关键词:高速公路;内部审计;工作方法
内部审计是国内审计的一个分支，它主要是监督公司内部各项工作执行中的不合规问题，按照既定的审计程序、审计方法，来对公司内部的财务收支状况以及单位人员的违纪违法状况进行有效的审查和管理。在当前国内的高速路建设领域中，建设部门通过强化内部审计，来推动项目的顺利进行，并且审计人员还要创新自身的审计方法，来提高内审的工作水平。
一、高速公路审计问题分析
(一)对内部审计认识不正确在高速路开发建设期间，部分工程建设单位内部的高层领导人认为财务工作和审计是同一种性质的工作，这主要是对内部审计认识不清;部分市政建设单位通常不会开展成本的核算，因为这些市政建设单位多数属于公益性的非经营单位，在这些单位内部，很多管理人员对于内审认识不清。尤其近些年国家的部分行政单位实行了国库集中支付和政府的采购财政支出模式，审计机构来开展预算审计，这会让部分行政单位内部的管理人员认为审计会约束单位的经营发展，因此不开展内审工作。
(二)内审组织不健全在当前国内的高速路建设期间，部分高速路的投资单位没有设置必要的内审机构，参与内审工作的人员很多都是兼职。并且部分财务工作人员会执行过去的内审标准，这样会容易产生一些纠纷问题。部分财务负责人同时也是内审部门的负责人，这就严重干扰了内审工作的公平性和公正性。
(三)审计工作者专业能力较弱在开展高速路的审计期间，部分工作人员自身的专业素养、专业技术等达不到国家规定内审标准，尤其部分内审的工作者掌握的财务知识、工程施工技术知识和高速路的收费知识等不够全面，容易造成内审执行期间对问题发掘不够深入，以及对项目开展业务运营等各类工作问题分析不够全面和深入，而造成内审工作质量低下的问题层出不穷。
二、提升高速路内部审计工作效率的对策研究
(一)提升单位内部的审计意识在开发建设高速路时，从事公司高速路的建设单位需要组织内部的审计人员学习国家政府部门所颁布的各类内部审计政策、内部审计法律法规，以及提高内部人员对于内审工作的重视程度;组织公司的审计人员来开展审计知识的培训活动，聘请外部的会计师事务所来给公司的审计人员讲述专业的审计技术、审计方法等，将外部先进的审计理念融入公司的内审工作中;并且，公司还要组织内部的全体员工学习基础性的审计工作知识，然后才能够提高全体职工对于内审工作的配合度和重视程度，这样才会为内审工作的开展创造良好的工作氛围。工程单位还需要组织单位内部的专业性审计工作人员来开展审计工作，同时，工程公司需要定期的给设计人员开展技术培训，让审计工作者掌握更多的工程建设管理知识和工程施工技术知识。让审计人员更加熟悉一线基建工程项目的施工，进而才能够确保审计工作与实际的项目建设结合，来实现审计人员的专业化审计监察和监督。
(二)建立审计部门，制定审计监督机制从事高速路开发建设的单位需要在内部组建独立的审计机构，聘请外部专业的审计人才，来从事公司和事业单位内部内审工作;高速路建设单位还要结合高速路投资建设的具体状况，制定适合单位发展的审计组织和管理方式，来推动单位内部的审计机制创新、优化;在内部组建专业的审计团队，来提高审计工作的独立性和公正性。此外，单位还要聘请外部专业会计师事务所，来公司内部对审计制度流程等进行优化，建立完善的审计机制和监察体系，才能够提高公司的内审工作质量。在开展内部审计时，审计工作者要抓住内审的关键点、难点等，来把控好内审的方向，避免人为的因素而干扰了审计工作的执行。此外，审计部门还要准确地定位好审计组织在整个企业发展中的重要地位。并且，审计单位还要加强对于内部人员的审计培训，配备优质的审计人才，以及给审计人才开展专业知识、基础知识、工程建设知识培训。将收费站管理等方面的内容也纳入培训方案中，并在单位内部建立内控机制，开展内控的测评、内控评价，并确定与单位业务经营发展相匹配的审计方法。
(三)强化项目建设管理的审计监督国内当前部分高速路工程项目专业性较强，因此需要工程建设单位组织专业审计团队和工程技术人员来开展实际的高速路工程项目建设。例如，中建公司就在公司内部组织22人的审计团队，由12人专门从事工程审计，该公司建立完善的审计监督制度，将公司内的违规问题降低了近70%。当工程公司开展项目审计的变更和项目工程的签证变更，审计人员要及时地到项目现场对工程的变更内容进行审核，加强对工程项目变更的合理性进行管理。审计人员重点监控工程建设项目中出现的偷工减料问题，以及违规采购不合格建设材料的问题。
(四)提高审计能力国内部分从事基建工程的投资公司，由于高层的领导人将公司管理的重心放在了项目投资活动上，而忽略了内部审计工作的执行，导致公司的审计力量薄弱，审计人员欠缺。同时，部分审计工作者自身的专业水平不高，审计知识结构不健全，这些就会制约公司内部审计工作的开展，以及公司内部工程审计能力的提升。当项目投资项目建设活动中出现了违规现象，这时审计部门就不能够及时地察觉以及处理这些问题，导致给工程投资方和项目建设方带来较大的经济损失，也影响了项目的开展。因而，公司组织审计部门在工程建设的全过程，开展跟踪审计，并优化公司内部的审计制度流程，建立完善的设计管理体系。同时，招聘外部优秀的审计人才，组建独立的审计部门与外部的会计师事务所合作，借助外部专业的审计力量，来开展一线工程项目建设的工程审计。公司还要给单位内部的审计人员开展技术的培训，引入外部先进的审计理念和工作方法，加强对审计人员工作的考核，以及加强对审计工作执行的监督，来综合地提高公司内部的审计能力。
一、财政收支审计
根据省审计厅要求，我县今年安排12个财政收支审计项目，包括：
1、本级预算执行审计7个，即对县财政局、民政局、人口和计划生育局、法院、检察院、经贸局、信访局进行预算执行审计。
2、地税系统审计1个，并延伸审计啤酒有限公司、石材有限公司、液压机械有限公司、山水房地产有限公司、旅游开发有限公司、县网通公司、创业集团公司、纺织有限公司、县烟草公司、县信用合作联社、县房地产开发有限公司、县第六建筑公司12户纳税企业。
3、乡镇财政决算审计4个，即对镇、乡、镇进行财政决算审计。
二、经济责任审计
经与县委组织部商定，今年将结合其他专业审计，加大任中审计力度，共安排任中经济责任审计项目11个，即对县交通局、科技局、统计局、招商局、畜牧局、文体局、财办、扶贫开发办、工会、第二实验小学、职教中心的单位主要负责人进行任中经济责任审计。离任经济责任审计根据县委组织部安排随时进行。
三、财务收支审计
全年共安排7个行政、事业单位财务收支审计项目。
1、市局项目2个，对县物价局、水利局进行财务收支审计。
3、县局项目5个，对经济开发区管委会、县供销合作联社、民营办、实验中学、中心卫生医院的XX年度财务收支情况进行审计。
四、资产、负债、损益审计
全年安排资产负债损益审计项目2个，即对县农村信用合作联社、自来水公司进行资产负债损益审计。
五、投资审计
市局全年安排投资审计项目6个，即对三中搬迁跟踪审计、经济适用房决算审计、房地产开发企业行政性收费基金缴纳情况审计、镇中小学标准化建设项目决算审计、农村公路建设及管理养护收支审计和审计调查、已建成污水处理项目效益审计调查。
县，审计机关年度审计项目计划安排意见。本着科学、量力而行的原则，对年度全县审计项目计划安排如下意见：
一、财政收支审计
县今年安排12个财政收支审计项目，省审计厅要求。包括：
即对县财政局、民政局、人口和计划生育局、法院、检察院、经贸局、局预算审计。1本级预算审计7个。
并延伸审计啤酒有限公司、石材有限公司、液压机械有限公司、山水房地产有限公司、旅游开发有限公司、县网通公司、守业集团公司、纺织有限公司、县烟草公司、县信用合作联社、县房地产开发有限公司、县第六建筑公司12户纳税企业。2地税系统审计1个。
即对镇、乡、镇财政决算审计。3乡镇财政决算审计4个。
二、经济责任审计
今年将专业审计，经与县委组织部商定。加大任中审计，共安排任中经济责任审计项目11个，即对县交通局、科技局、统计局、招商局、畜牧局、文体局、财办、扶贫开发办、工会、实验小学、职教中心的主要人任中经济责任审计。离任经济责任审计县委组织部安排随时。
三、财务收支审计
全年共安排7个行政、事业财务收支审计项目。
对县物价局、水利局财务收支审计。1市局项目2个。
对经济开发区管委会、县供销合作联社、民营办、实验中学、中心卫生医院的年度财务收支情况审计。3县局项目5个。
四、资产、负债、损益审计
即对县农村信用合作联社、自来水公司资产负债损益审计。全年安排资产负债损益审计项目2个。
五、投资审计
1.1外部审计信息化发展大环境。有一份调查报告显示，在国内综合实力排名前500强的企业中，绝大部分具备了网络环境，但实施真正意义上的网络办公自动化系统的只占10%。那么在社会大环境信息化整体落后的情形下，电信行业尽管在软件、硬件、人员条件上都占尽先机，但若想逆转社会大环境也是心有余而力不足的。
1.2审计地位不高，审计结果发挥作用不强，制约信息化发展。宁夏电信公司作为技术服务先进的国企，无论从内审部门设置到内审职能的行使都是较先进的，不但内审部门独立，且可以发挥一定的职能，不仅牵头公司的内控检查，财务、经营等日常检查，更开展一些经营、管理方面的专项调查，很好的体现了内审价值，但即便如此，内审部门在公司内的权威性也不高，审计结果对公司的经营发展指导性不强，加之公司资金有限，若想在审计信息化发展上有大的建树也需假以时日。
1.3审计管理系统软件的开发应用取得显著成效但还不够完善。①审计软件上线后，审计及时率准确率大幅提高，工程档案管理有待规范。以工程项目决算为例，宁夏电信公司每年大大小小的工程项目有两千余项，在软件上线前，工程项目决算审计以手工审计为主，效率很低。现在宁夏电信公司所有的工程项目决算都由工程审计人员自审，不仅所有的已决算待审项目做到不拖不欠，而且出具的“项目审签单”更加规范，审计资料也更便于归档管理。②审计软件目前存在缺陷。一是软件本身还有不足，如授权项目挑对后仍有显示，与未挑对项目无法区分；已审计过的项目允许重复再审而系统不予提示，导致项目有重复决算审计的风险；二是软件本身独立，无法与公司内其他系统软件接口，如提交决算时，无法从建设部CPMIS系统或财务部财务核算系统数据传入、无法与其他系统数据共享，送审方式、审计结果仍需纸质传送。
1.4审计人员素质有待提高。①专业知识领域局限。随着内审的发展和审计信息化的不断推进，内审已经不仅仅是监督检查了，成熟先进的内审在内容上还会涉及包括咨询、顾问、建议、协调、流程设计和培训等工作。而公司目前的内审人员多数是会计专业出身，对市场营销、计算机操作与维护、公司管理等方面不太擅长，所以在很大程度上制约了审计成果的取得。②操作、利用计算机软件的程度不高。目前宁夏电信公司内审人员年龄偏大，基本都在四十岁以上，接受新事物、学习新技术的积极性较低，若要求他们熟练掌握计算机从思想上、行动上也是比较困难的，不熟悉自己部门的审计软件，影响工作效率；不熟悉公司其他部门的软件，导致开展某些专项调查时流于浅层，无法深入研究、挖掘问题。
2审计信息化的发展目标
2.1审计信息化的传统目标。①硬件、软件要求。通讯行业相比其他行业或企业而言，信息化水平应是较先进的。公司部门内配备打印机、复印机、传真机等、便于出差工作需要，内审人员配备台式电脑、便携电脑及上网所需要的VPN等设备、办公室提供公司内网及外网的网络环境。②人员素质要求。第一层次：加强计算机操作技能，熟练运用计算机，在维护、使用、管理计算机方面要达到一定水平。第二层次：不断强化专业知识的同时，还要将专业知识与审计软件融会贯通。目前在集团公司的统一督导下，宁夏电信公司已于2008年实现审计系统上线并应用，极大地提高了审计效率。第三层次：熟悉公司内的各系统软件。内审工作涉及面广，工作开展触角延伸至公司各个部门。因此，内审人员必须克服专业领域障碍，了解熟悉公司内的相关系统软件的功能和简单应用，才能顺利开展审计工作。③审计信息系统与其他软件系统的衔接。公司目前各个专业各个部门使用的系统软件不少，但相对独立，没有接口链接。目前有接口、并达到互传数据使用效果最好的就是建设部的CPMIS系统和财务核算系统。但审计系统和这两个系统目前都没有联系，项目从立项、概预算、计划下达到财务核算、提交结算（决算）审计、审计结果反馈都没有在一个完整的流程里运转。要想使公司的流程信息化、内审工作信息化，那么系统间的整合是势在必行的。
2.2审计信息化的广义目标。①外延内审职能。我们应以发散性思维定义审计信息化，既可以对企业的投资决策、生产经营和财务管理等进行全过程动态审计，也可用于进行经济责任审计，还可以充当企业经营管理、辅助决策的工具，甚至对公司内各系统软件进行审计监督。②利用审计信息系统推进审计方式前移。目前公司内审部门分为两个小组：业务组和工程组。业务组应着重关注公司的发展新领域和热点，电子商务和渠道建设是公司着手开拓发展的领域，或者没有前车之鉴，或者发展处于瓶颈没有突破，内审人员应从各方面参与到这些专业部门，争取介入工作关键节点、系统门户的特权，了解情况，发现问题，然后开展专项调查课题，做到审计工作内容前移、有的放矢。③审计结果的闭环反馈。目前，宁夏电信公司的工程结(决)算审计结果都是纸质打印反馈相关部门，这就存在着工程结(决)算重复审计的风险漏洞。但如果做到系统整合，闭环反馈，那么所有审计过的项目的结(决)算都会在系统中留下痕迹，绝不会出现重复送审和审计的现象，真正实现审计流程、审计方式和审计结果的信息化。④公司内审工作公开透明，提高内审地位。从社会环境到电信公司，审计部门现在的地位并不高，审计工作也深受抵触。因此，审计部门在公司内应搭建一个审计平台，集思广益，接受外界的披露、投诉、意见或建议，并将所做的工作、发现的问题及解决方案及时其上，使员工真正了解审计部门职能，并将审计工作从事中事后调整到事前，真正发挥内审作用。⑤集团内审计工作信息化交流。宁夏作为西部落后小省，从经济上、专业上、技术上都是相对落后的，我们希望集团公司在全国范围内也能搭建一个审计平台，一是达成各省的互动和交流，共同进步；二是集团可以对各省的审计工作、审计成果随时掌握、备查；三是实现审计信息化从各省到集团的横向和纵向的立体化管理；四是可以创造或提供内审人员的培训平台。
3结语
[摘要]中国证监会在2007年开展上市公司治理专项活动中，江苏省上市公司披露了审计委员会很多问题，影响了上市公司的质量。为了规范上市公司审计委员会的运作，笔者在分析其存在问题的基础上，提出了规范审计委员会运作的对策。
[关键词]江苏省上市公司；审计委员会；反思；对策
一、江苏省上市公司审计委员会存在的问题
2007年，江苏省证监局贯彻《中国证券监督管理委员会关于开展加强上市公司治理专项活动有关事项的通知》，开展上市公司治理专项活动。各上市公司在网上披露了《关于加强上市公司治理专项活动的整改报告》。江苏省境内确认上市公司为117家。其中1家已依法注销。2008年7月后上市的两家未披露《关于加强上市公司治理专项活动的整改报告》，因此最后确认研究江苏省审计委员会运作的上市公司为114家。
(一)江苏省未设审计委员会和审计委员会未正常运作的上市公司较多
在江苏省境内A股上市的114家公司中，未设审计委员会的上市公司为37家，占所有上市公司的32.5％。具体见附表1。
在江苏省境内A股上市的114家公司中，审计委员会未正常运作的上市公司为33家，占所有上市公司的28.9％。这里提到的“未正常运作”，是指“工作未独立展开”，“尚未正式运作”，“无实质性运作”，“运作没有正常化”，“尚未召开过会议”等。具体见附表2。
在江苏省境内A股上市的114家公司中，未设审计委员会的上市公司为37家，审计委员会未正常运作的上市公司为33家，共70家，占所有上市公司的61.4％。具体见附表3。
从表3可以看出，江苏省境内A股上市未设审计委员会和审计委员会未正常运作的上市公司中，2003年占92.3％，1997年占91.6％。2006年占80％，1993年占75％，2004年占66.7％，2005年占66.7％，2008年占66.7％，1999年占62.5％，1998年占50％，2001年占50％，2007年占50％，2000年占375％。1996年占36.4％，2002年占33.3％，1994年占20％，1995年占0％。
(二)江苏省审计委员会设置不规范问题不少
1公司财务总监(总会计师)担任审计委员会成员
从我们收集的资料分析，公司财务总监(总会计师)担任审计委员会成员共18家上市公司，占整个上市公司审计委员会的15.8％。
应该指出，华西村已意识到这个问题并作了改正，该公司《第三届第二十一次董事会决议公告》和《第四届第一次董事会决议公告》都披露了财务总监为审计委员会成员，但在2009年3月9日的《第四届第九次董事会决议公告》中审议通过《关于调整董事会审计委员会人选的议案》。议案修正为：“鉴于XXX先生为公司财务总监，不适合兼任公司审计委员会委员，现将审计委会员成员调整为YYY担任。”可惜其他17家还未调整。
2审计委员会成员中的独立董事无财会专业人士
从我们收集的资料分析，审计委员会成员中的独立董事。无财会专业人士的共有5家上市公司，占整个上市公司审计委员会的4.39％。
3审计委员会中独立董事未占多数
从我们收集的资料分析，审计委员会中独立董事未占多数的共有8家上市公司，占整个上市公司审计委员会的7.02％。所幸的是在8家上市公司中已有3家在江苏证监局开展上市公司治理专项活动得到调整，其中两家在2008年，1家在2009年。
4大学在职的主要校级领导担任独立董事，有的还是审计委员会成员
从我们收集的资料分析，大学在职的主要校级领导共有6位在上市公司担任独立董事，占整个上市公司审计委员会的5.26％。
2004年9月30日，教育部党组的《关于部直属高校党员领导干部廉洁自律的“六不准”规定的通知》第五条规定：“主要领导不准担任社会上经营性实体的独立董事。”“以上规定，其他普通高等学校可以参照执行。”江苏境内最著名的两位主要校级领导在《通知》后相继辞去了独立董事职务。
5独立董事超期履职，审计委员会不及时更新
某上市公司《2007年年度报告》中披露，两位独立董事分别从2000年9月和2001年6月担任，上述两位独立董事到2009年换届，明显超过证监会规定的六年任期，其中2001年6月担任的独立董事为审计委员会成员。
(三)江苏省审计委员会运作不规范问题很多
前面已涉及到，在江苏省境内A股上市的114家公司中，审计委员会未正常运作的上市公司为33家，占所有上市公司的28.9％。此外还有：
1外部审计机构不是由审计委员会而是由财务总监提议聘任
某上市公司2008年5月9日的《2007年度股东大会会议资料》披露：“XXX总监作如下报告：董事会续聘安永大华会计师事务所有限责任公司为本公司审计机构的议案。”同时，在《2007年度股东大会会议资料》显示：“XXX，2004年至今任江苏永鼎股份有限公司财务总监。”
2审计委员会与会计师事务所的沟通由公司财务总监负责协调
某上市公司2009年4月10日的《第六届董事会第一次会议决议公告》显示，通过的《董事会审计委员会议事规则》修改事项是：原第十五条：“公司财务负责人负责协调审计委员会与会计师事务所的沟通事宜。”修改为“第十五条公司财务总监负责协调审计委员会与会计师事务所的沟通事宜。”
3未成立内部审计机构，审计委员会与之如何沟通
从收集的资料分析，未成立内部审计机构共有20家上市公司，占整个上市公司审计委员会的17.5％。
4内部审计机构与财务机构合设，或由财务总监领导而非审计委员会领导
从收集的资料分析，内部审计机构与财务机构合设，或由财务总监领导的共有7家上市公司，占整个上市公司审计委员会的6.14％。
5未成立审计委员会却审计委员会的履职情况汇总报告
据某上市公司2007年年度报告“董事会下设的审计委员会的履职情况汇总报告”项目中披露，该公司董事会审计委员会于2008年3月5日向董事会提交了“关于江苏公证会计师事务所有限公司对公司2007年度审计工作的总结报告。”而该公司《第四届董事会第八次会议决议公告》显示，在2008年4月17日召开的第四届董事会第八次会议才成立公司董事会审计委员会。
此外，该《公告》还显示：“本公司第四届董事会第八次会议于2008年4月17日以通讯方式召开，”但接下来又披露“同时经新当选的各委员会委员的现场讨论，选举产生了各专门委员会主任委员暨召集人。”这里，究竟是“通讯方式”还是“现场讨论”?
国网湖北公司围绕依法治企能力的提升，积极推进审计工作创新，探索构建以风险为导向、以控制为主线、以治理为目标、以增值为目的的内部审计新模式，建机制、抓执行、控风险、增价值，认真履行审计监督的确认和咨询服务职能，充分发挥内部审计保障公司健康运营的“免疫系统”和“造血系统”的双重功效。国网湖北公司构建了“省—市州—县”三级公司“三位一体”的电网建设项目内审价值增值体系。2012年—2013年，该公司电网建设项目投资过百亿元，完成数以千计的内部审计项目，内审增值价值增收占比2.48%。国网湖北公司将风险导向审计理念全面贯彻于电网建设项目体系中，通过企业资源系统(ERP)可靠对接、电网建设项目信息共享、内审资源集约配置、技术专业集成内审，突出了内部审计在电网建设项目领域的价值增值功能。内部审计在提升企业依法治理能力、推进管理价值增值、实现公司治理目标等方面发挥了重要作用。电网建设项目内审增值是对电网建设项目的投资方向、目的进行确认和咨询，以ERP信息系统的内审子系统和基建工程子系统的实时对接为平台，系统化、规范化地审查和评价电网建设项目投资的业务活动，有利于保证信息的质量，深化内部控制和风险管理，提升和完善电网建设项目的治理能力，增加投资价值和实现投资目标，确保投资人的权益和投资安全。电网建设项目内审增值的特色是规模经济和范围经济。电网建设项目包括电网特高压、超高压输变电工程（简称主网工程）；城市电网输变和配电工程（简称城网工程）；农村电网输变电和配电工程（简称农网工程）；专项技术改造工程（简称技改工程）、工业土木建筑（简称小型基建）。国网湖北公司充分认识到内部审计对电网建设项目的经济意义，把握电网建设项目内审的规模和范围，以受托责任理论和系统管理理论为基础，分类实施工程项目内部审计价值增值的演进，以受托责任支配内部审计向电网建设项目价值增值方向发展。内审行动主体即公司治理决策当事人的预期治理目标是内审增值能力演化推进的重要驱动力。该公司以确保有形资产和无形资产“两个增值”、各级领导班子和领导干部、国有电网资产、电网建设投资等“三个安全”为电网建设项目内审风险管理的治理目标。
(一)以人为本的政治安全是内审定量确认电网建设工程项目管理受托人行为是否合法合规最直接的人性关怀，是对公司无形资产最直接的增值方式。国网湖北公司通过增值型内审为公司各级领导直至最基层农村供电所负责人在电网建设项目领域的政治安全服务。（二）在企业面临风险普遍增大的外部政治经济环境压力下，企业多样化发展的战略拉长了控制链。对内部审计而言，明确内审增值目标，必须关注风险主要方向，帮助企业管控风险，实现内审增值。该公司内审从制度基础审计转向风险导向审计，主要的审计职能是提供确认和咨询双重服务。（三）该公司通过治理目标激励，完善内部审计的治理环境，发挥内审在公司治理模式中的基础作用。内部审计部门从企业管理管控的视角审视内审的组织结构、人员素质结构和服务实施的效果，不断优化内审服务，确保公司内部良好的监督管理和层级间的有效沟通，并且为外部审计提供必要的咨询帮助，更好地适应企业发展的需求。该公司拓展内部审计的职能范围，突出内部审计的价值增值功能，全面落实风险导向审计理念，以风险管控为基础，做到内审增值制度建设的“三个结合”：风险管控的战术动作与依法治理的战略发展紧密结合；经济责任内审的确认服务与咨询服务的防疫功能紧密结合；内审定量确认的科学工具与制度改进的定性导向紧密结合。
（一）高度认识制度体系化建设2012年8月国家电网公司党组审议通过《国家电网公司内部控制建设实施方案》，明确提出了建设实施内部控制的重要任务。11月，国网湖北公司内部控制建设实施细化方案出台，并在第一时间成立了以公司总经理和党委书记为组长的内部控制建设领导小组和各专业内部控制项目推进小组。该公司遵循《企业内部控制基本规范》及配套指引规定，以整合提升为主要手段，梳理分析现状，对比查找管理差异，整合各业务内部控制建设成果，健全完善内部控制体系，推进内部控制由多标准多形式管理向统一规范管理转变，建立覆盖公司省、市、县三级的全业务、全流程的内部控制体系。（二）创新建设推进机制化运作通过紧抓“组织保障、工作协同、质量检查、监督考核”等关键环节，构建涵盖财务、物资、营销、电网投资、工程、科研、信息、电力交易、合同等9个专业的内部控制标准流程。一方面，领导带动、项目组推动、业务组联动，强化组织管控。内部控制建设启动后，在成立内部控制建设领导小组和各专业内部控制项目推进小组的同时，按业务横向分工，按专业纵向拆解，无缝对接，为全面深入开展内部控制建设工作提供了有力的组织保障。另一方面，通过集中办公、集中质检、集中培训的方式有效地保障了办公、质检和培训的高效协同运行。实行国网湖北公司本部和地市公司各专业部门骨干力量在线集中办公，强化跨部门的协同配合，形成整体“一盘棋”的格局。（三）注重制度执行实效化应用突出制度执行实效，加深对内部控制建设的理解，提高实际操作能力。2013年底，全面开展内部控制标准流程执行自查工作，省、市、县共收集6995个流程样本，运用穿透测试等手段检验标准流程的执行情况，针对发现的缺陷逐一整改落实。2014年，风险管控信息系统正式上线运行，实现了内部控制执行在线评价，为检验执行效果提供了信息化支撑。
（一）创新资源配置，聘用外部专家辅助内审国网湖北公司将外部审计专家的聘请与公司内部优秀专家人才管理相结合，印发《湖北省电力公司内部审计外聘专家管理办法》，形成内外结合开展内审增值的常态工作机制，拓展电网建设项目内审服务领域，有效缓解内审资源“结构性”缺员的瓶颈制约。2012年聘请专家参与大修项目及农网技改工程交叉内审，确认资金13.9亿元，内审覆盖面63%，查出21类共性问题，下达14份审计整改意见书，增收节支效果显著。（二）确认行为定责，促进内审工程项目增值国网湖北公司下属某公司审计部全面统筹任期审计行为责任定责与基建工程行为责任定责相结合的工作方式。该公司通过同步开展任期审计与集体企业经营管理专项督察审计，帮助集体企业解决了当前经营运作过程中存在的近30项管理问题，促进了公司全方位依法经营。截至2013年底，开展城网工程审计项目32个，促进增收节支效果显著，审计发现问题全部整改落实。（三）利用协同平台，推进落实审计成果运用国网湖北公司下属某公司充分利用监察审计融合优势，通过协同监督平台督促审计成果处理和整改，提高了审计成果落实的效果和效率，实现了威慑增值。该公司内审增值联动，实施多个部门协同机制，联合人力资源部、发展策划部、财务资产部等部门，按照归口管理与专业管理相结合的原则，联合履行监管职能，充分体现了内部审计的增值作用。（四）定量确认风险，及时管控关键控制点国网湖北公司运用内部控制标准流程对容易出现的高风险点进行梳理确认，对关键控制点进行严格管控。审计部对新建住宅供电配套工程流程进行全面诊断，找出断层和难点，制定切实可行的措施，解决基层实际问题。同时，积极完善相关工程结算和物资招标资料，降低了工程造价，保证工程资金真正用于工程建设和生产维护。（五）创新网络模式，强化工程项目内审增值能力国网湖北公司下属某公司通过创新审计资源集约化管理机制，优选内审专、兼职人才队伍建设路径，创新地市级电网企业内审队伍模式，将内审资源管理标准化、信息化、集约化贯穿始终，创新构建跨单位、跨部门、跨专业的6名专职、11名兼职内审队伍网络模式，实现从传统的纵向直线型内审结构向内审队伍网络型转变，强化电网企业的治理和增值能力，体现“整体设计、分层布点、业务囊括、专业分类、科学编组、在线内审、协同行动、有机融合、依法治企、增加价值”的实践特色。（六）构建内部审计“三化”，支撑工程项目内审增值能力建设该公司推进落实审计工作标准化、审计手段信息化、审计资源集约化建设。内审信息网络模式以ERP审计业务系统和审计综合管理系统为审计手段信息化的两大抓手，对接“三集五大”体系SAP各专业集成模块，推进审计信息化建设。实现审计项目数据库与基建工程ERP、人力资源HR、财务FICO、物资MM、营销SG186、生产PMS(设备PM、大修项目PS)管理系统各内审资源分库线内审信息共享。
作者:汪安民单位:国网湖北省电力公司
【关键词】物资；招标；计划申报；过程管理
1.物资集中规模招标计划申报的发展概述
物资招标工作的初期管理模式为统一归口管理、统一组织实施，参加省电力公司集中规模招标；组织项目部门参加省电力公司物资集中规模招标计划审查会审定申报计划，线下审技术协议，以技术协议为准确定物资型号及数量，并向大会提报审查后的技术协议。
物资招标工作的现在管理模式为统一归口管理、统一组织实施，参加国家电网、省电力公司集中规模招标；属国家电网、省电力公司物资集中规模招标目录内的物资采购，必须通过国网、省公司物资集中规模招标；严格控制非标准物资的使用。
现在管理模式与初期管理模式的主要变化体现在：由只参加省电力公司集中规模招标，扩展到参加国家电网集中规模招标；由通过SG186上报物资计划，过渡到SG186和ERP双轨上报物资计划，最后确定只从ERP上报物资计划；由线下审技术协议到引入电子商务平台审技术协议的全新概念；增加内审环节，审查申报项目计划手续是否满足招标要求、通过ERP申报的物资数量是否准确、交货时间是否合理、ERP申请物资名称及型号与电子商务平台技术协议是否一致、技术协议是否按要求填写；初期的管理模式是在没有确切的物资可填报时可用相近的物资代替，最终以技术协议为准。而现在的管理模式是电子商务平台的技术协议与ERP申请物资名称及型号必须一致；引入考核机制，即物资采购标准的执行率及物资计划的合格率（由及时率、准确率组成）纳入同业对标考核。
通过对物资集中规模招标计划申报管理的发展概述的分析，清楚了国家电网公司物资集约化管理的思路及集团化运作的目标。也给物资计划申报管理工作提出了更高的要求，管理模式必须创新，对原来的物资集中规模招标计划申报管理模式彻底修改、完善，制定出切实、可行，适合现在物资集中规模招标计划申报的管理模式。明确责任、规范流程、确定目标、加强考核，使物资采购标准的执行率达100%、物资计划的合格率进入前列。
2.物资集中规模招标计划申报的主要做法和具体措施
2.1主要做法：
明确物资计划申报过程各自的责任。
1）物资计划申请由有物资需求的项目部门通过ERP常态申报；
2）电子商务平台技术协议由项目部门委托设计人员上挂；
3）参加物资集中规模批次招标的项目，由项目部门提供满足招标要求的相关文件；
4）物资供应公司负责通知物资集中规模批次招标计划的时间及内审安排；
5）内审物资计划由物资供应公司负责提供；
6）内审会由物资供应公司负责组织，有物资需求的项目部门按时组织相关人员参审；
7） 内审会审出的问题，由该项目的项目部门参审人员协调解决；
8）内审通过的电子商务平台技术协议审定后，产生的ID号，由项目部门组织上挂ERP；
9）内审通过的物资计划由物资供应公司负责向省公司物资部提报；
10）由物资供应公司负责协调解决在ERP物资计划提报后至省公司物资计划审查会前的ERP计划维护事宜；
11）由物资供应公司负责编写预审报告及上报收集资料；
12）由物资供应公司负责通知、组织有物资需求的项目部门参加省公司物资计划审查会、协调审查会上的相关事宜；
13）省公司物资计划审查会上，项目部门参审人员负责计划、电子商务平台技术协议的被审；
14）省公司物资计划审查会上，审查通过的电子商务平台技术协议由项目部门参审人员组织提报；审查通过的计划由物资供应公司负责提报。
2.2具体措施
制定“物资集中规模招标计划申报流程”规范物资计划申报过程
1）物资供应公司收到省公司物资集中规模批次招标计划通知后，及时在MIS网发通知，明确ERP物资计划上挂的截止时间、省公司关于物资招标的有关要求及预审安排；
2）参加省公司物资集中规模批次招标计划，由有物资需求的项目部门在规定时间内通过ERP导出，原版用电子版发给物资供应公司指定邮箱，作为上报计划。对未在规定时间内发给指定邮箱的物资计划，视同非本批次物资计划不安排内审、上报；
3）物资供应公司依据项目部门提供的ERP导出物资计划，编制各项目部门上报内审计划；
4）由物资供应公司按照内审安排，组织内审技术及商务专家，对项目部门的物资计划内审，内审的主要内容：
项目计划手续是否满足招标要求（有相关批复的电子版）；项目计划是否获得上级主管部门的批准、ERP所挂物资的型号及数量是否征得上级主管部门的同意；是否采用标准物资、单价是否正确、供货时间是否符合要求；ERP所挂物资与电子商务平台技术协议的描述是否一致，技术协议模板选用是否正确，技术协议填写是否规范、完整；
对内审审出的问题，限时修改；对不满足要求的项目计划及物资将从计划中删除；对规定时间内不参加内审的项目计划不列入本批次招标计划；
5）对通过内审的项目物资计划，分别由项目部门负责、参审专工、设计人员及内审专家签字确认，物资供应公司以此为依据，作为正式上报计划，于省公司物资计划上报截止时间前，通过ERP核对上报；
6）在ERP物资计划提报后至省公司物资计划审查会前的ERP计划维护事宜由物资供应公司协调解决，确保上报计划的准确性；
7）物资供应公司根据内审情况编写内审报告，汇集相关资料，在省公司物资计划审查会上上交；
8）物资供应公司收到省公司物资计划审查会的通知后，及时通知有物资招标需求的项目部门安排相关人员携带相关资料按时参会；
9）省公司物资计划审查会上，由项目部门专工拿会议组汇总物资计划到对口主管部门被审，审查通过后的计划，由项目部门专工签字交物资供应公司上报；
10）省公司物资计划审查会上，由项目部门专工组织设计人员到相应的技术协议审查组接受审查，审查通过后，由项目部门专工组织向会议组提交；
11）在省公司物资计划审查会上原则上不得取消计划、删除及增加物料、更换物料型号、修改物料信息。必须取消计划、删除及增加物料、更换物料型号、修改物料信息的必须由项目部门申请主管领导签字；
12）对已废弃的ERP物资采购申请，由项目部门从ERP中删除。
1.把握好专项审计调查的特点
首先要充分了解专项审计调查的特点，合理把握其与传统意义上的审计在审计目标、审计范围、审计方法等方面的异同，做到“心中有数”。总结起来，专项审计调查有以下七个方面的特点：
1.1审计目标的建设性和宏观性
传统审计的主要审计目标是查错纠弊，而专项审计调查的出发点和着眼点，不仅限于查处违法违规问题，而是要在全面揭露这些问题和后果的基础上，从政策、制度和管理等多方面重点分析产生问题的深层次原因，向政府及有关部门提出完善宏观政策、健全法规制度、加强综合管理的建议。
1.2审计调查对象的广泛性
根据专项审计调查所指的特定事项，其调查对象往往要涉及与此相关的多个领域、多个部门或多个单位，如对农村公路“村村通”工程的审计调查，根据资金流向，其调查对象就包括（1）财政部门；（2）交通管理部门；（3）工程设计、施工、监理、材料供应等单位；（4）受惠的村委及农户，等等。
1.3审计调查内容的相对集中性
专项审计调查不是全面审计，它是围绕与财政财务收支有关的特定事项来进行的，所以内容相对比较集中。而且，由于其涉及的对象比较广泛，为了集中力量，保证重点，故与其关系不密切或不相关的问题，一般不予涉及。
1.4取证范围的多样性
专项审计调查不仅要查明事实真相，还要进行综合分析，提出有益的审计建议，发挥好建设性作用，仅仅取得违法违规问题的证据，是远远不够的，仅有与财政财务收支相关的审计证据也是不够的，其他非财政财务收支方面的证据，具有同等重要的作用。这就决定了其取证范围比传统审计更广泛，形式也更丰富。
1.5取证方法的灵活性
专项审计调查的取证方法，从根本上脱离不了传统审计的常用方式。但由于取证范围的广泛性和所需审计证据的多样性，除了采取传统审计中常用的检查、计算、分析性复核等取证方法，一般还要运用诸如普遍调查、重点调查、分析研究、访谈法、问卷法等方法进行调查。
在审计师的审计质量方面，有些人认为东亚国家的审计师缺少必要的职业技能因而无法提供高质量的审计报告；其次也人认为当地的审计师的顾问职能可能与其监督职能存在利益冲突，当然这一问题不仅仅出现在亚洲；另外在亚洲一些国家，对审计师缺少足够的监督机制，这在一定程度上影响了审计师的独立性；还有人认为一些国家的法律部门并不鼓励当地的公司聘用外部审计师。
从最后一点出发我们来探讨一下各种有争议性的观点。一方面有些人认为，如果一个国家的法律环境很薄弱的情况下，会影响到当地审计师的审计质量，而另一些人则认为，审计报告的质量与法律环境没有太大的关系，因为有证据表明在法律环境较为薄弱的情况下外部审计师的审计状况反而很好，证据显示，即使在新兴经济的薄弱的法律环境下，只要相关的法规部门对审计师的行为进行适当的监督和约束那么，公司雇佣外部审计师仍然对其内部管理水平有重要的影响。
在上述第二个关键条件中，企业家是否雇佣外部审计师也是很重要的，他需要权衡利弊一方面他需要放弃私人的利益，另一方面，他也能获得额外的收益。假定我们的企业家为了提高投资者的信息，向他们释放好的信号的情况下，企业家会主动的聘请高水平的外部审计师，这可能为公司带来以下的好处：（1）在公司再次发行时，提高再融资的数量；（2）好的信号能刺激现有股价的上升；（3）投资的成本下降；（4）投资者的信心有所提高。从上述四点看来雇佣外部审计师确实是边际收益大于边际成本。而传统的内部控制体系（董事会成员以及公司并购的市场化），对公司的管理没有起到太大的作用，反而是审计师对公司的管理能发挥更大的作用，这点相比欧美国家来说，在亚洲过的公司中表现的更为明显。可以合理预期在现有的所有权结构下，“问题”的严重的公司是倾向于聘请较大会计师事务所的审计师。
根据之前的讨论，我们假定公司急需要筹措资金来满足其未来的投资需要，那么此时雇佣外部审计所来的收益将大于成本，因为这样可以减少问题并因而降低融资的成本。如果收益远远大于成本，显然最终控制人会主动的去雇佣高水平的审计师。
直接比较单个公司雇佣审计师所带来的期望收益和成本相对困难，这里我们比较两组公司的情况，其中一组有更大的再融资需求，我们期望所获得的结果是对再融资期望较大的公司对外部审计师的需求也就越大，通过分析得出公司对于再融资的需求越大，就越可能因为自身的问题而聘请声誉较高的外部审计师。
claessens et al.[2002]在其文献中曾说过当东亚国家的公司遭遇到问题时，其公司的价值将下降。而如果整个市场都认为高水平的审计师有助于减轻问题，那么这将可以同过公司的价值反映出来。因为我们预计雇佣声誉较高的审计师能够将公司所有权结构与公司价值之间的联系弱化。
四、问题对审计费用的影响
除了对审计师选择的问题之外，我们还讨论在东亚问题是否会影响审计的费用。具体来说，有审计师是否会从有问题公司获得额外的审计费用。在亚洲一些国家，由于所有权过度集中，公司重大事务的决定往往掌握在少数人手中，他们多半来自于同一个家族。在这样的组织结构下，权利和义务之间没有一种平衡的机制，因而造成权力的滥用。在缺乏有效的内部控制，以及事先无法确认的问题存在的情况下，无疑提高了审计师对审计风险控制的评估。这些问题导致了审计时间的加长以及审计费用的提高。
五、问题对审计意见的影响
最后我们来讨论一下是否审计师在出具审计报告时会考虑公司的问题。具体的说我们需要测试当公司的盈利较低的情况下，是否审计师会对问题严重的公司出具保留意见。正如之前讨论的那样问题会提高审计的风险。另外，对于股权过度集中的公司其伪造财务数据的可能性也越大（由于私人利益和寻租的原因）。对于这类公司，当公司出现赢利下滑的情况时，也同时提高了审计师审计的风险，此时审计师会降低出具保留意见的标准。因此如果审计师在出具审计报告时，对于有严重问题并且经营状况不佳的公司，更有可能出具保留意见。
六、文章结论及建议
问题在审计师的选择方面扮演重要的角色。相对于问题比较少的公司，由控制权高度集中引起的问题比较突出的公司更倾向于聘请较高知名度的审计人员；审计师的选择和股权结构之间的关系在二级市场上频繁募集权益资本的公司中是很明显的。对审计费用和审计意见的分析中，高知名度的审计师在确定审计费用和发表审计意见的时候会考虑被审计单位的股权结构。更特别地是，这些审计师会针对那些问题严重的的客户收取一定的额外费用，甚至出具非标准审计报告。
以后的研究应当关注新兴市场上其他的公司治理机制。特别是，声誉在控股股东和少数股东合同实施中有那些作用？控股股东能否通过交易合同（例如：共同投资或战略联盟）或其他的金融人及信息中介（例如：外国机构投资者，金融分析师以及优秀的董事）发挥公司治理作用。
2.把握几个环节，保证专项审计调查质量
2.1做好立项
立项重点应围绕地方党委、政府的经济中心工作，重点调查地方在执行国家政策法规过程中存在的问题和重大决策的落实情况、经济运行和管理中存在的突出问题和难点问题、社会关注度高的热点问题。在当前的社会形势下，应将专项审计调查的监督内容确立为教育、医疗卫生、社会保障、扶贫、环保以及“三农”等关乎民生、社会稳定及节能降耗等专项资金的管理和使用。选好项目，调查工作便有了成功的前提。
2.2规范审计行为，防范审计风险
首先要制定科学合理的审计调查方案。项目确定后，先要做好调查研究，对所要调查事项的详细情况有充分了解，并充分估量审计调查过程中的可能遇到的困难和问题，对调查的目的、方式方法、范围、重点、参加人员及任务分配等作出明确、具体的安排，在此基础上制定出细致的、操作性强的审计调查方案，指导审计调查全过程的工作。
其次，规范审计调查程序，控制审计风险，保证审计质量。从调查组的成立、人员分工、调查的进行到报告提交，都严格遵循《审计机关专项审计调查准则》的规定，规范审计调查行为。坚持宏观与微观、点与面的有机结合，通过审计人员良好的专业判断，确立控制风险水平和可容忍误差。科学运用现代统计技术和方法，以抽样审查代替全面审查，可以有效减少审计工作量，节约审计成本，保证审计质量。
最后，善于利用计算机进行辅助审计，可以省略大量的数据核对和比较、抽样证账等工作，达到降低审计风险、节约时间和成本的效果。如开展对社保资金及税费征收等的调查，如果用传统的审计方法人工计算和核对，除效率低外，结果也不一定理想。而如果利用计算机进行统计、核对和筛选工作，结果准确快捷，可以节省大量的时间和精力。
2.3做好综合分析，提出建设性的审计调查建议
审计调查结束后，要达到好的效果，就必须要全面深入地揭露问题，从政策、制度、机制和管理等方面进行综合分析，揭示问题背后隐藏的深层次原因，提出具有针对性、宏观性、前瞻性和可操作性的措施和建议，撰写出高质量的审计调查报告。比如： 在对财政年初预算安排的项目资金的执行情况进行绩效审计调查时，发现年底尚有大量项目资金滞留在财政账户上， 在这种情况下， 必须对滞留原因展开调查，查明原因之后，对其进行归纳分类，分清哪些问题是由于制度缺陷造成的，哪些是由于体制不健全造成的，哪些是由于机制运行不符合科学发展观造成的，从而针对性地提出建设性意见和建议，充分发挥审计免疫系统的功能，促进相关单位及部门规范管理，提高资金使用效益。
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