会、监事会、经理之间内部关系的运行机制。那么为什么当外部竞争激烈的时候企业内外部治理更有效从而减少问题呢？一方面，战略管理把竞争环境放在首要地位是因为它是一种企业新陈代谢的机制。如在竞争的产品市场上，只有被消费者认可接受的产品才能占有市场，拥有较高的市场份额。股东和董事会可以通过竞争的产品市场了解到企业的绩效以及经营状况的有效信息，从而更进一步的能够获取有关人的努力程度等信息，并据此对人做出评价。因此市场竞争有利于减少委托人与人之间的信息不对称的程度，从而减少股东与管理者之间问题。Nalebuf&Stiglitz（1982）研究发现，市场竞争越激烈，受到不对称信息的影响更小，从而公司治理越有效。哈特模型认为，产品市场的竞争作为一个机制对公司治理会产生重要的影响。Alchian（1950）研究发现，激烈的市场竞争能够挤出企业一切无效率的行为，减少问题。另一方面当竞争越来越激烈的时候，经理层为了在激烈的竞争中保护自己来之不易的声誉不受损害，会努力工作从而减少问题。Holmstrom（1982） 研究发现，经理人市场的信誉机制在产品市场竞争下才能更好地发挥作用。Grossman和Hart（1982）通过研究发现，产品市场竞争的任何变化都会影响经理人有动机去减少企业的破产风险。从外部治理的角度来说，公司外部治理基于市场竞争理论，通过公司外部竞争的市场体系实现外部治理的有效性。它为公司提供公司所需的经营信息并对公司及经营者进行评价与约束。公司外部治理是债权人﹑消费者﹑雇员与政府等利益相关者的治理构成。作为外部治理主要力量之一的政府与企业有着密切的关系，它们各自的利益相互影响着对方。当竞争激烈的时候，政府会通过市场机制，采取经济手段监督资本市场和监督市场，加强对企业的监管。对于债权人而言，一旦债权人和企业之间存在了契约关系，债权人就要承担本息到期却无法收回的风险并具有监督权。当企业处于激烈的竞争环境时，债权人加强对企业的监管尽量降低自己所面临的风险，提高外部治理的有效性降低股东与债权人的问题。通过以上分析提出假设：
假设1：企业的外部竞争程度越高，成本越低
关于假设2的推出可以从以下两点进行分析。首先从假设1的观点出发，通过理论可以说明为什么外部竞争越激烈，审计费用越低。基于推出假设1的分析得知，激烈的市场竞争通过提升外部治理的有效性，能够降低成本。那么企业具有良好的公司治理并使公司治理能够更好的发挥其作用，会使企业的成本降低，问题减少。而问题的减少根据以往文献研究，从理论上也能够降低企业的审计费用。以往文献已证明成本与审计费用之间的关系是正相关关系即成本高审计费用也高。Stigler（1958）研究发现，激烈的市场竞争能够挤出企业一切无效率的行为，减少问题。国外一些学者已发现公司治理越好的企业，审计费用越低。另一方面竞争激烈时经理对任何决策的态度更加谨慎使得更加透明经理人努力的信息由于企业问题的减少、成本的降低有利于企业审计费用的减少。再从审计风险的角度来说，当竞争激烈的时候由于经理人的努力公开透明即董事会不难就可以看出管理者努力的程度以及对企业的贡献，股东的权益也得以保障，公司的内部治理与外部治理在一定程度上能够发挥其作用，因此会计师在审计时承担的审计风险较小，审计成本较低，从而审计定价也低。一般审计师的审计定价的重要依据是审计风险和审计时间等。因此他会考虑到一切影响审计风险的因素再进一步的进行审计定价。Jensen认为导致审计人面临更高的审计风险的另一个因素是过高的自由现金流量，审计师为了补偿企业自由现金流所带来的问题，审计师会要求较高的审计费用。所以企业外部竞争通过减少审计风险从而也能够影响到企业的审计费用。由于竞争激烈的时候公司治理越有效，能够使公司的问题得到缓解，降低注册会计师所承担的审计风险，降低审计费用。因此可进一步假设：
假设2：企业外部竞争越激烈，审计费用越低
预算松弛对审计费用的影响主要从以下两个方面来考虑：第一，从审计风险角度考虑预算松弛对审计费用的影响。审计风险是会计师事务所在收取其赢得的审计报酬时会考虑由于审计风险所导致的预期诉讼风险，审计风险会导致审计费用的增加。审计定价包括风险溢价和审计资源成本两方面。其中风险溢价取决于审计师承担损失的概率以及给使用财务报告的使用者带来损失的现值。预算松弛的任何一个表现即预算执行者低估利润、高估成本、低估收入、夸大完成预算的难度、低估产销量甚至销售价格等都会影响财务报告的可靠性和相关性，会增加财务报告的不真实、不可靠从而增加给财务报告使用者带来的损失以及审计师需要承担的损失。因此可以说产生预算松弛的因素影响到审计师的审计定价。第二，从理论角度考虑预算松弛对审计费用的影响。预算松弛本质上来说是一个问题，是参与预算管理的预算责任人的自利行为。郑石桥（2008）认为成本与预算松弛存在正相关关系以及预算松弛与公司业绩存在负相关关系。企业的预算松弛程度越高，越不利于企业业绩。既然预算松弛的产生在一定程度上归因于成本，那么它也会影响到公司向事务所支付的审计费用。正如前面所分析的，影响审计师进行审计定价的最重要的因素是由问题带来的审计风险。那么在本质上属于问题的预算松弛也会影响到审计风险从而导致审计师增加审计收费的情况。因为成本可以说是与预算松弛与审计费用之间的桥梁。已有学者研究出成本与审计费用是显著的正相关关系。审计本身是一种公司治理方式，它能够降低成本和信息不对称。企业问题减少，预算松弛程度下降也就能够降低审计师对企业的固有风险等各种评估水平，通过减少审计风险达到审计费用的减少。根据以上理论分析，提出假设：
假设3：预算越有松弛审计费用越高
（二）样本选取和数据来源 本文以2007年至2008年的395家沪深两地上市公司为研究样本，手工搜集年报中披露营业收入预算数的上市公司，其余相关数据来自国泰安数据库。在实证分析中，（1）剔除未在年报中披露有关年报审计费用的上市公司；（2）剔除未在年报中披露有关营业收入预算数的上市公司；（3）剔除净利润为负的上市公司。
（三）变量设定和模型建立 （1）被解释变量和解释变量。①成本。成本作为模型1中的被解释变量。本文将用资产周转率（TAT）即第一类成本作为成本的替代变量。Ang（2000）认为管理费用率、资产周转率和财务费用率等指标来反应股东与管理者之间的问题。在以前的研究中学者们经常用该指标来衡量高管对资产使用的效率。如Singh and DavidsonⅢ 采用管理费用率和资产周转率来计量成本。②审计费用。本文将审计费用（Fee）作为模型2的被解释变量。采用审计费用（万元）的自然对数来计量（李连军，薛云，2007）。③预算松弛（budget slack）。预算松弛有五种计量方法，本文采用的是潘飞、程明（2007）采用的预算松弛的计量公式：预算松弛=1-[（I*n-In-1）/In-1-In-1] （1）
其中，I*n表示年报中披露的上市公司的第n年主营业务收入的预算数，In-1表示第n-1年主营业收入的实际数，In-1表示第n-1年行业平均主营业收入增长率。该指标小于零说明企业中不存在预算松弛。大于零表示上市公司有预算松弛。第四，外部竞争。通常行业竞争程度（这里的行业竞争程度指的是制造业的竞争程度）的衡量指标有赫芬因德指数（HHI）、净利润波动率、营业费用与主营业务收入之比以及行业平均主营业务利润率。其中HHI的计算方法为：HII =Σ （Xi / X）2 ，其中， Xi为企业i 的主营业务收入，该指数越小表示竞争越激烈。其中还可以用行业内企业数目来表示行业竞争程度。我国制造业中的企业数目比其他行业中的企业数目多，因此制造业的市场竞争较为激烈。这也是为何选择制造业作为研究对象的原因之一。本文采用的指标是行业平均主营业务利润率。该指标越低表示行业竞争越激烈。本文预期该指标与审计费用是正相关关系。（2）控制变量。除了上述因素外，还有许多其它因素也影响审计费用。为剔除可能干扰，本文将这些因素作为控制变量，计量方法、预期符号及变量来源见表（1）。
本文建立如下模型：TAT=α0+α1Iap+α2Hfdh5+α3Size+α4Lev （1）；LnFee=β0+β1Iap+β2Slack+β3Opin++β4Recv+β5Size （2）
模型1中被解释变量TAT为替代成本的变量资产周转率。IAP、Hfdh5、size和Lev分别为替代行业竞争的行业平均主营业务利润率、股权集中度、企业规模和财务杠杆。模型2中被解释变量为审计费用。IAP、Slack、Opin、Recv和size分别为行业竞争程度、预算松弛、审计意见、应收账款和企业规模。
四、实证检验分析
（一）描述性统计 表（2）是2007年至2008年沪深制造业上市公司相关财务指标的描述性统计。通过对筛选出的上市公司数据的整理，描述统计分析发现：（1）2007年至2008年样本公司的审计费用最低有10万元，最高达489.9万元，平均审计费用53.39万元，这说明我国的审计费用差距较大。一般情况下，资产周转率越高，表明企业总资产周转速度越快。销售能力越强，资产利用效率越高。从表（2）可以看出制造业沪深两市上市公司的资产周转率为88.11%，说明资产周转速度不算很慢，资产利用效率相对较好。由于所有行业中制造业的上市公司较多因此竞争也比较激烈，表中行业平均主营业务利润率相对较小即均值为0.033百分点，说明竞争较激烈。关于预算松弛它的均值为0.4780，该数值大于0说明该行业中预算松弛普遍存在的。根据以往研究还可以看到企业规模大，预算松弛程度也就越大。
（二）回归分析 表（3）是对模型1和模型2进行回归的结果。模型1中成本为因变量，模型2中审计费用为因变量。从表中可以看到行业平均主营业务利润率和资产周转率系数显著为正，与预期符号一致。之所以行业平均主营业务利润率与成本符号是正的，是因为主营业务利润率越低，表明竞争越激烈，而本文的假设是竞争越激烈成本高，因此预期符号为正的。这说明行业竞争越激烈，治理越有效则成本越低。模型中股权集中度与成本也是显著正相关关系。假设1的检验结果为本文的假设2提供了实证依据。从模型2的回归分析可以看到，外部竞争与审计费用是显著正相关关系，说明了行业竞争激烈的时候，治理有效成本低，从而审计费用也低。结果中又可以看到审计费用和预算松弛也存在显著的正相关关系，这也就说明了当预算越有松弛审计费用越高或者进一步的可以说当竞争激烈的时候由于治理有效导致成本低，预算松弛也低从而审计费用也就越低。模型1与模型2的F值分别为20.87和59.86。各个解释变量的t值大部分都在1%的水平上显著。因此，结果支持假设1、假设2和假设3。
五、结论和启示
本文实证检验了外部竞争、预算松弛与审计费用关系，认为当竞争激烈的时候，行业外部治理和公司内部治理越有效从而在一定程度上减少两种问题影响审计费用，从而得到假设1和假设2，结果与预期相符。关于审计费用和预算松弛的关系从审计风险和问题角度解释，认为当企业预算越有松弛，审计费用也就越高，它们之间是正相关关系，同样研究结果也与预期相符。目前为止我国各上市公司存在审计费用的收费标准不统一、审计费用偏低或者客户的审计费用差距较大等现状。因此还需要进一步地对审计费用进行分析，而审计费用的这些差距可能由很多原因造成的，其中行业竞争和预算松弛也是产生审计费用高低的原因之一。上述结论得出如下启示：（1）每个公司都会考虑到“成本效益原则”，如果企业要想降低审计费用并达到有效的成本效益就应该加强预算管理，减少预算松弛。（2）本文支持各行业公司间的竞争，因为行业竞争能够降低审计费用，减少预算松弛和成本，整个行业竞争性的增强有利于微观企业的有效发展，在一定程度能够上保护投资者利益，促进资本市场的完善。
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[15] Simunic. Dan A. The Pricing of Audit Services： Theory and Evidence. Journal of Accounting Research，1980.
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[17]Holmstrom， B.Moral hazard in teams.Bell Journal of Economics，1982.
为贯彻党中央、国务院“依法治国”的方针，适应我国加入世贸组织的新形势，近年来，我市在预算管理改革方面取得了很大的进展，市级行政事业单位全面推行和完善部门预算、国库集中收付、政府采购等制度，这对于缓解财政收支矛盾，优化资源配置，提高资金使用效益，增强财政宏观调控能力具有重大的意义。
一、XX市教科文部门支出预算改革的进展情况
按照财政支出预算改革的总体思路，结合教科文部门的行业特点，XX市财政部门在教科文部门支出预算改革方面进行了一些有益的探索和尝试，主要措施是：
（一）积极实施部门预算，提高预算管理水平
各部门按照市财政局的统一规定和标准报表、编制反映部门所有收支情况的预算，个人部分按实际，公用部分按定额，专项经费经科学论证后进入财政项目库，编制滚动预算，由财政部门视财力按轻重缓急排序安排。
实践证明，实行部门预算，硬化了预算的约束力，强化了部门和单位和预算观念，提高了使用财政经费的责任心，促使部门提高管理水平，集中精力抓好本部门的主要工作，自下而上编报、汇总使产生的部门预算更符合基层实际。突出表现为以下特点：
首先，制定和完善了分部门、分行业的支出预算定额，科学和文体广播部门采用定员定额方法，高等院校和中专技校实行生均综合定额，按照各院校学科设置特点、发展规模和水平，实行七大类十四种定额标准。
二是加强项目科学论证，明确资金投入方向。市财政、市教委共同成立了由财政、教育等有关专家参与的“教育财政咨询委员会”，就XX市教育财政性资金投入的重点方向和具体项目提出指导性意见，为编制部门预算提供参考依据。结合专家和市教委高教处、科研处、基教处等业务处的意见，就2002年教育专项资金预算再次进行修订，加大对重点前沿学科的扶持力度，提高我市高校重点学科的知名度，加强学校基础办学条件建设，落实扩招政策。
三是进一步提高年初预算到位率，使部门能够集中精力抓好本部门的大事。市科委将科学事业费与科技三项费用统筹使用，年初全部按领域安排到项目，并按照部门预算的改革思路，转变政府职能，由以往科技经费预算划块式管理转变为领域式管理，由过去的单纯抓科研项目，转变为抓项目的同时抓好平台的环境设施建设，理财思路更另清晰，资源配置更加合理。
（二）加强财政专项资金管理，规范支出行为，提高资金使用效益
一是加强专项经费论证工作。鉴于XX市财政局教科文处事业发展专项资金比重较大的特点，选出旅游咨询服务中心、锅炉改造等大额的修缮类资金，送财政投资评审中心审定，由评审中心按照“科学、客观、公正、高效”的原则进行审核，待评审结果出来后下达预算，从而提高了资金使用效益，节约资金10%左右。
二是为用好大额文物专项资金。与市文物局共同研究，制定了《市级以上文物保护单位文物建筑抢险修缮专项补助经费使用管理办法》，由市财政局与市审计局、市文物局的领导和职能部门共同成立专项资金管理小组，对文物抢险经费的管理形成了一个完事的工作程序。专项经费的审计工作由市审计局负责，对文物专项经费实事前、事中、事后的审计检查。同时，还建立了上报制度，使市政府能够及时了解文物抢修工程的进展和资金使用情况。
三是加强科技专项资金管理，建立科技专项经费管理制度体系。2000年，市财政会同市科委制定了《XX市科技课题预算编制规定》，2001年又在充分调研的基础上草拟了《XX市科技经费财务管理办法》，使科技经费从预算、执行、会计核算到监督各个环节都有章可循，有制可依。目前，我市已经出台了《XX市自然科学基金资助项目经费管理办法》、《XX市科普活动专项经费管理办法》、《XX市科技新星计划经费管理办法》和《XX市创新创业资金管理办法》等一系列专业性经费管理制度，建立了一套科学、规范的科技预算经费管理制度。
二、管理中存在的主要问题
尽管我们在教科文部门支出预算管理方面取得了一定的成绩，但与国外先进水平相比，还有很大的差距，需认真加以研究。
一是支出预算定额需要进一步细化。尽管学校实行了文史类、理工类、农林师范类、医类、综合类、艺术类、高职类七大类十四种定额标准，但即便对农林、师范这样的学校，内部也要算细帐，剥离非师、非农林专业，不搞大而同的拨款。
二是专项资金管理需进一步规范。首先是资金使用不规范，有些专项资金，特别是基金预算、项目预算比较相，且习惯于“先确定资金，后论证项目”，影响使用效益；再者是一些管理办法还是前几年制定的，有些条款已不适应部门预算的要求，如：目前教育费附加管理执行的政策是1990年修订的《国务院征收教育费附加的暂行规定》。
三是事业支出结构不合理，使用效益不高。人员经费所占比例过大，教育中的人员经费约占学校事业费总支出的57.5%，并且这种状况还在是上升趋势，特别是一些财力比较薄弱的区县人员开支已达80%左右，事业发展的经费了了无几。这种状况如不改变，财政再怎么增加投入也很难保证教科文事业的发展。
三、进一步深化教科文部门支出预算改革的几点设想
为了推进XX市教科文部门支出预算改革的发展，今后一段时期要着重做好以下几方面的工作：
（一）加强基础工作，进一步完善教科部门支出预算定额，提高部门预算的科学性
这是一项政策性强，涉及面广，技术要求程度高的工作，在制定过程中必须兼顾需要与可能，预算内外资金相结合，节俭高效，简便易行的原则。
完善教育综合定额要与落实国家支持各类教育发展的有关政策一致。由于教育综合定额是从财政生均拨款逐渐演化而来的，本身存在着较明显的基数概念，而且一经确定多年不变，与各类教育今后的合理发展及中央各类教育发展的不同政策存在一定差异。依据国家各类教育发展定位，以高等教育综合定额为重点，进一步研究如何发挥财政资金导向作用，调整各类教育综合定额，促进各类教育协调发展。
（二）强制度创新，规范支出行为，提高财政资金使用效益
教科文部门预算中除保证正常经费外，还有一部分是用于事业发展的专项资金，专项资金的管理是教科文部预算管理的重中之重，是提高财政资金使用效益的关键。
一是要做好专项资金论证工作，引入科学的决策机制进行科学的评估、评审、建立科学高效的财务管理机制和预算管理制度。科技经费要继续完善专家咨询和政府决策相结合的立项审批制度，保证科技项目选择的科学性和民主性，并体现两个统一，即：专家管理与政府决策相结合，自由探索与国家目标相结合。教育经费要充分发挥教育咨询委员会作用，由教育咨询委员会议确立各类教育的发展方向及资金安排的比重意向，然后联合市教委高教处、科研处、基教处及财务处具体组织各类教育项目的专家论证工作，并逐步引入招标方式将项目落实到具体使用单位，市教委部门预算的科学编制做好基础工作。
二是对核实资金后下达预算的专项经费，签订专项经费合同书，以合同管理的模式，规范支出行为，牢固地树立起依法行政、依法理财的观念。
选择高中优质资源扩招等专项资金实行项目合同管理试点，在下达专项的同进与区县签订合同书，明确项目的具体目标、责任、进度、区县配套资金落实情况及项目效益考评等。三是加强制度建设，规范资金的分配与管理。随着国家对教科文事业投入力度的加大，各项规章制度必须及时跟上，否则，投入再大，也难以发挥应有的效益。特别是专项资金，要做到有专款就要有制度。建议首先制定出教育费附加具体实施办法、市级教育专项资金管理办法、区县教育专项资金管理办法、旅游发展专项资金管理办法和科研课题核算制管理办法，提高我市教科文部门的专项资金管理水平。
四是加强财政监督管理，建立起财政资金的追踪问效和反馈机制，对专项资金从论证、资金拨付使用到效益评估实行全过程的监督。运用定量分析的方法，制定出XX市的“财政专项资金项目绩效考评办法”，先选择一些条件比较成熟的部门和单位试行，在是结经验的基础上逐步推开。
（三）紧紧围绕教科文事业改革，优化支出结构
一是按照“共建、调整、合作、合并”等多种方式，加快教育体制改革步伐，对现有的高校、中专、技校进行优化重组，通过提高高职生财政补助标准、解决中职与高中在收费方面的倒挂问题等财政政策，大力发展职业教育，培养较高层次的专门人才。
二是落实XX市基础教育工作会任务，优化基础教育经费支出结构，合理配置教育资源。要向关心教育投入一样，重视提高教育经费的使用效益，通过调整中小学市局达到合理配置教育资源提高教育质量和办学效益的目的。
优化教育资源配置，盘活教育资源，避免重复建设和资产和低效运转。结合基础教育规划合理调整中小学布局，通过资产置换、学校撤并及城市改造等多种形式，逐步形成规模适度、办学规范的良性资源配置。
研究探索我市中小学教职工编制标准，对教师队伍要合理定编，减少冗员，建立合理的师生比和员工比。安排专款重点解决超编教师分流转岗和再就业前的培训，并对这项工作完成得比较好的区县给予奖励。
三是支持和促进科研院所管理体制改革。社会公益型院所的改革已全面启动，要认真研究有关配套政策，配合有关部门做好各项工作，对应该推向市场的坚决向企业化转制，与财政拨款脱钩，对确需政府支持的按非营利机构管理和运行的，加大财政支持力度，要进行资源优化配置，并会同有关部门严格核定编制，建立新的运行机制，提高财政资金的使用效益。
四是对差额剧院团实行经费包干。将文化局所属差额剧院团的人员经费财政保障程度从70%的水平提高到100%，并对差额剧院团实行经费包干，其优点在于：有利于更新观念，提高差额单位的财务管理水平和市场运作水平；有利于财权、事权、人权的结合，具体做法是将离退休人员经费单列，包干经费不包括医疗费、重大艺术生产项目、重大固定资产更新购置、重大维修项目。其目的是：建立一个好的机制（管理机制、分配机制），利用一个好的机会，锻炼、培养出一批好经营人员，最后落实到出一批好的作品上来。
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