时间：2023-03-17 17:58:41
绪论：在寻找写作灵感吗？爱发表网为您精选了8篇会计发展史论文，愿这些内容能够启迪您的思维，激发您的创作热情，欢迎您的阅读与分享！
(一)认真办好注册会计师专业的高等教育
我国政府应增加对注册会计师专业人才教育的投资，并支持会计师事务所与高等院校合作培养注册会计师专门人才。目前大约有22所大学已实施了注册会计师专门化教育计划，设立了CPA专业，其核心课程包括中级财务会计、高级财务会计、财务管理、成本和管理会计、审计、管理咨询、税法、经济法、会计电算化和审计等。应进一步加强注册会计师专门化高等教育，使高等院校会计人才的培养能跟上时代的步伐，为中国注册会计师事业的长远发展储备后续人才，并培养造就一批硕士生、博士生加入注册会计师队伍，提高我国注册会计师的整体素质。
(二)改进注册会计师考试制度
目前我国注册会计师考试的报考资格要求较低，具有大专以上学历者均可报考。而在美国，注册会计师的报考人员要求具备硕士水平。此外，我国注册会计师考试内容理论不够深，实务不够强，有相当一部分非执业者对会计审计业务知之甚少，某些基础性、实务性工作几乎不得要领，但仅凭精通几本考试用书也能获得注册会计师资格。因此，应提高参加注册会计师考试的“门槛”，建议要求报考者具有会计专业本科以上学历，允许非会计专业本科学历者经过强制性培训后参加注册会计师全国统一考试。另外，还应加大考试的广度和深度，尽可能接近实务，并逐步向国际水准靠拢。
(三)加强注册会计师后续教育，进一步发挥国家会计学院的作用
在中国加入WTO的背景下，加强注册会计师的后续教育更是一项紧迫而重要的任务。关于注册会计师后续教育的内容，除了专业和相关学科知识、技能的培训外，还应对其进行计算机知识和外语培训。我国已于1998年在北京建立了国家会计学院，于2001年在上海建立了上海国家会计学院。这两个国家会计学院是进行注册会计师后续教育培训的重要基地，应遵循朱总理“聘用世界最好的师资来教学，努力办成国际一流的会计学院”的指示，重视与世界著名学府和国际机构的交流，加强与会计师事务所的合作，努力为中国注册会计师提供高层次、高附加值的职业后续教育，为提高中国注册会计师的整体素质发挥重要作用。
(四)加强会计职业道德教育
目前在中国培养会计人员的高等教育中，还未单独开设“职业道德”课程，其他课程中涉及职业道德的内容也是一笔带过，很少有案例研究和相关讨论。在注册会计师资格考试、会计及审计人员的后续教育中也难见职业道德方面的内容，这是形成我国会计界职业道德水平较低的一个重要原因。因此，在我国的高等学校教育及其有关后续教育中设置职业道德教育课程已是当务之急，它将对提高我国注册会计师的职业道德水准起到积极而有效的作用。
(五)开展人才培训的国际合作
我国的会计人才培训应坚持“走出去，请进来”方针，与国际会计公司广泛合作。一方面选派年轻、英语基础好的注册会计师到国际会计公司学习和锻炼；另一方面也邀请国际上的知名学者和国际会计公司的职业经理到国内传授经验和技术，引进原版培训教材，使我国注册会计师直接学习国际先进的会计服务业技术和经验，加速实现执业和管理水平国际化进程。
实现会计师事务所的规模经营
我国已基本上完成了会计师事务所的脱钩改制工作，现在又加入了WTO，要抓住机遇，有步骤地推动我国会计师事务所跨地区、跨部门、跨行业的兼并与联合，争取在未来几年内形成一批实力较强、能与国际会计公司相抗衡的中国自己的”一大”、”二大”会计公司。笔者认为，关于会计师事务所实现规模经营的具体途径，主要有以下两种模式：
(一)组建国内集团事务所
所谓集团会计师事务所是由众多的具有内部联系的事务所，按专业化、协作化、联合化、集中化的原则，以一个或几个大所为核心，在自愿、平等、互利、互补的基础上，打破部门、地区、所有制、规模大小的差异，联合若干个分所、成员所组成的多形式、多层次的具有法人地位的大型联合体。这种会计师事务所要求各个事务所有统一的专业技术标准、统一的业务质量控制、统一的人事管理制度、统一的财务管理制度、统一的企业文化，意味着人才、客户、信息等方面的资源共享，作到优势互补，分工更细。
1.培育核心所。核心所的成长方式主要有三种：(1)自身繁衍。事务所积极开发业务资源，广为招贤纳士，通过自身的积累来提高实力，以达到一定的规模。其优点为稳妥扎实，无须法律程序，但上规模缓慢，易受地域限制；(2)吸收合并。接纳一个或一个以上的事务所加入本事务所，加入方解散并取消法人资格，仅有接纳方存续，即“A+B＝A”。事务所的吸收合并是善意的、出于市场自主需求的主动行为，这种需求可能包括：大所看中了小所的人力资源、经营特色、地理位置，而小所因经营不善、债务沉重或客户变迁、经营多角化等原因，产生了加入大所以扩大发展的动机；(3)新设合并。事务所与一个或一个以上的事务所合并成立一个新的事务所，原合并双方解散，取消原法人资格。新设合并一般适用于强强联合，采用这种合并方式前合并的各方都具备了在行业内较高的声望和品牌，丢掉哪一家牌子都是不小的损失，因此合并后名称合二为一，即“A+B＝AB”。
在我国，以强强联合为特点的新设合并是效率最高的一种合并方式。其一，可以在短时间内迅速壮大规模；其二，在我国的北京、上海、深圳、广州等发达城市不乏一些规模较大、实力较强的事务所，强强联合具有一定的基础；其三，同吸收合并相比，减少了”传、帮、带”的投入，合并双方已具有了较强的人才优势、技术优势、客户资源优势，更易形成优势互补，发挥规模效应。
2.建立分所和发展成员所。这属于核心所的扩张方式。(1)建立分所。新设立分所的目的是出于满足客户资源分布、节省交易费用的市场需求，而不必受行政区域的限制。分所只是总所的一个分支机构，不具有法人资格，其人、财、物、执业质量受总所的统一管理，其民事责任也由设立分所的总所承担；(2)发展成员所。成员所方式是国际会计公司扩大规模的通行做法，它可以在更大范围内更大规模地实现资源的优化配置。核心所通过发展成员所，享有较高规模布局自由度，通过发挥品牌优势、技术优势和地区优势，可以满足企业集团对事务所的地区性要求、技术要求。发展成员所要本着“宁缺毋滥、循序渐进、成熟一个发展一个”的原则，逐步向外扩张。成员所不宜过多、战线不宜过长，松散型的成员尽可能不予考虑。在管理上，核心所应以资本控制为纽带，对成员所实施统一的人员控制、制度控制以及质量控制。
(二)成为国际会计师事务所的成员所
部分事务所，可以考虑加入国际会计师事务所，并成为其成员所，借助国际所来扩张规模和实力。成为国际会计师事务所的成员所，减少国内事务所上档次的漫长的探索道路，是一条迅速学习和进步的捷径。从目前的行业形势来看，证券市场的舞弊层出不穷，社会公
众对注册会计师的期望值日益增高，审计的难度和风险日益增大，在这种情况下，单靠事务所自身的积累，难以上规模、上档次。而成为国际会计师事务所的成员所，不仅可以引进境外资本，增强我国事务所的资金实力，还能引进国际先进的注册会计师理论和执业经验，更好地和国际会计师进行沟通和交流，有利于提高我国会计师事务所的执业质量和国际竞争力。
拓宽我国会计服务的业务边界
拓宽我国会计服务的业务边界，会计师事务所走多元化经营道路，是会计市场开放和发展的客观需要。一个机构从事多项业务服务，可以共享各种专业人士的知识，提高服务质量和效益，还可以降低成本，提高效率。加入WTO后，国内事务所要在竞争激烈的市场中取得成功，必须积极开展市场营销，不能只开展单纯的审计业务，而应拓宽业务范围，培养新的业务收入增长点，实行多样化经营战略。抢滩咨询市场已成为世界注册会计师行业新一轮竞争的焦点，我国注册会计师行业应当顺势而为。
(一)传统的管理咨询服务
贸易自由化将加速经济全球化，并加剧市场竞争。传统管理咨询主要回答这样一些问题：如何采用科学的经营管理战略使股东的投资价值最大化?如何缩小中国证券市场与国际证券市场的差距?如何为上市公司和投资者提供适时的理财咨询?如何为商业银行建立风险管理系统?等等。这些问题说明了管理咨询服务对于中国经济和世界接轨的重要性和紧迫性。在传统的管理咨询服务市场上，我国的国内会计师事务所涉足却不多，因此必须抓紧时机，积极开展相关业务。
(二)新兴的人力资源管理咨询服务
21世纪是知识经济的世纪，企业最重要的资源将是掌握知识和信息的人才。对信息的有效利用和创新要求未来企业必须重视对人力资源的管理。人力资源管理服务主要包括：职工教育与培训项目设计、提供职工利益管理、职工工资及利益分析与规划、利润分享计划、货币购买养老金计划、职工股票所有权计划、养老金退休金及福利计划、保险金管理、企业生产、推销、会计及人力资源工资的整套系统重建、系统整合、数据库管理、网络设计、客户价值管理、人力资源咨询专门化服务等。
(三)新兴的网络咨询服务
加入WTO后，电子信息与通讯技术在我国会计服务领域的广泛应用与普及将为注册会计师行业开拓新的服务业务。据专家估计，美国与电子商务有关的咨询收入占全美咨询业务收入的比率，将从1998年的29%升到2003年的57%。我国注册会计师行业也必须正视这种事实，改良自身的经营理念与技术方法。网络技术的运用，大大降低了外地业务的成本，节省下来的人力与财力可用于新业务的开展与客户资源的开发。而信息的光速传输和全天候的在线提供了全新的业务时空，甚至可以发挥数量庞大的非执业会员和其他专业人士的潜能，加上原有的客户资源，完全可以凭借咨询的业务平台，提供更完善的服务。
(四)国际化业务
持续性的对外开放政策将吸引更多的国际跨国公司进入中国市场，更多的中国跨国公司将参与国际竞争。国际化客户日益增加，国际会计、国际审计、国际税务、国际营销管理等跨国公司经营和贸易活动密切相关的服务需求迅速增加。与此同时，将有更多的外资会计师事务所进入中国，会计服务市场的国际竞争将更加激烈。中国会计师事务所应将国际化业务作为未来的优先战略，引进新的国际服务项目以及国际和技术，拓展国际业务，“出口”会计服务，帮助中国企业寻找国外市场，为外资企业提供会计、税务、法律法规咨询服务，满足国际客户的服务需求，积极参与国际服务贸易竞争，提高中国会计师事务所的国际认可度。
严格会计师事务所的内部管理和质量控制
会计师事务所应树立品牌意识，“以质量求生存，以信誉求发展”，良好的品牌是靠自身卓越的执业质量和职业道德与良好的信誉来维持的。
(一)健全内部人事管理制度
面对入世的冲击，我国的会计师事务所要增强竞争力，必须健全内部管理制度，首当其冲应改变的管理制度是人事管理制度。会计师事务所是知识密集型企业，事务所内部如果没有合理的人事管理制度，是无法留住优秀人才的。应当建立健全严格、合理、透明的各种制度，如人员聘用、考核与晋升制度、工资福利与保险制度、合伙财产的管理与处置制度、合伙人与员工争议制度等。
(二)建立完善的质量控制体系
执业质量对事务所的生存和发展来说生死攸关，尤其是在中国加入WTO后更是如此。我国的各个会计师事务所应树立风险意识，建立完善的风险评估、预警、监测和防范机制；对于具体的审计项目要确立项目负责人负责制；强化对业务质量的三级复核制度的执行；设置专门的质量控制部门(如技术标准部)，依据统一标准，对所内各业务部门及下属分所、成员所进行定期质量检查，做到防检结合，以防为主。要将检查中发现的问题划分事故等级，通过教育、解聘甚至机构调整等办法，予以纠正，把执业过程中的风险点消灭在形成过程之中。
(三)购买注册会计师职业保险
注册会计师行业是高风险行业。除加强自身的质量控制外，会计师事务所还应购买职业保险，将事务所的风险部分地转嫁给保险公司。这既是加强自身风险防范能力的一种表现，也是对社会公众负责，可以提高事务所的声誉。我国目前基本上未规定实行注册会计师职业保险制度，仅在事务所的会计制度中规定按收入的10%提取职业风险准备金。这很难抵御日益增加的执业风险。如今，中国人民保险公司、平安保险公司等几家保险公司的条款已经出台，责任保险制度已由理论探索转化为实践运作。会计师事务所应树立市场经济条件下的保险意识，主动购买保险。
改善注册会计师行业的执业环境
(一)建立与国际惯例接轨的会计审计准则体系
加入WTO后，经济全球化对其各成员国之间的国际会计协调提出了更为迫切的要求，国际会计准则、审计准则的应用也将越来越广。制定会计准则时，在考虑中国国情的同时，应大胆引进国际通用的会计惯例，加快与国际会计准则的接轨，使会计信息的确认、计量与披露等方面更符合国际惯例，以提高会计信息在国际范围内的可信性、有用性及可比性，更好地满足各利益主体的决策需要，为国际会计界所认可。审计准则方面，应在现有的独立审计准则体系的基础上，修订完善独立审计基本准则和具体准则、实务公告、执业规范指南。笔者建议，审计准则制定主体中增加企业方代表，使各方利益得到更好的均衡；审计准则的内容方面，还应补充咨询等业务的具体准则和实务公告。
(二)打破市场壁垒，减少政府对会计服务市场的不当干预
应继续大力推进体制改革，为注册会计师执业创造良好的环境，减少不当的政府干预，打破市场壁垒，促进我国会计师事务所用正常竞争手段达到扩大市场占有率的目的。减少政府对会计服务市场的行政干预必须在经济环境综合治理的前提下进行。第一，加强廉政建设，严厉打击腐败行为。一旦查出政府部
门通过行政干预注册会计师独立审计而产生行败和权力寻租行为，就应当查明原因，从严惩处，以形成注册会计师良好的执业环境。第二，进一步清理整顿经济鉴证类社会中介机构，真正切断政府部门与会计师事务所的利益联系。清理整顿和脱钩改制工作必须严格把关，确保人事、财务、业务与名称等方面真正脱钩，防止出现“明脱暗挂”、“权力加盟”现象。第三，加快政府职能转变，摆正政府和市场的关系。
(三)改进注册会计师行业的监管
(一)认真办好注册会计师专业的高等教育
我国政府应增加对注册会计师专业人才教育的投资，并支持会计师事务所与高等院校合作培养注册会计师专门人才。目前大约有22所大学已实施了注册会计师专门化教育计划，设立了CPA专业，其核心课程包括中级财务会计、高级财务会计、财务管理、成本和管理会计、审计、管理咨询、税法、经济法、会计电算化和审计等。应进一步加强注册会计师专门化高等教育，使高等院校会计人才的培养能跟上时代的步伐，为中国注册会计师事业的长远发展储备后续人才，并培养造就一批硕士生、博士生加入注册会计师队伍，提高我国注册会计师的整体素质。
(二)改进注册会计师考试制度
目前我国注册会计师考试的报考资格要求较低，具有大专以上学历者均可报考。而在美国，注册会计师的报考人员要求具备硕士水平。此外，我国注册会计师考试内容理论不够深，实务不够强，有相当一部分非执业者对会计审计业务知之甚少，某些基础性、实务性工作几乎不得要领，但仅凭精通几本考试用书也能获得注册会计师资格。因此，应提高参加注册会计师考试的“门槛”，建议要求报考者具有会计专业本科以上学历，允许非会计专业本科学历者经过强制性培训后参加注册会计师全国统一考试。另外，还应加大考试的广度和深度，尽可能接近实务，并逐步向国际水准靠拢。
(三)加强注册会计师后续教育，进一步发挥国家会计学院的作用
在中国加入WTO的背景下，加强注册会计师的后续教育更是一项紧迫而重要的任务。关于注册会计师后续教育的内容，除了专业和相关学科知识、技能的培训外，还应对其进行计算机知识和外语培训。我国已于1998年在北京建立了国家会计学院，于2001年在上海建立了上海国家会计学院。这两个国家会计学院是进行注册会计师后续教育培训的重要基地，应遵循朱总理“聘用世界最好的师资来教学，努力办成国际一流的会计学院”的指示，重视与世界著名学府和国际机构的交流，加强与会计师事务所的合作，努力为中国注册会计师提供高层次、高附加值的职业后续教育，为提高中国注册会计师的整体素质发挥重要作用。
(四)加强会计职业道德教育
目前在中国培养会计人员的高等教育中，还未单独开设“职业道德”课程，其他课程中涉及职业道德的内容也是一笔带过，很少有案例研究和相关讨论。在注册会计师资格考试、会计及审计人员的后续教育中也难见职业道德方面的内容，这是形成我国会计界职业道德水平较低的一个重要原因。因此，在我国的高等学校教育及其有关后续教育中设置职业道德教育课程已是当务之急，它将对提高我国注册会计师的职业道德水准起到积极而有效的作用。
(五)开展人才培训的国际合作
我国的会计人才培训应坚持“走出去，请进来”方针，与国际会计公司广泛合作。一方面选派年轻、英语基础好的注册会计师到国际会计公司学习和锻炼；另一方面也邀请国际上的知名学者和国际会计公司的职业经理到国内传授经验和技术，引进原版培训教材，使我国注册会计师直接学习国际先进的会计服务业技术和经验，加速实现执业和管理水平国际化进程。
实现会计师事务所的规模经营
我国已基本上完成了会计师事务所的脱钩改制工作，现在又加入了WTO，要抓住机遇，有步骤地推动我国会计师事务所跨地区、跨部门、跨行业的兼并与联合，争取在未来几年内形成一批实力较强、能与国际会计公司相抗衡的中国自己的”一大”、”二大”会计公司。笔者认为，关于会计师事务所实现规模经营的具体途径，主要有以下两种模式：
(一)组建国内集团事务所
所谓集团会计师事务所是由众多的具有内部联系的事务所，按专业化、协作化、联合化、集中化的原则，以一个或几个大所为核心，在自愿、平等、互利、互补的基础上，打破部门、地区、所有制、规模大小的差异，联合若干个分所、成员所组成的多形式、多层次的具有法人地位的大型联合体。这种会计师事务所要求各个事务所有统一的专业技术标准、统一的业务质量控制、统一的人事管理制度、统一的财务管理制度、统一的企业文化，意味着人才、客户、信息等方面的资源共享，作到优势互补，分工更细。
1.培育核心所。核心所的成长方式主要有三种：(1)自身繁衍。事务所积极开发业务资源，广为招贤纳士，通过自身的积累来提高实力，以达到一定的规模。其优点为稳妥扎实，无须法律程序，但上规模缓慢，易受地域限制；(2)吸收合并。接纳一个或一个以上的事务所加入本事务所，加入方解散并取消法人资格，仅有接纳方存续，即“A+B＝A”。事务所的吸收合并是善意的、出于市场自主需求的主动行为，这种需求可能包括：大所看中了小所的人力资源、经营特色、地理位置，而小所因经营不善、债务沉重或客户变迁、经营多角化等原因，产生了加入大所以扩大发展的动机；(3)新设合并。事务所与一个或一个以上的事务所合并成立一个新的事务所，原合并双方解散，取消原法人资格。新设合并一般适用于强强联合，采用这种合并方式前合并的各方都具备了在行业内较高的声望和品牌，丢掉哪一家牌子都是不小的损失，因此合并后名称合二为一，即“A+B＝AB”。
在我国，以强强联合为特点的新设合并是效率最高的一种合并方式。其一，可以在短时间内迅速壮大规模；其二，在我国的北京、上海、深圳、广州等发达城市不乏一些规模较大、实力较强的事务所，强强联合具有一定的基础；其三，同吸收合并相比，减少了”传、帮、带”的投入，合并双方已具有了较强的人才优势、技术优势、客户资源优势，更易形成优势互补，发挥规模效应。
2.建立分所和发展成员所。这属于核心所的扩张方式。(1)建立分所。新设立分所的目的是出于满足客户资源分布、节省交易费用的市场需求，而不必受行政区域的限制。分所只是总所的一个分支机构，不具有法人资格，其人、财、物、执业质量受总所的统一管理，其民事责任也由设立分所的总所承担；(2)发展成员所。成员所方式是国际会计公司扩大规模的通行做法，它可以在更大范围内更大规模地实现资源的优化配置。核心所通过发展成员所，享有较高规模布局自由度，通过发挥品牌优势、技术优势和地区优势，可以满足企业集团对事务所的地区性要求、技术要求。发展成员所要本着“宁缺毋滥、循序渐进、成熟一个发展一个”的原则，逐步向外扩张。成员所不宜过多、战线不宜过长，松散型的成员尽可能不予考虑。在管理上，核心所应以资本控制为纽带，对成员所实施统一的人员控制、制度控制以及质量控制。
(二)成为国际会计师事务所的成员所
部分事务所，可以考虑加入国际会计师事务所，并成为其成员所，借助国际所来扩张规模和实力。成为国际会计师事务所的成员所，减少国内事务所上档次的漫长的探索道路，是一条迅速学习和进步的捷径。从目前的行业形势来看，证券市场的舞弊层出不穷，社会公众对注册会计师的期望值日益增高，审计的难度和风险日益增大，在这种情况下，单靠事务所自身的积累，难以上规模、上档次。而成为国际会计师事务所的成员所，不仅可以引进境外资本，增强我国事务所的资金实力，还能引进国际先进的注册会计师理论和执业经验，更好地和国际会计师进行沟通和交流，有利于提高我国会计师事务所的执业质量和国际竞争力。
拓宽我国会计服务的业务边界
拓宽我国会计服务的业务边界，会计师事务所走多元化经营道路，是会计市场开放和发展的客观需要。一个机构从事多项业务服务，可以共享各种专业人士的知识，提高服务质量和效益，还可以降低成本，提高效率。加入WTO后，国内事务所要在竞争激烈的市场中取得成功，必须积极开展市场营销，不能只开展单纯的审计业务，而应拓宽业务范围，培养新的业务收入增长点，实行多样化经营战略。抢滩咨询市场已成为世界注册会计师行业新一轮竞争的焦点，我国注册会计师行业应当顺势而为。
(一)传统的管理咨询服务
贸易自由化将加速经济全球化，并加剧市场竞争。传统管理咨询主要回答这样一些问题：如何采用科学的经营管理战略使股东的投资价值最大化?如何缩小中国证券市场与国际证券市场的差距?如何为上市公司和投资者提供适时的理财咨询?如何为商业银行建立风险管理系统?等等。这些问题说明了管理咨询服务对于中国经济和世界接轨的重要性和紧迫性。在传统的管理咨询服务市场上，我国的国内会计师事务所涉足却不多，因此必须抓紧时机，积极开展相关业务。
(二)新兴的人力资源管理咨询服务
21世纪是知识经济的世纪，企业最重要的资源将是掌握知识和信息的人才。对信息的有效利用和创新要求未来企业必须重视对人力资源的管理。人力资源管理服务主要包括：职工教育与培训项目设计、提供职工利益管理、职工工资及利益分析与规划、利润分享计划、货币购买养老金计划、职工股票所有权计划、养老金退休金及福利计划、保险金管理、企业生产、推销、会计及人力资源工资的整套系统重建、系统整合、数据库管理、网络设计、客户价值管理、人力资源咨询专门化服务等。
(三)新兴的网络咨询服务
加入WTO后，电子信息与通讯技术在我国会计服务领域的广泛应用与普及将为注册会计师行业开拓新的服务业务。据专家估计，美国与电子商务有关的咨询收入占全美咨询业务收入的比率，将从1998年的29%升到2003年的57%。我国注册会计师行业也必须正视这种事实，改良自身的经营理念与技术方法。网络技术的运用，大大降低了外地业务的成本，节省下来的人力与财力可用于新业务的开展与客户资源的开发。而信息的光速传输和全天候的在线提供了全新的业务时空，甚至可以发挥数量庞大的非执业会员和其他专业人士的潜能，加上原有的客户资源，完全可以凭借咨询的业务平台，提供更完善的服务。
(四)国际化业务
持续性的对外开放政策将吸引更多的国际跨国公司进入中国市场，更多的中国跨国公司将参与国际竞争。国际化客户日益增加，国际会计、国际审计、国际税务、国际营销管理等跨国公司经营和贸易活动密切相关的服务需求迅速增加。与此同时，将有更多的外资会计师事务所进入中国，会计服务市场的国际竞争将更加激烈。中国会计师事务所应将国际化业务作为未来的优先战略，引进新的国际服务项目以及国际和技术，拓展国际业务，“出口”会计服务，帮助中国企业寻找国外市场，为外资企业提供会计、税务、法律法规咨询服务，满足国际客户的服务需求，积极参与国际服务贸易竞争，提高中国会计师事务所的国际认可度。
严格会计师事务所的内部管理和质量控制
会计师事务所应树立品牌意识，“以质量求生存，以信誉求发展”，良好的品牌是靠自身卓越的执业质量和职业道德与良好的信誉来维持的。
(一)健全内部人事管理制度
面对入世的冲击，我国的会计师事务所要增强竞争力，必须健全内部管理制度，首当其冲应改变的管理制度是人事管理制度。会计师事务所是知识密集型企业，事务所内部如果没有合理的人事管理制度，是无法留住优秀人才的。应当建立健全严格、合理、透明的各种制度，如人员聘用、考核与晋升制度、工资福利与保险制度、合伙财产的管理与处置制度、合伙人与员工争议制度等。
(二)建立完善的质量控制体系
执业质量对事务所的生存和发展来说生死攸关，尤其是在中国加入WTO后更是如此。我国的各个会计师事务所应树立风险意识，建立完善的风险评估、预警、监测和防范机制；对于具体的审计项目要确立项目负责人负责制；强化对业务质量的三级复核制度的执行；设置专门的质量控制部门(如技术标准部)，依据统一标准，对所内各业务部门及下属分所、成员所进行定期质量检查，做到防检结合，以防为主。要将检查中发现的问题划分事故等级，通过教育、解聘甚至机构调整等办法，予以纠正，把执业过程中的风险点消灭在形成过程之中。
(三)购买注册会计师职业保险
注册会计师行业是高风险行业。除加强自身的质量控制外，会计师事务所还应购买职业保险，将事务所的风险部分地转嫁给保险公司。这既是加强自身风险防范能力的一种表现，也是对社会公众负责，可以提高事务所的声誉。我国目前基本上未规定实行注册会计师职业保险制度，仅在事务所的会计制度中规定按收入的10%提取职业风险准备金。这很难抵御日益增加的执业风险。如今，中国人民保险公司、平安保险公司等几家保险公司的条款已经出台，责任保险制度已由理论探索转化为实践运作。会计师事务所应树立市场经济条件下的保险意识，主动购买保险。
改善注册会计师行业的执业环境
(一)建立与国际惯例接轨的会计审计准则体系
加入WTO后，经济全球化对其各成员国之间的国际会计协调提出了更为迫切的要求，国际会计准则、审计准则的应用也将越来越广。制定会计准则时，在考虑中国国情的同时，应大胆引进国际通用的会计惯例，加快与国际会计准则的接轨，使会计信息的确认、计量与披露等方面更符合国际惯例，以提高会计信息在国际范围内的可信性、有用性及可比性，更好地满足各利益主体的决策需要，为国际会计界所认可。审计准则方面，应在现有的独立审计准则体系的基础上，修订完善独立审计基本准则和具体准则、实务公告、执业规范指南。笔者建议，审计准则制定主体中增加企业方代表，使各方利益得到更好的均衡；审计准则的内容方面，还应补充咨询等业务的具体准则和实务公告。
(二)打破市场壁垒，减少政府对会计服务市场的不当干预
应继续大力推进体制改革，为注册会计师执业创造良好的环境，减少不当的政府干预，打破市场壁垒，促进我国会计师事务所用正常竞争手段达到扩大市场占有率的目的。减少政府对会计服务市场的行政干预必须在经济环境综合治理的前提下进行。第一，加强廉政建设，严厉打击腐败行为。一旦查出政府部门通过行政干预注册会计师独立审计而产生行败和权力寻租行为，就应当查明原因，从严惩处，以形成注册会计师良好的执业环境。第二，进一步清理整顿经济鉴证类社会中介机构，真正切断政府部门与会计师事务所的利益联系。清理整顿和脱钩改制工作必须严格把关，确保人事、财务、业务与名称等方面真正脱钩，防止出现“明脱暗挂”、“权力加盟”现象。第三，加快政府职能转变，摆正政府和市场的关系。
(三)改进注册会计师行业的监管
一、会计的历史定位
1、会计具有重要地位
一般人认为，在知识经济条件下，会计工作广泛运用电子技术，电子计算机在各方面的使用，大大提高了工作效率，代替了会计人员的手工劳动，不需要现在这么多的会计人员，这些多余的会计人员，应从会计的核算工作转向会计的管理工作，提高会计工作的水平，更好地为发展经济服务。在这种条件下，会计更重要。
同时，也有人认为，在知识经济条件下，会计工作广泛运用电子技术，取代了会计核算工作，解放了会计人员的手工操作，使会计人员面临着失业的危险。由于使用电子计算机而使会计核算发生了变化，会计工作是否不重要了，会计人员是否会失业？
会计是千秋大业，凡有经济活动的地方，都需要对经济活动进行核算，使用计算机进行核算只是改变了核算的手段和形式，但不可能改变核算的内容和要求。相反，核算的内容范围扩大了，要求提高了，信息需要加强了。更需要在新的条件下，以新的、更高的要求对经济进行会计核算。所以，经济越发展，会计越重要。
在会计工作中，由于使用计算机而富余的会计人员，不是无事可干而失业，而是要不失时机地转向会计的管理工作。当会计核算工作由于使用电子计算机而发生变化时，会计人员一方面应拓宽会计核算范围和深化会计核算工作，另一方面应将主要力量和精力，集中于会计管理工作中，用知识进行管理，使会计管理工作达到现代化的水平。会计核算工作的变化，是会计工作进入新阶段的机遇，是发挥会计工作作用的新起点。
2、会计的重心在管理
会计工作不等同于会计核算工作，它包括会计核算工作和会计管理工作两个方面。
会计是否有管理职能，还有不同的认识。有人认为，会计就是会计核算，不是算帐，就是一个会计信息系统，不具有管理职能。
在现代经济条件下，会计是否具有管理职能，要从会计是一个完整的系统出发，即从会计工作总体出发，要从客观的条件和要求出发来分析。会计具有管理职能，是因为：（1）经济发展的需要。经济越发展，越需要会计对经济活动中的资金运动进行管理，以维护正常的经济秩序和正确处理各方面的经济关系。（2）企业、事业等单位管理的需要。企业、事业等单位要进行现代化管理，需要会计机构、会计人员，利用所掌握的信息，对经济活动中的资金运动进行管理，以便促进本单位实现提高经济效益的目标。（3）上层建筑的需要。体现上层建筑要求的《中华人民共和国会计法》规定，会计机构、会计人员的主要职责是：进行会计核算；实行会计监督。会计监督就是一种管理活动。（4）会计工作现代化的需要。会计工作逐步实现现代化，特别是逐步实现会计工作电算化，把会计人员从繁重的手工计算中解放出来，有条件并需要会计人员大量从事管理工作。（5）会计学科分类的要求。国家教委制定的学科分类，已将会计学从属于经济学改为属于管理学中的一门学科，从而确定了会计学的管理性质。
会计管理是经济管理的重要组成部分，是会计工作的重要内容。会计管理的任务，在于通过对经济活动的会计管理，预测经济前景，参与经营决策和做好财务决策，编制财务计划并组织财务活动，控制消耗并监督企业经济行为，检查财务计划执行情况和遵纪守法情况，考核经营业绩，分析执行情况，挖掘潜力，提出措施，以便促进企业、事业等单位提高经济效益。
3、建立管理型会计模式
在发展知识经济条件下，会计的重心在管理，需要建立以会计管理为核心的会计模式。人类社会进入以知识为特征的经济发展阶段，将使市场经济得到进一步发展。在市场经济体制下，企业是一个开放系统，需要建立面向市场的会计模式：企业实行自主经营、自负盈亏、自我发展和自我约束，要强化内部管理，严格监督，不断提高经济效益，相应地需要建立强化会计管理的会计模式；政府部门通过经济政策、经济法规和经济杠杆等，对企业进行调节和规范经营活动，而不是直接干预企业具体的生产经营活动，相应地需要建立宏观调控与微观自主相协调的会计模式；企业要进入世界大市场，参与国际流通，发展国际间的经济、贸易和技术交往，相应地需要建立面向市场、面向国际的知识管理型的企业会计模式。管理型会计模式的基本框架是：建立调控型的会计组织系统；建立开放型的会计信息系统；建立知识型的会计管理系统；建立服务型的会计市场系统；建立竞争型的人才系统。
4、会计要逐步实现现代化
中国要实现社会主义现代化，当然各行各业都要实现现代化，其中也包括会计工作要实现现代化。会计现代化是指广泛、系统地运用先进、科学、规范的会计理论、方法、手段和组织形式所进行的会计工作。会计工作现代化包括会计理论现代化、会计方法现代化、会计手段现代化和会计组织现代化。
中国的会计工作进入80年代，1990年11月召开的全国会计工作会议暨全国会计工作“双先”表彰大会，提出要努力使会计工作向经营管理型发展，要努力学习和运用现代会计管理方法，逐步实现我国会计工作的规范化、科学化、现代化。1995年10月召开的第四次全国会计工作会议，在全面总结“八五”期间会计工作取得成绩和经验的基础上，明确了未来15年会计改革与发展的目标和方向。1995年12月15日财政部的《会计改革与发展纲要》，提出在“九五”期间，要建立与社会主义市场经济发展要求相适应的会计模式的基本框架，在此基础上，“再经过10年左右的努力，形成比较成熟和完善的、社会主义市场经济的会计模式，实现会计的现代化、法制化。”会计工作要实现现代化，是适应建设社会主义现代化的需要的。
会计工作现代化是一个过程，是会计发展的方向。会计工作要实现现代化，其要求是会计工作要达到先进性、规范性、科学性和国际性；会计工作规范性是实现会计工作现代化的基础，科学性是实现会计工作现代化的基本要求，先进性是实现会计工作现代化的最高要求，国际性是实现会计工作现代化的最终要求。
二、会计核算向多方面、高质量方向发展
新世纪知识经济的发展、高科技的进步和现代化的管理，将促进会计核算向多方面、高质量的方向发展。
1、会计核算集中化
经济全球化使企业的发展与国内外的各个方面发生着紧密的联系，相应需要会计核算的集中化。它要求会计核算的制度要集中统一制定、分级管理，对经济活动的核算，要集中全面决算、分级辅助核算。
《中华人民共和国会计法》规定：“国务院财政部门管理全国的会计工作。地方各级人民政府的财政部门管理本地区的会计工作。”国家统一的会计制度，由国务院财政部门根据《会计法》制定。各省、自治区、直辖市人民政府的财政部门，国务院业务主管部门，中国人民总后勤部，可以制定实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定。企业根据有关法规的规定，可以制定本企业的财务会计制度。
企业特别是跨地区、跨行业、跨所有制的企业集团，对经济活动的核算要集中、全面决算，统一、全面核算资金、销售、成本和利润，以增强企业的经济实力和提高市场的竞争力；而对企业集团内部的各级单位实行分级辅助核算，分别核算本单位内部的资金、销售、成本和利润，以调动企业内部各方面和人员的积极性。
对小企业，有的可以实行独立会计核算；有的可以实行记帐，由记帐的单位（会计师事务所、会计公司等）实行集中核算、全面决算，被记帐的单位进行辅助核算。
2、会计核算信息化
会计核算是一个开放型的信息系统。会计核算的内容是开放的，提供会计信息是开放的，会计信息系统与其他系统的关系是开放的。会计核算过程是信息的输人、加工、整理、传递、贮存和输出的过程；是通过信息发生着与国内外各企业、事业等单位各个方面的经济与技术的联系，促进企业的经济发展和技术进步；是通过信息沟通、处理与国内外各企业、事业、社会组织、国家机构和社会人士等各个方面的经济、技术与行政的关系，促进企业的经济发展和技术进步，维护各方面的经济利益。会计核算是通过各种形式的网络进行的，通过网络生成和传递各种会计信息。
会计信息的重要性，要求会计核算生成和提供的会计信息是真实的、全面的、有用的和及时的。会计信息的真实性，是提供的信息能如实反映客观存在的经济活动，不弄虚作假；会计信息的全面性，是提供的信息能全面反映企业的财务状况和财务成果；会计信息的有用性，是提供的信息能为国家、社会和个人进行决策和评估判断作为可靠的依据；会计信息的及时性，是提供的信息能按照时间的要求及时提出。
企业提供的会计信息是开放的，既要向国家和社会其他各方面披露会计信息，又要向本单位内部全体员工和其他职能部门披露会计信息，实现财务公开。
3、会计核算规范化
会计核算内容的扩大、复杂和多方面，需要核算规范化。会计核算规范化，是会计机构、会计人员为进行会计核算而采用具有标准性、统一性和一致性要求的手段、措施和途径。会计核算规范化要求：标准性，会计核算按确定的准则或依据、程序、格式、要求等进行；统一性，会计核算按有关的规定在一定范围内实行；一致性，会计核算按已有的规定在不同时间和空间的实施应是相同的。应该说明，会计核算规范是相对的，在一定条件下对会计核算的规定，随着客观条件的变化，可以作相应的调整，或修改或充实，使其更符合规范的要求。
在会计核算规范过程中，应该严格按照《中华人民共和国会计法》的规定实行。《会计法》规定各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计帐簿，编制财务会计报告。
4、会计核算法制化
《宪法》规定：“中华人民共和国实行依法治国，建设社会主义法制国家。”依法治国当然包括依法治理会计工作，会计核算要法制化。会计核算法制化是指会计机构、会计人员依法进行会计核算工作。会计核算工作法制化的“依法”，不仅要依据会计的法律、行政法规和规章制度来进行会计核算工作，也要依据其他法律、行政法规和规章制度中有关会计的规定来进行会计核算工作，还包括依据会计法规制定的本单位的财务会计制度、本单位依据法律规定做出的决定、指示等。会计工作的法制化，是要求会计核算工作的全部和全过程都要依法进行。会计核算法制化的基本特征是会计核算工作依法进行的全面性和强制性。
会计核算法制化不仅要求企业、事业等单位依法组织和考核会计核算工作，还要求会计工作的管理部门依法管理会计核算工作。会计核算法制化需要建立、健全会计法规体系。
5、会计核算国际化
会计有中国特色，同时，随着我国发展对外贸易，引进先进技术和设备，利用外资，开展对外承包工程和劳务合作，引进管理技术，开展对外经济技术交流和合作等，会计核算也要国际化。会计核算国际化是指会计机构。会计人员为完成会计核算任务而采用具有国际的相应性、规范性、可比性和适用性的手段、措施和途径。其要求是：国际相应性，会计工作采用了相应的国际会计准则的内容和要求；国际规范性，会计工作的组织与国际会计准则的内容和要求基本上是可比的；国际适用性，会计工作的组织形式和所采用的方法在国际上普遍适用。应该指出，会计工作具有国际性是一个逐步实现的过程，通过借鉴、协调和统一来达到。会计核算国际化是与国际会计协调的过程。会计核算与国际会计协调的内容，是与国际会计通行规则（主要是国际会计准则）相协调；同时，还有与国际会计惯例、会计职业道德，某些地区的国家集团会计规范（如欧洲联盟公司法协调指令中有关会计的指令），其他主要国家的会计准则和有关法律的规定等相协调。
三、会计管理向全方位、知识管理方向发展
新世纪知识经济的发展、高科技的进步和现代化的管理，将促进会计管理（财务管理）向全方位、知识管理的方向发展。
1、会计系统重视系统管理
会计系统是由相互联系和相互作用的若干要素结合而具有特定功能的有机整体。会计系统既是一个封闭系统，又是一个开放系统，它的运行受系统内外各种因素的影响。因此，会计管理要重视系统管理，即对会计系统的整体进行全面管理。系统因客体的不同，而有各种不同的子系统，对子系统也要作为一个相对独立的系统进行系统管理，如对成本系统的管理，对资金的系统管理。会计系统因管理条件不同而形成不同管理环节的系统管理。它包括会计预测、会计决策、财务计划、会计控制、会计检查、会计考核和会计分析，而形成会计管理体系。这种立足管理环节的系统管理，也就是全过程管理。
会计重视系统管理，是全面的管理，但同时，也要注意全面管理中的重点管理，即管理中心——经济发展中的主要矛盾。不同企业，因客观条件不同而主要矛盾不同，相应会计管理的中心也不同；有的企业以成本管理为中心，有的企业以资金管理为中心，有的企业以销售管理为中心。
2、会计管理重视人本管理
在市场经济条件下，市场竞争是经济实力、科技进步和管理水平的竞争，而这些竞争最终又是人才的竞争。重视对人的管理，是管理之根本。以人为本的管理是要重视对人的培养。会计管理重视人本管理，一方面要重视企业人力资源管理，培养竞争性的管理人才和技术人才，并创造条件调动其创造性工作；另一方面要重视会计人才的管理，培养竞争性的会计人才，并充分发挥其作用。竞争性人才是创新人才。21世纪是知识经济的时代，知识经济的发展不断地创新，创新技术，创新制度，创新管理，创新理论，以及各种创新的相互结合。只有持续创新和全面创新，才能保持经济的不断发展。发展知识经济，需要培养具有创新能力的人才。具有创新能力人才的特点是：创新性、全面性、专业性、复合性、适应性、优异性。培养具有创新能力的人才，既包括在工作中培养，也包括在学校培养。
3、会计管理重视战略管理
现代企业管理的最显著特征，是加强发展战略研究，实施战略管理。企业要适应市场，制定和实施明确的发展战略、技术创新战略和市场营销战略，并根据市场变化适时调整。依据企业的战略，相应要研究会计战略。会计管理重视战略管理就是重视财务战略管理。财务战略是指对影响企业全局，重大、长远的财务活动进行的决策。企业财务战略是企业战略的重要组成部分，是企业战略的中心。
财务战略分公司财务战略和事业部财务战略。财务战略按其内容分为资金战略、成本战略、利润战略和竞争财务战略。财务战略管理是对财务战略的制定和实施的过程。它包括战略预测、战略决策和战略实施等。加强财务战略管理，落实战略目标，制定实施的方针、计划、方案、方法、措施和步骤，促进企业的经济发展和提高经济效益。
4、会计管理重视无形资产管理
随着知识经济的发展，企业管理从对有形资产管理转而重点对无形资产进行管理。由于投资“无形化”，使企业形成大量无形资产，而这些无形资产主要表现为知识产权和人力资源。因而，对无形资产的管理，实际是对知识产权和人力资源的管理。知识产权是指从事智力创造性活动取得成果后依法享有的一种无形的财产权。它包括工业产权和著作权两大部分。工业产权由发现权、发明权、商标权、专利权等构成。
对无形资产进行管理，企业要以战略的眼光开发无形资产，扩大企业拥有的无形资产。企业开发无形资产除引入无形资产外，主要是自创无形资产。自创无形资产是指自行设计、申请或接受授权等非转让方式取得的无形资产。它包括：专利权，如企业发明创造的科研成果；非专利技术，如技术秘密、管理技术、销售网络等；商标权，如申请注册商标，创造驰名商标；著作权，如出版的著作、设计的软件等；土地使用权；商誉，如培育企业形象等。
5、会计管理重视内部管理
企业要建立现代企业制度，需要重视内部管理。要以建立现代企业制度为目标，满足企业内部经济机制的需要，建立企业会计管理系统。企业会计管理系统，包括开展会计预测、会计决策、财务计划、会计控制、会计检查、会计考核和会计分析等工作，以便对企业的经营活动进行全过程的管理。
企业内部会计管理要以责任会计为主要形式，加强对资产、资金、成本和利润的管理，而以资金管理为中心；实行目标管理，以利润目标为牵头，或以成本目标牵头，做到目标明确、责任落实、考核严格、奖罚分明。在企业会计管理中，要积极推行各种会计现代管理方法。
企业内部会计管理要使会计监督制度化。企业应当建立、健全本单位内部会计监督制度，会计机构和会计人员对违反会计法规和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正；正确处理与注册会计师审计，与外部财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门对单位监督的关系。会计监督与法律规范相结合。
会计监督的内容主要是：监督会计信息的真实性；监督会计信息的合法性；监督企业的经理、管理人员和一般员工的贪污、腐化和铺张浪费行为。
6、会计管理重视知识管理
在发展知识经济条件下，会计管理的核心在于知识管理。知识管理包括两个方面：对知识进行管理；管理者用知识进行管理。
对知识进行管理。在知识经济条件下，企业的经济效益将越来越多地依赖于知识和创新，知识可以低成本地不断复制和递增报酬，使经济增长方式不再是资源依赖型而是知识型；企业要追求适应经济效益，把知识应用于生产过程中，使潜在的生产力转化为直接生产力，而其中心环节是创新，离开技术创新就很难实现经济的持续快速增长。因而企业将更重视知识和创新，重视知识的生产。对知识的生产需要大量科技投入和人才培养投入。管理者用知识进行管理，即会计管理知识化。在知识经济时代，市场竞争已从产品竞争、服务竞争延伸到知识竞争，表现为工作中的创新和实验室的创新。只有具备更多知识的企业，才能成为市场竞争的优胜者。使企业的成功取决于知识和创新能力，需要用知识对其加强管理。会计管理知识化，要求企业会计管理部门和管理者，运用集体的智慧和发挥每个人知识的作用，提高创新能力，以便提高进行会计的预测、决策、计划、控制、检查、考核和分析的管理水平。
四、会计学向综合化、细化、边缘化方向发展
新世纪知识经济的发展、高科技的进步和现代化的管理，将促进会计学向综合化、细化、边缘化方向发展。
1、会计学向综合化方向发展
知识经济扩大了会计领域，会计向管理领域扩展，向与会计相关的领域扩展，大大丰富了会计的内容，使会计学呈现综合化发展的趋势。会计学的综合化主要是：（1）对全部会计学科的综合，把各种相互联系的会计分支学科作为一个总体进行研究，研究它在知识经济条件下的发展趋势和规律、理论体系、方法体系和学科体系等，如对《会计科学学》进行研究。（2）对类会计学科的综合，把各种分支会计学科中性质相近的学科作为一类进行研究，也就是把会计学科体系划分为不同的学科群（类）进行研究，如对会计基础学科、会计部门学科、会计专门学科，或对会计人本学科进行研究。（3）对会计学科比较的综合，将性质相近或相同的几门会计学科进行比较研究，如财务管理与管理会计的比较研究，成本会计与管理会计的比较研究，中外会计原理的比较研究等。
2、会计学向细化方向发展
知识经济在扩大会计领域的同时，也深化了会计内容。在这种趋势的影响下，从实际出发，探讨适应国民经济高速发展、科学技术进步和加强经济管理需要的会计分支学科。会计内容的深化，既是适应客观需要的过程，也是人们对会计内容提高认识的过程，两者的结合，才形成某些专门的会计分支学科。在这方面，会计学的发展具有专门性的细化特点，即对某些专门的或特殊的问题进行专门研究。这种专门性会计分支学科的发展，主要是会计学中基本学科——财务会计学和管理会计学的细化。财务会计学的细化，如对某方面进行专门核算的需要，而形成的《质量会计》、《租赁会计》、《破产会计》、《物价变动会计》和各种部门会计；管理会计的细化，如对某方面进行专门管理的需要，而形成的《决策会计》、《经济责任会计》和《控制会计》等。
3、会计学向边缘化方向发展
客观世界是一个大系统。在大系统中的各种子系统及其次系统，都有机地相互联系，使得研究这个系统的各种科学也相互联系。科学的联系性，为各种科学的融合提供了客观的可能。进入21世纪，科学融合发展趋势将更为明显。科技进步为科学融合创造了更好的物质条件，科学研究、经济发展和管理要求为科学融合提出更多的要求。科学发展的融合趋势，向会计学的发展提出了严峻的挑战，促进了会计科学的融合发展。
会计科学的融合即会计学的边缘化，是将其他现代科学的理论、方法与会计学的理论、方法相结合进行研究而发展会计学的过程。这有两种情况：一是会计学科与自然科学的结合，会计学科将某种自然科学的理论、方法移植或运用到本学科，使会计学科的理论、方法发生显著的或质的变化，如《计算机会计学》、《会计数学》等；一是会计学科与哲学社会科学的结合，会计学科将其他哲学社会科学的某种学科的理论、方法移植或运用到本学科，使会计学科的理论、方法发生显著的或质的变化，如《会计哲学》、《会计伦理学》、《会计心理学》、《会计逻辑学》、《会计行为学》、《会计法学》、《会计公关学》和《环境会计学》等。会计科学与其他科学的融合发展，主要是：融合现代科学理论与方法发展新兴会计科学；融合现代科学理论与方法发展新的会计理论与方法；移入其他科学理论与方法，完善会计理论与方法体系，发展会计科学。
五、会计发展在于创新
新世纪会计的发展，关键在于创新。
会计要创新，必须要继续解放思想。解放思想就是要从一切不切实际的条件、框框的思想禁锢中解放出来，采用辩证法，一切从实际出发。一定要以我国改革开放和现代化建设的实际问题、以我们正在做的事情为中心，着眼于理论的运用，着眼于提高对实际问题的理论思考，着眼于新的实践和新的发展。
会计创新的新，是相对于原有的而进行的比较。有的是全新的，原来都没有的；有的是对原有的补充，或充实，使其全面；有的是对原有的修订，使其完善；有的是对原有的改正（改错、纠正、订正），使其正确；这些都是新的因素，都是新的表现，是一种创新。创新的内容主要表现为：思想方面的新观念、新思路、新认识、新观点、新理论、新体系等；手段方面的新方法、新程序、新公式、新操作过程、新操作手段、新建议、新措施等；体制方面的新规范。新制度、新模式、新管理等。
文章摘要：战略管理会计是一种以外部性和长期性为核心特征的管理会计形式，是管理会计的发展。随着知识经济的到来和经济全球化的加强，其理念将渗透到整个管理会计信息系统，为企业的管理提供信息，使企业获得持久的战略竟争力。
一、战略管理会计的特点
(一)战略管理会计具有明显的外向性
战略管理会计跳出了单一企业这一狭小的空间范围，将视角更多地投向影响企业的外部环境，这些外部环境主要包括政治形势、社会文化环境、自然环境、法律环境和经济环境。具体是指一国的政治形势变化对经济生活的影响；战略目标群体的教育水平、宗教、信仰、风俗习惯、社会结构和价值观念对企业战略目标的影响；新的法律的出台及原有法律的变更对企业战略目标的影响；以及整个经济市场、自然环境和竞争对手的变动对企业战略目标的影响。因此，战略管理会计特别强调各类相对指标或比较指标的计算和分析，如相对价格、相对成本、相对现金流量以及相对市场份额等。
(二)战略管理会计更注重长期、持续的发展战略
现代企业非常重视自身健康地可持续发展。国外研究表明，以下八个因素对企业的持续健康发展至关重要:顾客的满意程度；制造优良；市场占有率；产品品质；可信赖程度；敏感性；技术领先地位；优良的财务业绩。
(三)战略管理会计将提供更多的与战略有关的非财务信息
企业要想获得持续的竞争优势，单靠优良的财务业绩是远远不够的，它还必须依仗众多的非财务指标，因此，战略管理会计必须提供与战略有关的财务与非财务息，具体包括五大类信息:(1)战略财务信息和经营业绩信息。其中经营业绩信息主要是指与收人、市场占有率、质量等经营活动有关的信息；与战略成本有关的数据；与生产率有关的数据；与从事战略经营业务有关的数据；与包括人力资源在内的战略资源数量和质量有关的数据；与知识开发和创新有关的指标；员工的参与和满意度；与供货方的战略关系。(2)企业管理部门对上述战略财务与经营业绩信息的评价分析。(3)前瞻性信息。具体包括揭示机会和风险；揭示管理部门的计划，包括影响成功的战略因素；实际经营业绩一与以前披露的机会和风险进行比较，以及与计划的比较。(4)背景信息。一是企业的广泛目标和战略；二是企业经营业务、企业资产的范围和内容；三是产业结构对企业的影响。(5)竞争对手信息。具体是指:竞争对手是谁；竞争对手的目标和所采取的战略措施及其成功的可能性；竞争对手的竞争优势和劣势；面临外部企业的挑战，竞争对手是如何反应的。
(四)战略管理会计是一种全面性、综合性的分险管理
战略管理会计既重视主要生产经营活动，也重视辅助活动；既重视生产制造，也重视其他价值链活动；既重视现有的经营范围内的活动，也重视各种可能的活动。因此，战略管理会计应高瞻远瞩地把握各种潜在的机会，回避可能的风险一包括从事多种经营而导致的风险；由于行业产业结构发生变化导致的风险；由于资产客户、供应商等过分集中而产生的风险；由于流动性差导致的风险等等，以便从战略的角度最大限度地增加企业的盈利能力和价值创造能力。
二、战略管理会计的发展与完善
(一)技术方面
首先，技术革新和传播的速度大大加快。技术革新速度的提高是与其传播速度的加快密切相关的。传播速度的提高起到了类似加速器的作用，促进了技术的不断更新。这种快速变化使产品的寿命周期缩短，市场竞争也更为激烈。这样，新技术所能拥有的超额回报期缩短了，厂商只有不断创新，才能保持竞争力。而创新的方向和决策的做出，要基于对客户需求和竟争对手的战略分析，这就要求管理会计系统提供更为及时的信息。
其次，随着知识经济时代的到来，人们更加强调知识对企业保持其持续竞争力的重要意义，并日益重视信息的价值，这在实务中表现为对软件(人、技术)和硬件(信息工具、网络)的管理和运用的不断加强。从其对战略管理会计的影响分析:一方面，信息工具的大量使用，使信息收集、处理及传递速度和效率大大加强，传统的”维护财务会计和管理会计两个信息系统过于昂贵”的观点将会改变，建立并维护一个能同时提供财务会计和管理会计两个信息的系统，将普遍为各种规模的企业所接受。这种变化为战略管理会计的发展提供了物质条件。企业管理人员将更有机会和能力从战略角度分析企业的经济状况。另一方面，人和知识要素对企业发展的重要性日益加强，将要求战略管理会计提供充分的信息，以使决策者确定是否对人力及技术进行投资，并评价所做出的人力及技术投资决策的投人一产出效率和效益。这些信息将要包括研究与处在同一技术革新方向的合作者或竞争对手的有关信息，并要结合分析决策前后客户需求的变化等战略信息，以判断投人是否有利于企业获取战略竞争力。:
(二)经济全球化方面
不同专业的培养目标、教学内容不同，对实践教学环节要求也不尽相同。众所周知，会计是应用性、操作性很强的学科，学生必须具有较强的实际动手能力。因而实践教学对于会计专业教育来说，显得尤为重要。而在现实的高校会计教学中，课堂讲授的只是以一般业务为主，知识结构重理论、轻实践，学生动手能力较差。1989年，会计公司在他们出版的白皮书中指出：“必须把重点放在培养全面能力上，只有这样才能支持一个人一生在执业上的成功。”为达到这一目标，高校在学生走上工作岗位前，应进行一定的实践教学，补充理论教学中的不足。由于社会实践存在诸多困难，会计实验室对于培养学生的实际操作能力就有着不可替代的作用。因此，如何有效地利用会计实验室，以培养全面素质的人才，是我国会计教学面临的主要问题。
一、我国会计实践教学的现状及存在问题众所周知，会计系统作为一个由相互联系、相互制约的若干部分组成的整体。其主要特点表现在以下几个方面：第一，会计系统各组成部分之间存在着密切的联系，其中的任何一个因素发生变化，都会影响到其他因素变化。第二，会计系统与会计环境有着密切的联系，并相互作用，会计系统需要不断地调整自己，以更好地适应环境的发展和变化。第三，会计系统本身是一个动态概念，它处于不断的发展和变化之中，但其发展变化具有一定的规律性。会计系统的这些特点，使会计实践教学更为复杂。纵观我国会计实践教学，主要是两种方式，一是建立实习基地（高校会计专业与某一部门或行业建立长期协作关系，会计专业学生毕业前实习时由学校派专业带队教师长驻实习基地实习），这种方式在我国计划经济体制下是会计实践教学的主要方式。当时的会计专业都在财经类院校开设，而财经类院校都有主管部门，有的财经院校隶属于财政部，有的隶属于人民银行，有的隶属于供销总社等，在主管部门的指令下，企业比较容易接受学生实习，且当时并不存在“商业秘密”这一现象的干扰。
二是建立实验室，编制会计实践教材，在实验室里指导学生进行实习。从目前来看，这种方式存在两种倾向，其一是会计实践教材偏重于管理，与财务管理案例教学或管理学案例教学区别不大（有的会计实践教材模仿哈佛大学MBA案例教材，将其案例改变企业名称，其余全盘照抄）；其二是照搬某一企业的会计资料，在实验室中进行填制凭证、登记账簿及编制会计报表的简单的账务处理过程。这两种实践教学方式存在许多困难，具体表现为：
1．实习基地难落实。会计专业学生的社会实习环境大都是企业、公司或其他生产经营单位，在市场经济条件下，企业、公司等生产经营单位都是一个独立的经济实体，没有义务为学生提供实习服务或者不愿意接受学生实习。其原因：第一，学生实习一般时间都不会太长（两至三个月），学生熟悉业务之时，也是实习即将结束之际，因此，多数单位会计人员都认为接受学生实习只会增添麻烦而不愿接受学生；第二，实习单位会计资料涉及到企业的一些商业秘密，不愿意让学生接触，或者一些单位自身会计工作就不够规范，或多或少存在一些问题，更不愿意将其“秘密”暴露给外人；第三，会计工作一环扣一环，哪一个环节出错，都会影响全局，实习单位对学生从事实际操作不放心；第四，在实习过程中，事事都要实习单位人员带领，占用了企业会计人员的工作时间，一些企业经济本论文由整理提供效益不佳，自己的事情都没有处理好，哪有精力指导学生实习；第五，随着电算化的逐步实施，学生社会实践的机会越来越少，困难越来越大。因此，要建立长期稳定的实习基地越来越困难。
2．实习经费和师资的短缺。我国高校的教学经费一直比较紧张，特别是经济较落后地区的高校，花在学生实习上的经费有限，用于实习基地建设和实验室建设的经费就更少。近年来，在改革开放、发展商品经济的大潮中，社会上对高素质的会计人才需求旺盛，待遇优厚，导致高校会计学专业师资队伍流失严重，而随着形势的发展，高校招生的规模不断扩大，使得在计划经济条件下普遍采用的由学校统一安排、教师带队指导的集中实习模式变得越来越困难。
3．会计实习资料的不可操作性。在实习基地实习缺乏可操作性时，许多学校建立了会计模拟实验室，选择一定的会计资料进行模拟实习。但在选择模拟实验资料时，有的过于强调其真实性，将某一企业某一时期的会计资料毫无遗漏地照搬照抄，缺乏代表性，同时也没有对这些资料进行分析、加工整理。由于企业主体的特殊性，大量的特殊业务夹杂其中，使学生无从下手；另外有些模拟资料与实际相差较远，有的是教师根据教材编造出一个虚假的企业和一些缺乏客观依据的业务，模拟实验成为会计作业的翻版，缺乏真实感。这些情况都影响了会计模拟实验的可操作性。
4．过分强调会计核算，忽视会计监督和会计分析，使学生所学知识达不到全面实习的要求。目前的会计模拟实验基本都是要求学生完成“填制凭证―登记账簿―编制报表”的循环，即依据原始凭证填制记账凭证，再根据记账凭证登记账簿，最后根据账簿记录编制会计报表。学生只是按部就班地根据课堂上教师所讲授的内容进行处理，缺少了“审核、监督”以及对所得会计数据进行分析及管理等重要环节，使学生在观念上没有或淡化了“审核”这一重要的工作，这样培养出来的学生在审核或分析能力上缺乏实践知识。
5.实习质量低下。大多数高校会计实验指导教师是由专业教师或实验员担任，其中有些教师从未从事过会计实际工作，未亲身经历具体的业务环境，在模拟实验过程中也只能靠自己的课本知识和能力进行感知，其指导与解释缺乏真实性和权威性。另外，学生实习时间多安排在大四上或大四下学期，这一段时间内，学生正处于为联系工作单位而奔波阶段，没有太多心思花在学习上；也有部分学生工作单位落实后，趁在走上工作岗位前，好好享受一下如此“长假”，因而在实习时，只是应付而已，使会计实验课程达不到应有目的。
二、改进当前会计实验课程的对策在郭强华、邱芸对全国14所重点大学会计教学现状评估及改革方向的调查报告[1]中列出的“实务模拟－作案例－在老师指导下阅读书籍－作习题－写论文”选项中，有33.13％的人选择“实务模拟”和28.77％的人选择“作案例”，反映学生实用主义倾向明显。但基于我国会计专业学生实习困难的现状，结合会计教育应培养既能满足当前社会需要，又具有发展潜能的复合型会计学人才的目标，针对上述存在的具体问题，笔者认为应在高校加强会计实习基地的建设；同时在单位实习困难的情况下，重视会计实验室的建设及会计实验课程的开设，双管齐下。
具体地，应在以下几方面加大实施力度：第一，建立长期稳定的实习基地。高校在环境可能的情况下，与社会上的企业联营，建立一批协作单位特别是与企业单位协作，也可与会计师事务所联合，让学生有计划、分期分批地去锻炼、实习，或学校开办企业。目前高校普遍采用后勤管理社会化的模式，后勤集团采用企业化管理方式，学校可与校办企业或后勤集团公司联系，吸收部分教师和学生参与日常管理，运用所讲所学知识对企业随时进行诊断和剖析。校办企业与社会其他企业不同，与高校有千丝万缕的联系，教师和学生参与企业管理，既为企业节省了人工费用，又使教师和学生有了锻炼的机会。第二，解决有经验的会计师资短缺问题。改善会计师资队伍的状况，不能片面强调觉悟和奉献，而应真正建立一种有效机制，吸引优秀人才成为会计教师，并不断培养、提高其能力和素质，更新其专业知识。这种机制应包括两方面：一是从精神和物质两方面吸引高素质人才进入高校。二是培养现有会计教师的业务能力，更新教师知识。而对从事实践教学的会计教师，除注重其理论水平以外，还应注重其实际业务的处理能力。除与专业任课教师一样要强调学术水平以外，还应建立以实践教学为主的教师评价体系，奖励从事实验课程设计、注重实践的教学发展、运用现代化教学手段进行教学创新的教师；在培养年轻教师攻读更高学位同时，鼓励从事管理学和经济学的教师在企业界兼职，以便更好地从事会计实践教学。有的高等院校鼓励从事会计实践教学的教师要具备“双师”（讲师和会计师或注册会计师）资格，这样在会计实践教学过程中能对学生提出的问题有针对性地解释，并利用自己在以往的会计工作中存在各种会计理论中没有解释到的现象，设置在不同的会计环境提出不同的问题，以供学生进行判断和理解。在有条件的情况下，聘请有实际工作经验的人员指导会计实践课程。如聘请退休会计人员，或临时邀请在职会计人员指导实习，以增加会计工作的现场真实感，增强学生的感染力，提高会计实践课程的效果。
第三，按规定程序搜集、整理会计实验所需材料，力求所选资料具有代表性、全面性、合理性。首先，要解决目前会计实践重核算、轻审核、轻监督、轻分析和不重视管理的现状，可以在准备的实习资料中，有意加入一些不合法、不合理的原始凭证，如假发票、违规提取现金及纳税申报表中故意隐瞒应税所得额等，也可故意设置一些凭证要素不齐全或手续不符合要求的资料，如在发票中大小写金额不同、报销凭证中无经手人或证明（验收）人签字等等。用这些外露或隐含的有问题的资料，去培养学生独立思考、挖掘问题的能力，引发学生对这些问题的重视并及时处理。但针对这一问题应谨慎从事，以避免引起误解（有的学生对没有发现的问题会认为是正确的凭证）。这就需要实习指导教师除具备会计核算教学经验外，还应具有一定的会计分析、会计审核及会计管理能力。其次，建立一套系统的会计核算原始资料，其中包括一部分不符合要求的原始凭证，在会计专业本科生大二下学期完成基础会计学和中级会计学等相关课程后，进行会计核算的简单处理：填制和审核会计凭证、登记账簿及编制会计报表。在大三完成审计学课程的学习后，再对已完成的核算体系进行审查，从中发现不合理、不合法或不真实的业务，并写出审计报告。超级秘书网
在大四上学期结束进入单位实习前，已完成整个会计学科体系课程的学习，可以要求学生对前面的会计资料运用所学的财务管理学和管理会计学知识，对该企业的财务决策（筹资方式和投资方向）或企业的财务管理进行诊断，提出企业财务管理中存在的主要问题。另外，会计实验资料应是在实际工作资料的基础上，经过综合加工整理而确定的，要考虑会计经济业务的真实性、全面性、代表性和逻辑性，对企业销各个阶段涉及各方面经济业务进行整理，对一些特殊业务根据其发展的规律进行有客观依据的虚构。编制一套完整的涉及各方面经济业务的模拟实习资料，随着国家经济政策调整，会计法规和会计核算制度根据国际会计惯例的不断变更，对实习资料要不断进行修改，使其日趋完善。
参考文献：
[1]郭强华,邱芸.全国十四所重点大学会计教学现状评估及改革方向的调查报告[J].财会世界2001,(6).
1.由静态向动态，由计量过去到计量未来；
2.由重视企业内部成本向重视内、外部成本并重；
3.计量由简单的加减向综合化和数学方向发展；
4.以货币计量为主向采用多种综合计量手段并存的阶段发展。
【关键词】会计成本；成本概念；传统成本；现代成本
一、会计学中的成本概念
会计学的成本是根据实际成本原则和权责发生制的要求，按照成本计算对象受益的情况汇集和分配所发生的生产费用，所计算出的一定数量产品或劳务的个别劳动耗费的补偿价值。它可以用来计量企业生产经营性资金耗费、计算企业损益、考核企业耗费水平、限定生产经营性耗费补偿的范围和数量等等。会计学上的成本具有以下特点：
（1）围绕企业生产过程进行研究，重点研究生产成本。不涉及企业与外界和企业内部组织之间的费用。
（2）是对历史的反映。只关心实际发生的成本，不关心未来的产出。
（3）能够以货币加以计量。只核算企业成本中可以在货币支出形态上直接反映出来的部分，不包括应计入而不能在货币形态上直接反映出来的成本。
（4）只计量实物资本成本，不计量人力资本成本。
二、马克思《政治经济学》中的成本
马克思在《资本论》中对资本主义经济的细胞——商品作了透彻剖析，揭示了成本概念的经济内涵。
马克思从耗费和补偿两方面对成本进行论述。成本从耗费的角度看，是商品生产中所消耗的物化劳动和活劳动中必要的劳动价值，它是成本最基本的经济内涵；成本从补偿的角度看，是指补偿商品生产中资本消耗的价值尺度，即成本价格，它是成本最直接的表现形式。即成本是已耗费又必须在价值和实物上得以补偿的支出。马克思的企业成本理论揭示了成本的经济内涵。
（1）从成本的经济性质上看，其是生产经营活动中劳动耗费的价值度量，体现了成本的可计量性。
（2）从成本经济内容上看，成本是商品价值中的前两部分。商品价值取决于生产该产品的社会必要劳动量，而成本是生产该产品的个别劳动耗费，体现了成本的个别性。
（3）从成本经济本质上看，成本是为生产一定数量和质量劳动成果发生劳动耗费的价值补偿，体现了成本的可补偿性。
三、西方经济学中的成本概念
（一）传统经济理论中的成本概念
传统经济理论中的成本理论主要是从厂商的角度出发，分析其在生产经营中如何通过比较各种成本支出方案，最终作出生产决策，即以最小成本支出获得一定利润或以一定成本支出获得最大利润。也就是说，传统成本理论是以企业的生产经营为出发点，主要研究生产成本问题。传统经济理论中主要包括生产成本、边际成本、机会成本等几个概念及核算方法。
1.生产成本。由于生产过程本身是一个投入产出的过程，因此生产过程中所投入和使用生产要素的价格就是生产成本，经济学中关于企业生产成本的分析一般具有如下基本内容：
（1）短期成本。是指在生产者来不及调整某些生产要素的情况下，生产一定的产出数量所花费的成本。短期成本包括固定成本和可变成本两部分，前者不随产量的变化而变化，后者可随产量变化而变化，呈现递减、不变、递增的态势。短期成本有两个重要概念：平均成本和边际成本。平均成本又可分为平均固定成本、平均可变成本和平均总成本。平均固定成本随产量增加而递减：平均可变成本、平均总成本、边际成本随产量的增加而经历递减、最小、递增三个阶段。
（2）长期成本。是生产者在可以调整所有的生产要素数量的情况下，进行生产所花费的成本。长期成本只包括可变成本，它是短期成本从长期角度看由那些最低值的成本所组成。长期总成本曲线、平均成本曲线分别是短期总成本曲线、平均成本线的包络线。企业可根据长期成本曲线来作出生产规划。
2.边际成本。它是成本计量的一个重要概念。所谓边际成本就是指由于厂商产量每增加一单位所增加的成本费用。
由于边际成本即厂商每增加一单位产量所增加的成本，完全是可变成本增加所引起的，而单位可变成本又存在着先减后增的变化规律，因此作为它变动的结果，边际成本也必然是一条先降后升的u形曲线。边际成本作为一个动态成本的概念，对平均成本的水平及其变动趋势有着重要影响。
另外，边际成本分析，也可用于长期所有生产要素同比例变动时，规模报酬递减的情况。同机会成本一样，边际分析是经济学家系统地考虑各种可替选择成本的关键性概念之一，其重要性甚至高于机会成本。正如斯蒂格利茨在《经济学》中所言，我们最难以做出的决策不是做某事还是不做某事，而是多做还是少做些。
3.机会成本。经济学一般着眼于社会生产过程中的资源配置，故机会成本在经济学中被定义为“从事某种选择所必须放弃的最有价值的其他选择。”机会成本不是实际的支出，而是对资源配置的一种度量，表达了稀缺与选择之间的基本选择。其具有以下特征：不是实际的支出，不关心已经发生的成本，而关心未来的产出，是对未来活动结果的预见。
把机会成本作为现实的重要因素，其意义在于：
1.有助于决策者全面考虑可能采取的各种行动方法，以便为有限的资源寻求最为有利的使用途径；
2.有助于人们理解货币成本和真实经济成本之间的差异，从而也就解决了资源的使用在会计上是盈利，在经济学上是否有效的问题。
（二）现代经济学理论中几个重要的成本概念
现代成本理论突破了传统成本理论仅仅围绕企业生产过程进行研究的局限，更注重研究企业作为社会活动的一个细胞与外界以及企业内部组织之间发生的成本费用。
1.社会成本。所谓社会成本是指从整个社会的角度来考察的进行生产的代价，它既包括各项私人成本，又包括各种各样的外在成本，后者是指由于单个厂商的生产行为所引起的整个社会利益的损失。比如厂商生产经营中排放废气或污水，会引起空气和水资源的被污染，造成整个社会生态环境的恶化，从而引起社会环境治理投资或费用的增加。这一部分投资或费用尽管是由于厂商的生产行为引起的，但它并不或不完全直接由排污厂商承担，而是社会来承担。这种成本就叫外在成本。外在成本和“私人成本”的总和构成社会成本。
2.交易成本。又称交易费用。西方学者对交易成本定义众多，但并无质的差别，只是其侧重点或范围不同而已。科恩认为，交易费用是获得准确的市场信息所需支付的费用以及谈判和经常性契约的费用。威廉姆森认为，交易费用可分为两部分：一是事先签约的交易费用；二是签约后的事后费用。最后交易费用概念扩展到包括度量、界定和保护产权的费用、讨价还价的费用等等。阿罗使交易费用的概念，更具一般性；交易费用是经济制度的运行费用，成本、信息成本、政治成本都属于交易成本的范畴。
交易成本有以下几个特点：
1.交易成本是发生在处于一定社会关系之中人与人之间的离开了人们之间的社会关系，交易活动不可能发生，交易成本也就不可能存在，即交易的社会性。
2.交易成本不直接发生在物质生产领域即交易成本不等于生产成本。
3.在社会中，一切经济活动成本除生产成本之外的资源耗费都是交易成本。
关于交易成本的计算，人们还没有达到像传统成本价格的计算那么精确的程度，但不少新制度经济学家正在完善对交易成本的计算。正如有学者所说：“如果说亚当。斯密时期的经济学家在构造他们的模型时，忽略了专业化和劳动分工所产生的费用的话，那么现代的经济学家再也不能忽略数额巨大的交易费用了。”
四、会计学成本与经济学成本之比较
1.马克思政治经济学中的成本概念，赋予了成本本质的规定性，体现了成本的个别性和可补偿性，揭示了成本的经济性质，它对于研究对比会计学成本和西方经济学成本具有理论指导意义。
2.会计学成本重点研究生产成本，其与传统经济学中的生产成本，边际成本范畴相同。在西方经济学中生产成本和边际成本概念已经比较成熟，其理论也广泛地运用在会计学实践上。
3.会计学成本与机会成本。在传统会计学上，成本只是企业实际发生的，但忽略了机会成本，经济学则关心企业如何作出生产和定价决策，衡量成本时就包含了所有机会成本。在会计学中引入机会成本的概念有助于使传统会计在现有以核算为主的基础上加强参与决策，实施适时控制和开展经济分析等功能。例如，目前有学者提出的资本成本会计，主张计量股权资本成本，将其视为真实成本，纳入会计核算中来。机会成本不是对传统会计成本的否定，而是对传统成本分析的补充，扩展了传统会计成本的内涵。
4.会计学成本与社会成本对比。根据马克思的成本概念，成本的经济实质是价值消费和补偿的有机统一体。为此，人类的劳动消耗需要补偿，自然资源的消耗同样需要补偿。而传统会计所依赖的成本概念是立足于企业微观本身来处置成本补偿。若单个企业的生产行为造成自然资源的无偿占用和污染破坏，而不计入社会成本，就会以牺牲社会环境质量为代价而虚增企业盈利。社会成本概念告诉我们，应从可持续发展实际要求出发，从整个社会的角度来看待成本耗费和补偿问题。为此，众多学者提出将社会责任会计和与之相应的环境会计纳入会计核算体系。在成本中反映企业生产商品对社会资源消耗和损失程度，求得实际成本的真正补偿。
5.会计学成本与交易成本。传统会计学成本重点研究生产成本，但在社会中，一切经济活动除生产成本之外的资源耗费都是交易成本，只要存在人与人之间的交易，就存在交易成本。根据交易成本相关理论，企业是一系列契约的联结点，是契约联结的网络。企业不仅与人力资本的提供者（雇员、经理）、实物资本的提供者（股东、债权人等）缔约，也与原料供应者、产品购买者缔约，还与政府缔约政府管制契约，与社会缔结有关社会责任的契约，故形成了人力资本成本、信息成本、政治成本、社会成本等一系列成本范畴，这些成本范围随着各种条件的成熟，会最终进入会计成本的研究范围。
会计从来是服从和适应于社会经济发展的。经济运行的状态决定着会计运行的方向。传统会计学成本是适应于传统工业经济，在新的经济下，要求会计模式也要进行相应变革，而经济理论恰恰为会计理论提供了理论依据和指导。通过会计学与经济学成本之比较，我们可以看出会计学成本的发展方向，从中可窥视出会计未来的发展趋势。
（1）传统会计成本正从单纯计量过去信息，正向能动地运用信息参与决策，提供未来信息的方向发展，即由静态向动态，由计量过去到计量未来。
（2）会计成本由重视企业内部成本向重视内部成本与外部成本并重发展。
网络会计的产生及逐渐发展，冲击了传统的会计理论和实务。本文主要就以下几个方面进行了论述：现行的会计假设使与“实体企业”经济环境基本适应的，随着虚拟企业的出现，传统会计基本假设的四个方面都将有新的内涵、新的发展；未来无处不在的互联网络以及更加动荡不安的宏观经济环境和灵活多变的微观经济环境，使“决策有用性”将取代“受托责任”成为财务会计的首要目标；大量衍生金融工具的出现，高新技术的应用和网络技术的快速发展，现金流动制将逐渐取代权责发生制成为网络时代会计确认的主要方法；历史成本原则这一传统财务会计的重要计量原则已经很难适应新经济的发展，将逐渐被公允价值、现行成本和市场价格等多种计量模式所取代；网络环境下，财务报告的内容也将有所拓展。
【关键词】网络会计网络经济会计目标决策有用性受托责任权责发生制原则现金流动制历史成本原则
【summary】TheemergenceoftheInternet''''suniversalityandapplication,causedthesecondpropertywaveintheworld’sITfieldafterPCmachine.TheappearanceofInternetmakestheglobenetworkinformationhandlingtechnologyinevitably.Thenewbusinessenterprisesystemincludingthenetworkbusinessenterprise,virtualbusinessenterprisestartedtoappear.Thenetworkeconomychangesconstructionofwholeproductionofeconomysocietywithlabortheconstructionandbreaktraditionofbusinessenterprisemanagementmodewithaccountancymode.Forthesakeofthevarietyofenvironment,thenetworkaccountancyemergewiththetideofthetimesandbecomethenewfieldofaccountancy.
Theappearanceanddevelopmentofnetworkaccountancy,willstrikethetraditionalaccountancytheoriesandtheactualsituation.Thistexttellsbyfollowingaspects:Assumethatcurrentaccountancyfollowsbasicallybytheactualbusinessenterprise’seconomicenvironmentwiththeappearanceofvirtualenterprise,traditionalaccountancy’sfourassumedaspectswillhavenewmeaningandnewdevelopment.Inthefuture,theeverywhereinternettheturbulenceofmacroscopicandmicroscopiceconomicenvironmentwillmakethe“decisiontheuseful”replacethe“entrustingduty”andbecometheinitialtargetofthefinanceaccountancy.Withthelargequantityoffinancetools,newhi-tech,networktechnology,thecashflowsystemwillgraduallyreplacetheright-responsibilitysystemandbecomethemainmethodofaccountancy''''sconfirminthenetworkage.Thehistory-costprinciple,thetraditionalfinanceaccountancyprincipleisnolongerfitfortheneweconomy’sdevelopmentandwillbegraduallyreplacedbyvariouscalculatemodes:thefair-value,currentcost,marketpriceetc;withtheconditionsofnetworkenvironment,thecontentsaboutfinancereportalsowillhavetoexpand!
【Thekeyword】Networkaccountant;Networkeconomy;Accountinggoal;Decisiontheuseful;Entrustingduty;Theright-responsibilitysystem;Thecashflowsystem;Thehistory-costprinciple
一、网络会计是网络经济发展的必然产物
网络是internet/intranet相互协同形成的开放式网络，它不仅仅是信息传播的载体，更为企业的生产经营活动提供了新的场所，开创了新的经济组织和经营方式，从而改变了传统的管理模式和交易方式。
1、网络为生产经营提供了新的场所。对于企业来说，信息管理是极其重要的，它是对新技术和商务信息的捕获，是将这些技术与信息分布到能够帮助企业实现最大产出的过程。在网络经济环境中，企业可通过internet/intranet不断拓宽自己的生产经营场所，了解最大范围内的客户需求，从最大范围的供应商中挑选出最佳的供应商，通过畅通于客户、企业和供应商间的信息流，减少诸多中间环节，从而以最快的速度、最低的成本进入市场，及时把握并不断提高和巩固竞争。
网络经济的兴起，还使没有经营场地、没有物理实体、没有确切办公地点的虚拟企业出现。这些企业只要在internet的一个结点上租用一定的空间，经过认证，便可在网上接受订单，寻找货源等买卖活动。虚拟企业使传统企业模式发生了根本变化，同时也深刻改变了传统的交易方式。
总之，在网络经济环境中，企业成为全球网络供应链中的一个结点，企业经营和管理信息都以电子方式进行，企业的管理对象和管理流程都可以数字化，管理成为前计算的活动，网络成为“经济的新战场”。
2、电子商务是网络经济的重要内容。电子商务是各参与方之间以电子方式而不是以物理交换或直接接触方式完成的任何形式的业务交易。电子商务分四种类型：一是BTOC即企业对顾客的电子商务，二是BTOB即企业对企业的电子商务，三是PTOP即个人对个人的电子商务，四是NAMEYOUROWNPRLEE即记名拍卖。从本质上讲，电子商务是一种全新的市场运作方式，它的核心仍是“商务”实践表明：从适用范围看，电子商务应用比较成功的是在企业的业务领域如企业物流系统、网上虚拟商店以及金融证券交易系统和个人理财系统等。如1999年11月，美国两大汽车制造商福特汽车公司和通用汽车公司先后宣布将它们庞大的采购部门转移到互联网上。
电子商务已成为网络经济的重要内容，它使企业的经济环境、经营方式、管理模式等发生了巨大变化，并着力解决两个问题：一是能够进行电子单据处理和电子货币的结算;二是能够实现远程操作、动态会计核算和在线管理，而传统会计对此是无能为力的。
二、网络化会计体系构架
1、网络化会计采用真正意义上的网络系统结构，在内是一个与经营管理及各种业务活动紧密联接的内部网络子系统，对外则与各种对外业务的处理及特定目的相联系，通过与多种公用系统的多极链接融入整个社会网络系统。
2、内部会计系统将是一个完全网络化的计算机系统。会计系统作为整个经营管理网络系统的一个子系统，与各种基本业务的执行紧密地结合在一起，从各个业务点(不一定是固定的地理意义上的点，而是以业务为中心的一台计算机)上直接进行基本数据的输入，通过网络系统按设定路径以即时形式传输到有关方面(包括会计系统中央处理机)，构成一个以电子联机实时处理为基本特征的网络化控制及信息系统。
3、会计系统的对外连接将是会计系统结构体系的一个重要方面。由于许多对外交往事务、相关信息的收集以及大量的经济业务(如网上投资、网上购货、网上销售、网上结算、网上办税、网上信息、网上信息交流等)会在网上进行，因此，内部管理控制网络(包括会计系统)将以多极链接的方式直接与外部保持联系。
4、在组织内部计算机网络中设置会计(财务)信息处理控制中心(或称会计系统中央处理单元)，以信息集成的方式进行信息处理，以设定会计频道的方式对外信息与交流。这种系统结构的优势在于：
（1）、通过会计体系与业务处理及管理控制系统的密切结合，实现对基本业务的实时财务会计控制；
（2）、形成以业务为中心的责任考评体系及便利迅捷的内部信息交流；
（3）、突出会计系统中央处理单元的作用。会计系统中央处理单元将是整个会计系统的核心，其主要职责是以满足内外各种信息需求的信息集成的设计、管理及信息。包括:内外基本会计数据的收集、会计数据的分类处理(集成)、会计分析、预测、信息管理和反馈控制等；
（4）、通过网络进行内外各种相关会计业务的处理，利用网络系统的处理优势，极大地加强会计控制的力度，扩展会计信息的范围与内涵。
三、网络时代会计基本理论的变更和发展
（一）、网络时代的会计假设
会计假设，是人们在会计实践活动中对客观经济环境中产生的最为基本的观念做出的总结，是对那些未经确切认识的或无法正面论证的经济事物和会计对象，根据客观的正常情况或趋势所做出的合乎逻辑的判断，是决定会计运行的基本前提和制约条件。现行的会计假设是与“实体企业”经济环境基本适应的，随着网络经济时代的到来，传统会计理论中的会计基本假设将有新的内涵、新的发展。
1、会计主体假设
会计主体假设界定了会计核算的空间范围。在网络社会中，经济活动的网络化和数字化使企业突破了传统的活动空间，进入媒体世界，会计主体的外延不断变化，使会计主体对应于“虚”、“实”两个空间，如全球最大的网上书店Amazon就是个虚拟企业（VirtualFirm），这种公司利用现代化信息沟通技术将众多公司或企业组成一个网络组织，具有一个公司或企业所不能具备的市场能力。作为一种有独立的供应商、制造商、生产商及顾客，以各自相对独立的优势为节点而组成的网络，往往是各个网络成员出于自身的某种战略考虑而临时组建的动态合作方式。这种临时网络关系不是法律意义上完整的经济实体，不具有独立的法人资格。虚拟企业以高度发达的通信、信息技术为必要的物质基础支持，通过合作进行竞争，具有高度的弹性与灵活性，在网络空间中迅速重构和解散，导致会计主体多元化和不确定性，甚至具有自己的现金流量和负债的单一产品都可以形成一个报告主体。
因此笔者认为，网络化经济环境中“会计主体”假设应具备以下特征：(1)它应是具有特定财产的经济实体，并有经济业务或事项发生；（2）它应是一个相对独立的系统，其经济业务或事项应能明显地区别于其他“会计主体”；(3)它应有资金的管理、使用权，应能进行经济核算并对外报告经济活动状况或业绩；(4)它应有相应的工作人员，有相应的技术技能；(5)它应不断地与周边环境进行物质、能量和信息的交流。因此，在网络化经济环境中，会计主体的新概念应是“以经济利益为纽带，以项目合作为目标的社会组织集合体”。其会计活动空间范围可以包括传统会计系统界定的“实”的物理空间中的公司、企业、集团及其分支机构和内部独立核算组织、责任中心、行政事业单位、基金组织、独资企业等，亦可涵盖以网络“虚”的媒体空间为主的“网络公司”、“虚拟企业”等网络化开放式公司、组织、社团等临时性结盟组织。
2、持续经营假设
持续经营是在一定历史阶段产生的。股份公司的出现、两权分离、有限责任股权分散、现代化大生产的大规模投入，使持续经营成为一种客观需要。会计不能建立在突如其来的终止企业营业活动的可能性的基础上。
但虚拟企业利用信息技术打破联合公司的时间间隔，属于临时性结盟且分合迅速，具有随时性和随机性，是一种动态的有其适应能力的组织。市场机遇是虚拟企业建立的前提（多是基于具体项目、产品或服务的合作），虚拟企业随机遇获得而产生并随其消亡而解体。1994年展出的新型宽体客机波音777就是一例。该客机由美、英、法、加、日等国大公司的34个工作小组共同完成。整个过程完全在网络上进行，依靠网上信息的充分交流和计算机仿真技术的应用，各零部件之间拟合度十分精确，组装中没有出现一次返工。对于这种虚拟公司来说，建立在持续经营假设基础上的许多会计处理方法显然不再合适，因为它违背了持续经营假设的基本前提——假定会计主体在可能预见的未来不被解散、终止。
笔者认为，网络化经济环境中经营活动面临巨大的风险，其经营活动具有“短暂性”。适时介入、退出与转换，人力资本、经济资源的快速流动，已否定了持续经营和会计分期假设。因而有必要以“项目清算”会计假设取而代之。
项目清算会计假设是指在网络化经济环境中会计主体为实现某个或某组合作项目，通过INTERNET手段，将大量的网络资源(技术、资金、人力资本等)迅速组织起来，并按照客户的具体要求进行产品设计、开发、创新、生产、制造、销售、服务和最终消费。当合作的某个或某组项目一旦完成，会计主体就需要对项目收益进行清算。不存在权责发生制、历史成本和跨期摊提等会计程序和方法。这种融数字环境和物理环境为一体的商务环境是由交互式数字而不是由生产要素驱动的，即端到端电子商务模式。网络资源在网络媒介中实现着快速的流动和整合。需要特别指出的是，这里的“清算”概念，与“实”的物理空间条件下的破产清算不是同一的概念。因为，当一个合作项目完成并进行清算之后，“网络公司”又重新寻找新的投资合作项目。
3、会计分期假设
因为信息的提供受到技术限制，会计信息系统加工信息需要较长的时间，所以传统的会计假设要求必须为编制报表日出一定时间，人为地将企业持续经营的时间长河划分为一个个相对独立又相互连续的期间，形成定期报告形式；这样做是为了便于核算和报告主体的财务状况和经营成果，反映受托经济责任的履行情况。网络经济时代，虚拟企业的组成成员之间的松散联盟，可以在短期内仿效签合同的公司形式，也可以在短期内解除这种联盟。对于这种短暂的经营过程，再去人为划分多个时间间隔恐怕已无必要，这时可以以“网上实体的交易期间”作为会计期间，每次交易结束后编报一次会计报告即可。这样就可使交易的帐务处理保持完整性，同时也有效地避免了跨期摊配时人为调节等问题，成本和费用的分配也不存在配比问题，便于企业清算。
另外，在电子联机实时报告系统建立以后，会计信息的收集、处理、加工、披露都向着电子化、网络化发展。这种基于Internet/Intranet网络的信息处理与报告模式的选择，使得企业各业务部门可借助于“群体软件”共享的接口环境协同工作，所产生的信息存储于共享数据库。已内化为Intranet一部分的会计信息系统可通过对数据库的实时访问，同各业务部门随时保持信息沟通，发挥会计的反映与控制职能。而且，由于Internet与Intranet是一脉相承的，企业外部信息使用者可随时登录企业网站读取网页上的信息，或根据授权通过防火墙身份检查，正当合法地利用数据库中心游览所需数据。这样企业外部与内部信息使用者都可以实时获得最新的信息，不必等到会计期间结束，而会计分期假设则可变更为实时按需获得信息的非等距交易期间假设。
4、货币计量假设
这一假设的内涵主要包括：货币计量、币种唯一、币值稳定。货币计量假设往往要求在不断变化的经济时空中优质不变，于是就有了应用上的局限性。
“货币计量”的经济信息，将不少尚难以用货币计量但对于经济决策多余的信息排除在财务报表甚至财务报告之外。网络经济时代，虚拟企业仅仅是一个抽象的联合体存在，其最重要的资产只能是人力资本和知识产权，在资产负债上毫无显示，大量非财务信息得不到充分的揭示与利用。
“网上银行”的兴起，使电子货币进行结算的网络交易成为信息时代的商务主流。从1996年美国纽约的安全第一网络银行（SFNB）成为全球首家Internet电子银行至今，已有1500多家银行进入电子商务领域。电子货币是实施电子商务的重要条件，它是采用电子技术和通讯手段，在信用卡市场上流通的、以法定货币单位反映商品价值的信用货币。传统货币是由国家发行并强制流通的，而目前电子货币是由银行发行的，其使用只能宣传引导，不能强迫命令。在使用中，要借助于法定货币去反映和实现商品的价值，结清生产者之间的债权和债务关系。
网络货币所带来的一个最重要的变化就是大大加快了资金流动速度，资本市场交易更活跃，各种现实货币之间的汇率变动更为频繁，加之网上交易可瞬时完成，记帐的“币值稳定”假设受到冲击。而计算机技术提供了一种前所未有的精确工具，使会计假设敢于选择“币值变动”。数以千计富有创造力的软件开发公司可以提供精确和灵活的金融管理软件，对公司的货币收支和资金流通进行精确管理。
对于币种的唯一要求，就是突破手工方式下人工成本和时间成本的限制，可根据需要采用多种货币计量。比如运行功能货币和报告货币两套核算系统，按照经济事项发生当时的汇率即时折算入帐，以克服在会计报告时产生各种外币报表折算方法选择上的弊端，使报告的信息更加尽如人意。
随着网上经济的建立，货币的形式和本质都将发生变化。有形的金钱为数字化所代替，货币流通变为电流与数字运载着货币的形象价值在社会中流通。货币越来越抽象化，实际资产储备与货币总量之间的差距将继续扩大，最终建立起一套完全独立于实际资产的、抽象的全球货币供应系统。一种与其它所有货币一起实行汇率浮动的新型国际货币将会在网上出现，那时在网上所有的商务活动都可以采用这种货币单位，则“币种唯一”的要求就显得多余。欧元的诞生就是一个明显的先兆，而影响这一全球货币统一进程的主要因素是政治上的国家观念和经济上的安全意识。这种全球一致的浮动的电子价值单位是对货币计量假设一种新的继承与发展。电子货币将成为未来企业记帐的统一计量单位，将资金流与信息流合二为一，货币真正成为观念的产物。
以上可见，网络经济的出现和发展对会计产生了极大影响，这很大程度上是由于信息技术的发展对社会经济环境所产生的影响引起的；而信息技术的发展也为会计的创新提供了途径。电子联机实时报告系统的出现和运用，摆脱了会计基本假设的束缚。在任何时点上提供财务报告突破了持续经营假设和会计分期假设，对于那些处于不断分合之中的会计主体只需提供时点报告或非等距交易期间报告，就能够很好地克服会计主体仅设的缺陷；各个部门或大中企业若能够共同提供企业全方位的信息，也必须突破单一货币计量的局限。
（二）、网络时代的会计目标
会计目标一般是指财务会计目标，是不断发展变化的。美国会计界在70、80年代形成了关于会计目标的两个具有代表性的流派，即经管责任学派和决策有用学派。
1、受托责任学派的主要观点及局限性
在受托责任学派看来，由于社会资源（主要是资本）所有权和经营权的分离，资源的受托者就负有了对资源的委托者解释、说明其活动及结果的义务。因此，会计的目标就是向资源的提供者报告资源受托管理的情况。受托责任学派认为，为了有效地协调委托和受托的关系，客观、公正地反映受托责任的履行情况，首先，在会计信息质量方面应强调客观性，在会计确认上只确认企业实际已发生的经济事项；其次，在会计计量上，由于历史成本具有客观性和可验证性，因此坚持采用历史成本计量模式以有效反映受托责任的履行情况；再次，在会计报表方面，由于经营业绩是委托者最关心的一个方面，因此收益表的编制显得尤为重要。
在目前经济环境中，尽管受托责任普遍存在，在会计上反映，或比较侧重这一责任的履行情况的反映也无可非议，但是，若将“认定和解除受托责任”作为会计理论研究的起点，至少有以下一些不妥之处：（1）受托责任学派强调会计系统和会计制度的整体完整性，认为只有完善的会计系统和会计制度才能确保会计实务的正确性，但会计系统和会计制度内容复杂，保证两者的完善性这一提法比较抽象，一旦实务中出现问题，则难以确定问题的根源，造成众说纷纭、难以统一的局面。（2）在会计处理上，由于受托责任学派强调客观性胜于相关性，因此要求采用历史成本计量模式。虽然历史成本模式有其自身的优势，但会计作为一门服务性的学科，应随时注意适应经济环境的变化，忽视市场的变化，只能使会计这门学科墨守陈规，弱化其服务功能。（3）在会计信息方面，受托责任学派很少会顾及到资源委托者以外的信息需求，按照这一思想，会计人员往往难以体会潜在投资者的利益和要求，因而容易逐渐丧失完善会计信息的积极性，也难以进一步提高会计信息的质量。
2、决策有用学派的主要观点及局限性
1964年—1966年，美国会计学会发表了《基本会计理论报告》，初步提出了将会计信息的使用者、会计信息的用途、会计信息的质量要求和经济决策联系起来的会计目标思想。在报告中，会计的第一项具体目标被描述成：为了“做出关于利用有限资源的决策，包括确定重要的决策领域以及确定目的和目标”而提供有关的信息。
1978年，美国财务会计准则委员会在其《财务会计概念公告》中，对财务报表的目标则做出了进一步的阐述：（1）财务报告应提供对现在和可能的投资者、债权人以及其他使用者做出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息；（2）财务报告应提供有助于现在和可能的投资者、债权人以及其他使用者评估来自销售、偿付到期证券或借款等的实得收入的金额、时间分布和不确定的信息；（3）财务报告应能提供关于企业的经济资源、对这些经济资源的要求权（企业把资源转移给其他主体的责任及业益）、以及使资源和对这些资源要求权发生变动的交易、事项和情况影响的信息。
概括来说，在决策有用学派看来，会计的目标就是向信息使用者提供有利于其决策的会计信息，它强调会计信息的相关性和有用性。从会计确认方面来看，决策有用学派认为会认人员在会计上不仅应确认实际已发生的经济事项，还要确认那些虽然尚未发生仅对企业已有影响的经济事项，以满足信息使用者决策的需要；从会计计量方面来看，决策有用学派认为会计报表应反映企业财务状况和经营成果的动态变化，在会计计量上主张以历史成本为主，并鼓励在物价变动情况下多种计量属性的并行；在会计报表方面，决策有用学派认为会计报表应尽量全面提供对决策有用的会计信息，由于会计信息使用者需求的多样性，因此，在会计报表上强调对资产负债表、损益表及现金流量表一视同仁，不存在对某种会计报表的特殊偏好。
网络这一工具的应用和普及使得会计目标的传统内容显然已落后于时代的发展，笔者认为在网络时代会计目标的内容将在以下方面有所改进：
（1）、会计信息的使用者
传统会计目标仅注重现有投资者是其一大缺陷，因为资本市场的发展将使企业的股东结构日趋多元化，这就要求企业不但要考虑现有股东获得信息的便利，更重要的是将企业推向潜在的投资者，吸引潜在股东的注意，以扩大企业的资本规模，增强其发展潜力。网络的应用使得潜在股东从企业获得信息成为比较简单的事，他们只需直接登录公司网页或到相关搜索引擎进行搜索，即可查找到自己感兴趣的信息，而不像在传统形式下，必须找到公司财务报告和某些重要的申明等书面资料才能获取信息。因此潜在投资者必将成为网络时代会计信息使用者的一个非常重要的群体。
（2）、提供的会计信息
网络时代的会计目标更倾向于决策有用学派，由于潜在投资者的增多，会计信息使用者更需要的是能为其提供决策依据的信息，进而来决定是否采取某一行动或决策，所以网络时代提供的会计信息应具备以下特征：
①决策相关性。在网络时代，由于集成化的优势，企业采集和处理的信息日趋细微化（细到各部门各岗位各事件），所以可提供给使用者进行决策所需的详细信息；科学技术的日新月异使得公允价值的确认与计量相对简单，公允价值作为一种新的计量属性被广泛使用后将提高信息的决策相关性。
②面向未来。企业利用网络及财务分析软件可全面分析企业内部和外部的经营发展情况和趋势，向使用者充分披露企业有关未来发展前景、盈利预测、现金流量的信息以回答公司外部利害关系人最关心的问题。
③实时信息。有了网络，用户可随时进入公司网页或在有关搜索引擎上搜索当日、当时企业的情况，因为企业已将信息集成为一个管理信息系统，可随时向外提供信息。
④非财务信息。非财务信息的披露可以帮助信息使用者更全面地理解企业的经营思想，在对信息质量和数量的要求日益提高的网络时代，非财务信息将给使用者许多新的信息以弥补财务信息的不足。
（3）、提供会计信息的方式
有了网络技术的保证，会计信息的提供方式不再拘泥于以纸为载体的财务报告形式，而是以光电和网络为载体，以在线交流的方式向使用者提供信息。使用者可随时登录企业网站读取网页上的信息，因此可以实时了解企业的每项变动，解决了信息及时性问题；使用者可通过超链接或内部搜索引擎的运用查找与自己正在进行的某项决策相关的信息，使信息实现专用性；还有就是信息的不再单纯地使用文字，而是与图形、图像、声音并存，以满足不同信息使用者的需求。
（三）、网络时代的会计确认问题
目前，在各国财务会计实务中，企业会计核算以权责发生制为确认基础。所谓权责发生制，是以收入与费用的归属作为标准来确认本期的收入与费用，进而计算出利润，而不管其是否在本期收到或支出现金。但是，近年来世界经济局势发生了巨大的变化：如大量衍生金融工具的出现，大量高新技术的应用，以及信息技术尤其是网络技术的快速发展，标志着世界经济正逐步从工业经济时代迈向知识经济时代。经济的快速发展使会计环境发生了深刻的变化。随着经济的发展以及经济环境的改变，权责发生制会计的缺陷日益显现出来，主要表现在以下几个方面：
1、权责发生制原则要求收入与费用相配比，以便正确计算企业的利润。这就要求会计人员必须分期确认、计算和分配收入及费用。但是由于在这一过程中可供选择的方法太多，使得会计人员在存货计价、费用摊配、计提折旧等方面要采用一系列主观估计和判断的方法，造成损益计算的随意性极大，使得损益信息严重失真。
2、权责发生制下的传统会计最终决定的是净利润而不是现金流量。然而，在某种程度上，现金与现金流量比会计利润更重要，特别是在金融风险日益加剧的今天。因为在市场经济条件下，企业现金流量状况在很大程度上影响着企业的生存与发展。即便企业盈利，若没有足够的现金，也无法顺利实施其投资计划，从而阻碍企业的进一步发展；若不能偿还到期债务，甚至可能导致破产。
3、采用权责发生制，对于实现财务会计过去公认的目标——“向所有者报告资源的经管责任或经营责任”是很必要的。但是，经济环境的变化使财务会计的目标也发生了变化：会计作为一个信息系统向人们提供有用的信息，这已经成为人们的共识。实践证明，信息使用者进行决策时，最相关的信息乃是现金流量的信息，特别是未来现金流量的信息。但是，根据权责发生制原则，只能计算过去的损益，这样无疑难以满足实际的需要。
4、根据权责发生制计算的损益只反映经营损益，而不包括持产利得，这不仅使传统损益概念在反映企业绩效方面过于狭隘，而且也使企业的损益反映不实，这样既不利于对企业业绩的评价，也不利于信息使用者做出全面而正确的决策。
5、权责发生制反映的是交易观，即在会计系统中只处理与反映那些对企业的经济利益确实产生了影响的交易或事项，而对非交易事项则不予处理与反映。这使一些已形成的权利或义务，由于没有相应的交易活动，在会计上无法确认，最典型的是自创商誉问题。自创商誉因为没有直接相关的某一笔或几笔经济业务，在会计上一直不予核算。还有一例就是近年来大量兴起的衍生金融工具。它以高风险、高报酬的特点对企业产生极大的影响。企业在持有衍生金融工具期间，可能承受各种高风险与高报酬的变化，但是由于并没有明确的市场交易行为发生，基于传统的、以交易行为的发生为依据的权责发生制，对这种市场风险与报酬的变化不予反映，这显然会导致会计信息的严重失真。而且权责发生制会计立足于过去的交易事项，对未来趋势的信息不予反映，这样无疑难以满足信息使用者对信息的需要。
6、提出和接受权责发生制计量资产负债表和损益表项目的根据是，它们可以为计量企业的效率提供有用的量度，并可为预测企业未来活动和利润分配提供相关信息。由于权责发生制下的分配程序和以历史成本计价所造成的弊端，在今天这样复杂的经济环境下，传统的会计方法能否达到上述目的很值得怀疑。而且，传统会计方法下所确定的净收益也有缺陷，如对费用的估计不足而使利润虚增，导致企业实际税负过重和超常利润分配，使得后续经营乏力，风险加大。以取得收款权力作为收入实现的标志，低估坏帐的影响，使企业虚收实税，负担过重等等。仅以净利润来预测利润分配也存在着明显的缺陷，因为利润分配决策必须考虑很多的其他因素，如企业是否有足够的现金、企业的发展计划与融资能力等，而且利润计算的主观性也使这种预测不可避免地带有很大的偏见。
7、权责发生制会计以历史成本原则为基础，然而目前历史成本备受批判，其基础已经发生了动摇，主要表现在以下四点：①不切实际的币值稳定假设动摇了历史成本的计价基础，币值变动造成的历史成本差异丧失了会计信息的可比性。②历史成本会计由于很少考虑实际价值的变化，使资产价值数据严重失真。③过去注重资产的可验证性使得许多重要的数据无法得到反映。④忽视使用者的信息需求，使信息的有用性不断下降。
8、权责发生制会计以会计分期假设为前提。会计分期假设在即将到来的知识经济时代也受到强烈的冲击，面临着严峻的挑战。这表现在以下两点：①未来社会是一个快速变化的社会，信息的及时提供是决策致胜的关键。但在会计分期假设下，只能定期提供财务报告信息资料，信息使用者不能及时得到所需要的信息，会计信息严重滞后；变化越快，滞后越严重，这无法满足未来经济社会随时利用会计信息做出及时决策的需要。②在知识经济时代，由于高新技术被广泛应用，信息处理技术手段日益先进，会计分期变得不再象原来那么重要，大量网络公司的出现，使非持续经营也变得比较普遍。
为了适应未来社会经济发展的需要，变革权责发生制，实行现金流动制，实行现金流动制是未来会计发展的必然趋势。现金流动制是以收付实现制为基础，在收付实现制与资产负债观的基础上发展起来的。它从盘存制思想出发，只确认和处理期初与期末的净资产的现金流量，在报告企业效益时以现实发生的或预期可能发生的现金流入或现金流出为标准，以反映企业实际承担的风险与报酬。根据现金流动制会计，利润的确定不是通过确认收入与费用并运用收入减费用的方式进行，而是比照存活盘存的方法确定资产净值，利润就是前后两期净资产价值的变动额，用公式表示就是：
利润=期末净资产—期初净资产
其中，资产已现行市价进行计量，这样，企业期末所持有的所有资产，就可视为虚拟企业的现金净流入（如果此时企业售出这部分资产可望获得的现金数），所有期初企业的净资产可视为虚拟的现金流出额（企业为取得这部分资产的使用权而应该付出的现金数），两者相比较，就相当于党旗的现金流入额与流出额的对比，其差额——虚拟的现金流量——就是当期所取得的利润额。目前西方国家普遍采用的按现行市价列示短期投资，成本于市价之间的差额形成利得或损失，便是现金流动制应用的一个典型例子，因为它是基于可能的现金流入出发的。
从西方国家现行实务中对短期投资按市场价格处理可以看出：传统的基于交易观的权责发生制正逐步向基于非交易的现金流动制过渡，这样，是否存在客观的、可验证的市场交换活动显得不再重要，而反映企业实际已承担的风险与报酬的实质是会计未来发展的方向。可以预见，在未来经济社会，随着各种交易活动与交易手段的不断创新，现金流动制必将成为会计核算的主流。
与收付实现制相比，现金流动制所关注的，不只限于实际已经发生的现金收支，它还包括可能的或虚拟的现金流量；收付实现制只能用于对历史的现金收支信息进行处理，而现金流动制还用于处理现在或未来可能的现金流量。与权责发生制相比，现金流动制具有如下优点：
1、现金流动制会计在计算利润时，不需要将现金收支在不同的会计期间进行分配，减少了会计中的确认、判断与分配，因而比较客观可比。
2、现金流动制会计的特点就是可以及时反映与陈报企业的现金流动情况，它不仅提供历史的现金流量信息，也可以提供未来的现金流量信息，满足信息使用者的需要。
3、现金流动制下计算的损益不只是经营损益，还包括持产利得，使信息使用者可以了解当期企业财务业绩的全貌，从而有利于做出正确的决策。
4、现金流动制会计以现时价作为计量基础，计算的损益考虑了物价变动因素，使其显得更加科学。
5、现金流动制会计可以真实地反映企业的损益，以免因虚计收入，多交税款而给企业的长远发展留下隐患。
6、现金流动制会计不受会计分期的约束，可以随时提供有关的会计信息，以保证信息的及时性与有效性。
7、现金流动制会计从盘存制思想出发，彻底摆脱了交易与事项的限制，自创商誉（代表未来现金超额流入能力）与衍生金融工具（代表企业面临的风险与报酬）可以得到反映。
（四）、网络时代的会计计量问题
历史成本原则是传统财务会计的一个重要的原则，指会计人员在进行资产计价时并不考虑资产的现时成本或变现价值．而是根据它的原始购置成本计价。因此，在会计记录和会计报表上所反映的是资产的历史成本。历史成本由于客观、可靠、可核而得到普遍采用。但是，这与历史成本原则产生的特定时代背景的经济发展状况密不可分。在前工业社会，社会进步缓慢，科技对经济的推动作用不明显，劳动生产率的提高自然也十分缓慢。劳动生产率提高的缓慢性，不但决定了商品的内在价值变化缓慢，而且决定了货币本身的价值变化也是缓慢的。二者共同作用的结果，使商品价格在一个相当长的时期内保持了相对稳定。在这种条件下，历史成本原则自然成为近似科学、合理的最佳计价模式。
然而事实上，劳动生产率从来就不是恒久不变的。从游牧经济到农耕经济，再到工业经济、知识经济：从手工劳动到作坊劳动，再到企业化大生产、自动化生产，每一种变革都以社会劳动生产率的提高作为标志，每一种经济内部都有劳动生产率量变的过程，只不过在不同的社会、不同的历史发展阶段，劳动生产率提高的速度有差异而已。进入20世纪以来，科技创新对经济发展的推动作用空前地显现出来，社会劳动生产率的飞速进步，从根本上动摇了历史成本计量属性的理论基础。
同时，随着网络经济的出现，人们对无形资产价值认识的提高，知识估价与人才市场的兴起与发展，以及企业中不断涌现的一些新的经济业务与经营活动，动摇了历史成本的计价基础，其原因有以下三点：
另一方面，我们更应该重视网络会计实践选择会计程序和方法的过程，过早地制定详细的政策、法规，很可能会抑制网络会计实践的创造性，这反而不利于网络会计的发展。所以当前制定既能指导网络会计发展，又不束缚网络会计实践的政策、法规，是摆在会计管理部门面前的不容忽视的问题。
结束语
当人们发现国际互联网络象“多米诺”联动效应一样走进人们的生活之际，作为传统行业的会计也不可逆转地要受到其冲击。会计界对会计系统进行主动性革命，包括对会计传统理念的重新认识、对会计信息需求的进一步研究、对会计业务流程的重组等，将是迎接网络时代来临的最好礼物，同时也将会给会计带来无限的生机和活力。
参考文献
网络经济时代的财务会计框架《上海会计》潘飞
走进网络财务凌翔、
网络会计的发展及必须解决的问题《财会月刊》李汉兴、李忠诚
网络时代，会计的时空观《会计研究》崔也光
浅谈网络会计夏火松、顾留
建立网络会计的新理念孔庆林、陈威
论网络时代会计目标下的会计业务流程重组
网络化会计体系构架及其他宋小明、侯金良
略论网络经济条件下虚拟企业的会计假设李霞
网络财务报告的发展趋势分析《财会月刊》杨平波
刍论未来会计确认基础《财会月刊》黄中生、金亮
(一)加强对会计电算化的了解
这个时代对财务人员来说，会计的电算化发展是必然选择，它的发展和普及对事业单位及其财务部门起到了极大的推动作用。各事业单位要及时地组织相关财务人员参加会计电算化的相关讲座，在意识上强化他们对会计电算化的了解。同时我们要积极推广会计电算化的管理知识，让我们的财务人员在观念上认识到会计电算化工作开展的重要性，用积极的心态去面对发展过程中遇到的问题，克服一切发展中的障碍，这样才有利于我们扩大会计电算化的应用范围。
(二)强化会计电算化软件的管理功能
事业单位要充分利用会计电算化的管理功能，让软件的管理功能得以体现。对于财务软件在管理功能上的不足，我们应与软件公司多多沟通，给予其一些建议与想法，共同解决对于管理功能方面的问题。其次，事业单位的财会工作比较简单，在软件的运用上利用率较低。今后，我认为事业单位要充分利用会计电算化管理功能的软件模块，建立起涵盖资金管理、固定资产、会计核算、人事管理等多部门、多职能的会计信息网络，为管理决策提供有效的信息，充分发挥会计电算化的管理作用。
(三)会计电算化环境下出纳工作的创新
出纳人员可以提高会计电算化日记账应用的次数，改变以往的手工记账形式，在工作日内的记账可以实现会计电算化软件的应用，比如有的事业单位通过票据通软件与相关财务软件的配合应用，实现记账的信息化，具体操作流程是:票据通对原始票据进行处理，并且转化为软件数据记录到出纳日记中，自动登记现金日记账和银行存款日记账，导出日记账，再导入用友软件中，简化了重复录入工作。票据处理是出纳最主要的工作也是最繁重的工作，出纳人员每天要处理大量的票据，因此可以将这部分票据处理实现电算化自动处理模式，也就是说可以根据票据的时间，自动转化成出纳人员要求的格式，左右联相互转换，只需录入右联资料，左联资料自动生成，极大地降低了工作强度，减少误差的出现，提高了工作效率，使财务人员彻底脱离繁重的工作量，推动财务管理信息化。
二、结语
