关键词：施工企业；会计核算；特点；当前问题；应对措施
在施工企业中，实现会计核算的主要意义在于总结归纳施工过程中出现事件，作出相应评价，并根据核算分析结果对未来施工作出预测。通过会计核算工作的顺利实施，有利于为企业管理者的施工决策与判断提供科学可靠的参考数据与有价值的信息，是实现高效高质施工的重要保障基础。所以，在当前的施工企业当中，相关会计核算管理人员应当积极分析会计核算工作中存在的问题，制定科学合理的水平提高方法，为企业施工提供更加有效的数据信息。
一、施工企业中会计核算工作特点
（一）计核算特点之分级核算模式
当前的企业会计核算模式大都分为集权式管理与分权式管理两种形式，其中集权式管理是指所有项目都在公司本部进行统一的会计核算管理。而分权式管理模式则是指项目工程进行自主的单独管理，最终实现汇总的管理模式。对于施工企业的建设项目来说，其具有项目施工周期长、资金成本投入高、以及地点分散具有流动性的特点，集中核算方式容易造成实际施工工作与会计核算工作两者之间出现脱节，不利于财务状况的及时准确反映。所以在进行模式选择方面大都选择分权式管理，实现分级核算。
（二）会计核算特点之施工成本的单独核算
由于施工企业在进行实际施工过程中，总体施工是多项施工工作的共同组合，所以在进行施工总价核算工作时也是多单施工造价的总和。另外，由于施工工程本身具有多样性特点，对工程成本的核算不能笼统的以工程总费用进行核定，在实际成本计算中应当运用订单成本计算法则来实现各工程的实际成本核算。这样的做法更加有利于预算成本与实际成本之间的统一，有利于实现会计核算的分析工作。
（三）会计核算特点之成本核算与价款结算的分阶段进行
施工企业进行工程施工的特点主要包括工程建设周期较长，资金投入大。若在工程竣工之后再进行相应的价款统一结算，容易对施工企业造成资金周转不灵的问题。并且将成本核算工作统一安排在工程完工之后，也会造成会计核算的记录工作出现滞后，无法实现会计核算的有效价值。所以在进行工程成本核算与价款结算工作时，应当根据实际情况进行工作安排，进行短周期的小成本工程建设时，可实现完工后的统一进行。但是面对大部分的长周期的大成本工程来说，应当根据实际工程中各个项目的完成情况进行分阶段的价款结算与成本核算工作，保证施工企业内部的资金运转呈现稳定状态。
二、当前施工企业在会计核算工作中所面临的问题
（一）会计核算工作没有规范性
在当前的施工企业当中，会计核算工作往往存在着工作不规范的现象。例如，在实际会计核算单据中没有进行资金去向的详细标注，存在项目间乱计成本的现象。其次是资金结算手续不到位，以至于已付款项与预付款项分界不明，造成资金现状的虚假性。另外，没有进行及时的工程价款结算，导致部分工程价款转变为坏账。除了以上部分，会计核算工作的不规范性还表现在财务数据信息的反应存在着滞后，相关查询工作的实施不到位。
（二）会计核算工作中不重视相关成本控制与核算
在我国当前的施工企业当中，企业领导者对会计核算工作理解不清，没有给予工程成本控制工作与成本核算工作以足够的重视。在成本核算方面，施工企业没有建立相应的成本核算制度，企业管理者往往将会计核算工作的重点确定在资金运营与资金管理方面，以求实现企业资金的最大利用率，忽略了成本核算的重要性。在成本控制方面，企业成本控制体系不健全，有待完善。在思想成本控制工作时，企业实行权力下放的管理模式，但是没有明确的权限责任规定，缺乏总体成本控制体系。另外，激励机制的缺乏也对员工的工作积极性造成影响，导致成本控制工作无法落实。另外，在施工企业的会计核算中，行管的核算管理工作人员难以对施工成本数据进行直接获取，上报数据往往在及时性与准确性方面存在问题，影响会计核算工作的顺利展开。
（三）施工企业的监督体制存在缺陷
施工企业要实现会计核算工作的高效有序进行，建立与完善相应的监督体系是十分重要的基础。企业监督体系一般分为内部监督体系与外部监督体系两个部分。从施工企业当前的内部监督工作方面来说，相关部门对自身职责没有明确，以至于监督空白的现象出现。而对于企业外部监督体系来说，实际工作又流于表面，监督功能难以切实实现。正是由于施工企业的监督体制存在着缺陷，直接造成了施工企业的核算管理工作出现混乱，随意性质明显，以至于相关工作无法正常进行。另外在部分企业当中，还存在着为实现会计核算成本降低，进行实际工作的人员缺乏，造成会计工作进行与国家规定准则存在出入，导致企业会计核算质量低下。
三、实现施工企业会计核算工作水平提高的具体措施
（一）积极转变会计核算管理观念，重视制度执行
对于实现施工企业会计核算工作水平提升，企业领导者的观念转变是十分重要的，这是实现科学会计核算管理的关键因素。施工企业的领导人员应当认识到会计核算中成本核算的重要性，明确会计核算工作的工作范围以及工作目标。另外，还应当积极加强会计核算管理制度的不断完善，督促相关制度的执行力度加强。施工工程本身是具有阶段性与复杂性特征的，会计核算工作人员的核算掌握与记录工作难以切实实现，难以保证相关管理制度的执行顺利实现，相关的管理工作人员应当对材料进出库以及机械设备管理等方面进行准确记录与统计，使会计核算工作准确有效。
（二）实现会计核算工作的不断优化与完善
施工工程相对于其他经营项目来说，其会计核算工作的要求更高，工作执行更为复杂。这是由于施工建设工程本身就有工期长、工程结算范围广以及核算工作量大等基本特点。不同的施工企业的会计核算工作流程也不尽相同。在进行工程项目的收入与支出工作的核销时，要在相关项目完工验收之后进行。所以在进行核算时，应当将未完工工程、年利润以及工程存货明确到具体账户当中。而会计核算工作的工作质量是由前期施工的准确数据上报作为实现基础的，所以要保证施工各环节的准确真实。此外，传统的核算方法过于复杂，相关工作人员应当在不断总结经验的过程中进行工作流程与工作方法的不断优化，实现核算工作的最大效益。
（三）实现智能化办公模式与信息化监督体系建立
随着社会科学技术的不断进步，施工企业只有积极引进先进技术，实现办公模式优化，才能顺应时代的发展要求。在进行会计核算工作时，可以利用计算机科学技术实现会计电算化，实现会计核算工作的自动化D变，简化会计核算工作流程。施工企业实现智能化会计核算管理需要企业内部各部门之间进行共同协作。在企业内部建立科学而完善的会计核算软件系统的相关管理制度，并对自动化系统的系统管理与维护工作进行明确划分，进行工作环节的规范与标准。另外，还应当建立与完善相关的内外监督体系，并在其中进行考核方式的重新制定，将员工监督准确有效地纳入员工年度综合考评。只有对内外监督体系进行明确的规范，才能促进监督作用的有效体现，为会计核算工作提供更加真实有效的数据信息基础，实现会计审核工作质量的提高。
四、结语
为适应施工行业的快速发展，实现企业自身的长足稳定发展，施工企业应当加强企业内部财务管理工作，实现会计核算管理水平的不断提高。为实现这一目标，施工企业应当从企业自身实际情况着手，利用先进的现代科学设备实现会计核算，同时也应当积极引进先进的科学管理理念，实现会计核算整体水平的不断上升。在这基础上，还应当加强流程优化研究工作，加强相关工作人员综合素质的培养，有效提升会计工作质量，使会计核算工作为施工企业的不断发展提供更加积极有效的促进作用。
参考文献：
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[4]王军.建筑施工企业会计核算中存在的问题及对策[J].中国集体经济，2013（36）.
关键词：建造合同准则；合同收入；合同费用；核算研究
中图分类号：F23 文献标志码：A 文章编号：1673－291X（2011）20－0139－03
在我国，建筑施工企业是依靠承接各种建造合同得以生存和发展，在建造合同上形成的合同收入与合同费用，反映了企业会计期间的主营业务收入和主营业务成本，与其他行业比较在会计核算上具有特殊性，在企业建造合同准则中规定了合同收入与合同费用的构成内容和确认方法。本文在分析建筑施工企业合同收入与合同费用会计核算特殊性的基础上，认识和掌握合同收入与合同费用会计核算的基本程序，同时，根据建造合同准则中合同收入与合同费用的会计确认，利用核算案例会计处理的分析，最终形成对企业合同收入与合同费用会计核算的理解和掌握。
一、合同收入与合同费用会计核算的特殊性
由于建筑施工企业生产经营管理的特点，使得企业合同收入与合同费用与其他行业比较在会计核算上具有以下方面的特殊性。
（一）合同收入与合同费用会计核算对象与其他行业不同
一般工业与商业企业在会计期间内是以库存商品作为当期主营业务收入与主营业务成本的会计核算对象；而建筑施工企业在会计期间内是以建造合同作为当期合同收入与合同费用的会计核算对象，而且会计期间的合同收入与费用构成了企业当期的主营业务收入与主营业务成本，所以，建造合同是建筑施工企业主营业务收入与成本核算的对象和基础。
（二）合同收入与合同费用会计计量方法与其他行业不同
一般工业与商业企业会计期间内的库存商品销售在满足确认条件下，运用库存商品实际销量与售价计算当期主营业务收入，运用先进先出法、加权平均法或个别计价法计算当期主营业务成本；而建筑施工企业会计期间内的建造合同结果在满足确认条件下，运用完工百分比法计算企业当期合同收入与合同费用，形成企业当期主营业务收入与主营业务成本。
（三）合同收入与合同费用会计核算账户与其他行业不同
一般工业与商业企业主营业务收入与成本的会计核算账户主要包括：“主营业务收入”账户、“主营业务成本”账户和“营业税金及附加”账户；而建筑施工企业合同收入与费用的会计核算账户除包括以上三个账户外，同时包括的核算账户的还有：“工程施工”账户、“工程决算”账户、“资产减值损失”账户和“存货跌价准备”账户。完善的核算账户结构，为建筑施工企业合同收入与合同费用的会计核算作好准备。
（四）合同收入与合同费用会计处理方法与其他行业不同
一般工业与商业企业当期主营业务收入与主营业务成本的会计处理方法主要表现为：（1）确认商品销售收入，借：银行存款、应收账款、应收票据等，贷：主营业务收入、应交税费――应交增值税（销项税额）；（2）结转商品销售成本，借：主营业务成本，贷：库存商品。而建筑施工企业当期合同收入与合同费用的会计处理方法主要表现为：（1）确认合同收入和费用，借：主营业务成本、工程施工――毛利，贷：主营业务收入；（2）完工工程成本对冲，借：工程决算，贷：工程施工――成本，工程施工――毛利。在会计处理比较分析中发现，建筑施工企业不存在建造合同的结存与结转，这也是该行业生产经营管理的主要特点。
以上分析说明，建筑施工企业是以建造合同为企业合同收入与费用的核算对象和核算基础，在建造合同上形成的合同收入与费用构成了企业主营业务收入与成本，在此基础上按照建造合同准则中合同收入与费用的确认规定，运用完工百分比法计算和确认企业当期合同收入与合同费用，利用会计核算账户与会计处理方法完成对企业合同收入与合同费用的会计核算。
二、合同收入与合同费用的会计确认
理解和掌握合同收入与费用的会计确认，是进行合同收入与费用会计处理的基础，是完成企业合同收入与费用会计核算的关键。在这里，依据企业建造合同准则规定，认识企业合同收入与合同成本的构成内容，理解企业合同收入与合同费用的确认方法，掌握建造合同完工百分比法的运用，为企业合同收入与合同费用的会计处理做好准备。
（一）合同收入与合同成本构成内容
合同收入是建筑施工企业在建造合同上形成的经济利益总流入，是建筑施工企业的主营业务收入。合同收入构成内容包括：（1）合同规定的初始收入，即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成了合同收入的基本内容；（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的追加收入。建筑施工企业不能随意确认这部分收入，只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。其中，合同变更收入应同时符合下列条件，才能构成合同总收入：（1）客户能够认可因变更而增加的收入；（2）收入能够可靠计量。索赔款收入应同时符合下列条件，才能构成合同总收入：（1）根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔；（2）对方同意接受的金额能够可靠计量。奖励款收入应同时符合下列条件，才能构成合同总收入：（1）根据目前合同完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准；（2）奖励金额能够可靠地计量。
合同成本应包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。直接费用在发生时直接计入合同成本，间接费用在资产负债表日按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用，同时企业因订立合同而发生的有关费用，应直接计入当期损益。合同成本是确认与计量建筑施工企业合同费用的依据，由此形成的合同费用构成了企业的主营业务成本。
（二）合同收入和合同费用确认方法
为了体现会计核算的权责发生制原则和配比性原则，根据企业建造合同准则规定，建筑施工企业在资产负债表日，如果建造合同的结果能够可靠估计，企业应根据完工百分比法确认当期合同收入和合同费用。对于不同类型的建造合同，判断其结果能否可靠估计的条件不完全相同。企业固定造价合同的结果能够可靠估计应同时具备下列条件：（1）合同总收入能够可靠地计量；（2）与合同相关的经济利益很可能流入企业；（3）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；（4）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。而企业成本加成合同的结果能够可靠估计也应同时具备下列条件：（1）与合同相关的经济利益很可能流入企业；（2）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。
如果建造合同的结果不能够可靠地估计，则不能采用完工百分比法确认合同收入与合同费用，应当分别下列情况处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用；（2）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。
如果合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。
（三）完工百分比法运用
完工百分比法是根据合同完工进度确认合同收入与合同费用的方法。企业确定合同完工进度可以选用的方法有：（1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；（2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；（3）实际测定的完工进度。
根据完工百分比法确认和计量当期合同收入和合同费用的公式如下：（1）当期合同收入＝合同总收入×完工进度－以前会计期间累计已确认收入；（2）当期合同费用＝合同预计总成本×完工进度－以前会计期间累计已确认费用；（3）当期合同毛利＝当期合同收入－当期合同费用。
在此需要说明的是，采用的完工进度实际上是累计完工进度，因此，企业在运用上述公式确认和计量当期合同收入和费用时，应区别建造合同的实施情况进行处理：（1）当期开工而当期未完工的建造合同，在运用公式确认和计量当期合同收入和费用时，以前会计期间累计已确认收入与费用均为零；（2）以前会计期间开工至本期未完工的建造合同，直接运用公式确认和计量当期合同收入和费用；（3）以前会计期间开工至本期完工的建造合同，应当按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入，确认当期合同收入；同时按照累计实际发生的合同成本扣除以前会计期间累计已确认费用，确认当期合同费用。
三、合同收入与合同费用的会计处理
为了充分说明建筑施工企业合同收入与费用的会计核算。在此，依据企业合同收入与费用的确认方法，运用完工百分比法确认和计量企业当期合同收入与费用，通过建造合同核算案例的应用，分析说明企业合同收入与合同费用的会计处理。
核算案例：甲施工单位与乙建设单位签订一项总金额为5 850万元的固定造价合同，该建造合同是承建一栋综合性办公大楼。工程于2008年2月开工，2010年8月完工。该工程最初预计总成本为5 500万元；至2009年年底，由于钢材价格上涨等因素影响，调整工程预计总成本为6 000万元。该施工单位于2010年6月提前两个月完成合同，因工程质量优良，客户同意支付奖励款200万元。建造综合性办公大楼的其他有关资料，见表1。
要求：根据以上建造合同的相关资料，运用完工百分比法确认和计量甲施工单位2008年、2009年、2010年的合同收入与合同费用，并进行会计处理。
1.甲施工单位2008年会计处理
（1）已发生合同成本 （2）应结算合同价款
借：工程施工-成本 15 400 000 借：应收账款17 600 000
贷：原材料等 15 400 000贷：工程结算17 600 000
（3）实际收到合同价款
借：银行存款 17 200 000
贷：应收账款 17 200 000
（4）确认计量当年合同收入与费用
合同完工进度=1 540÷（1 540+3 960）=28%
确认合同收入=5 850×28%=1 638万元
确认合同费用=5 500×28%=1 540万元
确认合同毛利=1 638-1 540=98万元
借：工程施工-毛利980 000
主营业务成本 15 400 000
贷：主营业务收入 16 380 000
2.甲施工单位2009年会计处理
（1）已发生合同成本 （2）应结算合同价款
借：工程施工-成本 32 600 000借：应收账款29 900 000
贷：原材料等 32 600 000贷：工程结算29 900 000
（3）实际收到合同价款
借：银行存款 29 300 000
贷：应收账款 29 300 000
（4）确认计量当年合同收入与费用
合同完工进度=4 800÷（4 800+1 200）=80%
确认合同收入=5 850×80%－1 638=3 042万元
确认合同费用=6 000×80%－1 540=3 260万元
确认合同毛利=3 042-3 260=-218万元
确认合同预计损失=（6 000-5 850）×（1-80%）=30万元
注：2009年年底，由于该合同预计总成本达到6 000万元大于合同总收入5 850万元，预计发生损失总额为150万元；由于已在“工程施工-毛利”账户反映了亏损-120万元（98万元-218万元），因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失30万元确认为当期费用。
借：主营业务成本 32 600 000借：资产减值损失300 000
贷：主营业务收入 30 420 000贷：存货跌价准备300 000
工程施工-毛利 2 180 000
3.甲施工单位2010年会计处理
（1）已发生合同成本 （2）应结算合同价款
借：工程施工-成本 11 500 000 借：应收账款13 000 000
贷：原材料等 11 500 000 贷：工程结算13 000 000
（3）实际收到合同价款
借：银行存款 14 000 000
贷：应收账款 14 000 000
（4）确认计量当年合同收入与费用
确认合同收入=6 050-（1 638+3 042）=1 370万元
确认合同费用=5 950-（1 540+3 260）=1 150万元
确认合同毛利=1 370-1 150=220万元
借：主营业务成本11 500 000
工程施工-毛利2 200 000
贷：主营业务收入13 700 000
4.甲施工单位2010年工程完工会计处理：应将“存货跌价准备”账户相关余额冲减“主营业务成本”，同时将“工程施工”账户余额与“工程结算”账户余额相对冲。
借：存货跌价准备300 000
贷：主营业务成本300 000
借：工程结算 60 500 000
贷：工程施工-成本 59 500 000
工程施工-毛利 1 000 000
四、总结
通过以上建筑施工企业合同收入与合同费用的三个方面分析，认识了建筑施工企业生产经营管理的基本特点和会计核算的特殊性，理解了合同收入与费用的会计确认规定，掌握了合同收入与费用会计处理的内容、方法和程序。并且从中发现，分析企业合同收入与费用会计核算的特殊性，是学习合同收入与费用会计核算的原因和基础；理解合同收入与费用的会计确认，是进行合同收入与费用会计核算的方法和关键；掌握合同收入与费用的会计处理，是完成合同收入与费用会计核算的前提条件。
在此，结合企业建造合同准则的基本规定，总结出企业合同收入与合同费用会计核算的学习方法和学习要领：（1）分析会计核算及会计核算特殊性；（2）理解会计确认及会计确认重要性；（3）掌握会计处理及会计处理合法性与规范性；（4）保证会计核算及会计核算正确性。总之，“在分析中理解，在理解中掌握，在掌握中应用”，是学习和掌握建筑施工企业合同收入与合同费用会计核算的基本要求、基本步骤和基本方法。
参考文献：
[1] 中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].北京：经济科学出版社，2006.
[2] 黄启国.行业会计比较：第三版[M].北京：高等教育出版社，2009.
[3] 刘士成，张卫平.行业会计实务综合[M].北京：科学出版社，2008.
[关键词]税收制度建筑企业会计核算
一、建筑企业会计核算的主要内容
对建筑企业而言，企业会计核算的主要内容包括工程施工、机械作业、应收账款、应付账款以及工程结算。建筑施工企业工程施工科目以建筑企业所发生的实际合同成本及合同毛利等为主要核算内容，此项内容应下设两大明细科目，其中包括合同成本与合同毛利，前者是以企业内部各项施工合同所发生的实际成本为核算内容，其包含了人工费、机械使用费、其他直接费、间接费以及分包成本等；后者则是对企业内部各项工程施工合同所确认合同毛利进行核算。建筑企业会计核算的机械作业科目，主要是对建筑企业生产施工中所使用自有施工机械实际发生的各项费用进行核算，此项科目是根据建筑企业施工机械的种类及施工机械使用费的项目，分别实施明细设置。
建筑企业应收账款科目设置了应收工程款、应收销货款以及应收质保金等，应收工程款对建筑企业按照工程进度已向发包商开出的工程价款结算账单进行核算，应收销货款是对建筑企业材料销售货款以及应收产品等进行核算，应收质保金是对建设单位暂扣建筑企业工程质保金的核算，此项科目应设置到期日；应付账款科目下设较多明细科目，其包括应付购货款、应付分包款、应付质保金以及暂估应付款等。应付购货款是对建筑企业应付设备款和购货款等实施的核算，应付分包款是对建筑企业应付分包单位分包工程款的核算，应付质保金是对应付分包单位的质保金实行的核算，暂估应付款是对建筑企业暂估入账的款项进行的核算；工程结算科目是立足于建筑企业合同完工进度，已向客户开出工程价款结算账单的核算，该项科目是对工程结算价款的办理科目，其主要依据工程施工合同设置相应的明细账。
二、现行税收制度下会计核算的具体方法
根据建筑企业生产经营的特点，建筑企业的财务核算及管理分为本部集中管理(集权式，由公司直接编制财务报表)和项目单独管理制(分权式，由公司总部汇总报表)。采用本部集中管理的企业公司就只有一个账套，所有项目的账务都在公司的同一账套中处理，各项目只负责编制项目成本报表并对项目成本进行分析。分权式管理是公司各项目单独开设账套。每个独立的项目都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处理，编制财务会计报表。最后由公司总部汇总各项目的财务报表。不管采用哪种方式，都要注重强化公司和项目的财务管理，要能充分发挥财务部门核算、监督、反映的职能。建筑企业会计核算具体方法如下。
(一)工程施工，相当于生产企业的“生产成本”科目。主要核算各项目成本及毛利。下面设置“合同成本”和“毛利”两个二级明细科目。
(二)机械作业。该科目主要是针对建筑企业有单独的设备管理部门，为各项目提供设备发生的费用及内部结算的台班的核算。相当于制造业的“辅助生产成本”科目。有条件的单位，可以针对本公司的设备设置单机核算，准确核算每台大型或者主要设备每个台班的耗用成本。
(三)根据建造合同准则，按照完工百分比法确认合同成本、合同毛利。
借：主营业务成本――建造合同成本
借或贷：工程施工――合同毛利――XX工程――XX合同
贷：主营业务收入――建造合同收入
(四)合同完工时，应将“工程施工”科目与“工程结算”科目对冲。
借：工程结算――XX工程――XX合同
贷：工程施工――合同成本――XX工程)()(合同――自营――人工费或材料费等
贷或借：工程施工――合同毛利――XX工程xx合同
(五)工程结算(往来单位／项目核算)。核算根据业主进度报表签证资料或者工程结算的款项。
(六)主营业务收入(手工账可不用以下明细科目，只需按项目设置明细科目即可)
1 施工时，发生材料费和应付工人工资时，
借：工程施工――合同成本――材料费――人工费
贷：原材料
应付职工薪酬――工资
发生管理费用时，
借：工程施工――间接费用
贷：库存现金／银行存款
确认收入并结转成本：
借：主营业务成本――承包工程成本
工程施工――合同毛利
贷：主营业务收入――承包工程收入
2 完工时，需结转间接费用
借：工程施工――合同成本――间接费用
贷：工程施工――间接费用
同时，将“工程施工”科目与“工程结算”科目对冲：
借：工程结算
贷：工程施工――合同成本――人工费――材料费
贷或借：工程施工――合同毛利
主要参考文献：
[1]刘雪梅.对建筑集团如何进行会计核算管理的思考[J].财经界(学术版),2010(5).
[2]李文超.关于建筑施工企业会计核算的几点思考[J].资治文摘(管理版),2010(5).
[3]蒋伟峰.论建筑施工企业会计核算[J].China’s ForeignTrade,2011(2).
关键词：热力管道；工程施工；会计核算
目前，热力改造工程成为市政建设的重点工程，而热力管道工程作为热力改造工程中非常重要的部分，贯穿于整个热力改造项目中，对热力改造工程的质量起着关键的作用，也是热力系统是否能够正常运行的关键。在热力改造工程中，热力管道施工的成本占有很大的比例，这也决定了加强热力管道的施工核算是很重要的。由于在热力管道工程施工会计核算方面存在很多问题，从而造成企业的热力管道施工成本支出超支，出现效益低下的局面。本文从热力管道工程施工会计核算的角度，结合实践对出现具体问题进行研究、分析，提出一系列相应的措施，希望通过热力管道施工核算，为企业带来丰厚的经济效益。
一、施工企业会计核算概述
为了更加科学有效地规范施工会计核算，并且提高施工会计核算的质量，财政部在2003年9月25日颁布了《施工企业会计核算办法》。
根据规定，对于主营业务收入，如果可以对建造合同的结果进行可靠的估计，应该对当前合同所涉及的所有费用、收入等等进行大概的估计和确认；如果建造的合同不能够对其结果有较为客观的估计，应该根据实际情况对不同的现象采取不同的处理方法：（1）在能够收回合同成本的情况下，根据实际收回的合同成本来进行确认。（2）如果合同的成本不能够收回，在合同成本发生及时确认费用，不对收入进行确认。
对于主营业务成本，施工核算企业要按照规定确认工程的合同收入和合同费用，并且分别按照合同收入和合同成本，对“主营业务成本”和“主营业务收入”科目进行记录。在会计核算上，新的施工企业会计核算办法在《企业会计制度》的基础上增设了“工程结算”、“工程施工”等科目，在“工程施工”下增加合同成本和合同毛利两个明细科目，各项施工合同发生的实际成本通过“工程施工―合同成本”这一科目核算，各项施工合同确认的合同毛利应通过“工程施工―合同毛利”这一科目核算。在核算过程中，无论是“工程施工”还是“工程结算”都要进行完工百分比的计算。
而上述核算整体过程的核算标准和核算结果都要以建造合同结果的确认为前提。实际核算要在坚持原则的基础上按照实际情况进行实事求是的核算。良好有效的施工业务核算对于提高企业的经济效益和盈利水平起着非常重要的作用。施工会计核算办法不仅有利于规范施工企业，可以处理好施工企业的业务往来，更加科学有效地管理财务，保证企业实现其发展壮大的目标。
二、目前热力管道施工过程会计核算存在的问题
热力管道施工会计核算方面仍然存在很多问题，通过分析、总结，对所存在的问题进行分析。
1.热力管道施工企业的会计核算人员素质不高，职责不清
热力管道施工企业财会人员工作水平不高主要体现在某些项目部没有配备专业会计，成本核算不及时、信息滞后等现象。由于施工地点一般比较分散，一些财务信息没有及时传输到财务信息系统中，会计也没有及时的督促信息。所以使得施工会计核算工作量不断的加重，核算工作就容易出现问题。另外，公司因财务人员紧张，一人多职，难以实现不相容职务相互分离，增加了企业的风险指数
2.工程施工时间长，跨年度工程较多，竣工决算滞后，工程收入难以准确确定
热力企业所承担的一些热力改造工程项目，多数是热力站改造和热力管线更换工程，不可确定因素较多，时间较长，经常出现跨年度的现象。由于各种客观因素，比如材料价格的调整、市场经济环境的改变等，都会给工程项目的施工核算造成困难，最终的定案值难以确定。另一方面，有些工程为政府和集团共同出资的工程，工程完工后要经过政府相关部门严格的审核后才能确定定案值进行竣工决算，定案值确定较难，竣工决算相对滞后，工程收入难以准确确定。
3.垫付工程款金额较大，现金流紧张
随着热力企业的快速发展，热力工程的数量也在增加，这既给热力施工企业带来了大好的发展机会，同时也是对热力施工企业的巨大挑战.承接的工程项目越多，需要垫付的工程款就越多，事必造成实际可使用的现金减少，资金流转困难，影响企业的正常运作。热力管线工程分集团内部工程和集团外部工程，集团内部工程约占全部工程的70%，工程款一般是在工程竣工后或每年年底集团才拨付给下属公司，前期施工所需款项均由下属公司垫付，公司现金流紧张，给公司的资金周转造成麻烦和困难，即使是事后监督或结算也无法发挥会计核算应有的效率。因此，需要加强在垫付工程款方面的核算，既要能满足工程项目的正常施工，也要不影响企业的正常运行。
4.材料款占总工程款七成，存在虚假发票
在热力管道施工过程中，材料款是施工费用的重要组成部分，也是所占比例最大的部分，大约占七成以上。因此，加强对材料款的核算和控制是减少总工程款的有效措施。同时，在实际的工程项目中，由于施工地点、施工所用管材的类型不同，所需要的材料费不同，因此出现虚报材料款或者上报虚假发票，造成材料款数目与实际不符，出现这种情况，既与项目的资金管理人员的管理有关，也与购买材料的采购人员的素质有关。
三、加强热力管道工程施工会计核算有效措施
1.应用电算化提高工作效率，加强对财务人员的继续教育，分离不相容岗位
随着科学技术的不断发展，热力施工企业的财务部门要加强管道工程施工的会计核算就要紧跟时代的步伐，将电算化引入企业管理中，普及到各个管理中心及项目部，这不仅提高了成本核算的效率，还可以减少很多繁琐的工作。利用计算机信息技术与网络技术的优势，准确高效地进行会计核算，让财务管理上升到一个新的高度。
加强对财务人员的继续教育，创造学习的机会，提高会计人员的专业技能。争取在公司领导的支持下，配备一定的财务核算人员，减少一人多岗现象，做到不相容职务相互分离，明确各个岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能相互监督，相互制约，形成有效的制衡机制，避免发生舞弊等行为，及时完善会计控制制度，降低企业风险。
2.减少跨年度工程数量，将成本核算落实到个人，选用恰当结算方法精确核算结果
加快施工进度，提高施工质量，是热力企业实现工程项目的目标。为了能够早日实现竣工决算，应该尽量缩短施工时间，减少跨年度工程的数量，或者进行分段决算。因此，在制定施工计划的过程中，要充分考虑到施工时间以及在施工后期核算的方法，同时也要提高施工队的效率和进度，提高施工人员的专业水平，将责任落实到个人，做到时时监控。这样以权责利的结合形式让财会人员明确自己的职责与分工，在一定程度上提高了工作人员的责任心，又可以保证会计核算的准确度。
财务年终结算时，根据实际情况可以一分为二：当年竣工结算的工程按照竣工决算金额确认收入，当年不能竣工结算的跨年度工程，每年年终财务结算时，按工程实际发生的成本，乘以1加利润率（工程部每项工程预测的利润率）后的金额确认收入。例如：xx热力工程，招标时定标值为1000万元，当年实际发生工程成本为500万元，年终结算时财务部门（此项工程未竣工决算）以500万元乘以1+7%（7%的利润率是经工程部门测算后提供的）得到的数据535万元作为此项工程当年的收入。
在进行施工核算的过程中，无论是进行预算、核算还是决算，都应该选择合适的计算方法，得到精确的计算结果。热力施工核算是一项复杂的工作，既需要足够的耐心、细心，也需要选择恰当的核算方法。
3.加强集团各部门间协调，多投标集团外部工程，减少应收账款
热力企业承接项目工程数量的增加，热力企业在垫付工程款方面金额较多，直接造成在现金方面流转困难，影响热力管道的施工过程。因此，需要热力企业的管理部门和财会部门根据项目情况和企业的运营情况，共同制定合理的垫付比例和垫付金额，增加流转的现金量，以保证热力管道工程能够正常、顺利的完成施工。
对于集团外部工程，根据实际情况可以一分二：周期短、造价低的项目，在开工前要求建设方预付一定比例的工程款，竣工后一次性结算；资金使用多，施工周期长的项目实行分节段结算，做好资金的及时回收，来保证企业资金的运行畅通；对于集团内部工程，需要同政府部门、集团相关部门密切协商资金支付方式、支付时间等资金支付问题。
4.完善热力管道施工企业的会计核算制度，将责任落实到个人
热力管道施工企业要按照相应的规章制度对施工成本进行正确的管理。完善企业内部的会计核算制度并且要严格执行《施工企业会计核算办法》，这对于企业在财务方面的管理也有着相当重要的作用。所以，为了加强热力管道施工的会计核算，我们要完善相关的会计核算制度，使企业的会计核算与管理工作进展顺利。
加强对材料款的核算和控制，能够有效降低材料费用以及在总工程款中的比例，杜绝虚假材料款的出现。
在完善相关的会计核算制度的同时，一要建立完善采购制度，做好采购控制的基础工作。例如，建立严格的材料采购制度，供应商档案和准入制度，价格档案和价格评价体系等一系列的相关制度。二要加强发票的查验管理。公司组织全体员工学习发票的管理办法、真假发票的识别、发票查询等与发票有关的知识。严格要求负责材料的人员取得发票时，利用税务局网站提供的发票查询系统及时辨别发票的真假，并将查询结果附在发票后。
综上所述，热力管道施工项目是热力企业的主体项目，做好热力管道工程施工会计核算是降低工程总成本的有效措施。因此，本文从热力管道工程施工会计核算出发，分析了在核算过程中存在的问题并提出相关的有效措施。运用施工会计核算办法不仅有利于规范施工企业，而且可以处理好施工企业的业务往来，更加科学有效地管理财务，保证企业实现其发展壮大的目标。良好有效的施工业务核算对于提高企业的经济效益和盈利水平起着非常重要的作用。
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[关键词]建筑施工企业；会计核算；完善
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.02.040
对建筑施工企业来说，会计核算意义重大，其通过系统对生产经营活动中发生的事件进行总结、分析和核算，并结合最新市场环境，对企业未来发展形势进行综合研判，从而为建筑施工企业管理者提供可靠、翔实的数据信息，为其决策作参考。但当前我国大多数建筑施工企业的会计核算仍然存在许多问题，不利于为建筑施工企业的经营管理者提供真实有效的会计信息。因此，解决建筑施工企业的会计核算中存在的问题，能够提高建筑施工企业会计核算的规范化管理水平，提高企业竞争力，从而促进建筑施工企业的健康发展。
1 建筑施工企业会计核算特点
1.1 建筑施工项目单独核算成本
建筑施工企业项目一般由几个单独项目组合而成，其计价组成由各个单独项目各自特点决定。由于建筑施工企业项目多样性及单件性特点，致使计算成本时不能采用平均法，对各个项目单位成本只能采取订单成本计算法，即为了能将实际成本与预算成本逐一对应，针对每个项目实施单独成本核算。
1.2 分级管理
由于建筑施工企业本身特点：项目相对分散、工地较为偏僻、人员流动性大，为此多数建筑施工企业多采用分级管理和核算方法，此方法可以快速反映出项目生产效益情况，将项目生产经营与核算紧密结合起来，从而避免会计核算与现场建筑施工出现脱节现象的发生，实现财务管理高效率。
1.3 分段结算工程价款
建筑施工企业生产出的产品与普通企业有所不同，其具有造价高、生产周期长的特点，因此建筑施工企业会先垫付大笔资金，结算须到竣工后才能进行，如此一来，建筑施工企业资金周转时常面临一些问题，并且对产品生产也会带来一定限制，会计核算很难发挥出应有的效力。但是，根据实际情况，可以分两种方法处理：一是对于建筑施工周期较短，造价相对较低的项目，可以实行竣工后一次性结算的方式，不会影响企业资金正常运转；二是对于建筑施工周期长，使用资金多的项目可以实行分阶段结算，但须事先落实各期完工后的借款，从而做好资金及时回收。
2 建筑施工企业会计核算中出现的问题
2.1 管理者对建筑企业会计核算不够重视
建筑施工企业管理者对会计核算认识不足，是导致其会计核算质量不高的主要原因之一。目前，不少建筑企业只是简单地将会计核算视为会计账务的处理，对会计核算信息的使用也不够充分。一些管理者认为做好资金管理，提高资金使用效率是其主要目标，而忽视了对成本的核算。此外，企业财会部门以外的其他部门对建筑施工成本的核算内容与方法不清楚，进而造成会计核算成本信息与实际成本信息不一致，最终影响管理者的决策行为。
2.2 基础信息不健全
目前，我国多数建筑施工企业在进行会计核算过程中，报表编制是薄弱环节，尤其是汇总会计报表的编制问题重重。建筑施工企业在编制合并报表过程中，需要取得项目部或者分公司会计报表，将其进行汇总，从而形成合并报表。在此过程中，出现的问题主要有以下几个方面：其一，报表上交时间没有保障，不能实现统一及时；其二，财务报表资料不全，漏报、错报现象普遍存在；其三，会计基础工作较差，会计核算需要的基础信息缺乏，多数建筑施工企业对项目部采取“以包代管”的方式；其四，会计汇总报表中，会计信息失真，对冲、调整处理不规范，对于不同项目使用同一个报表，可比性较差。
2.3 建筑企业会计核算信息较为滞后
就实际情况而言，建筑企业各个施工项目相对分散，使得业务数据收集和传递时效性不强。加上多数建筑企业存在垫资建筑施工的问题，在应收账款居高不下的情况下，若不加强内部控制和外部监管，及时传递市场信息，一旦遇到工程款项无法收回，必然会导致企业的巨额亏损。同时，业务信息在企业内部传递缓慢也是其会计核算滞后的主要影响因素之一，业务信息等传递回企业后，要经过相关部门之间的流转，然而内部机构间存在沟通不畅等问题，导致信息传递效率低下，不利于会计核算的及时进行。
2.4 会计人员素质较低
从事会计核算工作的人员需要具有严谨的工作作风和扎实的理论基础及丰富的实践经验，但是我国目前多数建筑施工企业从事会计核算的工作人员不具备这种素质，会计人员素质相对较低，合格的会计核算人员数量不足。多数跨级核算人员连会计专业领域的知识都存在很大欠缺，还远远没有达到我国的基本要求，更谈不上具备其他相关领域基本知识。此种人员很难胜任任务艰巨的会计核算工作，不能有效提升建筑施工企业核算工作质量，严重制约企业管理水平，阻碍了企业经济效益的提升。
3 完善建筑企业会计核算的对策建议
3.1 转变观念，强化建筑企业管理者会计核算意识
建筑企业管理者因转变观念，充分认识到会计核算工作的重要性，将企业会计核算视为财务管理工作的基础。通过制定、实施相关制度和措施，明晰权责，将会计核算各环节责任落实到个人，并将会计核算质量作为个人绩效考核的内容和依据。管理者应明确会计核算目标，把握核算对象及范围，做好成本控制工作。同时，要加强会计核算相关制度的执行力度，建立健全会计核算管理机制，使财会人员充分认识到会计核算的重要性。
3.2 制定建筑施工企业会计基础规范
会计核算工作主要由企业会计人员实施，因此需要提高会计人员自身素质，规范其工作方式，切实加强会计人员业务培训，防止其工作随意，因此需要制定相关的控制措施，从基础工作抓起，主要可以从以下几个方面入手：其一，制定明确的财务材料、报表提交时间，规范企业会计核算流程；其二，为了有效执行企业会计核算制度，实施奖罚措施，将责任落实到个人；其三，为了使核算人员按章办事，需以文件形式规范相关会计核算科目和核算对象。
3.3 推进企业信息化管理，提高自动化管理水平
建筑企业应顺应时代变革，积极推进企业信息化管理，提高自动化管理水平。通过会计信息化的应用，以高效的计算机系统为依托，将繁杂的会计核算工作“移入”计算机处理，提高会计核算工作效率以及办公自动化水平。同时，信息化管理要求各部门、岗位间及时沟通、相互协调，确保会计核算的有序进行。一方面，要建立健全自动化管理的监督考核机制。通过综合考核方式，将自动化系统和现场考核有效结合，以准确性和有效性作为员工绩效考核标准，从而提高财会人员会计核算效率。另一方面，企业要完善会计核算软件系统管理制度，明确自动化管理各环节的管理和负责人员，明确各环节工作的标准和要求。
3.4 提高建筑施工企业会计核算人员的专业素质
会计核算是建筑施工企业加强资金管理、节约成本开支的重要工作环节。会计核算是企业内部制度的中心，而会计人员是承担会计核算职责的主要人员，因此会计人员要能真正担当起建筑施工企业会计核算，并为项目经营者提供决策有用信息的重任。建筑施工企业必须更新会计人员的专业知识、提高会计操作能力。主要应从以下几个方面着手提高建筑施工企业会计队伍的素质：一是要对企业在岗会计人员进行新会计准则的培训，并重新进行业务能力考核； 二是要加强对建筑施工企业财务人员的后续教育，加强现代化的企业管理理论、新会计准则的培训，不断提高财务队伍素质；三是为建筑施工企业准备培养复合型的财务人才，以适应企业发展；四是公司总部应加大对项目部财务稽核力度，公司总部财务人员要定期或不定期地去项目部检查核算员的核算工作，并不断指导项目部在岗会计人员规范各项工作。
4 结 论
对于建筑施工企业来说，会计核算的重要性不言而喻。搞好会计核算工作，对建筑施工企业的生存发展有重要意义。如不能得到重视，解决所存在的问题，势必对建筑施工企业的竞争力有所影响。因此，要做好相应的解决方案，为经营管理者提供真实、可靠、完整、有用的会计信息，增强企业的生命力，使企业在激烈的市场竞争中实现可持续发展。
参考文献：
关键词：施工企业 收入确认 完工百分比法
施工企业不同于其他产业，工程项目的成本、收入等核算需要经过严格的程序，而且，由于工程施工需要一定的时间，其中产生的变化十分复杂。因此，应用完工百分比法来高效的进行施工企业的收入确认，意义重大。所以，施工企业应该重视完工百分比法的应用，做到科学性、合理性。在实际应用的过程中及时发现其中存在的问题，采取有效的措施予以解决，使完工百分比法更好的服务于施工企业的收入确认工作，最终实现企业可持续发展的战略目标。
一、完工百分比法概述
（一）完工百分比法的含义
根据施工合同的完工进度来计算合同的费用以及收入，这就是完工百分比法。当期施工的工程量与合同收入成正比例关系，就可以应用完工百分比法对当期已完成工程施工部分的合同费用、收入以及所获收益进行核算。由此看来，对施工企业施工合同的进度及相关信息可以通过完工百分比法来加以控制，进而合理控制成本，从某种角度而言也推动了企业的可持续发展。
（二）完工百分比法的应用方式
根据会计法规的有关规定，施工企业采用完工百分比法确认合同收入的方法有三种，即实际测定进度法、完成工作量法以及实际成本比例法，下面对这三种方法的内涵及其优缺点进行阐述。
完成工作量法即产出测算法，是指施工企业进行实际测算或者根据在合同预期的总工作量中已完成工作量所占比例来确定完工百分比。如果合同造价不产生太大变化、施工的内容相同、施工难度差异不大，应用产出测算法就比较准确、方便。但是，通常情况下，施工的设计图纸会与施工的实际环境产生一定差异，应用产出测算法就容易导致施工企业实际投入的成本高于预期的标准，因此形成了“先施工后变更”的情况，从而影响了企业发展。
实际成本比例法即投入测算法，是指根据在合同预期总成本中累计的实际发生成本所占比例来确定完工百分比。投入测算法虽然比较简单，在实际施工应用中，却很容易出现工程进度与成本投入无法对应的情况，成本投入增加，施工进度却十分滞后。但是投入测算法只对施工成本产生影响，对施工进度没有影响。
如果无法采用完成工作量法和实际成本比例法来测定完工进度的时候，就需要应用实际测定进度法这一技术测量方法。应用此方法不是由施工企业来随意进行测定的，这时需要专业人员的介入，在现场科学进行测定。
根据这三种方法的优缺点及其适用范围，结合目前我国施工企业的现状，实际成本比例法被普遍用于施工企业的收入确认。
（三）完工百分比法对施工企业的意义
施工企业制定工程项目的规划、造价以及进行报价的时候，都需要经过比较严格和复杂的程序，这是有别于其他产业的地方，而且施工企业需要一定的时间来进行施工。应用完工百分比法，就可以实现施工企业工程成本及收入的有效确认，避免原先进行收入确认时出现的一些问题，保证工程项目的有序进行。
完工百分比法的有效应用，就需要施工企业完善内部控制体系，进而推动企业的产业发展。为此，施工企业应该加强企业财务部门信息管理系统的网络化建设，帮助财务人员更有效的应用完工百分比法来解决财务问题，这也从侧面上对施工企业的内部结构进行了优化。
此外，合理应用完工百分比法，施工企业就可以对自身的资产账目以及权益变动情况做到有效控制，这也使会计财务机制的稳定性以及有效性得到进一步的提高。
二、实际应用完工百分比法出现的问题
（一）对施工合同结果的估计缺乏有效性
下面从合同收入、合同总成本、预期损失三个方面来分析施工合同结果估计有效性的缺乏。
施工合同的收入既包括初始收入，也包括在施工过程中变更、奖励、索赔等情况产生的收入。施工企业的工程施工周期都比较长，工程变更出现的相对频繁，但是相应的合同却没有及时进行签订。此外，在施工合同中并没有明确规定奖励、索赔等收入，因此，施工企业对施工合同的收入估计缺乏有效性。
目前我国施工企业的管理水平各不相同，管理方式缺乏先进性，企业员工的综合素养不高，再加上市场价格以及各种不确定因素的影响，施工企业对于合同总成本的估计缺乏有效性。
施工合同的预期总收入是客户和施工企业最初签订的合同资金，再加上施工过程中由于合同变更、奖励、索赔等产生的收入。施工合同的预期总收入低于总成本，就说明施工合同发生了减值。因此，如果没有合理估计完成施工需要的成本投入，就会导致预期损失的估计缺乏有效性。
（二）影响施工企业纳税
我国现行的税法明文规定了计税方式以及纳税时间，而施工企业合同的相关准则也规定了企业收入确认的时间，由于二者存在一定的差异性，所以企业的纳税时间以及应纳税金额就出现一些争议，进而影响了企业所得税和营业税。
对企业所得税的影响。根据税法的相关规定，如果建筑安装工程的时间持续达到1年以上，企业确认成本、收入及利润就需要按照完工的进度来进行，企业所得税也需要在确认的会计期间内进行缴纳。但是，就目前的情况来看，施工企业的完工进度超过了工程款的收入，这就表明企业缴纳税款的时候首先要垫付部分资金，从而导致企业的税务负担增加。此外，施工企业的工程变更相对比较频繁，一旦业主没有进行批复，施工企业就无法收回按照完工百分比法确认的收入，进而导致纳税的总体收入高于会计总体收入，这时如果结算没有完成，前期确认的收入可以退回;但是当结算已经完成的时候，只能将其作为坏账进行处理，从而给施工企业造成损失。
对营业税的影响。通过对我国现行税法有关规定的分析，可以发现工程结算单即开票数是营业税的计税依据。但是施工企业合同的相关准则规定，施工企业对合同收入的确认需要采用完工百分比法来进行，进行税金金额的计提需要遵循配比原则，如此一来就难以反映纳税的现实义务。
（三）存在虚拟性
目前我国施工企业普遍采用实际成本比例法来确认收入，也就是根据在合同预期总成本中实际发生成本所占的比例来确定完工百分比，这种方法在实际应用中存在虚拟性的问题。在整个的施工企业运行当中，借助完工百分比法可以发现，合同成本会不定期的产生一些波动，而不是呈一个匀速变化的趋势。同时，受到部分不确定因素的影响，合同成本的真实性就会降低，从而导致施工合同的完工存在一定的虚拟性，决策就难以建立在真实的水平基础上进行。
此外，施工企业进行工程施工的时候，所选用的原材料十分复杂，而且时常与市场价格的波动变化形成联系。但是，在进行原材料以及相关设备的价格预估的过程中，如果应用完工百分比法加以估算，其结果难以与物价的变动同步，进而产生很多问题，施工企业也无法按照真实的物价来制作财务报表。
三、改进施工企业应用完工百分比法的措施
（一）完善合同管理制度
施工企业在与客户签订合同的时候就应该明确规定有关合同变更、奖励、索赔等情况，实时跟踪合同的执行情况，出现变化及时变更合同，将新合同的内容传达到每个部门，落实合同的执行，进而保证合同收入与成本估计的有效性。在执行合同的过程中，施工企业与客户都需要遵循诚实守信、公平、公正、公开的原则，根据合同中的规定进行施工及付款。同时，施工企业要准确计算完工进度，进而核算当期的合同费用及收入等，以此来真实反映企业的经营状况。
（二）加强内部成本核算，重视成本归集工作
保证施工合同预期总成本估计准确性的关键就在于建立及完善企业内部的成本核算制度。施工企业应该重视成本核算工作，建立并且完善内部成本核算制度，从而使企业在进行施工合同预期总成本估算的时候有制度保障，估算工作标准化。为此，施工企业应该将财务部、工程部、物资部等部门联系起来，成立施工合同成本核算小组。如果需要变更施工合同的预期总成本，就必须准备好充足的内部证明资料，并且联系内部部门和外部有关部门来完成具体的签订程序，在此要注意确定会计账面上的合同总成本，应该有每期最新的成本核算资料作为支撑。
施工企业应该制定严格的规章制度，以制度来规范直接成本从施工现场传递到企业财务部门的流程，实现传递流程的标准化，并且保证其信息及时传达到位。同时，施工企业应该维持成本资料传递的周期同步于会计核算周期。施工企业的每个部门需要加强交流合作，共同将某个会计期间内的具体机械费用和材料费用的分摊与计提，再加上直接人工费的签认与计提归集到这个会计期间内。企业必须推行问责制，保证每个部门交流合作的有效性。一旦某个部门出现问题，从而导致传递成本资料的时候脱节情况的发生，此时就要追查部门责任，并且将问责结果加入部门业绩的考核当中。
（三）明确施工合同的会计核算对象
通常情况下，施工企业与客户进行合同签订的时候，如果是建设某一项资产也应该签订一个相应的合同。但是在有些情况下，施工企业承接多项资产的建造工程后却只签订了一个合同，这就会出现由于会计核算对象不同，其会计核算结果也不同的现象。为了保证对合同成本及收入核算的准确性，施工企业应该将已经签订的单项合同作为会计核算对象，然后单独确认每个单项合同的成本、收入以及利润。如果一个合同涉及多项资产，施工企业就必须根据相关准则，遵循合同分立与合并原则，对施工合同的会计核算对象进行确定，从而正确核算合同的收益及损失。
四、施工企业应用完工百分比法的实例分析
下面就园林施工上市企业北京东方园林股份有限公司和内蒙古和信园蒙草抗旱绿化股份有限公司为例，分析施工企业应用完工百分比法的具体情况。东方园林和蒙草抗旱两个公司都是采用实际成本比例法也就是在合同预期总成本中累计实际发生成本所占的比例来确定完工百分比。
两个公司在进行施工合同完工进度以及施工合同收入确定的时候，都是按照在合同预期总成本中累计实际发生成本所占的比例来确定施工合同的完工百分比。在对工程施工方的工程结算单与应用完工百分比法核算合同收入的完工产值差异率进行处理的时候，两家公司秉承一贯性及谨慎性的原则，谨慎处理在费率合同下产生的高于10%的差异率，处理方式如下：
差异率的计算公式为：（依照完工进度核算的产值-施工方在工程结算单核算的完工产值）/ 依照完工进度核算的产值=差异率。
如果差异率小于10%（含10%）的时候，就根据确定的完工进度来核算并确认合同费用及合同收入。
如果差异率大于10%，需要分情况进行核算：
在总价合同方面，此类合同已经明确规定了工程总造价，比如出现假山、种植、设计变更等情况，有时候施工方会在施工过程中滞后确认这部分的产值，也就是总价合同在施工过程中会出现实际完成产值高于施工方确认的完工产值的现象。受到总价合同条约以及投标预算的影响，在后期产值中会对滞后确认的产值加以确认，这种方式避免了结算风险的产生。此外，总价合同的施工图纸相对完善，当工作量出现变化时，在施工方和监理的批复下，能够重新计算新的成本与造价。所以，两家公司依然根据实际发生的合同成本来确定完工百分比，进而确认合同费用及合同收入。
在费率合同方面，如果费率合同的首次差异率大于10% ，又要从两方面进行分析：
如果施工方没有确认完工产值，根据相关会计准则规定，公司对施工合同的结果难以进行有效估计的，合同成本无法回收时，在发生时就确认为合同费用，合同收入不作确认。如果可以回收，按照回收的实际合同成本来确认合同收入，将当期合同成本确认为合同费用。
如果施工方确认完工产值，如果首次差异率大于10%，公司遵循谨慎性原则，确认合同收入需要根据施工方在工程结算单核算的完工产值。
通过对上述案例进行分析可以发现，采用成本法来确认完工百分比的时候，应该注意一些问题。首先，根据在合同预期总成本中累计实际发生成本所占的比例来确定施工合同的完工百分比。此时要注意证明合同预期的总成本以及合同实际发生的成本，应该借助哪一种证据或者通过哪些关键控制点来证明就十分关键。为此，两家公司对自身的财务管理制度以及财务核算体系进行了完善，通过这种完善的制度，就可以将合同实际发生的成本清楚的区别开来，并且保证合同实际发生成本核算的真实性、准确性。其次，要注意按照费用合同、费用合同差异率以及总价合同不同的情况分别进行处理合同金额与决算金额之间产生的差额。
五、结束语
总而言之，目前我国施工企业的收入确认工作中广泛应用了完工百分比法，这种方法对施工企业具有十分重要的现实意义，可以保证施工企业有效进行收入确认，进而促进企业的发展。因此，施工企业需要在完工百分比法实际应用的过程中及时发现并且处理其中存在的问题，通过实施完善合同管理制度和企业内部的成本核算制度，提高对税金确认、成本归集工作的重视等措施，使完工百分比法更好的应用于施工企业的收入确认工作，从而准确的核算企业成本、收入以及所获利润，最终实现企业可持续发展的目标。
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一、建筑施工企业会计核算的基本特点
（一）采用分级管理与核算的方式
建筑施工企业的生产经营特点是比较鲜明的。一般而言，他们的施工活动较为分散，同时施工地点比较偏远，施工人员的流动性比较大。在这样的情况下，为了保证企业会计核算的准确性，真实的反映出企业的生产经营情况，就需要采用分级管理和核算的方式。从而保证施工生产能够和会计核算相统一，尽可能避免脱节情况的出现。
（二）单独核算工程项目的成本
一般情况下，建筑施工企业会承包多个施工项目或者项目工程由几个单独的工程所组成。在确定工程项目的工程造价的时候，首要任务就是确定单个工程项目的造价。建筑企业的施工活动同时具有多样性和单件性的特点。因而在对工程的单位成本进行核算的时候，不能只是按照总工程量和总成本来核算，需要采用“定单计算法”来分项核算工程的成本。采用这种核算方式更加有利于对企业成本控制工作的开展。
（三）分阶段进行成本核算和价款结算
建筑企业施工项目的工程造价是比较高的，同时生产周期比较长。如果建筑工程竣工后才进行价款结算，势必会对建筑施工企业的资金流动造成严重的影响，同时导致会计核算的滞后。面对这样的情况，建筑施工企业对于工程周期较短的项目采用一次性结算的方式，而对于周期较长和项目资金较多的工程而言，则需要分段进行成本核算和价款阶段，保证企业资金的正常流转。
二、建筑施工企业会计核算中存在的主要问题
（一）会计核算的手段较为落后，核算方法不够合理
由于在会计核算的时候没有选择合适的方式，导致建筑施工企业频繁出现会计信息置后和核算不及时的情况。项目工程的施工进度和会计核算无法实现同步，导致项目工程的成本核算和实际成本出现严重的偏差。除此以外，建筑企业项目工程所涉及的工作是非常多的，同时部门和人员繁多。如果无法保证会计核算工作的及时性，将会对会计信息的真实性造成一定的影响，进而影响到企业战略发展目标的制定，对企业的发展是极为不利的。
（二）建筑施工企业的会计制度不够完善
为了保证会计核算的规范性，我国陆续出台了相关的会计法规和制度，为会计工作的开展提供了一定的依据。但是从实际的情况来看，有些建筑施工企业并没有以此来建立符合企业特点的财务制度。由于不同的工程项目有着不同的特点，在缺乏完善的会计制度的情况下，给施工企业的会计核算工作带来了很大的问题。例如在核算中所使用的会计科目的区别，导致会计账目混乱，所提供的会计信息不够准确，严重影响了企业施工活动的正常开展。
（三）会计人员的整体素质有待进一步提高
随着社会经济的不断发展，计算机技术在各行各业中的应用愈加广泛。现阶段很多企业的会计核算采用的是电算化的方式，逐渐取代了传统的收工记账方式。电算化核算方式不仅有效的提高了会计工作的效率，同时也保证了会计核算工作的准确性。电算化的应用对跨级人员的专业素养提出了更高的要求，因而财务人员需要不断的加强自身的学习。然而在实际的工作中，很多建筑施工企业都没有为财务人员提供一定的培训机会。加之施工企业的会计工作任务繁重，会计人员没有更多的学习时间，这就导致会计人员的专业素质一直得不到有效的提升。
三、完善建筑施工企业会计核算的有效对策
（一）实现管理理念的创新，对会计核算引起足够的重视
建筑施工企业的管理水平对企业的发展有着关键性的影响，随着市场经济环境的变化，建筑施工企业需要实现管理理念的创新来推动企业的全面发展。首先要对会计核算工作引起足够的重视，尤其是意识到成本核算和控制的重要性，明确成本控制的目标。其次是建立健全的管理制度，施工企业的工程项目是非常繁杂的，很多时候会计人员都无法对施工活动进行准确的记录，这就要求施工人员按照相关制度的要求明确各项工作的流程。会计人员则要及时的对施工的材料和设备设施进行清查，提高会计核算的准确性。
（二）建立健全会计核算体系，选择合理的会计核算方法
建筑施工企业的会计核算对核算方法的选择有着很高的要求，不同的工程项目或者是不同的往来客户对会计核算的要求也有着一定的区别，这需要引起会计人员的重视。一般情况下，施工企业工程项目的收入和支出是在工程竣工以后才能够核销的，这个时候就需要明确“在建工程”等账户的核算方式。工程前后期的会计核算对工程结算有着直接性的影响，因而要保证各个环节会计核算的准确性。此外，项目工程需要核算的内容比较多，应当及时对各项活动进行处理，同时还需要注意备查账簿的设置，提高会计核算的质量。
（三）加强企业会计人员的培训，提升会计人员的整体素质
首先建筑施工企业要加强对会计人员的管理，建立健全人才激励制度，提高人员的工作积极性。其次，定期组织会计人员参加专业培训，为他们提供学习新的会计制度和专业知识的机会，从而提升他们的专业素养。最后则是让会计人员到施工现场进行实地考察，使得会计人员对施工流程有着一定的了解，将理论知识与实践相结合，提高会计核算的质量。
关键词：施工会计；核算问题；解决策略
随着我国建筑行业的不断发展，施工企业的各种管理方式也在不断改变以应对各种问题的产生。施工会计的核算是一种以施工企业为会计主体的行业会计核算方式，它主要是通过各种手段总结生产建设活动中已发生事件的总结和归纳，预测未来会产生什么样的后果，为管理者提供有效的决策信息。所以从某种意义上说它决定着企业的生死。
一、浅析目前企业施工生产特点
就目前的形式看，企业施工生产特点主要表现在以下四个方面：
其一，具有很强的流动性。一般而言，施工企业的产品都是大型的建筑产品，例如某个楼盘的建设，产品本身不具有移动的特点，这就导致施工生产必须具有流动性。整个施工过程包括劳动力，施工器械都要围绕施工产品而展开，进行时间和空间上的不断流动。
其二，具有独特性。施工产品在一定程度上会随着使用者的不同要求而产生不同的变化，例如功能，结构，风格等，所以每个施工产品的具体生产具有独特性。
最后，具有阶段性。具体来讲，施工生产都是按照一定的程序及相应的逻辑关系分阶段进行的。一个项目一般分为可行性研究期，决策期，设计期，施工期和最后的竣工验收期这些阶段。只有上一个阶段完成了才能进行下一个阶段。
二、施工会计核算中所存在的问题
根据施工企业生产特点我们可以看出更其他企业的经营活动不一样，施工企业尤其自身的特点，所以它在进行施工会计核算中也会有所差异。由于制度等的不规范目前的施工会计核算还存在着很多的问题。
首先，在收入确定中存在着很大的问题。这点可从工程分包所带来的收入难确定问题和会计制度与税法在收入确定中存在差异问题两方面来谈。施工企业收入的确认不统一，财务报告中的对外披露也会存在不统一的问题。而后者主要是因为会计制度跟税法在确定收入上本身存在着差异所造成的。
其次，在成本核算过程中也是问题重重。第一，由于工程一旦中标，在进行成本核预测的过程中核算对象是最先确定的也是施工会计核算的基本理据。但是这个理据却不好确定。因为往往施工项目都是长期且复杂的，所以在核算的过程中，核算人员因为很多原因而不能严格按照《建造合同》的具体内容进行核算，随意合并工程项目，没有考虑单位成本考核需要，和不能提供准确无误的成本数字等都是缺乏核算对象所造成的核算问题。第二，在检查会计核算工作中，笔者发现工程成本及期间费用混淆不清是使项目成本核算正确性大大降低是成本核算过程存在的第二个问题。第三，因为建筑施工产品的固定性和单件性，所以在成本项目的设置上存在一定的难度，到底拿那个产品作为核算依据没有硬性要求，这就导致成本核算的偏差和不准确的第三个问题。
最后，因为《建造合同》的执行力不够而导致会计核算问题。这点相信大家是可以理解的。首先，受建造环境和财务人员本身业务水平的影响，使得《建造合同》缺乏可靠的估计，形同虚设。其次，《建造合同》所确定的百分比是施工企业确定收入成本的方法，但是完工百分比却存在着很大的缺陷。最后，《建造合同》中的很多条款都是为了方便进行施工审核等因素而增加了条款，这些在施工过程中是不存在的，这点也会给施工会计核算的真实性带来一定的难度。
三、施工会计核算问题的解决策略
针对以上施工核算问题，笔者认为可以从以下几点进行改进，完善施工会计核算工作：
（一）完善施工企业会计核算制度
将施工企业的收入金额的确认统一为按总承包金额扣减分包金额之后的差额确认，并在企业会计制度及会计准则中予以明确以便建筑施工企业提供可比的会计信息；强制要求在财务报表中披露出企业采用的收入金额确定方法，如此才能反映施工企业真实的财务状况及经营成果，提供更真实可靠的会计信息。
（二）改革会计制度
会计制度一定要关注税收监管的信息需求，考虑与税法的协调问题。特别是在我国市场经济尚不发达的情况下，会计信息在很大程度上依然承担着为宏观经济管理服务的职能，服务于税收是它的责任。采用更为先进的核算方法，协调会计制度和税法之间差异的规定。
（三）提高财务人员业务素质
施工会计核算问题很大的一个突破点还是在于财务人员的培养，有良好业务素质的财务人员，无疑对核算问题更有把握，出的状况更少，工作做得更好。施工企业可以通过提高会计人员福利的方式，吸引较高素质的会计人员，减少技术性失误造成的施工企业会计核算的漏洞，可以让财务人员亲自到工地跟施工人员进行交流，勘察施工情况，最后进行会计核算工作。
（四）提高对成本的预测控制能力
企业执行《建造合同》准则的关键是对合同总成本准确的预测和在施工过程 中对项目成本有效的控制。在具体应用中，预计合同总成本和目标成本将趋于一致。目标成本应由财务部门会同预结算、工程管理、技术质量、物资设备、劳务管理等有关部门，根据企业的经营目标和工程项目建设情况科学合理地确定。
四、总结
综合全文，施工会计核算问题是施工企业非常重视的问题之一，它将直接决定企业的命运。虽然现在这方面的问题还不能全部解决，但是只要我们采取一定的方法进行改善，相信企业施工会计核算将会成为企业规避风险，取得盈利的重要依据之一。
参考文献
[1] 杜静.浅谈施工企业会计成本核算[J].财经界，2010，（23）.
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