第二条本省境内土地使用权、房屋所有权发生转移时，承受的企业单位、事业单位、国家机关、军事单位和社会团体以及其他组织和个体经营者及其他个人为契税的纳税人，应当依照本办法的规定缴纳契税。
以划拔方式取得土地使用权的，经批准转让房地产时，房地产转让双方均为纳税人。
第三条契税的征收范围包括国有土地使用权出让、土地使用权转让(包括出售、赠与和交换)、房屋买卖、房屋赠与和房屋交换。其中土地使用权转让，不包括农村集体土地承包经营权的转移。
下列转移方式，视同土地使用权转让、房屋买卖或房屋赠与征税：
(一)以土地、房屋权属抵债或作价投资、入股的；
(二)以获奖或者转移无形资产方式承受土地、房屋权属的；
(三)建设工程转让时发生土地使用权转移的；
(四)以其他方式事实构成土地、房屋权属转移的。
第四条契税由土地、房屋所在地的财政部门负责征收。财政部门根据工作需要，可以委托有关单位或代扣代缴契税。
土地管理部门、房产管理部门应当向财政部门提供有关资料，并协助财政部门依法征收契税。
财政部门可按契税征收额的5％提取征收手续费，手续费的提取使用和管理按有关规定执行。
第五条契税税率为3％。
第六条契税的计税依据：
(一)国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖为成交价格；
(二)土地使用权赠与、房屋赠与，由财政部门参照同类土地使用权出售；房屋买卖的市场价格或评估价格核定；
(三)土地使用权交换、房屋交换为所交换的土地使用权、房屋价格的差额；
(四)以划拨方式取得土地使用权的，经批准转让房地产时，除承受方按规定缴纳契税外，房地产转让者应当补缴契税，计税依据为补缴的土地使用权出让费用或者土地收益；
(五)承受土地、房屋部分权属的，为所承受部分权属的成交价格；当部分权属改为全部权属时，为全部权属的成交价格，原已缴纳的部分权属的税款应予扣除。
前款成交价格明显低于市场价格并且价格的差额明显不合理又无正当理由的，由征收部门参照市场价格核定。
第七条契税应纳税额，依照本办法规定的税率和计税依据计算征收。应纳税额计算公式：
应纳税额＝计税依据×税率
应纳税额以人民币计算。转移土地、房屋权属以外汇结算的，按照纳税义务发生之日中国人民银行公布的人民币市场汇率中间价折合成人民币计算。
第八条有下列情形之一的，免征契税：
(一)国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施以及用于非营利性的食堂、学生宿舍、实验室、档案资料室、库房、会议室、接待室、图书馆、住院部、体育场所的；
(二)城镇职工按规定标准面积第一次购买公有住房的；
(三)因不可抗力灭失住房而重新购买住房的；
(四)土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属，其成交价格或补偿面积没有超出规定补偿标准的；
(五)纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农、林、牧、渔生产的；
(六)财政部规定的其他减征、免征的项目。
第九条经批准减征、免征契税的纳税人改变有关土地、房屋的用途，不再属于本办法第八条规定的减征、免征契税范围的，应当补缴已经减征、免征的税款。
第十条土地使用权交换、房屋交换，交换价格不相等的，由多交付货币、实物、无形资产或其他经济利益的一方缴纳税款。交换价格相等的，免征契税。
第十一条契税纳税义务发生时间，为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或纳税人取得其他具有合同效力的契约、协议、合约、单据、确认书以及由省人民政府土地主管部门、房地产主管部门确定的其他凭证的当天。
纳税人因改变用途应补缴已经减征、免征的税款，其纳税义务发生时间为改变有关土地、房屋用途的当天。
第十二条纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地的财政部门办理纳税申报，并在财政部门核定的期限内缴纳税款。符合减征或免征契税规定的，应当办理减征或免征契税手续。
第十三条纳税人办理纳税事宜后，财政部门应当向纳税人开具契税完税凭证。纳税人应持契税完税免税凭证和其他规定的文件材料，依法向土地管理部门、房地产管理部门办理有关土地、房屋的权属变更登记手续。未出具契税完税凭证的，不予办理有关土地、房屋的权属变更登记手续。
第十四条纳税人已缴纳契税，但土地、房屋权属转移未能实现而申请退税的，经县以上财政部门审批退税。
改革开放使这种法哲学发生了根本转变——商品经济的壮大和市场经济的发展，第一次使中国人个体自由的张扬成为迫切的现实需要。从上世纪80年代起，我国的法学家们展开了对“权利”理论孜孜不倦的探索和对话，经过十余年与“义务重心论”和“权利义务一致论”的反复论辩，“权利本位论”终于成为学术界的主流观点，产生了深远的影响，其要义是：在整个法律体系中，应当以权利为起点、核心和主导。权利本位存在于两种关系中，一是权利与义务的关系，二是权利与权力的关系。这种新兴的法哲学为权力和权利带来了颠覆传统的规则：对公权力而言，法无授权即禁止；对私权利来说，法无禁止即许可。从而为人们的行为在合法方式与违法方式之间，划出了一个合法性问题未决的缓冲地带——对于该领域，我们可以称为“不合法”(不合乎法律确定的标准行为模式)或者“非法”(非法律确定的标淮行为模式)。换句话说，违法与“不合法”或者“非法”之间，是一个不等式。违法行为的后果就是受法律制裁。而非法行为的后果则是不确定的，一般有三种情形：①该权利合乎社会发展的需要，则被法律确认并保护：②该行为经过有权部门依据生效法律最终认定为违法，则会受到追究。这两种情形都对合法性问题进行了明确。而第三种情形则是使合法性未决的状态延续下去，这是因为该权利虽然不违反公序良俗，但也属于时下不宜提倡的个人自由，例如不婚女性的生育权；或是属于现有的法律技术和社会思想难以解决的困惑，例如“安乐死”。
这就给国家的税收管理提出了一个新课题：非法收入要不要征税?如果再换个角度，这个问题就显得相当严重：征税是否意味着国家对被征税的收入或者行为合法性的背书?!最明显的例子就是，前几年地方税务部门对游离于边沿的娱乐场所“”小姐征收个人所得税，引起了轩然大波，许多媒体义正词严地质疑：难道政府承认“”合法啦?不打击、不取缔而改成征税啦?搞得税务机关灰溜溜大气不敢出，而公安等有关部门则正气凛然：“”属于社会“黄赌毒”丑恶现象，应该继续打击、取缔。然而这场论战却没有赢家和输家：税务机关不吭声归不吭声，该项税收照征不误：有关部门也照样打击取缔“”，逢年过节或者有什么大人物莅临，就扫荡一遍歌厅舞厅和发廊之类，过后又总是“野火烧不尽”：而“”则不断地拓展“业务范围”，北方流行“陪聊”、“陪(旅)游”，南方则盛行“陪泳”、“陪看电影”，等等，虽然使法律怎么也跟不上喊禁止，却始终也上不了台面。
而论战的焦点依然没得到解决，争议在其他领域继续发生。例如作为一种新的营销手段的“进场费”，在引发不正当竞争或争讼时，就有当事人以国家的征税行为作为其营销方式合乎法律的辩护理由一一厦门的新闻媒体报道过这样一个案例：厦门市工商局认为厦门吉马酒业有限公司(简称“吉马酒业”)在销售“华夏长城”萄萄酒中，以“专场费”、“赞助费”名义，进行不正当竞争，对其作出“责令当事人改正，并处罚款人民币15万元”的决定。吉马酒业不服，告上了法院。其理由包括，“专场费”、“赞助费”是行内普遍存在的商业惯例，法律也没明确禁止该行为，税务局征收进场税表明了对该种行为的认可云云。吉马酒业所称“税务局征收进场税”，应该是指税务机关依据《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》而采取的税收管理。
既然这种争议是出现在“权利本位论”的法哲学里，解决问题的办法也只能从现代法理学中去寻找。基于“违法”和“非法”性质的差异和法律后果的迥然不同，我们首先可以得出的结论就是税务机关应该，而且是必须对非法收入征税，因为：
1．税务机关对非法收入征税符合现代法律精神
现代法学是权利之学。然而由于对马克思法学的无知和对“义务本位”观念不自觉地偏爱，使许多人本末倒置、错误地认为“权利是法律赋予的”。
最早使用“权利”这个概念的是荷兰的神学家、法学家格劳秀斯，他把权利看作人作为理性动物所固有的，即与生俱来的“道德品质”或资格，而不是像后来的资产阶级启蒙思想家所宣称的“天赋人权”。马克思则通过对社会经济关系尤其是资本主义商品经济的形成和发展过程的分析，指出了权利及其观念实质上是商品经济生存和发展的客观过程的一种神圣化了的投射映像，从而使权利及其观念奠基在一定社会的经济基础之上。
作为一种社会关系，权利是个体自由的边界，是主张利益的资格。权利的内容不可能超越社会经济和文化的现实，而是随着其发展而变化的。所以“私权利无禁止即许可”成为现代法律的主要精神。我国民法中关于“财产所有权的取得，不得违反法律规定”的条款就是这一内涵的具体表现，而按照“义务本位论”，该条款的表述就是：财产所有权的取得，应该符合法律规定。刑法中“私权利无禁止即许可”法律精神的体现则更广为人知，即“罪行法定”、“罪疑从无”、“罪疑从轻”等等。
税务机关对非法收入进行税收管理，首先体现的就是对权利的一种敬畏一这是现代权力对权利应有的正确姿态——因为税务机关在难以判别某种行为、某项收入是否合法时，对其征税即立足于其合法的假定基础上，这是税收管理领域的“罪行法定”和“罪疑从无”。其次，税务机关对非法收入进行税收管理，还体现了税收权力的谨守本分，即税收权力不缺位、不错位、不越位：不缺位指税务机关在积极地进行税收管理，使经济社会生活在处于一种有序状态：不错位和不越位指税务机关不大包大揽、越庖代俎，而把人们的各种经济社会行为的合法性问题交由有权部门去判断和处理。这种在法定职权范围内的履行职责的态度，就是“公权力无授权即禁止”的正确表现。
2．税务机关对非法收入征税兼顾了公平和效率的社会基本价值
任何人都不能从自己的违法行为中获益——这是另一条法学常识。也就是说，人们遵守法律的成本即牺牲的利益和自由，应该低于或者少于违反法律而必须付出的代价，否则法律凭什么要求人们服从其统治。所以，非法收入不能因为其合法性问题的悬而未决，就不纳税：第一，当非法收入最终被确认为合法时，它在未决阶段所缴纳的税收不但是及时有效的，并且避免了非法收入所有者因为收入合法性问题的迟延纳税而减少机会成本、从而获得额外的收益，这就是税收对合法收入的社会公正：第二，当非法收入最终被确认为违法时，违法者并不会因为已经承担了纳税义务而有额外的负担，因为违法收入依法应当没收、违法行为应当追究，这依然是对遵守法律者的一种社会公正：第三，当非法收入在法律上无法确定为违法时，即使法律依然不准备对这种权利作出宣示，它一样还有存在的正当性，对其征税，是在税法上给予它与合法收入一个平等的地位，这种平等对二者都是非常重要的社会公平。
同时，税收权力是国家的行政管理权力。行政管理的价值目标，是在追求管理效率的同时兼顾公平。税务机关征错了税，纳税人还可以通过司法部门的裁判得到救济，因此司法权力才是社会公正的最后一道防线。所以，税务机关在某项收入的合法性发生问题时，就先把税征上来，鲜明地体现出行政权力的效率特征。
得出“税务机关应该对非法收入征税”的结论解决了主观认识问题在如何具体操作的实践问题中，由于非法收入存在着被确认为违法的可能性，税务机关对非法收入的征税就还有两个问题值得重视：
其一，税务机关的注意义务。
税务机关应该对非法收入征税，不意味着税务机关也可以对违法收入征税，因为对违法行为而言，重要的是纠正、追究和制裁的问题，而非税收管理问题。税务机关对违法收入进行征税，是社会管理手段的重叠和行政管理资源的浪费。因此，税务机关对收入的合法性问题还是承担着一定的注意义务的，关键在于这种注意义务的界限在哪里——一方面，税务机关是国家行政机关，它对法律的掌握和熟悉程度应该高于普通人，亦即依照社会一般认识水平就可以判断出某项行为或者收入违反法律的，如、等等，税务机关就不能以对相关法律不知晓为由推卸自己的判断责任；另一方面，随着社会分工专业化程度越来越高，各种法律法规卷帙浩繁，即使专业人员也只能掌握其中的一部分，税务人员需要通晓的也主要是行政法和税法，对于行使职责没有太大关系的其他法律，税务机关的注意义务仅限于一般性了解。例如吉马酒业的“进场费”行为，工商局认为是不正当竞争，厦门市的法院一审认定是属于“商业贿赂”，而龙岩市的法院在类似案件中却判工商局败诉。同一行为牵涉了这么复杂的法律定性，“解铃人”既不应该是税务机关所必须承担的职责，税务部门通常也没有能力去解决这种问题。
日前，《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征管法》）的修订已进入实质性阶段，《中华人民共和国税收征收管理法修订草案（征求意见稿）》（以下简称《税收征管法修订草案（征求意见稿）》）已经税务系统内部以及社会各界征求意见的环节，可望在不久提交国务院审定，并提交全国人大审议。从国家税务总局以及相关媒体和参与法律修订的专家方面透露的信息来看，本次《税收征管法》修订的内容比较多，是一次较为彻底的法律修改完善工作。笔者意在通过对法律修改背景的分析，探究税收改革的新趋势。
一、《税收征管法》修订背景分析
新中国的《税收征管法》先后经历了多次的修改和完善，这一过程见证了国家法治建设的进程，同时，也是对税收管理制度的法律固定和完善的过程。这次《税收征管法》修订的讨论已经历了较长一段时间，2008年10月29日，第十一届全国人大常委会将其列入2008-2012年的五年立法规划中的第一类立法项目，标志着《税收征管法》修订从理论探讨走向了立法实践；税收征管改革的探索与发展也在不断呼唤和催生法律修订工作的诞生。尽管如此，《税收征管法》的修订并未在上一个五年立法计划期间如期实施，这其中固然有着多个方面的因素，但关键的因素是，《税收征管法》修订缺乏出台的契机。笔者认为，以下因素对于《税收征管法》修订的出台将起到决定性的作用。
（一）全面深化改革总体要求指引《税收征管法》修订方向
《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》（以下简称《决定》）明确提出，“财政是国家治理的基础和重要支柱，科学的财税体制是优化资源配置、维护市场统一、促进社会公平、实现国家长治久安的制度保障。”这一表述突破了关于税收的传统认识，将财税的职能作用摆在了前所未有的高度，并提出达到这一目标必须完善立法等措施。《税收征管法》的修订完善恰恰适应了《决定》的新要求。税收改革是全面深化改革的重要内容，《税收征管法》作为规范税收管理的程序性法律制度，在各项税收改革中占据着基础性和决定性的作用，当属税收改革的重中之重。《决定》中关于财税体制作用的新表述以及税收改革的内容使《税收征管法》修订的方向更加明确，即建立起适应全面深化改革需要的现代税收法律制度体系。在这个法律制度体系中，《税收征管法》在税收基本法缺位的情况下发挥着统揽税收法律制度的作用，因此，《税收征管法》修订应该成为税收各项制度改革完善的领头羊。《税收征管法》修改完善的方向代表着税收改革的基本方向，所有税收制度改革都应紧紧围绕这一法律制度的修订进行必要调整补充和完善。《税收征管法》修订的方向就是要建立现代税收法律制度体系，这一方向的基本内涵要求税收法律制度应与经济发展的步伐相匹配，与社会管理的需要相协调，与税收管理制度的理念相适应。[1]
（二）依法行政的新要求拓展了《税收征管法》修订的内容
中共十八届四中全会确立了全面推进依法治国的战略部署，确定了建设中国特色社会主义法治体系，建设社会主义法治国家的总目标。财税改革作为全面深化改革的开路者，税务部门在建设法治政府，推进依法行政，促进国家治理体系和治理能力现代化的过程中肩负着重要的使命。十八届四中全会《决定》将财政税收列入重点领域立法的范围，强调通过完善立法体现社会主义市场经济的本质，即法治经济。《税收征管法》是税收领域最重要的法律，对其进行修订完善是全面推进依法治国的应有之义。《决定》对于依法行政的重申以及新的要求为《税收征管法》修订内容确立了基调，那就是，废除已经过时的法律规定，完善不能适应改革发展形势需要的规定，增加符合国家治理需要的新的税收法律规定。具体来说，就是既要坚持依法行政的原则，增强税收法治的权威性，完善税收相关的管理措施，也要控制税收行政执法权的恣意，使税收执法的程序更加合理合法；既要按照宪法的要求维护好纳税人的权利，完善保护纳税人权益的法律规定，又要明确征纳双方的权利义务关系，使其各自在法律规定的领域内承担相应的责任。既要保障国家税收征收的安全，完善相应的征管措施，又要充分考虑公益要求，尽可能地降低税收征收成本，保护公民的税收使用权。总之，通过修订使《税收征管法》符合税收法理要求，适应税收实践需要，促进税收法律规范体系的不断完备。
（三）简政放权的政府改革加快了《税收征管法》修订步伐
简政放权是新一届政府实现职能转变的突破口，是释放改革红利、打造中国经济升级版的重要一招。这一决策理顺了政府与市场、政府与社会的关系，把政府工作重点转到创造良好发展环境、提供优质公共服务、维护社会公平正义上来。同时，对创新和改善政府管理，切实加强市场监管，营造公平竞争的市场环境提出了新的要求。税收历来被认为是调节经济的重要杠杆，对于税收领域的改革也应适应简政放权的形势要求，国家税务总局出台了《关于税务行政审批制度改革若干问题的意见》《关于进一步深化税务行政审批制度改革工作的意见》《关于深化行政审批制度改革切实加强事中事后管理的指导意见》等文件，持续加大税务系统转变职能、简政放权、放管结合的力度，有效刺激了经济发展，改革效能初步显现。改革成效需要法律的认可和固定，因此，简政放权在转变政府职能改革的同时，也加快了《税收征管法》的修订步伐。改革税务行政审批制度，不仅仅体现在执行层面，更关键的是对于制度本身进行改造。加快《税收征管法》的改革，就可以在程序层面上明晰征纳双方的责任和义务，明确纳税人执行税收法律的主体地位，减少和限制行政权力在征税过程的过度使用。同时，也使税收改革的成效用税收程序法律固定下来，从而使税收工作达到规范便捷的目的。
（四）税收改革的历史新阶段彰显着法律修订的特色
当今税收改革与以往税收改革不同，它正在跨域历史的新阶段。其主要表现是，一方面税收的职能作用发生着巨大的变化，税收正在经历从国家税收到民生税收的转变，从而引发税收治理和税收管理从政府本位向民生本位转变，税收更加强调以民生为导向重构税收治理与税收管理全过程。[2]另一方面，税收管理的模式发生了较大的变化，彻底摒弃了监督打击型而转向管理服务型，在强调服务与管理并重的同时，将纳税服务摆在了更加突出的位置。同时，税收管理的方式将更加先进，信息技术和数据管理在税收工作中占据重要的位置，税收管理的模式正在发生根本性的变化。所有这些变化都将使得《税收征管法》的修订呈现出鲜明的特色：法律的修订将更加注重纳税人权利的保护，更加注重将公平正义的责任分担理念赋予不同的法律主体，更加注重信息化手段在税收管理中的运用，从而建立起更加适应社会发展需要的新的税收征管法律制度。
二、《税收征管法》修订视角下税收改革的新趋势
此次《税收征管法》的修订，与前几次相比，将是一次比较大的修改，《税收征管法修订草案（征求意见稿）》充分吸收近年来税收执法实践的成功做法，更新税收管理理念，充分体现税收改革的趋势，以及社会对于税收在经济社会管理中充分发挥作用的期待。
（一）充分体现税收管理理念的变革
以前的税收管理注重的是“管”，凸显税务机关的执法地位，更多地体现的是对税务行政相对人的要求，因此，征纳双方的关系也经常处于一种紧张状态。此次的修订充分吸收了实践中已经广泛使用的纳税服务的概念、方法和技术手段，将税务机关和纳税人纳入平等的法律关系中来看待，从而在强调管理与服务并重的同时，更多地体现出了税务机关服务理念的确立。这种理念也使税务机关在社会治理结构中充分担当服务于人民的角色，也通过税务机关的服务体现了政府对于纳税人的尊重。这种理念的改变在以前是不可想象的，具有划时代的意义，它使税收管理从此跨入了一个新的领域。这方面的涵义在修订的内容中有很多的体现，比如，在纳税申报中确立了修正申报的环节，提高了税务机关对纳税人的容错率，税收执法也更加体现了人性化；建立了纳税人如何适用税法的事前裁定制度，使纳税人适用税法时更加科学；规定了税收利息的中止计算，使纳税人合法权益的保护更加到位。规定了税务登记的当场办理，明确了税收电子文书的法律效力，为纳税人提供了更加便捷的服务等等。
（二）充分体现信息管税的作用
随着互联网技术的不断深化和普及，人们对于信息的获取变得更加快捷，信息之间的交流也成为人们沟通交流和决策的重要方法。大数据时代已经到来，税收管理离开数据已寸步难行。从某种程度而言，税收信息化的发展水平代表着税收管理的水平，缺乏信息支撑的税收管理不仅没有效率，在管理的质量上也会大打折扣。近年来，税务部门已经在致力于信息化建设，并提出了信息管税的理念，但是在具体的税收执法实践中，由于社会综合管理的复杂性以及部门利益化等因素的制约，信息管税在操作层面一直以来有许多问题并没有得到很好的解决。此次《税收征管法》的修订，从法律层面对相关问题作出了具体的规定，使这些问题的解决有了更加权威的依据。其中的规定很多，比如，采取专章规定的方式对“涉税信息”进行了规定，使原来执行起来比较棘手的第三方信息的获取以及法律责任有了明确依据，增强了法律的可操作性；对于网络交易这一管理薄弱环节的相关税收管理措施也进行了明确，将网络交易管理机构纳入税收管理的范围；对于纳税人的境外资产和境外从事生产、经营情况的信息报送义务作出了更加明确的规定；明确规定了公安、工商管理、土地等13个部门对于涉税信息的提供义务。同时，对于相关部门违反涉税信息的协助义务的法律责任规定更加明确。
（三）充分体现权利义务统一的原则
之前的《税收征管法》虽然历经多次修改，但是从总体上来看，仍然有着浓厚的部门利益化的色彩，在对税收法律程序进行规定的同时，更多体现出的是税务部门在管理上的便利以及由此对纳税人义务上的诸多要求。这种状况与中国法律制度在社会转型期仍然突出对公权力运用的时代特征相一致。随着转型的深入，人们的权利意识逐渐觉醒，维权的意识也逐渐增强，此次《税收征管法》的修订回应了这种关切，同时也是对近年来税务机关改进工作思路，强调纳税服务工作的一种法律上的肯定。从税务机关的角度来看，修订体现了完善管理，比如明确规定了税收的法律保留原则，将自然人纳入了税收管理的范围，建立统一的纳税人识别号制度，完善税收强制执行措施和税收保全措施，赋予税务机关部分侦查权，完善税务检查制度，等等。这些制度在一定程度上使税务机关的执法权更加公平、更加有力、更加便利。从纳税人的角度考量，既有对纳税人的约束，但更多地体现出了在征纳双方法律地位对等下的权利的赋予。这种变化既是对税务行政权力控制的需要，同时也是体现政府服务人民的宪政政府的应有之义。比如，规定了税务登记的当日办理，增加了修正申报的程序，明确了简易申报、简并征期等申报纳税方式，适用税法事先裁定制度，等等。这些制度的实施将使纳税人的权利得到更加有效的保护，也将使税收征纳关系得到很好的改善，从而使税务行政相对人和税务机关在宪法的旗帜之下，成为权利义务对等、法律地位平等，相互尊重、相互合作的相对方。
1．为适应信息时代的需要，要求加强税务系统的信息化建设。新《实施细则》中规定：国家税务总局负责制定全国税务系统信息化建设的总体规划、技术标准、技术方案与实施办法；各级税务机关应当按照国家税务总局的总体规划、技术标准、技术方案与实施办法，做好本地区税务系统信息化建设的具体工作。地方各级人民政府应当积极支持税务系统信息化建设，并组织有关部门实现相关信息共享。同时规定国家税务局、地方税务局对同一纳税人的税务登记应当采用同一代码，实现信息共享。在纳税申报中，新《实施细则》规定纳税人、扣缴义务人可以采取税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式办理纳税申报。
2．为加强税源监控，强化了与工商管理机关、财政机关和审计机关等部门的联系；强化了银行等金融机构的监督职责；积极鼓励群众依法监督税收征管工作。新《实施细则》规定各级工商行政管理机关应当向同级国家税务局和地方税务局定期通报办理开业、变更、注销登记以及吊销营业执照的情况。同时规定审计机关、财政机关依法进行审计、检查时，对税务机关的税收违法行为作出的决定，税务机关应当执行；发现被审计、检查单位有税收违法行为的，向被审计、检查单位下达决定、意见书，责成被审计、检查单位向税务机关缴纳应当缴纳的税款、滞纳金。
税务机关应当根据有关机关的决定、意见书，依照税收法律、行政法规的规定，将应收的税款、滞纳金按照国家规定的税收征收管理范围和税款入库预算级次缴入国库。
有关银行等金融机构的监督职责规定：银行和其他金融机构未依照税收征管法的规定在从事生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码，或者未按规定在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号的，由税务机关责令其限期改正，并处2千元以上2万元以下的罚款；情节严重的，处2万元以上5万元以下的罚款。为鼓励群众对税收征管工作的监督，规定税务机关根据检举人的贡献大小给予相应的奖励，奖励所需资金列入税务部门年度预算，单项核定。
3．为严格税务登记制度，新《实施细则》不仅规定“从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照之日起30日内，向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记，如实填写税务登记表，并按照税务机关的要求提供有关证件、资料”，还规定了纳税人在办理“开立银行账户；申请减税、免税、退税；申请办理延期申报、延期缴纳税款；领购发票；申请开具外出经营活动税收管理证明；办理停业、歇业以及其他有关税务事项”时，必须持税务登记证件办理。税务机关对税务登记证件实行定期验证和换证制度。纳税人应当在规定的期限内持有关证件到主管税务机关办理验证或者换证手续。纳税人未按照规定办理税务登记证件验证或者换证手续的，由税务机关责令限期改正，处2千元以下的罚款；情节严重的，处2千元以上1万元以下的罚款。
4．为防止关联企业发生非法避税行为，新《实施细则》不仅详细阐明了关联企业的定义为“有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织，即《税收征管法》所称的关联企业：一是在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；二是直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；三是在利益上具有相关联的其他关系”，还规定“纳税人有义务就其与关联企业之间的业务往来，向当地税务机关提供有关的价格、费用标准等资料”。对关联企业之间发生的以非法避税为目的的非正常的业务往来和资金往来，税务机关可以按照有关规定调整其计税收入额或者所得额。
新《实施细则》还规定，纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的，税务机关可以调整其应纳税额：一是购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价；二是融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率；三是提供劳务未按照独立企业之间业务往来收取或者支付劳务费用；四是转让财产、提供财产使用权等业务往来未按照独立企业之间业务往来作价或者收取、支付费用；五是未按照独立企业之间业务往来作价的其他情形。对于调整关联企业应纳税额的具体措施，新《实施细则》提供了四种计算方法：即按照独立企业之间进行的相同或者类似业务活动的价格计算；按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平计算；按照成本加合理的费用和利润计算；按照其他合理的方法计算。对纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关自该业务往来发生的纳税年度起3年内进行调整；有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税年度起10年内进行调整。
5．为保护纳税人权益，改变过去单纯强调纳税人义务，强调为纳税人服务，强调诚信原则，大力提倡诚信纳税。新《实施细则》规定税务机关要为纳税人、扣缴义务人的商业秘密及个人隐私保密。税务机关对单价5千元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措施。
论 文 摘 要新《税收征管法》的公布，意味着社会各界对于税收工作的希望和要求得到了体现，标志着依法治税又迈上了一个新台阶。新《税收征管法》的实施对于加强税收征收管理，保障国家税收收入，规范税收的征收与缴纳行为，保护纳税人的合法权益，必将发挥重要的作用。一、新《税收征管法》充分体现了公平性、科学性和进步性（一）新《税收征管法》充分体现了公平原则新《税收征管法》着重规范了税务机关的执法行为，相对提高了纳税人的主体地位，体现了法律的公平原则。（二）新《税收征管法》体现了科学性新《税收征管法》对偷税、逃税等违法行为的行政处罚增设了下限，体现了其科学性。（三）新《税收征管法》着力培养人们的“税收意识”，体现了进步性 新《税收征管法》不仅是调整税务机关和纳税人之间税收征纳关系的规则体系，作为一种文化，它还是启发和引导国民步入现代文明的教科书。二、新《税收征管法》存在的一些问题（一）税收优先权的问题新《税收征管法》第45条规定了税收优先权3个方面的内容：一是税收优先于无担保债权；二是纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者执行以前的，优先于该担保债权；三是税收优先于罚款、没收违法所得。这对于实际工作中税款“执行难”问题的解决确有帮助，但仍难以从根本上解决问题。（二）税收保全措施和强制执行措施的问题新《税收征管法》第37条、第38条、第40条对税务机关采取税收保全措施和强制执行措施进行了重新修订。但在操作过程中，税务机关执行的力度和效果均与立法设计有很大差距，甚至会产生“今不如昔”的反面效果。在实践中，税务机关采取这两项措施，颇费周折。三、对新《税收征管法》部分条款的修改建议建议将新《税收征管法》第38条修订为：税务机关认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务重大嫌疑的，可以在规定的纳税期之前责成纳税人提供纳税担保，如果纳税人不能提供担保，经请示县以上税务局（分局）局长获准后，可以采取税收保全措施。论文关键词：税收征管 公平 优先 措施2001年4月28日第九届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议修订通过的《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称新《税收征管法》）的公布，意味着社会各界对于税收工作的希望和要求得到了体现，标志着依法治税又迈上了一个新台阶。新《税收征管法》的实施对于加强税收征收管理，保障国家税收收入，规范税收的征收与缴纳行为，保护纳税人的合法权益，必将发挥重要的作用。但是，由于种种原因，该法出台伊始，就遇到一些迫切需要解决的问题。在此，本人作为一名税务工作者，结合自身工作实际，对新《税收征管法》作一浅析，并对其存在的一些问题进行探讨。一、新《税收征管法》充分体现了公平性、科学性和进步性（一）新《税收征管法》充分体现了公平原则新《税收征管法》着重规范了税务机关的执法行为，相对提高了纳税人的主体地位，体现了法律的公平原则。行政行为的效力，表现为它对行政相对人产生的法律约束力和强制力，即这种约束力和强制力要求相对人必须遵守和服从，否则就要承担相应的法律责任①。与强大的行政权力相比较，行政相对人一方处于相对弱小的地位，尤其从我国目前的行政执法实践来看，行政执法呈现出一种令人担忧的“粗放”状态，即不依法行政，随意性大，甚至违法行政，侵害相对人权益的事情时有发生。税收执法也不例外，首先是在作为的具体行政行为中，滥用职权、超越职权、主观臆断、错误处罚、违法裁决等现象比较普遍。比如看哪个纳税人不顺眼就重罚，而同样情况另一纳税人因请执法人员吃了一顿饭就轻罚，造成同样的情况却有不同的处理结果；或者没有证据仅凭主观想象“肯定偷税了”就武断作出处罚等等。其次是在不作为的具体行政行为中，各部门推诿、故意刁难、缺乏责任心，衙门作风严重。对行政相对人提出的合法申请和迫切要求推拖不管、置若罔闻，使陷入困境的纳税人往来奔波，求告无门。如企业急欲签订一份合同，对方又要求其必须为增值税一般纳税人，当认定申请递到税务机关后，被置之案头，数月不理，并且理由还很冠冕堂皇。而作为纳税人，因处于受税务机关管理的被动地位，自然不敢也不能与税务机关相抗衡。从我国目前的税务执法实践来看，税务机关与 纳税人的地位事实上并不对等，税务机关权力过大，作为行政相对人的纳税人相对处于弱势群体地位。
新《税收征管法》不仅是调整税务机关和纳税人之间税收征纳关系的规则体系，作为一种文化，它还是启发和引导国民步入现代文明的教科书。新《税收征管法》促使税务机关和纳税人的税收理念发生了深刻的变化。西方社会认为纳税是现代公民的要素，作为纳税人是很自豪的事，文明执法又是成熟的现代法律社会的标志和特征。新《税收征管法》体现出一种强烈的时代气息和现代法治观念，即着力培养税务机关依法行政、纳税人依法纳税的习惯。这种习惯的逐步形成，对于推动整个社会的"税收软件"的进步，必有不可估量的意义。二、新《税收征管法》存在的一些问题新《税收征管法》的出台，在规范税务机关依法行政、保护纳税人权益方面具有里程碑的意义。但是，该法出台伊始，就遇到一些迫切需要在理论上、实践中解决的难题。（一）税收优先权的问题 新《税收征管法》第45条规定了税收优先权3个方面的内容：一是税收优先于无担保债权；二是纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者执行以前的，优先于该担保债权；三是税收优先于罚款、没收违法所得。这对于实际工作中税款"执行难"问题的解决确有帮助，但仍难以从根本上解决问题。一般优先权，在日本等国家民法上将其称为一般先取特权，指的是由法律直接规定的特定种类的债权人，就债务全部财产的价值优先受偿的权利。新《税收征管法》规定的税收优先权虽有优先清偿效力，但这种优先仅仅是在某些方面的优先，税款的受偿仍落后于享有物权担保的债权，并且，由于我国破产实践中零破产现象③的大量存在，税款的优先受偿往往得不到实现。从某种意义上讲，这正是担保物权对特殊债权排挤的结果。可以预见，随着社会主义市场经济的进一步发展，这种担保物权排挤特种债权的现象将会更为普遍。再加上债务人为了达到逃避缴纳税款的目的，往往在其财产上恶意设立担保债权，这就使得国家税款更难以得到有效保护。另外，需要澄清的是，新《税收征管法》规定了税收的一般优先权制度，并不等于就承认税收权力和私法债权在性质上的同一性，也就是说，税仍不是债。 首先，税与债性质不同。税收是国家凭借政治权力参与国民收入再分配的一种经济手段，具有强制性、无偿性和固定性的特征；而债是特定当事人之间请求特定行为的民事法律关系，具有自愿性、有偿性和对等性的特征。其次，特定种类的债应区别看待。大陆法系各国规定的一般优先权主要有：司法费用一般优先权、劳动（雇工）工资一般优先权、社会保险费一般优先权以及税收一般优先权等。严格地讲，司法费用一般优先权及税收一般优先权与劳动工资一般优先权是不同性质的；如果说劳动工资一般优先权因涉及的是平等主体之间民事法律关系还称之为债的优先权的话，税收优先权、司法费用优先权则因涉及国家政治权力的参与和保障而不能称之为债的优先权。再次，税务机关与债权人的法律地位不同：（1）在税收法律关系中，代表国家行使税收征管权的税务机关和纳税人之间的主体地位是不平等的，形成管理与被管理关系；而在民事法律关系中，债权人与债务人之间的主体地位平等。（2）税务机关不拥有对税收的所有权、分配权、处分权，也无权放弃欠税的清偿权，税收收入不属于税务机关，而是国家财政收入的组成部分，其所有权和支配权在国家；而债则不同，债权人拥有并行使全部权利。税不是债，甚至不是特定的债。④ 认识了税和债的区别，就会发现，税收优先权理应高于有担保债权的优先权。遗憾的是，在新《税收征管法》中及现行破产法律制度中，税务机关的法律地位并未高于债权人，这不利于对国家税款的有效保护。（二）税收保全措施和强制执行措施的问题新《税收征管法》第37条、第38条、第40条对税务机关采取税收保全措施和强制执行措施进行了重新修订。但在操作过程中，税务机关执行的力度和效果均与立法设计有很大差距，甚至会产生“今不如昔”的反面效果。在实践中，税务机关采取这两项措施，颇费周折。不仅要用较长时间去执行诸如责令纳税人限期缴纳、责成纳税人提供纳税担保、报县以上（分局）局长批准等一系列前置程序，而且由于目前税务机关很少有专门执行机构来追缴税款，故只能从现有的稽查一线人员中抽调部分人力去执行这两项措施，在一定程度上削弱了稽查力量，影响了正常稽查工作的开展。另外，在某些特殊情况下，由于时间紧迫，纳税人随时都会闻风而逃，为避免在采取措施之前企业便已人去楼空，税务机关只能而且必须越过前置程序而直接执行税收保全或强 制执行措施，但如此一来，势必使税务机关在将来的行政复议或行政诉讼中处于“违反法定程序执法”的被动、不利局面。
第一条县矿产品税费统收管理系统利用计算机网络系统，通过设在各检查计量站点的监控摄像机、电子地磅、拦杆机和电子刷卡器等设备，对县境内矿产品销售交易过程中的称重、计量、刷卡收费等环节的数据上传备份、视频同步监控，达到全方位监督管理的目的。
第二条在本县区域内从事矿产资源开采或矿产品加工的国有、集体、私营等企业，均应遵守本办法规定，建立健全矿产品生产、加工、销售资料，合法经营，照章交纳税费。
县矿产品税费统征办公室、收费中心、检查中心、税费稽查大队的工作人员必须严格执行本办法的规定，秉公办事。
第三条县矿产品税费统征监督工作领导小组负责组织、指导、协调、监督和管理税费统征工作，日常工作由其办公室组织实施。相关单位按照分工负责的原则，自觉履行各自职责。
第四条税费统征实行“三权分离、相互制约”的管理办法。即：收费中心管票、管征收，检查中心管站、卡，稽查队管稽查、管秩序。
收费中心负责税费的统征、资金的管理、票据提供、缴费IC卡的发放和对各站卡点的监控及系统维护。
检查中心负责全县各税费检查计量站点矿产品的计量检查、刷验IC卡、计量票据打印、验票验卡工作。
矿山税费稽查大队，由县级领导带队，纪检、监察、公安、交警、交通、国税、地税等相关部门领导为组长，抽调有关执法监察人员为成员，负责矿山企业缴纳税费情况的稽查，并对各站、卡、收费中心的运行情况实施监督。开展不定期检查，发现问题，严肃追究相关人员的责任，并给予相应处罚。
第五条矿产品按矿区、类别、品位确定指导价格，区别进行税费征收，严格执行指导价，不得随意降低征收标准。
指导价的确定遵循客观公正的原则，采取综合测定、征询意见等办法，参考市场价格变化因素，适时调整，动态管理。
指导价格的确定由矿山税费统征领导小组办公室组织制订，县国土资源局、财政局、国税、地税等相关部门按照有关管理规定分别提出意见，由统征办具体确定，提交县人大、政协有关机构审查，县政府批复后实施。
第六条全县矿产品实行境内境外两种税费征收标准。矿产品销往境外的，企业必须提前报有关部门审批，适当提高征收标准。鼓励企业在本县境内对矿产品就地进行深加工增值，鼓励利用外地资源在深加工，购进外地矿石深加工的费用征收采取先征后返的方式进行，矿石购进和加工的矿产品按标准统一收费，凭矿石购进的合法票据和计量数据，经审查无误后，部分返还已交纳的费用。
第七条各采矿企业法人或委托人预先向统征办收费中心提交矿山采矿许可证、营业执照、税务登记证及委托书等资料，经审查无误进行信息录入后，在财政收费中心指定的银行缴存一定数量的资金，凭银行收款凭证办理税费储值卡，税费储值卡随车同行，按照运送的矿产品质量、交纳税费的标准计算出应交纳的税费金额，通过刷卡实现税费缴纳。储值卡资金不足时需提前充值，不得透支。
第八条各运矿企业和个人持车辆行驶证、驾驶证及身份证等相关资料，在指定时间、地点进行车辆称重、照像及资料录入，审核无误后，由收费中心统一办理运矿车辆通行卡。为了方便查验和监督控制，此卡不得转借。
第九条各检查计量站应按照工作流程进行操作，负责矿石过磅、查验标准、核对通行卡信息、计费刷卡、打印票据。收费中心负责运矿车辆过磅交费全过程的实时监督和信息记录，统计矿山企业的销售情况，归积收缴的税费及定期向财政、税务、国土资源部门划交税费款项，编报统计报表，并负责检查计量站和监控中心设备的维护、各种信息的备份、信息资料的提供等工作。
第十条采选矿企业在外运矿产品时，运矿车辆通过检查站必须通过设有栏杆的电子磅进行称重计量，以刷卡方式进行税费缴纳，缴纳税费后起杆通过，不能人为起杆。计量缴费过程的所有信息必须由计算机系统进行记录传入收费中心的数据库，计量缴费过程在收费中心的实时监控下完成。对于未通过检查站的偷、逃运矿车辆，检查中心和稽查大队即可根据收费中心提供的视频监控录像材料取缔该车运矿资格，并按有关规定予以处理。
第十一条矿产品税费征收采取原矿和铅、锌精粉按不同税费征收项目和标准分别计征。
属于自产委托加工的，除征收原矿的税费外，按有关规定再计征铅锌精粉加工环节的税费
对选矿企业购买和受委托加工未经计量站称重的矿石，按照运出的铅锌精粉数量进行推算矿石的数量，出具加工工作单，由选矿企业负责代扣矿石生产环节的税费。推算的数量仅作为参考，原则上由选矿企业据实代扣。
第十二条对偷、逃税费行为实行举报奖励制度。对举报的采矿企业、运矿车辆以及工作人员违法行为，经查证属实的，根据实际情况给予举报人一定数额的奖励。
第十三条企业和运矿车辆有下列情形之一的，应暂扣车辆和矿产品，提请工商部门和企业主管部门处以停业整顿、吊销营业执照等行政处罚，情节严重的处以违规数额10至20倍罚款，构成犯罪的移交司法机关立案查处，依法追究刑事责任。
1、采取不正当手段，偷、逃、抗、骗税费的；
2、擅自改变矿石类别品位，造成少征税费的；
3、卡、票、矿石类别、车辆不相符的；
4、车辆皮重与实际不符的；
5、拒绝、干扰、刁难、妨碍税费统征工作人员执行公务或侮辱、诽谤、殴打征收工作人员的。
第十四条运矿车辆不配合检查人员的指引，不按计量程序和规定及标识自觉接受计量，违章过站造成计量站设施损坏的，应照价赔偿，恢复原状。情节严重构成犯罪的移交司法机关立案查处，依法追究刑事责任。
第十五条税费征收工作人员违反下列情形之一的，属于正式职工的，视其情节给予行政和党纪处分。属于临时雇佣人员的辞退。不论正式职工或临时雇佣人员构成犯罪的，均移交司法机关查处，依法追究刑事责任。
1、伪造、涂改计量票据的；
2、擅自降低综合指导价的；
3、截留、挪用、私分税费的；
4、在征收中、索贿受贿、的；
5、人为损坏设备的，除照价赔偿外，按上述规定追究相关人员责任并予以处罚；
6、私放运矿车辆，造成国家税费流失的；
7、参与采矿企业经营不按规定回避的；
第二条对账制健全，能够准确核算收入总额、成本费用支出、正确核算经营成果、按照规定保存账证资料、按期申报纳税的企业，实行查账征收方式。
第三条实行查账征收方式的，在一个纳税年度内一般不予变动。如有特殊情况，纳税人出现国家税务总局《核定征收企业所得税暂行办法》文件第二条规定的情形之一的，一经查实，可随时变更为核定征收方式。
第四条饮食业应纳企业所得税的计税依据为应纳税所得额。
计算公式：
应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额（或）
应纳税所得额＝会计利润总额＋纳税调整增加额－纳税调整减少额
会计利润总额＝营业利润＋投资净收益＋其他业务利润±营业外收支净额
营业利润＝营业收入净额－营业成本－营业费用－营业税金及附加－管理费用－财务费用
投资净收益＝投资收益－投资损失
其他业务利润＝其他业务收入－其他业务支出
营业外收支净额＝营业外收入－营业外支出。
第五条营业收入是指饮食业的主营业务收入及其附营业务收入，包括：餐饮收入、住宿收入、娱乐收入、文化体育收入、商品销售收入及其它服务收入。营业收入的确认依据《河南省地方税务局饮食业营业税管理暂行办法》豫地税发90号文件规定。
收入时间的确认：纳税人应在其提供劳务后，同时收讫价款或取得收取价款权力证明时，确认营业收入实现。
第六条除税收法规另有规定者外，成本、费用税前扣除的确认一般应遵循以下原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则、正确区分经营性支出与资本性支出原则。
第七条纳税人成本、费用的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的凭据；合法是指符合税法规定。
第八条饮食业成本、费用核算的对象主要包括营业成本、及期间费用的核算。
（一）营业成本的核算：饮食业营业成本通过营业成本科目进行核算。
（二）期间费用的核算：期间费用包括营业费用、管理费用、财务费用。
营业费用是指各营业部门在经营中发生的各项费用。
管理费用是指企业为组织管理经营活动而发生的费用以及由企业统一负担的费用。
财务费用包括：企业经营期间发生利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费、加息及筹资发生的其它费用。
第九条企业随经营收入缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加在计算应纳税所得额时准予扣除。
第十条企业所得税的纳税年度，自公历1月1日起至12月31日止。纳税人在一个纳税年度的中间开业或由于合并、分立、关闭等原因终止时，应在停止经营之日起60日内向当地主管税务机关办理企业所得税汇算清缴。
第十一条企业所得税实行按年计算，分月预缴，年终汇算清缴，多退少补的征纳办法。
第十二条纳税人在纳税年度内，无论是盈利或亏损，均应按规定的期限办理纳税申报。
第十三条纳税人应当在月份终了后15日内向其机构所在地主管税务机关报送会计报表和企业所得税申报表及主管税务机关要求报送的其它资料。
第十四条纳税人某一纳税年度发生亏损的，可以用下一纳税年度的所得进行弥补，下一纳税年度所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过5年。纳税人的税前弥补亏损应在申报期内向主管税务机关备案后，可自行弥补。
第十五条纳税人当期发生的固定资产、流动资产盘亏、毁损净损失、坏账损失、以及对外投资损失等必须按照《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（2005年国家税务总局令第13号）的规定报经主管税务机关审核批准后，方可准予税前扣除。
第十六条纳税人违反本办法有关规定，主管税务机关依照《中华人民共和国税收征收管理法》及其《实施细则》及其它有关法律、法规的规定给予处罚。
第十七条本办法未尽事宜，按有关税收法规规定执行。
第十八条此前与本办法不一致的，以本办法为准。
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