关键词：企事业单位；财务会计报告；新会计准则
一、企事业单位财务会计报告存在的问题
1.财务会计报告信息内容缺失
就现有财务会计报告而言，其仅能够表达出信息需求者一部分内容，仍有诸多需求方面供给不足，其主要表现在现有财务会计报告仅能够表达出货币信息，难以表达出非货币信息。因企事业单位文化实力、发展潜力等相关信息不明确，无法满足信息使用者的多样化需求，严重影响到企事业单位长期稳定发展。
2.财务会计报告预测信息空白
一份健全的财务会计报告既要涉及到历史数据，又要包含对未来经济交易事项的预测信息。然而，实际上，企事业单位现有的财务会计报告实际上是一份历史会计数据汇总表，未涉及到未来经济交易事项的预测信息，以至于财务会计报告的未来相关性严重缺失，时期价值性难以充分表现。另一方面财务会计报告预测信息对于专业人员应该有所帮助，但对于一般公众则存在看不懂的情况，也就没有多大实际用处。
3.财务会计报告信息可靠性缺陷
2011年合肥某单位在科目运用中人为进行调节，尤其是三公经费在商品和服务类支出中其他项目所占比例较大，导致财务报告信息雾里看花，不能准确掌握有关信息。专项资金使用中由于财务人员和项目具体执行人缺乏沟通，导致资金核算不明细，交叉、挤占现象严重，核算处理模糊，实际使用情况披露不清楚、不真实。
年度终了或财务结算期，企事业单位需以配比原则为依据对财务数据进行调整与转账，这一过程本应依据实际发生的交易事实予以会计确认与计量，但因企事业单位会计人员存在不同程度的主观性，或者因会计人员编制财务会计报告时意欲于向投资者和债权人表达单位的良好财务状况和经营状况，而对财务会计报告中的会计数据进行粉饰，从而导致会计信息失真，不利于企事业单位管理层准确把握企事业单位实际经营状况，给予其决策带来较大的风险。
二、改进企事业单位财务会计报告的对策
1.正确认识财务会计报告的作用
财务会计报告包括资产负债表、利润表、现金流量表等会计报表内容及其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。
根据新会计准则之规定，财务会计报告能够准确反映出单位一定时期内财务收支状况，其中财务会计报告为单位管理层科学合理决策提供了信息支持。因此改进财务会计报告，充分发挥财务会计报告功能对企事业单位发展至关重要。
现行企事业单位财务会计报告应当反映单位管理层受托责任履行情况，有助于使用者实施管理决策，尤其是外部投资者和债权人等可以作为评价单位的财务状况的主要信息来源。
2.财务会计报告内容的改进
随着市场经济体制变革不断深入，原有的财务会计报告内容越来越难以满足企事业单位的需求，所以需要以财务规律和内在要求为依据，采取有效的手段改进财务会计报告内容，具体表现在：（1）增加发展的未来预测信息的计量。即结合企事业单位文化实力、营销实力及经济实力等多方面因素，增加发展的未来预测信息，并做好对其信息的计量工作；（2）将人力资本信息引入财务会计报告中。企事业单位竞争优势是否取得关键在于人才、人力资本等因素，所以这就需要企事业单位加强对人才、人力资本的计量理论和方式方法研究，将人力资本信息引入财务会计报告中，用于反映企事业单位人力资本状况。
3.财务会计报告的改进方向
首先，财务会计报告的方式。打破原有的财务会计报告的传送方式和表达方式，由侧重以表格、文字表达逐渐向侧重以音效、图像表达转变，以增强财务会计报告的易读性、感官性；其次，财务会计报告的目标。财务会计报告涉及到负债利润表、资产负债表及现金流量表等多方面内容，其能够准确反映出企事业单位一定期间的财务收支状况，因此需要保证财务会计报告内相关会计信息的真实性、准确性，做好为企事业单位会计信息使用者实施管理决策提供依据；最后，财务会计报告的模式。目前，国内现有财务会计报告大都必须为盲目地提供、被动的接受，在这个过程中极易造成会计信息失真。为规避这一现象的发生，需要实施互动的信息需求模式，构建良性的沟通互动机制，会计信息使用者和提供者可依托于这一机制进行沟通与交流，促使会计信息提供者为使用者提供所需会计信息，以确保会计信息使用者科学合理决策。
4.定期的对财务会计报告人员做专业知识培训，提高其思想觉悟
加强财务会计报告工作人员专业知识培训，提高财务会计报告工作人员的思想觉悟。伴随着企业不断发展与壮大，许多财务会计报告工作人员已丢失了以往那种艰苦奋斗、勤勤恳恳的工作精神，他们只疏于物资享受，导致其不能够紧跟当代企业财务管理发展的步伐，专业的财务会计报告知识是财务会计报告工作人员应具备的基本条件之一，缺乏专业的财务会计报告知识，势必会影响到企业的可持续发展。因此，加强专业知识培训，提高财务会计报告工作人员的思想觉悟是不容忽视的，故而，应对相关的财务会计报告工作人员定期的进行专业知识培训，使其能够及时、准确的了解以及学习到先进的管理知识从而，为实现企业的宏伟目标打下坚实的基础。
参考文献：
[1]王修灵：试论现行财务报告的局限性及其改进措施[J].中国经贸导刊.2010（03）.
关键词：权责发生制；政府综合财务报告；政府会计改革
中图分类号：D9
文献标识码：A
doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.15.061
1 引言
我国政府会计是在适应财政预算管理的基础上发展起来的，以收付实现制为基础，能够准确反映预算收支情况，发挥预算管理和监督作用。然而，在经济发展新形势、政府职能新变革中，以收付实现制为基础所编制的政府财务报告弊端渐显，比如：无法反映已发生但无现金收支的收支项目，也无法反映未来收益、隐性负债和或有负债等项目，难以准确有效地衡量政府资产负债情况，等等。传统的政府会计制度遭遇挑战，急需做出调整。为此，权责发生制政府综合财务报告制度相关文件的出台是必要并且重要的。相关部门应该积极配合工作，早日落实制度到实处，自主、自觉地推动我国政府会计改革与发展，早日与国际政府会计趋同、接轨。
2 我国权责发生制政府综合财务报告制度之进展
我国政府会计起步较晚，政府会计改革不受重视，但近几年随着国家经济的发展以及政府职能的转变，改革进程有所推进。2006年“十一五”规划中提到了“推进政府会计改革”，2010年“十二五”规划要求“进一步推进政府会计改革，逐步建立政府财务报告制度”，同年年底正式《权责发生制政府综合财务报告试编办法》。
2011年，试编率先在11个省区市开展，2012年扩大到20多个省区市及所属的部分县市，试编所采用的方法是：政府会计日常核算仍以收付实现制为基础，权责发生制运用于年度政府综合财务报告的编制中。试编工作引入统计、估算等方法进行核算，一定程度上补全了日常核算遗漏的会计信息，对试编地区的政府“家底”进行了梳理；试编报告所涵盖的政府财务信息范围更全面、更充分，能够反映政府整体层面的财务状况和财政财务管理情况，这些都是试编过程中取得的成果。但是，遗憾在于：试编工作还没有普及全国每个省市地区；试编过程中，需要将以收付实现制为基础所记录的数据信息转换成权责发生制为基础下的衡量值，工作量巨大且易出错，数据的准确性难以完全保证。
针对试编工作的情况，相关部门逐渐提高了对政府会计改革的重视，更具号召力和严谨性的方案陆续颁布。十八届三中全会明确提出了要“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”；2014年底，《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》出台；2015年12月10日，财政部《政府财务报告编制办法（试行）》和相关指南，规范权责发生制政府综合财务报告制度改革试点期间的政府财务报告编制工作。至此，关于权责发生制综合财务报告的制度方案基本确定，同时财政部政府会计准则委员会正式成立，《政府会计准则――基本准则》如期出台，全国性行政事业单位资产清查核实工作落实进行，多层次、全方位的政府会计改革工作正在逐步展开。
3 政府综合财务报告制度之国际比较
3.1 美国
美国政府综合财务报告分为联邦政府和州与地方政府两大层级。
在联邦政府中，试编权责发生制政府综合财务报告最早可追溯到上世纪70、80年代，经过探索于1990年颁布《首席财务官法案》，确立了政府综合财务报告的法律地位，从法律上对编制政府综合财务报告做出明文规定，推动了美国联邦政府的财务报告制度改革与发展。法律要求，美国联邦政府将以权责发生制为基础，于每个财政年度结束编制，并向社会公众公布联邦政府各部门及政府整体层面的财务报表和报表附注。
其中，联邦政府各行政部门依据法律要求编制完成各部门的年度财务报告，聘请外部单位进行审计，最后提交给财政部和总统预算办公室。而政府整体层面的综合财务报告，通过政府内部网络系统平台下载各部门上传的各自财务数据，并对数据进行筛选、处理、汇总，编制整体层面政府综合财务报告，编制完成后交由政府问责局进行审计，连同财务报告及财务报告审计结果一并向社会公布，提高财政透明度。
在美国州和地方政府中，政府财务报告制度改革兴起时间更早，经历半个多世纪的探索，于20世纪末由美国政府会计准则委员会（GASB）颁布第34号政府会计准则，使州和地方政府财务报告模式得以统一，获得法律保障。准则要求美国州和地方政府以完全的权责发生制为基础进行编制，内容以财务部分为核心，辅之以介绍（概况）部分与统计数据部分，另外涉及美国联邦政府所不涉及的基金财务报表。其编制流程大致为：（1）事前培训。进行编制前的财会人员培训工作，由地方财政国库部门统一组织教育培训，普及法律规定的编制要求、相关规定，提高参与编制财会人员的熟练度，树立财会工作守法意识。（2）事中监控。国库部门完成年度财会人员培训工作后，向各部门分发工作表进行财务数据的填制。工作表统一收回后，进行数据整理与汇总，并编制完成州和地方政府财务报告。整个过程要求国库部门参与，发挥监督指导作用。（3）事后审计。编制完成的州和地方政府财务报告需要提交外部审计机构，外部审计机构依据美国政府问责局制定的《政府审计准则》开展审计工作。
3.2 英国
英国政府会计推行权责发生制最早出现在地方政府中，但成效并不尽如人意。1999年，英国正式开始编制以权责发生制为基础的政府财务报告，于2004年完成第一次试编。2006年，英国政府从法律上落实了这一会计制度，推行实施《政府财务报告手册》，规范了英国中央政府进行会计核算与报告时的各种会计处理。
英国政府综合财务报告所涉及的范围较一般联邦国家更为广泛，包含了所有公共部门，工作量大，因此整个过程耗时间、耗人力。其主要内容包括年度工作报告、内部控制声明、年度财务报表及其附注以及审计声明等。编制具体过程如下：首先由划分为四大类的1300多个公共部门分别编制其部门的财务报表，提交给审计总署进行审计，审计通过后将相关数据及财务报表提交财政部。接着，利用CONS系统输送部门数据给英国财政部，财政部对CONS系统中的数据进行分析，抵消公共部门之间的内部交易，完成数据整理，据此编制整体层面的政府财务报告。最后，将财务报告提交给议会，结束前一年度政府综合财务报告的全部工作内容。
3.3 加拿大
1995年，加拿大联邦政府在编制政府会计和财务报告中开始采用完全的权责发生制，以《加拿大公共账目》形式呈现，内含：经审计的财务报表（政府运行和累计赤字表、资产负债表、净负债变化表及现金流量表）、财务数据摘要及其他财务信息分析；政府各部门财务状况；其他相关信息及其分析。值得借鉴的是，加拿大联邦政府财务报告的财务分析丰富而全面，涉及影响到财务报表的重大事项概述、潜在的风险和不确定事项、相关趋势分析等。
加拿大联邦政府在编制过程中，首先由联邦各部门于每个财政年度结束后的三个月内完成财务报告初稿的编制工作，同时在其财务管理系统中完成数据调整和上传工作；初稿需进行审计，再报送给总出纳长办公室；总出纳长办公室从核心财务管理报告系统中获取来自各部门的数据，整理并编制完成政府整体层面的综合财务报告。
综上，美国、英国、加拿大等国的政府财务报告制度经过探索和实践已趋于成熟、完整，为我国提供宝贵的经验教训和启示。
4 建议
考虑到我国政府会计制度起步较晚、发展迟滞，推进政府综合财务报告制度需要总结他国经验教训，有针对性的进行逐步巩固。结合美英加等先进国家政府会计制度、财务报告制度的改革历程及实施现状，对我国实施政府综合财务报告提出以下三点建议。
第一，制度的完善是前提。美加英各国显而易见都已具备成熟统一的政府会计准则，为其政府财务报告的编制提供正确指导。就目前而言，我国虽然颁布了关于权责发生制政府综合财务报告的方案，但整体上政府会计相关制度规定条块分割、口径不一，缺乏统一的核算标准，造成政府综合财务报告所需信息与日常政府会计核算脱节。为此亟需建立起适应权责发生制政府综合财务报告的政府会计制度。另一方面，我国对于政府综合财务报告的推行仍处于试编阶段，且覆盖范围未广至全国，试编而得的经验不够充分，总结出的办法和相关指南还有待检验，应不断实践，不断修正。
第二，丰富的资源是保障。在对美英加各国政府会计制度的分析中，可以明显的感觉到，权责发生制政府综合财务报告的顺利推进背后，依靠的是丰富的物力、人力、财力等各项资源在支持。物力上，美国、英国和加拿大都有一个很明显的特征是，他们具备强大的政府会计管理信息系统，有效提高会计工作效率与质量。综合财务报告的编制，自下而上各级部门之间传输的数据庞杂，甚至需要转换，仅靠人工进行传递、核对及汇总难免出现失误，尤其我国相关政府会计制度尚不完善，基层会计人员专业度不高，更应积极研发一套适合我国政府会计的信息系统，实现统一标准的会计信息共享，形成全国信息自下而上的汇总和合并，避免不必要的失误，提高效率与质量。
人力上，需要培训专业性更强的综合型会计人才。权责发生制所涉及的政府会计核算业务更加复杂，编制合并报告所含信息更广泛，甚至涉及会计之外例如财政、金融等各方面的知识，因此对会计人员的知识储备要求更高。除此之外，报告编制合并过程中需要交流接触的是各个部门甚至包括上下级部门，要求会计人员在具备专业知识之外是能够积极进行协调沟通的，拥有强大的交际能力及情商。这些都是需要在不断的培训、实践过程中积累经验的。
财力上，上述的信息系统建设、综合型会计人才培训都需要大量的财力支撑。且政策推行覆盖范围宽广，关系复杂，是一项长远持久的项目，在短时间内取得显著成效几乎不可能，需要耐心和毅力。财力支持仅仅依靠国家财政投入不足以支撑政策推广落实，更应号召社会力量共同参与、共同助力。
第三，审计、公开是后续。在国外，政府财务报告需要经审计机构审计，部分还需要向社会公开，其透明度远高于我国。《中华人民共和国审计法》、《国家审计基本准则》中涉及政府审计相关的规定，但在实际实施过程中，其审计监督效用有待加强。在2014年底批准的《方案》中，政府综合财务报告被要求与上市公司年报一样接受审计，并与财务报告一同，按规定向社会公开。这一规定应当引起政府各部门的重视，自觉落实；也要求各审计机构坚持自身的独立性与专业，严格进行审计。另外，目前关于政府综合财务报告的新闻大多于财政部官网、中华会计网校等专业媒介，一些浏览量大的网络媒体报道甚少，对于大众的普及率并不高，有必要加强宣传力度、开展专项讲座，向大众普及。关注的人多了，监督的人也就多了，政府部门在编报过程中也就会更加严谨的执行相关规定。这能够提高政府综合财务报告的公开性、透明度，有利于权责发生制政府综合财务报告的编报。
参考文献
[1]崔学刚，叶康涛，荆新，刘子琰.权责发生制、政府会计改革与国家治理――第六届“政府会计改革理论与实务研讨会”综述[J].会计研究，2015，（07）.
[2]潘琰，吴修瑶.权责发生制政府综合财务报告探讨：欧盟的经验与启示[J].财政研究，2015，（03）.
[3]戚艳霞.我国政府综合财务报告制度的特点分析和完善建议[J].财会月刊，2015，（13）.
关键词：财务报告；质量；作业简化
财务报告是企业经营业绩和财务状况的晴雨表，其质量一直是财务报告使用者关注的焦点。财务报告及其质量的生成离不开财务报告编制作业，规避财务报告编制作业本身因素对财务报告质量的不良影响，有助于保证和提高财务报告的质量。
一、财务报告编制的流程及作业
不同企业的业务特点和管理要求不同，其财务报告编制流程也有所差异，通常情况下，企业财务报告编制流程包括制定财务报告编制方案、确定重大事项的会计处理、清查资产、核实债务、结账、编制财务报表及附注、编制合并报表(如有)、编写财务报表说明书、编制完整财务报告、审批财务报告等环节。
各财务报告编制环节层层细分形成具体的作业。比如结账环节包括核对账簿、检查账务处理、调整账项、审核确认、实施关账和结账操作等作业；编制财务报表及附注环节包括制定编制分工表、汇总编制、校验审核、编制附注、审核，更正上报等作业。这些作业还可进一步细分为更低层次的作业。
二、财务报告编制作业简化的含义及目的
企业财务报告编制流程包含的所有作业统称为财务报告编制作业。从财务报告编制情况及结果来看，编制作业越复杂或作业量越大，犯错的概率就越大，财务报告质量问题就越易发生编制作业越简单越容易掌握，作业人失误的概率就越小；编制作业量越小，在减少作业人差错的同时，还能使其有更多的精力时间放在关键的质量管理环节。
本文将财务报告编制中的作业简单化和作业量减少统称为作业简化。由此可见，这里所指的作业简化不是偷工减料，而是为保证和提高财务报告质量，将编制作业进行简单化处理降低其操作难度或将其作业量减少。
三、财务报告编制作业简化的建议
1.财务报告编制作业简化应满足内部控制要求
财务报告内部控制是企业为保证财务报告合法合规、真实完整，采取的自我调整、约束和控制的一系列方法、手续与措施的总称。财务报告编制内部控制作业均应融入到编制作业中，各环节授权批准、日常信息核对、数据真实性及可靠性控制、稽核控制等关键的内部控制作业均不得在作业简化时删减。
2.财务报告编制作业简化的思路
在满足内部控制要求的基础上进行作业简化，应根据企业实际情况，将财务报告编制过程中涉及的作业活动进行界定，梳理各项作业及作业间的衔接。
(1)作业分解
将财务报告编制流程的各环节细分为作业，再将复杂的作业层层分解，甚至细分为相互联系的任务，使岗位编制作业的复杂程度降低，操作难度降低，发生质量问题的几率也由此降低。同时，财务报告编制作业的分解也便于编制流程的细化、标准化，使各项编制作业的岗位固定、责任固定，实现岗位、程序间相互制约，进一步保证财务报告质量的实现和提升。
(2)作业清简
观察并分析各项财务报告编制作业，剔除重复、多余、不必要的编制作业，删除或简化部分底稿表格、整合作业减少编制步骤等，通过减轻财务报告编制工作量，在减少人为差错的同时，释放人工使其有更多的精力关注财务报告的质量管控。
(3)信息技术辅助
清理财务报告编制作业，分析哪些作业可以通过信息技术手段代替人工。比如财务报告源数据的采集、加工、表内平衡关系、表间勾稽关系的审核等作业，考虑适当使用信息技术，在提高编制效率、减轻编制工作量的同时，减少失误和缺陷，提高数据采集、整理、分析、处理、审核的准确性。
(4)作业能力提升
作业人执行能力越强，作业相对于他而言就越简单，这是相对的作业简化。开展有针对性的培训，促进作业人的业务知识积累，提升判断、分析、编审财务报告的能力。对于无法胜任相关编制作业的人员，除了加强培训提高其技能外，还可以考虑适当调整其作业内容或进行岗位轮换。相对于作业人简化了作业、减轻了编制难度，也降低了错误发生的概率。
(5)区别对待
将财务报告编制作业区分为常规性与非常规性作业。将企业财务报告编制主要流程涉及的作业以及通常发生的作业列为常规性作业，其他列为非常规性作业。对于常规性作业应将其操作规范化，并根据实际情况进行适时调整；而对于特殊业务或特别事项(如投资、合并、清算、分立)等非常规性作业应特别对待，增加质量管理关注度，减少差错。
会计是一门应用性、实践性很强的学科，通过这次的实践课使我对会计学有了更深刻的理解，实训中通过对辽宁华宇起重有限公司的账户分析与思考让我的会计账户的处理有了更胜层次的了解，也务实了我的基础知识。 对于会计人员的要求是诸多的。首先应具备必要的专业知识、专业技能和良好的职业道德，《会计基础工作规范》第十四条规定：“会计人员应当具备必要的专业知识和专业技能，熟悉国家有关法律、法规、规章和国家统一会计制度，遵守职业道德。”这是对会计人员最基本的要求。至于如何考核和确认会计人员的专业知识和业务技能，从目前来说，主要是通过设置会计专业职务和会计专业技术资格考试来进行的。我们通过实训课是对我们在这两年来的理论知识的实战应用。
我们在首先是对辽宁华宇起重有限公司会计科目的设计。我们都知道会计科目的设置要遵循以下六条原则：
（1）必须结合会计对象的特点，全面反映会计对象的内容。
（2）既要满足对外报告的要求，又要符合内部经营管理的需要。
（3）既要适应经济业务发展的需要，又要保持相对稳定。
（4）做到统一性 与灵活性相结合。
（5）应具有可操作性。
（6）应简明、适用，并要分类、编号。在老师的带领下我们很快的对该公司的各个账目合理的设置完毕。实训中再次做的是记账凭证，对账目一笔一笔的登记，不耐其烦，对账目的登记过程中不仅要考验人的耐心，更要考验人的细心一不小心一笔账登错了就要重新写，而且这是在实训中，想想要是在工作中我们登错帐，还不被单位领导骂的狗血淋头的，到那时可就不仅涉及到实训的成绩问题，而是牵涉到我们的工作问题了。我想为了将来我们在工作中能尽量的避免出错我们更要好好地珍惜这次实训课，把各项错误的发生概率降低到最低，甚至为零。
由于这次又100多笔业务再加上时间的紧凑性，在完成业务的登记时我发现了很多同学存在少登或者登错账的现象。当然错误的问题也层出不穷，每个同学多多少少会存在一些问题，但更多情况下会在老师和同学的帮助下有效地得到纠正，会计是一门实践性很强的的学科里面所涉及的问题也是包罗万象，同一笔业务会有各个不同的答案，这要看同学们是怎么解析这笔业务了，有时我们可以因为业务的复杂程度而把较复杂的业务拆成好几笔分别核算，有时也会根据业务较为简单而一笔核算。各个原材料的账户设计中考虑到原材料购进和出库的类别繁多，设计了二级科目诸如锻件、铜件、铸铁件等等科目，对于库存商品设置了LN型起重机、GF12型起重机等等，这些设置是根据公司的具体来设置的。
在实训中有一项很重要的内容它的重要性非常之大，但也经常被很多想要偷懒的同学给忽视掉。那就是设置T型账户。T型账户的设置是科目汇总表登记的依据，我们要根据T型账户来汇总各账户月中和月末的余额。然后在根据科目汇总表登记总账。因此T型账户的重要性是可想而知的。它一旦登记错误还会导致利润表以及资产负债表的错误，影响到期末的试算平衡。所以对于这项工作应该是以150分的认真态度对待的。在T型账户的计算中经常会发现业务数量的少算和漏算以及重复算的现象，这就是要求我们更要认真要及时发现错误一边接下来的工作进展下去。
1、财务会计着重提供财务信息。由于财务会计只对已发生或已完成的、能用货币表现的交易或事项予以确认、计量、记录和报告，因此，财务会计提供的主要信息(包括在财务报告正的信息)必然是历史的和财务的信息。
2、财务会计提供的财务信息是主要由通用财务会计报告加以揭示。财务会计提供财务信息的主要形式和对外传递的主要手段是财务报告，包括财务报表、附表、附注和财务状况说明书。虽然，企业外部会计信息使用者众多，其决策各不相同，对企业会计信息的要求也各不相同，但是财务会计不可能针对某个具体外部使用者的决策需求来提供财务报表，而是根据各个利益集团和人士的共同需要综合提供一套财务报告，即定期编制通用的财务报告，以满足所有外部会计信息使用者的共同决策需要。
可扩展商业报告语言（eXtensible Business Reporting Language，简称XBRL）是一种能够使财务和商业报告的数据交换更加明晰，专用于财务与商务报表方面的创新性网络财务报告语言。XBRL的构想最早由美国华盛顿州的会计师Charles Hoffman在1998年提出。XBRL的技术优势和广阔的发展前景，促使人们积极研究XBRL在相关领域中的具体应用。早在2001年，Debreceny和Gray就从技术方面详细分析了XBRL产生的必然性。Bovee （2005）等研究开发了FRAANK，通过将line-item标签与XBRL分类标准中的同义词进行匹配，实现对财务数字的“理解”。Jones和Willis（2003）以摩根士丹利财团的XBRL项目作为案例研究，表明XBRL在数据获取和运用方面确实存在巨大优势。Pustylnick （2009）构建组合算法模型来检测财务报表的造假行为，并有效证明基于XBRL的数据可以自动检测财务报表中的舞弊行为，提高了财务报表的透明度。Pinsker （2003）通过调查问卷考察XBRL财务信息的准确性和有效性，研究表明会计人员和审计人员对XBRL实用性的认识不够。
近年来，国内一些专家学者与研究机构也逐渐关注和研究可扩展商业报告语言（XBRL）财务报告模式，并取得了一定的成果。2002年，潘琰在其博士论文中提到XBRL具有开放性、效益性等特点，指明XBRL有助于整个企业报告供应链的全方位变革 。《上市公司信息披露电子化规范》制定以后，专家学者对XBRL的分类标准及实用性进行了更多的研究。沈颖玲（2004）从会计全球化的视角构建国际财务报告准则（IFRSs） 的分类体系，并用实例分析了XBRL应用带来的信息价值。何玉和张天西（2005）研究了自愿实施网络财务报告的公司特征。自此之后，有关XBRL应用的研究方向转向了更多领域，如审计。张天西和高锦萍（2007）研究认为XBRL的应用将带来审计功能、审计程序和审计技术等多方面的影响。
二、XBRL创新性概述
（一）跨语言信息平台功能 可扩展商业报告语言（XBRL）是在可扩展的标记语言（XML）基础上发展而来的。由于XML可以跨平台使用，因而XBRL也具有这个功能，XBRL可以不依赖于操作系统。不同的操作系统下，如Windows、FreeBSD等，XBRL都可以直接使用，实现不同平台的数据交换。传统财务报告模式下，由于各关系主体或者各部门平台不同，第一次必须人工录入数据，重复输入数据用于对比分析，如图1所示。XBRL财务报告模式下，信息使用者不用考虑平台等因素，按需使用XBRL财务报告，如图2所示。XBRL格式的文档也可以在XBRL编辑器中生成各种非结构化电子格式的文件。
（二）XBRL的其它功能 XBRL现阶段主要应用于财务报告领域，除了跨语言信息平台的功能外，还实现以下功能：（1）多种格式输出功能。XBRL可以多种格式输出报告，满足不同部门的需求。（2）快速、准确搜索信息功能。XBRL为企业财务报告中的每个数据建立不同的标签，并且标签与数据是一一对应的。通过对搜索内容加上对应的标签，搜索引擎就能快速、准确的找到使用者所需的财务信息。（3）数据挖掘功能。XBRL具有良好的动态分析功能。当搜索引擎找到所需财务信息时，它能根据标签进一步追踪找到数据的原始信息及与该信息有关的其他资料。（4）多语言转换功能。利用XBRL技术可以实现财务报告的多语言输出。XBRL的多语言转换功能可以有效的消除各国财务报告的语言障碍。（5）数据加密与数字签名功能。XBRL实例文档是XBRL的程序代码文件，通过XBRL编辑器可以转换为常见的财务报告模式。使用XBRL实例文档之后，无论在会计信息系统内部，还是企业与各部门之间，或者是企业与外部环境之间进行数据传递时，实现对一些重要财务信息实施审计验证并数字签名，可以保证数据的完整性和真实性。
三、我国推广XBRL存在的问题
（一）国内企业对XBRL认识不够 企业是财务信息的提供方，XBRL报告主要为了便于提供财务数据。由于XBRL中国地区组织发展时间较短，国内企业没有机会与国际组织进行交流和合作；大部分企业担心实施XBRL会导致企业商业机密泄露，因而XBRL在一定程度上对企业没有推动作用。企业从成本与效益的角度考虑就更加不愿意推广使用XBRL，这些都说明企业对XBRL的认识不够。
（二）XBRL技术的分类标准不完善 要建立适合我国企业特征的XBRL分类标准还缺乏强有力的理论支持。近年来，国内也掀起了研究XBRL的浪潮，但有关该标准的研究大多停留在理论上，而对于应用该标准进行实际系统建设仍处于探索阶段。此外，我国XBRL应用较晚，国内也缺乏XBRL标准的专家和权威，直接影响了XBRL技术分类标准的制定。
（三）支撑XBRL技术的应用软件缺乏 上海证券交易所和深圳证券交易所都开发了XBRL应用平台，强制要求上市公司提供XBRL实例文档以及XBRL财务报告，企业可以通过这些平台获取或者下载XBRL实例文档。如果企业缺乏XBRL编辑工具或者拥有XBRL编辑工具但没有相关熟练的技术人员，XBRL实例文档只是一些程序代码而已，对企业不产生任何价值。因而，急需适合我国企业特征的XBRL应用软件。由于XBRL相关软件研发成本较高，新软件投入市场可能面临市场接受周期耗时较长的风险。很多软件公司不愿花过多人力财力投入XBRL软件开发，缺乏适用性较强的XBRL应用软件在一定程度上制约了XBRL信息系统的发展。
（四）企业不愿付出成本使用XBRL XBRL是一个系统工程，在企业的实施过程是一项长期投资，其兼容性、稳定性和安全性等问题的解决耗时较长，综合成本较高，风险较大，部分企业不愿冒此风险。企业可能需要投入的成本有：XBRL系统基础网络设施（包括软硬件支持）、开发新系统需要相关专业程序员、本公司员工进行XBRL培训以及聘请外部管理咨询专家等费用，付出成本后还需要负担网络风险。因此，引进XBRL技术，公司需付出较高成本，并承担网络及高度披露的等风险，企业不愿意付出成本使用XBRL。
（五）审计问题 XBRL数据格式的报表是网站上的信息，在互联网、传输和交换的过程中存在许多安全问题。XBRL安全风险的加剧会增加注册会计师执业的审计风险。审计人员如果不能掌握XBRL和XML在财务报告领域应用的技术和原理，以及对实时会计系统的流程和控制十分精通，那他们所审计XBRL的结果将受到质疑。审计问题在一定程度上制约着可扩展商业报告语言在我国的推广。
四、我国推广XBRL的对策
（一）政府主导开展XBRL的普及应用 （1）完善XBRL技术分类标准的制定。XBRL分类标准是根据不同国家现有的会计准则遵循XBRL技术规范制定的，分类标准是生成XBRL实例文档的关键。因而，XBRL应用的关键是制定分类标准。完善XBRL分类标准，可以促使不同企业不同行业使用同一种规范披露财务信息，提高各企业财务信息的可比性，可以有效提高公司内部的治理水平。根据我国现阶段公司信息系统的发展现状，可以从以下几方面进行实践：一是制定符合中国会计准则要求的分类标准，根据我国的国情以及企业的会计制度，由会计实务经验丰富且熟悉会计准则的人员制定分类标准，不能只由技术人员参与；二是XBRL的发展离不开网络的发展，分类标准的制定也要适应电子商务的发展；三是监管机构等可以根据特定报告需求，在通用分类标准基础上进行扩展，制定特定的分类标准；四是密切关注世界各国XBRL的研究动向，加强国际交流。（2）推动XBRL软件技术的发展。XBRL文件是一种计算机代码文件，它需要具备各种功能的应用软件支撑。如果要发展XBRL，必须要有软件供应商的支持。如果政府部门能够带头推行XBRL的发展，软件供应商会积极配合推动XBRL的发展。如果软件供应商能得到一些税收优惠，将会更多的投资培养软件企业中的技术人员。此外，为了防止盗版软件的出现，软件供应商需要受到政府有关知识产权的保护。通过政府大力打击盗版软件，可以增强软件供应商的信心。为了进一步加快XBRL软件技术的发展，政府应鼓励专业的XBRL技术提供商与财务软件、审计软件及ERP系统软件供应商相互合作，完善XBRL软件功能。（3）激励企业应用XBRL。全面推行XBRL技术最大的受益者是公司外部的信息收集者和使用者，而不是提供者本身。挖掘公司应用XBRL的原始动力，有助于XBRL的成功推广。政府在推行XBRL财务报告披露方式时，可以先在上市公司倡导使用XBRL，其他企业自愿使用。采取强硬措施提高企业对XBRL的认识有一定的作用，但是较好的办法是扩大投资者对XBRL的需求，对公司施加压力。
（二）金融监管机构推进XBRL人才培养 XBRL未得到普及推广，究其原因是因为国内缺乏这方面的权威专家。倡导XBRL网络财务报告在企业的应用，须具备具有XBRL技术知识的财会人员。为此，需要在金融监管机构的推动下推进XBRL的人才培养：（1）由XBRL中国地区组织成立XBRL专家小组。XBRL应用中各关系主体包括企业、会计师事务所、投资公司、软件公司以及相应的监管机构，专家小组成员应从这些主体中进行选择。专家小组的成员需定期进行培训，可以邀请国外的XBRL技术专家进行授课；可参加国际上的XBRL学术会议，并将会上重要的技术交流信息在成员之间分享。XBRL专家小组的成员在接受一定时间培训后需要回到原来的单位，将所学应用于具体的工作实践中。（2）由监管机构开办XBRL社会培训机构。加大XBRL课程的社会培训，可以继续教育的形式，提高在职人员对XBRL的理解和应用能力，缓解目前XBRL人才紧缺的矛盾，并为将来这一技术的广泛运用做好充分准备。对在职人员进行教学和培训时，也要结合实务操作，通过模拟演示，提高在职人员XBRL软件的操作技能。
（三）会计师事务所推动XBRL的应用 企业使用XBRL之后，财务信息披露文件即从纸质财务报告或者非XBRL电子格式报告转换到XBRL格式报告。会计师事务所在条件允许的情况下可以提供教育培训和转换服务等业务。会计师事务所可以向企业的财会人员和高级管理人员提供教育培训，讲授XBRL的相关业务知识。信息系统比较成熟的会计师事务所可以为客户提供服务器空间和网络工具，通过将会计服务、IT服务以及其他服务进行捆绑就能够打开新市场，帮助那些不愿意或没有能力在IT基础设施投入过大的小型企业创造新的利润点，在一定程度上推进我国应用XBRL财务报告披露模式。
（四）高校加强XBRL教育 各大高校相关专业的大学生应接受XBRL课程教学，学校根据专业不同给予XBRL不同难度的教学内容。在经济类、信息管理类、计算机软件类专业开设相关课程，学校安排教学内容时要有一定的侧重点。财经院校和部分理科院校一般侧重信息系统的分析和应用。而工科院校会计专业比较重视信息技术的课程，侧重会计信息系统的分析、设计、编程、维护等。各大高校应根据学生的具体专业信息和培养计划，设置不同的XBRL教学计划。
参考文献：
Abstract: Given recent policy recommendations in several countries aimed at strenthing their audit committee after the enactment of the Sarbanes-Oxley Act of 2002,this paper tends to put forward constructive suggestions to improve our audit committee’s independence and effectiveness. Making the definition of independence clear can lead to a more independent audit committee,while taking consideration of the financial experience,enlarging the right of supervision and ongoing training of the audit committee members can make the committee be more effective.
关键词：审计委员会 独立性 有效性
Keywords: audit committee independence effectiveness
一、引言
2002年7月，《萨班斯法案》（Sarbanes-Oxley）出台后，在世界范围内引发了新一轮公司治理热潮，其中审计委员会正被日益关注。2002年7月，应英国贸易和工业部的要求，财务报告理事会组建了以Robert Smith为主席的委员会，全面评价并完善公司治理联合法案（Combined Codes）中关于审计委员会制度的指南，并于2003年1月了最终报告《审计委员会——联合法案指南》（Audit Committees-Combined Code Guidance）（以下简称Smith报告）；2002年9月法国了题为“推动更好的上市公司治理”的报告即布顿报告（以下简称Bouton Report）；2003年3月澳大利亚证交所了《良好公司治理准则和最佳实务建议》（Principles of Good Corporate Governance and Best Practice Recommendations）；2004年4月，多伦多证券交易所进一步改进了《公司治理指引》，规范了审计委员会的运作。
三到五年内，《萨班斯法案》中我国能借鉴的内容之一就是充分发挥审计委员会的作用（张为国，2003）。上海证券交易所研究中心提出的《中国公司治理报告（2004年）：董事会独立性与有效性》（以下简称《中国公司治理报告（2004）》）中认为：根据目前上市公司治理现状和外部制度环境的状况，强制要求每家上市公司都在形式上建立专门委员会制度，并不能真正提高董事会的独立性和有效性，建议近期应有确保专门委员会的信息知情权和调查权为重点，突出和强化审计委员会的作用。本文考察了《萨班斯法案》出台后国际审计委员会的变革，结合我国审计委员会制度的实践，为我国审计委员会的有效运作提出了建议。
二、“后安然时代”国外审计委员会变革综述
1审计委员会应该由占多数的独立董事组成，以保证其独立性
审计委员会应该由占多数的独立董事组成。这一点在审计委员会的运作实践中已经达成共识。在美国，萨班斯法案在法律的层次上规定：发行证券公司审计委员会由公司董事会成员组成，并且是独立的； 英国Smith报告要求：审计委员会应该全部有独立的非执行董事组成。法国Bouton报告认为：审计委员会2/3以上的成员应该是独立董事；澳大利亚证交所要求：审计委员会应由非执行董事组成，大部分应该是独立董事。
Carcello 和 Neal（2000）；Klein（2002）的研究证明了独立的审计委员会对保证公司财务报告真实性的重要性。McMullen 和 Raghunandan(1996)通过实证研究指出：财务报告有问题的公司的极少愿意全部有独立董事组成审计委员会；相反，Abbott 等(2000)的研究表明，全部有独立董事组成审计委员会的公司因为财务报告欺诈被SEC处罚的可能性较小。Sandra C. Vera-Munoz(2005)认为：全部由独立董事组成的审计委员会为财务报告过程提供了有效的监管，进而，降低了财务欺诈和治理失败的风险。
2审计委员会成员应拥有相关的财务专业背景
DeZoort等（2003）的研究表明：审计委员会成员拥有的财务报告知识和经验越多，在审计师和管理层关于重大判断不一致时，给与审计师的支持越多。Farber (2004)研究发现：和没有财务欺诈的样本公司相比，有财务欺诈的公司的审计委员会中极少有审计委员会财务专家；Abbott 等 (2002)发现：审计委员会中有财务专家的公司的财务报告很少有财务欺诈。
萨班斯法案出台后，SEC要求必须至少有一名成员是审计委员会财务专家，董事会应该依据如下要求判断该成员是否具有审计委员会财务专家的资格：（1）能够理解公认会计准则（GAAP）和财务报告；（2）有能力对公司在会计估计、重大会计政策等方面对公认会计准则的遵循性进行评估；（3）有过编制、审计、分析或评估财务报告的经历，对从事此项活动的深度和复杂性，应该和公司关于财务报告的深度、复杂性（可合理预见的）相当，或者有过监管上述人员的经历；（4）理解关于财务报告的内部控制和程序。纽约证券交易所、纳斯达克和美国证券交易所也一致要求：审计委员会每一位成员都必须有财务知识；其中至少有一位是审计委员会财务专家。
虽然Smith报告不赞成像SEC那样“列出一系列令人生畏的关于会计知识和技能的要求” [1]，但还是认为：在大多数情形下，如下的组合是令人满意的：1至少一名会计专家并且最近还有从业的经历；2其他成员都有财务知识；3业务上的多面手。
澳大利亚证交所的《良好公司治理准则和最佳实务建议》也要求：审计委员会成员都应该有财务知识（能够读懂和理解财务报告）；至少有一位有财务或会计专长即：具有会计师资格或其它财务专业资格并有财务或会计经验。
3审计委员会的权限和资源进一步扩大
审计委员会最初的权限主要是：监管财务报告的过程，选择独立的外部审计师，接受审计报告等。《萨班斯法案》扩大了审计委员会的基本权限，第204节规定：外部审计师直接向审计委员会报告。并直接负责公司的外部审计事务(包括对提供外部审计服务的注册会计师事务所的聘用、报酬和监督，含负责协调管理层与审计师之间关于财务报告的差异)；批准注册会计师事务拟供给公司的所有审计服务和非审计服务。
《萨班斯法案》进一步扩大了审计委员会的知情权。法案要求审计委员会建立程序来接收、保管和处理公司收到的关于其会计、内部会计控制或审计事项的投诉以及公司员工对有疑问的会计与审计事项的秘密匿名举报。对于员工的投诉处理，Smith报告认为：审计委员会虽然不必处理具体的事宜，但是审计委员会对此负有特殊的职责------确保公司存在令人满意的机制保证投诉信息的传递和投诉人利益的保护。
在扩大权限的同时，为了有效地履行职责，萨班斯法案同时赋予审计委员会聘用顾问的权力——发行证券公司审计委员会认为履行职责必需时，有权聘请独立的顾问，公司应该给予足够的资金支持。英国的Smith报告、法国的Bouton报告也认同了这一点。
4强化了对审计委员会成员的教育和培训
早在1999年，美国蓝带委员会在审计委员会《最佳实务指南》的第五条中指出：审计委员会也应该考虑通过教育和培训等方式来保证其成员有良好的阅历和知识背景，并适应财务、会计等相关知识的最新发展。审计委员会成员必须分析自己的不足之处决定是否需要接受继续教育，通过向公司管理当局、内部和外部审计师请教了解自己哪些知识或技能有所欠缺。培训可以由公司内部的专业人士进行，但审计委员会有权利从外面聘请顾问进行继续教育和培训。
2003年1月，英国Smith报告就审计委员会成员的培训和教育建议：公司与审计委员会双方都应对审计委员会的教育做出努力，公司应保证相应的资源，审计委员会应保证有时间参与教育、培训；公司应向新任审计委员会委员提供首次任职培训，培训内容包括审计委员会的作用、公司经营情况、如何辨认公司主要的经营和财务风险等。对于一般委员，公司应定期提供关于财务报告和相关公司法规的培训，在合适的情况下还应包括如何理解财务报告、应用会计准则及其指南、公司治理的基本框架、内部审计和风险管理的作用等。
法国Bouton报告也要求：除了其现有的财务管理或会计专长外，审计委员会成员在任命前都应该接受关于公司的特殊会计政策，财务和运营状况的指引。
三、对我国审计委员会有效运作的启示
1近一步完善和细化独立董事的定义，增强其独立性
2001年8月，中国证监会在《指导意见》要求：审计委员会中独立董事应占二分之一以上的比例，并对独立董事作了定义：“上市公司独立董事是指不在公司担任除董事外的其他职务，并与其所受聘的上市公司及其主要股东不存在可能妨碍其进行独立客观判断的关系的董事”。为提高审计委员会的有效性，应对审计委员会成员资格作出明文规定，审计委员会应该全部有独立董事组成，并近一步完善和细化独立董事的定义。
建议：1如果被提名的独立董事和拟出任公司的高管通过其他的组织或实体存在交叉任职的则不能出任独立董事；2中国证监会在《指导意见》中规定：“最近一年内曾经具有前三项所列举情形的人员”不能出任独立董事，参照国际经验，建议冷却期应该延长到三年；3《指导意见》规定 ：为上市公司或者其附属企业提供财务、法律、咨询等服务的人员不能出任独立董事，建议还应该加以补充规定：虽然没有直接为上市公司提供财务、法律、咨询等服务，但如果在最近三年中为公司提供上述服务的组织中任职（包括合伙人）、或有亲属关系的也不能出任独立董事；4对于独立董事的薪酬建议可以采用如下做法：董事会固定薪酬加董事会专门委员会津贴，该成员除了董事会费或专门委员会费，不得收受任何形式的咨询费、顾问费。固定薪酬采用董事会费的形式，津贴应结合公司独立董事的具体工作由董事会（薪酬委员会）提案，股东大会审议通过，并在公司年报中进行披露，但不管是固定薪酬还是津贴都不与公司的业绩挂钩。下列形式的报酬是禁止的，1支付报酬给审计委员会成员的直接亲属；2支付报酬给诸如律师事务所、会计事务所、投资银行以及财务事务之类的咨询机构，如果审计委员会成员是上述组织的成员、合伙人、高管或者是在此机构中担任诸如此类的职务。
2强调审计委员会成员的财务专业背景
审计委员会成员都应该有财务知识；其中至少有一位是会计专业人士。
根据《指导意见》的定义，会计专业人士是指具有高级职称或注册会计师资格的人士。这一规定较为宽泛，很多独立董事缺乏相关的实际经验，进而影响了审计委员会的有效性。2003年上海上市公司董事会秘书协会的调查表明：在被调查的69家上市公司中， 39%的独立董事的职业为教育，远远高于其他行业的比例，因此大部分独立董事缺乏参与企业管理的实际经验 [2]；《中国公司治理报告（2004年）》指出：来自各类学校的学者在独立董事中所占的比例高居首位，达到了38.35%，但专业技能和管理经验的不足，却是学者型独立董事面临的最大问题，很难保证其有足够的时间、精力和实践经验履行职责。
为强化审计委员会成员的专业背景和实际经验，我们可以借鉴美国的做法——董事会应该考虑检验该候选人是否通过以下三个经历中任何一个或多个，以保证拟供职于审计委员会的独立董事有充分的实际经验：（1）担任过财务总监、主管会计或注册会计师之类的职务，并接受过与此相关的教育；（2）有过监管财务总监、主管会计或注册会计师之类职位的经历；（3）有过监管或评定上市公司业绩的经历。
3扩大审计委员会的权限
中国证监会与国家经贸委在2002年1月的《上市公司治理准则》提出的审计委员会的职责是：1提议聘请或更换外部审计机构；2监督公司的内部审计制度及其实施；3负责内部审计与外部审计之间的沟通；4审核公司的财务信息及其披露；5审核公司的内部控制制度。由此可以看出，国内审计委员会的权限事实上非常有限，即：对选择外部审计师建议权，对公司内部审计制度的及其实施的监督权，以及对公司财务信息和内控制度的审查权。
建议：应该赋予审计委员会对外部审计师的选择权和知情权。为了扩大审计委员会的知情权，应该进一步明确赋予审计委员会有召集没有管理层参与的会议的权限。Smith报告指出：除了审计委员会主席和成员任何人未经邀请都没有资格参加审计委员会的会议，审计委员会应该每年至少一次与内外部审计师在没有管理层的参与下讨论由审计产生的问题； Bouton报告认为：审计委员会应该会见审计师、首席财务官以及财务部负责人，并有召集没有管理层参与的会议的权限；定期和外部审计师会面，必要时应当没有管理层在场；多伦多证券交易所进一步改进了的《公司治理指引》中第13条规定：审计委员会应定期和内外部审计师在没有管理曾参与的情况下会面，讨论和复核特殊的事项。
4加强对审计委员会成员的教育和培训
由于我国审计委员会制度实践刚刚起步，目前并没有对审计委员会成员的教育和培训做出专门的规定，只是体现在对独立董事的要求上。中国证监会在《指导意见》中要求：“独立董事及拟担任独立董事的人士应当按照中国证监会的要求，参加中国证监会及其授权机构所组织的培训”；《指导意见》只是原则性的提及独立董事应该有相关的培训，并没有具体明确公司和董事会各自为董事的培训和教育应该承担的职责和建立怎样的机制。
建议对独立董事的教育采用双重模式，即：既接受证监会提供的外部培训，还应该要求公司也提供相关的培训。公司应有必要的资源保证使独立董事能及时有效的接收到相关教育、培训。董事会主席对保证独立董事的教育和培训负责，主要是保证公司的相关资源能落实到位，督促独立董事特别是审计委员会成员参加培训。
公司为审计委员会成员提供的培训信息主要应包括：1公司所在行业的信息；2审计委员会章程（如果有）；3公司过去三年的年度财务报告； 4审计委员会过去三年的会议纪要；5审计委员会和外部审计师、内部审计师在过去三年中沟通事项的相关材料；6关于公司未决诉讼和或有负债的信息；7公司主要股东、高级财务管理人员和内部审计人员的简介；8内部审计章程；9内部审计职能部门的信息；10当年内部审计计划；11当年与外部审计师的审计合约；12外部审计师签发的报告； 13最近委员会自我评价的结果。
参考文献：
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关键词:政府会计；改革；行政事业单位
一、政府会计实施背景及意义
多项制度并存，核算口径不一是目前我国政府会计制度的特点，体系繁杂、内容交叉的核算制度所带来的结果则是会计信息可比性不高，难以汇总形成较高质量的政府财务报告。2013年党的十八届三中全会提出了“建立权责发生制政府综合财务报告制度”。2014年根据修订后的《预算法》要求，各级政府财政预算工作任务的之一是按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告。面对新形势下的新要求，现行的单一的核算模式和收付实现制会计核算制度显然不能满足各级政府预算管理的需求。通过部门决算报表也只能反映预算收入和支出执行情况，不能准确完整地反映政府资产和负债以及政府的运行成本。因此改革政府会计标准体系势在必行。政府会计制度的实施，是全面深化财税体制改革，提升政府会计信息质量，强化行政事业单位财务和预算管理水平的重要举措；它还为全面实施绩效管理和建立现代财政体系提供重要的政策支持。
二、政府会计核算体系
(一)“双体系、双基础、双报告”会计模式
会计核算模式的改变是新的政府会计制度亮点之一，从传统的单系统预算会计体系转变为财务会计和预算会计并存的的双系统会计核算模式。主要体现在以下几个方面：一是“双体系”，即在财务会计中运用资产、负债、净资产、收入、费用五个要素进行核算，在预算会计中运用预算收入、预算支出和预算结余三个要素进行核算，并把两种核算方式有机的统一在同一会计核算系统中。二是“双基础”，即将权责发生制作为财务会计核算的基础，将收付实现制作为预算会计核算的基础。三是“双报告”，在预算年度结束时，根据不同的核算方式同时完成财务报告和决算报告。
(二)重建财务会计与预算会计的关系
《基本准则》中规定行政事业单位采用新的核算模式，兼顾了三个预算会计要素和五个财务会计要素，形成“3+5要素”的会计核算模式。这一模式可以同时完成决算报告和财务报告，使得政府预算执行信息和财务信息相互协调，相互补充。主要体现在：首先对预算管理的现金收入和现金支出实行“平行记账”。相较其他业务而言，需要同时对部门预算管理的现金收支业务进行财务会计核算和预算会计核算。其次由于核算基础和核算范围不同所造成当期盈余数(即当期收入与费用的差额)与当期预算结余数(当期预算收入和预算支出的差额)之间差异通过编制“当期预算结余与当期盈余差异调节表”得以实现，同时在附注中进行披露反映财务报表与预算会计报表之间存在的相互联系。
(三)权责发生制的会计核算要求
在政府会计制度下，为了强化财务会计功能，在会计科目设置和账务处理上全面引入了权责发生制。如原则上要求收入和费用按照权责发生制进行核算；增加了应收款项和应付款项；明确无形资产确认条件；细化了投资核算方式，并提出长期股权投资在持有期间，通常应当采用权益法进行核算；在固定资产、公共基础设施、经济适用房和无形资产核算中引入折旧或摊销，并加入坏账准备等减值概念；增加预计负债、递延费用和预提费用确认方法等。
(四)双报表体系的全面建立
新准则中报表包括预算会计报表和财务报表。预算收入表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表组成了预算会计报表体系，为编制部门决算报表提供了数据基础。资产负债表、收入费用表、净资产变动表和现金流量表和附注组成了财务报表，反映单位管理层受托责任的履行情况。
三、新制度下行政事业单位会计核算措施
(一)加强基础会计工作
新准则对会计要素和会计核算方法系统化的规定使得提高会计核算质量成为财务基础工作的中心工作。行政事业单位应在把握新准则的基础上深化会计基础工作，通过统一化的标准，对经济业务进行计量和确认，形成最终的财务报告和预算报告，完成会计信息的披露工作，以提高会计核算工作的效率。
(二)推进财务工作体系建设
新准则对行政事业单位会计核算基础工作、会计信息质量、会计基础理念和会计核算模式提出了新要求。为确保会计工作在新的管理制度下顺利展开，行政事业单位有必要完善会计工作体系，逐步改变以会计核算为主的传统会计工作理念，将管理决策进一步深化到会计工作中，从而形成财务会计、预算会计和管理会计相互分离的会计工作体系，以期符合新会计准则。
(三)重视会计人才培养
新准则提高了会计工作的操作难度，对现任财务人员的职业素养与业务能力提出了更高要求。为了保障制度衔接工作的顺利进行，有必要对现有的会计人员进行职业素质培训和业务能力培训，以期财务人员在新准则下转变思想，深入理解新政策的细则和内容。首先在加强制度宣传的同时利用继续教育、交流培训等多种培训方式组织财务人员学习《基本准则》及其细则，熟悉各项规定，理解政府会计改革的历史意义。其次多方培养，鼓励在职财务人员提高学历层次，更新知识结构，与时俱进掌握国家新政。除此而外，单位还应根据需要聘用或引进专业人员，为单位人才建设补充新生力量，增加单位活力。
(四)注重新旧制度衔接
与现行会计制度相比，新准则更加细致地规定了行政事业单位中各项资产、负债等相关会计要素。由于新旧制度在核算内容和核算方式上的不同给目前行政事业单位的财务工作带来了极大挑战，使得行政事业单位需要重新学习3+5”会计核算模式，并且修订当前实行的会计制度，完善会计工作流程，确保基本准则的指导思想和框架功能在发布后能在会计工作中发挥作用。
四、结论：
《政府会计准则》及其具体准则的发布是我国政府会计制度改革的重要成果，它使得政府会计行为有章可循，政府预算管理和财务管理有制可依。新的会计核算模式兼顾了现行部门决算报告制度的需要和部门编制权责发生制财务报告的要求。加强政府会计财务核算功能，对于权责发生制政府财务报告的科学编制、单位财务状况和运行成本的准确反映具有重要的意义。
参考文献：
[1]政府会计准则——基本准则.中华人民共和国财政部令第78号
[2]徐翠美,山鸣,勇小芹.我国政府会计改革现状分析.齐鲁珠坛,2018(1)
[3]梁宏.新政府会计准则对行政事业单位管理浅析.财经界，2017(5)
（讨论稿）
目录
1、固原市苗木协会秘书处工作管理制度
2、固原市苗木协会财务管理制度
3、固原市苗木协有关重大事项报告的规定
4、固原市苗木协会理事会制度
5、固原市苗木协会会员代表大会制度
6、固原市苗木协会印章使用管理制度
7、固原市苗木协会会员工任用制度
8、固原市苗木协会员权利和义务
9、固原市苗木协会培训管理制度
固原市苗木协会秘书处工作管理制度
第一条为了规范协会的管理，提高工作效率，根据国家有关法律、法规及协会《章程》，结合实际特制订本制度。
第一章岗位职责
第二条协会秘书长工作职责
（一）主持协会日常工作；
（二）组织制定、实施年度工作计划和预算、决算；
（三）协调各机构开展工作；
（四）提名副秘书长以及各机构主要负责人，报理事会审批；
（五）决定协会专职工作人员的聘用，报会长批准；
（六）处理其他日常工作；
（七）秘书长出席理事会会议。
第三条协会工作人员工作职责
（一）负责协会有关文件材料初稿的草拟；
（二）负责协会文件收发机档案管理；
（三）做好协会会议及大型活动的事务性工作；
（四）负责协会年检等工作；
（五）负责协会内部资料编辑及协会公众号管理工作；
（六）协助做好沟通、接待工作；
（七）做好发展新会员的工作，扩大会员覆盖面，并及时更新、掌握会员单位的基本状况；
（八）负责协会章程规定的业务范围内的工作
（九）完成领导交办的其他工作。
第二章人事任免
第三条 协会秘书处工作人员由秘书长根据协会工作需要决定聘任及解聘，报会长批准。
第四条 聘请的工作人员面试后签订劳动合同，试用期为3个月。《劳动合同》暂定1年。合同期满，如不发生解聘或离职情况的则自动续约并及时办理手续。员工如不续聘，须在聘用期满前十五天书面通知协会，员工在离职前须完备离职手续，双方终止或解除劳动合同。
第三章工资福利
第五条协会与聘请的工作人员签订劳动合同，工资及补贴标准由双方协商订立。
第四章考核
第六条为建立健全科学、有效的监督运行机制，协会实行年度考核；秘书长对工作人员进行全面考评。年末每位工作人员均须做好年度工作总结和下年度工作计划。
第五章培训
第七条为提高工作人员的政治和业务素质，协会加强对工作人员的培养和教育，不定期组织协会工作人员学习相关政策文件业务知识，根据业务开展的需要，安排工作人员参加有关部门和单位举办的培训学习。
固原市苗木协会协会财务管理制度
第一章 总则
第一条 为规范协会财务行为，加强财务管理，提高资金使用效益，促进协会的发展壮大，根据《中华人民共和国会计法》、《社会团体登记管理条例》和《固原市苗木协会章程》有关财务规定，特制定本制度。
第二条 协会财务管理必须严格执行国家有关法律、法规和财务规章制度，自觉接受协会理事会和有关部门监督、检查，坚持统一领导、集中管理和预算管理。协会各项支出，要量入为出，勤俭节约，反对铺第三条 协会财务管理工作由秘书处具体负责并配备专职财务人员。
第二章预算管理
第四条 协会对财务收支活动实行预算管理。协会各项收入、各项支出及资金筹集等财务收支，均纳入年度预算管理。年度预算根据协会年度工作计划等编制。
第五条 各机构经费使用，按年度编制预算, 报送秘书处汇总并由秘书长签署意见，经理事会审批后执行。
第三章收入管理
第六条 协会的收入是指通过开展行业管理业务和其他活动依法取得的资金，包括：
（一）会费；
（二）会员、政府、国内外团体和个人的资助或捐赠；
（三）在核准的业务范围内开展活动或服务的收入；
（四）其他合法收入。
第七条 协会必须依据有关法律、法规及有关规定取得收入。各项收入必须统一建账管理，严禁截留和隐瞒收入、私设小金库。经营性收入必须与其余各项收入严格区分，应依法缴纳各项税费。
第四章 支出管理
第八条 协会的支出是指开展行业管理工作及其活动所发生的费用支出。其支出包括：
（一）事业活动费：用于开展学术交流、调查研究、技术开发、咨询服务、承担委托任务、举办宣传展览、人才培训等的费用。
（二）会议费：协会召开的年会、代表大会、理事会、学术会、报告会、工作会等所发生的费用。
（三）协会办公费用：协会办事机构日常办公、通讯、交通、差旅、设备购置和维修、租用或购置办公用房、订购业务书籍、报刊及上缴团体会费等开支。
（四）印刷费：编印有关资料、简报、文件等所产生的费用。
（五）协会聘用的专职工作人员的工资和保险等。
（六）其它合理开支。
第九条 协会各项支出要严格按预算掌握和控制，严格履行审核和审批程序，划清不同性质支出界限。要坚持勤俭办事的原则。
第十条支出的审核、审批：
（一）协会经费支出执行国家财务规章制度规定的开支范围和开支标准，同时在办理支出的过程中，必须取得合法的原始凭证，并经过认真审核方能办理支出。经费支出无论额度大小，必须有经办人和协会负责人签字的报销凭证，否则视为无效凭证不予报销。
（二）需领取款项时（现金或者支票），经办人员填写借款单，写明用途、金额，经协会法人代表或其委托人审批，方能支取现金或支票。银行印鉴由出纳保管，法人代表印鉴由法人代表或指定的人员保管。
（三）经办人员办理业务完毕后，应按有关规定办理审批手续，方能报销。报销凭证上，必须附上符合国家要求的发票。如购买文具、办公用品，需附上购买物品的小票。
（四）动用大笔资金，应按协会章程有关规定进行审批
第五章资产管理
第十一条 资产是指协会占有或使用的能以货币计量的经济资源，包括流动资产、固定资产、无形资产和对外投资等。
第十二条 协会资产，任何单位或个人不得侵占、私分和挪用。
第十三条 必须执行国家规定的财务管理制度，接受会员大会和财政部门的监督。资产来源属于国家拨款或者社会捐赠、资助的，必须接受审计机关的监督，并将有关情况以适当方式向社团公布。
第六章财务报告制度
第十四条 协会的财务报告包括资产负债表、收支情况表、年度财务报告书。
第十五条 协会应按财政部门的规定建立财务报告制度。由财务部门负责定期向协会领导报送月份、年度的财务报告，其中应详细说明会费收入进度。年度财务报告还应报送有关部门。协会每年由具备资质的会计师事务所进行财务审计。
第十六条 根据《章程》的规定，协会应对年度会费收支的
情况向理事会或会员代表大会提交报告，经理事会或会员代表大会审议批准。
第七章附则
第十七条 本办法经第二届第一次会员大会通过后实施。闭会期间如需修改，由常务理事会负责审定。
固原市苗木协会有关重大事项报告的规定
第一条 为了加强协会工作管理，充分发挥会员代表大会、理事会的作用，依据协会章程，制定本规定。
第二条 依据协会章程有关规定，凡需会员代表大会做出决议的事项，协会工作部均应提出相应的决议草案，经理事会讨论通过后向会员代表大会提出报告。
第三条 凡属下列重大事项由协会工作部在调查研究广泛征求意见的基础上，经秘书长同意后向会长办公会、理事会提出报告，做出相应决议后由工作部执行。
（一）落实会员代表大会各项决议的措施；
（二）协会换届选举的有关人事机构变更调整等重大事项；
（三）有关会员入会、退会、奖惩事项；
（四）有关协会规章制度的建立、健全；
（五）有关协会中长期工作规划、年度计划、及其执行情况；
（六）有关会员代表大会的会议议程；
（七）会员代表大会的工作报告；
（八）会费收支及捐赠的使用；
（九）组织会员考察技术交流；
（十）影响较大的社会活动；
（十一）其它重大事项。
第四条 第三条所列重大事项，凡涉及需要社团办、市园林绿化局批准的要经会长办公会、常务理事会通过后，再向以上机关报告，批准后方能执行。
第五条 第三条所列重大事项形成决议后，主抄报监事会以便接受监督。
第六条 本规定经协会第二届第一次理事会审议通过，由第二届理事会负责解释，自公布之日起执行。
固原市苗木协会理事会制度
第一条 为规范固原市苗木协会理事会的管理，依据《宁夏社会组织登记暂行办法》和《固原市苗木协会章程》制定本制度。
第二条 本会设理事会，理事会是会员大会的常设机构，在会员大会闭会期间，依照会员大会的决议和协会章程的规定履行职责。理事人数应占会员人数的1/3左右，由会员大会选举产生。理事会每届4年，可以连选连任。
第三条 理事会的职权是：
（一）筹备和召开会员大会；
（二）执行会员大会决议，向会员大会报告工作；
（三）决定协会具体工作业务；
（四）制定协会年度财务预决算方案及变更、解散和清算等事项的方案；
（五）制定协会增加或减少注册资金的方案；
（六）决定协会各内部机构和实体机构的设置，并领导协会各机构开展工作；
（七）决定新申请单位或个人入会和对会员的处分，提议对会员的除名；
（八）选举、聘任或解聘聘任制秘书长，决定协会内部机构和实体机构负责人；根据秘书长提名，聘任或解聘副秘书长和各机构主要负责人；
（九）制定内部规章管理制度；
（十）协会章程规定的其他事项。
第四条 理事会每年至少召开一次会议（情况特殊的也可采用通讯形式召开）。理事会须有2/3以上理事出席方可召开，其决议须经到会理事2/3以上表决通过方能生效。理事会应当对决议形成会议纪要，并向全体理事公告。
第五条 理事会会议由会长召集和主持；会长因特殊原因不能履行职务时，由会长委托副会长或秘书长召集和主持。半数以上理事可提议召开理事会。
第六条 理事会从理事中选举常务理事，设立常务理事会，常务理事会对理事会负责。常务理事会由会长、副会长、常务理事组成。常务理事人数为理事人数的1/3。
第七条常务理事会在理事会闭会期间，经理事会授权可以行使本制度第三条规定的第一、二、四、五、六、七、八、九项职权，并对理事会负责。常务理事会须有2/3以上常务理事出席方能召开，其决议须经到会常务理事2/3以上表决通过方能生效。常务理事会每半年召开一次；情况特殊的也可采用通讯形式召开。常务理事会应当对所议事项的决定作会议记录。
第八条 本制度经理事会审议通过后生效，并由理事会负责解释。
固原市苗木协会员代表大会制度
第一条 为规范固原市苗木协会会员代表大会制度，依据《宁夏社会组织登记暂行办法》和《固原市苗木协会章程》制定本制度。
第二条 本会由会员组成会员代表大会。会员代表大会是本会的最高权力机构，依照国家法律、法规和本会章程行使职权。
第三条 会员代表大会行使下列职权：
（一）决定协会的业务范围和工作职能；
（二）审议理事会年度工作报告、年度财务预决算方案；
（三）审议理事会对会员除名的提议；
（四）对协会变更、解散和清算等事项作出决议；
（五）改变或者撤销理事会不适当的决定；
（六）制定或修改章程、组织机构的选举办法；
（七）决定终止事宜；
（八）决定其他重大事宜。
第四条 会员代表大会每届四年。因特殊情况需提前或延期换届的，须由理事会表决通过，并经固原市社会组织登记管理局批准同意。延期换届最长不超过一年。
第五条 会员代表大会每两年召开一次。会员代表大会必须有全体会员代表的三分之二以上出席方能召开；其决议应当由到会会员2/3以上表决通过方能生效。会员代表大会应当对所议事项的决定作会议纪要，并向会员公告。
第六条本制度经理事会审议通过后生效，由理事会负责解释。
第七条本制度于二〇二〇年十二月十七日开始执行
固原市苗木协会印章使用管理制度
印章（含印鉴，同下）是明确协会各种权利义务关系的重要凭证和工具，印章要集中的管理，为明确使用人与管理人员的责权和规范各类印章的刻制、废止、登记、保管和使用的程序和审批，结合协会实际，制定本制度：
一、使用范围和原则
（一）本协会的印章在协会开展各项工作中具有法定的作用和意义，必须遵守国家有关规定，在本协会章程规定的业务范围内使用。
（二）协会印章的使用，必须根据相应的工作或业务实际需要，按照规定的审批权限，获得批准。
（三）任何与本协会业务无关事宜或未经批准不得使用本协会印章。
二、审批权限及责任
（一）以本协会名义行文、对外加具意见和签订合同、协议等，须经秘书长或会长审批，加盖“固原市苗木协会”印章。
（二）以本协会秘书处名义行文，须经秘书长或会长审批，加盖“固原市苗木协会”印章。
（三）以本协会名义出具的城市园林绿化企业等级证书、技术服务意见（含专家论证报告）评审报告、培训考核结果、培训证书、对外一般性业务联系函件及签订的日常业务协议等，须经秘书长或会长审批，加盖“固原市苗木协会”印章。
（四）本协会财务印鉴、法人代表私章的使用须经会长审批；发票专用章由办公室指定专人保管使用。
（五）以上各类印章的使用，由审批人负责。未经审批人批准擅自使用或违反规定使用协会印章的，严肃追究当事人的责任。
三、印章管理
（一）本协会秘书处及协会印章均应由办公室指定专人保管，业务专用章由各业务部门专人保管，财务专用章由会计保管，法人代表私章由会长指定专人保管，每次使用都必须认真做好登记备查。
（二）任何人不得携带本协会印章外出，特殊情况须经会长或秘书长同意。
（三）急用章。如会长或秘书长不在办公室可打电话联系同意后，先盖章后补登签字。
（四）本协会印章如有遗失，应及时向协会领导报告，登报声明作废，并查明原因，追究责任。
固原市苗木协会员工任用制度
一、人才的选拔及聘用
1、适用人员标准: --开拓进取、诚实守信--团队协作精神--高度职业责任感及工作热情
2、人员试用：
1）试用期：三至六个月。试用期不满七天者不计薪。
2）建立员工个人档案：员工身份证、应聘履历表、劳动手册、劳动合同、学历证书、工作经历证明复印件、一寸照片。
3）经协会负责人签核决定同意该员转为正式员工。对于试用期间不符合任用条件者将延长试用期或予以解聘。
4）试用期未满，有特殊表现者，经部门建议，呈报协会负责人批示后，可提前正式聘用。
3、具有下列情况之一者，不得聘用为本协会员工：
1）曾在本协会服务期间被除名，或未经批准擅自离职者；
2）通缉在案者；
3）受有期徒刑之宣告，尚未结案者；
4）患有精神病或传染病，而录用前未向协会言明者；
5）未满十六周岁者。
4实习生
1）实习生一般由校方推荐，择优录取；
2）实习期一般不少于六个月，实习期享受实习薪资；
3）3）如实习期满后取得相应的毕业证书，有意留在协会任职的，经办公室考核后决定是否留任，并报协会负责人批示；
4）实习生由实习期进入正式录用期一般将不再设试用期，具体情况可视工作表现增设试用期。
二、续聘
员工聘任期满后，根据其工作业绩，协会及其本人皆有意续聘的，报协会负责人批准后，办理签订续签劳动合同手续。
三、解聘
根据劳动合同、劳动法规定及协会的管理规定执行。
会员权利义务
一、会员享有下列权利：
（一）选举权、被选举权和表决权；
（二）对本会工作的知情权、建议权和监督权；
（三）参加本会活动并获得本会服务的优先权；
（四）入会自愿、退会自由。
二、会员履行下列义务：
（一）遵守本会的章程和各项规定，执行本会的决议；
（二）维护本会合法权益；
（三）完成本会交办的工作；
（四）按规定交纳会费；
（五）向本会反映情况，提供有关资料；
（六）积极宣传并参与本会的各项活动；
（七）为本会的发展献策出力；
（八）联络方式更改时及时通知本会。
三、会员如有违反法律法规和本章程的行为，经理事会或者常务理事会表决通过，给予下列处分：
（一）警告；
（二）通报批评；
（三）暂停行使会员权利；
（四）除名。
四、会员退会须书面通知本会。
五、会员有下列情形之一的，自动丧失会员资格或由本会给予除名：
（一）不交纳会费；
（二）不参加本会活动；
（三）不再符合会员条件的；
（四）丧失完全民事行为能力；
（五）冒用本会名义从事违法犯罪活动或给本会造成严重损害的。
六、会员退会、自动丧失会员资格或者被除名后，其在本会相应的职务、权利、义务自行终止。
固原市苗木协会培训管理制度
为配合协会的发展目标，提升人力绩效，提升员工素质，增强员工的工作能力，并有计划地充实其知识技能，发挥其潜在能力，建立良好的人际关系，进而发扬本协会的精神，特制定《固原市苗木协会培训管理制度》（以下简称本制度），作为协会工作人员培训实施与管理的依据。
一、参加培训是每个员工的权利和义务，全体员工必须按规定完成相应的培训内容。
二、办公室负责制定、组织实施培训方案和年度培训计划。计划要有针对性、系统性、可操作性和实效性。
三、培训组织者和实施者必须按培训方案规定的内容组织培训活动，并记好笔记，每次有出勤统计，有过程记载。每学年对员工参加培训的情况进行考核，考核结果分合格、不合格两个等次，无故不参加集中培训三次以上视作不合格。考核不合格的员工，在员工年终考核中扣分。
四、培训的考核情况将作为员工年度考核评优、职务聘任、晋升的必备条件。
五、员工培训的方式要灵活多样，切实可行，不搞形式，不走过场。对不同层次员工提出不同的培训要求，使员工由逐步实现由初任向胜任转化，由胜任向骨干转化，由骨干向知名转化，由知名向专家转化的奋斗目标。
六、做好培训的考核与总结工作。考核要坚持严格、全面的原则；总结中要肯定成绩，发现问题，对培训工作进行全面分析，总结经验，提出改进措施，保证培训工作向着正确的轨道健康发展。
七、经费保障。协会必须为顺利开展培训提供必要的物质基础，保证培训经费占公用经费的10%以上。
八、明确职责
1、办公室职责
1）制订本协会员工培训计划、建立评估考核措施、建立员工业务档案；
2）定期检查指导培训员工的学习，帮助员工解决学习与中的疑惑困难。
2、员工职责
1）积极参加协会组织的培训活动；
2）认真学习有关理念，提高自己理论水平，做到读书有笔记，学习有体会；
3）整理自己的业务档案。
附 则
第一条 本办法由固原市苗木协会解释。
第二条 本办法经 2020年12月21日第二届第一次会员代表大会审议通过后，自发布之日起实施。
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