【关键词】企业 纳税筹划 探悉
随着市场经济的不断改革与完善，企业也必须进行广泛而深入的改革才能在激烈的竞争当中站稳脚步。其中，纳税筹划方面的工作已经逐渐成为现代企业财务管理工作当中非常重要的组成部分。近些年来，大部分现代企业已经逐渐的认识到了纳税筹划方面的工作，并且也加强了这方面的工作。因此，我们很有必要介绍一下现代企业财务管理当中纳税筹划方面的相关内容。
一、现代企业财务管理当中纳税筹划的特点
在对现代企业财务管理当中的纳税筹划的主要内容进行分析介绍之前，首先了解清楚纳税筹划所具有的一些特点。纳税筹划所具有的一些特点与其他方面的工作在很大的程度上存在着不同，其主要包含的特点有：第一，合法性；第二，筹划性；第三，目的性；第四，综合性。上述四个方面的特点是纳税筹划所具有的几个比较突出的特点。
1.纳税筹划工作的合法性
纳税筹划方面的工作除了要确保企业自身的一些利益之外，还要确保相关工作在法律所允许的范围之内进行，也就是纳税筹划工作在进行的过程当中要具有一定的合法性。与此同时，现代企业财务管理当中纳税筹划方面的工作要在国家税收政策的指导下进行。纳税筹划方面的工作与偷税漏税相比而言，在很大的程度上存在着不同。它是在相关法律所允许的范围之内，对相关税收政策的执行与贯彻。因此，纳税筹划相关工作是一项正当的市场经济行为，具有一定的合法性。
2.纳税筹划工作的筹划性
现代企业财务管理当中纳税筹的另一个非常重要的特点就是筹划性。筹划性这个特点是纳税筹划的一个承上启下的特点。企业在对自身的生产以及经营活动开展之前，一定要事先对相关的经营活动进行设计与安排。在相关的准备工作当中，企业一定要切实加强纳税筹划方面的工作。现阶段，我国大部分企业的纳税义务一般情况下都落后于纳税所规定的时间。企业一定要按照相关纳税的要求来进行纳税，并且在纳税之前一定要做好纳税筹划方面的工作，一定要发挥纳税筹划工作的筹划性。
3.纳税筹划工作的目的性
现代企业财务管理当中纳税筹划方面工作的开展是具有很强的目的性。纳税筹划方面相关工作的目的性主要是在向国家纳税的过程当中，如何最大限度的提高企业自身的经济效益。因此，为了实现自身利益的最大化，现代企业在向国家纳税之前，一定要做好纳税筹划方面的工作并且还要明确纳税筹划工作的真正目的。
4.纳税筹划工作的综合性
企业在进行纳税筹划工作之前，一定要制定多套纳税筹划方案。纳税筹划方案在制定完成之后，一定要对所制定的方案进行比较，充分的分析论证最终所采用的方案。因此，企业在纳税筹划工作当中所采用的纳税方案是一项具有综合性的方案，同时也是多套方案的有机结合。纳税筹划工作的综合性同样也是为了在保证向国家应缴纳的税额的基础之上，最大限度的实现企业自身利益的最大化。
f二、纳税筹划在企业应用过程中需要注意的问题
随着市场经济的不断改革与完善，纳税筹划工作已经在企业的日常经营活动当中占据着非常重要的地位。企业在做好相关纳税筹划工作的过程当中，除了完成自身的纳税义务之外，还对如何实现自身利益的最大化有着直接的影响。但是，纳税筹划在企业财务管理工作当中的应用，是要按照一定的程序进行的，而不是盲目进行的。因此，企业在对财务管理中的纳税筹划管理运用的过程当中，需要注意以下两个方面的问题：
1.确保纳税筹划工作在法律所允许的范围之内
纳税筹划工作是实现企业税后利益最大化的一项非常重要的工作。它与偷税漏税存在着本质上的不同，这主要是因为纳税筹划工作具有一定的合法性。它是在确保完成国家所要求的税收之后，如何实现企业自身利益的最大化。虽然，从理论分析的角度出发，现代企业财务管理当中的纳税筹划工作是一项合法的工作。但是，现阶段大部分企业对纳税工作认识还不够清楚，在对相关工作执行的过程当中，与偷税漏税之间的界限还非常的模糊。因此，企业在进行纳税筹划工作的过程当中，如果没有认识清楚与偷税漏税之间的区别并且没有严格按照相关的法律规定进行，那么企业的纳税筹划工作所发挥出来的效果将对企业的发展起到很大的阻碍作用。与此同时，上述情况还会对企业的利益以及名誉对会产生一定的影响。所以，企业在进行纳税筹划相关工作之前，一定要认识清楚与偷税漏税之间的区别并且还要对相关的法律法规所规定的内容了解清楚，只有按照这样的程序进行，那么纳税筹划工作才能对公司的发展起到促进作用。
2.注重实现整体利益的最大化
企业开展纳税筹划工作的主要目的就是为了在完成自身的纳税义务之后，如何实现自身利益的最大化。因此，企业在开展纳税筹划工作的过程当中，一定要最大限度的保证自身整体利益的最大化。在实现自身整体利益最大化的过程当中，企业还要确保不违反相关的法律规定。
三、纳税筹划在企业财务管理当中的应用
由于纳税筹划方面的相关工作是一项有利于企业发展的工作，因此企业已经将纳税筹划方面的相关工作逐渐的渗透到了其他工作当中，并且也对其他工作的顺利开展起到了很大的促进作用。纳税筹划相关工作在企业财务管理当中的应用主要包括以下几个方面：第一，纳税筹划在筹资过程中税收筹划过程当中的应用。纳税筹划在筹资过程中税收筹划当中的运用对企业资金的筹集以及正常运转都起到了很大的作用。在进行上述工作的过程当中，企业一定要做好纳税筹划与资本结构、租赁方式的选择以及筹资方式的选择等三个方面的工作。第二，纳税筹划在企业投资过程当中的运用。纳税筹划除了在企业筹资的过程当中发挥着重要的作用之外，同时还对企业投资相关工作有着一定的影响。投资过程当中一定要做好投资地以及投资行业的选择、注册资本以及组建形式的选择以及投资方式的选择等三个方面的内容。总之，纳税筹划已经逐渐的运用到了企业的大部分工作当中。
通过本文对纳税筹划相关内容的分析介绍，我们对纳税筹划有了更加深入的认识与了解，同时也认识到了纳税筹划对企业发展所起到的重要作用。在对纳税筹划工作了解的基础之上，我们一定要在今后企业的发展过程当中，积极的做好纳税筹划方面的工作。
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一、纳税筹划及必要性研究
纳税筹划是企业通过对相关涉税业务进行制定完整的、尽量减少税负的纳税计划，其目标在于降低涉税业务的税负，提升企业在市场竞争中的竞争力。根据我国税法相关政策，纳税筹划是对企业享受各类税收优惠政策的具体体现，也是促进企业税负合理优化的一种方式。当然，对于纳税筹划本身，并非是偷税漏税，而是依托现在税法制度规范下所进行的减税降负行为。纳税筹划是纳税人的自主纳税行为，是在遵守税法要求下完成的纳税方案。由于企业在纳税筹划中，对于不可控因素所带来的利益与计划的不一致现象，可能面临一定的纳税风险。因此，政府只有从税法制度完善上来促进企业纳税筹划工作的合理、规范，而企业在纳税筹划中，也需要从会计人员对税法制度的全面了解与掌握，正确评估企业纳税筹划的收益与纳税筹划方法，才能降低和减少纳税筹划可能带来的不确定风险。
市场经济环境下企业面临的竞争更加激烈，企业在完善自我核算、自负盈亏管理中，始终将效益作为企业经营的重点工作。税收的强制性成为企业纳税筹划管理的基础，纳税筹划的实施，也是企业响应国家税法要求，践行纳税义务的具体表现。其必要性有三点。一是纳税筹划是现行税制的基本要求，也是企业开展财务核算工作的基础。由于企业税法政策与税法技术的原因，企业面临的税种具有多样性，而不同税法核算方法将导致不同的纳税筹划方案。二是纳税筹划是企业履行的税收义务。企业在自我增长过程中，需要遵循我国税收部门的监督与管理，特别是在企业纳税行为上，企业可以根据税法规定享有相应的优惠政策，而纳税筹划就是从自身经营业务的调整中来合理调节纳税支出，达到降低经营成本的目标。三是纳税筹划是提升企业合法权益的有效手段。企业在生产经营中依法纳税是必须的，而税法规定的纳税行为又具有一定宽泛性，企业通过纳税筹划来优化纳税税款，以维护企业自身的合法收益。
二、企业纳税筹划中的风险归纳
对于纳税筹划的风险，主要是纳税筹划人在制定纳税方案中，因不确定因素而带来的纳税筹划风险，特别是与税法规范不一致的纳税行为。因此，从纳税筹划风险归纳来看，主要有四种风险类型。一是企业经营上的风险。不同企业在经营活动中的业务具有差异性，企业在对不同业务的收益预测上也存在不确定性，而纳税筹划是基于企业生产经营活动的纳税计划，一旦企业经营出现风险问题，如因经营不善而导致企业收益的降低，将会直接影响纳税筹划计划，使其陷入纳税筹划的经营风险中。二是企业纳税筹划人的操作风险。纳税筹划是企业财务人员对企业税收业务的策划、整理与实施，由于财务人员自身操作能力局限，如对整个纳税筹划方案的理解缺乏正确评估，产生理解偏差而导致纳税筹划方案未能达到降低税负的目的。从企业纳税筹划方案可行性分析来看，税法政策理解偏差、纳税业务执行偏差都可能带来纳税风险。三是对国家税收政策的应用风险。我国在企业税法政策制定上，一些优惠税收政策在执行上，企业因未能充分理解和应用，可能带来因税收政策变化而增加税负的风险，使得企业未能达到预期的收益。因此，只有加大对税法政策的解读与关注，及时调整纳税筹划方案，才能避免税法政策风险。四是违反税法下的风险。对于纳税筹划方案的制定，纳税筹划人因不了解税法制度、规范预期，或者违反税法制度要求，钻法律漏洞，可能导致纳税筹划风险。
摘要 : 税务筹划是纳税人在充分了解国家现行法律、法规的前提下，为达到减轻税负和实现涉税零风险的目的，在税法所允许的范围内，通过对自身的筹资、投资、经营等经济活动进行事先规划的行为。企业所得税是对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税种。企业所得税的多少，直接影响到净利润的多少，关系到公司的切身利益，因此，企业所得税筹划是公司生产经营活动中的税收筹划的重点。
关键词:企业所得税筹划
一、纳税筹划的特点
从普遍认可的纳税筹划概念出发，可以看出纳税筹划具有以下几个重要特点：一是合法性，即以法律为依据，这是纳税筹划的最大特点。纳税筹划是一种合法、合情、合理的筹划行为，它不同于偷税、漏税，而是以税法为依据，做出缴纳税赋最低的选择。它本质上与税法的立法精神是一致的，并受到国家和政府的鼓励和支持，受到法律的保护。
二是筹划性，意为事先规划、设计安排，而不是事后运作，这是纳税筹划的本质特征。在经营活动中，纳税义务通常具有滞后性。另外，经营、投资和理财管理活动是多方面的，税收规定也是有针对性的，纳税人和征税对象的性质不同，税收待遇也不同，这在另一方面向纳税人提供了选择较低税负进行决策的机会。
三是目的性，是指纳税人要取得“节税”的税收利益。这主要表现在两个方面：一是尽量选择低税负，同时也意味着较高的资本回报率。二是实现递延纳税，递延纳税是指纳税人在法律允许的范围内，将纳税期向后推延的行为。虽然纳税期的推延不会减少企业的税额，但它使企业获得了一笔零成本资本。
二、纳税筹划的基本方法及步骤
从不同的角度分类，纳税筹划的方法也不同。企业在纳税筹划的过程中，最重要的是要掌握好基本方法。常用的基本方法有：
①筹划税基。税基是决定纳税人税负高低的另一主要因素。对税基进行筹划，既可以实现税基的最小化，也可以通过对税基实现时间上的安排，即在递延纳税、适用税率、减免税等方面获得税后利益。
②筹划税率。税率是决定纳税人税负高低的主要因素之一。一般情况下，税率低，应纳税额少，税后利益就多，所以应对税率进行筹划，以寻求税后利益最大化的最低税负点或者最佳税负点。
③筹划税收优惠。税收优惠是降低或免除税收负担的主要原因。一般情况下，税收优惠越多，税后利益就越大，对税收优惠进行筹划，可以获得税后最大利益。纳税筹划有简有繁、有大有小，一般情况下可遵循以下程序和步骤：
①全面了解税收法律、法规及相关资料。我国税收法律体系包含多种层面，既有税收征管法、企业所得税法、个人所得税法等全国人大及其常委会制定的税收法律，做好筹划必须对我国的税收法律体系有全面的掌握和了解。
②研究纳税筹划环境。包括企业内部环境、外部环境，以便“量体裁衣”制定切合实际，可以操作的纳税筹划方案。
③确立纳税筹划目标。根据企业生产经营特点和发展战略，对纳税筹划目标进行合理地定位，目标既要适应需求又要实事求是，要考虑当前和长远，要服从服务于企业发展的全局，并兼顾企业对风险的趋向态度和偏好。
④建立纳税筹划方案。根据税法和相关政策规定，选准切入点，制定尽可能详细的、考虑各种因素的纳税筹划方案，符合纳税筹划的特点和基本原则。纳税筹划者可首先制定供自己参考的内参计划，包括将来要向纳税人提供的内容和只作为自己参考的内容，如案例分析、可行性分析、税务计算等等。
⑤进行纳税筹划决策。一项税务事项的纳税筹划方案制定人可能不只一个，纳税筹划者为一个纳税人或一项税务事件，制定出的纳税筹划方案因此也往往不止一个，这样，在方案制定出来以后，就要对纳税筹划方案进行筛选。根据备选方案能够产生的最大税后净回报额进行排列，同时还要考虑企业风险、税收风险等因素，比较分析，选出可行的最优方案。
⑥实施筹划方案，并及时反馈信息。通过信息反馈制度，验证实际纳税筹划的结果，并为以后的纳税筹划提供参考依据。
三、新企业所得税法下企业纳税筹划的可行性
（一）合法降低纳税成本是纳税人的基本权利
纳税筹划得到保障的基本前提是要求承认并尊重纳税人的权利，纳税筹划本身就是纳税人的基本权利―税负从轻权的体现。计划经济时代，企业生产经营活动一律服从于国家计划的安排，减轻自己税负的强烈愿望便应运而生。纳税人开展纳税筹划所取得的收益属合法收益，无论哪类国家，承认纳税人的权利是纳税筹划产生和开展的前提，也是影响纳税筹划发展的重要因素。
（二）税收制度因素为纳税筹划提供了较大的空间
税收作为宏观调控的重要手段，各国政府无不把实施差别税收政策作为调整产业结构、刺激国民经济增长的重要手段加以利用。尽管税法具有原则性、稳定性和针对性的特点，但税法不可能包括所有的事项。在经济实践中，纳税人的经济活动和经营方式是多种多样的，面对各种各样的纳税人，国家税收制度，相对固定又要富有弹性，主要表现在：
①纳税人定义上的可变通性
任何一种税都要对其特定的纳税人给予法律的界定，特定的纳税人交纳特定的税收，这种界定理论层面实际包括的对象差别极大。纳税人可以通过对经营活动的某种安排，使其纳税人身份发生变化，从而达到减轻税负或规避纳税义务的目的。
②税率上的差异性
在税收制度中，当课税对象金额一定时，税率越高税额越多，税率越低税额越少。税制中不同税种有不同税率，同一税种中不同税项也有不同税率，“一税一率”和“一目一率”上的差异性，为纳税人规避高税率提供了机遇。
③课税对象金额上的可调整性
税额计算的关键取决于两个因素，即课税对象和适用税率。纳税人可以通过设法调整课税对象金额使税基变小，也可以通过财产收益与经营利润的相互转换，把属于自己的全部所得进行最佳分割，使企业承担的所得税最小。
参考文献：
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关键词：建筑施工企业；纳税筹划；研究
建筑施工企业在国民经济中占比重较大，所以在纳税筹划研究上取得成果，对我国经济发展，特别对是经济全球化后越来越多的跨国企业带来不少经济效益。建筑施工企业业务特点是，其涉及的税种较多，且每个税种税收特点征税范围不同。我们研究建筑施工企业纳税筹划时更要全方位，关注到其业务活动范围的变动。
一、纳税筹划的定义
纳税筹划是一种财务管理活动。它是对企业筹资、投资、经营等涉税环节进行提前筹划，目的是减少税负，最终目的是达到企业利润最大化。其一切活动的依据是我国现行税法和其他相关法律。
二、纳税筹划的特点
（一）合法性。合法性是纳税筹划的本质特点，也是首要原则。强调这一点是由于实务中存在不违法却不被政府提倡的行为，这一样不满足纳税筹划的特点，不能称之为有效筹划。
（二）预见性。纳税筹划发生在筹资、投资、经营活动之前，计划和安排企业纳税规模和方式等。所以需要提前进行纳税筹划，事后筹划就是去了意义。
（三）筹划方式多样性。纳税中，不同税种、纳税人、纳税内容、税率、纳税时间、地区政策存在差异，这也是纳税筹划方式多样性的原因。
（四）收益不确定性。纳税筹划具有超前性，但是不能有明确的计划。
三、建筑施工企业涉税情况分析
建筑施工企业的活动从承包、施工到完工交付，经营活动的主体是工程项目。由于不同资质的企业通过投标承包，建筑施工企业经常在异地施工、劳动用工活动性大、没有统一定价。他的特殊行业性质决定了其建筑工程周期长，施工期间资金占用时间长。
建筑施工企业涉及的税种包括：契税、营业税、印花税、教育费附加、企业所得税、房产税、土地增值税、城市建设维护税等。其中筹划空间比加大的税种包括营业税、企业所得税、增值税、土地增值税。
四、建筑施工企业分税种的纳税筹划
（一）营业税
建筑施工企业主要缴纳营业税，它的征收不同于增值税，可能会存在重复纳税。所以对建筑施工企业的纳税筹划，我们要建立完善的会计处理制度，紧密安排计划经营活动。也可以从订立合同入手，利用税率差节税避税。
（1）通过降低营业额的纳税筹划。不论采取何种承包方式，施工方工程中所需原材料等价款计入营业额，需要缴纳营业税。如果能降低原材料等所需物资价款，建筑施工企业就能减轻税负。最常见的方法是施工方与材料提供方建立长期合作关系，得到尽可能低的材料价款。通过这种方法取得的材料价款会比建设方直接在市场上购买的价款低很多。
（2）利用纳税义务发生时间进行的纳税筹划。在工程结算方式选择时，应尽量将确认时间推后。这样的好处是，推迟营业税纳税义务发生时间。就能将资金更合理的利用起来。比如，收到预付款项时间一般较早，可能交易实质尚未形成，那推迟工程结算时间，对企业来说就能递延营业税税款缴纳。有利于企业达到企业利润最大化。
（二）企业所得税
（1）固定资产的纳税筹划。由于建筑施工企业用到的大型机器设备较多，它的固定资产在总资产中占较大比例，所以对固定资产进行纳税筹划是其纳税筹划的重点。固定资产的最终去向是将其资本化，研究时主要从折旧的几个方面入手。因为折旧最终计入成本，直接影响利润。
固定资产净残值也会影响税负。我们进行纳税筹划时，应考虑减少净残值，这样就能更多的计入成本，降低应纳税所得额，减轻税负。
（2）存货计价方式的纳税筹划。存货计价方法一般包括先进先出法、加权平均法和个别计价法等，企业存货计价方式的选择一般以商品价格为依据。当通货膨胀，材料价格上涨时，采用后进先出法，这样，产品生产成本加大，应纳税所得额减少，从而减轻税负。当通货紧缩时，材料价格下降，企业选择先进先出法税负最低。因为这样能加大产品生产成本，降低应纳税所得额，减轻税负。在通货膨胀中采用不同存货计价方式，企业的税负从后进先出法，加权平均法，先进先出法依次降低。所以，在适当的时候选择不同的存货计价方式，是企业进行纳税筹划的重要思路。
（三）土地增值税
建筑施工企业签订建房项目，将房屋建成后，若直接销售就需要缴纳土地增值税。为了节约税金，建筑施工企业可以与确定购买方的前提下，与购买方签署代建合同。那建筑施工企业的行为就是代建，是代替购买方取得的土地使用权，不需要缴纳土地增值税。代建行为而取得的劳务收入属于“建筑业”，按3%缴纳营业税。其税率明显低于土地增值税，税负得以降低。
（四）增值税
增值税纳税筹划空间大，比如可以利用运输费用进行纳税筹划，或者利用供应商选择、税收优惠政策和销售折扣方式。
五、建筑施工企业纳税筹划应注意的问题
（一）建立良好的风险预警机制。企业的经营环境复杂多变，常会发生预料外的状况，风险随时可能发生。作为经营者，要有正确面对风险的心态。要做好风险防范和预警方案，在出现问题时，能够积极应对，尽可能减少因为风险造成的损失。如果企业在核算安装工程营业额时不将设备价款扣除，就没有充分利用税收优惠造成多纳税。由此可见，企业的一些会计处理方法，对税收政策的解读都影响着纳税筹划，由此带来的风险又直接影响企业利润。所以进行纳税筹划时，应考虑到各个方面的影响因素，以提高企业经营利润、达到企业价值最大化为目的。这样才能降低经营风险。
（二）保持筹划方案适度的灵活性和可操作性。如果筹划方案只注重眼前利益，没考虑到长远发展趋势，就会使纳税筹划失去其原应有的效用。所以要把握税收政策的发展和趋势。当政策改变时，我们能及时做出应对，改变原有方案，才能减少损失。
纳税筹划还要求可操作性。纳税筹划不是一个专门部门的职责，它贯穿在生产经营各个阶段。当税务人员计划安排好方案后，要求每个部门齐力配合。所以，方案要简单易懂便于操作，还要求考虑机会成本。不能单纯为了筹划纳税而影响正常的生产经营。所以制定操作性强的筹划方案，即节税又不会产生大量人力物力耗费。（作者单位：河南财经政法大学）
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关键词：企业纳税筹划；方案；设计
中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）017-000-02
征税与纳税是一种永恒的、充满智慧的动态博弈对局。企业通过科学合理的纳税筹划可以降低税务成本，提高企业纳税意识，改善生产经营模式，提高财务管理水平，降低财务风险。科学、合理的事先筹划和安排，做好纳税筹划方案设计有助于企业实现经营战略目标。
一、纳税筹划的定义及原则
纳税筹划是指纳税人在遵守税务法律法规和其他规章制度的前提下，在既定的税制框架内，为达到降低税负和防止税收风险，运用自身的权利对企业的战略模式、经营活动、投融资行为、理财涉税事项等各项活动进行事先安排规划，以达到节税、递延纳税或降低风险为目的的一系列税务规划活动。
纳税筹划是企业财务管理活动中的一部分，必须按照以下几条原则：
第一，依法合规原则。企业在日常生产经营中，依法合规是区别逃税、偷税的根本性标志，税务筹划的概念已被大众接受。企业只能在税收法律许可的范围内开展纳税筹划，必须按照法律规定选择各种纳税方案，而不能违反制度规定，逃避税收负担。税务筹划的前提条件是必须符合国家法律及税收法规，纳税筹划从某个角度上看是“钻了法律的空子”， 但依法办事是硬道理，务必以法律法规制度为准绳，在规章的制约下从事税务筹划活动，没有法律依据的税务筹划必将以失败告终。
第二，总体利益最大化原则。企业在制定筹划方案时必须从全局利益出发，税务筹划是通过滞延纳税时间以及降低税务负担来取得税务利益，追求公司效益最大化。企业不能将眼光放在降低个别税种上，要通过测算分析综合各个税种的税负影响， 选择能使公司整体负担最低的最优纳税方案。
第三，成本效益优先原则。纳税筹划的根本目标就为了公司利益最大化。但是，任何事物都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人为了获取额外的税务利益，必然会为该筹划方案的开展支付相应的费用，以及因为选择该筹划方案而需要负担其他方案的机会成本。企业的纳税筹划不是税率税金的单一比较筛选，务必参考财务思维模式计算资金时间价值。
第四，事前规划原则。税务工作一般包括事前、事中、事后三部分，纳税筹划要在事前借助多项手段开展设计安排、统筹规划提高事前管理行为能力。企业在生产经营中纳税义务通常滞后于应税行为，为了节省资金成本提高资金效率延迟缴纳税金，客观上提供了在应税行为前事先做出筹划的可能性，有利于开展各项税务筹划工作。
二、纳税筹划方案设计的目标
纳税活动本身就是一个知识交叉领域，融财务会计、税收、法律和管理为一体。纳税筹划方案设计，是一种融战略规划、经营模式、商业模型及管理模式于一体的，以税收规划设计为核心要素的智慧。
纳税筹划方案设计，是企业税务管理的创新，财务管理工作的重要组成部分。纳税筹划方案设计的管理目标是：
1.规避企业税收风险
规避风险是纳税筹划方案的目的之一。虽然纳税筹划在概念上不等同于偷逃税款、漏缴税金，但在实际生活中两者之间经常出现混淆。纳税筹划方案的设计要吃透法律精髓，领悟税法内涵。纳税筹划方案设计过程中，企业不定期进行税务工作自查自检活动，过滤、清理、消灭隐患；谋划即将开展的纳税工作，设计规避未来税收风险的方针战略。
2.探索规律性的税务模式
由于企业经营活动和运作管理有规律性，根据企业自身特点有的放矢地制定纳税筹划最优方案。研究设计方案过程无疑就是去挖掘最为有效、最为合适的纳税模式，将其固化于生产经营过程中，逐步提高企业内部控制管理水平，长期对企业的特定业务发挥作用。虽然每个企业都有其特点，但在税务管理上却有共同共通的部分。在税务策划方面，出色的纳税模式是可以复制、嫁接和移植的。成功解决企业税收问题的纳税筹划方案，可以成为一种优秀的创新模式，规律性地推演到其他相邻行业企业中。
3.实现企业合法权益
纳税筹划方案的设计推动税务工作在重大涉税业务的事前参与，维护企业合法权益。在重大涉税事项的决策流程中，挖掘了税收操作的最佳模式，加入税务咨询环节，探寻了合理纳税的最优方法。提前开展税务尽职调查和税务筹划，节约纳税成本，确保应当获得的合法权益，规避纳税风险，在合法基础之上的节税效应是没有法律风险存在。纳税筹划方案要实现企业效益增值，需在设计过程中评价方案的的可操作性和可行性，并从法律角度维护纳税操作的有效性和合法性。
三、纳税筹划方案设计的切入点
纳税筹划方案设计必须依法合规，不是所有的经济行为都可以进行合法地税务筹划，税务管理有其特定的客观空间。课税范围、对象、税率、应纳税额有选择性的开展筹划，并不是所有税种都具有筹划空间，进行纳税筹划方案设计要选择合适合规地切入点：
1.确定节税幅度大的税目切入
从根本上看，所有税种都可以进行税务方案研究设计，但由于不同税种的性质不同，税务筹划的办法、渠道及其效益也不同。在判断节税事宜上，重点关注两个因素：
（1） 税务与经济活动的相互影响。在经营管理中某些税种对企业的效益影响深远，在经济活动中地位特殊比重较大作用明显。这些特别税种通常就是税务筹划的重中之重，因此，企业在进行方案研究设计之前要排查确定哪些税种具有筹划价值。
企业作为市场活动主体，在进行经营管理活动时，即要自觉地使本企业的经营管理行为与国家宏观经济政策的规定保持同步，也要考虑个体的经济效益。在市场经济条件下，当国家的经济政策具有显著的产业倾向时，税收作为有效的经济手段直接作用于市场，鼓励并扶持符合国家产业政策，具有强势竞争力的行业、市场和产品。因此企业在重大涉税经营事项决策时，就应当按照国家宏观经济政策的要求，放弃限制发展的行业，以此来增加营利能力，减少财务风险。
（2）潜力大的税负弹性。税负弹性具有很强的引导性，税负弹性越大，税务筹划的潜力也越大。按照以往的规律，税种的税源充足，税负的弹性伸缩也大，重点税种是纳税筹划的主要关注对象。税制要素构成也是影响税负弹性的重要因素。其主要包括税率、税基、扣除额和税收优惠。税收扣除额越大，税收优惠越多，税负就越轻。税基越宽，税率越高，税负就越重。
2.依据税收差别待遇切入
税收优惠既税收差别待遇是税制设计的基本要素，用足用好用活税收优惠政策本身就是纳税筹划的过程。国家为了充分发挥税收杠杆对市场经济的宏观调控职能、体现产业政策，通常在税种设计时，制定了不同经济行为的税种差别、优惠政策差别和税率差别。税收差别待遇为企业税收筹划开拓了空间。纳税人应充分了解税收优惠政策，并按规定程序进行申请，避免因程序不当而失去应有的税收权益。税收政策还存在种种不成熟与不规范的规定，有许多有待进一步改善的地方，企业不得滥用税收优惠条款，曲解税收优惠政策，杜绝以欺诈手段骗得税收优惠
目前，我国经济体系尚不健全，税制不完善，市场波动性教大，法规法制力度较差，企业在财务税务方面与政府机关有很大协调沟通空间。因此，企业应主动与各财税机关建立保持长期稳定的政企关系，了解国家财政、税务统计动态，多沟通多交流掌握国家在财税上有何特殊优惠政策及要求，积极争取政策扶持照顾，获得最大税收利益。
3.从纳税主体构成切入
根据法律规定，每一税种都明确规定出各自的纳税人，凡不属于某一税种的纳税人，则无须缴纳该项税收。由于生产经营活动的复杂性及特殊性，在某些特定范围上税法未给予准确的界定。做纳税筹划调研时企业必须进行全方位的利弊分析，全面综合的考虑争取选择避开成为某一税种的纳税人，尽量从根本上减轻税收负担问题。
4.从应纳税额的动因切入
影响应纳税额的动因主要有两个，即计税依据和税率。计税依据越小，税率越低，应纳税额就越小。反之，计税依据越大，税率越高，应纳税额就越大。所以纳税筹划的操作方法就是要分别从这两个方面入手找到合法的手段控制应纳税额，实现降低税负的目的。
四、纳税筹划方案设计的结合点
纳税筹划方案设计需要以下几个关键环节的结合，即：
纳税筹划=业务流程+税收政策+筹划方法+会计处理
因此，抓住三个关键结合点是做好纳税筹划方案设计的必要条件，即将现行的有关税收政策和业务流程结合起来；将税收政策与其相适应的纳税筹划方法结合起来；将恰当的纳税筹划方法与相应的会计处理结合起来。下面就对这三个关键结合点进行具体阐释：
1.业务流程与税收政策的结合
所谓的业务流程是指企业开展某项工程业务的全过程，如企业开展大型投融资行为、扩大某类产品的市场份额等。在发生业务的全过程中，纳税人必须要了解自身从事的业务与之相关的税收政策、税率各是多少，自始至终涉及哪些税，采取何种征收方式，过程中有无税收优惠政策可以有效运用，法律和法规是怎样规定的，有无可以利用的规章制度漏洞来获得额外的税收利益。在深刻分析以上情况后，企业应高效、有针对性地利用这些动因来开展纳税筹划节税增收，实现企业价值最大化的目的。
2.筹划方法与税务政策的结合
纳税人在准确掌握与自身经营相关的税收法律、法规的基础上，充分运用合理有效的税收筹划方法对各项法律法规进行安排，选择与自身经营活动相适应的纳税筹划切入点。
3.财务会计与纳税筹划的结合
纳税筹划的终点是降低税收负担，减轻企业税收成本。其目标是由企业财务管理的目标决定的。实现该目标只有税收政策和筹划方法还不够。税收筹划应归结于企业财务管理的范畴，企业的所有经营业务的结果最终都要在会计核算中体现，在确定税收筹划方案时，企业还要利用好会计处理方法，不能一味地仅考虑税收成本的降低，把纳税筹划结果恰当地体现在会计处理中，以期达到降低企业税负的最终目的。
五、纳税筹划方案设计的关键期
1.企业建立、调整组织架构时
企业建立环节是进行纳税筹划方案设计的关键时期，税收政策中有许多法规尤其是营业税、增值税和企业所得税政策都是针对新成立的企业制定的。企业的组织架构调整会给财务管理带来很多影响，包括税务和经营方面，调整组织架构是值得关注的重要时期，所以要走在组织架构调整之前进行纳税筹划方案设计。
2.企业开展重组整合时
为了增强市场竞争力企业进行分立合并，在并购重组中寻找纳税筹划的节税空间极为重要，国家出台了相关政策来规范企业的合并分立活动。在资产整合及分立合并之际对现行的税收政策进行有效的纳税筹划，不仅可以降低并购成本，获得较大的纳税筹划空间，而且对企业并购的后续工作有很大的帮助。
3.签订合同契约时
在对外签订契约时，企业要综合考虑合同条款对纳税活动的影响，否则会给企业的后期经营带来隐患。因此，对于合同条款的仔细斟酌甚为必要，为了达到纳税筹划节税目标必须调整或改变合同条款。
4.开展特殊重大业务时
企业发生重大特殊业务时，也是进行纳税筹划方案设计的关键时期。因为业务特殊影响重大，会直接作用于企业的经营管理和财务管理上。企业准确掌握充分了解相关税务规章制度，设计最优纳税筹划方案，可以利用该特殊业务一举筹划成功。
5. 调整税务政策时
国家出于调节经济结构的目的，不定期会对税收政策作出改变调整，重大税收政策变化是企业进行纳税筹划、研究税务方案的关键时期。许多企业往往忽视或看不到税收政策变化带给企业的影响，而只有那些关注税收政策变化的企业才能够找到纳税筹划的空间。比如， "营改增"企业利用该税制调整时机，把一些设备购置时间适当推迟到"营改增"之后就可以享受进项税额抵扣的好处。
企业的纳税筹划必须符合国家的法规政策要求，在减轻纳税人负担的同时，要牢记税收筹划不是万能的，谨防税务筹划的风险。企业开展纳税筹划工作即要实现税收成本最小、企业财务利益最大化，又要建立健全税务风险管理，全面提升经营管理水平，实现企业的内在价值。因此，我国企业应充分认识纳税筹划的复杂性和重要性，依法合规地进行税务管理工作。
参考文献：
[1]袁园.浅谈企业税收筹划的四个契入点[J].江西财税与会计， 2001（8）.
关键词：建筑安装企业 税收筹划 技巧与措施
纳税筹划指的是企业在符合国家法律及税收法规前提下，通过对涉税事项的预先安排以达到减轻或免除税收负担、延期缴纳税款的目的，使企业税收利益最大化的理财活动。纳税筹划是企业合理、合法纳税及获得利益最大化的关键，它既可以给国家提供合理的税收，还能够使企业通过合法的节税与非违法的避税获得最大利益。本文主要研究我国建筑安装行业纳税筹划特点意义，针对出现的问题提出解决技巧，为我国建筑安装行业纳税筹划的进一步发展提供借鉴。
一、建筑安装企业的税收筹划特点
建筑安装企业的税收筹划同其他行业的纳税筹划基本相似，都具有合法性、事先筹划性及明确的目的性。下面对建筑安装企业的税收筹划特点做较为详细的阐述：
（一）合法性
合法性是建筑安装企业的税收筹划的重要原则和特点，非法的纳税筹划会给国家税收带来严重影响，必然会受到国家相关政策及法律的制裁。因此，纳税筹划必须在国家法律法规的许可范围内进行，遵守国家法律及税收法规的前提，在多种纳税方案中，做出选择税收利益最大化的方案。只有合法的纳税筹划才会被国家认可，才会受国家政策和法律保护，使国家、企业双方受益。
（二）事先筹划性
在经济活动中，由于企业经济行为在先，向国家缴纳税收在后，这必然导致纳税筹划的事先筹划性。这样，我们就可以完全按照国家法律法规进行纳税筹划，选择最佳的纳税方案，争取最大的经济利益。如果企业在纳税时没有事先筹划好，那就会在纳税时出现问题，很可能与国家法律法规相抵触，最终还是对企业本身的发展产生不利影响。因此，事前纳税筹划，对于企业发展至关重要。
（三）明确的目的性
税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担，这是企业纳税筹划的公认事实。企业在遵守国家法律法规的前提下，通过对涉税事项的预先安排以达到减轻或免除税收负担、延期缴纳税款的目的，使企业税收利益最大化。
二、建筑安装企业的税收筹划意义
国家财政收入主要靠纳税收入，企业纳税是国家财政收入的重要来源。建筑安装企业的税收筹划不仅可以使企业利益达到最大化，而且是增加国家财政收入的重要途径。总体而言，建筑安装企业的税收筹划意义主要体现在以下两点：
（一）有利于企业经济行为有效率的选择，增强企业竞争能力
建筑安装企业纳税筹划能够使企业通过合法的节税与非违法的避税增加企业的可支配收入，使企业获得延期纳税的好处，还有利于企业正确进行投资、生产经营决策，获得最大化的税收利益，为企业的进一步发展提供资金保障，从而增强企业的竞争能力。所以，纳税筹划对于企业的发展有着至关重要的作用。
（二）有利于实现国家税法的立法意图，充分发挥税收杠杆作用，增加国家收入
纳税筹划不仅使企业通过合法的节税与非违法的避税获得最大化的税收利益，还可以增加国家税收，发挥国家税收调节经济的杠杆作用。国家财政收入主要靠纳税收入，企业纳税是国家财政收入的重要来源，纳税筹划不仅可以增加国家税收，还有利于国家税收政策法规的落实，从而警惕各大中小企业进行纳税筹划，依法纳税。
三、建筑安装企业的税收筹划原则
我国建筑安装企业的发展速度极快，建筑安装企业在实际的税收筹划过程中必须遵循一些特定的原则，这样才能为建筑安装企业获得最大利益提供保障。总体而言，建筑安装企业税收筹划过程应遵循的原则主要有以下几点：
（一）不违背税收法律规定的原则
建筑安装企业的税收筹划必须在国家相关税收法律范围内进行，任何违背国家税收法律的行为都会受到法律制裁。违背税收法律规定的税收筹划不仅会对企业发展产生重要影响，而且对国家财政收入及国家税收政策的执行产生消极影响。因此，建筑安装企业税收筹划的法律性原则是第一原则，在法律规定范围内进行纳税筹划才会真正的促进企业健康快速成长。
（二）事前筹划的原则
事前筹划指的是建筑安装企业的税收筹划必须事前做出，这样做的目的是保证企业获得最大的税收利益，同时保证企业合理合法向国家缴纳税收。事后的纳税筹划必然导致漏税、偷税现象的发生，这对企业来说无疑是违法行为。因此，事前筹划保证的是企业与国家的双方利益，使企业的发展与国家财政收入做到互利双赢。
（三）效率原则
纳税筹划的效率原则主要包括以下几个方面：第一，提高税务行政效率，使征税费用最少。第二，对经济活动的干预最小，使税收的超额负担尽可能小。第三，要有利于资源的最佳配置，达到帕累托最优。这三条是纳税筹划效率性的主要方面，因此，在实际的纳税筹划当中，建筑安装企业要加强对这三方面的管理，力图促进纳税筹划的高效率运转。
四、建筑安装企业的税收筹划技巧
对建筑安装企业纳税筹划的特点、意义及原则有了深刻的了解后，纳税筹划的技巧也就迎刃而解。目前。建筑安装企业在纳税筹划中的技巧主要有以下几点：
（一）业务形式转化的筹划技巧
建筑安装企业有许多业务直接可以通过变通或转化寻求筹划节税空间，其技术手段灵活多变、无章可循。例如，建筑安装企业中的购买、销售、运输等业务可以通过合理转化为代购、代销、代运等业务，这就使得企业通过业务形式转化的途径减少税收，增加企业收入，是企业税收利益达到最大化。
关键词：规避涉税风险；大中型企业；纳税筹划
一、纳税筹划的含义的特点分析
对于纳税筹划来说，主要是指对于纳税人来说，要结合国家相关法律法规，对税法中相关的权利进行深入分析，在投资、理财以及经营等事项上，进行合理安排，对税法中的优惠政策和税务条款进行合理利用，进而实现节税利益最大化目标，规范其理财行为。其企业经营管理活动中，纳税筹划的特点主要包括：首先，纳税筹划的合法性。在纳税筹划过程中，重要的特点就是合法性。基于本质视角，将与偷税漏税行为区别开来。其行为特点要求要尊重法律，避免出现违法违规行为。在保证纳税筹划合法性的基础上，纳税人要对相关优惠政策和税法知识进行深入分析，确保纳税筹划方案制定的科学性和合理性，进而将税负保持在合理范围内。其次，纳税筹划的风险性。在实施纳税筹划方案过程中，由于这具有事前行为的性质，而且在方案的成本性和筹划结果中，其变动性也比较明确，所以极容易导致纳税筹划风险的出现。对于纳税筹划人员来说，必须要充分了解纳税政策，将整体观念和职业判断能力提升上来，并注重纳税筹划经验的积累，在实际操作中灵活运用。同时，还要对纳税筹划与税务法律之间的关系进行明确化，避免出现违法违规行为。在新形势下，纳税政策不断调整，必须要对各项法律信息进行充分掌握，防止偷税漏税行为的出现，维护好企业的信誉。所以，在纳税筹划过程中，对于纳税人来说，必须要对其风险因素进行深入分析，最大限度地与纳税筹划目的相符合。
二、大中型企业纳税筹划中存在的涉税风险
（一）税收筹划政策风险
在纳税筹划过程中，重要的一大涉税风险就是政策风险，这主要表现在纳税人尚未充分了解政府税收政策，在思想观念上存在的一定的心理误区，进而导致纳税筹划风险政策风险的出现。在税法的法律体系上，由于体系具有一定的复杂性，而且相关条例所涵盖的内容也比较多，极容易导致纳税人很难充分理解税法法律条例，不利于将税收筹划效果提升上来，甚至导致违法行为的出现。在税务筹划过程中，必须要对最新的税收法律进行充分掌握，以此来防止税收政策风险的出现。在我国税收法律上，要想确保地方区域经济发展水平的稳步提升，必须要制定相关优惠政策，而现阶段一些大中型企业属于地方型税种，所以税收的法律的普遍适用性严重缺失，企业必须要对地区的税法进行充分了解，对最为适宜的税法制度进行合理选择，进而为合理的税后筹划奠定坚实的基础。
（二）税收执法和企业经营风险
基于纳税和征税等方面，必须要给予税收筹划合法性和有效性一定的保障，对于大中型企业来说，必须要对税收法规进行充分了解，以此来更好地落实纳税筹划，而且税务部门在纳税人申报过程中，要加大审查力度，防止偏差问题的出现。企业的纳税筹划与经营的诸多环节都有着紧密的联系，尤其在确定销售价格和费用分配等方面，且所涉及的税种也比较多，主要包括企业所得税和契税等。现阶段，市场竞争愈演愈烈，政策出台了较多调控政策，一定程度上极容易导致经营风险的出现。所以说，在制定税收筹划方案过程中，必须要对可靠性和效益性等进行深入分析，促进企业经营管理活动顺利进行，进而确保企业经济效益的稳步提升。
（三）税务筹划主观性风险
在企业纳税筹划过程中，纳税人的主观判断，将会对税务筹划的实施效果产生了极大的影响，纳税人的主观判断，主要包括对税收政策和判断和认知存在着一定的误区，而且也没有将税务筹划条件体现出来，在纳税人员素质水平较高的情况下，可以更好地理解会计、税收以及相关财务政策等，给予纳税筹划强有力的保障，反之，很难保证纳税筹划取得成功。在现阶段，我国纳税人尚未充分了解会计、财务以及税法等相关知识，一定程度上极容易导致筹划工作风险的出现。
三、以规避涉税风险为导向的纳税筹划的实施策略
（一）制定完善的税收筹划风险体系
要想更好地实施企业纳税筹划，必须要树立高度的纳税筹划风险意识，对于税务机构来说，在接受委托过程中，要使委托人明确税收筹划必须要确保高度的合理性和合法性。在委托过程中，还要引导委托人明确纳税筹划过程中极容易出现风险，并事先约定风险，防止经济纠纷的出现。此外，在企业纳税筹划过程中，还要注重融合多种政策，进而确保纳税项目与合理性和合法性要求相符合。
（二）掌握相关优惠政策
在税收制度中，税收优惠是重要的要素之一，其运用对纳税筹划工作的实施产生了极大的影响。纳税人通过税收优惠政策，可以充分考虑各项因素，合理进行事先安排，将纳税筹划的合理性提升上来。同时，财务人员还要加强学习，对国家出台的诸多优惠政策进行充分掌握，对企业纳税成本进行合理化控制。还要合理运用信息化手段，加大票据集中管理力度，充分明确项目交易情况，确保高度的真实性和准确性，为财务账务和税务集中管控提供极大的便利性，为税收的统一筹划创造有利条件，确保企业税务筹划质量的稳步提升。
（三）积极开展风险预警和防范工作
在规避涉税风险过程中，构建税收筹划制度和预警体系是必不可少的。对于纳税人来说，要充分掌握税收筹划的方法和流程，实现对风险问题的有效监督和控制。通过预警系统的构建，可以对风险进行合理预测，并做好信息采集和整理工作，将风险保持在可控范围内。其中，信息采集，可以充分了解企业经营管理活动，有效分析市场的供需情况，实现对市场的有效掌握。在税收筹划预警系统中，预知风险是重要的显著功能，而且还可以发出一定的预警提示。
（四）不断提高企业税务筹划人员的综合素养
制度的实施和落实，必须要依赖于人，企业税收筹划管理水平，与相关工作人员的综合素养之间的关系是紧密联系的。企业要注重税收筹划工作人员素养的提升，首先，要为税收筹划人员开展一系列的职业培训和教育，积极开展各种培训和讲座活动等，给予税收筹划人员学习和交流强有力的保障。其次，要加强考核奖惩方式的应用，有效激励税收筹划人员，保证自身较高的工作水平。最后，要加强企业文化的构建，将企业向心力和凝聚力提升上来。基于此，可以保证税收筹划人员较高的职业道德和专业能力，不断提高企业税收管理能力，避免企业纳税筹划风险的出现。
关键词 纳税筹划 原因 误区
中图分类号：F810 文献标识码：A
一、引言
在现代社会中，市场经济的发展促生了现代企业制度的建立和完善。另一方面，健全的成本管理概念已经成为了企业的常识。所以企业对自身内外的成本控制的要求越来越严格，手段也越来越多样化。纳税筹划作为实现企业自身成本控制的最佳手段，就是企业对自身资源的节流。纳税筹划一般包括避税、节税、规避“税收陷进”、转嫁筹划和实现零风险这五个方面。在企业的实际生产运营之中，也是这五个方面比较容易走进纳税筹划的误区。因此，有必要深入的对纳税筹划的理论与实务进行分析研究。正确理解相关的税收法律法规制度，包括纳税筹划的概念及其实质与执行等，都是企业避免进入纳税筹划误区的警示灯。文章从纳税筹划的基本特征和基本原则，纳税筹划误区产生的主客观原因来重点对企业纳税筹划的误区进行分析，并就企业如何避免进入纳税筹划的误区提出相应的对策。
二、纳税筹划的基本特征和基本原则
（一）基本特征。
企业在进行纳税筹划过程，往往要注意纳税筹划固有的特征，概括起来有五个重要的方面。一是纳税筹划的合法性，纳税筹划不是偷税、漏税的税收违法犯罪行为，它是在合法的条件下进行。但纳税筹划的合理性还需要企业根据实际情况而定，即合法不一定合理。二是纳税筹划的政策导向性。国家有权利向企业进行合法和适当的税收活动，这是国家对企业的布局和发展势态的宏观调控手段。三是纳税筹划的目的性。纳税是企业的固定性支出，但它在选择和安排上都是要以企业的财务管理目标基础制定的。四是纳税筹划的专业性。因为纳税筹划是一项跟国家相关政策法规打交道的筹划活动，所以其专业性要求是相当的高的。不管是对国家相关法律法规的精通程度上，还是对财务会计的熟悉和掌握程度上，都要求相关人员保持把握好尺度的专业水准。最后，纳税筹划还具有时效性。因为国家的法律制度在不断改进和完善，相应的漏洞也就会越来越少。因此，纳税筹划必然要根据一定时期的宏观经济调控的相关法律法规进行，这就体现了纳税筹划的时效性。
（二）纳税筹划的基本原则。
纳税筹划具有五大基本特征，这有利于企业在运行当中节约成本，实现企业既定的发展目标。根据其基本特征，企业在进行纳税筹划过程中也应该遵循包括事前筹划原则、保护性原则、经济原则以及适时调整的原则。其中事前筹划原则要求企业根据现行的法律法规来进行事前筹划运作。保护性原则则是要求企业对自身经营运行当中出现的所有会计资料和与税务有关的资料进行保护，以应对管理部门的检查和企业自身的需要。经济原则，企业在进行税务筹划过程中要考虑到成本和收益的关系。只有在整体收益远大于成本的前提下，方可进行税务筹划的执行。最后就是适时调整原则。纳税筹划拥有着自身运行的规律。因为国家法律政策的完善和调整，使得纳税筹划的时效性得以体现。
三、纳税筹划误区的表现形式
从纳税筹划的基本特征和基本原则出发，纳税误区的表现形式大致可以分为三种。其中包括概念上的认识出现误区、对显性成本和隐形成本的注重程度不一致及没有做到在整个企业经营视角来进行纳税筹划。概念上的认识不足的体现在避税和逃税二者之间。虽然只是一字之差，但担当的法律责任和执行后果却是天壤之别。避税是纳税筹划的主要手段之一。是指在法律的允许下，以合法的手段或者方式来实现企业少纳税的节约行为。即使往较为深层次考虑，避税是在对相关法律法规的漏洞作出利于企业的合法行为。但其毕竟是法律法规允许的情况下执行的。对企业的纳税款减少有着积极的作用。逃税则是一直税收犯罪行为，是企业故意或无意运用不正当的手段减少企业的纳税款，这是一种违法的行为。对于显性成本和隐性成本的关注程度不一致是纳税筹划误区的另一种表现形式。企业在进行纳税筹划过程中会成本。一为可以看得见可以计量的成本，往往企业只是重视这样的成本，而是忽略了另外的隐性成本。这里的隐性成本包括机会成本和人力资源成本等。这样的成本往往更难以估计。根据经济原则，企业在进行纳税筹划时要全面的估计成本。所以对于显性成本和隐性成本，企业都应当予以重视。最后纳税筹划的误区在于很少管理站在企业经营的整个视角上对企业进行纳税筹划，而只是在需要的时候才执行纳税筹划的计划。而在执行之时，往往认为这仅仅是财务会计人员的责任。忽视了纳税产生的根源，把这一纳税职能强硬的绑在财务会计人员身上。纳税产生于企业的经营活动，不同的经营活动都有不同的纳税行为相伴。一旦企业的经营活动完成，就会出现不同的纳税结果。而在不同的结果下，财务会计人员往往难以各个击破的进行纳税筹划。这就需要管理层站在整个企业运营的角度去进行纳税筹划，而不是仅仅靠财务会计部门。
四、纳税筹划误区产生的原因和相应的对策
（一）主观原因。
人为的因素是造成纳税筹划误区产生的主观原因。几乎所有的纳税筹划行为，都是在经济利益的驱动下进行的。概况而言之即为企业追求自身经济利益的最大化过程中，自主的认为或者执行不合法或者有偏差的纳税筹划计划。在我国的企业体系中，有国有企业、民营企业和外资企业。所有的这些企业都分布在沿海和经济较为发达的地区。而这些地区的政策优势之一就是税收优惠。这就满足了多数企业的经营活动对税收负担的减轻、免税或者减税等愿望和要求。但也是这样的纳税环境容易产生税收的负面的影响，即纳税筹划的误区。很明显，税收作为企业经营活动中的固定支出项目，应该越少越好，基于这个原因，企业在很多情况进行税收筹划就会陷入带着主观意识的判断和执行，这就造成了纳税筹划误区的出现。
（二）客观原因。
纳税筹划出现的主观原因也是外在原因，而要起到作用还是需要纳税筹划的内在原因的推动。内在原因即为客观原因。企业作为纳税人，会尽可能的减少企业的税负支出。这就造成了企业对纳税筹划的误区的客观原因。主要包括以下几方面。一是税收法律法规有待健全，对于纳税人的界定，在不同的税种里都有不同的定义。这就可能造成企业理解纳税筹划时会产生偏差。二是课税对象的金额的可调整性。这也是造成纳税筹划误区的客观原因之一。企业往往很注重税额的大小。这就会千方百计的去减少纳税额，作为纳税人的企业，在既定的税率下，由于课税对象金额派生的计税依据越小，企业要支出的税额就会越少。因此，企业在纳税筹划过程中就容易走进误区。三是各种优惠政策的宣传和执行的不到位也会引起企业纳税筹划进去误区。各种减免税是纳税筹划的温室，但由于在宣传和执行过程中，往往会让企业千方百计去拿到符合的获减免的条件。这就使得一些企业逃税漏税甚至以其他更为恶劣的非法方式以达到目标。这实质上已经促成企业进入纳税筹划的误区。
（三）避免进入纳税筹划误区的对策。
在市场经济条件之下，纳税筹划是企业的必然选择。为了避免企业进入纳税误区，造成企业更为严重的损失。就有必要对此跳出解决的对策。企业管理层领导应该从自身做起，培养企业纳税筹划人才和全体员工的合理避税的意识，对提出有效性意见的员工予以一定的奖励。同时站在整个企业的运营角度来进行纳税筹划，而不是仅仅限于某一时期或者由财务部门以一己之力去承担。企业领导应当认识到这是不科学的，也是不长久的。站在企业的全局之时，还应当对纳税筹划的成本进行跟踪的计量和监督，提高隐性成本的关注度。最后，企业应当运用不同的纳税筹划方式进行筹划，从而避免进入误区。这样的方式一般有避税筹划、节税筹划及转嫁筹划。明确三大纳税筹划方式结合本企业的实际情况来运用。从而使得企业最终远离纳税筹划误区，避免更大的经济利益损失。
（作者：四川运达化工集团有限公司，会计师，注册税务师，大学文化，毕业于西南政法大学法律专业，大专，研究方向：企业的税收策划）
参考文献：
[1]李晓秋. 我国当前企业纳税筹划活动的分析[J]. 现代审计与会计. 2010.
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