关键词 语文教学；课堂延伸；学科精神
在笔者看来，具有学科特点是评判语文课堂教学延伸有无价值的首要标准。语文学科教学的延伸不能离开语文课程的性质，不能背离语文课程的基本理念，不能远离语文课程的基本要素，不能抛弃听、说、读、写中的任何一项。记得有一位老师在执教《月亮湾》一课时，在学生初步读懂课文，简单地回答了老师的几个与课文内容有关的问题之后，就让学生闭眼想象月亮湾的美丽，紧接着又请学生把月亮湾的美丽景象摹画出来。伴随着优美的旋律，同学们专心致志地“作画”，然后就是“展画”，最后进行“评画”。虽然同学们参与的热情高涨，课堂氛围也非常活跃，但在这种热闹的背后却是语文教学本质的背离，是语文学科延伸本末的倒置！
语文课堂教学延伸固然有必要，能够拓展文本内容，开拓学生视野，但并不是所有的延伸都是必要的。我们的延伸必须建立在对课程内容的准确理解、对学生认知能力的准确把握之上，这样的延伸才是必要的，才是有价值的！记得一位老师在介绍自己的课堂延伸经验时，曾列举其执教的《詹天佑》一文，大体的执教步骤为：先让学生思考、讨论“‘之’字铁路设计是否科学？你有什么别的方法让火车爬上山坡？”等两个问题；然后又让学生小组合作讨论解决“开凿八达岭隧道时，到底找几口直井才能既增加工作面又缩短工期”的问题。据该老师讲，学生讨论的气氛非常热烈。但我想追问的是：这是一节语文课，还是一节工程学课？如果是语文课，那这样的延伸至少荒废了学生习得语言的最佳时期，文中那么准确描写建铁路全过程的词语，学生掌握了吗？詹天佑在建成举世震惊的“之”字形铁路时的民族自豪感，学生领悟到了吗？在遇到困难时不畏艰难的勇气与善于克服困难的智慧，学生体会到了吗？詹天佑那种“各出所学，各尽所知，使国家富强，不受外辱，足以自立于地球之上”的爱国情怀，学生感受到了吗？恐怕都没有达成吧！这岂不是“种了别人的田，荒了自己的地”！这样的延伸有必要吗？
此外，课堂的延伸一定要在执教者的控制之中，可控制的课堂延伸才能真正体现其价值！我们有些老师可能尝试过“意外”的延伸所带来 的精彩与难忘，但千万不要忘记，一切看似“意外”的延伸既“出人意外”，又“入人意中”。没有对文本的充分挖掘，没有对学生的准确把握，一切“意外”都是不可能产生的。这样的延伸就毫无价值可言了！因此，我们的延伸一定要在执教者的控制之中，以执教者有效的引导去唤起、去预约延伸中的精彩！ 由此可见，语文课堂教学的延伸是否具备语文学科的特点，才是我们的语文课堂教学所必要的，才是学生形成语文素养所必须的，这样的延伸才是构建在我们老师可控制、可引导的平台上，才会具备无可比拟的课程价值，才是我们课程改革引领下的语文课堂教学所期待的！语文教学，应该有自己的学科精神。有了学科精神，教学就有了共同追寻的目标，有利于形成学科的“风骨”与特质。语文教学的学科精神应该是人文精神、审美精神与研究精神的综合。
人文精神语文是一门人文学科。语文教学是塑造人的艺术。人文精神是语文教学的基本属性。康德在《判断力批判》中写道：“没有人，一切创造只是荒芜、徒然，没有终极目的。”自然的最高目的是文化的人。中国文化灿烂古老，博大精深，语文教师作为传承祖国文化的人，根本责任是要把学生培养成有文化素养和有文化气质的人。怎样履行这一神圣职责呢？
我认为：其一，语文教师自身要积淀一定的人文底蕴。《学记》说：“能博喻，然后能为师；能为师，然后能为长；能为长，然后能为君。”学高为人师，身正为人范。语文教师的作用，说到底，就是对学生产生潜移默化的影响。“腹有诗书气自华”，教师若能厚积薄发，自然会对学生产生深远影响。其二，语文教学的本质是语言教学。而语言本身是人的一种特性，因而语言具有鲜明的人文属性。没有语言，就没有人文。“不知言，无以知人也”（《论语？尧曰》）。因此，语文教学必须以语言的感受、涵咏、领悟、运用为基本内容，引导学生感受语言的灵动，品味语言的气韵，提高学生学习语言与运用语言的能力。其三，语文教学应具有浓厚的人文情怀。情感是语文教学的生命。没有情感，就没有语文教学。从阅读学讲，文章本是情铸成，字字句句吐衷肠。阅读是读者与作者心灵的对话。从写作学讲，作文是情感宣泄的一种方式，情到深处文自工。语文教学应把人文关怀、情感熏陶放在重要位置。
【关键词】内部审计；创新；必要性
一、研究背景
我国企业内部审计是随着改革开放的深入和经济建设的发展而逐步发展起来的。二十年来，各级内部审计机构在各级政府、主管单位的领导下，依法审计，在提高单位经济效益、加强管理、堵塞漏洞中发挥了重要作用。但在我国企业整体管理较为落后的情况下，内部审计的作用与西方发达国家相比还很微弱，还存在许多问题，有待于进一步解决。在内部审计存在的诸多问题中，以审计理论滞后问题表现得较为突出。在内部审计的基础理论方面，如内部审计的目标、职能、准则等尚未形成一套符合我国国情和现代企业制度要求的理论体系，而实务理论方面，如经济效益审计有关理论等落后于实践，缺乏现实的指导意义，以致许多企业设立了内部审计机构以后，却不知道如何开展工作。另外，频频爆发的大公司的造假丑闻（如美国的安然事件、世通造假案、施乐造假案，国内的琼民源事件、银广厦事件），使人们对注册会计师审计的诚信度大打折扣，人们转而把注意力转向内部审计。在这种情况下，对企业内部审计创新进行研究，以期找出促进企业内部审计发展的对策也当然地成为一个摆在理论界和实务界面前的一个很重大的课题。
二、内部审计的实质
企业内部审计的发展同管理和管理科学技术的发展息息相关，因此，企业内部审计本身就是一种管理权的延伸。内部审计是对内部控制的独立评价，它并不担负日常业务控制的责任。作为一种管理权的延伸，内部审计不承担企业的经营责任。内部审计仅就内部控制的健全性、有效性作出客观评价，提出改进建议，以帮助管理者履行经济责任，而建议接受和采纳与否是管理部门的权力。最高审计机关国际组织在第十二届国际审计会议《总声明》中指出了内部控制完整的财务和其他控制体系应包括组织结构、方法程序和内部审计。将内部审计作为内部控制的组成部分，也更说明了内部审计是一种管理权的延伸的实质。
企业内部审计不仅是一种管理权的延伸，它又可视为一种所有权的延伸。在所有者设计了较完善的激励约束机制作用下，管理者就是要最大限度地保障所有者权益，从这个意义上讲，所有权与管理权的目的是一致的。那么内部审计无论在谁的领导下，都是站在保护所有者权益的高度开展工作。如果所有者未设计或未实施一套完善的激励约束机制，这时出现管理者行为与所有者目标背离时，内部审计代表所有者监督评价反映管理者行为就成为保障所有者权益的重要手段。反之，则可能出现内部审计对于损害所有者权益的行为束手无策的情况。作为一种所有权的延伸，内部审计有充分的动力和权力在企业中开展工作。
由此，我们可以看出，内部审计的发展是随着管理的发展而不断向前发展的，企业内部审计实质上就是一种管理权的延伸。而另一方面，它又是一种所有权的延伸。无论是作为管理权的延伸还是作为所有权的延伸，其目的都是为了保护所有者权益，最终达到为企业增值的目标。
三、内部审计创新的必要性
企业内部审计若要实现其实质，达到为企业增值的目标，则需进行内部审计创新。企业内部审计创新的必要性主要体现在：
（一）适应企业参与国际国内竞争的需要
随着中国加入世界贸易组织，中国企业面临越来越激烈的竞争。这种竞争不仅来自国内，也来自国外。企业只有实行了严格的自我约束，才能以最小的投入获得最大的利润，从而在市场竞争中立于不败之地。因此，想在竞争中获胜的企业加强内部控制便成为必须。企业内部审计作为企业内部控制的一个重要组成部分，是对企业内部控制的再控制，是企业增强自我约束机制，改善经营管理，减少损失浪费，提高经济效益的重要手段。有效的内部审计可以防止企业经营管理的失控，进而促进企业改善经营管理，提高经济效益，但有效的内部审计必须以其具有相当的独立性和权威性为前提。另外，企业若要在激烈的国际国内竞争中获胜，还必须保证投资决策和经营决策的正确性和有效性。这就要求企业内部审计不仅要开展财务审计，查找企业的错误和舞弊，而且要开展经济效益审计，综合、整理并反馈出大量的有用经济信息，从而为企业经营管理者进行正确决策提供有效依据。
（二）适应企业建立现代企业制度的需要
现代企业制度是一种产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学的公司制度。有效的内部审计可以促进企业现代企业制度的完善，促进企业法人治理机制中所有权、决策权、执行权之间的相互制衡。企业内部审计若要达到上述效果，那么其必须要有较高的独立性和权威性，而我国企业内部审计却普遍存在独立性缺乏问题。另外，在现代企业中，具有内向服务性的内部审计可以充分发挥其熟悉企业情况的优势，积极参与企业重大经营决策，从而保障企业的经济利益不受侵犯，正确处理企业与国家及有关方面的经济关系，促使现代企业制度更加完善。但是，这应以企业内部审计人员在企业中具有较高地位并具有较高的业务素质为前提，而目前我国企业内部审计显然不具备这样的前提条件。
（三）内部审计自身生存和发展的需要
内部审计自身若要生存和发展，也须进行企业内部审计创新。分析如下：
1.与独立审计进行竞争的需要
国际内部审计师协会早在20世纪末就告诫内部审计工作者：“我们是改善公司管理水平的力量。我们的业务与其他管理组织相比，正逐日增加。如果能继续保持这种势头，我们将成为下一世纪的职业。如果我们未能或不能这样做，其他人就会拿走我们所熟悉的东西并取得优势，如果他们取得成功，下一世纪将没有我们的位置。”入世后，这种挑战更加严峻。就国际会计师事务所来看，国际会计师事务所具有先进的管理经验，其从业人员具有较高的业务素质，因此，相比较而言，无论是从审计理念上来讲，还是从审计策略、审计方法、审计手段等方面来讲，我国企业内部审计都远远落后于国际会计师事务所。而即使是与国内会计师事务所相比，企业内部审计发展也远远滞后。因此，内部审计必须不断创新，不断开辟自己占有优势的新领域，才能立于不败之地。
2.适应新形势发展的需要
（1）知识经济已经到来
当今时代是知识经济的时代。知识经济是基于知识的生产、传播和应用的经济。知识传播、转让和扩散的技术路径是数字技术，运行依托是网络，从这个侧面来说，知识经济是“数字经济”、“网络经济”。传统经济形态是有形的“物质经济”。因此，企业内部审计所设计的审计程序和方法，也都是针对有形资产所设计，对于企业无形资产的审计不够重视。而在新经济中，知识成为第一生产要素，是知识支配劳动。因此，在以知识资本投入为主的经济形态下，无形资产对于企业更具有重要意义。因此，企业内部审计如果仍以有形资产的审计为重心，显然不合时宜。知识成为生产力系统的决定性要素或第一要素决定了无形资产审计的重要性，内部审计必须适应形势需要，创新实施无形资产审计。
（2）可持续发展提上日程
环境保护是当今世界进入全球化和工业化时代所面临的一个突出问题。伴随着人类社会的经济发展而造成的对自然资源的过度开采、对生态环境的破坏，已经对人类的生活、生存和发展构成了严重威胁，环境问题成为与人口问题、资源问题并列的关系全球人类可持续发展的三大问题之一。面对日益严重的环境问题，世界组织、各国政府和人民对环境保护的关注日益增强。我国政府也一直很重视环境问题。从二十世纪七十年代起，我国陆续了《环境保护法》、《大气污染防治法》、《土地法》、《森林法》、《渔业法》等法规。到80年代初期，我国已把保护环境确立为一项基本国策。1992年联合国环境与发展大会后，我国提出了环境与发展十大对策，并了《中国21世纪议程——中国人口、环境与发展白皮书》。各地区、各部门根据国家的政策、法规采取了许多保护和治理环境的措施，并取得了一定的成效。而现阶段，党中央提出的建立和谐社会并出台各项环境保护法规，也是我国逐步实施可持续发展策略的体现。无论从世界范围来看，还是从我国国内来看，环境问题都在受到关注。因此，企业内部审计应进行创新，对企业开展环境审计，帮助企业避免环境污染，预防资源浪费。
综上所述，无论是从适应国际国内竞争和建立现代现代企业制度的需要，还是从内部审计自身生存和发展的角度来看，进行内部审计创新都具有必要性。因此，内部审计创新势在必行。
参考文献：
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关键词：难点问题 方法 思考
一、开展管理效益审计存在的现时问题
目前，审计人员普遍遇到最大的难题是对管理效益审计虽有了一定的认识和了解，但如何开展又无处下手。现时的难点主要有：
1、审计人员管理知识匮乏。业务技能单一，不能满足高层次审计的需求，这是现时最大的难点
现有的审计人员知识结构狭窄，对管理没有感性认识和理论功底，平时又忙于工作而不注重学习，知识储备和能力存在硬伤：缺少有组织、系统、贴近现实的深入研究。理论与操作能力发展不协调；审计人员没有置身于现实的管理中，实践经验匮乏，仅有的理论水平和实践经验很有可能高不过企业的经营管理者。
上述原因从根本上导致要么查不出问题，提不出建议：要么查出的问题细枝末节，只见树木不见森林，提出的建议幼稚、可笑，不被管理者接受。
2、没有现成的、符合我们实际情况的审计模式可参考借鉴
国外开展管理效益审计起步较早。模式也日渐成熟，国内与之相比有很大的差距，目前很大的难题是国外、书本现成的模式不适用，而国内又没有一个适合我们审计的模式可借鉴：理论与实际的脱节，使审计人员想跃跃欲试，而又心中无数、观望多、付诸实践少。
3、审计方法需要研究创新
目前简单使用传统的审计方法已不能满足审计日益发展的需要，更解决不了更高层次的审计问题，审计方法使用上的突破和创新也是一个急待研究和解决的问题。
4、一些审计思路和理念需要审时度势、重新定位
常规审计向管理效益审计延伸，具体延伸什么、怎样延伸，是从常规审计内容、技术上逐步延伸，还是独立于常规审计另起炉灶，需要准确定位；被审计单位的经营管理是一个体系，涉及方方面面，是全面铺开审计，还是重点选择突破口、有所为有所不为，把什么作为开展管理效益审计的切入点也需要我们准确把握和定位：管理效益审计是专项开展还是在常规项目中作为一种方法使用、审计人员现有的知识结构能做到什么程度更值得好好研究。
5、审计环境的优劣也制约管理效益审计的开展
开展管理效益审计，最终目的在于成果的转化和利用，成果的转化和利用，一是要看成果的可利用价值，即审计人员能否通过审计，发现问题，提出有价值的建议，这一方面依赖于审计人员的业务素质和综合能力，另一方面依赖与被审计单位的配合，这是成果能否顺利转化的内因；二是被审计单位能否愿意接受审计成果，管理没有标准，每一项具体的管理措施并不是放之四海而皆准，审计成果的转化依赖于管理者的水平和认可程度。这是审计成果能否顺利转化的外因。
二、常规审计向管理效益审计延伸的思考
1、对管理效益审计再认识
开展管理效益审计旨在发现问题，改进管理，堵塞漏洞，防范风险，提高经济效益。审计的目的诠释了审计的实质，因此，应该从企业的实际需求出发，分析现状，准确定位，寻找切入点，循序渐进，量力而行。审计思路和方法切忌固化模式，死板教条。拘泥于书本、理论，应把握一条原则：发现问题、查找漏洞不是目的，规范管理、防范风险、提高效益才是根本所在。
2、将管理效益审计全面纳入年度工作计划内，有组织、有步骤地研究和开展审计
将管理效益审计纳入年度计划，有针对性地开展；组织有关人员，分析企业的管理现状、审计人员的能力及开展管理效益审计的条件，确定在哪些方面能为，哪些方面不能为。哪些方面通过改善和努力可为；跟进企业发展需求，寻找突破口，慎重立项，有针对性的研究审计方法，设计审计程序；注重总结，积累经验。从点到面、从局部到整体，逐步开展管理效益审计；努力引导和改善审计环境，加强与管理层、被审计单位的有效沟通，为审计成果的顺利转化提供保证。
3、常规审计的内容向管理效益审计延伸
坚持管理效益审计与常规审计的有机结合，在编制审计计划时，加进管理效益审计的内容，使管理效益审计贯穿于每一个审计项目中。注重对被审计单位、被审计人员管理手段、管理效果、效益的评价和衡量，以促进管理、提高效益；目前的金融危机情况下，成本控制是企业管理中的重中之重，成本控制上暴露出的预算不准、扩大开支、挤占成本、损失浪费等问题比较凸现，因此针对成本控制开展管理效益审计，是管理效益审计的一个准确切人点，也是开展管理效益审计最大的实际。
开展成本控制的管理效益审计，从定额、预算人手，审计定额、预算的管理机制是否健全，运行是否有效；审计预算、定额制定的合理性和准确性；分成本项目重点审计预算和成本的实际控制过程，一方面审计相关制度的建立健全和可控性、执行过程的效果性，另一方面发现跑冒漏滴、损失浪费问题，与被审计单位共同寻找提高经济效益的途径。
4、着力提高现有审计人员的业务素质和综合能力
积极采取多种形式、多种渠道、多种类型的培训活动，丰富审计人员知识结构，提高审计人员综合素质；建立相关的用人、考核机制，从制度上、机制上敦促审计人员提高能力：组织、研究尝试开展管理效益审计活动，培养业务骨干，以点带面。打造一支适应形势需求的审计队伍；加强各审计单位之间的业务交流和研讨，通过共同参与或跟其它单位一起审、请他人帮助审等多种形式，快速提高审计人员的业务能力。
参考文献：
一、财务收支审计向管理审计延伸的必然性
随着社会主义市场经济体制的不断完善，企业经济活动将逐步呈现有序状态，经济违规现象逐步减少。同时，由于审计工作逐年深入，会计信息、财务信息的真实性、可靠性基本得到控制，矛盾不那么突出了，审查财务收支合法性、财务状况真实性、财务成果正确性的财务收支审计的局限性逐渐显露出来：如果单纯揭露违纪违规问题，片面强调监督职能，管理中的差错漏洞从账面难以反映，从而削弱了审计的服务职能。而管理审计则弥补了这些不足。由此，财务收支审计向管理审计延伸成为必然。
首先，管理审计是企业改革和发展的内在需要，已经在理论与实践方面得到普遍理解和认同，逐渐成为企业内部管理和经济发展的客观需要。在现代企业制度下，企业竞争的核心是经济效益，企业管理只有在竞争中不断得到改善和加强，才能获得高效益。这就要求借助管理审计的职能作用来满足企业在市场竞争中的需求。改进内部审计，调整组织结构，适应新的体制，已经成为企业加强管理，完善控制，建立现代企业制度的必然选择。
其次，开展管理审计也是内部审计自我发展的需要。审计的目的不仅仅是发现问题，更重要的是帮助被审计单位分析问题产生的原因，提出具体可行的改进措施，进一步加强和改进管理工作，不断提高经济效益。因此，作为高层次的企业内部监督管理部门，审计要全方位、全过程参与企业管理，特别要加强事前审计和事中审计。管理审计应该是企业内部审计工作的核心，是内部审计存在和发展的核心业务，是提升内部审计地位和内部审计管理层次的需要。
第三，管理审计立足点高，定位准确，便于内部审计开展工作。管理审计以财务收支审计为基础，涉及企业所有经营活动，参与企业管理的全过程，通过对企业经营流程和内部控制状况的调查分析，提出改进管理的建议，促进企业经济效益的提高。内部审计部门作为企业的一个内部组织机构，了解企业的经营环境，熟知企业的经营活动，可以随时掌握企业内部经营活动及其变化的第一手资料，同时内部审计与企业有着共同的目标。这种“天然”优势使它更适合做管理审计工作。
二、财务收支审计向管理审计延伸的主要方法
1.转变观念，合理定位。目前，在作为审计主体的审计人员中，有些人对管理审计存在一些模糊认识，认为在企业管理活动中，管理审计是服务，财务收支审计是监督，担心管理审计会削弱审计监督的职能。事实上，管理审计是监督与服务的有机结合，财务收支审计与管理审计都兼有监督与服务的职能，监督与服务可以统一于一种审计形式之中。管理审计从财务审计入手，在搞好财务收支的基础上，先披露违纪违规问题，再披露管理方面的问题，然后分析原因，找出对策和方法，提出改进管理和提高经济效益的建议。因此，审计人员要引入先进的审计理念，树立管理审计的思想。
审计客体即被审计单位也应转变观念，不能认为审计就是查问题的，不能真正解决企业存在的管理问题。审计客体必须认识到，审计行为真正的目的是促进企业提高竞争力，达到效益最大化，与管理者、被审者的根本目标是一致的，应支持配合审计工作，共同解决企业经营管理中存在的问题。总之，审计的主、客体应努力进行观念自我更新，建立审计监督与审计对象、业务部门的伙伴关系，使审计监督与企业管理相结合，避免孤军作战，使审计工作难以开展。
【关键词】建立责任制；按劳分配；责；权；利相结合
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1006-0278（2013）07-062-01
一、引进企业管理机制、建立内部责任制
实际事务所是自收自支的社会审计组织，要适应改革开放的新形势，走向市场参与竞争，必须提高审计人员的责任心，充分发挥他们的主动性，积极性和创造性，必须在审计事务所内部明确对每个岗位，每项业务应达到的标准和要求，建立起责、权、利相结合的工作责任制度，引进企业化管理机制，通过实现社会效益（向社会提供优质服务）来实现经济效益。
二、从实际出发、建立工作责任制
（一）建立平等竞争的用人制度
1.根据审计事务所规模，设置一定数量不同职级的，固定的业务骨干；2.与社会上优秀专业人才建立不同形式的聘用关系，其待遇从优，以适应开展各种业务需要；3.岗位分工和业务工作安排实行平等竞争，做到能者在位；4.审计小组组成采取指派和自由组合相结合的办法，实行优化组合。
（二）建立责、权、利相结合的工作责任制
为了提高广大审计人员的责任心，充分调动审计人员为社会提供优质服务的积极性，关键是将其工作效果与个人利益联系，建立责、权、利相结合，以实现社会效益和经济效益为中心的工作责任制。工作责任制的形式主要有；完成任务奖励制、百分考核制、超额收入提成制、费用包干制业务收入金额分成制等。
（三）转变传统审计方法，以绩效方法进一步创新经济责任审计技术
在绩效审计目标的引领下，我们在审计实践中进一步改进审计技术方法，来提高审计效率和审计质量。一是整合审计资源，改变组织方式。将经济责任审计与预算执行和专项资金审计相结合，对于大型审计项目抽调不同科室审计人员组成审计组，集合各方面能手进行合并审计，充分整合审计资源，提高工作效率。二是明确审计目标，搞好审前调查。切实搞好审前调查，掌握审计对象的业务特点，以此为导向确定合理的绩效审计目标和重点，制定详细的审计实施方案，有目标有步骤地进行审计查证。三是积极推进计算机辅助审计。运用计算机辅助审计技术进行审计资料和数据的筛选、分析、核查，减少传统手工审计形式下的工作量，提高审计效率和审计质量。四是综合运用多种审计方法。打破传统审计方法，通过经济指标比较分析、依据标准打分量化分析、群众满意度测评分析等方法进行综合分析，对其经济性、效率性和效果进行测定及评估。审计中灵活选用调查法、访谈法、社会文献和公共数据资料分析法等方法，取得效益审计所需要的具有充分证明力的审计证据，来支撑审计结论和评价，使审计方式更加科学和灵活。五是根据被审计领导干部职权范围向其所在单位的下级机构和关系单位进行延伸审计，重视的延伸审计和审计调查，通过内查外调、延伸审计、实地观察、审计组座谈等方式，提示了一些管理上隐藏的问题，加大了审计深度，防范了审计风险，取得了良好的效果。
三、制订层层分解落实到个人的工作指标，指标的确定应根据以下原则
1.合理性，工作指标的确定应参考上期完成情况，使审计人员通过努力是可以达到的；2.有用性，有利于提高审计人员的责任心和充分发挥审计人员的主动性，积极性和创造性；3.可控性，能按政策，计划和有关规定，对审计人员的工作活动进行控制。4.转变传统审计方法，以绩效方法进一步创新经济责任审计技术。
在绩效审计目标的引领下，我们在审计实践中进一步改进审计技术方法，来提高审计效率和审计质量。一是整合审计资源，改变组织方式。将经济责任审计与预算执行和专项资金审计相结合，对于大型审计项目抽调不同科室审计人员组成审计组，集合各方面能手进行合并审计，充分整合审计资源，提高工作效率。二是明确审计目标，搞好审前调查。切实搞好审前调查，掌握审计对象的业务特点，以此为导向确定合理的绩效审计目标和重点，制定详细的审计实施方案，有目标有步骤地进行审计查证。三是积极推进计算机辅助审计。运用计算机辅助审计技术进行审计资料和数据的筛选、分析、核查，减少传统手工审计形式下的工作量，提高审计效率和审计质量。四是综合运用多种审计方法。打破传统审计方法，通过经济指标比较分析、依据标准打分量化分析、群众满意度测评分析等方法进行综合分析，对其经济性、效率性和效果进行测定及评估。审计中灵活选用调查法、访谈法、社会文献和公共数据资料分析法等方法，取得效益审计所需要的具有充分证明力的审计证据，来支撑审计结论和评价，使审计方式更加科学和灵活。五是根据被审计领导干部职权范围向其所在单位的下级机构和关系单位进行延伸审计，重视的延伸审计和审计调查，通过内查外调、延伸审计、实地观察、审计组座谈等方式，提示了一些管理上隐藏的问题，加大了审计深度，防范了审计风险，取得了良好的效果。
四、实行分层管理，加强对责任制的考核
1.实行审计项目的主审责任制，主审必须有注册会计师担任，审计小组的主审对审计项目的工作质量及进度负责。
2.审计小组取得业务收入和费用支出要落实到每个人进行考核。
实行超额完成任务奖励和超额收入提成的人员，要按月进行考核落实奖惩。实行全额收入分成制和费用包干制的人员应在审计项目完成后，即对其完成情况进行考核落实奖惩。
五、体现按劳分配，建立责任制体系
一、准确界定企业国有产权交易期间损益的必要性
（一）企业国有产权交易程序复杂，交易期间较长，产权交易期间损益数额较大。根据《企业国有产权转让管理暂行办法》的规定，企业国有产权转让需经过可行性研究、企业内部决策、国有资产管理部门审查批准、清产核资和审计、评估、委托产权交易机构进行产权转让公告并进行交易等必经程序，本身即需要较长的期间。而在实践中，出让方还需要征集意向受让方并考查受让方是否具备受让条件；在无法征集到意向受让方时，还要重新调整交易条件，其中，实际交易价格低于市场交易价格的90%时，还要获得相关产权转让机关的同意；在有多个意向受让方时，还要根据转让标的的具体情况采取拍卖或者招标方式进行交易；交易双方成交后，还要办理产权交割的手续等。复杂的程序，使得产权交易期间动辄超过半年甚至一年，已经成为企业国有产权交易的常态。而在较长的交易期间，企业的资产在不断地变化，日积月累，必然发生较大数额的损益。
（二）准确界定企业国有产权交易期间损益是交易双方基于公平原则的合理要求。《企业国有产权转让管理暂行办法》第十三条规定，在清产核资和审计的基础上，转让方应当委托具有相关资质的资产评估机构依照国家有关规定进行资产评估。评估报告经核准或者备案后，作为确定企业国有产权转让价格的参考依据。因此，交易双方在产权交易合同中确定的交易价格，是根据企业资产评估基准日企业净资产评估值确定的。交易期间，如果企业实现了较大数额的收益，转让方必然要求受让方增加支付转让价款或者在产权交割前分配其应得利益，否则，将造成国有资产的流失；如果企业发生了较大数额的亏损，受让方则必然要求减少转让价款或者由转让方予以弥补，否则，对受让方不公。总之，交易期间，交易双方要求对交易期间的损益做出明确界定，不仅合理合法，也十分必要。
二、实践中对企业国有产权交易期间损益的界定方式及缺陷
（一）由产权交易机构提供制式合同，但对产权交易期间损益的归属及界定方式未作任何约定。以天津市产权交易中心提供的产权交易合同文本为例，该合同文本中并未对企业产权交易期间损益的归属及界定方式作任何约定。此种交易方式较为普遍，但对交易双方没有任何指导或约束意义，也不利于双方权利与义务的明确。
（二）由产权交易机构提供制式合同，由交易双方自行约定企业国有产权交易期间损益的归属方式，但未约定产权交易期间损益的界定方式。以上海市产权交易中心提供的产权交易合同文本为例，该合同第8.3条规定：“在交易基准日至产权持有主体完成权利交接期间，与产权交易标的相关的盈利或亏损由 双方享有和承担”。该合同文本提示交易双方应对交易期间损益的归属做出约定，但仍未对如何界定交易期间的损益做出约定或提示。
（三）由产权交易机构提供制式合同，明确约定企业产权交易期间的损益由出让人享有或承担，但未约定产权交易期间损益的界定方式。以安徽省产权交易中心提供的产权交易合同文本为例，该合同文本从公平原则出发，明确约定企业国有产权交易期间的损益由出让人承担或享有，但对损益的界定方式仍没有任何规定，难以有效避免交易双方争议的发生。
【关键词】数字化 标志设计 审美变异
20世纪60年代以来，伴随着信息革命和后工业社会的到来，数字技术操控下的超真实的视觉拟像，使标志设计手段及传播媒介的数字化发生转变。同时也使审美主体对于数字化标志审美元素、审美范畴等视觉经验的审美发生变异，从而引起旧的审美规则被颠覆，新的审美范式产生。
一、数字化标志审美元素的拓展
数字技术在当代标志设计中的应用，丰富了以简约风格为主的传统标志设计中相对平面化的图形、文字、色彩等审美元素，并使其向数字化技术下的复杂风格拓展。具体表现为标志中数字化的复杂形态、复杂肌理以及光色运动，这些审美元素的拓展和信息的迅速复制、传播与后工业社会相对应，并受到新兴抽象艺术的影响。如产生于20世纪60年代法国的“欧普艺术”（图1）被称为“精心计算”的视觉艺术，通过数字化明亮的色彩，造成刺激的颤动效果，达到视知觉的运动感和闪烁感。这一表现形式广泛渗透到多种设计领域，也拓展了数字化标志的形式维度，使之由静态的形式表达逐步过渡为动态的韵律形式，甚至是动态的表现形式。
（一）标志中数字化的复杂形态
在以往传统的标志设计中，受到设计手段及制作方式的限制，标志大多以抽象、简约的设计语言为传达信息的主要方式，作为设计主体的设计师和审美主体的消费者也以简洁之美作为评价标志的基本依据。而数字化的设计手段使表现标志复杂化的形态成为可能，进而也出现了审美标志复杂形态这一新的审美元素。
标志数字化的复杂形态主要体现为以计算机设计软件为工具，设计出的超出标志手绘表现范畴的复杂图形，包括立体、半立体及超写实的图形形象。这类图形具有计算机操作的数字化典型特征，同时也体现出鲜明的个性风格和多样化的特点。因此，其所呈现出来的审美特征也随之体现为数字技术操作下的技术理性美与个性美的融合，这也是时代赋予标志传达信息的基本要求。例如英国BP石油公司标志的拓展设计形式（图2），在表达公司“关注环境保护”及“源于石油，超越石油”理念之理性美的同时，其数字化的复杂形态表达又不失个性美。
（二）标志中数字化的复杂肌理
数字技术介入下的现代标志复杂肌理形式与传统的以几何造型为主的平面化标志形象形成鲜明对比，成为当代标志新的审美元素。现代标志的复杂肌理以数字化成像手段为表现媒介，拓展了准确表达标志主题的自由度和可能性。同时也展现出当代标志数字化肌理的复杂之美、科技之美。例如哥本哈根气候大会标志（图3），就是由复杂肌理组成的一个象征蓝色星球的球体造型，该标志细密的线条形成的复杂肌理经过数字化的处理具有动势，又十分平衡，充分地体现气候变化的全球性，并将“改善气候需要全世界努力”的理念准确地传达出来。
（三）标志中数字化的光色运动
传统标志中要体现光色运动，一般采用黑白或者彩色几何形体的复杂排列、对比的手法造成各种形状和色彩的跃动，有节奏地形成视觉跳动之感，给人一种秩序之美。如美国教育中心标志（图4）就是这一手法的设计表现及审美表达。如今，数字化技术在设计操作中的应用延伸了标志表现光色运动的设计手法，并使其表现更加简单快捷，因此在现代的标志设计中，契合主题表现数字化光色运动意蕴的标志层出不穷，给人带来了数字化的律动之美。
1.静态标志中的数字化光色运动
静态标志中体现数字化光色运动的设计手法主要包括两个方面。一种是利用设计软件处理色彩的交错和透叠等功能，形成光色变化不定的运动之感。如瑞士Kalidos公司标志（图5），传达出光色运动的律动之美和数字化成像独有的美感。
另一种是利用设计软件中的“渐变”工具而形成的基本形、骨骼或者色彩逐渐的、有规律的循序变动，从而产生强烈的透视和空间感。在渐变过程中，基本形、色彩等元素的渐变程度大或者快过一定范畴时，就会给人以视觉上的跃动感。例如美国2016申奥标志（图6），运用设计软件“渐变”的表现手法形成特有的光色运动。
2.动态标志中的数字化光色运动
动态标志中的数字化光色运动是在虚拟现实数字技术基础上实现的。数字化标志的动态造型，使其突破了传统标志单一、静态、固定的外形与色彩，更加注重利用标志内部的结构韵律和动态平衡来表现视觉形象的本质。通过计算机程序赋予标志结构、形态、色彩等的趣味性动态变化及光色效果，并使蕴含其中的深层含义在视觉意象的时空延展中得到准确、有效的识别。
2000年德国汉诺威世博会会标（图7），将标志的动态形式及光色运动表现得淋漓尽致。该标志是通过计算机程序运算生成一个能根据不同场合改变结构与色彩的波纹图形，并时刻呈现出不同的运动状态及光色效果，展现出时空流动和延伸的视觉意象，完美地体现了大会主题，被称为“会呼吸的标志”。
二、数字化标志审美范畴的延伸
数字化技术及传播媒介的出现，使现代标志打破了以往二维平面化、静态化的传统设计，在数字化的传播过程中有效地增强了标志的视觉传播力，同时也带来其审美范畴的延伸。由于技术手段的变更，数字化标志形象体现出丰富、复杂的造型及色彩，其审美范畴主要延伸为造型形态的异质平滑，色彩的迭奏共振。
[关键词]项目跟踪；审计；资金安全
[作者简介]林飞腾，广西审计厅固定资产投资审计处主任科员，硕士，广西南宁530022
[中图分类号]F239.41 [文献标识码]A [文章编号]1672―2728(2011)09―0012―04
一、跟踪审计理论的提出及实践
(一)跟踪审计的提出
2009年5月16日《求是》杂志刊发了审计署刘家义审计长的文章认为，审计监督制度是国家政治制度中不可缺少的组成部分，是民主法治的产物和推动民主法治的手段，是维护国家经济安全的重要工具，是保障国家经济社会健康运行的“免疫系统”。《审计署2008至2012年审计工作发展规划》中也强调，“积极探索跟踪审计，对关系国计民生的特大型投资项目、特殊资源开发与环境保护事项、重大突发性公共事项、国家重大政策措施的执行试行全过程跟踪审计”是审计署探索创新审计方式。
(二)项目跟踪审计的实践
2005年9月至2009年3月，审计署对北京奥组委财务收支进行全过程跟踪审计，有重点、有步骤、分层次地展开，帮助北京奥组委加强内部控制，规范管理，查出问题，提高效率和效益，积累了特大型国家投资项目跟踪审计经验。2010年开始广西审计厅也对部分新建续建的高速公路建设项目实施跟踪审计服务。
二、重大项目跟踪审计需要解决的问题
与项目预算执行情况审计、竣工决算审计对某一节点时刻的状况进行审计存在不同，项目跟踪审计是对项目过程的全过程进行审计监督。开展项目跟踪审计需要明确项目审计的内容及审计面临的风险。
(一)确定跟踪审计内容
审计内容是审计工作的目标对象，审计内容的选择恰当与否直接影响跟踪审计效果及审计工作效率。明确跟踪审计内容是开展政府投资项目跟踪审计的要解决的一个问题。
1 以项目真实、合法性为基础内容
以真实性、合法性为基础，审计人员更好地了解项目建设环境、项目特性，才有针对性地进行分析、审计，评审就不会产生偏差。
一是检查项目建设资金的筹集及使用情况。建设资金的筹集及使用形成于投资、融资、利益分配的决策、计划、控制的全过程。通过对审查项目资本金的到位情况，了解项目资本成本情况；通过检查项目资金拨付情况，了解是否存在违反财经纪律，增加了项目财务费用负担；通过检查项目经营收入的真实性，防止虚报瞒报的行为。
二是检查建设过程的真实性。项目建设过程是形成项目实体的基础。检查项目审批文件的真实性，审查项目建设依据是否充分；检查项目合同文件的真实性，了解项目建设管理及结算依据；检查施工内容的真实性；了解形成项目实体的真实内容；检查结算的真实性，了解工程造价的真实性。
2 以建设过程管理为线索内容
项目建设的管理主要围绕工期、成本、质量进行。检查业主内部各部门、项目设计单位、监理单位是否能够各司其职，做好项目的工期、质量控制；对项目管理工作进行衔接性测试，避免出现管理漏洞；对项目管理环节进行评估、预测，以对由于项目管理不到位产生的问题进行预警。
3 以项目效益性为审计最终内容
一是经济效益，包括直接经济效益和间接经济效益。直接经济效益就是通过审计揭露高估冒算，多报工程结算价款，降低项目建设成本而体现的经济效益。间接经济效益，就是对项目建设管理提出合理化建议而间接体现的效益。
二是社会效益，就是通过分析项目建设的外部效应而体现出的经济价值。
(二)明确政府重大项目跟踪审计可能存在的风险
为使项目跟踪审计有效运转，对项目建设起到预警、反馈、预防、修复的作用，跟踪审计就要解决审计组织、审计信息管理、审计判断标准、审计结论及审计问题处理的问题。
1 跟踪审计模式采用不当，导致的审计行为偏差
现代审计关系包含两层关系：审计委托人与被审计人的管理或经营关系；审计委托人与审计人的审计关系。在政府投资跟踪审计中，跟踪审计对象主要是被政府委托建设单位对项目建设进行管理的经济行为以及由此衍生的设计、承建、监理、供货等单位对项目进行的经济行为。开展项目跟踪审计，给审计人员在第一时间收集这些经济行为的信息提供了便利，但是在信息形成过程中通常包含项目经济决策行为，若审计人员采用所谓“贴身式”或“管家式”跟踪审计模式通常是审计责任与管理责任不分，造成审计越位，导致审计行为风险。
2 审计组织不当，导致的审计信息失真
建设项目通常要经历项目建议书、可行性研究、设计、建设准备、建设实施、竣工验收及项目后评估阶段，项目建设环节多，项目建设周期长。由于项目建设单位多，项目信息面广、审计信息量大，审计信息传递线路长、审计信息呈动态传递，而审计信息传递标准不一致，产生信息不足、信息滞后、信息失真现象，导致政府重大投资项目跟踪审计误判风险。
3 审计判断标准的不确定，审计判断依据不足
由于政府投资项目审计对象――建设经济行为是处于不规则的动态变化过程中，因此以静态或者匀速动态为评价依据的审计预判并不十分准确，而由于社会经济不断进步，审计判断标准也导致审计判断标准的不确定，这也将会给审计判断带来风险。如在某高速公路项目的征地拆迁过程中，国家出台的征迁补偿标准的变化，也导致原先的审计判断的变化，进而给原先的审计结论带来不确定性，导致审计判断风险。
4 审计结论不当，导致审计处理失误
审计结论是指审计机关在审计文件中提出的应由被审单位执行的审计建议、审计意见或审计决定。除了依据相关法律、法规及被审单位的内部制度外，审计机关还根据已有的经验模型，测算项目未来可能处于的状态。由于模型的缺陷或者未来数据的变化，有可能导致审计结论的错误，进而导致审计处理的失误。如在某机场项目建设的立项阶段，审计人员根据往年的数据结合当时该区域的经济水平，采用相应的数学模型，预估到该机场的建设规模过大，将导致项目亏损，因此建议政府缩小项目的建设规模。而随着社会经济水平的提高和人们消费理念的改变，机场的吞吐量超出当时的审计预判，导致审计结论风险。
三、开展跟踪审计的主要路径
作为一种基于免疫系统理论下的审计模式，项目跟踪审计应提前介入、延伸审计、综合评价、及时反馈及适时总结，以确保跟踪审计的成效。
(一)优化审计组织结构。加强审计协调
项目跟踪审计组织结构是指在国家审计机关
内部根据审计工作特性和审计工作计划、组织、指挥、协调和控制的需要建立的分工协作体系。贺荷认为审计组织架构应考虑集权与分权的原则、审计分工与协作统一的原则及稳定性和适应性相结合的原则。
项目跟踪审计功能的延伸、审计内容的拓展、审计信息的变化、审计反应的加快要求不仅审计组负责人及时全面地了解审计信息，对项目审计进行判断、组织、协调和决策，而且要求审计组成员及时把握项目建设动向和审计工作动态，将审计成果及时汇总上报。因此，传统的审计管理组织架构难以有效地应对项目跟踪审计遇到的问题。因此以信息技术为基础的超文本组织架构模式是开展项目跟踪审计的一种良好的尝试。
(二)关口前移，提前介入
政府投资建设项目具有一次性的特点，相关失误发生后大多难以补救，适当把审计关口前移能够把握一手材料，及时发现问题，让项目建设各方及时采取措施，降低损失，保证建设项目的工程质量，充分体现效益审计成果。
对投资量大、建设周期长的重大项目，在条件许可的情况下，要尽量在项目筹备初期，通过跟踪审计了解整个工程的质量、财务状况；在项目决策的各个环节前，提前了解情况，分析影响项目建设工期、质量、成本的各种因素，提出审计建议。
(三)扩大调查。延伸审计
项目建设涉及多个政府部门、多个事项。当某一单位、环节或者事项出现问题时都有可能影响项目建设成效。犹如免疫系统是覆盖全身的防卫网络，延伸审计是实现审计免疫的一个重要手段。
1 跨年度延伸审计
项目建设跨度时间长，部分审计事项的实施会跨年度甚至是跨越整个项目建设周期，如果仅是以某个时间节点作为审计实效，有可能断章取义，产生审计误判。因此对于事件延续时间年度长、过程复杂的事项要以项目文件流和项目资金流为线索，进行跨年度延伸，把握事情真相，把握事项实质，为审计判断提供充要依据。
2 跨单位延伸审计
项目参建单位多，如果仅从建设单位人手，无法把握项目全貌，无法分清责任，甚至对项目建设单位利用关交易进行违规操作无从知晓。如某高速公路建设单位利用关联单位虚列工程维护费套取建设资金，发放职工福利。因此开展项目跟踪审计需要对项目参建单位、建设单位的内设机构及下属企业进行延伸审计，理清事项联系，纠正违规行为，彰显审计免疫系统的清除功能。
3 延伸审计项目管理制度
项目建设管理内部控制制度是约束建设管理，监督相关人员行为，降低项目建设过程中存在的违纪违规行为，降低风险的一种重要手段。加强内部控制制度的检查，尤其要对单位内部经济责任制度、财务及资产管理制度、不相容职务控制、人员素质控制和凭证传递程序进行重点检查，以测定内控制度可信赖程度，找出薄弱环节，对审计预期、审计内容、审计重点作出基本判断。并通过审计，从审计的角度提出加强制度建设、防范管理风险的意见，达到强化项目管理成效的目的。
(四)提前预判。动态预估
随着项目建设工期的不断推进，影响项目建设的各项因素也处于不断变化的状态，项目建设的某一个因素的变化将会影响到其他因素的变化，影响到项目建设的总体情况。
动态预估就是利用趋势分析及综合分析的方法，预测影响项目在未来时间内可能处于的状态及对项目建设的总体影响，进而为审计判断及审计建议提供依据。通常对项目进行动态预估的主要方法有因素分析法、指数平移法、回归分析法等。
(五)复合判断，综合分析
项目的跟踪审计工作一方面面临着精确评价项目建设效果的需求，另一方面也面临项目建设信息面广、点多、规模大、专业性强、信息分散的难题。如何拓宽审计思维，提高审计判断评价能力是项目跟踪审计工作必须解决的问题。
1 延长审计时间跨度，拓宽审计判断信息集成范围
传统的政府投资项目审计主要是根据项目建设情况对项目进行预算执行审计以及待项目完工后进行竣工决算审计。以某个时点的财务收支情况及工程价款结算情况作为主要审计内容的审计工作，不能及时了解项目建设情况存在的问题，不能及时地规范项目建设管理。通过拓宽投资审计时间思维，延长审计时间跨度，实行动态审计管理，对未来审计时点可能发生的事项进行预判，提取相关信息从源头上预防、遏制不利因素的发生。如审计人员将2年甚至多年的财务帐套合并为一个帐套，通过对相关子目的还原、分析，将为审计推理提供有用的参考。
2 拓宽审计视角，提高审计判断能力
仅依靠单一、片段的信息无法反映项目的全貌。因此融合审计信息，拓宽审计视角，将分散的审计组合成一个整体，是提高审计判断能力的一个有效途径。
一是将同类信息进行融合，还原项目建设事项的原有轨迹。项目建设资料不完整、不规范是现阶段我国项目建设管理存在的普遍现象，这给审计人员分析判断带来了困难，也为少数不法分子利用漏洞套取项目建设资金提供了便利。将同类信息进行分类、分析、融合，将单点信息组合成单线信息，或者将分时段的信息组合成连续信息，还原项目建设事项的原有轨迹，为审计推理提供参考依据。如在对某省高速公路项目进行跟踪审计中，审计人员对所有项目的某项材料采购进行归集分析，对某项目存在的异常现象进行追踪，发现该项目施工单位虚开材料采购发票的行为。
二是将财务信息与工程信息进行融合，还原建设事项原有模型。项目建设的信息主线是以项目批复文件、项目经济合同文件、项目造价文件等相关文件构成的工程类信息和以资金筹集、支出等相关文件构成的财务类信息的组合体。由于信息的不对称性和知识的局限性使得单一的审计人员难以掌握项目信息的全貌，依靠单面信息作出的审计判断容易造成审计判断偏偏颇。通过财务信息与工程信息进行融合，将单面信息融合为多面信息，通过拓宽审计视角，还原建设事项原有模型，将为反映项目建设全貌提供便利。
三是将常规信息和异常信息进行融合、比较，为审计结论判断提供依据。信息出现异常的事项通常是建设项目管理不到位的事项，而如何将管理不到位的事项进行定位、判断、定性是扩大内需重大项目跟踪审计工作的重要环节。在还原项目建设全貌的基础上，将常规信息和异常信息进行融合、比较，形成审计数据，为审计结论判断提供依据。
四是运用现代化技术对审计信息进行融合，为审计工作提供技术支持。拓展项目跟踪审计信息思维，拓宽审计视角是在以往单一事项、单一时间段、单一审计视角的基础上发展而成的。它应用信息科学中的多源信息融合技术，以审计信息资源为主线，将分散的审计组合成一个整体，将审计项目信息进行融合，并利用计算机进一步综合分析从而获得审计判断。要做好这项工作除了需要审计人员扩展审计视野，从更广、更深的角度反映制度、体制、机制等方面的问题，也需要审计人员不断总结经验、不断学习，为有效开展固定资产投资审计工作提供技术支持。
3 拓宽审计评价视野，维护国家经济安全
项目建设是在特定条件下进行的，开展对项目的评价需要抛弃就单个项目论项目管理的狭隘视野，将项目建设管理行为提升到影响国家经济安全的层次进行评价。以“保护安全、推进法治、维护民生、推动改革、促进发展”审计评价为出发点；以是否有利于扩大内需，是否有利于拉动经济增长，是否有利于改善民生，是否有利于调整产业结构、促进经济可持续发展作为项目建设的最高评价标准；以项目立项是否科学，项目建设管理是否规范，施工质量是否合格，项目建设进度是否及时为审计评价支持事项，建立科学的项目审计评价体系对项目建设进行科学评价。
四、结语
开展政府投资项目跟踪审计是确保项目有序进行、提高项目建设资金效益的一个重要手段。在审计力量有限的情况下，明确项目跟踪审计内容，采取正确的审计方式是确保审计成果的重要保证。
[参考文献]
[1]刘家义，树立科学审计理念发挥审计监督“免疫系统”功能[J]，求是,2009，(10)
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