(一)加强培训，培养高素质专业人才在电力企业的管理中，对原有审计方式进行修改，能够为财务审计工作提供保障基础。完善审计制度，培养专业素质的审计人才，能够不断提高审计工作，加强公司财务的管理，提高财务执行能力。为了有效扩大财务审计内容，创新财务审计新模式，确保财务审计的质量，就要结合公司的实际状况，选择合适的财务审计师。除此之外，在开展专项的财务稽核业务前，还要对聘请的财务审计师、企业本部的财务、生技、基建等部门以及直管部门的专项技术人员进行培训，针对专职稽核人员知识结构和人员数量的不足，加强稽核队伍建设。同时，电力企业要对年度计划展开的财务稽核工作进行针对性的培训，根据不同层次的培训工作的需要，加强人员知识的储备和更新，并对人员掌握状况进行考核，切实提高业务水平，提高拓宽的工作思路。
(二)完善稽核制度，提高财务稽核水平要想更好地完成财务稽核工作，提高企业财务的执行能力，加强财务的会计基础管理工作，就要根据管理中的漏洞和薄弱环节，展开稽核内容。根据业务稽核工作延伸到岗位稽核、制度稽核，不断加强企业财务管理的监督工作，健全企业内部的管理监督机制，根据稽核办法进行自我调整，为企业的财务稽核工作展开提供制度保障。电力企业要根据财务稽核工作的需要以及年度计划，展开专项的财务稽核工作，有针对性和计划性地展开工作，让财务稽核人员的知识储备得到及时的更新，改变原有观念，不断完善稽核制度，提高稽核人员的业务素质，不断提高财务稽核水平。
(三)对各项财务稽核工作进行周密的计划精心组织和周密的计划是保证完成各项财务稽核工作的前提，在组织实施方面，要从专职和兼职稽核人员中挑选合适的队伍成员，制定周密的实施方案，对稽核对象要实现进行调查了解。在稽核实施阶段，要根据稽核单位的实际情况和工作的关键点，明确财务稽核的重点内容，缩小抽样范围，提高工作效率，形成良好的工作底稿。在稽核成果的运用阶段，要对整体的稽核工作进行提改，对共性问题要达成共识，完善制度，堵塞漏洞。
(四)实施专项财务稽核在实施转下个稽核工作阶段，稽核人员要认真分析企业工作的重点，搞清楚什么样的财务问题与电力企业发展直接相关，并针对这些问题展开专项财务稽核，并根据稽核过程中发现的问题进行反馈，以促进电力企业的发展。在实施专项财务稽核过程中，首先要确定财务稽核的业务内容，再根据财务稽核的业务特点制定周密的方案，确定财务稽核的重点和方向。还要对财务稽核的业务内容进行相关测试，按照先易后难的原则依次展开财务稽核，提高工作效率，保证财务稽核的方向正确有力。
二、结束语
目前一些大型企业建立财务稽核部或稽核岗，对总部财务部门和下属单位的财务工作进行检查、监督，行使财务稽核职能。但由于财务稽核在理论上尚不成熟，制度上不健全，稽核手段单一等原因，财务稽核制度没有形成完整有效的方式方法。有鉴于此，本文主要对集团公司如何建立财务稽核制度进行探讨。
一、财务稽核与内部审计关系
1. 检查依据不同。内部审计有比较完善的法规或规定，如《审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》、《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》、内部审计具体准则、内部审计准则实务指南等。对财务稽核规定较少。《会计法》第三十七条规定，会计机构内部应当建立稽核制度。
2. 检查范围不同。内部审计侧重于检查经营成果的真实性，财务收支的合规性，内部控制的有效性，以及对公司战略、经营计划和预算的执行情况等。
财务稽核侧重于对财务基础工作规范和财务内部控制的检查，更深入、细致，但宽不及内部审计。
3. 管理主体不同。公司内部审计机构通常向公司风险管理委员会负责。财务稽核负责人对会计机构负责人如首席财务官、财务总监、总会计师负责，直接向会计机构负责人汇报工作。
二、财务稽核的意义与作用
1. 有利于集团财务管理。改革开放以来，我国经济获得了突飞猛进的发展，一些大型企业集团应运而生。为加强对下属企业的管理和控制，集团总部往往派驻关键岗位如财务总监，对财务工作进行垂直管理，实现财务关键岗位的集中管理，资金的集中管理和投资的集中管理等。但由于各国家会计准则不尽相同，税收制度更是千差万别。不同的行业对会计政策的具体运用也不一致。
2. 有利于提高财务管理水平。国有企业还承担着国有资产保值增值的责任，面临政府审计的检查。尽管企业有内审部门，但内审部门主要向公司审计风险委员会负责，审计范围主要是经济责任审计和离任审计等，对会计政策和公司财务制度的执行审计涉及较少。而注册会计师的审计基于重要性原则的考量和时间性的限制，为了拥有客户有时迫于被审单位的压力，对审计报告的结论不产生实质性影响的财务会计问题往往会忽略。因此建立财务稽核制度是加强财务管理，特别是下属单位财务管理的重要手段。加强财务稽核可以促进会计语言的统一，提高会计信息的准确性，完善财务内部风险控制，强化财务队伍的纯洁性，从而提高整体财务人员专业素质；可以首先在财务战线构筑风险防火墙，有效防范或降低财务内控风险，树立财务队伍的权威性，为公司的健康稳健发展保驾护航。
三、财务稽核的现状与缺陷
1. 财务稽核机制不健全。目前有一些大中型企业财务内部稽核制度不完善。有的单位财务稽核制度流于形式。多数企业的稽核都停留在狭义的内容上。财务稽核工作没有形成规范的工作机制。有些单位稽核岗位与实际业务相脱离，造成对实际业务中存在的风险及其解决反映不灵敏。之所以会出现这种情况，客观上是由于有的单位会计人员配备不足；主观上是对稽核制度的重要性认识不足，内部分工不尽合理。特别是一些单位领导和会计负责人认为，内部和外部的审计机构每年都要进行例行审计，所以财务部门没有必要再花精力对财务进行稽核，这种错误观点对建立会计稽核制度妨碍较大。
2. 财务稽核手段单一。财务稽核人员素质参差不齐，财务稽核手段落后。稽核方法主要参考外部注册会计师的审计手段和内部审计的方法。以账、表、证的检查为主，检查账实、账证、账表、表表相符情况，即主要是审核会计核算、会计基础工作及财务收支数据的合规性与合理性。事实上财务稽核还应包括对财务制度执行情况的检查、预算管理工作的审核和对有关财务会计内部控制的核查。
四、财务稽核的流程与环境
1. 编制财务稽核年度计划。财务稽核要紧密切合公司战略和公司年度预算，结合部门资源，包括年度费用预算，部门稽核人员和本年度需要稽核的单位，制定年度稽核计划，稽核项目的时间、人员安排等，确定重点稽核及最少需要稽核单位等。
2. 下达稽核通知书。按照年度稽核计划，稽核部门下达稽核通知书和财务稽核纪律，包括稽核事项和稽核区间等。目的是保障稽核人员的独立性，稽核人员除正常的工作餐外不得接受被稽核单位宴请、礼品、娱乐、旅游等，不得在被稽核单位报销费用等与稽核无关的要求。
3. 收集稽核前期资料。在前期准备阶段，应要求被稽核单位提供相关资料，包括战略规划、经营计划、预算批复、各董事会决议、重要会议纪要、运营报告、经营分析、纳税申报资料、筹资和理财资料、财务报表、财务账册、会计凭证等。被稽核单位组织架构，各财务岗位说明书或绩效计分卡等。被稽核单位制度、流程、主要会计政策等。被稽核单位前期外审、内审及稽核报告等。
4. 制定稽核方案。稽核小组根据检查单位提供的稽核资料，进行初步电话访谈或现场访谈，结合常规稽核底稿，制定稽核方案。拟定稽核时间计划，确定重点稽核方向，分析稽核要点、制定稽核策略，明确小组成员分工等。
5. 进行现场稽核。在现场稽核阶段，首先依据稽核底稿进行全面稽核，然后依据重点稽核方面进行仔细检查。各小组成员注意收集稽核证据，稽核项目负责人随时跟踪各稽核人员的时间进度和完成质量，现场指导稽核工作。各小组成员撰写自己的稽核底稿，最后由稽核小组负责人汇总、分析再检查。
6. 撰写稽核报告。首先由各稽核小组成员完成各自分部稽核报告，最后由稽核项目负责人汇总、分析撰写稽核报告初稿，稽核报告做到论点正确、论据充分、论证严密。
7. 沟通稽核报告。稽核报告完成后，需与被稽核单位现场或以电话、邮件等形式沟通。并强调一次性沟通，不得反复沟通，否则会造成稽核报告被有意修改，稽核报告的真实性或完整性被削弱。
8. 稽核报告。稽核报告要努力以数据说话，以法律条文或公司规章制度为依据，并陈述造成的结果。根据稽核报告的情况，增加原因分析以便于整改。对于稽核发现的重大问题，在第一时间向公司总部财务负责人汇报。
9. 稽核整改跟踪。稽核报告后，应要求被稽核单位在规定时间内制定稽核整改计划和整改方案。整改方案要明确整改事项、具体整改办法，整改责任人、整改时间等，以便进行整改跟踪。
10. 树立正确指导思想。企业管理以财务管理为核心，有效的财务管理是公司战略推进的重要保障，财务管理的指导思想对财务稽核有很大影响。财务稽核需关注财务管理的指导思想。如资金管理，首先是为业务的发展提供资金支持，防止流动性风险和利汇率风险等，但过于强调理财，把理财收益作为资金管理部门的重要业绩体现，一方面可能会无意中妨碍业务的发展，另一方面可能会为做大业绩而承担一定的财务风险。
11. 建立合理财务组织架构。一些大中型企业的财务分工越来越细，有的财务部门包括会计部、税务部、资金部和分析评价部等。分工精细体现了较强的专业性，但也由此造成部门之间缺乏信息沟通，造成部门壁垒或管理盲区。财务稽核需关注实际执行中的管理盲区，防止存在管理死角。公司所有经济活动最终体现在财务报表上，财务稽核应以会计核算为基础，分析财务部各部门内部的工作衔接，总部财务部和下属单位财务部的工作衔接，财务部与采购部、生产部、销售部、的工作衔接等。如会计核算与纳税申报的一致性，资金管理与会计核算的一致性，分析评价与会计核算的统一性等。
12. 制定科学的制度流程。公司文化是公司的灵魂。文化积淀影响人们的价值观和行为，制度是冰尖，文化则是冰尖下的冰山。有的公司其制度或流程非常全面，但对有些制度相关人员并不熟悉或理解，造成制度手册更多的是用于应付检查，而实际执行和制度规范“两张皮”。流程操作主要靠传、帮、带，加以人员不稳，实际执行可能越来越脱离制度。一些公司的制度或流程往往只能约束中下层员工，对于公司的高管人员无法约束。财务稽核需要关注公司的系统性管理风险，对制度或流程进行重新审视，是否存在制度或流程缺失，现有制度或流程是否存在漏洞或瑕疵，规范的制度或流程是否有效执行。
13. 建立有效信息系统。目前大中型企业大都建立起了比较完整的erp 系统，大型企业运用SAP、ORACLE 等ERP 软件，运行成本较昂贵，较小的企业采用国产ERP 系统，运行成本较经济。一些海外机构，采用当地通行的财务信息系统，与国内系统差别更大。同一集团下属各单位规模不一，业态不一，经济效益不一，ERP 系统各不相同，造成公司总部对财务风险难以集中监控。财务稽核需关注信息系统对财务工作的影响。
14. 建立稳定财务队伍。随着公司的蓬勃发展，一些单位财务负责人深感高端财务人员紧缺，尽管公司引进了大量的财务专业人员。但另一方面，一些优秀的财务人员也在学得一技之长后离开。造成离职的原因可能一方面是薪酬待遇不如人意，未来职业前景不明朗，更重要的可能是与直接主管的管理风格、行为等存在一定的关系。财务人员的不稳定，将极大地影响财务工作的连续性或稳定性，也影响会计基础工作的质量。财务稽核需关注财务人员的工作交接是否完整，是否存在漏洞等。有的财务机构负责人将主要精力放在投资并购、资金管理、税务筹划和分析评价等财务高端领域，会计核算上往往配置新员工。事实上会计核算是财务管理的基础，会计核算应配置相应比例的骨干员工，否则会干扰财务分析、资金管理等一系列财务管理工作，进而影响投资并购等重大经济决策。而且会计核算越来越贴近业务，核算人员必须有综合素质和专业判断，才能更好地服务业务的发展。财务稽核需关注财务负责人的管理风格。
五、财务稽核管理的对策建议
1. 加强财务稽核工作机制。首先要成立财务稽核部门，较小的单位可以建立财务稽核岗位，部门直属企业财务负责人如总会计师、财务总监等。财务稽核部门要建立以专职稽核人员为主，非专职人员为辅的队伍，非专职稽核人员包括新聘用的储备经理和潜在的财务骨干人员。
所有储备经理和后备培养对象必须在财务稽核部学习、轮岗，特别是一些即将外派的财务负责人，必须首先领会公司的企业文化和经营理念，熟悉公司的规章制度，深入了解主要子公司的财务管理状况，才能适应外派需要。如经过财务稽核部的锻炼，这些毕业生才会在各自的财务部门知道如何加强财务基础工作或内部控制，从而有利于财务团队能力的系统提升，有利于财务制度的统一和规范。否则到具体的单位后，会逐步偏离公司的管理风格。储备经理一般会以以前单位的工作经验为基础，审视现在企业的做法，这样相互碰撞，有利于发现新的问题。专职稽核人员一般由有培养前途的财务骨干选派，有比较成熟的稽核方法，也熟悉公司的各项管理制度、流程，这样专职稽核人员和非专职稽核人员相互取长不短，有利于提高稽核质量。同时人力资源部对所有专职稽核人员和非专职稽核人员需有相对长远的职业规划，并作为重点培养对象，大大发挥财务稽核的职能。
专项稽核和全面稽核相结合，现场稽核和非现场稽核相结合。对于初次稽核的单位或长期未进行稽核的单位，应采用全面稽核的方式，对被稽核单位财务工作进行体检，逐项排查。待被稽核单位相对制度、流程相对完善后，可采用专项稽核的方式。对于重大稽核项目，可采用现场稽核的方式。
建立与内审、外审的协同机制。财务稽核需要借鉴和吸收内部审计和外部审计的某些方法，可以努力建立和内部审计、外部审计的协同机制。一方面财务稽核人员可以与内审人员、外审人员相互学习、借鉴和分享，提高检查能力，可以有针对性地进行专项检查，避免重复工作，提高检查效率；另一方面可以减少总部出差频率，降低差旅费，避免被检单位多次准备迎检工作，被检单位可以把更多的精力专注在经营上。
2. 加强财务稽核队伍建设。稽核团队的专业性是财务稽核的基础。没有一定的专业能力，稽核质量根本不可能得到保障或提高，更无法从历史的高度揭示存在的问题，提出整改的建议。稽核团队既要加强自身的专业学习，也要加强非专业的学习，稽查成员之间也要相互多学习、交流。不断丰富和完善稽核方法或流程，随着公司业务的发展，组织架构的变迁，制度流程的改变，稽核人员需要持续地学习，不断地补充新知识。财务稽核工作底稿要持续不断地完善。实现现场稽核与非现场稽核相结合，全面稽核和专项稽核相结合，抽样稽核和详细稽核相结合，事后稽核与事中和事前稽核相结合。
注意财务风险的体现在财务环节，而发生的源头在商务或业务等部门。由简单的基础工作检查到财务流程、财务制度、税务风险和资金风险的检查。由账、表、证的检查到预算、计划及评价等的检查。
关键词：ERP；财务稽核；问题
中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）12-0087-02
一、财务稽核的内容和作用
1.财务稽核的定义。财务稽核是会计机构本身对于会计核算工作进行的一种自我检查或审核工作。通常情况下，各企业财务部门内部都设置专职稽核岗位，并由该岗位的稽核工作人员依据国家有关财经法规和企业会计核算办法、财务管理办法等管理制度，对日常生产经营活动及其成果进行自我稽查和审核。
2.财务稽核的作用。财务稽核是财务管理与会计工作的一项基本职能，是规范财务管理以及保证会计信息真实与完整的重要手段，也是内部财务管理制度体系的重要组成部分。财务稽核一般在会计凭证入账前或凭证、账簿、报表等会计资料生成过程中进行，可以说财务稽核与会计核算工作的全过程是同步进行的。通过加强日常稽核工作，可以对日常会计核算工作中出现的疏漏、错误等及时加以预警、制止或者纠正，能够有效地防止差错和舞弊，从而保证财务会计资料的真实性、准确性，提高财务会计工作的质量。因此，加强财务稽核也是提升企业管理水平，强化财务管理的重要手段。
二、财务稽核的现状及存在的主要问题
1.稽核内容较为片面、孤立，难以适应经济业务变化需要。多数企业的财务稽核都停留在狭义概念的内容上，偏重原始单据的审核，忽视了对账簿、报表的审核；偏重凭证、报表和账簿正确性、完整性、及时性的审核，忽视了对经济活动真实性的审核；偏重对会计核算的审核，忽视了对成本、费用等各项经济指标的审核；偏重对具体经济业务的审核，忽视了对各项内部控制制度的监督审核。在稽核工作定位上，只是关注财务部门内部的业务事项，对其发生的原因、合理性等没有深入挖掘，缺乏与业务部门的沟通联系，造成稽核内容不全面，不能适应ERP环境下财务稽核工作的要求。
2.对稽核工作的认识和重要性认识不到位，削弱了内部监督的执行力度。在稽核工作中可能会存在这种情况，当你指出经办人员或者记账人员的错误时，对方可能不很友好地对待这个问题，甚至不配合，久而久之，对稽核工作就形成这样一种错误认识，认为稽核工作是故意找别人麻烦或挑别人的毛病，是个吃力不讨好，得罪人的工作，而且看不到工作业绩或者什么成效，造成稽核人员工作积极性不高。而且，有的企业领导对稽核工作的重视程度不够，认为内部和外部的审计机构每年都要进行例行审计，还有内控的穿行测试、自查等，不需在稽核方面投入太多精力。这就大大削弱了财务稽核工作的作用和价值。
3.内部稽核体系不健全，内部稽核制度的基础薄弱。一些企业虽然建立了内部稽核制度，但是从总体上缺乏科学性、系统性。主要体现在：在稽核程序上，没有将内部稽核与其他内部会计控制体系相联系，形成科学、系统的内部监督网络，从而不能有效地对企业的经济活动和财务支出进行监督；在稽核方式上，重点放在了事后稽核，没有或忽视了事前、事中稽核；在稽核手段上，没有充分利用ERP平台和相关财务会计信息系统，侧重了对线下资料的审核，忽视了线上审核质量；在稽核机制上，没有建立稽核结果反馈制度，满足于对问题和错误的发现和揭露，但对解决和落实整改关注不够，导致监督效果不彻底。
4.稽核人员培训力度不够，影响了稽核工作质量。在ERP的工作环境下，企业日常财务稽核的效用发挥更多地被隐藏在ERP一般业务操作和会计核算过程中，内部监督的成果在会计核算的成果中无法单独显示，这对稽核人员的业务素质和ERP系统的掌握能力提出了更高的要求。稽核人员要适应ERP环境下会计监督工作的变化，从会计凭证的变化、会计科目的变化、会计信息的变化以及会计账薄、会计报表、会计档案管理等方面。这就要求加强对财务稽核人员的培训，提高稽核人员的业务知识和技能，以适应ERP环境下工作的需要，改进和提高稽核工作的质量。
三、正确对待财务稽核工作
1.明确思想，端正态度。稽核工作的特殊性，决定了稽核岗位是一个复合性岗位。从事稽核工作的每个人都需要而且必须具有较高的综合素质和能力，而更重要的是要树立对稽核工作的正确认识，端正态度，稽核工作不是故意找别人麻烦或挑别人的毛病，其首要任务就是查错纠正，改进不足，提高会计信息质量。
2.严格监督，认真履行岗位职责。作为稽核人员，在稽核工作中，要严格要求自己，认真执行各项制度，坚决杜绝违章、违制现象的发生，全面提升稽核监督水平；坚持原则，敢于碰硬，凭制度办事，坚决维护制度的严肃性，督促各项规章制度落到实处；坚持对所查出的问题进行追根溯源，认真总结经验教训，督促规范整改，确保各项工作健康、有序地开展。
四、凭证稽核中的几点做法
会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据，它可以分为原始凭证和记账凭证。所谓原始凭证，又称单据，是在经济业务事项发生或者完成时填写的，用来证明经济业务事项已经发生或者完成，以明确经济责任并用作记账原始依据的一种凭证，它是进行会计核算的重要资料。所谓记账凭证，是指会计人员根据审核无误的原始凭证及有关资料，按照经济业务事项的内容和性质加以归类，并确定会计分录，作为登记会计账簿依据的会计凭证。在整个会计核算过程中，会计凭证是第一个关口，如果使用的凭证是虚假的或者是不合法的，那么整个会计核算就不可能是真实的，进而影响到整个财务工作质量，因此，凭证稽核工作的重要性不容小觑。
1.重视日常稽核情况梳理，优化业务流程。为做好凭证稽核工作，针对日常稽核中发现的各类问题，我们采取随时记录，定期整理，及时讨论，不断更新的方法，形成了凭证管理办法，从产品销售、费用审核、资金支付等方面，认真分析存在的情况，指出改进措施。比如，在稽核中发现，同一记账凭证下POS机划款额与记账额不一致，出现了POS机划款额大于记账额的情况。经了解后得知，是由于办事员报账时报销多笔业务，出纳人员为方便，将其合并在一起只划一笔款，但入账时由于入账科目不同，只能分笔入账，从而导致有的凭证POS机划款额大于记账额，相应的有些凭证却后无POS机划款确认条，且没有说明。造成记账凭证与原始凭证金额不相符。针对该业务，我们明确要求不允许一张凭证下出现入账金额与POS机划款额不一致的情况。具体措施：在报账人员报销笔数较多的情况下，为方便报账人员和减轻划款工作量，允许将同一会计科目下的原始凭证合并划一笔POS机款，同时要求记账人员应将合并划款的原始凭证记入同一凭证号下；但对于不同的会计科目，出纳人员应分别划款，报账人员应分别予以确认，记账人员分别入账。这样，既明确了业务操作流程和方法，也规范了财务人员的核算，使财务管理有章可循。
2.灵活运用线上、线下相结合的方式，确保稽核质量。线下稽核主要是对凭证账簿的审核，凭证类型包括SA、Y3、RV、RE、DZ、KZ、DR、AB等近20种。此外，除了稽核人员认真审核外，我们还从业务处理的流程，由会计人员在业务各个环节，做好审核，主要节点为业务经办人员—财务经办—记账人员—审核人员—账簿管理人员。毕竟稽核是凭证审核的最后一道关口，只要加强业务处理的层层把关，才能更有效地提高核算质量。
五、做好财务稽核工作的几点建议
1.优化岗位分工，提高稽核工作质量和效率。在ERP环境下，传统部门职责发生了较大变化，大量会计信息是由业务集成而来，业务部门担负了部分记账和稽核的职能，财务部门不能对每一笔业务凭证形成的会计信息进行稽核和监督，因此会计监督需要业务部门的更多配合。企业必须根据业务流程控制点，优化岗位分工，重新明确业务流程涉及到的会计信息的监督责任，形成广泛的会计监督网络，而不再是单一的财务部门监督，建立财务与业务的部门沟通机制和日常协调机制。同时，优化财务内部会计岗位的分工，明确分管内容，对相关业务实施全流程监控，形成以流程监督为主的管理岗位。
2.加强培训，提升稽核人员素质。财务稽核人员是财会制度的“守门人”，企业信息的“报告人”和财务风险的“预警人”。财务稽核工作具有涉及面广、综合性强、工作量大等特点，要真正做好稽核工作，不仅要在数量上配备充足的人员，在质量上还要求其具有良好的专业素质和丰富的职业经验。这就需要加强对财务稽核人员的培训力度。培训内容应包括现代会计审计知识、财经法律法规、ERP业务流程、风险控制、财务稽核工作规范等。稽核人员只有不断丰富知识结构，拓展视野，增长新才干，提高业务技能，充分理解企业经营风险、管理风险、财务风险之所在，才能够通过财务稽核工作控制风险。
3.加大稽核工作的力度，丰富稽核内容和方式。在ERP环境下，会计工作应延伸到企业经营管理的各个角落，会计人员不能只参与其中某一环节或被动地在事情发生后记账、算账，而应全面、全过程参与企业生产经营，更多地担负起审核和监督的职责。这就要求财会人员要尽快从核算型向管理型转变，熟悉ERP管理理念，理顺企业管理流程，建立重点控制点档案，把财务管理工作贯穿于业务流程的始终，而不能局限于凭证等核算业务的稽核。而且，在做好日常稽核的同时，加强专项稽核的力度，使日常监督和专项监督有效结合，确保稽核质量。
参考文献：
一、内部审计的产生和发展
台湾地区内部稽核专业的发展虽短，但这一专业的地位和职业尊严，却早已被社会大众充分了解并倍受重视。台湾地区内部稽核从八十年代快速成长，随着企业经营环境的变化，内部稽核的功能，从消极的防弊演变为积极的兴利，审计的范围由财务活动审计扩大为各项营运活动的审计。设有内部稽核部门的企业，已将近五千家，从业人员已超过七千人。
大陆的内部审计的产生和发展是从1985年开始的，政府陆续出台了一系列关于内部审计的规章制度，如1988年颁布的《审计条例》第六章就是专门讲内部审计；1995年实施的《审计法》使大陆审计制度发生了根本性变化，极大地提高了内部审计的地位。国家体改委颁布的股份有限公司明确规定，公司执行内部审计制度，设立内部审计机构，配备内部审计人员，依公司章程规定在董事会领导下对公司的财务收支和经济活动进行内部审计监督。2003年5月1日起施行的《审计署关于内部审计工作的规定》规定，对、行政法规规定设立内部审计机构的单位，可以根据需要设立审计委员会、配备总师、内部审计机构，并在本单位主要负责人或权力机构的领导下开展工作作出了强制性的规定。同时规定内部审计机构履行职责所必须的经费，应当列入财务预算，由本单位予以保证。这是保证内部审计工作质量的又一重大举措，也是建立健全内部审计制度的具体措施。但是，由于体制、政策等因素的，除上市公司外，大陆其他企业还没有充分重视内部审计的，政府有关部门对国有企业的内部审计也没有给予应有的关注。内部审计缺位导致企业资产不实、利润虚增、所有者权益不实等现象十分严重。
十几年来，大陆在建立内部审计制度方面已取得了不少进展，但也存在重大缺陷，其主要问题是依赖政府法令要求和行政手段建立起来的内部审计不适应市场经济的发展，也滞后于企业制度的发展，使企事业单位的内部审计机构在组织形式上既远离现代企业制度的潮流，在实务操作上难免有叠床架屋之感或疏漏之处。因此，在明确建立和完善企业内部控制制度的前提下，加强内部审计作为“看门人”，保证企业政策的贯彻实施和企业目标的管理性控制，有利于监督企业经营活动符合内部控制框架的要求。如果我们把建立企业内部审计制度的立脚点仅仅放在相关法律法规的规定上，仅仅囿与一国范围之内而与其传统内部审计制度比较来谈论“现代”与否，那就失去了我们建立内部审计制度的崇高立意。内部审计反映的不单纯是查弊纠错和保护资产安全，而且还反映内部控制运行机制和管理模式。这种运行机制和管理模式对该企业提高效率和效益、保证管理政策和目标的实现具有相当的优势。
二、内部审计机构的设置与地位
台湾公司法规定，股份有限公司应设监察人，监察人可以随时检查公司财务报告。监察人从股东中产生，其主要功能在于牵制和控制董事会的决策制定和执行。依台湾“证期会”规定，公开发行股票的公司内部稽核部门直接接受总经理或董事会指挥，各公司内部稽核主管的任免，必须经董事会过半数同意；并规定上市或上柜公开发行公司每年应将内部稽核作业的年度审计计划、实际执行情况以及异常事项改善情况申报“财政部”证期会备查，并向监察人提出报告。
大陆公司法将公司经营机构和监事机构分离，监事会为股份有限公司的必设机构，行使监督公司经营行为的权力。从大陆公司法规定的董事会、股东大会、总经理之间的权责划分看，董事会在公司管理层中处于核心地位。董事会对内部审计机构的设置和有效运行负责。根据《审计署关于内部审计工作的规定》，内部审计机构在本单位主要负责人或权力机构的领导下，独立监督和评价本单位及所属单位的财政、财务收支以及经济活动的真实性、合法性和效益性，并对本单位主要负责人或权力机构提出内部审计工作报告。
从以上规定可以看出，台湾关于内部稽核机构的设置及其组织地位的规定与大陆显然不同。台湾这方面规定的特点是：1.内部稽核机构组织位处高层，可以避免审计范围受到限制而不能涵盖企业各项经营活动的绩效，或被审计部门因自恃较高阶层而不采取合作的态度。2.任免程序严格。内部稽核主管的任免，公司授权董事会召开董事会议过半数通过才可。大陆目前公司制企业虽然大多按公司法的要求设置了内部审计机构，但公司法和审计法都未对内部审计机构的地位做出法律规定，尽管会计法对加强内部审计方面提出了法律要求，可并未对内部审计机构的设置做出具体规定。对于大陆相当一部分企业来说，内部审计机构的负责人不是通过董事会的决议任用，而是被视为一种行政职务，要由厂长或经理进行任免。国有股权代表的委派也极不规范，内部审计并未发挥应有作用，有的甚至形同虚设。要改变这种状况，除了制定更为具体的法规强化董事会在内部控制框架构建中的核心地位，让企业真正认识到建立健全内部审计制度是企事业单位的内在需要外，更主要的是从强化内部管理、加强自我约束的角度提高内部审计的组织地位。若内部审计机构直接对董事会负责并在业务上受监事会指导，则具有相当高的自主性与独立性。
三、内部审计与政府审计之间的关系
在台湾，内部稽核在与政府审计的关系中基本上处于均衡的地位，内部稽核的影响和作用相对独立。长久以来，内部稽核人员总是从企业管理当局的观点去思考问题并提出解决问题的办法，其最终目的在于协助企业管理当局提高企业的营运绩效。台湾“证期会”为维护内部稽核人员的超然独立，特别在公开发行公司建立内部控制与内部稽核制度实施要点中明确规定，内部稽核机构的组织地位应高到足以保证其完成审计工作，内部稽核人员应与被审计作业维持超然独立，内部稽核人员对审计事项的判断应不屈服于他人或受其影响。这是岛内唯一带有“政府色彩”性质的权力机关关于上市公司设置内部稽核机构和强化内部稽核功能的有关规定。因此，从法律形式上看，内部稽核与政府审计都是各自独立、自成体系、各司其职，不存在上下隶属关系或指导与被指导的关系。
大陆恢复审计制度之初，内部审计是作为政府审计的附属物而存在的。审计法规定，审计署负责指导全国的内部审计工作，地方审计机关负责指导本地区的内部审计工作，审计机关驻政府各部门派出机构负责指导直属单位和行业的内部审计工作。政府审计由于审计法做出的安排，从一开始就履行属于自己的对内部审计业务的指导和监督的责任，政府审计还通过多种途径指导、监督和管理内部审计的标准和质量。政府审计机关通过内部审计协会，完善对内审组织的行业性管理和服务。政府审计机关对内部审计有着很大的影响，这是大陆与台湾在内部审计与政府审计的关系上的最大不同点。
四、内部审计的职权与
内部稽核人员的职权与内容，在台湾内部稽核执业准则中并无明确区分和规定。
在大陆，依照《审计署关于内部审计工作的规定》，内部审计机构依照本单位主要负责人或权力机构的要求，对本单位及所属单位财政财务收支及其相关的经济活动进行审计；对本单位及所属单位预算内和预算外资金的管理和使用情况进行审计；对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计；对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计；对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审；对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计；以及法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项。
大陆与台湾内部审计人员的职权与内容相比较，具有以下九个方面的不同：
1.在目的上，台湾内部稽核为幕僚作用，是为了检查评估内部控制制度的缺失和衡量营运的效率。而大陆内部审计则主要是为了维护财经法纪，提高经济效益。
2.在职责上，台湾内部稽核人员的职责在于确定提供给企业管理当局的资讯的正确性和可靠性，这一点与美国相似。但不同于大陆内部审计，因为后者在于对有关资料的审核、取证并对审计结果提出处理意见。
3.在范围上，台湾内部稽核的工作范围包括检查和评估内部控制制度的充分性和有效性，以及完成任务的绩效品质。大陆也有类似的规定。
4.在侧重点上，台湾大多数公司的内部稽核都将其稽核得重点由财务稽核转移至非财务稽核，包括营运稽核、遵循稽核、电脑稽核、绩效稽核、管理稽核和专案计划稽核。而大陆把内部审计的侧重点放在企业的财经法纪和财务状况的真实性方面。
5.在职权行使上，台湾内部稽核执业准则规定，为了确保内部稽核部门有效行使职权，内部稽核单位应制定各项政策和作业程序，包括内部稽核作业规定、内部稽核实施细则和内部稽核作业手册，体现了制度保证的作用。而大陆内部审计则依靠所在单位主要负责人或权利机构保证职权的行使，较好地体现了权力行使的作用。
6.在程序上，依照台湾内部稽核执业准则的规定，内部稽核特别重视事后追踪，确保稽核发现与建议，业已被接受并采取改正行动。但大陆内部审计由于还要接受政府审计机关的指导和监督，故还要实施事后审计。
7.在质量控制上，为了保证稽核工作的绩效，台湾内部稽核执业准则制订有一套完整的品质保证计划，包括稽核工作符合内部稽核执业准则，内部稽核人员定期执行评估稽核工作品质，以及主管机关委托会计师对内部稽核作业绩效加以评估。而大陆内部审计的质量控制，则主要依靠对其进行指导的上级内部审计机构和政府审计机关。
8.在处理权限上，台湾内部稽核并不象大陆被审计单位必须执行审计结论，在某些情况下企业管理当局可能对审计报告发现的问题不予纠正，而情愿承担可能的风险。因此，台湾特别强调内部稽核人员应注意人际关系并做好沟通。
9.在与外部审计的关系上，台湾内部稽核主管的责任之一是协调内部稽核人员与外部稽核人员 （在这里外部稽核指的是注册会计师审计）的工作，决定适当的稽核范围，避免重复或遗漏。而大陆内部审计受到审计法的强烈影响，与注册会计师不发生任何联系。
五、内部审计人员
内部审计人员一向被认为是内部控制方面的专家。他们的职责之一就是持续监视的内部控制制度以确保其充分而有效运行。在，内部稽核人员通常是训练有素的人员，有许多人都有会计师事务所的审计经验或具有会计师资格。
大陆设置内部审计机构的企业大都存在人员配置不足，现有内部审计人员绝大部分缺乏专业训练，多数是从事会计工作的人员，知识结构单一，缺乏审计知识。这种状况在一定程度上增加了审计工作结果的不确定性，容易引发审计风险。自1998年大陆内部审计协会与国际内部审计师协会签署了大陆开展内部审计师的协议，通过考试首次取得内部审计师资格，就有160余人，大陆内部审计师的考试，已从广州的1个考点扩大为16个考点，报考人数近八千人，到考率达86％。
就大陆与台湾的内部审计人员的现状看，大陆更要不断提高内部审计人员的素质，尤其是业务骨干的培训。这是加强内部审计工作，解决内部审计业务与力量不足的有效措施。从大陆与台湾参加内部审计师考试的数量看，更多的内部审计人员参加内部审计师考试，内部审计专业将因为内部审计师头衔而强化其地位，必然成为海峡两岸内部审计人员的共同追求。
六、内部审计协会
台湾内部稽核协会成立于1988年，成立的宗旨
为推动内部稽核的学术并与内部审计师协会加强联系，传播内部稽核理论与实务，促进岛内内部稽核制度的建立与健全，协助企业与机关团体改进经营管理制度。现有182个团体会员，个人会员人数约三千人。
大陆内部审计协会前身为中国大陆内部审计学会，成立于1984年4月，同年加入国际内部审计师协会，至今已成为拥有130多个团体会员的全国性内部审计研究组织。大陆内部审计协会设有学术委员会、培训委员会、准则委员会和考试委员会。大陆内部审计学会起初归审计署体系指导司领导。 1998年审计署内部机构调整，撤消审计管理司，将内部审计行政管理并人了经贸司，同时将内部审计学会改为内部审计协会，直接隶属审计署，其宗旨为对内部审计实行自律性行业管理，为内部审计机构和内部审计人员提供业务指导和开展各种专业性服务活动，维护内部审计机构的独立性、权威性和内部审计人员的合法权益，提高内部审计人员的素质。
比较起来，大陆内部审计协会与台湾内部稽核协会存在着明显差别：
1.协会的性质不同。大陆内部审计协会是介于国家审计机关与单位内部审计机构之间的社会组织，属审计署的办事机构。政府审计机关是内部审计师协会的主管部门，实施对协会的管理、指导和监督。协会具有浓厚的官方性质。而台湾内部稽核协会为非营利性的公益社团法人，属会计界和工商界共同捐款成立的民间组织，实质上是内部稽核成为一种专门职业发展过程中的自我规范和自我完善的行业自律组织。
2.制定内部审计准则的作用不同。大陆内部审计依据的准则是审计法和审计署关于内部审计工作的规定，注重强调政府审计的权威性作用。大陆审计法尽管没有明确规定大陆内部审计准则应当坚持以“民间”为主，但是从大陆内部审计协会2000年工作计划要求内部审计协会参与内部审计条例的征求意见与修改工作以及制定内部审计准则的规定来看，已经预示着大陆内部审计准则的制定机构将发生的方向性转变，即由带有政府部门性质的内部审计协会着手内部审计准则的制定工作，容易发挥强制规范审计实务的作用，体现了大陆内部审计工作依法审计的特点。而台湾内部稽核执业准则基本上都是由内部稽核职业团体制定的。如台湾“证期会”要求内部稽核执业准则的制定机构必须为民间机构，内部稽核执业准则制定机构的资金来源必须是来自从每家上市以及上柜公开发行公司收取的会员支持费，以提高准则制定机构的独立性和内部审计准则的质量。它所制定的内部稽核执业准则不同于大陆内部审计具有强制规范的作用，但更符合市场的运行规则，适应内审实务的发展。台湾内部稽核执业准则仅是一种建议性的准则，旨在提高内部稽核专业水准。
七、内部审计准则
台湾内部稽核协会设有内部稽核执业准则委员会，专司内部稽核执业准则的研拟，目前已内部稽核执业准则、第1号至第15号内部稽核执业准则公报及内部稽核师持续进修办法，其中内部稽核执业准则于1995年2月14日公布施行。内部稽核执业准则共分六章，包括内部稽核单位的设置、内部稽核单位职责及管理、内部稽核人员的专业素养、内部稽核作业程序、附则等，全文31条。增进稽核工作的品质，提升稽核人员的专业地位，是台湾内部稽核协会准则的核心。
中国大陆内部审计师会成立以来，就着手进行有关内部审计标准的研究。2003年4月，大陆内部审计师协会内部审计基本准则和公告。内部审计基本准则由总则、一般准则、作业准则、报告准则、内部管理准则和附则，共计六章33条。公告包括《内部审计报告及其传递》、《内部审计计划》、《内部审计通知书》、《内部审计工作底稿》、《内部审计证据》、《后续审计报告》、《内部审计质量控制》、《舞弊的预防、检查和报告》、《报告内部控制》、《内部审计与外部审计的协调》等等。
就内部审计准则的结构形式与而言，大陆与台湾大致相同。
八、内部审计人员的职业道德
内部审计人员与医师或律师一样，应该具备丰富的专业知识与技能，自觉遵守职业道德规范。职业道德规范明示内审人员有义务在履行他们的工作职责时贯彻诚实、客观、严谨的原则。
关键词 电力企业 财务稽核 管理
一、引言
财务稽核工作主要是按照财务会计核算的理论知识以及工作方法，对企业财务管理工作所开展的自我分析、约束、规范、评价以及诊断，通过对财务工作的全面复核以及稽查，及时总结在企业财务管理工作中的问题和不足，进而制定相应的改进完善方案。电力企业作为国家的重要能源支柱产业，企业的经营发展对于国家的经济发展也有着重要的影响，随着国家对于电力企业管理标准要求的不断提高，强化企业的财务稽核管理，规范电力企业财务行为，提高企业财务执行力，已经成为企业财务管理工作的重要内容，这对于规避企业经营风险，提高电力企业经营效率也具有重要的作用。
二、电力企业财务稽核内容概述
电力企业财务稽核是企业内部控制的重要内容，财务稽核工作的主要目的在于确保企业内部资产的完整，同时保证企业各项经济活动符合国家财经法规以及财务会计制度要求，同时确保企业的经营收支管理的规范，督促企业内部的相关管理部门提高管理效率，强化财务工作执行，进而规避企业的财务风险。电力企业财务稽核工作的内容主要包括以下几方面：
（1）原始凭证的稽核。重点是对电力企业的外来原始凭证以及企业的自制凭证进行稽核，确保原始凭证的经办以及审批手续齐全，符合国家凭证的相关要求，对于企业经济业务活动内容反映真实完整。对于属于成本项目的发票，还需稽核是否为增值税发票。同时对于涉及电力企业的资本性支出，需对是否有预算计划、资金是否得到落实进行稽核。
（2）会计记账凭证的稽核。主要是对现金收支以及银行收支的稽核。对现金收支稽核主要是对款项收付凭证及报销凭证审核程序是否规范齐全、现金支出范围是否合理、是否存在坐支现金及公款私存等问题。对银行收支的稽核重点是稽核银行收支是否符合结算规定以及票据法，银行记账凭证手续是否完备、合法，银行付款款项是否符合国家及企业管理规章，款项是否符合预算及合同管理等内容。
（3）采购工作稽核。主要是稽核采购是否按照预算计划执行，采购材料的价格是否存在异常，大宗采购活动是否严格按照相应招投标执行，采购数量、单价以及金额是否准确，采购材料的领用手续是否完备等内容。
（4）会计账簿的稽核。重点稽核电力企业是否严格按照财务会计管理规定设置相应的会计账簿，是否严格按照会计基础工作规范要求定期结账，账实是否相符，现金日记账是否定期每日清点与定期记账，银行对账单内容是否真实合理。
（5）财务会计报告的稽核。对于财务会计报告的稽核，重点是审查电力企业财务会计报表内容是否真实，稽核计算是否准确，总账与明细账之间是否对应，财务会计报表内部钩稽关系是否合理，账表内容是否相符，补充资料、财务会计报告说明书与财务会计报表是否具有一致性。
三、电力企业财务稽核主要工作方法
（1）会计资料核对。会计资料核对重点稽核电力企业的经济业务以及各项财务收支是否符合国家相关的财经法律法规以及企业管理规章制度，对电力企业的会计凭证、账簿、财务报表等相关资料进行核对，确保电力企业的账表、账账、账证等数据的一致，同时将会计资料与其他资料及企业的资产进行核对，确保会计资料的准确。
（2）重复验算。重复验算主要是对电力企业的会计记录等进行验算，如对记账凭证金额的逐笔复算、税金计提金额的计算等，并通过将验算结果与财务部门的计算结果进行对账，对电力企业的财务管理工作的日常业务进行稽核，确保会计处理的正确。
（3）会计资料审查。会计资料审查主要是对电力企业的相关会计资料进行全面的阅读与审查，进而对电力企业会计业务的合法性、合规性等进行评价，资料的审点是凭证条填制内容的真实、准确以及完整情况，预算申报、执行以及评价等业务流程管理情况等内容。
（4）对比分析。对比分析主要是通过对数据的对比，来检查分析异常数据，进而寻找财务管理工作中所存在的问题。对比分析的内容涵盖较广，包括实际情况与计划情况对比、同期数据对比以及指标数据对比。
四、我国电力企业财务稽核存在的问题分析
（1）财务稽核管理模式不合理。当前我国电力企业的财务稽核工作严重滞后于企业的经济活动，在财务稽核管理中主要是侧重对于财务经济行为的事后稽查，这种事后监督的管理模式造成了企业的财务稽核难以及时的发现财务管理中存在的各种问题，不能发挥事前控制的作用，既不利于企业财务风险的防范控制，同时也不利于企业财务管理工作的改进提升，制约了企业财务管理工作水平的提高。
（2）电力企业财务稽核手段落后、深度不足。目前，电力企业的财务稽核工作还未能形成常态化开展的机制，需要进行财务稽核时，往往是在企业财务部门抽调会计核算人员作为财务稽核人员，在财务稽核方式上也主要是以现场查阅财务管理的账簿、财务会计报表以及会计凭证等为主，对于各种全新的非现场财务稽核以及非常规财务稽核手段运用较少。其次，在财务稽核中，往往存在着财务稽核停留于表面的问题，对于财务稽核内容缺乏深度的分析，不利于企业财务管理风险的防范，导致企业的财务稽核效果较差。
（3）企业财务稽核工作的独立性较差。企业财务稽核工作主要是对企业经济活动相关业务的记录以及审核，是对企业财务管理工作中的不规范行为进行预防和风范，但是目前在电力企业的财务稽核工作的实施开展过程中，由于财务稽核工作的独立性较差，往往财务稽核人员对于发现的问题没有相应的处置权利，只能层层向上级回馈，一旦出现财务舞弊或者是违规行为，不能及时地进行处置。此外，由于财务稽核工作在对企业的会计凭证以及业务工作进行审核的过程中，审核非常细致严谨，很有可能造成企业业务部门的抵触，不利于财务稽核工作的有序开展。
五、电力企业财务稽核管理具体应用措施
（1）完善电力企业的财务稽核管理模式。首先，在企业财务稽核管理模式的设置上，应该遵循防范性、经常性、规范性与系统性的原则，实现财务稽核纠正财务管理、会计核算偏差的作用，确保企业的财务管理工作符合国家财经法规以及财务会计制度。其次，在企业的财务稽核组织管理上，应该在企业内部单独成立财务稽核组织体系，并拟定财务稽核制度、规范、流程。同时在企业财务稽核工作管理上，应该明确财务稽核岗位的工作职责，即组织、指导、协调、参与企业内部各个部门的财务稽核，并对企业财务管理以及会计核算工作提出建设性的意见和建议。第三，应该加强对企业财务稽核工作人员的管理，加强对企业财务稽核工作人员的能力教育培训，确保其具有专业的财务、会计、审计等方面的专业知识，并加强综合分析能力的训练，能够熟悉了解并熟练运用国家的相关法律法规，提高财务稽核工作水平。
（2）创新企业财务稽核方式为了提高企业财务稽核效果，在企业的财务稽核方式上，应该再进一步的拓展丰富，结合电力企业财务工作的好实际，可以重点在以下几方面完善财务稽核方式：一是事前稽核。通过事前稽核将财务稽核工作向前延伸，在电力企业的经营计划、财务管理预算、资金收支方案制定等几方面引入财务稽核，同时强化各种经济合同的审核，确保财务稽核在各项经济活动以及资金、财务收支的合法合理以及合规性等几方面发挥作用。二是事中稽核。对电力企业的各项经济活动是否按照计划进行开展财务稽核，确保企业的收入、成本费用支出以及资金管理的合规性。三是事后稽核。对企业会计记录进行审查与符合，同时对企业的资产账实相符情况、债券情况等内容进行稽核评价。四是全面稽核。对电力企业所有的会计凭证、账簿、报表、各项财务收支以及各项资产、负债、权益进行全面的详细稽核。通过采取现场审查、盘点，复核数据，查验票据、报表等方法进行全方位的财务稽核审计。五是抽查稽核。以抽查企业财务收支记录的方式，通过实地审阅、核对账卡物、查阅会计资料、异地抽查、分析比较等方法对企业的经济业务的合规性、真实性和记录的完整性进行稽核。六是专项稽核。按照电力企业经营管理的实际情况，选定专项内容，确定财务稽核的范围、内容、要点、程序、时间等要素，开展专项的稽核，提高财务稽核针对性。七是远程稽核。主要是借助财务管理系统对电力企业的账套进行远程稽核，以及时的发现企业财务管理工作中存在的问题。
（3）规范财务稽核程序，强化财务稽核结果的运用。一是为财务稽核工作开展营造良好氛围。为了确保企业财务稽核管理工作的顺利开展，首先，应该在企业内部加强宣传，要求企业内部的各个部门积极配合财务稽核工作的开展实施，在财务稽核工作的开展过程中，全面的提供部门所涉及的财务情况、内部管理情况，并为财务稽核工作人员提供全面的预算、决算以及审计结果等必要的相关资料，确保财务稽核工作的顺利开展。二是规范企业财务稽核工作的程序。在财务稽核工作具体实施过程中，对于现场稽核，财务稽核工作人员应该首先全面掌握被稽核部门的财务情况，同时调阅相关凭证、账表以及合同等，通过核对以及对比分析，整理稽核过程中发现的问题。对于非财务稽核，重点会通过网上或者是被稽核单位报送财务资料，然后进行全面的核对分析。完成财务稽核分析以后，应该在被稽核单位基本情况、稽核内容、稽核依据、稽核中发现的问题等几方面，整理形成财务稽核报告。三是加强财务稽核后续工作。在财务稽核管理上，应该建立完善的财务稽核监督与考评机制，重点围绕电力企业的财务管理目标，将财务稽核工作中发现的问题以及整改建议及时反馈至电力企业的相关职能部门，同时将财务稽核情况与企业的内部控制管理情况以及绩效管理情况挂钩，强化财务稽核的导向作用，确保财务稽核工作的有效开展。
关键词：财务稽核；内控；规范；制度
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）09-00-01
财务控制是事业单位内部控制的关键环节之一，财务稽核又是财务控制的重要因素，也是事业单位规范内部会计行为、提高会计信息质量的重要途径。在事业单位内，利用财务稽核能够分析发现单位会计中存在的问题，协助单位内部财务部门完善内部控制，促进单位内部监督机制的健全完善，从而提高事业单位内部控制能力。
一、财务稽核及其在事业单位中的作用
财务稽核是财务稽查和财务复核的简称，内部稽核制度是内部控制制度的重要组成部分，会计稽核是会计机构本身对于会计核算工作进行的一种自我检查或审核工作，审核各岗位工作人员是否按照操作规范与规则进行规则，有否达成内控目标，从而促使计划财务执行力得到提升，完善内控制度建设，提升单位内控能力。
在事业单位中，利用财务稽核对日常工作中的相关财务信息进行复核，能够保证财务信息数据的完整性和可靠性，保证事业单位内部财务信息质量；财务稽核是事业单位内部稽核和内控工作顺利开展的第一步，加强财务稽核工作，树立全体人员内部稽核观念还有利于提高内部稽核和内控工作的质量，进一步提高事业单位的管理质量；财务稽核还具有内部监督的作用，利用财务稽核能够对单位的有关财务收支状况进行监督，及时发现单位中发生的会计信息不能真实反应单位生产经营情况的现象及问题，从而督促改正，确保内部财务收支数据规范合理，及时发现管理中存在的各项问题，减少潜在风险；利用财务稽核可以对单位内重要经济活动和资金等进行稽核审查，监督单位内部是否存在隐瞒单位收入、公款私存等现象，促使事业单位内部经济活动及会计工作能够遵守相关法律法规，确保费用制定和资金使用合法性、计划性，避免事业单位内部资产的流失；利用财务稽核还能监督事业单位内部控制制度的实施情况，确保事业单位内部在执行会计核算流程、稽核人员应遵守的章程等各项规章制度时，与相关的制度规定保持一致，强化事业单位会计基础工作的实施。
二、利用财务稽核提升内控能力的举措
当前事业单位财务稽核工作中主要存在着稽核内容偏传统、缺乏统一稽核标准、规范工作机制尚未形成等几大难题，在工作中无法达到加强内控目的，所以，如何利用财务稽核予以补充完善成为了重要实践特点。具体可通过以下举措完成提升内控能力的目标：
1.拓宽财务稽核业务覆盖面，实现内控常态化
事业单位应当根据单位的实际情况，拓宽财务稽核的业务覆盖面，促进财务稽核向“大稽核”方向的发展，利用财务稽核实现内控的常态化。在实际工作中，应通过对内控制度的研究，按照业务流程的控制点，以具体控制点和流程为基础建立并完善工作规范，确保规范施行符合内部环境与需求，由于财务会计工作涉及范围广，无法面面俱到，所以设计时必须根据不同环节需求细化内部规范的制定，以达到解决问题的效果。比如单位内部采购工作，流程上据必须从采购供应职责分析入手，明确权责分配，由对应部门负责采购计划的编制与审核，稽核工作完成审批，在与供应商协调时做好采购价格的确定与控制，最后合同签订后对采购中的风险加以分析评估，完成支付与核算之后对整个采购流程做出审核、稽查，以发现潜在问题与风险，在后续工作中予以防范。财务稽核不仅要对单位所提交的发票、票据等进行正常的内容稽核，还要根据内控需求对采购过程中合同的签订与执行等多项内容进行复核，比如采购职责有否正确分配与履行，采购计划的编制与审批程度是否合规，合同签字人是否有权限，是否按照单位正常采购流程完成，是否出现预算超支等，具体可延伸到单位管理中的每一项事务，以高效、精细的从业态度完成财务稽核工作，为创造最佳的内控环境提供强有力的基础与后盾。对于事业单位而言，不少单位有着资源共享的天然优势，所以可建立通过统一性的财务稽核工作网络实现纵向与横向上的协同与配合。纵向上，可设立总部、二级与三级稽核工作管理岗位，形成从上到下的完善的监督管理网络，对稽核进行监督考核，对工作人员进行筛选考评。
2.加强日常工作中的财务稽核，发挥财务稽核的作用
在事业单位日常工作中，应充分发挥财务稽核的作用，利用财务稽核来完成日常的内控检查工作，以此来补充内控管理部门的综合自查。日常工作中的财务稽核主要包括对原始凭证、记账凭证、会计账簿、会计报表及现金出纳员是否执行现金管理相关规定等。
原始凭证是反映业务经济的最基本依据，对其进行审核是会计核算工作的重要的组成部分，也是从源头控制信息质量的重要环节，在日常工作中，应加强对原始凭证审核，充分发挥会计监督作用，保证会计信息的真实性、完整性、合法性；加强对记账凭证的稽核，确保其所使用的科目符合国家统一的会计制度要求；对会计账簿进行审核，确保单位按照会计业务的要求设置会计账簿并按照相关的进行会计账簿的登记；审核会计报表中所出现的数据是否真实、反应的内容是否全面、包括的会计信息是否真实等，确保会计报表准确无误；同时对出纳员在执行现金管理过程中的行为进行监督审核，审核是否有白条抵库、挪用公款、私设“小金库”等现象，确保现金日记账中的经济业务真实可靠。通过日常工作中的财务稽核及时发现单位中存在的问题，找出问题存在的原因，积极采取各种措施，以加强单位内部控制管理。
此外，为充分发挥财务稽核的作用，对于财务稽核工作人员加强专业培训必不可少，事业单位应当加强对财务稽核人员的专业培训，提高其综合素质，培养其责任心、提升工作能力，以使其能够更好的配合内控建设完成控制目标。
综上所述，鉴于财务稽核工作对事业单位内控建设的重要性与作用，在工作中拓宽财务稽核业务覆盖面、实现内控日常化，加强日常工作中的财务稽核等举措提升事业单位内控能力，确保财务信息的准确。
参考文献：
关键词：金融企业 会计内部审计 策略
伴随我国国内生产总值GDP上升，我国的金融企业也迅速发展起来。随着金融企业的不断扩充与招募人员，其内部存在的会计稽核审计问题也日益严重。所以，金融企业如何加强内部稽核审计，就显得尤为重要了。
一、当前我国金融企业内部稽核审计工作中所体现的主要问题
据目前市场调查显示：近几年来，虽说我国的金融企业受到国内生产总值GDP的增加而不断发展着，但其内部稽核审计问题仍没有完全的解决，存在的问题仍是令人堪忧。
1.金融企业内部稽核审计部门的构建仍不完善，缺乏独立性。据有关市场调查资料显示：目前，金融企业内部稽核审计部门仍比完善，无论是在管理上，还是在内部稽核审计工作上，都有一定的漏洞需要人们去进一步的弥补。另外，现今的金融企业内部的稽核审计工作仍缺乏独立性。
2.金融企业内部稽核审计工作监管力度不够，国内金融内部审计体系建设仍处于滞后状况。目前，金融企业内部稽核审计工作的监理工作的监管力度扔是不够，这是直接导致金融企业内部稽核设计工作开展困难与停进不前的直接原因。
3.金融企业内部稽核审计的稽核队伍资质参差不齐，使得内部稽核审计存在本质上的认识误区。由于金融企业内部稽核审计工作要求稽核队伍具有更高、高强的综合素质以及熟悉各项业务的操作流程和具有一定审计工作经验，但是目前我国金融企业内部的稽核审计工作人员队伍仍处于综合素质仍处于参差不齐的状况，导致了金融企业内部稽核审计工作开展出现问题。再加上，现今企业内部的工作人员在稽核审计工作上认识仍不足，这就在无形中造成部分管理人员重业务、轻管理的思想，使得金融企业内部稽核审计困难不断。
二、强化当前我国金融企业内部稽核审计实施策略
1.建立独立的内部稽核审计机构
借鉴海外金融企业的先进管理经验，同时结合我国金融企业的基本特性，建立出独立的内部稽核审计机构，在直接面对董事会及相关金融法人负责审计报告的同时，金融机构领导基层，尤其是决策层要明确内部稽核审计的职能定位方向，为稽核审计发挥出内控建设需求的相应作用作以保证。内部稽核审计要善于通过自身职能的评估、监督作用，为金融企业决策层提供有利现有信息、分析报告，处理好内部控制缺陷。首先，为了充分发挥稽核审计的职能作用，应当建立审计对象信息库，并通过加强审计信息的归集、整理、分类工作，可将各项风险信息按照分部门、分业务品种、分方位等形式进行分类，构建网点管理体系，合理制定审计项目。其次，构建审计法规库，对金融企业下设业务范畴内的各项经营活动所涉及到法规、制度、操作流程，要尽可能全面梳理，确保审计过程有据可依、有章可循。第三是，建立审计案例库，整理并收集典型的金融企业内部稽核审计案例、与审计有关的重要国家会议案例、以及金融监管部门检查通报中最实用的检查方法及纪检监察部门、司法机关查处案件的案例分析等，从而利于审计过程掌握先进、正确的处理方法及其技巧等。
2.发挥事前预防作用、强化事中与事后监控作用
金融企业内部稽核审计是对金融企业内部控制所施行的再控制行为，所以内部稽核审计工作人员务必要掌握充足，同时知识内容体系较新的专业技能知识，进而才能结合金融企业的实际状况，开展定期与不定期的实时监控，公正、客观地以各项规整制度、计划等展开评价，加以分析，为金融企业管理层提供管理咨询，推进金融企业管理决策的科学化、制度化和规范化；另外，金融企业在开展稽核审计工作的过程中，还应当组织明确的会计控制系统、授权审批制度、业务范畴内的资金控制、以及现有信息系统等的审计工作内容，进而能够全面的查探出内部稽核审计在执行控制阶段所出现的薄弱环节，凭借相应建立的机制及根据性评价提出意见、对策等，发挥出始终的监控职能作用。而对违反金融内控制度的违规问题处理，要首先看清问题局势，分析原因，与此同时还要移交纪检监察、司法部门，严肃追求相应违规人员的责任，并在一定时间范围内给予通报，发挥出稽核审计的独立性与权威性、严肃性、以及其警容作用。
3.强化金融企业内部稽核审计人员的业务技能素质
首先金融企业内部稽核审计人员要强化创新意识。在面对当前社会主义市场计划经济体制的环境下，内部稽核审计要加强自身业务素质与技能，逐步适应社会主义市场经济体制与金融体制创新的要求，以检查内部控制为切入口，重点检查金融企业资产质量的完整性，分析并考虑影响金融起资产效益提升的相应因素与原因所在，监督检查经营管理上的薄弱环节，揭露违规经营、资产不实、虚盈实亏等问题，以促进金融企业加强管理、提高效益。而值得指出的是，只有内部稽核审计工作人员能够把秉承公正严明作风、履行工作责任，按规程、规范开展工作，才能提高自身综合素质，实现内部稽核审计工作所需多种需求，保护国家、金融企业和相关利益者的合法权益，努力营造一个公平合理、竞争有序的金融环境。
结 语：
总之，金融企业内部稽核审计工作是一项要求技术过硬，同时能够秉承公正、客观、严谨的工作作风的专业性、综合性监督工作。因此，在现代社会形态下，金融企业要能要认清形势、分清利弊，重视内部稽核审计工作的得力开展，逐步强化金融企业的财务内部控制实施环境，促进内部稽核审计目标能够与企业经营、生产目标逐步一致。
参考文献：
[1]宋春风.浅谈强化金融企业内部稽核审计[J].煤矿现代化,2005,(04)
[2]贾红芬.关于金融企业内部稽核审计的几个问题[J].经济论坛,2006,(18)
关键词：内部稽核审计 制约因素 监督 内部控制 管理
内部稽核审计，是指住房公积金管理中心（以下简称中心）的稽核审计人员依据国务院《住房公积金管理条例》、《审计署关于内部审计工作的规定》等有关法律、法规和政策，以及中心的有关规章制度，对中心各部门业务工作开展情况的真实性、完整性、合法性进行稽核审计监督。内部稽核审计工作的范围包括对中心所涉及的归集、提取、贷款、核算等所有业务，经中心主任同意，必要时可延伸到缴存单位、受托银行、房地产开发企业、中介机构等涉及住房公积金业务的相关单位。
稽核审计分为日常业务稽核审计、专项稽核审计、专案稽核审计。可采取现场审计、报送审计和计算机审计等方式中的一种或多种方式进行。其具有监督和服务两大职能。内部稽核审计的监督职能，不仅仅指对国家政策、法规、制度的遵循情况进行稽核审计，还包括对中心内部制订的政策、规章、制度、计划的执行情况和执行效果的监督、检查、反馈、跟踪等等。内部稽核审计通过调查、了解、评价、分析、判断，为领导决策层出谋划策，促进管理，提高效益。
但在实施运行过程中，发挥不出其应有的作用，多个制约因素影响内部稽核审计工作发挥其应有作用。
1、决策层对内部稽核不够重视
仍有部分管理者没有充分认识到内部稽核控制是现代管理的重要组成部分，公积金内部稽核审计更是弱点和盲点，在实际工作中关注得更多的是完成年度缴存任务，实现归集和贷款，忽视基金存缴、投资、增值、支取、回收、贷款等环节的管理和控制，只重视事后的检查监督，不重视事前、事中的预防控制，只重视开拓业务，不重视自我约束、自我防范，埋下风险隐患。
2、内部稽核工作不能完全取得周围群众的理解与支持
中心内部稽核人员往往将大部分精力投入到业务数据的真实性、合法性的查证和监督上，稽核的主要职能表现是查错防弊，稽核的对象主要是会计报表、账本、凭证及相关资料，在查账过程中去发现一些人为疏漏存在的问题，演变成了工作中的“内线”“坐探”“警察”，得不到周围群众的理解和支持。
3、内部稽核工作无法可依，无章可循
我国目前执行《住房公积金管理条例》，还没有一部专门的住房公积金管理的行业法律，内部稽核制度的建设也是在摸索中，没有相关的法律、法规保障。
4、内部稽核需取得相关部处的合作
内部稽核审计工作的范围是对中心所涉及的归集、提取、贷款、核算等所有业务，但总有一些业务涉及住房公积金业务的相关单位，如缴存单位、受托银行、房地产开发企业、中介机构等，内部稽核的业务一旦涉及到相关部处，即是发现问题，存在风险责任，相关部处便有抵触思想。
5、内部稽核需拥有高水平、高素质的人员
随着内部稽核由财务领域向营运和管理领域扩展，稽核机构在人员构成上也应该是多元化的，不仅要有懂财务及稽核的人才，还应配备精通中心各项相关业务的专门人才，选择有丰富经验和较高业务水平的人员加入稽核部门，这样内部稽核才能发挥其更大的作用。
6、内部稽核机构职能的设置和定位需改变
目前一些省市地区的住房公积金管理中心的稽核机构，基本都处于与其他职能部门平行的地位，这样就无法保证内部稽核的独立性和权威性。在实际工作中，由于这样的设置，通常难以取得满意的效果。所以中心应设立稽核委员会及稽核部，二者之间由上而下存在业务指导关系，稽核部的设置应高于其他各职能部门，在业务上向稽核委员会负责并向其报告工作，在行政上向中心主任负责并向其报告工作，这种双重负责的组织形式有利于内审作用的充分发挥。
7、内部稽核的实施方式需改进
内部稽核的实施方式应从单一靠内部稽核机构人员的力量向与外审相结合的方向发展，中心内部稽核工作可分为两部分，一是对业务数据真实性、合法性的稽核，二是对营运和管理的分析和评价。第一部分可以参照外部审计的成果，在保证数据信息的真实、合法和完整的基础上，内审人员由于对中心的情况熟悉，应将工作重点放在中心营运管理及业务过程的分析和评价上，并对整个稽核工作全过程进行参与和监督。内外审的有机结合，既可解决内审机构人手少而任务重的矛盾，又有助于提高内审的效率与质量。
8、内部稽核的功能需转变
内部稽核应从事后稽核逐步向事前及事中稽核转变。目前中心的内部稽核都是事后稽核，主要起监督作用。随着管理水平的提高，内审的作用将不仅限于事后监督，更多的是事前预防与事中控制，它将对中心内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。中心的资金计划、投资计划及费用预算等均应做到事前审核、事中控制。经验丰富的内审人员，应能及时发现各个环节存在的问题，把中心的风险降到最低程度。
9、内部稽核技术需更新
传统的内部稽核必须向与现代计算机技术、信息技术相结合转变。随着计算机技术和信息技术的深入发展及其在中心的广泛应用，传统意义上的会计记录、会计台账、会计报表以及整个财务运作过程逐步实现无纸化，管理方式也因计算机信息技术的应用发生着深刻的变革，传统的内部稽核方式面临着新的挑战，这就要求内部稽核必须跟上这种变化充分利用现代电子计算机技术、互联网技术和信息技术，使中心的内部稽核逐步向电子稽核方向转型。
10、内部稽核的职能需转变
内部稽核的主要职能需从查错防弊向为内部管理服务方面转变。中心内部稽核人员往往将大部分精力投入到业务数据的真实性、合法性的查证和监督上，稽核的主要职能表现是查错防弊，而不是对管理作出分析、评价和提出管理建议，不能进行系统和权威的评价，也就无法发现和客观评价中心的潜在风险，进而无法向领导提出实质性和预防性的管理建议。随着外部制约机制的加强，内部管理水平的提高，会计电算化的普及，账务表面的错弊会越来越少，内审的职能也必须从传统的查错防弊转向为内部管理服务，内部稽核的重点也应从内部检查和监督向内部分析和评价方面转变。只有变成决策者的参谋和助手，内部稽核工作才有更广阔的发展空间。
内部稽核是内部监控的基本手段和重要内容，内部稽核的最终目的是为了达到对中心各项业务的有效监控，不以监控为目的的内部稽核是毫无意义且不着边际的。加强和改进中心的内部稽核，是为了保障缴交公积金的广大缴纳职工的合法权益不受侵犯，是为了防范各种风险和确保资金的安全和增值，确保中心对所有资金的有效管理和控制。
总之，内部稽核的建立是为中心的管理提供服务的，如果内部稽核不能发挥其应有的作用，就将面临较大发展风险。合理发挥内部稽核作用，中心的资金安全才能得到更好的保障。
参考文献：
1 季资荷 住房公积金监管体系存在的问题与对策 中国内部审计 2006 （02）
2熊顺泉 以科学发展观为指导 发挥住房公积金监管体系的整体功能作用 审计与理财 2004（09）
3 赵四海 依法加强住房公积金监管 中国房地产 2004 （07）
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