安绍芸先生毕生致力于会计事业，有人将他与谢霖、潘序伦、徐永祚等并称为“20世纪中国十大会计名家”。由于安先生的职务原因，他对新中国会计发展的作用不言而喻。
民国时期的活动轨迹
1940年6月，《公信会计月刊》第三卷第六期在《会计界人物志》中，对安先生在民国时期的活动，有翔实的介绍：
“安绍芸先生
天赋独厚，前后益受知于美儒，虽揣摹未久，而于会计经济之学，已融会一炉。民国十五年得获该校经济学硕士学位。学成归国，受聘于复旦大学，任会计学教授。旋入大美查账局，为查账员，历时凡三载有半。继又担任中华工业厂及章华等厂为会计主任有年。对于账务制度之设计，会计事项之改进，尽心辟划，贡献尤多。惟国之经济，乃藏于民，不图工商业之发展，无以言国裕。先生有鉴于斯，认为欲求改进，当以提高会计教育程度为先，爰于民国廿二年，与刘大钧博士等合组大成会计统计事务所，开始执行会计师职务。频年以来，甚得各方信仰，嘉誉交驰，近更致力教育事业，兼任国立上海商学院会计系主任。
“先生状貌魁梧，豪爽过人，处事严谨，不假苟且。能辨善断，守正好学，先生之为也。其行如此，洵可为我后学所法取之。”
遗憾的是，在笔者所见的民国时期会计史料中，有关安先生的文字似乎不多。我曾见其英文论文，发表在《会计学报》(国立暨南大学商学院会计学会编，1928年5月)，文章标题极长，内容是关于美国会计的调查报告。该刊上还有安先生作为暨南大学会计学会顾问时与他人的合影，当时显得年少且清瘦，很难联想到“状貌魁梧，豪爽过人”。
新中国首任会计司长
新中国成立后，安先生奉调赴京，任财政部会计制度处处长。1951年，会计制度处改称会计制度局(现称会计司)，安先生续任司长，主持设计一系列全国统的会计制度，为开创新中国的会计事业打下基础。
在国家实行计划经济管理的全新背景下，最难把握的问题显然是：如何正确处理会计工作、计划工作和统计工作的关系。
在安先生所发表《拟订中的国营企业新资产负债表的内容与格式》中，有一段清醒的论述
“新资产负债表的结构和内容，如资产、负债两方下的大分类，和大分类下项目的规定，都是和计划、统计的要求相配合的。不过所谓配合，是指工作上取得协调而已，而并不是做附庸，因为会计与统计、计划，在国家管理经济的工作中，都各有其独立的任务，作为会计报表中最主要的资产负债表，自然也有其本身应有的作用。会计和统计、计划，如果不很好配合，当要造成许多工作上的浪费，减低工作的效率，但如果超越限度，过于被动，也必将低估自己所负的使命，同样对工作发生不利。”(《新会计》第10期，1951年10月25日)
对于会计在经济核算制中的作用，安先生是以“神经中枢组织”来比喻的：
“实行经济核算制，贯彻经济核算制，是目前各国营企业所一致努力的方向。要胜利地达到这个方向，客观的条件固然很多，但健全的会计工作，是许多条件中最重要的一个，因为会计可说是经济核算制中的神经中枢组织，没有会计，经济核算制工作就会一步也不能推动的。这个道理很明显，大家都能知道的。
“企业实行和贯彻经济核算制，简单言之，是要在根据计划的原则下，保证以最少的物力、人力和财力来完成生产的任务，因之在实际工作中，就要注意物资应如何节省，劳动力应如何提高，资金周转应如何使其迅速，各种浪费应如何将其消除，设备能力应如何发挥利用，等等，而所有这些措施都走向着一个共同的目标，就是使生产的成本降低，使利润的积累增加，从而扩大其再生产的能力。为了达到这一目标，我们就必须依靠各种资料来反映企业的活动情况，随时加以检查，随时加以改进，而会计资料就在这一点上发生出最重要的作用。”
记账方法之变革
新中国成立之初，从中央财政部会计司为统一记账方法所采取的措施，更可见安先生高瞻远瞩的智慧和领导策略。当时的记账方法有很多种，主要有四种：一般国营企业和地方公营企业所使用的借贷记账方法；章乃器先生、徐永祚会计师等所提倡的收付记账方法；中国人民银行所使用的收付记账方法：两个预算会计制度所规定的收付记账方法。
安先生在《新会计》(95年12月25日)发表《介绍修订总预算会计制度及单位预算会计制度的几个要点》一文。他认为：
“我国现行的主要记账方法虽有四种如上述，但如分析其本质，实在只有借贷记账方法和章乃器先生、徐永祚会计师等所提倡的收付记账方法二种。人民银行所使用的收付记账方法，在本质上就是借贷记账方法，所不同者，‘借’‘贷’二字，改为‘收’‘付’二字而已。两种预算会计制度所规定的收付记账方法，虽是将借贷记账方法和收付记账方法结合成为一个记账方法的一个尝试，但是因为它是从借贷记账方法的理论出发，所以在本质上仍是偏于借贷记账方法一面的。”
继而，安先生指出主要的这两种记账方法的异同点：“同样的会计科目，同样的会计事项，用借贷记账方法记账的结果和用收付记账法记账的结果，除左右方向对掉外是完全一致的。所以如果把一种记账方法的左方右方对掉，把原记入左方者记入右方，把原记入右方者记入左方，则在事实上两个绝对不同的记账方法间的矛盾便可获得解决，或者说便已结合成为一个记账方法。”
为了尽可能统一这两种方法，安先生领导下的中央财政部会计司，在制订预算会计制度时，经过了“原规定”和“修订后的规定”两个步骤。
“原规定”是指在1950年内拟定，从95年月1日起施行的《各级人民政府暂行总预算会计制度》和《各级人民政府暂行单位预算会计制度》，其基本规定的行文，是以收付记账法为主，但“把收付记账方法的左方右方对掉，以迁就借贷记账方法，因此特地说明‘一切记账格式概以付方列左收方列右’。所以两种预算会计制度原规定的记账方法仍是偏于借贷记账方法，表面上用的是收付二字，本质上用的是借贷记账方法的理论和形式。”并且，另有补充规定：“但如事实需要得改用借贷记账方法登记科目。”也就是说，一旦企业有必要根据补充规定改用借贷记账方法时，和基本规定也不会发生冲突了。
【关键词】 会计核算； 问题； 完善； 建议
一、《会计基础工作规范》“第三章会计核算”存在的问题表现
（一）记账凭证要素编制不全，摘要书写含糊
会计凭证是登记账簿的依据，记账人员根据审核无误的记账凭证登记账簿，这不但是会计工作者的基本要素和常识，更重要的是划分经济责任。《会计基础工作规范》（以下简称《规范》）中要求“记账凭证的内容必须具备：填制凭证的日期；凭证编号；经济业务摘要；会计科目……”。但在实际工作或教学中，存在的主要问题是：第一，一笔经济业务涉及的总账科目下会涉及多个明细会计科目，遇到这样的情况，往往在编制会计凭证时，只在第一行写一笔摘要和一个会计科目，以下各行摘要和相同会计科目全是空白，好一点的，在下行蹲上点表示摘要、会计科目相同，而大部分是空白，而在教科书上的实例中基本上也全是空白；第二，《规范》中对摘要编制的主要内容规定不全或者不规范，导致实际使用中不是太简单就是太嗦，词不达意，表述不清。由于摘要表述不清，使用账的人对该项经济业务具体是什么内容从账上看不清，本应从账本上可以一目了然的事情，不得已还要看凭证，加大了工作量，给工作带来了不必要的麻烦。
（二）多栏式明细账的结账及划线规定不细
《规范》中对结账划线做出了规定，但不够详尽和系统。规定对三栏式、数量金额式等明细账结账比较实用，但对多栏式明细账的结账未做出详细规定，导致多栏式明细账结账很乱。经常看到网上有许多对于多栏式明细账结账和划线问题的咨询，尤其是关于生产成本及损益类账户的结转方式提问较多。因为这些账户一般使用的账簿都是多栏式明细账，涉及内容较多，操作难度较大。比如生产成本账户，月底结账时往往会涉及三项内容：本月合计、本月转出额、期末余额，和三栏式明细账不同的是，它们都在一个方向反映，其区别只是填写金额颜色不同而已。在实际工作中有直接将结转的数字用红笔结转，不再划线；有先将本月发生额合计上面划一条红线，在摘要栏写出本月合计，在本行金额栏用蓝笔写出合计数字，在下一行摘要栏写出结转到某一账户或转出，在金额栏用红笔写出结转数字，下面划一条红线；还有的对生产成本等有余额的账户在本月余额上面划一条红线，把本月余额甩在结账红线外。教科书上对多栏式结账可供参考的实例很少，尤其是跨月业务的处理基本不见实例。
（三）“刮、擦、挖、涂、粘”现象普遍存在
《规范》中规定：“账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹”。这个规定在实际使用中成了仅供理论学习和记忆的条款，具体应用时刮、擦、挖、涂、粘全都用上了。一方面为了应对考试而死记硬背《规范》规定的条款，一方面在实际使用中拿着橡皮、刀片、胶带纸、消字液随时准备刮、擦、挖、补。在校学生和实际会计工作者中此类问题都有，特别是学校的理论教学、实训操作与考试中更为普遍。学生的作业本、考试卷、会计实训的凭证、账簿、报表上随处可见，甚至理论考试的试题问的是如何进行错账更正，而对错题更正时仍然采用刮、擦、挖、涂、粘等方法进行更正。
二、存在问题的根源
（一）《规范》的缺失及不完善
纵观“会计核算”中出现的问题，主要都出在《规范》及相关规定中没有进行详细规定，无规矩可循，导致执行中各行其是。如上所述：编制记账凭证摘要、会计科目的填写；多栏式账簿结账划线等等。
（二）对《规范》学习、宣传不够
《规范》学习宣传不够，导致执行不力。一是对《规范》学习宣传不够，对《规范》组织学习和宣传力度不够，加之新老更替，有部分会计工作者不知道或不了解《规范》对会计核算具体事项的规定，导致有些会计工作者和学生遇到问题不知如何处理而无所适从。如：“记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销”。本来一条线就可以完成的事情，但在实际工作和教学中，往往出现分别在借方、贷方金额栏划两条线的现象。
（三）理论学习和实际工作脱节
理论学习和实际工作严重脱节。典型例子如上所列“错账更正”的问题。其问题的产生，一是在校期间教学上理论与实际的脱节，没有严格要求学生按照《规范》的要求去做，在作业、考试方面没有严格执行《规范》要求，按《规范》予以考核；二是传统的习惯做法，师傅带徒弟，老师带学生，徒弟跟着师傅做，学生跟着老师学，一年如一年，一级如一级，你做我抄，你行我效，师傅就这样做，老师就这样讲，所以，我们这样做就是对的。而不是国家有规定的按国家规定，国家无规定的，按师傅、老师的要求去做。
三、解决问题的办法
（一）《规范》应完善和详尽，合情合理，在具体执行中有利于操作
1.对第五十一条“记账凭证”的基本要求，原《规范》中要求“更正错误的记账凭证可以不附原始凭证”，笔者认为应附上原始凭证，注明更正差错的原因，以利于以后查账时来龙去脉清楚明了。
2.对第六十条“登记账薄”的基本要求中有“账薄中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2”。笔者认为应将“空格”改为“空位”比较恰当，这样理解起来不容易产生歧义。
3.对第六十二条“账簿记录”中“由于记账凭证错误而使账簿记录发生错误，应当按更正的记账凭证登记账薄”。笔者认为应该先将原错误的记账凭证登记入账，然后再按更正的记账凭证登记账薄。
4.对第六十四条“定期结账”。笔者认为应增加多栏式明细账的结账方法。具体有两种：第一是在最后一笔结账业务下划通栏单红线，以示和下月业务区分；第二是在本月最后一笔发生业务下划通栏单红线，在红线下面分别结出本月合计、转出额合计、期末余额，在期末余额下划通栏单红线。如需结出本年累计数，在月结的单红线下分别结出本年合计、本年转出额合计、期末余额，在期末余额下划通栏单红线，以示和下月业务区分。
5.第六十条对需要结计本年累计发生额的账户，规定“结计‘过次页’的本页合计数应当为自年初起至本页末上的累计数”。笔者认为这样做不切合实际，月底可根据上月的“本年累计”数加上“本月合计”金额栏数字即是“本年累计”金额。
6.规范主要业务的“摘要”编制文字。对收付款凭证业务摘要的书写主要有：
（1）和银行之间的往来业务。提取现金用于周转金，摘要为提取周转金加上支票号后四位数，如现金支票尾号3333号，摘要为提周转金现支3333号。现金存入银行业务，根据现金的来源，如，收入款，摘要为存收入款；收到投资款，摘要为存投资款。
（2）其他现金往来业务。收到个人或客户交来的现金，如：收到的销货款，摘要为收到销售某公司货款；支付现金，如：张华报销差费，摘要为张华报销差费。
（3）对转账业务摘要的书写，对应科目应区别不同情况编写摘要。
①核算耗用材料，对于生产成本等账户，摘要为“耗用材料”，对于原材料账户摘要为“发出材料”；确认分配工资，对于生产成本等账户，摘要为“确认本月工资”，对于应付职工薪酬账户，摘要为“应付职工工资”。
②损益类账户期末结转业务。对于损益类账户，摘要为“转入本年利润账户”，对于“本年利润”账户，摘要分别为“主营业务收入”账户转来、“主营业务成本”账户转来等，使之一看账簿，就清楚经济业务的来龙去脉,看账、用账十分方便。比如，要查张红报销差旅费，通过账簿记录的摘要的准确记录就可查到该笔业务是哪月的第几号凭证，调阅查看十分方便。假如只写报差费，再查张红报销的差费就会翻出相当多的凭证，一张一张的查，费时费力，相当麻烦。
7.编制凭证时，每一行涉及“会计科目”的栏目应填写齐全、完整，不应留有空白。①各级科目应填写齐全。如一项经济业务涉及几笔对应相同总账科目，应在凭证的编制时全部写上。如：确认工资费用，涉及生产工人所在的三个车间，就应在总账科目的栏目中，书写三行“生产成本”，在明细科目中分别按各车间填写。②明细科目少按明细科目填写，明细科目多的在明细科目栏目注明“见附件”，既通知记账人员按原始凭证记账。此类业务最典型的是购买材料和领用发出材料。
（二）要把学习、宣传、执行落到实处，奖罚分明
1.财政部门要将对《规范》的贯彻、落实、执行情况进行定期检查和评比，并且将其结果与对会计人员的考核相结合，每年一次。好的进行表彰，差的进行通报批评，以不断督促会计人员提高执行《规范》的自觉性。
2.加强对在校学生会计核算基础知识与技能的教育和培养。学校教学应该站在理论的最前沿，站在学习、宣传、执行国家法律法规的最前沿。教师应将最前沿的理论、最新的国家法律法规教给学生。和具体的企业及相关单位不同的是，要求老师对每一个知识点、每一项规定都要给出准确的定义，不得有任何含糊和模棱两可的表述与操作；学生要学以致用，每一笔会计分录的编制、摘要的书写、错账的更正等都要十分规范，认真学习，一丝不苟。学校在对学生老师的考评中，从学生作业、考试卷子到老师批改作业、考试卷子都严格按照《规范》要求，促使学生学了理论就要应用，如何应用，就体现在日常的学习工作中。财经法规的颁布可在学校优先实施，充分发挥教师具备的较强文字功底和缜密的逻辑思维及掌握的国家政策，在逐字逐句授课中发现问题，提出修改建议，有利于政策规定的全面推广和顺利执行。
【主要参考文献】
关键词：更正法，补充登记法
在会计工作过程中,会计人员必须遵循耐心、仔细、谨慎的原则。为了保证账簿记录的准确、整洁，应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。登记时，应将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项登记入账，书写的文字和数字上面要留有适当空格，一般应占格距的二分之一。发生错误时按《会计基础工作规范》的规定，采用规定的更正方法。不得刮、擦、挖、补，随意涂改或用褪色药水更改字迹。
常用的更正错账的方法有：划线更正法、红字更正法、补充登记法。
1.划线更正法
在结账以前，如果发现原始凭证、记账凭证没有错误，而账簿记录有错误，属于记账时的笔误，应采用划线更正法。更正的方法是：先将账簿上错误的数字用一条红色单横线划去，表示注销；再在划线的上方用蓝色或黑色字迹写上正确的数字，并在划线处加盖更正人图章，以明确责任。但要注意是划掉错误数字时，应将整笔数字划掉，不能只划掉其中一个或几个写错的数字，并保持被划去的字迹仍可清晰辨认。例如刘Ⅹ在记账过程中发现账簿记录中有金额数字“850”误写为“580”，更改时应将“580”用单条红线全部划去，再在红线上用蓝笔或黑笔书写“850”字样，并在旁边加盖刘Ⅹ私章。
2.红字更正法
红字更正法是在已经登记入账的记账凭证中发现应记科目、借贷方向和金额发生错误，用红字冲正错误的一种更正方法。论文参考网。红字更正法适用于以下两种情况：
1.记账以后，如果发现因记账凭证中的应借、应贷会计科目错误或记账方向有错误而引起的账簿记录的错误，应用红字更正法进行更正。更正的方法是：先用红字金额填写一张会计科目与原错误记账凭证完全相同的记账凭证，在“摘要”栏中注明“冲销×××年××月××日××号错误凭证”，并据以用红字登记入账，以冲销原来错误的账簿记录；然后，再用蓝字或黑字填写一张正确的记账凭证，在“摘要”栏中注明“更正×××年××月××日××号错账”，并据以用蓝字或黑字登记入账。
例如：2008年5月1日，车间生产甲产品领用铜材4000元。会计人员根据领料单编制记账凭证10#如下：借：制造费用 4000 贷：原材料――原料及主要材料（铜材） 4000 会计人员审核时，没有发现问题并据以登记入账，在账簿核对时，会计人员注意到生产领用的铜材应直接记入甲产品的生产成本，不应该记入制造费用。用红字更正法更正如下：首先用红字填写一张与原错误凭证一样的记账凭证，在摘要栏注明冲销2008年5月1日第10号记账凭证。借：制造费用 4000 贷：原材料――原料及主要材料 4000同时用蓝字或黑字填制一张正确的记账凭证，登记入账：借：生产成本――甲产品 4000 贷：原材料――原料及主要材料 40002. 记账以后，如果发现应借、应贷的会计科目没有错误，而记账凭证和账簿记录的金额有错误，并且所记金额大于应记的正确金额，应用红字更正法进行更正。更正的方法是：将多记的金额用红字填制一张记账凭证，而应借、应贷会计科目与原错误记账凭证相同，在“摘要”栏注明“冲销×××年××月××日××号凭证多记金额”，并据以登记入账，以冲销多记的金额。冲销和订正的记帐凭证后面可以不附原始凭证。论文参考网。例如：2008年6月10日销售给宏达机床厂产品一批，价值46000元，已办妥委托收款手续（不考虑增值税）。会计人员编制记账凭证12#如下：借：应收帐款 ――宏达机床厂 64000
贷：主营业务收入64000
并据以登记入账，2008年6月30日与宏达机床厂对账时，发现双方记载不一致，查找到此笔错误记录，属多记18000元。论文参考网。更正如下：
摘要：冲销2008年6月10日12#凭证多记金额，18000元并据以登记入账。
借：应收帐款――第一机床厂 18000
贷：主营业务收入18000
3.补充登记法
记账以后，如果发现应借、应贷的会计科目没有错误，而记账凭证和账簿记录的金额有错误，并且所记金额小于应记的正确金额，应用补充登记法进行更正。更正的方法是：将少记的金额用蓝字或黑字填制一张应借、应贷会计科目与原错误记账凭证相同的记账凭证，在“摘要”栏中注明“补充×××年××月××日××号凭证少记金额”，并据以登记入账，以补充登记少额。
例如: 企业提取一笔固定资产折旧费用，在编制会计凭证时误将应属于管理费用的行政部门折旧6000元登记为5000元，并以登记入账。更正时只要用蓝字或黑字，填制一张应借、应贷会计科目与原错误记账凭证相同，金额为1000元的补充记账凭证，就可以将错误更正。
应该注意的是划线更正法、红字更正法和补充登记法，更正错账方法应用的时间范围，都是限定在对本月或者本会计年度内发生的错账更正。如发生跨年度的错账应根据《会计基础工作规范》的规定，采用其他的更正方法。
一、会计、财务管理专业实习的基本情况：
1、手工做账会计实习：
手工做账会计实习，是我们模拟一个真实的企业(石家庄新华机电配件股份有限公司)，按照公司的经营过程、根据不同业务的发生、依据原始凭证逐笔完成该公司一个月的会计业务工作以及后续的结账、对账和财务报表工作。
2、手工财务管理实习：
手工财务管理实习，是我们根据一个企业(泰达市通讯设备股份有限公司)的历史报表数据以及一些以往的经验数据，对该公司的报表进行分析比较以及财务分析、销售预测、筹资还款分析、投资可行性分析和最佳订货批量的预定等工作。
3、用友u8会计电算化实习：
用友u8会计电算化实习，是按照手工做账会计实习的整个业务过程，从新建帐套开始，经过初始化、期初操作、填写业务凭证、科目汇总、签字、记账到最后的对账结账、出报表。与手工相对进行比较。
4、财务管理计算机实习：
财务管理计算机实习，是运用计算机操作，以excel软件为处理平台，实验内容与手工财务管理实习相同。以初始数据为基础，对表格进行编辑公式、表间取数、直接拖动获取公式定义等操作，从而最终完成最后的分析过程。
二、 会计、财务管理专业实习的过程及内容：
1、手工做账会计实习：
手工做账会计实习是建立在我们对会计专业知识充分学习和认识后的实践工作。该实习历时三周时间，分为以下几个步骤：
①订立账簿：按照公司实际业务的需要，选择合适的帐页，把需要涉及
到的会计科目加盖会计科目印章(一级科目)，填写会计科目的明细(二级及二级以下科目)。最后把需要的帐页装订好，即用绳系牢。其中共有四个账本，包括：总分类账、存货及固定资产明细账、成本费用帐、三栏账。
②录入期初余额：根据实习资料的数据，将该企业XX年年各科目的期末余额填列到相应的总账或明细账中，摘要栏加盖“上年结转”印章。
③日常业务处理：根据实验资料所给的原始凭证，填写记账凭证。填写时要注意业务发生的日期，附件张数。另外还要注意每笔业务需要的凭证张数，需要一张以上凭证填列时，需在凭证编号后再加上一个分数(第*张凭证/共#张凭证)。最后需要在凭证下方的制单处签上制单人的姓名。做完的凭证还应拿给他人审核，审核无误后签名。
④科目汇总：当日常业务做到15号时，我们就需要对1—15日的业务进行科目汇总。首先应根据每张凭证填写科目汇总附表，然后再填列科目汇总表(汇一)。之后的汇二(15—30日业务)、汇三(31日业务)同理即可完成。
⑤记账：记账包括两个部分，即登记总账和登记明细账。我们先根据科目汇总表登记总账的借贷方发生额，再根据每一张记账凭证登记相应的明细账，此时要注意在每一笔记过帐的凭证中应作上记账标记，并在凭证右下角记账处签上记账者姓名。
⑥对账：当完成本月所有业务后，我们就需要进行对账，即总账与明细账核对，各个对应科目余额相一致时对账工作就可结束。如果出现总账与明细账科目余额不相同的情况时，应查看该科目所涉及到的每笔业务的原始凭证，查出错误并进行改正。改正时应注意用红笔划横线划去错误的，再在其上写出改正后的结果。
⑦结账：经过对账的工作后，我们可以基本保证该账务处理的正确性。因此我们就可以做结账的工作了，即把所有账簿中会计科目的余额都给结出来，并加盖“本月合计”印章，同时还需要在本月合计处划两条红线，一上一下，上线划到头，下线划到合计处。
⑧填制财务报表：财务报表包括三个部分，即利润表、资产负债表和现金流量表。以下做具体分析：
ⅰ利润表：利润表的编制相对比较简单，我们可以从总账中轻松找到与之对应可会计科目，其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入，营业成本=主营业务成本+其他业务成本，财务费用和资产减值损失须要根据明细账填列(这是因为这两科目有红字出现，总账只能表示出余额而不反映借贷关系)，其他均可由总账得数。
ⅱ资产负债表：资产负债表的编制主要根据总分类账填列，其中应收账款、预收账款、应付账款和预付账款须要根据明细账填列，是因为以上科目可能借贷都存在余额。另外未分配利润=净利润-盈余公积-上年应付股利。
ⅲ现金流量表：现金流量表的编制需要从记账凭证开始，首先从记账凭证中找到涉及到现金流量科目(库存现金、银行存款和其他货币资金)的凭证，然后再把这些凭证中涉及现金流的金额归类到现金流量表的大类中，最后把他们加总求和，按合计数填列现金流量表。
2、手工财务管理实习：
手工财务管理实习是建立在我们对会计、财务管理专业知识充分学习和认识后的实践工作。该实习历时一周时间，分为以下几个部分：
①财务分析报告：在财务分析报告中，包括三方面内容：水平分析、垂直分析和财务效率指标分析。水平分析是对连续两年的报表历史数据进行分析，进行横向数据对比，通过差异额及差异率对企业经营的变化作出分析。垂直分析是对连续两年的报表历史数据进行分析，通过纵向的相对指标看出各项目对总资产的影响，再通过差额比较出两年数据间的不同而得到企业经营状况的差异及趋势。财务效率指标，通过对企业两年的偿债能力分析、营运能力分析、盈利能力分析和增长能力分析得到企业在各个方面的能力，尽管这些指标存在一定的误区，但也能从一定程度上了解到企业的很多实际情况。
②预算报表：预算报表是全面预算管理的一部分内容，根据经验数据(销售量、单价)，先计算出销售总额得出了预计的首先计划;再凭借着以销定产的思路，抛出库存量，计算得到生产量及需要采购的量，而得到费用支出计划表;然后再依次算出预计直接人工、预计制造费用、预计销售及管理费用，从而可填列现金预算表。通过上述工作，我们就可以计算得到预计的资产负债表和利润表。
一、三时点会计处理方法
采用三时点记账法的企业认为，股票期权计划的实施一般要经历三个时点：即股票期权授予日、行权日、到期日，特殊情况下还存在股票期权失效日，例如员工因终止与公司的雇佣关系而导致手中的股票期权失效等。具体办法如下：
（一）股票期权授予日的会计处理
采用三时点记账法的企业认为由于在授予日公司只是与员工达成了未来以特定价格购买公司股票的合约，并没有发生股票与认购款项所有权的实际转移，因此只是相应地产生或有认股款（按约定的行权价格与期权数量计算）与或有股本（按股票面值与期权数量计算）。
由于《企业会计准则——或有事项》第7条规定“企业不应确认或有负债和或有资产”，因此采用三时点记账法的企业认为：股票期权在授予日不应该在公司财务报表中予以反映，该事项只能在备查账中予以披露。以享有股票期权的人员姓名开设明细账，借记“或有认股款”科目，贷记“或有股本”或有认股款与或有股本之间的差额贷记入“资本公积——股票期权溢价准备”科目。
（二）行权日的会计处理
在行权日，由于企业和期权持有人之间将发生股票与现金的交换，授予日备查账中的或有认股款将成为现实的现金流入，或有股本也成为企业现实的股本，两者之间的差额即股本溢价在“资本公积——股本溢价”科目中反映。实际的账务处理为：
借：银行存款
贷：股本
资本公积——股本溢价
同时在备查账中相应冲销以前披露的或有认股款。
（三）到期日及失效日的会计处理
若期权有效期内股票价格持续低于行权价格，期权持有人不会对股票期权行权，则应当在备查账中将原披露的尚未冲销的或有认股款以及或有股本予以全部冲销。其账务处理为：
借：或有股本
资本公积——股票期权溢价准备
贷：或有认股款
失效日的会计处理方式和到期日员工未行权的会计处理方式相同。
三时点记账法下对股票期权计划分为授予日、行权日和到期日这三个重要时点入账，同时由于该办法将股票期权的相关事项在备查账中予以披露，而不是视为或有事项在财务报表中入账，因此，符合现行会计准则，其科学性强于或有事项记账法。
但是三时点记账法从总体的账务处理原则来讲并没有突破或有事项记账法，其最主要的缺陷体现为：
（1）三时点记账法不能反映股票期权计划的薪酬费用，从而使企业财务报表中的利润项目高估，而记录并合理分摊股票期权的薪酬费用是期权会计的核心。
（2）三时点记账法的有些会计处理办法与我国《公司法》和证监会的某些规定不相符合，例如我国《公司法》规定企业回购股票应以市价为准，而在三时点记账法中实际上是以行权价记录入账。
二、将股票期权视为或有事项进行核算
我国试点企业实行的股票期权一般是行权价、期权数量和行权日期等要素在颁布股票期权计划时都已经明确，因此，很多实施股票期权计划的企业在授予日即按照行权价格确认一项债权（如记作长期应收款等），同时确认一项所有者权益（如记作预计股本等）；期权持有人实际行权以后，将债权转为现金等，同时将预计股本转为股本；如果企业在规定期限内将股价与行权价之间的差额支付给期权持有人，则作为企业的费用处理。从上述记账方式来看，其实质是将企业发放的股票期权视为一种或有债权，其处理方式比较简便，但也是最不可取的一种账务处理方式。这种方式实际上和第一种会计处理方式相似，只是设置的会计科目有所不同而已。
虽然这种将股票期权视为或有事项进行账务处理的模式操作比较简便，但存在明显的缺陷：这是与我国现行企业会计准则中的《或有事项》一章的相关精神不符。根据《企业会计准则——或有事项》第7条，“企业不应确认或有负债和或有资产”，因此上述会计处理方式在授予日将企业发行的股票期权视为一项或有债权，其记账原则与现行会计准则相冲突；容易导致企业资产的虚增，不符合谨慎的原则；如果股价与行权价格之间的差额比较大，会导致费用不均衡，由于这部分差额记做费用在行权日所在年度入账，没有均衡地摊销至授予日和行权日之间的年度，因此不符合配比原则，会出现行权日所在年度企业利润锐减的现象；如果期权持有人放弃行权，需要冲减以前的记录，有操纵资产的嫌疑。因此这实际上是很不科学的一种会计处理方式。
三、模仿内在价值法进行四步骤会计处理
国内有的专家学者提出了比较完整的模仿美国APB（AccountingPrincipleBoard）第25号意见书的“内在价值法”的精神，对企业实施股票期权计划进行账务处理的四步骤记账法，具体的记账办法如下：
（一）股票期权授予日的会计处理
借记“或有认股款（行权价格）”，贷记“或有股本（股票面值）”。“或有认股款”与“或有股本”之间的差额记入“股票期权溢价”科目的贷方。
（二）股票期权等待期的会计处理
该方案认为股票期权等待期内的会计处理有两种情况，需分别对待：
1.授予日无法预估行权日公司股价时
在等待期内，公司的股票市价会发生上下波动，当股价在等待期内持续上涨超过行权价格时，期权持有人行使期权的可能性增加，股票市价与公司可收到的或有认股款之间就会产生正的差额，该方案设计者将此差额视为公司给予期权持有人的报酬，因此，在出现这种差价的相应会计期间的会计报告日（一般是上市公司中期报告日和年度报告日）应当做一笔调整分录，借记“递延酬劳成本”（股票市价—行权价格），贷记“员工股票期权”；如此后在等待期内股票市价在行权价格之上持续上涨，相应会计分录为，借记：“递延酬劳成本”（新旧市价差），贷记“员工股票期权”。反之，以后股价下跌时，作反向分录。但递延酬劳成本的减少数不能超过以前会计期间内所确认的上涨总额，也就是说，该项费用的累积数不能为负。
2.授予日可以预估行权日公司股票市场价格时
例如公司以增发新股中预留的股份作为未来公司股票期权行权的股票来源，则公司用以满足员工行权的股票在行权日的价格就可预先确定，即增发新股之股价。在此情况下，行权日增发新股股价与行权价之间的差额应视同公司预付给股票期权持有人的酬劳，该差额应该在等待期内平均分摊。因此，在等待期内每一会计期间的会计报告日应当做一笔调整分录，会计分录为：
借：递延酬劳成本
贷：员工股票期权
（三）股票期权行权日的会计处理
在行权日，期权持有人与公司之间将发生认股款与股票的交换，此时的会计分录为：
借：银行存款（收到期权持有人行权付款）
员工股票期权（贷方余额=（行权日股价-行权价）*股数）
或有股本
股票期权溢价
贷：或有认股款
股本——普通股（股票面值）
资本公积——普通股溢价（股票市价-股票面值）
如果行权期内，由于股价低迷、持续低于行权价格等原因，期权持有人未能行权，在期权计划失效的当日，要做一笔会计分录，冲销“或有认股款”与“或有股本”、“股票期权溢价”等账户余额，同时将已经在前几年确认的费用转回，借记“员工股票期权”，贷记“递延酬劳成本”。
（四）股票期权提前失效的会计处理
当股票期权提前失效时，公司一方面应注销与该员工相关的股票期权账户余额，借记“或有股本”、“股票期权溢价”，贷记“或有认股款”，另一方面冲减“递延酬劳成本”，借记“员工股票期权”，贷记“递延酬劳成本”。如果期权持有人在离职前根据公司特别规定已提前行权，公司有权以行权价格回购这一部分股票，借记“股本”、“资本公积”，贷记“银行存款”。
四步骤记账法是目前国内设计的相对较好的股票期权会计处理办法，该记账法将股票期权的入账时点进行了进一步细化，同时借鉴美国APB第25号意见书的相关精神，在等待期中设计了相关科目以确认薪酬费用（确认薪酬费用的方法比APB第25号意见书更加严格），并以比较科学的方式予以分摊，因此比起或有事项记账法和三时点记账法来讲有了较大的突破。
但该记账办法的缺点也是比较明显的，主要有：（1）该办法还是将股票期权视为一项或有事项，因此和第一种办法一样还是不符合现行企业会计准则对或有事项的定义；（2）该办法由于是模仿APB第25号意见书的精神，因此不可避免地具有APB第25号意见书相同的缺陷，即当公司股票价格变化较大时，公司的会计调整比较多，容易出现差错。有的公司甚至可以利用操纵期末公司股票收盘价格的办法来操纵薪酬费用的高低，从而进一步操纵公司期末净利润、每股收益、净资产收益率等重要的财务指标。
四、我国目前应采用的股票期权会计核算方法
从上述论述可以得出一个基本结论，即我国目前试点企业实施的股票期权入账办法没有统一的标准，大大落后于国外的会计标准，有很大的利润操纵空间。而我国上市公司采用股票期权等国际通用的激励约束机制是大势所趋，为各界所认同，因此，制定统一的股票期权会计准则十分必要，同时也显得尤为迫切。
我国可以借鉴美国FASB（FinancialAccountingStandardBoard）第123号公告“股票薪酬会计处理办法”的规定，鼓励公司采用新的公允价值法（fairvaluebasedmethod）来核算股票期权计划。以股票薪酬计划授予日为其计算日，以当天公司股价为基础来确认薪酬费用的高低。股票期权计划无论在未来以发行股票还是以现金结清，都应该以授予日估算出的股票期权计划的公允价值为基础，在整个服务期内（或等待期内）确认股票期权计划的薪酬费用。授予日之后，无论公司股票价格如何变化，公司无须对授予日确认的薪酬费用的数量进行调整。如果企业是为了补偿员工以前对企业提供服务而奖励其股票期权，则该股票期权的所有薪酬费用要在期权授予的会计年度一次性确认为成本，抵扣当期净利润；如果企业是为了补偿员工未来对企业提供服务而奖励其股票期权，则该股票期权的总薪酬费用要在员工未来的服务期限的年度内用直线法分摊入账。
如果公司修改已颁布的股票期权计划中的有效期提高了股票期权计划的公允价值，则在更改日所做的修改实质上应当作为一份新的奖励来进行账务处理。对已经获权的股票期权的修改所产生的额外薪酬费用应当立即予以确认，金额为修改日新的期权计划的公允价值与修改前期权计划的公允价值之差，该差额应当在初始股票期权计划的剩余有效期和修改后的股票期权计划的预期有效期两者中较短的期限内加以确认。对于未获权的股票期权计划的修改，原始奖励的未确认薪酬费用必须累加到新增奖励的额外薪酬费用中去，并在员工剩余的服务期内予以确认。
[参考文献]
[1]陈清泰，吴敬琏。美国企业的股票期权计划[M].中国财政出版社，2001.
[2]陈清泰，吴敬琏。股票期权激励制度法规政策研究报告[R].中国财政出版社，2003.
一、过账笔误跨月更正不宜采用划线更正法
过账笔误是指记账凭证编制正确,但根据记账凭证记账时发生误记。狭义的过账笔误是指记账时发生了数字笔误或者文字笔误。广义的过账笔误是指记账时发生了数字笔误或者文字笔误。广义的过账笔误应当包括记账时发生金额误记、文字误记和会计科目串户以及重记漏记等。各种过账笔误可能随时或者月末结账前发现。但有些过账笔误如金额误记,借贷双方数额相同、借贷方向没错但会计科目账户、借贷双方均重记或者漏记等,这些并不影响会计账簿的试算平衡;以及某月份对某些总账与明细账户未进行核对,不能确保其一致性,这些都可能形成过账笔误延续到月末结账后的以后月份发现。
过账笔误应如何更正,长期以来各种会计制度和会计教材只在说明划线更正法运用时,说明结账前发现过账笔误应用划线更正法更正,而且是针对过账数字或者文字笔误的更正。对于过账数字笔误跨月发现以及会计科目过错等如何更正,就不得而知了。记账前发现记账凭证编制的各种错误,可以作废重编;过账摘要文字登记有误无论何时发现都可以采用划线更正法更正。但过账数字笔误跨月以及会计科目串户等,就不宜采用划线更正法了。由于回避或者不承认过账笔误的结账后跨月发现,很少有人明确提出过账笔误跨月更正方法,可喜财政部会计司和《会计基础工作规范培训教材》编写组所编《会计基础工作规范培训教材》提出了明确主张,它写到:无论何时发现,非因记账凭证误记的差错只能用划线更正法进行更正。但这却是很不妥当的。因为过账笔误跨到以后月份发现若采用划线更正法更正时,不仅会使账页已给计的多笔余额数和月计、累计数不直处理。如相应更正会使账页更正数太多,如不相应更正又会使账簿记录同结余数和月计、累计数不相符合;而且对于会计科目串户等误记更正,会使误记注销数只能划线注销而无正确数可记,由于月份记账已经结束也会使补记数无行次登记,这些都是不符合划线更正法的规则要求的。
那么,过账数字笔误跨月发现以及会计科目串户等过账笔误(无论当月或者跨月发现),到底采用何种方法更正呢2笔者认为,可采取根据红字更正法或补充登记法原理,不必编制记账凭证,在发现时即将过账笔误直接在账簿中进行更正登记的方法加以更正。如 1月 15日实现产品销售收入5600元,账款暂欠。编制25号记账凭证正确,借:应收账款5600元,贷:产品销售收入5600元;但登记总账及明细账时金额均误记为6500元。于2月15日与应收账款往来单位对账发现过账笔误,当即更正:对“产品销售收入”(贷方)和“应收账款”(借方)总账(或科目汇总表)及其明细账科目均分别以红字冲销900元,并标明1月15日25号记账凭证过账笔误多记,同时在1月15日25号记账凭证及其登记账页中补记注明过账笔误多记900元,于2月15日更正。在上述举例中,强调了不再编制更正的记账凭证,这是因为原记账凭证的编制是无误的,会计记账应保持账证一致。对于过账笔误的原记账凭证及其账簿记录以及更正账簿记录,都强调要相互注明,这是十分必要的。这样,便于在账证中相互对照,也便于在账簿中作更正后的结余额和月计、累计数的修正计算。
二、红字更正法更正错账的范围应当扩大
红字更正法是会计核算更正错账的一种方法。它是运用红字在会计核算中为负数的原理,从而对错账进行冲销,并调整为正确记账的一种科学方法。正确运用红字更正法,对于账簿记录发生错误后的正确更正,并保持账簿记录的整洁清晰,是非常必要的。
明确更正错账的范围,是正确运用红字更正法的必要前提。但是,一般的书刊说明红字更正法的应用范围时,都把其范围限定在记账以后,如果发现记账凭证中应借、应贷科目或金额发生错误时的更正。笔者认为,这种提法是不全面的、不完善的,红字更正法更正错误的应用范围,应包括以下四个方面:
其一,在记账以后,如果发现记账凭证中应借、应贷科目发生错误时,可应用红字更正法进行更正。更正时,应先用红字金额填制一张内容与错误的记账凭证完全相同的记账凭证,据以用红字登记入账,以冲销原有的错误记录,然后再用兰字填制一张正确的记账凭证,据以登记入账。
其二,在记账以后,如果发现原填记账凭证中应借、应贷科目并无错误,但所填金额大于应填金额时,可应用红字更正法按照正确数字与错误数字之间的差额,用红字金额填制一张记账凭证,据以登记入账加以冲销。
其三,在记账以后,如果发现记账凭证填制没有错,而是过账时发生了会计科目串户或者重记漏记等笔误,应当采用红字更正法或补充登记法进行更正。因为对此采用划线更正法更正,是不符合其更正规则的。更正时,因原记账凭证没有错,可不重新填制记账凭证,而直接在有关账簿中注明原记账凭证和过账笔误进行更正。
其四,在结账以后,特别是涉及科目的月计、累计都结出,如果发现记账凭证填制没有错,而是过账时发生数字多记笔误,也应采用红字更正法进行更正,以避免应用划线更正法多笔更正的麻烦,并保持账簿记录的整洁。更正时,因为原记账凭证没有错,可不重新填制记账凭证,而直接在有关账簿中注明原记账凭证和过账笔误进行更正。
三、红字更正法真实也可加以改进
红字更正法是会计核算更正错账的一种方法,它适用于已登记入账的会计科目使用错误,或者虽然会计科目不错但金额多记等情况的更正。
在实际工作中,笔者发现这样一个问题:在会计科目使用上的错误,多数是在一笔业务中,对应科目的一方用错而另一方正确,这种情况运用传统的“红字更正法”更正错误,原业务处理中会计科目正确的一方,也要冲销一笔和补记一笔,因而是虚记了两笔账一笔红字和一笔兰字),既不符合实际情况,也不利于核对账目。特别是很不利于银行存款和往来科目,与银行和结算单位对账。
解决这个问题,笔者认为,可以把“冲销凭证”和“补记凭证”合在一起,统一填写一张更正的记账凭证,并在摘要栏中注明更正某月某日某号凭证和经济业务的简要内容,据以登记账簿(最好在原错误凭证上也补记注明更正凭证的日期、编号及更正的原因,以便于相互对照)。在登记账簿时。如果原错误凭证会计分录的双方科目都错了,就按更正凭证全部所列记账;如果仅为一方科目错误而另一方正确,则只对用错科目一方加以冲销和补记、正确一方则可不再登记账簿。
例如某企业5月3日用银行存款偿还第五化工厂应付账款5000元,将“应付账款”误记为“其他应收款”科目,记账凭证编号为第15号。可编制如下更正记账凭证:
在根据上列更正记账凭证登记账簿时,如果账簿格式不反映会计科目对应关系,可只将“其他应收款”账户借方以红字冲销5000元,将“应付账款”账户借方以兰字补记5000元即可,“银行存款”账户由于一红一兰相抵,则可不再登记。如果在账簿格式中反映会计科目对应关系,则需要加以注明。
如果能对红字更正法进行这样的改进,既可以在一张记账凭证上清晰地反映更正经济业务的全貌,又可以解决由于虚记而不利于对账工作,在理论上合情合理,在实际中更为可行。
众所周知，经济越发展，会计越重要。是的，会计是一门理论性和实践性结合紧密的学科。对于一名即将毕业走上工作岗位的大学生来说，学好会计学的相关理论知识，并强化对会计手工账实务的操作尤为重要。
本次会计实务手工账操作是根据工业企业的会计核算资料对企业会计流程进行有序仿真演练，从制证和审核会计凭证，到编制会计报表，完成一个企业会计核算的全过程，理论结合实际，缩短书本知识与实践的距离，为我们大学生顺利就业以及胜任会计岗位的相关工作奠定坚实的基础。
二、实验步骤：
（一）、实验概况：
时间：20xx年2月——20xx年6月
地点：xxx实验室
模拟的企业：xx公司
（二）、核心:账务处理程序表
（三）、具体步骤：1.建账2.填制和审核会计凭证3.登记账簿4.成本核算5.对账和结账6.编制会计报表7.归档和会计档案的保管。
1.建账。首先，我们填了封皮扉页的必备内容。其次，本次实验我们根据期初余额填写了总账（订本账）、明细账（活页账），设置了库存现金日记账、银行存款日记账。最后，将已经填写好会计科目名称的口取纸贴到明细账本的合适位置上，以便后来查阅。注意的事项：①开好扉页。②预留页码。
2.填制和审核会计凭证。
（1）原始凭证填制要求：①填制项目要全，手续合法。②书写要规范。书写金额的汉字应使用：零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等大写数字，不应使用小写、谐音或简写。
（2）记账凭证填制要求：①日期准确②顺序编号③摘要简明易懂④正确使用会计科目⑤规范地填好金额。a金额应和所附原始凭证一致。b没有角分的数字要补“00”。c最后一行合计数前要加“￥”符号。⑥划去空行。记账凭证中无数字的空白行次应用斜线划销，从贷方最后数字的下一行划至借方合计数的上一行。⑦注清附件张数。要用大写。⑧“过账符号”栏，是根据该记账凭证登记有关账簿后，在该栏划“√”，表示已经登记入账，避免重登、漏记，在没有登记账之前，该栏没有记录。⑨最后由填制人及其相关人员签字或盖章。
（3）审核会计凭证。审核凭证是否合规，不合规应重开。
（4）错误凭证的更正。原始凭证：①随意涂改无效。②记载的内容有误，应由开具单位重开更正，并加盖其单位印章。③金额有误，不得更正，只能由开具单位重开。记账凭证的更正：填制时（未入账），应当重新填制。
3.登记账簿。①根据审核无误的记账凭证逐笔登记相应的账户，并随手结出期末余额。如果无余额的应在余额栏内用“”表示，并在“借或贷”栏填写“平”字。②登记账簿必须使用蓝黑签字笔，字迹清晰。③不得空行跳页。万一发生隔页，应加盖“此页空白”印章；万一发生跳行，应将空行的金额栏打斜线注销，或注明“此行空白”印章。④对发生的记账错误，采用错账更正法
予以更正，不等随意涂改，挖补等。⑤根据科目汇总表登记总账。具体步骤:根据记账凭证，做“T”字型账户，加总合计本期发生额。然后，将其填到科目汇总表中。最后，录入试算平衡表中，加总合计，看“期初余额”、“本期发生额”、“期末余额”的借贷方是否平衡。如果不平衡，就要检查，更正错误，使其平衡；如果平衡，应根据科目汇总表登记总账。鉴于本次业务的特殊性，在字号栏只需要写“科汇1”、在摘要栏写“汇总1-87笔经济业务”。
4.成本核算。生产成本在完工产品和在产品之间分配。本次产品核算采用逐步综合结转分步法。
5.对账、结账。（1）对账主要包括：①账证核对。账簿记录与原始凭证、记账凭证中的字号、内容、金额及记账方向是否一致。②账账核对。总账与明细账、日记账及其有关账户之间的核对。③账实核对。核对会计账簿记录与财产实有数额是否相符。
（2）结账。月结和季结，数字上下两端均划单红线；年结数字下端划双红线，以示封账。注意事项:①开始结账前应在本会计期间最后一笔业务下划一单线，从摘要栏划至余额栏分位为止。②年末如有余额，在年结线下摘要栏填写“结转下年”，发生额、余额均不填写；如无余额，空置不填。③本期只有“期初余额”的账户，直接“结转下年”。④全月只有一笔业务的账户，不结转本月合计数，只需要“本年累计”，如有余额，还需“结转下年”；如没有余额或余额为零，则不用结转。
6.编制会计报表。本次实验省去“一注”。本应编制“四表一注”：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和财务报表附注。
注意事项：①注意资产负债表列有些项目特殊的报填列方法。②我国企业利润表采用多步式。
7.归档和会计档案的保管。
三、心得体会：
本学期的实验，使我具备了一定的基本实务操作能力。时间虽短，但收获颇丰。它使我真正接触到了账本、凭证，使我亲手进行了会计实务手工账的操作，使我对会计实务的认识从感性认识上升到了更深刻的理性认识。
[关键词] 信息化；会计工作；影响
21世纪是信息技术飞速发展的时代，随着计算机技术、网络技术、数据库管理系统日新月异的发展，企业管理全面进入信息化成为必然。作为企业管理的一个重要组成部分，会计工作势必为适应新形势的发展而做出必要的改变，笔者拟对信息时代会计工作的变化做出展望。
一、会计业务处理程序发生变化
（一）手工方式下会计业务处理程序
手工方式下，出于保证会计核算质量、提高会计工作效率、降低会计核算成本等方面的考虑，会计人员设计了多种不同的核算形式，如记账凭证核算形式、科目汇总表核算形式、汇总记账凭证核算形式、日记总账核算形式等等。各种会计核算形式虽各有特点，但都遵循一个基本的业务处理程序：
第一步，根据原始凭证或原始凭证汇总表，编制记账凭证；
第二步，根据记账凭证，登记现金日记账和银行存款日记账；
第三步，根据原始凭证、原始凭证汇总表或记账凭证，登记各种明细账；
第四步，根据记账凭证，或先将记账凭证按一定方式汇总后，据此登记总分类账；
第五步，月末，将日记账和明细分类账与总分类账的有关核算指标进行核对；
第六步，月末，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。
在手工方式下，上述基本的业务处理程序经过多年的检验，证明是有其存在的必然价值的。但是笔者认为在信息化环境下，上述会计业务处理程序势必发生改变。
（二）信息时代会计业务处理程序
信息化环境下，会计业务的处理将极大简化成根据原始凭证或原始凭证汇总表直接登记日记账、明细账；根据原始凭证直接编制会计报表。至于编制记账凭证、登记总账、账账核对等业务处理则全部取消，会计报表的编制也不必等到月末定期进行，而达到全面的实时化处理。
1.取消编制记账凭证
通过手工方式下的会计业务处理程序可以看出，会计原始信息保存在原始凭证上，编制记账凭证只是会计信息的一次转抄，借助于记账凭证，将信息转移到日记账、明细账和总账中。目的是为了减轻会计人员登记账簿的工作量和便于登记账簿，以免因工作负荷太大而造成大量差错的发生。信息化环境下，这种转抄就没有任何意义了：首先，登记账簿是由计算机自动完成的，计算机不会产生人为计算错误；其次，随着电子商务的普及，企业大量的原始凭证是以电子数据的方式存在，企业没有必要再把电子数据进行一次不必要的转换；再者，编制记账凭证会占用大量的计算机内外存空间；最后，编制记账凭证会增加会计人员工作量，增加差错出现的几率。如何在没有记账凭证的情况下将原始凭证上的信息转移到账簿上呢？笔者认为可以区分情况采用如下方式进行：（1）以电子数据形式存在的原始凭证，不论是自制的原始凭证还是外来的原始凭证，可以采用在原始凭证上自行增加会计科目的方式进行。随着企业管理软件的进一步发展，在原始凭证上保留自定义空间成为必然和可能，企业可以在原始凭证的自定义空间自行增加借贷方会计科目及金额栏，将有关数据填上即可作为登记账簿的依据了。企业也可以根据预测、决策的需要，直接在原始凭证的自定义区间增加其他栏目。（2）以纸介质形式存在的原始凭证，如果是企业常用的原始凭证，则可以在软件系统中通过自定义方式设计好凭证格式，然后将数据转移到设计好的原始凭证中即可；如果是企业不常用的原始凭证，为了简化操作，可以采用通用原始凭证格式，记录基本信息即可。
取消编制记账凭证，可以大大减轻会计人员的工作量，降低差错出现几率，加快信息的传递时间，节约打印记账凭证的费用和时间，不论对企业还是对国家，都是有利而无害的。相信随着信息时代的到来，这种改变肯定会发生的。
2.取消总账及账账核对
手工方式下登记总账，也是一次信息的转抄工作，主要目的是为了进行账账核对而避免会计差错，以及便于编制会计报表。如前所述，信息化环境下，信息的转移都是由计算机自动完成，登记账簿，不论是总账、日记账还是明细账，其数据源都是唯一的，总账和日记账、总账和明细账所保存的信息都是一样的。因此总账信息对于企业而言就属于冗余信息，或称为非独立信息，已经没有存在的价值。另外，信息化环境下，编制报表不再是直接在相关栏目上填列数据，而是通过定义公式的方式产生数据，只要把数据公式定义好，计算机自动按照定义好的公式到相关数据库文件中取数。通过上述分析可知，信息化环境下总账已经失去了存在的意义。
在日记账、明细账数据源唯一的情况下，由于计算机计算具有高度精确性的特点，不会出现数据转移、计算错误，日记账、明细账之间的核对就失去了意义。 3.报表编制实时化
手工方式下，报表的编制主要集中在月末进行，这和手工会计工作的特点是紧密联系在一起的。在信息化环境下，由于大量繁重的工作由计算机自动完成，账簿的登记、报表的编制变得非常简单，企业可以根据信息使用者的需求，随时通过网络以及其他途径披露相关的资产负债信息、经营成果、现金流量信息以及其他非财务信息。信息报告完全实现了实时化，这对信息使用者来说是非常重要的。
二、账簿形式和更正错账方法发生改变
手工会计中规定日记账必须采用订本账，总账和明细账可以采用活页账；账簿记录的错误可以采用划线更正法、补充登记法和红字冲销法。在信息化环境下，财务软件系统打印输出的账页是卷带状的，可装订成活页式，但不可能是订本式，只有到了一定时期，才可能装订成订本式账册，作为会计档案保管。在信息化环境下，记账是由计算机自动完成的，计算机系统在同一个数据库文件中取数，同时登记日记账、明细账等账簿，登记账簿的数据源是唯一的，记账过程中不会发生文字或数字转抄错误，划线更正法也就失去了应用的基础。对于一些特殊的错误，如编制会计分录时会计科目用错、借贷方金额同时减少或增加的情况，可以采用红字冲销法或补充登记法直接更正电子数据。
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