关键词：管理会计；财务管理；研究对象；资金运动；
管理会计和财务管理是会计专业的两门重要课程，但这两门课内容重复严重，以至于一些学校把其中的一门砍掉，不予开设。这样做虽然可以避免教学内容重复之弊端，但也使许多有用的知识无法进行教授。笔者认为：我们对这两门学科的研究对象及其关系的认识模糊不清甚至混乱是造成这一局面的主要原因。
一、管理会计和财务管理的联系——研究对象均为资金运动
从最早的管理会计专著之一，奎因斯坦的《管理会计：财务管理入门》一书的书名上我们不难看出，奎因斯坦所指的管理会计是财务管理的组成部分而不是另外的一门学科。其次，从管理会计与财务管理的研究对象来看，财务管理的研究对象是企业再生产过程中的资金运动，管理会计的研究对象，虽然学术界有各种表述，但都不可避免地与财务管理对象重合。仔细观察可以发现，尽管各派观点存在差异，均离不开资金二字。即管理会计的活动目标也离不开资金或价值。1999年第11期《财会月刊》发表了王曾清、楼胜亚《浅论管理会计的对象》一文，文中对管理会计研究对象的描述可以说颇具代表性：“由于企业的生产经营活动实质上是价值和使用价值的创造和实现的过程，而价值量是通过货币来表现的，因而在商品经济社会里，必须同时运用实物的形式和商品的价值形式即货币形式来保证经济活动各个环节的顺利进行。资金在运动过程中可以采用不同的存在形式，如现金、原材料、产成品和固定资产等。它们虽然形式不同，但具有质的同一性，都代表了一种价值，可以用观念的货币来统一表现。由于商品生产运动从价值形式来看就是价值运动，而价值量用货币来表现，价值运动也就表现为货币的运动。在货币转化为资金的条件下，资金运动成了价值运动的表现形式”。“资金运动涵盖了企业生产经营活动的各个方面，完整地描述着价值系统静态和动态的变化，从而更全面的反映着企业价值运动”。会计“作为生产过程的控制和观念总结”，“直接面向企业的资金运动，也即会计的对象是资金运动，因为它贯穿于企业生产经营的全过程，也是联结作为法人的企业和企业内部、外部的纽带。而管理会计作为现代会计的两大分支之一，和财务会计同属于一个系统，因而两者的对象应是一致的，即管理会计的对象仍应是资金运动。”由此可见，财务管理和管理会计在研究对象上有着惊人的相似，这种相似造成两门课程内容的大量重复。
二、管理会计和财务管理研究对象的区别——资金运动的不同层面
财务管理和管理会计的研究对象都是资金，却是资金运动的不同方面。财务管理区别于管理会计的显著特征在于其主要是一种实体管理。日本学者宫匡章在《会计信息手册》一书中这样写道：“财务是以资本为对象的实体活动，会计是以财务活动及其结果为对象的情况处理活动。会计的机能是组织情报，不处理资金筹集、供应与运动，仅在必要时反映其结果，这就是说财务是进行有关资金筹集、供应与运用的意向决定，会计是为这种意向决定提供情报的。”因此，财务管理内容应涉及财务制度制定，财务机构设置，财务人员安排，外部财务环境的适应，内部财务环境的协调及资金筹集、运用、分配等方面，并要具体组织财务预测、决策和财务控制等财务方法的实施。而管理会计只是为财务活动的组织及财务关系的处理提供相应的信息。如在投资筹资活动中，企业高层财务管理者根据企业内外部理财环境，确定企业长远发展目标，并据以提出投资战略，围绕投资战略，管理会计应广泛搜集资料，进行预测、决策分析，为高层财务管理者提供决策依据。当投资方案确定后，高层财务管理人员应按照决策方案制定筹资战略，提出各种可能的筹资方案，管理会计人员则围绕这些方案广泛搜集资料，进行预测、决策分析，为筹资决策提供信息依据。并据以编制财务预算。财务管理人员负责安排预算的执行、协调，控制。
根据企业运用管理会计的目的，可将其视为财务管理的信息系统，为财务管理提供价值信息，换言之，就是对企业资金管理活动提供信息。目前，管理会计的内容虽然较多，但最终均可归到企业资金运动过程中。这样的处理有利于确定管理会计的研究对象，可使管理会计的其他理论问题得以顺利解决，也有利于理顺财务管理和管理会计的关系。作为财务管理信息系统的管理会计，应将筹资、投资、资金运用、资金耗费、资金收回及资金分配活动作为其研究对象，将预测分析、决策分析、控制分析和评价分析作为其主要环节，目前管理会计的内容在系统的分析整理后均可找到适当的归属。
三、财务分层理论为界定管理会计和财务管理的关系奠定了基础
如果更进一步分析的话，管理会计属于经营者财务管理的信息系统。在现代企业两权分离的体制下，所有者和经营者之间是出资与受资经营的关系，这种关系实质上是一种财务关系，因为出资与受资经营本身都是一种财务行为。企业财务管理权必然要在所有者和经营者之间分割，形成所有者财务和经营者财务。所有者财务和经营者财务均需要相应的信息体系，会计的两大分支正好可以分别侧重于其特有的服务对象。财务会计，我们通常称之为对外会计，即主要通过记账、算账，并定期编制报表的专门方法，提供企业一定日期的财务状况、经营成果和现金流动情况的一整套信息处理系统。尽管财务会计也向企业管理当局传输财务信息，以便加强财务管理，但它的服务主要是外向的，侧重于对企业外界有经济利害关系的团体和个人进行报告。企业与所有者的财务关系作为现代企业的主要财务关系，所有者作为企业的主要利益相关者，理应作为财务会计的主要服务对象。换言之，从财务管理的角度而言，财务会计主要服务于所有者财务；而管理会计主要通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其它有关资料进行整理、计算对比、分析，使企业各级管理人员能据以对日常发生的一切经济活动进行规划与控制，并帮助经营者作出各种经营决策的一整套信息处理系统。管理会计的服务主要是内向的，侧重于加强企业内部管理的需要。从财务管理的角度而言，管理会计主要服务于经营者财务。根据以上分析，我们可以这样构架财务管理、财务会计和管理会计的关系：即企业财务首先可分为出资者财务和经营者财务两部分，财务会计作为出资者财务的信息系统，管理会计作为经营者财务的信息系统。由于财务管理研究的对象是企业资金运动的各方面，而管理会计的研究对象仅涉及其中的信息方面。财务管理应包括管理会计，而管理会计应属于财务管理的组成部分。两者可以合二为一，但也可以自成体系，就象财务管理属于企业管理的组成部分、价值方面，但并不排斥其有自己的体系。管理会计属于财务管理的信息系统，但也同样不排斥其独立成为一门学科，因为其毕竟有独特的研究内容。
持管理会计和财务管理合二为一观点的专家和学者并不乏其人。如李天明教授在其《管理会计研究》一书中为会计专业设制的专业主干课程有《基础会计》、《财务会计》、《成本会计》、《管理会计》、《审计学》和《会计理论》六门，没有《财务管理》。财政部组织编写的中等财经学校教材《企业财务管理》中，将管理会计作为企业财务管理的组成部分。但通常情况下，两者可自成体系。
四、对管理会计和财务管理学科目前状况所进行的反思
管理会计这样一门被誉为可以加强企业内部经营管理和提高企业经济效益的学科，一些西方会计学者认为其已出现了严重的危机。这主要表现在管理会计讫今为止仍没有一套完整的能够解释、指导并可以应用于实践的理论和方法体系，管理会计、成本会计、财务管理等学科之间的界限没有明确的界定。英国特许管理会计师协会（CIMA）前任主席、伦敦经济学院布罗姆威奇（M.Bromwich）教授指出：目前管理会计看来缺乏一个坚实的理论基础，反映在杂志和教科书中的管理会计似乎是一群松散的材料，没有在理论水平上形成一个整体。世界各国对管理会计无论是在理论上还是实务中都明显缺乏规范化或规范化程度较低。笔者认为，出现这种情况，就是由于没有解决好管理会计的研究对象、管理会计的归属等基本理论问题，难以确定经济活动的哪些内容属于管理会计的研究范畴，哪些内容不属于管理会计的研究范畴。所以，确定管理会计的研究对象，理顺其与财务管理的关系，不仅影响的管理会计的发展应用，也影响的财务管理的发展和应用。
目前，大多数财务管理教材存在着重预测分析、决策分析和控制分析，轻财务活动实体管理的缺点。一方面，从西方财务管理中引入的数学模型大量充斥其中，而这些模型往往建立在一些并不存在的假设的基础上，难以实际操作；而另一方面，对财务组织、财务实施、财务控制与协调等涉及较少，财务管理理论和实践严重脱节。也就是说，目前大多数财务管理教材所研究的内容应由管理会计来进行研究，为避免重复，财务管理应着重研究财务制度设计、财务组织设置、财务预测、决策、控制和协调等活动的具体实施，及具体从事筹资、投资、收益分配、各部门业绩评价等工作的方法和步骤。惟有这样，我们才可以理顺财务管理和管理会计的关系，并避免两者之间的重复现象。
「参考文献
1.孟焰：《西方管理会计的发展对我国的启示》，北京，经济科学出版社，1997年。
高等职业教育应注重学生的动手能力和解决生产实际问题能力的形成，培养具有专业技术的应用型人才。据调查，目前有相当一部分成人高校或高职学校财务会计专业的学生，在毕业之后对一个中小型企业的完整帐务不能进行处理，甚至一些简单的、常见业务也感觉无从下手。究其原因，与财务会计课程实践性教学环节安排不好，针对性不强，实做业务太少有较大关系，要解决这个问题，本人认为，从课前见习，课中模拟实验，课程结束之后的实习这三个环节上采取措施，加强实践性教学。
一、课前见习《财务会计》课程安排在《会计学基础》课程教学完成之后进行，《财务会计》课前见习既是理论付诸实施的过程，又是《会计学基础》与《财务会计》课程联系的桥梁，同时还可验证和延伸《会计学基础》的内容
见习内容的安排应尽量使见习单位核算内容与将学理论内容相吻合;时间约两、三天即可，四十人左右的班据见习单位的具体情况可分组交叉进行;见习单位的老师现场讲解核算程序、内容、方法、特点等，并出示相关帐、证、表;选择的实习单位，既要有独立核算单位，也要有集团公司下属的非独立核算的成本中心，既可以是商贸营销公司，也可以是生产型企业或餐饮宾馆等服务行业(如成发集团的条件就完全具备)，通过这样的见习安排，既可巩固前面所学知识，还为后读课程的学习奠定良好的基础。
二、模拟实验《财务会计》应着重搞好两个实验即:单元模拟实验和总体模拟实验
1、单元模拟实验是在某一单元(或某一章)教学内容完成之后，以单元的板块形式在实验室或计算机房(须事先购买商品化会计实验软件)进行的阶段性实验。该实验在教学中的安排目的是分段掌握各会计要素的核算、报告方法。如货币资金核算，应收及预付款项核算，存货核算，固定资产核算，所有者权益核算，会计报表编制等都可分别进行单元模拟实验，或按企业销中资金运动的过程安排单元模拟实验。单元模拟实验中的技能训练比课堂作业更为复杂，而单元模拟实验又使复杂的会计技术分散化、简单化，便于学生掌握;同时将乏味的理论和操作规范变成看得见的实验，既使学生得到感性认识，又可加深对理论知识的理解，并增强学生学习中的兴趣。
2、总体(综合)模拟实验总体模拟实验是指模仿一个企业某一会计的全部经济业务，经过再设计和加工形成系统完整的会计原始资料，由学生充当企业财会人员，按照会计实务处理的规范所进行的仿真操作演练。同其他社会科学相比，财务会计实验具有易进行环境假设和方便操作的优点，由于实验资料是模拟代表性企业的经济业务，所用凭证、帐表均与实际相同，业务全面、系统。这种总体(综合)模拟实验可弥补单元模拟实验条块分割、系统性差的不足，且不致产生校外实验中由于实习单位生产特点不同、环境条件不同学生易受人为因素影响的问题。实验过程易控制、出现的问题也方便解决，不论业务类型、内容，还是其繁简程度都可以在指导教师的控制、引导下具有代表性和全面性。总体模拟实验对于学生全面理解财务会计理论、掌握基本操作技能、熟悉会计处理过程都有重要作用。
三、校外实习会计专业实习是在《财务会计》课及模拟实验完成之后，到单位的定点实习，时间约一个月
据会计年度的特点，专业实习最好安排在十月下旬到次年元月中旬，由于此时学生对企业核算的程序、内容、方法等基本上有所了解，也能独立处理一般业务，此时安排校外实习对学生和实习单位都有好处，学生可将理论知识应用于实际工作，既能温故知新、融汇贯通，同时因企业年终需办凭证汇总、试算平衡、结转、编制报表等业务，实做机会多、实用性、针对性强;实习单位的老师主要负责对学生操作指导和检查，可从大量的事务性工作中解脱出来，完成技术含量高的(如调帐、财务分析等)业务。超级秘书网
目前企业财务会计采用无纸化操作的并不多，多数单位仍是手工做帐，或机帐手帐一起做，若实习单位实行了电算化，学生的上机操作能力如录入凭证、修改凭证、理解电算化核算程序及其特点等将得到良好的锻炼，并为电算化的学习奠定一定的基础。以上三大实践教学环节，与理论学习相辅相成、环环相扣、互相促动，可极大地提高学生的理论水平和实际操作能力，增强学生的自信心，一旦就业能很快上手，甚至让用人单位感觉是一个熟手、能手，再也不会出现财会专业的毕业生不敢接帐簿的尴尬局面。当然，在教学课程的安排上也需要做一些小的调整，把目前高职校中第一学期学会计学基础，第二学期学财务会计的时间安排，依次推后一学期，其他相关课程也做相应调整，以保证财务会计课是在每年年底结束，与会计年度同步，达到实习的最佳效果。
参考文献
【1】《会计模拟实验教程》(单项实验)，主编:张富堂，东北财经大学出版社。
【2】《会计模拟实验教程》(综合实验)，主编:刘雪清，王化中，东北财经大学出版社。
会计是以货币为主要度量单位,核算和监督企、事业单位的生产经营活动及财务收支情况,并提供财务的经济信息系统。随着国际贸易的不断发展和国际经济交流的日益频繁,会计作为一种全世界通用的商业语言,在社会经济活动中的作用越来越重要。会计信息主要分为两类:一类是对外提供的企业财务会计信息,另一类是对内提供的管理会计信息。
财务会计信息的作用,在于反映企业过去已发生的经济业务的状况和经营成果,对外提供会计报告,满足企业外部债权人、投资者、财政税务部门、上级主管部门等的需要;而管理会计,则侧重于对企业的生产经营活动进行预测、决策、规划和控制,并对各个部门的工作业绩进行考核和评价,为企业内部各级管理人员提供有用信息,它不只局限于分析过去,更主要在于控制现在,预测和规划未来。
一、财务会计信息的重要作用
1.服务于企业的微观作用,表现在以下几方面:一是公正合理地确定企业损益。财务会计以公正合理地计量和确定损益以形成一系列财务信息。因此,企业平时发生的各项收支均须及时入账,有关资产负债也须准确地按照损益的要求予以账项调整,最终形成企业的损益。二是反映企业管理部门承担的受托经营责任的履行情况。在现代企业制度下,企业经营者承担着企业所有者的受托经营责任,并需定期向所有者公布,以求得到解脱。而帮助企业管理部门对外公布和解脱受托责任的选择之一是财务会计报表。三是服务于企业内部管理,有助于企业资财保护和提高经济效益。四是保证企业守法经营。财务会计中的监督职能可以使企业的生产经营活动和财务收支遵守国家的有关法律、政策和法规制度,从而保证企业守法经营。五是有助于企业经济业务的顺利开展。在商品经济社会里,全社会各经济主体出于维护自身利益的考虑,都会将对方的财务状况和财务成果作为能否经济业务的基本对照物,因而财务会计对外提供的财务信息在满足企业外部各方需要的同时,客观上起到了帮助企业顺利开展对外经济交往的作用。
2.服务于社会的宏观作用,表现在以下几方面:一是财务会计信息是全社会各种经济活动赖以进行的基本支撑物之一。财务会计的基本职责是为包括企业管理部门和外部各利害关系集团与个人提供决策有用信息。财务会计所提供的信息是社会各方面处理与企业有关的经济事务的基础。二是财务会计参与全社会的利益分配。财务会计确定的损益直接决定着投资者、国家、职工个人之间的利益分割。三是财务会计方法选择直接影响到整个国民经济和宏观管理。首先,收入和利润的数据直接决定了国家税收收入;其次,由于会计方法上的变更,往往会影响到宏观本论文由整理提供经济信息,并进而影响到政府和公众的经济行为,影响到国民经济的宏观管理。四是财务会计有助于国际经济交流和合作。由于各国间财务会计协调一致的政策与行动,相应地产生了便于理解与沟通的财务信息,这就为国际经济交流与合作打下了坚实的基础。此外,财务会计还会在遏制或根治通货膨胀上起到积极的作用。
二、管理会计信息的重要作用管理会计的作用是多方面的,主要表现在以下几个方面
1.预测分析。预测是根据过去和现在的宏观实际资料,运用科学的方法,以探求事物演变规律和对未来进行预测。管理会计就是按照企业的现实情况和将来可能出现的各种因素,充分考虑经济规律的作用和经济条件的约束,选择合理的方法和模型,对企业的销售成本、利润和资金的变动趋势和水平作出预计和推测,为企业经营决策提供有用的信息销售预测、成本预测、利润预测和资金需要量预测。
2.参与经营决策。经济决策是经营管理的一项重要内容,决定着企业未来发展的兴衰和成败。企业的经营决策。按照决策问题的性质及影响期的长短,可分为短期经营决策和长期经营决策,短期经营决策通常只涉及一年以内的一次性专门业务,并且仅对该期内的收支盈亏产生影响,它一般不涉及固定资产的增减,其目的主要是:确定如何充分合理地利用现有的人力、物力和财务资源,以取得最佳经济效益;长期投资决策主要在于规划企业未来的发展方向和规模,它在较长的时期内,对企业的经营会产生持续影响,一旦决策失误往往具有不可逆转性,对企业乃至社会带来不良影响。
3.规划经营目标。任何一个企业,不论规模大小,它所掌握的人力、物力、财力资源总是有一定限度。一般来说,企业的全部资源,主要是为了能满足生产和销售规定的产品,供应规定的劳务,并达到目标利润所必须的数量,为了能以比较少的资源取得尽可能大的经济效益,提高企业素质和应变能力,就必须提高规划工作,而对这一规划工作,以数量加以表示就是预算工作。管理会计通过编制各种计划和预算,在最终决策方案的基础上,将事先确定的各项经营目标,分解落实到各有关预算中去从而合理有效地组织协调供、产、销以及人、财、物之间的关系,并为控制和业绩考核创造条件。
4.对经营活动进行事前控制和事中控制。在事前制定科学可行的各项标准,并根据执行过程中的实际与计划发生的偏差进行原因分析,以便及时采取措施进行调整,改进管理工作,确保经营活动,按照预定的目标顺利进行。
5.考核评价经营业绩。在生产力的各个组成要素中,劳动者是一个十分重要的因素,如果能把积极性和创造性调动起来,会极大地提高劳动生产率。管理会计通过建立责任会计制度,在企业内部各部门明确责任的前提下,逐级考核责任指标的执行情况,找出成绩和不足,科学考核和评价业绩,从而为奖惩制度的实施和未来工作改进措施提供必要的依据。管理会计的作用是显著的,但目前我国管理会计通用性较差。超级秘书网
关键字：收益概念；增值；增值表
Analysetheapplicationofvalue-addedincomeconceptinfinancialaccounting
CHENQiao(TheCentralUniversityofFinanceandEconomics，AccountingDepartment,Beijing,100080)
Abstract:AccordingtotheEnterpriseTheoryinfinancialaccounting,enterpriseisasocialinstitutionthatoperateforequity.Added-valueincomeisaconceptcloselyconnectedwiththetheory.Added-valuesheetappliedthenewincomeconcept,embodyingthedifferentinterestswhichbelongtoeveryinterestgroupandcomprehensivelyreflectingtheachievementoftheenterprise.Itcanbepopularizeinourcountry.
Keywords：Incomeconcept;Value-added;Value-addedtable
随着社会经济的发展，人们逐渐开始关心一个问题那就是企业到底是谁的？针对这个问题主要有两种观点，第一观点认为股东作为企业的投资者是企业的最终所有者，所以企业应该是股东的，企业的价值体现在股东价值最大化；这种观点在资本劳动雇佣经济时代是毫无疑问的，资本家投资购买设备、雇佣工人，资本的投入者是企业的所有者，企业是权益资本投入者的企业。这种观点在财务会计理论中体现为业论（ProprietaryTheory），该理论在传统的财务会计实务中是居于主导地位。在业论下，收入表示为所有者权益的增加；费用则表示为所有者权益的减少，复式记账体系中，它可以直接增记或减记资本或者所有者权益账户。连美国财务会计准则委员会（FASB）也认为"在企业，权益是业益"①。第二种观点认为对于一个企业来讲它的价值不仅体现在股东价值的最大化上，还应该包括关键相关利益者的利益，比如说国家、职工和其它外部相关利益者。在财务会计理论中体现为企业论（EnterpriseTheory）。企业权论是Suojanen在1954年的《会计评论》（AccountingReview）中提出的，该理论认为企业是一个主要为诸多权益持有者的利益而从经营管理活动的社会机构（SocialInstitution），企业必须考虑到企业自身的经营活动对各相关全体乃至整个社会的影响②。与该理论紧密相连的收益概念就是增值概念（Value-addedIncome）。
增值也称"增加价值"或"附加价值"，就是把智力和技术结合起来，开发一定的资源，创造出产成品或劳务，从而在价值上获得的增益③。增值的多少我们称为"增值额"。我们可以从不同的角度来看待增值额：对一个产品来讲，它的增值额等于其流转的各个环节的增值总额，增值税的计税原理就是对每个环节的增值额进行征税；从一个企业的角度来看，增值额就是销售收入减去为取得收入的外购物资价值后的余额，也就是产品价值中V+m的部分或者是产品价值扣减C以后的部分，它可以全面反映企业在一定时期内的经营成果。
（一）增值额和利润的区别
增值额和利润两个既不相同又有联系的收益概念。按照传统的核算办法，利润是根据以下步骤得出的（如式（1）、（2）所示）。（图略）
利润是从业主的角度出发，将上缴国家的税利以及职工工资、债权人利息都作为费用进行扣除，利润的多少代表了业主的权益。而按照增值额的定义，增值额是根据以下步骤得出的：
此处的增值额为增值净额，它考虑了折旧的因素，但是折旧有人为因素影响。因此有时候人们会采用增值毛额，也就是不扣除折旧的增值额。
微观主体以它自己的经济活动所获得的收入（一般为销售收入）减去进行经济活动而购买货品和取得劳务所发生的对外支出后在价值上的增益，而生产经营的进行是依赖于诸如资本（包括自有资本和债务资本）、劳动等生产要素的投入。在对增值的分配中体现了按照要素来源分配的原则，将增值额分配为利息、股利、劳动者收入等。在分配过程中，诸如利息、流转税都是固定金额的，属于刚性分配，而上缴国家的所得税、职工工资则可以与增值额形成比例挂钩，所以为弹性分配。职工、债权人、股东和政府机构都是企业增值的受益者，在为企业提供服务的同时，也从企业中获得各种形式的报酬：职工获得工资；债权人获得利息；股东获得股利；政府获得税金等，也就是说这些都是增值额的分配去向。如式（4）所示。
两者最大的区别在于利润中则把职工工资作为成本项目扣除，利润最大化强调的是业主的收益最大，这是从业主的角度来考虑的。而增值额中不但包含了所有者的利润还包含了职工的工资，国家作为所有者和社会管理者而征收的各种税项以及债权人的利息等，因此涵盖了利益相关者的利益，因此是对利润范畴的扩大。
（二）增值概念的提出时代背景
早期增值概念的提出是为了缓解劳资矛盾，而将劳动者与所有者置于同一层次进行分配，也便于对劳动者按照增值额的多少进行绩效评估。但更深一步来看，主要是由于社会生产的发展，现在企业价值增值的源泉不仅仅是财务资本，企业越来越依赖于财务报表以外的非财务因素，比如企业的商誉、各种专利技术，人力资本是企业价值增值的重要资源。因此从企业角度来讲需要各种生产要素的投入，需要诸如投资者、债权人、职工进入企业。在当今的资本主义社会市场经济高度发达，要素在市场具有高度流动性，并且对投入和产出关系极为敏感，总是试图寻找最佳的回报率。不同的人进入企业都有着各自的目的，股东是为了投资资本的最大增值，工人是希望获得工资及福利最大，债权人希望获取利息、租金，国家是为了获取税收而希望企业营业收入及税前利润最大，它们之间存在着必然的矛盾。由此产生了"个人利益本位论"为基础的"企业契约论"，很好地解释了企业中的利益关系。企业契约论认为，债权人、股东、经理人员、职工之间都签有契约，契约规定了企业活动创造的经济利益的瓜分，而不仅仅认为企业只是业主的企业。由契约产生的分配关系所提及的经济利益就是增值额。
（三）增值会计的原理
增值会计以增值额为核算对象，反映增值额在股东、债权人、职工和政府之间进行分配，以编制和分析增值表为主要内容，不仅适用于盈利企业还适用于政府机关、事业单位等非盈利性单位。英国于1975年的《公司报告》中增加了增值表，建议各个公司采用。继英国之后，诸如荷兰、西德、丹麦、法国、意大利、挪威、瑞士、瑞典、澳大利亚、新西兰、新加坡等许多国家也开始编制该表，有的还向社会公布该表。据统计，到20世纪80年代中期，上述国家中规模较大的公司主动把增值表加入基本财务报表体系的已经由三分之一，一些欧美和日本团体也正在研究如何建立增值会计准则体系和报告体系。增值表是站在股东、债权人、政府、职工等相关利益集团的共同立场上，反映的是企业的社会责任。所以增值表是一种财务报告，更是企业和社会责任报告。
增值表基本格式同资产负债表一样分为账户式和报告式，但是内容都主要包括增值额的形成和增值额的分配两大部分。增值表的左侧表示的是增值额的来源，主要是销售收入进行扣除后的余额、投资净收益以及营业外净收入。右侧表示的是增值额的分配，分为刚性分配和弹性分配。增值表编制的依据是企业论，同投资者一样债权人、职工向企业投入生产要素如资本（债务资本）、土地、劳动因而相应的要从企业获得回报，它们的利益是以企业的形式来进行维系的，它们的地位是平等的，只是在获取回报时有利息、租金、工资等方式的不同。如下表所示（账户式）：
增值额的形成金额增值额的分配金额
销售收入刚性分配：
减：以销售产品耗用外购材料及劳务债权人所得（利息）
减：管理及销售耗用外购材料及劳务政府所得（流转税）
增值毛额…………
减：折旧弹性分配
增值净额国家所得（所得税）
加：投资收益职工所得（工资、福利）
营业外净收入投资者所的（股利）
企业所得（留存收益）
…………
增值额合计增值额分配合计
（四）增值表在我国的推广意义：
1、充分调动各方积极性，特别是职工的劳动积极性，解决我国长期以来企业内部管理中的一个难题
从利润的计算公式可以看出对国家、职工、企业的利益的分配界限有多处混淆，比如企业流转税是利润计算的一个负项因素，而所得税是对利润的分配。而职工工资也是构成利润的减项，二职工集体福利又是对利润的分配。因此各种关系交叉，使得利益分配关系混乱。如果能够将利益确认为增值额，那么各方利益的分配就有了一个统一的目标，各方将朝着统一的方向努力，即实现增值额的最大化。
我国长期以来企业内部管理方面一直存在着职工劳动积极性不高的问题，这主要是职工的主人翁地位与他们的现实收入不相匹配引起的。增值额的分配中将职工视为一个分配方向，也就是使将职工视为平等的合作者，可以消除职工对企业的敌视。将职工的业绩评价以及劳动报酬与企业增值额之间确定一个比例关系，将企业的发展总体目标内化为职工的个人目标，可以促使职工努力工作提高劳动积极性。
2、增值额可作为的增值税的计税依据。
为了克服产品税重复课税的问题我国引进并成功的推行了增值税制度，促进了社会化大生产的分工与协作并为财政收入开辟了广阔的税源。但是在增值税的征收过程中由于采用发票扣税法产生一些问题，如虚开、伪造增值税发票进行进项税的抵扣，为征收和稽查工作带来极大不便。
产品的价值=C+V+M，C中包含了流动资产的价值和固定资产转移的价值（折旧）。经典的理论增值额是包含了固定资产转移的价值以及V和M的部分，按照理论增值额计税应该是最为标准的增值税④。然而各国增值税的计税分别确立了自己的法定增值额，与理论增值额不同。我国目前的增值税类型属于生产型，法定增值额中包括了固定资产投资以及V+M的部分，在扩大再生产的年度，法定增值额是大于理论增值额的，包括固定资产的增值额的课税，不利于有效带动和利用民间投资。而增值表中的增值毛额与理论增值额基本一致，可以尝试将增值表中的增值额作为计税依据计征企业增值税。有点主要有两点，首先增值额的指标口径跟符合理论增值额，其次直接按照增值表数据计税代替原来的发票扣税法，这样不但可以简化计算还可以防止不法分子利用发票传递链条中空隙进行偷税、漏税、骗税。
我国增值税的改革方向是将目前的生产型改革为消费型，消费型增值税的法定增值额是V+M的部分，在数量上小于经济理论增值额，它与增值表中的增值净额相当。虽然折旧扣除有人为因素，但是也只能影响年度之间的增值额计算，从长期来看增值净额总额时不变的。因此即使改革为消费型增值税仍然可以采用增值表来计税。总之，按照增值表计算增值税具有符合增值额的经济含义，体现简便计税而且有效防止不法行为的优点。
3、增值额不但能全面反映企业的经营成果，而且还可以为国民经济核算奠定基础
传统的利润概念作为一个收益概念已经显露出它的局限性了，它涵盖的收益面过于狭窄，在反映企业对社会贡献方面显得力不从心。特别是像我国这样一个社会主义国家，利益相关者的利益比单纯的所有者的收益更为重要，所以企业的经营成果不仅仅包括所有者收益。只有增值额才能全面反映了企业的经营成果，因为增值额体现包括股东在内的各方利益相关者的利益，使企业不再只是股东的企业而是一个社会机构，增值额的多少体现了对社会的贡献。
一个国家或地区在一定时间内的社会增值总额就是国民生产总值。我国过去采用MPS（TheSystemofMaterialProductBalances）国民经济核算系统，指标是社会总产值，但它包括了中间产品的价值，随着中间产品的不断流转，它的价值重复计算。而现在我国采用的是SNA（ASystemofNationalAccounting）核算体系，指标是国民生产总值，它与社会总产值的区别在于剔除了中间产品的价值并且纳入了劳动价值，因此该指标应该是净增值的概念在宏观经济中的运用。而宏观经济净增值应该是各个企业增加值的总和，因此可以用每个企业的增值额进行汇总即可得出国民生产总值。可以说企业的增值表是进行宏观经济核算基本单位。
与利润相比，"增值"概念只是一个新生事物崭露头角，对它的研究可以在更宽更广的领域进行。它不仅仅是一个收益指标，它的产生反映了一种分配的观念改革，特别是对劳动者分配的一种改革，它将劳动者置于与所有者相同的地位，反映了社会的进步。
参考文献：
[1]FASB，SFAC，No.3Highlights
[2]汤云为、钱逢胜.会计理论[M].上海.上海财经大学出版社,1997.P387
关键词:会计;统计;医院财务管理;结合
一、引言
医院的财务管理工作属于医院经济工作的重要内容，医院财务管理工作的目标是保证医院正常运转的情况下社会效益与经济效益的最大化。会计与统计工作是企业财务管理工作的两个重要的组成部分，随着医疗体制改革的不断深化和各大医院财务管理信息系统的构建，医院的财务管理工作中会计工作和统计工作的结合也越来越紧密。本文从会计与统计在财务管理工作上的关系出发，然后进一步说明了会计与统计在医院财务管理工作上结合的作用，最后提出了一些结合医院财务管理工作的措施。
二、会计与统计在医院财务管理工作中的相互应用
1.统计方法在医院财务领域中的运用
统计学作为一种数量计算与分析的方法现已广泛的运用于医院的会计核算的各种环节中。首先，从医院财务管理部门整理会计资料的过程来看，就需要运用统计学的数量管理方法。比如，医院财务会计中存货计量的平均移动法的原理就是统计学的平均数原理。其次，从医院财务管理部门分析财务信息的方法来看也需要用到很多统计学的分析方法，比如，以统计指数为基础的因素分析法，连环替代法。再次，随着各医院单位经营管理的日益精细，需要从会计分析提供对市场的预测和企业行为的决策，从而建立了以统计学为基础的“管理会计”，通过对会计数据的分析为医院提供生产经营上的决策。比如，采用统计学中的趋势分析预测模型进行销售预测与成本预测等。
2.会计方法在医院统计领域中的应用
会计学反映的是微观计量行为，主要对医院的资金运转、流动情况进行反映，采用的是复式记账的方式，从各方面反映和记录医院的财务状况与经营成果。企事业单位财务管理的统计工作中，也有许多指标要从会计工作中获得。比如，医院统计核算体系中的资产负债核算，流动资金核算都采用了大量会计符号与会计平衡式，在这里统计核算的方法也都是采用了会计的复式记账的原理。另外，我国很多医院在部门统计中，也有很多指标需要从会计核算中获取。
3.会计与统计在医院财务管理上结合的作用
(1)会计和统计的有机结合是今后医院医药分离的核算基础
根据我国医疗体制改革的要求，在对药品进行统计分类时，必须把药品的收入与其相应的支出情况单独列出，而相应的在进行会计核算时，也应根据这些要求把药品的收入与支出情况分别从医疗收入和支出中进行分列。
(2)会计和统计的有机结合是进一步完善医保制度的保障
根据我国医疗保障制度的有关要求，在财务管理工作要对各类医保病人的门急诊、病房医疗收入的报表统计并单独列出，从而进一步分析各类医保病人的治疗质量与产生的医疗费用情况。在相应的会计处理上，也要把各类型医保病人在就医过程产生各类费用进行单独核算。
(3)会计和统计的有机结合是医院有效开展日常财务工作的保证
医院日常财务管理工作包括病人门急诊次数核算、医生工作量核算、医院各项成本开支，药品收入，病人各项医疗费的核算都需要通过统计的方法进行，而这种统计的核算要采用会计复式记账的方式进行，医院采用的核算计量原则，是统计与会计核算都实行权责发生制的核算原则。三、会计与统计在医院财务管理上结合的措施
1.改变医院部门设置，调整统会工作人员的工作职能
医院财务管理上要有效的结合会计与统计工作，首先要对部门设置上进行改变，应把专门从事统计工作的人员归入财务部门，这样使其在工作中自然的与后面的会计工作结合起来，另外管理人员也要把对统计工作人员和会计核算人员的工作职能进行调整，使统计工作人员和会计核算人员都承担一部分会计核算或统计工作。
2.进一步提高医院会计与统计工作人员的业务素质
为了确保医院财务管理会计与统计的有效结合，要进一步提高医院财务管理部门会计工作人员和统计工作人员的业务素质，要结合医院财务管理实际需要，对于专门从事统计工作的人员要增强其会计方面的专业知识，使其掌握运用会计记账的方法，对于专门从事会计工作的人员，要提高其统计分析能力，从而提高他们的工作效率。
四、完善医院的管理会计信息系统
管理会计信息系统作为一种统计与会计有机结合的信息资源的处理和分析系统，对于医院信息资源的收集与分析利用具有重要的作用。要想进一步结合医院财务管理中的统计与会计工作，就必须尽快建立健全医院财务管理会计信息系统，通过此系统对医院内外部各种信息进行统计与会计核算处理，从而加强医院的事务预测、财务分析和控制功能。
五、结语
总而言之，医院财务管理工作中会计和统计的有机的结合对于医院财务管理的具有非常重要的作用，随着我国市场经济的不断发展，科学技术的不断进步，医疗体制改革的不断深化，医院财务管理工作中会计与统计的结合也将日趋紧密。笔者深信，通过政府、医院以及相关财务管理部门的努力，医院财务管理部门会计统计核算一体化的工作也将开辟新的局面。
参考文献：
[1]财政部统计评价司．企业效绩评价工作指南[M]．北京：经济科学出版社，2002,16-19.
摘要：随着高等院校自的拓宽、创收项目的增多，个别高校在财务管理方面一些违法违纪现象时有发生。原因在于：会计工作受行政权力干扰；会计机构及岗位设置不尽合理；会计人员素质参差不齐。鉴于此，必须加强国家宏观监管力度和高校内部控制力度，制定教育经费使用的信息反馈制度、创收项目审批制度、创收资金申报审计制度、资金支付限额授权审批制度、重大资金项目集体审议联签制度。同时，加快会计委派制度的实施，使之形成强有力的校内控制的管理体系，以利于高校开源节流，降低办学成本，提高资金使用效益，遏止违纪违法现象的发生。
关键词：高等院校；会计制度；国家监督管理；内部控制制度
进入新世纪，随着科教兴国战略的深入实施，为了适应现代市场经济的发展，国家对教育投入的力度在不断加大。随着教育经费的逐年增加，我们欣喜地看到，国家为教育事业尤其是高等教育事业的发展提供了强大的资金支持，使我国高等教育的规模、人才培养质量得到了迅速提高。与此同时，也必须看到，随着国家政企分离、权力下放等各项改革政策的相继出台，也使教育领域特别是高等院校的财务管理、会计制度方面存在的一些问题逐渐浮出水面。分析这些问题的成因，制定行之有效的解决方案，已成为当前高校会计工作的当务之急。
一、当前高校会计工作存在的问题及其根源
适应现代市场经济的发展，高校自在不断拓宽，在高等教育经费逐年增加的同时，院校自主立项的创收也取得了一定的经济效益，从而为高等教育事业的发展奠定了雄厚的经济基础。但是，应该指出的是，尽管国家加大了对教育经费的投入，但却忽视了对所投资金的跟踪问效，对资金的正确使用和使用后的效益缺乏必要的监督和制约，致使账外设账、挪用公款、现象时有发生。此外，尽管有些院校对自主办学，增加创收有所认识，但由于受本位主义的影响，没能把各项收入纳入学校的预算之中进行统一管理，统一核算，仍存在着相当一部分的遗漏、隐匿现象。尤其是下属学院仍存在着截留创收项目收入，另设“小金库”搞资金体外循环的违规行为。可以说，在部分高校会计职能由此而被逐渐淡化。
上述问题的存在究其根源，主要是（1）受高校行政权力的干扰。某些高校的个别领导者，利用手中的自，干扰会计人员依法行使职权，授意、指示甚至强令会计人员篡改会计数据、假造票据。加之会计人员从属于高校的行政管理并受高校权力的制约，单位领导者可以直接左右财会人员的人事变动和经济利益，所以，无论是从地位上或权限上都难以维护财经纪律和财经法规的严肃性。（2）会计机构及岗位设置不尽合理。部分高校会计机构和会计人员岗位的设置尚有不合理之处，会计人员岗位责任制、分支机构职能范围及岗位职责范围缺乏明确规定。特别是一些规模较小的院校，仍存在会计人员身兼多职和有岗无人以及岗位空缺的现象。这势必造成财务管理的混乱局面，为弄虚作假、偷逃税费等违纪违法行为打开了方便之门。（3）会计人员素质参差不齐。少数会计人员业务素质较差，缺乏对违法违纪行为的辨别能力，在执行会计制度，会计法规的过程中很容易出现偏差和错误，给国家造成不应有的损失。此外，个别会计人员不注重自身学习，法律意识淡薄，综合素质低下，抵制不住金钱的诱惑，为谋取个人私利不惜铤而走险，侵吞国家资财，从而走向犯罪的深渊。
二、加强国家宏观监督管理体系建设，并发挥其应有的效能
（一）制定国家对教育经费拨款资金使用的信息反馈制度。信息反馈制度的建立，可以及时掌握资金的流向和资金使用情况，及时纠正资金使用中的不合理行为，减少违纪违法现象的发生，有效地控制国有资产的流失。
（二）制定创收项目申报审批制度。在鼓励高校利用特有的优势开展创收活动的同时，对创收项目的建立实行申报审批制度。通过申报审批，一是可以避免同类项目的过多重复，减少投资的浪费；二是可以杜绝以高校的名义为个人谋取私利（收益归个人，亏损归高校）的违规项目立项，堵住变相侵吞国有资产的暗渠。
（三）制定创收资金申报制度。实行创收资金申报制度，是创收项目申报审批制度的延伸，是对创收项目投资决策的再度审核。它不仅可以及时掌握所投资建设的项目是否达到预期效果，及时调整、纠正投资建设过程中所出现的误差，更重要的是，可以有效地控制偷税漏税和利用创收资金设立“小金库”为个人谋取私利的违法违纪行为。
（四）制定会计工作定期审计制度。国家审计部门应对高校及各行各业的会计工作实行半年或一年一次的定期审计，以便及时发现并及时追究会计工作中的违纪违法操作行为，及时遏止各类侵吞国有资产行为的发生与继续，把国有资产损失控制到最低限度。
三、建立健全高校会计内部控制制度，定岗定责，各尽其职
（一）制定会计出纳分开制度。会计出纳混作是诱发经济案件的重要原因，所以必须把二者截然分开，分别建立会计科和出纳科，定岗定责，各司其职，且现金出纳员、外汇出纳员、审核员、复核员不能相互兼任，会计档案不能由出纳人员监管，应指定专人负责。
（二）制定货币资金支付限额明确授权审批范围制度。在货币资金支付使用方面，应制定并明确公布各级领导人员的授权审批范围和越权审批处罚标准，同时授予出纳员对超越授权审批范围或缺少必要相关证明的货币资金业务拒绝办理的权力，以确保此项制度的实施。
（三）制定重大资金项目决策集体审议联签制度。为了确保资金的合理支付，对重大资金支付项目的决策，必须由高校领导集体和相关部门的负责人集体审议，通过并联合签发资金支付决议后，方可办理。同时，应授予出纳员对不执行制度的重大资金支付业务拒绝办理的权力和越级反映情况的权力。
（四）制定重要岗位竞争选拔择优聘任制度。重要的会计岗位必须通过竞争选拔择优聘用。要选用那些业务素质高、法制观念强、敢于坚持原则的会计人员来担任。同时，应定期或不定期地开展业务培训、法制学习、业务考核和业务自检，促使会计人员综合素质的提高。使之成为理财的能手，防范违纪违法行为的尖兵。
除此之外，还应在现金库存限额、银行账号、银行支付结算办法、印章保管、岗位责权利等方面加强控制力度，以形成完整的高校内部控制体系，使之起到制止各种浪费性支出和预防各种经济犯罪行为发生的作用。
四、加快落实会计委派制度，促进外部控制与内部控制的有机结合
目前，高校内部制约机制尚不健全，对国有资产的控制缺乏直接的监督机制，监督效果也不尽人意。由政府部门向高校委派财务总监或会计机构负责人，参与高校重大资金决策，寓监督于管理之中，寓监督于会计工作之中，对国家向高校拨付的教育经费资金的使用实行全过程监控，既能较好地解决国有产权代表缺位的问题。也有效地控制了个别领导者凭主观意志谎报、虚报收支现象的发生。如此，可以及时准确地向上级主管部门报送各类会计报表，提高会计信息质量，从而使国家全面掌握各高校的真实经营情况，并根据实际情况制定出行之有效的教育改革指导方案。
关键词：财务会计目标；会计环境；财务会计职能；财务会计信息二、财务会计目标的确定取决于财务会计的客观环境
从会计与环境的相互关系来考察，会计依存于特定的环境，并同时反作用于环境；不同历史发展阶段的会计环境不同，会计目标也不同；会计环境的变迁是会计目标进步与发展的第一推动力。因此，离开会计环境而确定会计目标是不切实际的。亨德里克森指出，会计环境对会计目标即根据逻辑导出的各种会计原则和规则都有直接影响，但并不是社会经济的所有方面都与会计相关。经济因素是影响会计发展的核心因素，它包括一个国家的经济发展水平、经济类型与企业的组织形式、所有制结构、经济管理体制、资本市场的发育程度、公司治理结构等诸多方面。不论是“决策有用观”还是“受托责任观”无不以一定的经济环境为依据。
“受托责任观”的形成、发展与公司制和现代产权理论的产生、发展密切相关。在两权分离并且拥有财产所有权的所有者和拥有财产经营权的经营者是在确定的经济环境下，委托方关注着受托资源的保值与增值情况，委托方可以向受托方提出各种管理受托资源的要求。受托方如未完成既定的受托责任，委托方可以更换受托方。在“受托责任观”看来，财务会计目标要求财务会计为会计信息使用者提供会计主体在经营管理过程中履行受托责任的情况，提供在过去一段时间里企业财务状况和经营业绩的信息，以判断管理当局的经营是否有效，因而在会计信息的质量方面强调客观性；在会计确认上，只确认企业已发生的经济事项；在会计计量上，坚持采用历史成本计量模式。
“决策有用观”是在美国证券市场日益发达和规范化的背景下形成的，其代表人物有亨德里克森等，美国会计学会（AAA）、美国财务会计准则委员会（FASB）也是“决策有用观”的主要倡导者。“决策有用观”所依托的两权分离，是以资本市场为媒介的，在这种环境下，股东和债权人虽仍关心受托责任的履行情况，但他们更关注资本市场的平均风险与报酬，如果将潜在的投资者纳入信息使用者的范畴，财务报表的信息应能帮助其做出是否进行投资的决定。这时，以帮助投资者做出是否进行投资的决策所必需的信息，如关于会计主体未来现金流动的时机、金额和不确定的信息，就成为会计报表的主要目标。从这一目标出发，在会计确认上，不仅应确认实际已发生的经济事项，还要确认那些虽然尚未发生但对企业已有影响的经济事项，以满足信息使用者决策的需要；在会计计量上，认为会计报表应反映企业财务状况和经营成果的动态变化，主张在以历史成本计量的同时多种计量属性并行；在会计报表方面，认为应尽量满足全面提供对决策有用的会计信息，以满足信息使用者需求的多样性。
不论是“受托责任观”还是“决策有用观”都是与一国的社会经济环境相适应的。“决策有用观”目前在美国占主导地位，是同美国发达的资本市场和企业运行机制分不开的。我国的经济环境既不同于美国也不同于西欧，我国的社会主义市场经济体制还不完善，政府在一定的经济领域内仍起主导作用。
基于上述客观环境，决定了我国财务会计目标的确定应立足我国的经济环境。在现阶段我国的经济环境下，我国财务会计目标应以“受托责任观”为主要目标，兼顾“决策有用观”。但是随着我国社会经济环境的发展和资本市场逐渐成熟，我国的财务会计目标便以“决策有用观”为主、兼顾“受托责任观”过渡。
摘要：财务会计目标是现代会计理论研究的起点。从财务会计目标与会计环境、会计职能、会计信息质量特征的关系看，财务会计目标的确定取决于会计环境，财务会计目标的实现范围取决于财务会计的客观职能，财务会计目标的实现程度取决于财务会计信息的质量特征。
关键词：财务会计目标；会计环境；财务会计职能；财务会计信息二、财务会计目标的确定取决于财务会计的客观环境
从会计与环境的相互关系来考察，会计依存于特定的环境，并同时反作用于环境；不同历史发展阶段的会计环境不同，会计目标也不同；会计环境的变迁是会计目标进步与发展的第一推动力。因此，离开会计环境而确定会计目标是不切实际的。亨德里克森指出，会计环境对会计目标即根据逻辑导出的各种会计原则和规则都有直接影响，但并不是社会经济的所有方面都与会计相关。经济因素是影响会计发展的核心因素，它包括一个国家的经济发展水平、经济类型与企业的组织形式、所有制结构、经济管理体制、资本市场的发育程度、公司治理结构等诸多方面。不论是“决策有用观”还是“受托责任观”无不以一定的经济环境为依据。
“受托责任观”的形成、发展与公司制和现代产权理论的产生、发展密切相关。在两权分离并且拥有财产所有权的所有者和拥有财产经营权的经营者是在确定的经济环境下，委托方关注着受托资源的保值与增值情况，委托方可以向受托方提出各种管理受托资源的要求。受托方如未完成既定的受托责任，委托方可以更换受托方。在“受托责任观”看来，财务会计目标要求财务会计为会计信息使用者提供会计主体在经营管理过程中履行受托责任的情况，提供在过去一段时间里企业财务状况和经营业绩的信息，以判断管理当局的经营是否有效，因而在会计信息的质量方面强调客观性；在会计确认上，只确认企业已发生的经济事项；在会计计量上，坚持采用历史成本计量模式。
“决策有用观”是在美国证券市场日益发达和规范化的背景下形成的，其代表人物有亨德里克森等，美国会计学会（AAA）、美国财务会计准则委员会（FASB）也是“决策有用观”的主要倡导者。“决策有用观”所依托的两权分离，是以资本市场为媒介的，在这种环境下，股东和债权人虽仍关心受托责任的履行情况，但他们更关注资本市场的平均风险与报酬，如果将潜在的投资者纳入信息使用者的范畴，财务报表的信息应能帮助其做出是否进行投资的决定。这时，以帮助投资者做出是否进行投资的决策所必需的信息，如关于会计主体未来现金流动的时机、金额和不确定的信息，就成为会计报表的主要目标。从这一目标出发，在会计确认上，不仅应确认实际已发生的经济事项，还要确认那些虽然尚未发生但对企业已有影响的经济事项，以满足信息使用者决策的需要；在会计计量上，认为会计报表应反映企业财务状况和经营成果的动态变化，主张在以历史成本计量的同时多种计量属性并行；在会计报表方面，认为应尽量满足全面提供对决策有用的会计信息，以满足信息使用者需求的多样性。
关键词：财务会计局限性信息质量影响建议
我们正步入全新的知识经济时代，社会财富的创造主要靠人的智慧和知识，创新精神改变着我们身边的一切。根据决策有用观，财务会计的目标是为信息使用者提供决策所需要的信息，但在新的经济环境中，财务会计的局限性又限制了高质量会计信息的提供。本文就新时期财务会计的局限性及其对会计信息质量的影响进行探讨，并提出改善建议，希望对会计信息质量的提高有所帮助。
一、新时期财务会计的局限性及对会计信息质量的影响
1.及时性问题
现代市场经济瞬息万变，会计信息使用者往往需要在很短的时间内对市场的变化迅速做出反映，这就需要会计信息能以尽可能快的速度在不影响使用者决策的前提下提供给使用者。但目前财务会计以下方面的局限性限制了会计信息的及时提供。
(1)基于会计分期假设的定期报告方式。目前财务报告是定期提供给会计信息使用者的，尤其是年度、季度报告已经成为会计报告披露的传统。这种披露方式实效性差，信息提供滞后，与使用者的及时信息需求差距很大。
(2)历史成本计量。目前财务会计历史成本计量占主导地位，受后续计量局限性的影响，历史成本在很大程度上仅反映过去交易或事项发生时点的信息，价格变化的影响只能等到相关的资产或负债实现或清偿时才得到反映，严重滞后的信息与使用者决策相关性不大。
2.完整性问题
目前会计界对会计信息的完整性要求颇有争议，有的观点认为财务会计应充分满足信息使用者对信息不断增长的需求，会计信息使用者需要什么信息就应该提供什么信息；笔者认为鉴于财务会计的本质与基本职能，一味追求所有与决策相关的信息提供会使财务会计走向力不从心的境地，所以我们只能在财务会计能力所及的范围内提出合理需求。不过随着环境的改变，财务会计所提供信息的完整性也面临着挑战。
(1)确认标准的严格限制。根据FASB的观点，所有要素的所属项目（包括所属账户）在满足“效益大于成本”和符合“重要性”的前提下，还要符合可定义、可计量、相关性和可靠性四个确认标准。正是这样严格得近乎苛刻的标准在新经济环境中挡住了大量对使用者有用的信息进入财务报表，比如人力资本、自创商誉、承担的社会责任、新的衍生工具信息等等。
(2)货币计量假设的约束。货币计量假设把会计信息限定在可按货币计量或带有财务性质的信息方面，这就不能记录和传递其他的非货币信息。这种单纯屈从于会计货币计量假设而放弃经济实质的做法在很大程度上限制了传统会计的发展空间与发展潜力。
3.以有形资产为核心的传统计量模式。传统的财务会计和报告的核心是有形资产，受传统会计固有模式的限制，自创商誉、人力资本、智力资本等无形资产得不到合理的确认与计量。而随着知识经济时代的发展，这些资产已经开始逐步取代有形资产成为企业财富的主要来源。
3.可比性问题
企业提供的会计信息应当具有可比性，但财务会计的以下局限性严重妨碍了该目标的实现。
(1)名义货币单位计量模式。财务会计建立在货币计量假设之上，并假设币值是稳定的，或者假设其变化是不重要的。但目前币值变动比较活跃，货币计量的结果明显同经济现实发生矛盾，而且我国还没有充分考虑货币时间价值等因素的影响，这就妨碍了信息的前后期比较。
(2)会计政策可选择性。我国允许企业从可以选用的会计原则和会计处理方法中选用适合企业实际情况的会计政策，不同的会计政策可能会产生明显不同的经济后果，这给不同企业会计信息的横向比较制造了障碍。4.可靠性问题
可靠性是指会计信息应当没有重要错误或偏向，并且能够忠实反映所要反映或理应反映的交易或其他事项。受以下因素的影响，会计信息的可靠性受到了严重影响。
(1)估价技术的广泛运用。估计和假设是会计所固有的，绝对精确的数据是我们不能奢望得到的，但大量估计的存在会使会计信息在一定程度上失真。
(2)数据加工处理程序。在现行的财务报告模式下，需要对会计数据进行分类、汇总，最后生成综合性的报表。加工综合信息的过程会导致信息的丢失与扭曲，减少了数据信息的透明度，为管理当局操纵会计数字进行盈利管理提供了空间。
(3)谨慎性原则的过度运用。适当的谨慎态度是我们提倡的，它可以降低过于乐观的态度所可能导致的风险与不确定性，但不是鼓励企业运用比实际情况更多的悲观估计。实际上，有时我国在谨慎性原则的运用方面有些过度了，比如我国对于升值的资产甚至严重升值的资产出于谨慎考虑没有进行价值调整，而且对于因使用公允价值而计提的资产减值准备也不允许在价值恢复后进行转回，这给会计信息的可靠性带来了障碍。
5.可理解性问题
会计信息的可理解性指财务报表要便于理解，并假定使用者对商业和经济活动以及会计知识有恰当的了解，并且愿意花费适当的精力去研究信息。但财务会计报告的以下特点影响着使用者对财务会计相关信息的充分理解。
(1)信息专业化程度高。财务报告用的是会计语言，专业术语比较多。加上我国市场经济发育程度较低，懂得并善于利用财务报表进行决策者较少，上述假设高估了信息使用者对会计信息的理解能力。
(2)通用报告模式。现行通用的报告模式，建立在广大信息使用者均可理解的假设之上，然而，会计信息使用者是多元的，对会计知识的掌握有差异，对通用报告的理解也会不同。
二、新时期提高会计信息质量的建议
1.加强财务会计基础研究，逐步放宽确认标准，准许影响使用者决策的核心会计信息进入报表；适当扩大财务会计相关的信息披露力度，传达企业人力资本、自创商誉、承担的社会责任等影响信息使用者决策的关键相关信息，但对信息的披露要加强规范，防止信息过载与信息污染；明确会计政策、会计估计的实际操作规定，尽量减少企业的主观选择空间。
2.重新引进一般购买力单位计量。改目前的名义货币单位为一般购买力单位，也即以各国货币的一般购买力或实际交换比率作为计量单位，使不同时期的货币保持在不变的计量基础上。其实FASB在SFACNo.2就提出：如果环境的变动达到无法容忍的地步，也许就要选择另一种更为稳定的计量单位（如一般购买力单位）。如今物价波动比较频繁，重新引进一般购买力单位计量也是必要的。
3.简化会计处理操作程序，提高会计信息的可靠性与及时性。其实，随着互联网技术的进步，会计信息使用者有足够的能力处理分散的电子数据，我们不妨尝试着向会计信息使用者提供足够的明细数据，将数据综合处理的任务交给使用者，以便他们根据不同的需要对数据进行加工，从而提高决策的有效性。
4.提高财务报表的可理解性。在信息的表述方式上，改变目前财务报表主要局限于文字与表格的方式，尝试更多地运用图形与音像方式灵活地表达信息内涵；通过各种公开途径加大会计知识的宣传力度，提高会计信息使用者的信息甄别能力；大力发展财务会计咨询机构,用其专业优势为信息使用者提供个性化服务解决信息使用者会计知识不足，对财务报表理解有限的难题。
5.构建满足多元化需要的会计信息报告体系，实现个性化信息披露。在编制通用财务报告的基础上，另外再编制专用财务报告或差别财务报告以满足使用者对信息需求的多样性和特殊性的要求。我国也可以借鉴微软公司为不同专业水平的用户提供不同版本的视窗操作系统的做法，实现会计信息的多层次披露，为不同专业层次的会计信息使用者提供难易程度不同的财务报表，更好服务于信息使用者的决策需要。
参考文献:
[1]陈少华:财务会计研究[M].中国金融出版社，2007
[2]于小镭徐兴恩等:新企业会计准则实务指南与讲解[M].机械工业出版社，2007
[3]王松年:论21世纪经济环境的变化—会计面临的挑战[J].会计之友，2000（10）
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