关键词：会计准则；制定模式；规则基础；原则基础
2001年，美国有史以来最大的破产案———能源巨子安然公司（enron）破产事件的爆发充分暴露了规则基础准则的致命缺陷。此后，美国开始重新审视会计准则的制定模式。从美国国会于2002年7月25日所通过的《2002年萨班斯—奥克斯利法案》、美国财务会计准则委员会于2002年10月21日的征求意见稿《美国准则制定中的原则基础法》、美国证券交易委员会于2003年7月应国会之要求的研究报告《对美国财务报告体系采用以原则为基础的会计制度的研究》都充分说明，美国会计准则制定模式由规则基础模式向原则基础准则模式的转变趋向已初见端倪。那么，原则基础准则就一定优于规则基础准则吗？规则基础准则模式转向原则基础准则模式将面临什么问题？我国在这样的国际背景下应当对会计规范制定模式做何选择？本文拟针对这些问题进行探讨。
一、规则基础准则模式转向原则基础准则模式的缺陷
任何事物都具有两面性，会计准则模式问题亦是如此。可以说，绝对完美的会计准则模式是不存在的，不应因为美国连续发生会计丑闻就认为规则基础准则模式一无是处，也不能因为欧洲现在没有暴露出这种大规模的造假丑闻就认为原则基础准则没有什么问题。实际上，规则基础准则转向原则基础准则，仍有其不可避免的缺陷。
（一）缺陷之一：原则基础准则同样不能避免会计操纵行为
西方经济学中的“经济人假设”认为，每个人都在设法最小化个人所承担的风险、成本和不确定性的同时使个人利益最大化，即人具有自利性。而在会计界，自stephenzeff于1978年发表了《“经济后果”的产生》一文后，会计准则的经济后果早已是不争的事实。由此可见，公司管理当局作为自利的经济人，必然会运用种种手段，在具有经济后果的会计准则空间中寻找能最大化自身利益的契机并加以运用。换言之，管理当局存在会计操纵的动机，这已经在大量的实证会计文献中得以证实。
规则基础准则重形式而轻实质，其试图勾画出合法做法的具体界限标准（brightlines），从而鼓励人们在实务中尽可能地接近界限标准或突破界限标准以进行会计操纵。换言之，规则基础准则下的界限标准给会计操纵者提供了一个明显的“靶子”，便于其伺机通过交易策划（transac tionstructuring）来规避准则。安然事件中对spe不纳入合并范围的3%要求这一界限标准的利用就是有力的例证。此外，资本性租赁和经营性租赁的选择、权益法和成本法的选择等都存在因界限标准而提供给管理当局通过规避规则进行会计操纵的契机。
那么若转向原则基础准则，就能避免会计操纵行为吗？原则基础准则的主旨是实质重于形式，因此其所允许的职业判断空间较大。而同一项会计处理是否真正反映了交易的经济实质，不同人的职业判断结果很有可能发生分歧，这种分歧又将被自利的管理当局所利用而作为会计操纵的新契机。从这种意义上而言，原则基础准则也是一把双刃剑：一方面，它允许持有以公众利益为己任的立场的管理当局选择能反映交易经济实质的会计处理；另一方面，它也允许自利的管理当局以职业判断之名选择不反映交易经济实质的会计处理，而此时审计人员可能因缺乏规则基础准则下具体规则型的直接依据，而更难抵御来自管理当局的压力。
由此可见，原则基础准则与规则基础准则一样，都不能规避管理当局会计操纵的动机，所不同的只是操纵行为的形式而已，即前者是花费昂贵的成本（甚至要运用大量金融工程技术）策划交易而进行会计操纵，而后者则是打着职业判断的幌子实行会计操纵。可以说，原则基础准则反而给管理当局提供了更易进行会计操纵的天然工具。正如2002年5月14日sec首席会计师robertk.herdman在“资本市场、保险及政府资助企业分委员会”听证会上指出：由规则基础模式转向原则基础模式，需要公司界、会计职业界、fasb以及sec的员工更加严于律己。
（二）缺陷之二：原则基础准则加大了会计职业界的法律风险
权利和义务是对等的。如果会计职业界拥有更大空间职业判断的权利，那么相应地也要承担面临更大法律风险的义务。
回顾美国会计准则的发展史，我们不难发现，美国会计准则走向规则基础准则模式的重要原因之一，就是要降低会计职业界的法律风险。规则基础准则下对准则的应用规定得十分详尽，助长了管理当局和审计人员“翻箱倒柜”心态，相应也弱化了会计职业界的职业判断。而会计职业界为降低职业风险、减轻法律责任以寻求自保，也乐于减少职业判断，因此强烈要求准则制定机构提供详细的指南和应用解释，才使得各种指南和应用解释越来越多，最终使规则基础准则模式得以盛行。
在原则基础准则模式下，会计职业界的职业判断空间得以空前扩大。这里，我们假设会计职业界具备良好的职业道德，有按公众利益进行职业判断的良好意愿。然而即使是如此，正所谓“做得多，犯的错误也多”，会计职业界仍有可能要面临规则基础准则下所不可能出现的巨大的法律风险。一方面，管理当局和审计人员是否具备按公众利益进行职业判断的能力？如果缺乏这种能力，管理当局就不能按简明的会计准则做出最符合经济实质的会计处理，审计人员也无法判断何者才是最符合经济实质的会计处理，而任何不当的职业判断都将使管理当局和审计人员暴露于法律风险之下。另一方面，如果管理当局和审计人员具有按公众利益进行职业判断的能力并在进行职业判断中确实这么做了，由于不同人的职业判断结果可能存在分歧，管理当局和审计人员也很难在职业判断事后证明自己确实是按公众利益进行职业判断的。而无法证明则必然意味着他们要承担相应的法律风险。
（三）缺陷之三：原则基础准则同样降低了会计信息的可比性
规则基础准则下会计信息的可比性通常是虚假的，这体现为：为规避规则基础准则而进行的复杂财务设计降低了所处经济环境的真正可比性；过分严格的规则基础准则强制要求不同的经济事项采用相同的会计处理只能导致表面的可比性；规则基础准则下本质相同但分属界限两方的交易会导致不同的会计处理。勿庸置疑，规则基础准则降低了会计信息的可比性。
那么转向原则基础准则就能提高会计信息的可比性吗？原则基础准则赋予会计职业界以较大的职业判断空间。而如前所述，职业判断具有强烈主观性，对于同一类经济业务可能存在不同的职业判断结果。即便是同一个会计专业人士，对类似的经济业务所做的职业判断也不可能保证每一次都相同。显而易见，灵活的职业判断同样有可能损害会计信息的可比性。况且，如果会计职业界以职业判断之名行会计操纵之实，则会更进一步损害会计信息的可比性。
由此可见，原则基础准则同规则基础准则一样，都有可能降低会计信息的可比性，只是其表现形式不同而已。甚至，在某些特定情况下，规则基础准则所提供的额外指南和更多细节可以带来更大程度的一致。
（四）缺陷之四：转换为原则基础准则的成本居高不下
会计准则属于产权制度范畴，它是产权制度的一种或特定社会产权制度的一个组成部分[3].科斯定理实际上隐含着这样一个命题———交易费用与发生交易时的产权种类不是没有关系的。一旦考虑到市场交易费用，那么，只有当（产权）重新安排引起的产值增加超过交易费用时，这种重新安排才能进行。由此可见，由科斯定理推测，会计准则作为一项产权制度，只有当由其产生的效益超乎成本时，它才有推行的可能性。那么，像美国这样一个盛行规则基础准则的国家将会计模式转换为原则基础准则的效益是否超乎成本是值得通过实践检验的问题。而从理论视角分析，转换为原则基础准则的成本必然居高不下。
应该说，这种会计准则模式的转换是一项系统工程。首当其冲的是要考虑制度转换的直接成本。一方面，会计准则自身的转换成本高，美国要从目前篇幅达10万多页定义为“公认会计原则”的复杂的规则基础准则转换为原则基础准则，需要进行大刀阔斧的删减，这种几近推倒重来的大工程对于准则制定机构无疑是一个极大的挑战。另一方面，与财务会计和报告相关的配套法律框架体系的变更成本也同样不容小觑。与此同时，除了制度转换问题外，还要考虑转换后的会计准则及配套法律框架将对美国财务会计和报告体系的所有参与者产生影响的间接成本。单就会计师事务所而言，它就需要追加因加强对其员工的职业训练、质量控制和监督而带来的成本。可见，这种影响类似于“多米诺骨牌”效应，其涉及范围之广、导致利益冲突之大，都是目前所无法想象的。
二、我国会计规范制定模式的现实选择
由上述分析可知，原则基础准则和规则基础准则只是一个硬币的两面，二者均有弊端，而从规则基础准则转向原则基础准则将面临许多问题。在当前的后安然时代，美国会计准则模式正趋向于从规则基础转向原则基础，那么我国在这样的国际背景下应在会计准则模式上做何现实选择呢？
目前我国的会计规范仍坚持会计制度和会计准则并重。具体而言，我国会计制度近乎于规则基础模式；我国会计准则中则结合了原则基础模式和规则基础模式，其中基本准则规定了会计核算的基本原则、会计报表项目的定义、会计报告的要求等，虽然需要大幅的修订，但是可以视之为偏向原则基础模式，而具体准则采用“准则+指南”的形式，更偏向规则基础模式。因此，我国现行的会计规范体系并非纯粹的原则基础模式抑或纯粹的规则基础模式，而是二者的结合。
如果盲目跟进美国的会计改革动向，则意味着我国要从当前原则基础和规则基础结合的现状而转向原则基础模式，这对于我国而言并非明智之举。一则，从前述理论分析可知，转向原则基础准则将面临许多问题。二则，从现实层面分析，美国这一会计改革的趋向是否可取，必须经过长期实践检验才可定论。三则，美国处于准则完善阶段，而我国处于准则建设阶段，二者在会计环境上存在巨大差异。而理论上高深和技术上先进的准则，如果与之所服务的环境不相符合，就不是好的准则。下面笔者将从我国现实的会计环境特点入手对我国会计规范制定模式的现实选择进行剖析。
（一）会计的文化环境
按照hofstede所提出的区别各民族文化特性的社会价值观分析，我国的文化环境所崇尚的是集体主义，属于比较服从权威的权距大的社会，人们规避不确定性的程度较大；而美国的文化环境恰恰相反，它所推崇的是个人主义，属于权距小的社会，人们规避不确定性的程度较小。由gray会计价值观的理论框架进一步分析可知：集体主义意识强的社会为了整体利益的和谐统一会硬性规定会计程序以减少自由选择的争议，权距大的社会的从业人员则倾向于接受教条式的会计规则，规避不确定性意识高的社会为减少未来的疑虑或难题往往需要详细明确的规定；而个人主义意识强的社会尊重职业判断，权距小的社会的从业人员不喜欢政府过度干预企业会计活动，规避不确定性程度低的社会中人们具有较高专业意识。从会计的文化环境角度不难理解，我国的会计人员所偏好的是按部就班的会计制度，他们对制度的具体性要求较高，故而我国的会计规范中规则基础型的会计制度在未来较长时期内仍有存在的必要性。
（二）会计职业界的人员素质
我国会计环境的主要特征之一是企业会计人员整体业务素质不高，注册会计师行业自律性较差。而原则基础准则模式要求会计职业界具有较强的职业判断能力和较高的职业道德水平。从职业判断能力方面看，我国由于历史原因，部分会计人员学历较低，其职业判断能力较弱，很难适应从会计制度向原则基础准则的转变。从职业道德水平看，我国资本市场上会计信息失真现象非常严重，诸多造假恶性案件的出现也说明了我国会计职业界的职业道德水平亟待提高，那么转向原则基础准则极可能加剧我国的会计信息失真问题。从会计职业界的人员素质方面看，我国的会计规范目前不宜转向原则基础准则模式。
（三）会计的法制环境
我国会计环境的主要特征之一是法制化程度不高。而原则基础准则模式的应用基础是建立在完备健全的法律体系和会计职业界较强的法律风险意识之上的。与美国的法律制度下诉讼成风、会计职业界所面临的诉讼风险极大的现实相比，我国会计职业界所面临的法律风险过低，职业道德水平原本就有待提高的会计职业界更有可能在进行职业判断时肆无忌惮地进行操纵，从而更易降低会计信息的质量。从会计的法制环境角度分析，我国的会计规范同样不宜转向原则基础准则模式。
综上所述，处于转型经济条件下的我国，至少在现阶段是不宜全面转向原则基础准则模式的，会计制度和会计准则相结合的会计规范形式还将在未来相当长的时期持续存在。因此，对会计准则制定模式最为现实的选择应当是：充分研究我国会计环境的具体特点而“量体裁衣”，在考虑原则基础准则和规则基础准则的各自优缺点的基础上，对两种会计模式的优点兼收并蓄，并对可能出现的缺陷进行抛弃。
三、结语
通过上文的讨论，笔者得出以下结论：
关键词：会计准则；制定模式；规则基础；原则基础
2001年，美国有史以来最大的破产案———能源巨子安然公司（Enron）破产事件的爆发充分暴露了规则基础准则的致命缺陷。此后，美国开始重新审视会计准则的制定模式。从美国国会于2002年7月25日所通过的《2002年萨班斯—奥克斯利法案》、美国财务会计准则委员会于2002年10月21日的征求意见稿《美国准则制定中的原则基础法》、美国证券交易委员会于2003年7月应国会之要求的研究报告《对美国财务报告体系采用以原则为基础的会计制度的研究》都充分说明，美国会计准则制定模式由规则基础模式向原则基础准则模式的转变趋向已初见端倪。那么，原则基础准则就一定优于规则基础准则吗？规则基础准则模式转向原则基础准则模式将面临什么问题？我国在这样的国际背景下应当对会计规范制定模式做何选择？本文拟针对这些问题进行探讨。
一、规则基础准则模式转向原则基础准则模式的缺陷
任何事物都具有两面性，会计准则模式问题亦是如此。可以说，绝对完美的会计准则模式是不存在的，不应因为美国连续发生会计丑闻就认为规则基础准则模式一无是处，也不能因为欧洲现在没有暴露出这种大规模的造假丑闻就认为原则基础准则没有什么问题。实际上，规则基础准则转向原则基础准则，仍有其不可避免的缺陷。
（一）缺陷之一：原则基础准则同样不能避免会计操纵行为
西方经济学中的“经济人假设”认为，每个人都在设法最小化个人所承担的风险、成本和不确定性的同时使个人利益最大化，即人具有自利性。而在会计界，自StephenZeff于1978年发表了《“经济后果”的产生》一文后，会计准则的经济后果早已是不争的事实。由此可见，公司管理当局作为自利的经济人，必然会运用种种手段，在具有经济后果的会计准则空间中寻找能最大化自身利益的契机并加以运用。换言之，管理当局存在会计操纵的动机，这已经在大量的实证会计文献中得以证实。
规则基础准则重形式而轻实质，其试图勾画出合法做法的具体界限标准（brightlines），从而鼓励人们在实务中尽可能地接近界限标准或突破界限标准以进行会计操纵。换言之，规则基础准则下的界限标准给会计操纵者提供了一个明显的“靶子”，便于其伺机通过交易策划（transactionstructuring）来规避准则。安然事件中对SPE不纳入合并范围的3%要求这一界限标准的利用就是有力的例证。此外，资本性租赁和经营性租赁的选择、权益法和成本法的选择等都存在因界限标准而提供给管理当局通过规避规则进行会计操纵的契机。
那么若转向原则基础准则，就能避免会计操纵行为吗？原则基础准则的主旨是实质重于形式，因此其所允许的职业判断空间较大。而同一项会计处理是否真正反映了交易的经济实质，不同人的职业判断结果很有可能发生分歧，这种分歧又将被自利的管理当局所利用而作为会计操纵的新契机。从这种意义上而言，原则基础准则也是一把双刃剑：一方面，它允许持有以公众利益为己任的立场的管理当局选择能反映交易经济实质的会计处理；另一方面，它也允许自利的管理当局以职业判断之名选择不反映交易经济实质的会计处理，而此时审计人员可能因缺乏规则基础准则下具体规则型的直接依据，而更难抵御来自管理当局的压力。
由此可见，原则基础准则与规则基础准则一样，都不能规避管理当局会计操纵的动机，所不同的只是操纵行为的形式而已，即前者是花费昂贵的成本（甚至要运用大量金融工程技术）策划交易而进行会计操纵，而后者则是打着职业判断的幌子实行会计操纵。可以说，原则基础准则反而给管理当局提供了更易进行会计操纵的天然工具。正如2002年5月14日SEC首席会计师RobertK.Herdman在“资本市场、保险及政府资助企业分委员会”听证会上指出：由规则基础模式转向原则基础模式，需要公司界、会计职业界、FASB以及SEC的员工更加严于律己。
（二）缺陷之二：原则基础准则加大了会计职业界的法律风险
权利和义务是对等的。如果会计职业界拥有更大空间职业判断的权利，那么相应地也要承担面临更大法律风险的义务。
回顾美国会计准则的发展史，我们不难发现，美国会计准则走向规则基础准则模式的重要原因之一，就是要降低会计职业界的法律风险。规则基础准则下对准则的应用规定得十分详尽，助长了管理当局和审计人员“翻箱倒柜”心态，相应也弱化了会计职业界的职业判断。而会计职业界为降低职业风险、减轻法律责任以寻求自保，也乐于减少职业判断，因此强烈要求准则制定机构提供详细的指南和应用解释，才使得各种指南和应用解释越来越多，最终使规则基础准则模式得以盛行。
在原则基础准则模式下，会计职业界的职业判断空间得以空前扩大。这里，我们假设会计职业界具备良好的职业道德，有按公众利益进行职业判断的良好意愿。然而即使是如此，正所谓“做得多，犯的错误也多”，会计职业界仍有可能要面临规则基础准则下所不可能出现的巨大的法律风险。一方面，管理当局和审计人员是否具备按公众利益进行职业判断的能力？如果缺乏这种能力，管理当局就不能按简明的会计准则做出最符合经济实质的会计处理，审计人员也无法判断何者才是最符合经济实质的会计处理，而任何不当的职业判断都将使管理当局和审计人员暴露于法律风险之下。另一方面，如果管理当局和审计人员具有按公众利益进行职业判断的能力并在进行职业判断中确实这么做了，由于不同人的职业判断结果可能存在分歧，管理当局和审计人员也很难在职业判断事后证明自己确实是按公众利益进行职业判断的。而无法证明则必然意味着他们要承担相应的法律风险。
（三）缺陷之三：原则基础准则同样降低了会计信息的可比性
规则基础准则下会计信息的可比性通常是虚假的，这体现为：为规避规则基础准则而进行的复杂财务设计降低了所处经济环境的真正可比性；过分严格的规则基础准则强制要求不同的经济事项采用相同的会计处理只能导致表面的可比性；规则基础准则下本质相同但分属界限两方的交易会导致不同的会计处理。勿庸置疑，规则基础准则降低了会计信息的可比性。
那么转向原则基础准则就能提高会计信息的可比性吗？原则基础准则赋予会计职业界以较大的职业判断空间。而如前所述，职业判断具有强烈主观性，对于同一类经济业务可能存在不同的职业判断结果。即便是同一个会计专业人士，对类似的经济业务所做的职业判断也不可能保证每一次都相同。显而易见，灵活的职业判断同样有可能损害会计信息的可比性。况且，如果会计职业界以职业判断之名行会计操纵之实，则会更进一步损害会计信息的可比性。
由此可见，原则基础准则同规则基础准则一样，都有可能降低会计信息的可比性，只是其表现形式不同而已。甚至，在某些特定情况下，规则基础准则所提供的额外指南和更多细节可以带来更大程度的一致。
（四）缺陷之四：转换为原则基础准则的成本居高不下
会计准则属于产权制度范畴，它是产权制度的一种或特定社会产权制度的一个组成部分[3].科斯定理实际上隐含着这样一个命题———交易费用与发生交易时的产权种类不是没有关系的。一旦考虑到市场交易费用，那么，只有当（产权）重新安排引起的产值增加超过交易费用时，这种重新安排才能进行。由此可见，由科斯定理推测，会计准则作为一项产权制度，只有当由其产生的效益超乎成本时，它才有推行的可能性。那么，像美国这样一个盛行规则基础准则的国家将会计模式转换为原则基础准则的效益是否超乎成本是值得通过实践检验的问题。而从理论视角分析，转换为原则基础准则的成本必然居高不下。
应该说，这种会计准则模式的转换是一项系统工程。首当其冲的是要考虑制度转换的直接成本。一方面，会计准则自身的转换成本高，美国要从目前篇幅达10万多页定义为“公认会计原则”的复杂的规则基础准则转换为原则基础准则，需要进行大刀阔斧的删减，这种几近推倒重来的大工程对于准则制定机构无疑是一个极大的挑战。另一方面，与财务会计和报告相关的配套法律框架体系的变更成本也同样不容小觑。与此同时，除了制度转换问题外，还要考虑转换后的会计准则及配套法律框架将对美国财务会计和报告体系的所有参与者产生影响的间接成本。单就会计师事务所而言，它就需要追加因加强对其员工的职业训练、质量控制和监督而带来的成本。可见，这种影响类似于“多米诺骨牌”效应，其涉及范围之广、导致利益冲突之大，都是目前所无法想象的。
二、我国会计规范制定模式的现实选择
由上述分析可知，原则基础准则和规则基础准则只是一个硬币的两面，二者均有弊端，而从规则基础准则转向原则基础准则将面临许多问题。在当前的后安然时代，美国会计准则模式正趋向于从规则基础转向原则基础，那么我国在这样的国际背景下应在会计准则模式上做何现实选择呢？
目前我国的会计规范仍坚持会计制度和会计准则并重。具体而言，我国会计制度近乎于规则基础模式；我国会计准则中则结合了原则基础模式和规则基础模式，其中基本准则规定了会计核算的基本原则、会计报表项目的定义、会计报告的要求等，虽然需要大幅的修订，但是可以视之为偏向原则基础模式，而具体准则采用“准则+指南”的形式，更偏向规则基础模式。因此，我国现行的会计规范体系并非纯粹的原则基础模式抑或纯粹的规则基础模式，而是二者的结合。
如果盲目跟进美国的会计改革动向，则意味着我国要从当前原则基础和规则基础结合的现状而转向原则基础模式，这对于我国而言并非明智之举。一则，从前述理论分析可知，转向原则基础准则将面临许多问题。二则，从现实层面分析，美国这一会计改革的趋向是否可取，必须经过长期实践检验才可定论。三则，美国处于准则完善阶段，而我国处于准则建设阶段，二者在会计环境上存在巨大差异。而理论上高深和技术上先进的准则，如果与之所服务的环境不相符合，就不是好的准则。下面笔者将从我国现实的会计环境特点入手对我国会计规范制定模式的现实选择进行剖析。
（一）会计的文化环境
按照Hofstede所提出的区别各民族文化特性的社会价值观分析，我国的文化环境所崇尚的是集体主义，属于比较服从权威的权距大的社会，人们规避不确定性的程度较大；而美国的文化环境恰恰相反，它所推崇的是个人主义，属于权距小的社会，人们规避不确定性的程度较小。由Gray会计价值观的理论框架进一步分析可知：集体主义意识强的社会为了整体利益的和谐统一会硬性规定会计程序以减少自由选择的争议，权距大的社会的从业人员则倾向于接受教条式的会计规则，规避不确定性意识高的社会为减少未来的疑虑或难题往往需要详细明确的规定；而个人主义意识强的社会尊重职业判断，权距小的社会的从业人员不喜欢政府过度干预企业会计活动，规避不确定性程度低的社会中人们具有较高专业意识。从会计的文化环境角度不难理解，我国的会计人员所偏好的是按部就班的会计制度，他们对制度的具体性要求较高，故而我国的会计规范中规则基础型的会计制度在未来较长时期内仍有存在的必要性。
（二）会计职业界的人员素质
我国会计环境的主要特征之一是企业会计人员整体业务素质不高，注册会计师行业自律性较差。而原则基础准则模式要求会计职业界具有较强的职业判断能力和较高的职业道德水平。从职业判断能力方面看，我国由于历史原因，部分会计人员学历较低，其职业判断能力较弱，很难适应从会计制度向原则基础准则的转变。从职业道德水平看，我国资本市场上会计信息失真现象非常严重，诸多造假恶性案件的出现也说明了我国会计职业界的职业道德水平亟待提高，那么转向原则基础准则极可能加剧我国的会计信息失真问题。从会计职业界的人员素质方面看，我国的会计规范目前不宜转向原则基础准则模式。
（三）会计的法制环境
我国会计环境的主要特征之一是法制化程度不高。而原则基础准则模式的应用基础是建立在完备健全的法律体系和会计职业界较强的法律风险意识之上的。与美国的法律制度下诉讼成风、会计职业界所面临的诉讼风险极大的现实相比，我国会计职业界所面临的法律风险过低，职业道德水平原本就有待提高的会计职业界更有可能在进行职业判断时肆无忌惮地进行操纵，从而更易降低会计信息的质量。从会计的法制环境角度分析，我国的会计规范同样不宜转向原则基础准则模式。
综上所述，处于转型经济条件下的我国，至少在现阶段是不宜全面转向原则基础准则模式的，会计制度和会计准则相结合的会计规范形式还将在未来相当长的时期持续存在。因此，对会计准则制定模式最为现实的选择应当是：充分研究我国会计环境的具体特点而“量体裁衣”，在考虑原则基础准则和规则基础准则的各自优缺点的基础上，对两种会计模式的优点兼收并蓄，并对可能出现的缺陷进行抛弃。
三、结语
通过上文的讨论，笔者得出以下结论：
【关键词】 基于 会计工作过程 理实一体 高职基础会计教材 建设
提高教学质量是高等职业教育改革的根本目标
根据十精神的要求，进一步发展高等职业教育，就是加强教学改革。高等职业教育改革的根本目标就是提高教学质量，加强内涵建设。高职院校应当认真学习和贯彻教育部2006年第16号文件《关于全面提高高等职业教育教学质量的若干意见》精神，积极探索“工学结合”的高等职业教育人才培养模式，改革教学内容和教学方法，将高职教育改革的步伐踏到提高教学质量的道路上，一切工作的重心围绕提高教学质量这个高职院校永恒的主题而开展。
教材建设能促进提高教学质量
教材是教学指导思想、培养目标、教学要求、教学内容的具体体现，是组织教学最重要的依据，教材在一定程度上决定了学生学习内容和学习方法，也决定了教师的教授内容和教学方式。学生以教材为依据进行学习，掌握应掌握的知识和技能；教师通过教材传授知识和技能，体现教学要求和教学内容。只有建设符合高职教育实际情况的教材，才能为人才培养模式改革和提高教学质量提供载体和支撑。
高等职业教育基础会计教材建设中存在的缺陷
基础会计课程是会计专业培养和训练职业能力的入门课程。然而现有的高等职业教育基础会计教材，存在一定缺陷。
1.高等职业教育基础会计教材本科色彩较重
传统的高职会计基础会计教材建设，多数以本科教材为依据，按照本科传统学科体系和框架编写，往往注重理论知识介绍，轻视实践操作技能培养，偏重于学科系统性的知识，忽视会计工作过程技能的操作性，达不到高等职业教育要求，不符合高等职业教育培养高端技能性人才的培养目标。
2.高等职业教育基础会计实训教材和理论教材分裂
基础会计实训教材和理论教材分裂，没有形成完整体系。实训教材独立形成，自成体系，与理论教材无法配套，不能衔接，造成教学过程中理论教学和实践训练步调不一致，不能达到融“教、学、做”为一体。
3.高等职业教育基础会计教材建设队伍结构不合理
基础会计教材建设队伍以年轻教师为主，他们大部分是为了评职称而参加教材编写，并且年轻教师大都从大学毕业直接到高等职业院校任教，没有工作过程和工作经验，对会计技能把握不准，要编写基础会计教材，缺少职业技能支撑；部分年轻教师对教育部16号文件精神和高职教育改革的相关理论知之较少，要编写基础会计教材，缺少高职理论支撑。
高等职业教育基础会计教材的建设思路
高等职业教育在建设基础会计教材时，必须以学生为中心、以培养能力为本位、以实践训练为导向。会计理论知识以够用为度，强调培养和训练会计职业能力。强调培养会计职业能力，就必须由校企合作共同对基础会计教材进行基于会计工作过程为主线的建设，以“理实一体”为建设思路，开发出适用高等职业教育的特色教材。
1.以基于会计工作过程为主线开发建设基础会计教材
高等职业教育培养高端技能型人才，强调提高学生综合职业能力，以“工学结合”的方式组织教学。在高等职业教育基础会计教材建设时，以《会计基础工作规范》、《企业基础会计准则》和《中华人民共和国会计法》为依据，以基于会计工作过程为主线，以会计的基础理论、基本知识和基本技能为基础进行编写，从而达到让学生熟练掌握会计的基本技能，即规范会计，夯实基础会计教材的实践性，达到与会计工作过程零距离的目的。
2.以“理实一体”为建设思路开发建设基础会计教材
教育部2006年第16号文件指出强化高等职业教育学生学习能力的培养，改革教育教学手段和方法，强调会计职业能力训练。以“会计工作过程”为主线建设基础会计教材，学生通过工作达到学习的目的，并掌握了相应的职业技能。这就要求开发建设“理实一体”的基础会计教材，进行理论教材和实训教材整合，达到理论教材和实训教材的有机融合，以满足“教、学、做”一体化的需要，使学生理论与实践充分结合，提高学生会计职业综合能力。
3.校企合作共同开发建设基础会计教材
在基础会计教材建设中，坚持从实践中来，到实践中去，依靠企业中的会计专家与学校教师共同开发建设。这样开发建设的基础会计教材的实训案例和内容真正来源于社会实际工作，才能与会计工作相融合，才能达到理论和实践的统一。
参考文献：
[1]田家富，邹丹.高职会计专业教材改革的路径选择[J].襄樊职业技术学院学报，2011，11（6）.
[2]陆晓艳.基于工作过程谈高职会计教材改革[J].考试周刊，2011，（69）.
近年来，由于我国中等职业学校会计实践教学逐渐被越来越多的人所重视，所以当前有关中等职业学校基础会计实践教学方法方面的研究文献越来越多，许多学者在对基础会计实践教学的重要性、教学标、基本教学方法等方面作了许多研究，有了许多研究成果，发表了真知灼见，为进一步搞好基础会计实践教学方法研究探索提供了理论依据。尽管许多学者在基础会计理论的教学方法模式、教学艺术手段上作了大量的有一定价值意义的讨论，但是我们在基础会计课程的实践教学方法改进方面还存在许多问题，对现存已有的研究成果我们在教学过程中还没有很好应用，在教学方法的实践运用上缺乏进一步的分析思考研究，对一些常用的教学方法缺乏系统的归类分析，忽视了各种教学方法综合性和互补性，因此实践教学方法没有新意，教学质量没效率。基础会计教学是会计教学的一个重要环节，基础会计教学作为理论联系实际、培养学生综合素养和技能的一个教学环节。因此，在目前国家高度重视中等职业教育，要求进一步深化中等职业教育教学改革背景下的积极探索。基础会计是重要的专业基础课，通对基础会计实践教学方法进行深入的分析研究，将常用的教学方法进行整合，丰富和完善现有的基础会计实践教学方法，具有重要的理论和现实意义。
二、基础会计的教学目标和特点分析
1.基础会计教学目标分析
基础会计课程是中等职业学校会计专业的一门主干专业课程，也是财经各专业的基础课程。根据教育部职业教育与成人教育司、教育部职业技术教育中心研究所编的《中等职业学校会计专业教学指导方案》，基础会计分为三个教学模块，即基础模块、选用模块和实践教学模块，在这三个模块中，基础模块和实践教学模块在实践教学中占有举足轻重的地位，选用模块则可忽略不计。关于基础会计课程的教学目标，《中等职业学校会计专业教学指导方案》指出：中等职业学校基础会计课程教学在知识的教学目标上，要求学生能够掌握会计的一些基本概念和主要经济业务的核算方法；了解会计知识的理论体系和知识结构。在能力目标上，要求学生能掌握主要账户和借贷记账法的运用；能正确填制和审核会计凭证；能根据会计凭证准确登记账簿，并掌握错账的查找和改正处理技术；能编制简要的财务会计报表；能够掌握会计基本实务操作技能：具有更新知识的自学能力，适应会计改革发展需要的能力。在思想教育目标上了解财务、会计基本法规制度，树立法制观念；具有严谨工作作风，实事求是学风和创新意识；树立良好的会计职业道德观念。总之，在基础会计课程实践教学中要能够运用合理的教学方法，通过基础会计实践教学目标的开展实施，使学生在实践中发现问题认识错误，培养学生的职业道德意识、法制意识、职业理想，提高学生实践操作能力，增强学生自主参与学习的积极性，进行职业技能教育，以提高学生的综合素质。
2.基础会计教学特点分析
(1)充分体现理论联系实际的特点。相对于一般的理论课程教学方法而言，基础会计课程包括理论教学和实践教学，在基础会计课程的教学方法上体现出较强的理论联系实际的特点。
(2)具有操作性强的技能特点。基础会计课程教学本身具有较强的实践操作性，只有通过会计的实践操作教学活动，基础会计的基本理论、基本知识才能够得到进一步的理解掌握和深化，才能获得基本的技能。
(3)具有开放性的教学特点。基础会计理论的实践性强，理论的掌握和技能的形成离不开实践。那种传统的“传道、授业、解惑”教学方式已不能满足现代会计职业教育发展的新要求，现代会计职业教育倡导综合素质和技能提高的培养教育，以“能力为本位，以学生为主体，以实践为导向”成为当前会计专业课程的教学理念。
(4)具有培养学生综合素质的特点。基础会计课程具有较强的理论性和实践操作性，因此，从某种意义上来讲，基础会计的教学有助于对学生进行职业意识、职业理想、职业道德意识、法制意识和职业技能教育，能够提高学生的综合素质。
三、基础会计教学过程中存在的问题
1.“教”与“学”相脱离
“教学”，应该是教与学的有机统一，当前，传统教学方法与教学手段仍占据主导地位，应用现代职教方法和现代化教学手段的进程还非常缓慢。在传统的教学模式下，教与学并没能很好地结合起来。这是因为传统的教学模式忽视了学生的存在，教师忽视了学生的参与，而过分地关注学生的学习结果，忽视了学生的学习过程。
2.实践教学方法单一并与实际脱离
当前，有关中等职业学校基础会计实践教学方法方面的研究较多，许多专家学者对基础会计实践教学方法作了具有一定价值意义的分析研究，这为进一步搞好基础会计实践教学提供了理论依据。但是我们在基础会计课程的教学方法改进方面还存在许多问题，对现存已有的研究成果我们在教学过程中还没有很好应用，在基础会计课程的实践教学过程中忽视了各种教学方法的综合性和互补性，因此实践教学方法没有改进创新，教学质量低效率。
3.实践教学方法忽视了学生个体的差异性
在基础会计的教学方法的运用上，不能够坚持以学生为本，忽视了因材施教的重要性。会计课程的教学，任务是使学生掌握会计人员所必备的会计基本理论和基本技能。在实践教学工作过程中，学生的学习基础有好有差，学生动手能力有强有弱；学生三年专业学习的目标不同，有需要进一步升学的，有毕业直接找工作的；性格有外向和内向之分。因此，一些基础会计实践教学方法的运用时不能够注重学生个体的差异性。对项目教学、小组讨论、任务驱动，学生的分工搭配合作等方法的运用，不考虑学生的基础、动手能力的强弱、性格等问题，不注重学生个体的差异性等等。
4.教学观念的偏差影响了教学方法的改进
中等职业学基础会计实践教学方法的改进要受到教学观念的直接影响。笔者在同相关会计专业教师的访谈中了解到：一方面，中等职业学校会计专业实践教学管理松散，很多中等职业学校会计专业实践教学没有建立相应的实践教学管理制度，缺乏实践教学质量管理评价体系。由于种种原因，中等职业学校也不会对会计专业课程教师的实践教学质量进行考评和过问。实践教学任由会计专业课程教师在课堂上安排几节课，简简单单地模拟过过场。另一方面，会计专业课程教师们所普遍关注的情况是抓教学考试成绩。在能力教学目标上，教师对会计重点实践环节点的处理上，也只是让学校总务部门买点凭证、账册、报表进行简单的手工操作模拟实践。目前，中等职业学校学生的学习、劳动组织纪律、荣誉观念都比较淡薄，责任感差、问题多。有些会计专业教师认为，在课堂教学中对学生进行职业道德和纪律教育具有重要的实践意义，笔者并不反对在课堂教学中对学生进行职业道德和纪律教育不要性，但缺乏实践纯粹地在课堂上进行思想教育灌输，其结果收效甚微。可见，基础会计课程的教学方法直接影响着教学质量效果，影响教学工作的成败。因此，教学方法的研究探索有着十分重要的意义。
四、中等职业学校基础会计教学方法改进对策研究
合理有效地选择基础会计课程教学方法，要考虑以下几个方面的基本因素：①教学目标和具体教学内容要求。②学生的综合素质情况。③学校会计专业教师师资队伍素质情况。④办学条件。⑤教学的组织形式。选择基础会计课程教学方法要考虑的因素是多方面的，在基础会计教学方法运用的选择上，着眼点在于所选的方法在实际教学活动中运用的有效性，教师应当根据具体教学的实际情况，对所选择的教学方法进行优化组合和综合运用。针对上文提出的基础会计教学中存在的各项问题，本文提出以下对策和思路：
1.明确学习目标，理顺教学思路
职业学校会计教学的培养目标，要着重于市场的需求，突出技能和岗位结合的特征，形成一个以综合能力培养为主体，突出技能和岗位要求为目的的课程教育体系。因此，在理顺教学思路时，我们一定要改革老套的教育方式，以开拓创新为主，培养全面发展的优秀会计人才。例如“基础会计”课程，在对学生的随机调查中发现，学生在考入大学之前对相关专业知识了解甚少，对企业的生产实践过程更不清楚。而会计专业的“基础会计”课程一般是在大学二年级修完有关基础课程之后开设的，不难想象，在学生对企业的生产过程尚不了解，对资产、负债、所有者权益等相关概念绝对陌生的情况下，空泛地去讲解企业资金周转、会计凭证、会计账簿、会计报告、复式记账法、财产清查等这些抽象的概念和内容，教学效果定会大打折扣。笔者认为要改变这种现状，首先应根据学生的认知规律恰当地调整教学思路，一改以往先讲述理论再接触实际的程序。将现有的“基础会计”课程教学环节调整为：实地参观-理论讲授-认识实习-模拟试验。即在没有讲授具体内容之前先带领学生到企业(最好是工业企业)参观其生产流程。浏览其凭证、账簿、报表等会计档案资料，再结合会计相关岗位的现场讲解，使学生对企业的生产经营过程有个初步认识，这样在接触到理论和相关概念时才不会感到陌生，有利于对会计基础知识的理解和掌握。在此基础上，再按教学计划要求进行理论知识讲授、认识实习及模拟实验等，其良好的效果不言而喻。另外笔者在上课时，以当前市场上对会计人才的需求为突破点，激发学生的学习动机，确定学生学习的目标。然后介绍整个课程的教学章节，环环相扣，从而繁琐难懂的会计课变得深入浅出，使学生的学习观念由“要我学”转为“我要学”。
2.培养学生兴趣，提高教学质量
会计本身是一门比较单调、抽象的学问，大多数学生觉得相对比较难，有些学生到学习结束仍然搞不清楚有关业务的来龙去脉。这就要求教师首先是在教学过程中倾注自己的热情。通过教师的热情激发学生对本课程的学习兴趣，让学生认识到会计学知识对他们将来的就业和工作都是非常有用的。另外就是努力让学生觉得会计学是一门很有意思的课程，体会会计的艺术美，发现会计学习中的乐趣。因此，教师必须把兴趣培养作为提高教学质量的重要因素。笔者在教学中做了以下尝试，收到良好的教学效果。
3.开展多样化教学，提高教学互动性
在教学方法上，为了充分调动学生学习的积极性和参与性，应重视开展多样化的教学。在课堂教学中采用启发式、案例式、讨论式、互动式等教学法，提高学生的参与意识和动手能力。实现以“教师为中心”向“学生参与式”的转变，让学生身临其境，教师对其进行指导，使学生在教学中起到主体的作用。
重庆市经贸中等专业学校隶属于重庆市供销合作总社，是一所公办全日制部级重点中职学校，国家中等职业教育改革发展第三批示范校建设单位。会计专业是学校的一个传统老牌专业，开设于1986年，2008年被重庆市教育委员会确定为市级重点专业，2012年确定为示范校建设的重点专业。虽然学校在会计专业建设中，对会计课程体系改革进行了一些探索，为社会培养了大批技能型人才，取得了良好社会效益。但现有的会计专业课程体系与会计职业能力发展的要求仍有较大差距。笔者认为，重庆市经贸中等专业学校应立足学校实际，本着服务重庆市经济的转型，重庆市中小企业和供销系统企业、农民专业合作社对会计专业技能型人才的需求，进一步进行课程体系改革，构建科学的课程体系，这样才能为社会培养出更多优秀的会计技能人才。
一、重庆市经贸中等职业学校会计专业课程体系变革原因分析
笔者认为，重庆市经贸中等专业学校现行会计专业课程体系存在以下问题：
1.会计专业课程体系缺乏职业特性
学校现行会计专业课程体系是从学科派生出来的。在我国，从事课程设置开发的人员主要来自教育界的专家、学者，来自企业界的人士很少，所以从课程设置上看，过多地强调学科的完整性与系统性，在课程编排上重理论，轻实践，缺乏实际操作训练，课程设置很难满足提高学生的动手能力、业务能力和综合处理能力的要求，培养出来的学生岗位胜任能力不强。
2.会计专业课程内容设置与学生就业趋向之间存在矛盾
中职学校会计专业的培养目标是初级会计人才，学生毕业后主要在包括民营企业、私营企业等中小企业就业，主要从事会计、出纳、收银员、统计等相关工作。而现行的中职学校会计课程大多是依据大中型企业的要求，按照《会计准则》，以企业会计制度为大纲编写的，无法实现以“就业”为导向，紧贴实际工作要求，因此学生就业竞争能力下降。
3.会计专业课程知识结构不合理
课程设置只侧重于学科的某一个方面，学科与学科之间缺乏应有衔接，知识结构不合理，课程之间、章节之间比例失调。如《税收基础》中没有涉及有关税金分录的编制，财务管理也只是进行有关经济模型的计算，没有跟企业内部的管理结合起来。
4.专业核心课程设置未与会计从业资格证书及助理会计师证书考试融合
从业资格证书及会计专业技术职称是会计人员从事会计工作得基础，但是目前学校会计课程设置中，《会计基础》、《财经法规》、《会计电算化》课程设置与会计从业资格考试内容有一定的脱节，不能把学生考证与专业课程有效融合。
因此，必须对学校会计专业课程体系进行改革，建立适应培养社会所需会计人才的课程体系。
二、新环境下中职会计专业课程体系构建思路
（一）培养目标定位
本专业主要面向中小微型企业、供销社行业企业、基层农民专业合作社和会计服务机构，培养与区域经济建设发展要求相适应，德、智、体、美全面发展，依照小企业会计准则从事出纳、会计核算及相关财经服务工作的高素质劳动者和技能型人才。
（二）课程体系改革思路
重庆市经贸中等专业学校应成立由行业、企业和高校专家、专业技术人员参加的会计专业建设委员会，指导会计专业的课程体系改革，组织会计专业教师深入行业、企业进行会计人才需求调研，广泛听取行业、企业财务专家、学生就业对口企业人事主管对会计专业所涵盖的岗位群的任务描述和职业能力分析，以职业所需能力为主线，形成能力所需的知识、技能、素养，再将相关知识、技能、素养转化为课程，按照会计岗位职责、会计岗位能力要求，制订课程标准，研发相应岗位教材，形成课程体系的改革思路。以达到教学内容 “实际、实用、实践”的要求，既能提高学生理论知识，又能增强学生动手操作能力，从而提高学生的综合处理能力。
（三）构建以岗位能力为核心的“三模块三融合”的课程体系
按照《现代职业教育体系建设规划（2014-2020年）》中提出的“改革职业教育专业课程体系，要建立国家职业标准与专业教学标准联动开发机制，按照科技发展水平和职业资格标准设计课程结构和内容”的要求，在对会计行业及中小企业对会计人才需求充分调研的基础上，结合行业、企业专家对课程体系改革的意见，提出构建以岗位能力为核心的“三模块三融合”的课程体系的构想。其中“三模块”包括基本素质模块、专业技能模块、职业拓展能力模块；“三融合”是指课程教学与职业资格证书融合、课程教学与岗位能力融合、课程教学与跟岗实践相融合。
三、未来选择：中职会计专业“三模块三融合”课程体系
（一）“三模块三融合”课程体系内涵
“三模块”包括基本素质模块、专业技能模块、职业拓展能力模块。
基本素质模块为公共文化课程，在于培养学生的公共基础知识，以学生“够用”为度，主要包含了语文、数学、英语、德育、体育、音乐、计算机应用基础、思想道德修养、心理健康指导、公关礼仪等。该类课程的开设主要是为了培养学生德、智、体、美全面发展。
专业技能模块旨在培养学生扎实专业基础理论与技能。坚持“实用、实际、实效”的原则，适当增加选修课。该模块设置的课程包括：企业登记管理实务指南、基础会计、财经法规与会计职业道德、会计电算化、财经基本技能、出纳实务、企业经济业务核算（资产篇）、企业经济业务核算（权益篇）、企业经济业务核算（损益篇）、成本会计、企业会计综合实训、纳税实务等。
职业拓展能力模块，学生在学习公共文化课和专业核心课程外，还应该多学习一些专业相关的课程，如财务管理基础、经济法基础、审计学基础、管理学基础、财经应用文写作、市场营销等课程，从而拓宽学生的知识和专业能力水平，为学生可持续发展提供坚实后盾。
“三融合”是指课程教学与职业资格证书融合、课程教学与岗位能力融合、课程教学与跟岗实践相融合，建设由行业专家和企业一线财会人员共同参与开发的共享型教学资源库。
课程教学与职业资格证书融合，就是结合会计专业特点，建构专业设置与企业需求，课程内容与职业标准、教学过程与实践过程、毕业证书与职业技能认证、职业教育与终身学习“五个对接”，全面提高学生综合能力和社会竞争能力，如《会计基础》、《会计电算化》、《财经法规与会计职业道德》体现了课程教学与会计从业资格证书相融合。
课程教学与岗位能力融合，就是制定岗位模块课程标准，开发岗位课程教学资源，实施模块化教学，开展岗位实训，如《财经基本基本》、《出纳实务》、《企业经济业务核算-资产篇》、《企业经济业务核算-权益篇》、《企业经济业务核算-损益篇》、《成本会计》《纳税实务》、《审计基础与实务》等课程与会计实务中的出纳岗、财产物资会计、往来会计、销售会计、总账会计、成本会计、报税员、审计员等岗位紧密结合。
课程教学与跟岗实践相融合，即在每一岗位课程学习中或学习后进行跟岗实践，充分利用校内外实训实习环境开展手工岗位实训、会计电算化岗位实训、综合模拟实训、沙盘模拟实习、代账公司的真账演练、暑期拜师跟岗实习、企业顶岗实习等方式，培养职业技能和职业精神高度融合的初中级会计技能人才。
（二）构建“三模块三融合”课程体系
“三模块三融合”课程有三个相互联系的特点：开放性、具体性和激励性。“三模块三融合”课程结构使会计专业课程结构由传统的知识本位型向知识与能力兼顾的方向发展，使培养出的会计人员具有创造性与管理渗透性的知识结构。
基本素质模块包括：语文、数学、外语、计算机应用基础、体育与健康、职业生涯规划、职业道德与法律、政治经济与社会、哲学与人生、商务礼仪等课程。
专业技能模块包括专业核心课、技能方向课和综合实训课。其中专业核心课程包括：基础会计、企业经济业务核算（资产篇）、企业经济业务核算（权益篇）、企业经济业务核算（损益篇）、财经法规与会计职业道德、税法基础、会计电算化、财经基本技能等；专业技能课程（企业会计）方向包括出纳实务、成本会计、农民专业合作社会计实务、纳税实务、财经应用文写作等课程，专业技能课程（企业会计）方向包括收银实务、统计学基础、库管员实务、会计从业基础、企业登记管理实务指南、ERP沙盘基础等课程，综合实训课程包括：企业会计综合实训、ERP沙盘实训、企业顶岗实习等课程，
拓展能力模块包括：市场营销、经济法基础、管理学基础、财务管理基础、审计基础等课程。
（三）教学时间安排得基本要求及教学建议安排
按照强化学生职业道德和职业素质教育，采用理实一体、学训交替方式，增强教学过程实践性、开放性和职业性的思路，制定切实可行的会计专业教学执行计划。教学计划安排的设想是，一年级完成基本素质模块课程学习后，二年级进行专业技能模块的课程学习，掌握专业核心知识，对专业知识有一定了解和掌握的基础上拓宽知识面，学习更多相关的专业课程。三年级主要是学生在企业行业对口专业、学校校外实训基地、学校引进的记账公司等顶岗实习及毕业设计，具体教学建议与安排如表2所示。
1.教学时间安排基本要求
（1）本教学时间安排针对三年制中等职业学校，学校可结合实际情况参照执行。每学年为52周，其中教学时间36周（含复习考试和集中实训），假期16周。周学时平均课时为29。顶岗实习一般按每周30小时（1小时折1学时）安排。三年总学时数约为3168（3132）。
（2）公共基础课中的德育课，语文、数学、英语、计算机应用基础课，体育与健康课为必修课。学校也可根据需要，开专题讲座（活动）。
公共基础课学时约占总学时30%，累计总学时将近一学年。保证学生修完公共基础课的必修内容和学时，能满足第3年参加技能高考需要。
（3）专业课程包括专业核心课、专业（技能）方向课、专业拓展能力课以及综合实训课。
专业技能课学时占总学时的70%，其中顶岗实习（含认识性实习实训、教学实习实训、专业综合实习，累计总学时约为一学年。
（4）课程设置中的拓展能力课程教学课时占总学时比例的10%，以满足学生进一步学习（中高职衔接）专业课程的连续性。
2.教学建议与安排
基本素质模块（公共基础课程）基本安排在1、2学期，体育与健康总学时144且前4个学期每周2课时，语文、数学、英语、计算机应用基础及办公自动化总学时144且每周4课时，其余公共基础课程每周均为2课时。
关键词：基础会计课程；任务驱动；项目教学；教学改革
作者简介：来爱梅（1969-），女，浙江萧山人，汕头职业技术学院副教授，硕士，研究方向为财务会计理论与实务。
中图分类号：G712
文献标识码：B
文章编号：1001-7518（2012）26-0021-03
2006年11月16日教育部颁发了《关于全面提高高等职业教育教学质量的若干意见》（教高［2006］16号），明确提出高等职业教育培养的是面向生产、建设、服务和管理第一线需要的高技能人才。在课程建设与改革方面，16号文指出要针对技术领域和职业岗位的任职要求，参照职业资格标准，强调课程体系建设及课程内容、教学方法与手段改革，融“教、学、做”为一体，在人才培养模式过程中可以采用工学结合、任务驱动、项目导向、顶岗实习等有利于增强学生能力的教学模式。在这样的大背景下，汕头职业技术学院会计电算化专业课程的设计理念也努力跟随高职教育的发展步伐，致力于构建基于工作过程和项目化行动导向的课程体系。本文阐述的就是汕头职业技术学院《基础会计》课程基于任务驱动、项目教学法下的课程改革内容。
一、《基础会计》课程设计理念
（一）会计电算化专业课程设计理念
汕头职业技术学院会计电算化专业一直致力于职业能力的培养，强调以学生为主体，以实践为导向，突出会计职业技能和实践操作能力的训练，着力培养学生的实践能力和就业能力。按照岗位能力要求，把三年的教学计划分成三个阶段进行教学，第一和第二学年侧重核心能力—会计核算及纳税处理能力（含财务软件操作能力）的培养、第三学年侧重于财务数据管理和审计监督能力的培养（见表1）。
（二）基础会计课程设计理念和思路
《基础会计》课程的设计理念紧紧遵循会计电算化专业课程设计理念。通过企业实地调研和召开专业建设指导委员会会议，《基础会计》课程在会计电算化专业三年的教学计划中，我们把它定位为会计实务操作的入门课程，要求同学们学完该课程后能胜任“会计员”（包括出纳、记账员）的岗位要求，具备会计基础核算能力。按照会计员应具备的职业能力要求，我们要求学生能在熟练掌握会计核算程序（凭证-账簿-报表）的基础上，强调对于会计核算整体性的把握。
在这样的定位下，在课程设计上我们按照会计“填制或取得原始凭证—填制记账凭证—登记账簿—编制财务会计报告”的工作过程，采用项目教学法安排基础会计的理论知识和职业技能实训。
1.建立专兼结合的“双师型”课程开发团队。汕头职业技术学院的基础会计的课程团队，包含了汕头职业技术学院的专任教师和实训基地的兼职教师，能满足实践性教学的要求。
2.建立良好的校内实训基地和校外实训基地。课程努力建立独立的会计模拟实验室，而且积极建设较多的关系良好的校外实训基地。
3.积极编写基于工作过程的教材与实训指导书。
4.对教学内容进行良好的课程设计和开发，注重高职教育的实用和可操作性。
5.考核方式的多样化。
二、任务驱动、项目教学法下的《基础会计》课程教学内容
（一）教学内容的选取
教学内容的组织与安排围绕会计职业工作过程，以职业能力为核心，以够用为度，围绕会计职业的工作过程，采取项目化教学。具体来说就是把传统基础会计的教学内容，分成5个大项目，包括会计基础知识、会计基本理论、会计凭证的填制、会计账簿的登记、会计报表的编制，而工作任务则是紧紧围绕三个核心项目展开。
（二）理论教学和实践教学的分配
理论教学部分具体内容包括：会计的定义、会计职能、会计任务、会计对象、会计要素和会计等式等会计基础理论；设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账薄、成本计算、财产清查和编制会计报表等会计核算方法。实训教学部分主要针对企业会计员岗位应具备的职业能力，以一个模拟企业为资料完成填制和审核原始凭证实训、填制和审核记账凭证实训、登记会计账簿实训、编制财务会计报告实训。基于会计工作过程，具体教学内容分配如下：
1.会计基本知识—教学内容为会计的定义、会计职能、会计任务、会计对象。技能实训内容是到企业进行认识实习，了解会计基本职业素质，对会计工作组织有一个整体了解。
2.会计基本理论—教学内容为会计要素、会计等式和复式记账等会计基础理论；会计基本核算方法整体介绍，包括设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账薄、成本计算、财产清查和编制会计报表等；复式记账在企业销业务中的运用等。
3.会计凭证的填制（原始凭证和记账凭证）—教学内容主要以一家模拟公司的典型业务为主线，围绕着这些典型业务完成识别和填制原始凭证、填制和审核记账凭证这两项最基础的技能。
4.会计账簿的登记—教学内容为在前面原始凭证和记账凭证的基础上，完成会计账簿（含日记账、总账和明细账的登记及财产清查结果的处理）。
5.财务报表的编制—教学内容在前面总账和明细账的基础上编制财务会计报表，包括资产负债表和利润表。
（三）教学内容的组织与安排
关键词：计算机应用基础 基础知识 能力
一般教学中的基础知识和能力的培养，已非什么新颖的教学论题。但是，由于高职的教育是就业的教育，而就业是要技能的，且国家把高职教育定为培养操作型、应用的人才。于是教学中的基础知识和能力的培养，孰重孰轻又常常成为高职教育讨论的课题。对此，笔者仅就计算机应用基础教学中基础知识与能力的关系浅谈自己的看法。
1、基础知识的过分强调与忽视
计算机学科毕竟是一门科学技术，客观上具有基础性和发展趋势的关系。因此，强调计算机应用基础教学要给学生予坚实的基础，因为基础性可提高学生对计算机本质的认识。计算机技术是当今发展最为迅速的高新技术，因此，高职的计算机应用基础教学更要求学生要打好基础，在课堂上较系统地讲授基本概念，反复演示基本原理，就是设计学生练习，也多是围绕概念、原理来进行，以利于今后学生在就业岗位上能不断适应技术发展的需要。也有的认为高职教育是培养操作型、应用的人才，因此高职的计算机应用基础教学主要是向学生传授计算机应用的技能。只要学生能掌握了计算机的一般操作技能即算达到教学目的。在高职的计算机应用基础教学中，忽视基础知识的教学，学生缺少计算机应用基础知识，对于专业技能的操作和应用难以理解和接受。例如我们在会计电算化专业上机实训中，在进行账套操作时，由于部分学生因为计算机应用基础知识没有掌握，上机实训就有困难。
其实，计算机学科的基础知识和能力既有联系又有区别。基础知识主要是基本概念和基本原理，之是计算机学科规律性的知识，理解和掌握这些规律性的知识，可以使学生在以后能运用共性规律解习某些实际问题．启发学生举一反三。触类旁通；而能力则为某一具体操作的关键部分，主要靠反复练习训练来掌握。知识是掌握技能的基础，而熟练的操作技能又可成为学习新知识的动力和起点。因此，高职的计算机应用基础教学，应当把握社会发展、时代需求和职业岗位对高素质劳动者综合职业能力和全面素质的要求，力求坚持两者的和谐统一。
2、单一能力的培养无科学性
“计算机应用基础”是在高职各专业中的一门公共课程，旨在使学生初步认识信息的本质和重要性，逐步培养他们利用计算机获取、使用、交换和共享信息，以适应信息时代的需要。因为利用计算机进行信息处理的能力已成为劳动者能力素质必须具备的组成部分，在现代社会，必须培养学生具有信息意识。如有的学生原来已学会Flash和网页制作，转入自己的专业学习后，就难以做到承前启后，知识连贯。可以推测，以后在从事自己专业工作，使用计算机作为辅助技术手段或进行一些信息处理也就无能为力了。
尽管说高职的教育是就业的教育，是培养操作型、应用型的人才，但并非是短期计算机培训班的性质，高职计算机应用基础教学中，仍然应让学生有一定的文化积淀，掌握基础知识，掌握本学科的认知规律。
3、基础知识与能力应为相辅相成关系
高职计算机应用基础教学中，以“能力本位”，根据教育部各专业计算机基础教学大纲，遵循计算机学科的教学规律和基本特点，在讲授计算机基本原理的基础上，重点突出实用操作技能的教学原则。理论讲授“够用”，加大实训课程的比例，同时在课堂教学中精讲多练，对没有联系或联系不多的内容进行删除及必要的“削枝强干”，要求学生会应用。
(1)教学模式方面。以学生为主体的，引导学生积极思维，变被动接受知识为主动参与教学过程。同时选用当今使用比较广泛的应用(系统)软件和较新的技术知识，还充分考虑到计算机信息技术的发展趋势。为了在教学实践中调动学生的学习积极性和主动性，将基础知识和应用实际紧密结合，还充分考虑到计算机信息技术的发展趋势，增强Internet应用知识和使用方法。
(2)教学方法方面。结合教育部计算机等级考试要求以及劳动部职业技能鉴定有关标准，使教学更具有针对性、实用性，从而更加贴近社会需要和职业岗位需求标准。
(3)知识结构方面。讲授必要的计算机应用基本原理知识，理论知识(计算机构成、网络基础)所占的比重相对较低，而比较偏重对某些软件(操作系统、文字处理、电子表格、浏览器)的实际操作。
(4)技术能力方面。学会使用操作系统(程序)，并熟练操作、使用计算机的基本能力；学会使用一些应用软件来完成某项具体工作任务的能力，包括使用wps或是word字处理程序进行中、英文的输入、编辑、排版等；会使用FoxBASE或Excel等软件进行数据处理等等。在这些教学中处理好重点、难点内容，熟练掌握计算机基本操作技能。
(5)能力培养方面。要充分体现信息时代的特点：具有信息方面的基本能力素质，即具有获取信息、分析信息和处理信息的能力；具有不断获取计算机新知识和形成新技能的自我学习的意识；具有 运用计算机分析问题和解决实际问题的能力。
参考文献：
[1]唐云廷，高校计算机基础教学面临的挑战和对策，中国教育改革，2004（8）
关键词：高职；“基础会计”课程；教学思路；教学模式；职业能力
职业能力的培养是高职院校人才培养中的重要目标，职业能力的强弱直接决定了高职学生未来的就业竞争力，并与其职业发展息息相关。而“基础会计”课程是高职会计专业学生入校后所接触的第一门专业课，也是第一门职业技能课，因此，将职业能力的培养有效地贯穿于“基础会计”课程教学中，对学生尽早树立正确的职业目标、培养职业技能具有重要意义。
一、基于职业能力培养的高职“基础会计”课程定位
“基础会计”是会计专业的专业基础课程，同时，也是一门重要的职业技能课程，是会计从业资格证的必考课程。它以会计核算业务流程为导向，围绕会计核算方法这一主线，系统地介绍了原始凭证、记账凭证、会计账簿及会计报表的种类、作用、格式、内容和填制方法，反映了会计工作的实际工作情景，突出了工作过程的主体地位。通过本课程的学习，学生能识别、填制和审核各种凭证，能根据审核无误的凭证登记账簿，能根据账簿记录编制会计报表，具备对工业企业简单的经济业务进行独立会计核算的能力。因此，课程学习旨在培养学生认真严谨的学习和工作态度，以及爱岗敬业、诚实守信的职业精神，为学生进行会计从业资格考试及后续专业课程的学习，乃至今后从事出纳员、会计员和报税员等各会计岗位工作打下良好的基础。“基础会计”与会计业务岗位群的关系如图1所示。
二、基于职业能力培养的高职“基础会计”课程教学目标
高职“基础会计”课程以职业素质教育为基础，以职业能力为本位，以会计员岗位职业标准为目标，以会计员的工作过程与任务为内容，以会计员工作场景与项目为载体，采用项目任务教学。并通过仿真实训，使学生熟悉会计工作的基本流程，掌握会计核算的基本理论、基本方法，能对工业企业基本的经济业务进行正确的账务处理，培养学生的专业知识、业务技能、工作态度、学习方法和社会能力。[1]
三、基于职业能力培养的高职“基础会计”课程教学思路
基于职业能力培养，“基础会计”课程应打破以知识传授为主要特征的传统学科课程教学模式，而转变为以会计核算业务流程为中心组织课程内容展开课程教学，并让学生在完成具体任务的过程中构建相关理论知识，注重学生会计核算实践操作能力的培养。课程内容应突出对学生会计单据、账簿、报表处理能力的训练，理论知识的选取要紧紧围绕工作任务完成的需要来进行，同时，融合会计从业资格证对知识、技能和态度的要求。项目设计以填制和审核会计凭证，据审核无误的会计凭证登记账簿，根据账簿记录编制会计报表的工作任务为线索来进行，使学生职业能力得到阶梯式提升。教学过程中，要通过会计专业的网络平台、校内实训基地建设等途径，采取课上边学边做或翻转课堂等多种形式，充分利用和开发网络学习资源，给学生提供丰富的实践机会。教学效果评价采取过程评价与结果评价相结合的方式，通过理论与实践相结合，重点评价学生的职业能力。[2]
四、基于职业能力培养的高职“基础会计”课程教学实施
（一）选择最优秀的专业教师为学生上课一方面，“基础会计”是会计专业的入门课程，也是后续专业课的基础，优秀的专业教师能够提升和带动学生对本专业的学习兴趣；另一方面，优秀的专业教师还能使学生在较高的起点上认识会计专业，并能使学生较早地树立自己的职业理想。（二）基于工作过程，“课证融合”实施教学以会计核算业务流程为中心，以真实的项目任务为载体，以学生为主体，并突出其身份的双重性（既是学生，又是出纳员、会计员），在教师的操作示范下，将会计业务单据引入课堂，根据任务的不同独个或分组尝试每个典型的工作任务，在全真的环境中完成会计核算业务，提高学生的实践操作技能。课程教学与会计从业资格考证紧密结合，实施“课证融合”。将教学课程从教室延伸到会计实训室，再延伸到出纳员、会计员的实际工作岗位。（三）教学内容源于具体案例和真实单据讲授内容、实训和主要的课堂活动都围绕出纳员、会计员职业能力目标的实现，以会计业务单据的流转为导向，实现专业理论知识吸收、融合并向技能知识的转换。（四）采用多种教学方法采用讲授讨论法、角色扮演法、案例教学法、项目任务教学法、实物教学法、实践教学法等多种教学方法，充分发挥学生学习的积极性与主动性，引导学生积极主动地获取知识，提高学生发现问题、分析问题和解决问题的能力。（五）运用多媒体技术教学中运用了多媒体演示，将会计业务中的真实凭证、账簿、报表再现课堂。在会计实训室进行实操实练，通过世界大学城的平台实现师生互动、空间作业，通过多种形式让学生自主参与教学，开展高效和灵活的教与学的活动。
五、基于职业能力培养的高职“基础会计”课程考核评价
（一）考核方式采用以能力考核为主线，实行课前、课中、课后全过程考核的评价方式。考核主要由平时成绩和期末综合测试两个部分组成，其中，平时成绩又包括课前任务、课堂考勤、课堂讨论发言、课堂实训过程、课后任务五个部分。（二）考评标准“基础会计”课程考评标准具体如图2、图3所示。（三）考核方法考核方法有学生自评、学生互评和教师考评，具体如图4所示。（四）考核结论“基础会计”课程考核等级分为优秀、良好、合格、不合格四种，对应分数如表1所示。
参考文献：
[1]张晓燕.基于工作过程的高职院校课程标准研究[J].辽宁广播电视大学学报，2010（4）：66-67.
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