一、财务会计的核心职能
从财务会计理论的角度来讲,其核心职能主要有两个,也就是核算和监督职能,具体分析如下:
(一)财务会计核算职能
所谓的财务会计核算职能,主要是指会计对组织客观经济活动的表述和价值量上的确定,通过核算了解企业经营管理情况,为管理及决策提供所需的数据信息。会计核算职能包括多方面的内容,但是主要有记账、算账和报账,这也是整个会计工作的基础。核算职能有三个基本的特征:第一,在会计核算当中是以货币为主要计量单位的,从货币价值的角度反映组织的经济活动状况。从这一角度来讲,在会计活动当中只能以货币为计量单位,其他的计量单位都不能使用,能够直接以货币形式计量的就直接用货币表示,不能直接衡量的需要将其转化为货币价值再进行计量。第二,会计核算只要针对的是组织已经发生的事实,并且具有可炎症性,也就是说只能对核算日发生之前的事实进行核算,对于尚未发生的事实不能进行核算。核算的结果能够通过某种方式验证,以保证核算结果的可信度。第三,会计核算具有完整性、连续性、系统性和综合性,也就是所要完整的反应组织的经济活动情况,会计核算必须连续进行,核算项目之间形成一个系统。
(二)财务会计监督职能
所谓的监督职能,主要是指在财务会计核算过程中,对组织经济活动的合法性、合理性和有效性进行审查,确保其符合组织内部管理制度和法律规定。监督职能也是现代财务会计活动的一项重要职能,其也具有三个基本的特征:第一,是一种经常性的监督活动,具有完整性和连续性的特征,财务会计监督职能通常是与核算职能一起发生的,监督的内容包括组织经济活动的方方面面。第二,监督职能主要利用了财务会计的各种价值指标,因此主要是以财务活动为主,综合反映组织的发展情况。财务指标是进行监督的主要依据,对照财务指标数据机具组织的活动目标能够比较客观的、综合的反映组织的发展状况,以督促组织内部各部门严格按照要求履行自己的职责。第三,监督是以法律、法规和制度为主要依据,具有强制性和严肃性的特点,可以说监督是法律赋予财务会计的一项职能,也是必须履行的一项义务。
二、财务会计的核心职责
财务会计的核心职责比较多,因为很多职责与组织的发展可以说是息息相关,结合现代财务会计的特点,笔者认为主要有以下几点:
(一)流动资金核算
流动资金是组织发展过程中不可缺少的一个条件,在财务会计活动当中必须对流动资金进行正确的核算。为此,财务管理部门要制定流动资金管理和核算的详细实施办法,参与核定流动资金的定额,在流动资金管理上实行管用结合与资金归口的分级管理模式。在流动资金管理上,应该编着详细的流动资金计划,并根据企业的负债情况,制定银行借、还款计划,根据计划和组织的发展需要进行流动资金调度,组织流动资金供应,以满足组织的发展要求。在核算过程中,要详细考核流动资金的使用效果,调整流动资金速度,实现流动资金利用的最大化。
(二)成本核算
成本核算也是财务会计工作的一项重要职能,成本核算主要针对的是经营性的组织,主要指的是企业,也就是核算企业生产经营的成本。在成本核算当中,企业要制定完善的成本核算办法,建立完善的成本核算工作程序,根据核算工作的需要编制成本费用计划。在成本费用计划当中要明确企业生产经营的范围、费用开支的范围,对费用开支情况有一个科学的预测,对企业生产经营过程中产生的每一项成本费用开支情况都要登记成本费用明细账,按照规定编制成本报表上报。在成本费用考核当中,主要检查费用实际产生与计划之间的差异,寻找成本费用控制中存在的不足指出,并在今后的核算管理工作当中加以改正。
(三)利润核算及分配
从财务会计理论的角度来讲，其核心职能主要有两个，也就是核算和监督职能，具体分析如下：
（一）财务会计核算职能
所谓的财务会计核算职能，主要是指会计对企业客观经济活动的表述和价值量上的确定，通过核算了解企业经营管理情况，为管理及决策提供所需的数据信息。会计核算职能包括多方面的内容，但是主要有记账、算账和报账，这也是整个会计工作的基础。核算职能有三个基本的特征：第一，在会计核算当中是以货币为主要计量单位的，从货币价值的角度反映企业的经济活动状况。从这一角度来讲，在会计活动当中只能以货币为计量单位，其他的计量单位都不能使用，能够直接以货币形式计量的就直接用货币表示，不能直接衡量的需要将其转化为货币价值再进行计量。第二，会计核算只要针对的是企业已经发生的事实，并且具有可延展性，也就是说只能对核算日发生之前的事实进行核算，对于尚未发生的事实不能进行核算。核算的结果能够通过某种方式验证，以保证核算结果的可信度。第三，会计核算具有完整性、连续性、系统性和综合性，也就是所要完整的反应企业的经济活动情况，会计核算必须连续进行，核算项目之间形成一个系统。
（二）财务会计监督职能
所谓的监督职能，主要是指在财务会计核算过程中，对企业经济活动的合法性、合理性和有效性进行审查，确保其符合企业内部管理制度和法律规定。监督职能也是现代财务会计活动的一项重要职能，其也具有三个基本的特征：第一，是一种经常性的监督活动，具有完整性和连续性的特征，财务会计监督职能通常是与核算职能一起发生的，监督的内容包括企业经济活动的方方面面。第二，监督职能主要利用了财务会计的各种价值指标，因此主要是以财务活动为主，综合反映企业的发展情况。财务指标是进行监督的主要依据，对照财务指标数据机具企业的活动目标能够比较客观的、综合的反映企业的发展状况，以督促企业内部各部门严格按照要求履行自己的职责。第三，监督是以法律、法规和制度为主要依据，具有强制性和严肃性的特点，可以说监督是法律赋予财务会计的一项职能，也是必须履行的一项义务。
二、财务会计的核心职责
财务会计的核心职责比较多，因为很多职责与企业的发展可以说是息息相关，结合现代财务会计的特点，笔者认为主要有以下几点：
（一）流动资金核算
流动资金是企业发展过程中不可缺少的一个条件，在财务会计活动当中必须对流动资金进行正确的核算。为此，财务管理部门要制定流动资金管理和核算的详细实施办法，参与核定流动资金的定额，在流动资金管理上实行管用结合与资金归口的分级管理模式。在流动资金管理上，应该编著详细的流动资金计划，并根据企业的负债情况，制定银行借、还款计划，根据计划和企业的发展需要进行流动资金调度，企业流动资金供应，以满足企业的发展要求。在核算过程中，要详细考核流动资金的使用效果，调整流动资金速度，实现流动资金利用的最大化。
（二）成本核算
成本核算也是财务会计工作的一项重要职能，成本核算主要针对的是经营性的企业，主要指的是企业，也就是核算企业生产经营的成本。在成本核算当中，企业要制定完善的成本核算办法，建立完善的成本核算工作程序，根据核算工作的需要编制成本费用计划。在成本费用计划当中要明确企业生产经营的范围、费用开支的范围，对费用开支情况有一个科学的预测，对企业生产经营过程中产生的每一项成本费用开支情况都要登记成本费用明细账，按照规定编制成本报表上报。在成本费用考核当中，主要检查费用实际产生与计划之间的差异，寻找成本费用控制中存在的不足指出，并在今后的核算管理工作当中加以改正。
（三）利润核算及分配
利润核算及分配是财务会计活动的一项重要职能，对于企业来说这一职能非常重要，能够集中反映企业的盈利情况。企业所获得利润分配也是财务会计的一项重要职能，到底是用于扩大生产、支付债款这些都需要进行决策才能确定。一方面，企业的财务会计部门要编制详细的利润计划表，将利润指标详细的分到各个单位或部门；另一方面要详细的核实利润实现情况，不断寻找新的利润空间和增长点。
总之，财务会计活动是企业管理中的重要组成部分，在财务会计活动当中要明确其核心职能和职责，明确日常工作的主要方向，只有这样才能提高财务会计工作的实效性。
关键词：央行业务；事后监督；内控体制
中图分类号：F830.31 文献标识码:B 文章编号：1674-0017-2012(4)-0010-03
目前，人民银行逐步建立健全了由业务核算部门、内审部门、纪检监察部门、事后监督等部门构成的内部控制体系。这些部门从不同角度、不同层面维护央行业务的稳健运行，防范和控制风险。事后监督部门单设以来，从其职能发挥的效果来看，各级会计核算部门的整体业务差错率呈逐年下降趋势，会计核算质量逐步提高，防范和化解资金风险的能力不断提升。但是，整体来说，内控体系中仍然存在一些问题，如内部信息传导沟通机制和协调机制尚待建立，内控体系中职能部门的职责划分尚不明确，监督检查职责和监督内容相互交叉（尤其在会计核算业务的监督控制方面），事后监督职能的发挥与总行对事后监督工作的要求和希望存在差距等等，而事后监督在内控体系中的角色定位不够清晰是形成这种情况的原因之一，因此，需要科学定位事后监督在央行内部控制体系中扮演的角色。
一、事后监督在央行内部控制体系中的作用分析
（一）事后监督具有的监督优势
在人民银行内控体系中，事后监督部门成立较晚，但其提高会计核算质量，防范资金风险的职责，以及对核算业务监督的专业性，使它与其他内控部门相比，具有独特的监督优势。
1、每日实施监督，监督具有连续性
事后监督每个工作日持续进行，监督人员对上一工作日的核算业务进行全面的审核与检验。这种对业务的不间断的监督，能及早发现存在问题，尽快采取措施。相对于内审、纪检部门的不定期检查监督，克服了时滞现象，是目前央行唯一能对核算业务进行持续日常监督的机构。
2、监督重点突出，具有风险防范能力
事后监督在全面监督的基础上，重点对大额资金汇划、特殊业务处理等涉及资金出入、核算系统管理、重要事项变动的风险环节进行监督。对这些风险点的监督，可以充分利用各类业务资料集中齐全的优势，从账务关系对应的角度，准确核对业务操作的真实性，有效监控资金来源和资金去向，造就资金风险防范的“防火墙”。
3、作用独特，具有业务督导作用
基于上述两个特性，事后监督的存在有助于消除怀有作案动机人员的侥幸心理，有效规避道德风险。事后监督以对日常业务核算的规范性要求为基点，按照制度规定，将发现的问题和苗头通过多种渠道反馈，不断提示对业务操作及操作流程的要求，督促核算部门加强核算管理和控制，将有可能转化为资金风险行为消灭在萌芽状态。
（二）事后监督在内控体系中的独特作用
事后监督对会计核算业务实行全面和连续监督，与会计核算部门有着天然的紧密联系，直接接触到会计核算的具体业务和详细数据，其监督结果可为上级领导的科学决策提供信息支持，为其他内控部门提供监督信息、监督线索，为被监督部门提供促进会计核算规范化的改进建议和加强风险防范的意见。因此，鉴于事后监督工作的特点和其在央行内控体系中的监督优势，处在联系着前台业务核算部门和后台内控管理部门的位置，身兼会计核算控制和监督控制的双重角色，从人民银行内部控制管理的实际状况看，事后监督处于内控体系中核算业务监督的“中枢”位置，发挥着中心监督作用。
二、事后监督职能定位的局限性影响其职能的充分发挥
（一）事后监督职能定位偏低与其担负的监督职责不相适应
在总行《关于改进和加强事后监督工作的意见》中，虽然指出事后监督属于“会计核算监督的范畴”，但又指出事后监督工作“是会计核算过程的延续，是会计核算业务的后台”，强调事后监督工作的会计核算属性甚于其会计核算监督的属性，弱化了事后监督的内控职能。事后监督职能定位与其肩负的把好会计核算质量关，加强资金风险防范的职责不相适应。工作实践中，由于事后监督职能定位偏低，对事后监督工作存在着认为其只是前台会计核算业务的延伸和二次复核的观点，把事后监督简单地定位为“事后”的查错纠弊部门，忽视其具有的对会计核算的监控职能，不利于事后监督工作向纵深发展，不利于内控体系的进一步完善。
（二）事后监督职能定位偏低制约其职能的充分发挥
一是制约监督的独立性。事后监督的独立性包含形式上和实质上两方面，形式上的独立以事后监督部门单独设立可以实现，实质上的独立必然伴随着职能地位确定，工作职责、工作范围、工作方法等的清晰界定。职能定位的局限显然在实质性上制约事后监督的独立性，使事后监督在履行职责时难以处于超然地位，且容易受到来自外部的干扰，监督的有效性难以保障。二是制约监督权威的树立。事后监督的对象一般是同级的业务核算部门，若会计核算过程结束于事后监督工作完毕之后，核算部门会有“产品”（会计核算）还有下一道“工序”（事后监督）作处理的想法，出现降低对核算业务质量要求的倾向，一些不规范的作法得不到及时纠正，甚至出现有些问题屡查屡犯的情况，事后监督的监督权威得不到有效树立，由此导致事后监督的工作压力增加而监督效力却大打折扣。
三、事后监督在内控体系中的角色定位
从事后监督与央行其它内控部门之间的关系看，既相互独立、各有侧重，又相互联系、目标一致。清晰定位事后监督的职能，并对其职能加以细化、完善，有利于其全面履行对会计核算业务的监督职能，有利于发挥内控体系的整体效能。
关键词：中职计算机课程考核 改革
一、现行中职计算机专业课程考核改革的必要性
目前，中职计算机专业学生的考试主要仍以知识的积累、记忆为目标；考试方法简单，重在教室、微机室考试；考试形式单一，常用“笔试”、“机试”两种考试模式相结合；考核内容仍依附教材；考试只考共性的、统一的知识技能。在这个“人才饱和”大学生都就业难的时代，为什么却出现了“技工荒”？月薪三千难觅一个“数控技师”？打字速度相当快、排版水平很专业的学生却不能胜任一个机关打字员的工作！因为不会使用打印机、复印机、传真机，不会换打印机的色带，不会机关公文规定格式的排版。
这一系列问题说明现行计算机专业课的考核机制存在一些不足：忽视了职业教育的“职业”特征，学生实际操作能力差；把学生禁锢在校园内，不利于学生职业技能的提高；没能尊重学生个体差异，不能让学生的个性得到很好的体现与张扬；不能充分突出计算机专业的特色，脱离了现实工作环境，没能与市场很好地接轨，不利于学生就业。诸多的就业“哑铃现象”和多年的教学实践，迫使我们不能不反思。中等职业教育计算机专业课程的考核机制迫切需要进行改革。
二、改革的路在何方
我们知道“就业”是职业教育的生命线，而用人单位欢迎的是不需要“再培训”就能直接上岗的员工！针对现行计算机专业考核机制中的种种不足，中职计算机专业课程考核改革的路在何方？
温家宝总理在全国职业教育工作会议上强调：“中国特色的职业教育，必须着力培养适应经济社会发展需要的高素质劳动者和技能型人才”，“必须与生产劳动和社会实践紧密结合，实行灵活多样的人才培养模式，逐步形成完备的现代职业教育体系”。全国职业教育工作会议的召开，为中职计算机专业的发展和改革指明了前进的方向：中职计算机专业改革的指导思想就是要以“就业为导向”，结合计算机专业自身的特点，充分利用考试的“不可替代”性和考试独特的“教育资源”性，以课程考核机制的改革为龙头，推动计算机专业全面、深入的改革。
在改革课程考核机制的过程中，要充分调动每一个学生的主动性、积极性、参与性，走出校园到实际工作岗位上去，让学生做考试的主人，让学生带着一种社会责任、家庭责任去完成考试任务，以考促教，以考促学，以考促用，以考促发展。作为新一代的职教工作者，我们既要培养“学以致用”型的计算机操作“蓝领”，也要注重开发这些未来“蓝领”的内在潜力。
三、课程考核改革的试行概况
（一）考核内容的改革
计算机教材本身发展的滞后性，决定了中职计算机专业课程的教学内容和考试内容不能只依附于教材，不能与社会的需求相脱离，不能与发展学生个性相违背，要突出培养学生的“动手能力”和“岗位能力”。
中职计算机专业课程管理的原则是：“基础统一、选修放开”。即对基础课程实行统一管理、统一考试。“基础统一”这块，经过多年的完善，有一套成熟的教材体系和管理机制，是学生将来学习、发展所必须的课程，提倡在较大范围内实行统一管理。“选修放开”是指对专项能力、岗位能力等课程实行“活模块”的教学方式，由学校、教师、学生三方面结合自主选择。
”活模块”是关键，笔者认为在选择“活模块”课程时，要充分注意教学内容的先进性和前瞻性，要根据当前的行业需求情况，对现行行业职位进行细分，结合课程的性质和特点、学生的个性与差异，总结归纳出每个岗位的特点、任务和职能要求，恰当设置活模块课程，或增添或删减，并且每个模块还应有相关的行业知识和技能测试的渗透。计算机专业的课时安排，可以适当减少文化课比如语文、数学、英语等课程的学时，在开设专业基础课的同时，从社会”所需”、学生”想学”的角度，调整课程安排。例如：愿意从事“速录师”工作的同学主要训练录入速度和排版技巧，学习办公自动化等相关的课程；想从事“广告设计”的同学除了添加图形图像处理、动画设计、多媒体技术等课程外，还要学习色彩搭配、平面构成、立体构成、手绘等课程；搞网站建设的还要学习微机常用外部设备、网页设计、网站开发、网络技术、综合布线技术、网络安全与维护等岗位课程。
（二）考核方法的改革
传统的“笔试”＋“机试”的考核方式，已远远不能满足现行社会的发展和行业的需求，要对考核方式进行大胆的改革创新。可以灵活地设置考场和考核方式，让考核的方式多样化、个性化，让考核真正适应学生、适应行业。
1．“岗位能力采分点”测试法。
根据教育部中等职业教育人才培养目标、考试考核大纲要求，结合社会行业需要，由计算机专业教师组制定、编写出对计算机专业课程考核的知识、岗位能力“采分点”，实行模块考核制度。教师在教学、考核时均以“采分点”为依据，考核学生对知识、技能的掌握程度。
比如，上机操作课，教师应给出本节课要达到的“岗位能力采分点”，对具体操作步骤可不作具体要求，让学生上机探索，以便学生能够创造性的完成任务，然后填写上机实验报告单，写出收获、体会、疑惑和反思等相关内容。教师及时检测学生在知识和能力掌握上的不足与问题所在，及时调整和改进教学。
2．“层层递进”测试法。
首先，对学生原有知识状况进行摸底，对学生原有的知识基础、能力基础、动手能力进行全面了解；然后，教师在教学中针对学生基础，提出新的要求，制订阶段目标，为学生指明努力的方向；接着，当堂考核验收，指出学生存在的问题与缺陷，根据学生实际制定出努力的新台阶，“层层递进”，引导学生一步一步向前走，让学生跳一跳能摘到“桃子”。学生看到了自己的进步，体会到了自身的价值，进一步激励学生努力学习。
3．“小组合作”测试法。
师生共同设计好课题，将考题带出考室，规定完成的期限，完成后要写总结汇报材料，比一比哪组完成任务又快又好。引入竞争机制，激发好胜心，让学生主动学习、探索研究。比如，给出任务：班级网站的建设。各小组接到任务后，根据成员自身特长分工协作：收集、整理、归纳资料；设计版面，录入相关信息；用图形图像处理软件对班级像册进行加工处理；用Flash创建一个具有自己独特风格的Logo图，等等。
这种考评方式不但将所学的Flash、Photoshop等多门课程进行整合，而且还充分挖掘学生潜力，融入学生的智慧，培养了学生综合应用所学知识的能力，增强了学生的参与意识，培养了各小组成员的主人翁精神、团队协作精神等。
4．“学用结合”测试法。
有位朋友的电脑无法正常开机，请我帮忙维修。学生学过《微机常用外部设备及维修》，何不给学生一个施展才华的舞台？我就请班上对这门课学得最好的两名学生前去维修，经过几小时的检查调试，终于排除了故障，这两个学生得到用户真诚的赞赏，获得了极大的成就感。
利用自己所学的专业技能解决了实际问题，这种专业自豪感与成就感大大地激发了学生进一步学习探索的欲望。用他们自己的话说，这样的成就感最贴近生活、最有用，不像网络游戏，只有在玩伴之间才能了解，老师、父母不会替他们高兴。
5．“因人施考”测试法。
在计算机专业课程的考核中，不能只考共性的、统一的东西，要针对不同学生的实际情况，因人施教、因人施考。中职计算机专业的学生必须熟练掌握计算机专业的“基础能力”，根据自己的兴趣爱好特长" ，结合职业资格证书的考试，另处选择一至二项“专项能力”、“岗位能力”进行发展，进而形成自身独特的“关键能力”和“核心能力”。
6．“工程环境”测试法。
走出教室到企业去，在岗位中学习，在工程环境中测试已成为必然，让学生早接触社会，早了解和熟悉他们将从事的工作，可以让学生从心理和技能上产生接纳和适应。企业还能为学生提供完备、真实的工作、实训环境，学生职业能力考核完全可以在企业里进行，可由学校教师及实习企业的工程技术人员在实践现场共同对学生进行考核，重点测试学生是否达到课程所确定的职业能力目标，是否形成企业所需要的职业技能。
比如，学习网络技术时，让学生到网络公司去打“义工”，参与现场布线、组网、调试网络等；学习Photoshop时，到摄影楼去，学习婚纱照的处理、颜色的搭配、色相饱和度的调整、色阶的应用等；学习计算机硬件系统时，让学生先到网上查阅各种硬件的网上价格，给自己开一台电脑的配置清单，与电脑经销商开的配置清单进行对比等等。这样既达到了复习巩固所学知识的目的，又锻炼了学生的职业能力，为学生以后就业创造了有利条件。
以上考核方法，可根据学校、班级实际情况有侧重的选择、组合。
（三）考核形式的改革
1．一课一测，扎实基本功。
不管是专业理论课还是上机操作课，学生都以每节课的“岗位能力采分点”为依据进行自我测试，以书面作业、上机操作（上机操作测试可由学习互助小组完成，教师抽查）等形式，将知识、技能分散到平时的每一节课，逐一加以落实，一课一测，一课至少一得，扎实学生的专业基本功。
2．以实战操练代替考试。
每个模块的总结性测试，可让学生用命题设计、作品制作、维护维修等实战操练代替考试，以评委综合打分代替考试成绩，以向家长做汇报表演代替成绩单。
3．通过技能竞赛，展示学生素质。
通过定期地举办计算机基础知识、计算机组拆装、图形设计、网页制作、程序设计等技能比赛、技能表演，展示学生素质，用行动代替语言推销自己。
4．“兵”帮“兵”的方式进行考核。
计算机教研组要充分利用计算机专业学生的资源优势，在全校范围内培养一大批专业骨干学生，比如机房的维护维修、校园网的管理等等。大胆启用“兵”帮“兵”的方式，让他们在学习中工作，在工作中学习，经过一段时间的帮扶，再分别从教师、学生层面对他们进行考核，合格并有责任心者留用。让有计算机专长的学生充分发挥其优势。
5．多证书考核。
职业资格证书是国家劳动部对劳动者具有从事某一职业所必备的学识和技能的认证，是求职就业的“敲门砖”，是用人单位招聘、录用人员的主要依据之一。职业资格证书的各模块又分为初、中、高级等多个层次，考试方案甚至考试题目都预先告诉学生，目标性很强，非常适合中职学生考核。计算机专业的学生在取得毕业证书的同时，还要争取取得多个职业资格证书，达到以考促学、“发展学生能力本位”的目的。
四、课程考核改革初见成效
这说明改革是成功的，具有推广的价值。这套改革方案，让学生自主选择自己专业的主攻方向，学习目标更加明确、探索更加主动；“岗位能力采分点”，使学生清楚自己离专业水准的差距；“因人施考”，尊重学生的个别差异，发挥学生的特长，突出以人为本；“小组合作”，使学生主人翁意识、团队协作、创新精神更强；“层层递进”，在教师的帮扶下，引导学生一步一步向前走，走向完美的人生；“工程环境”，与实际工作贴得更近，学生对自己将来的工作充满了信心，动手操作能力、职业能力更强，学习更加努力、更有成效。
会计职能是会计在经济管理活动中所具有的功能和所起的作用。换句话说，会计职能就是对会计在社会再生产过程中所起到的地位和作用的概括。在我国，关于会计职能的探讨是从六十年代开始的，并在八十年代达到高潮，从"一职能"学说、二职能"学说到"全职能"学说，各种观点都有，分歧很大，呈现出"百家争鸣"的景象。目前，在我国会计理论界，对会计职能的认识占主流地位的是"二职能"学说，即反映(核算)和控制(监督)这种观点主要是从马克思对会计是"过程的控制和观念总结"的论述中总结出来的。但是，随着经济的发展和管理的需要，这种观点已明显滞后于会计实践。为此，本文将站在会计传统理论的基础上，并结合会计在新时期的特点，对会计职能进行重新界定，以求人们对会计职能有一更完善的认识。
一、对马克思关干会计基本职能论述的认识
马克思在〈资本论〉中对"簿记"有过这样一段描述:"过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。"这段话深刻揭示了会计作为一个过程所具备的功能。但是，长期以来，由于人们对"过程的控制"和"观念总结"的认识角度不同，因此，对会计职能的理解也产生了不同的结果。
首先，从"过程的控制"来看，对于"过程"，有人狭义地将其看作"生产过程。而对于"控制"，也有人理解为"监督"。我认为，这些都是不够完善的。其一，监督本身的含义为"监察"和"督促"，而会计监督则是会计按照管理的目的和要求，审核经济业务的合理性、有效性，并对经济行为进行必要的干预，滞后性是它的显著特点。而现代意义上的会计更需要将会计传统的单一反馈功能转变为事前预测、事中控制和事后考核分析功能，从而形成一种"前导型"会计。人为将"会计监督"概念贱予广泛的含义只会造成人们对会计监督职能理解上的误差。其二，会计监督的依据很大程度上依赖于外界环境所制定的标准，这些标准具体表现为党和国家的方针、政策和各种法律、法规制度。因此，会计监督很大程度上是外部环境在施加于会计工作时所形成的功能，并非属于会计自身之中，它实际上只是构成会计管理过程的一个具体的分支职能而已。由上所述，我认为，会计本质上作为一种管理活动，其"过程的控制"应被理解为对广义的生产过程，即包含流通的再生产过程的事初、前中及事后的管理。简而言之，即管理职能。会计也只有作用于这种具体的再生产过程，它的具体职能才能得到充分发挥。另外，由于管理活动包括了事前、事中及事后整个过程，所以，管理职能又可分为预测、计划、决策、控制、分析、监督等具体职能。
其次，在"观念总结"的理解问题上，也有不同意见。有人将其解释为"反映"，也有人将其理解为"核算"。我认为，将"观念总结"理解为核算似乎比较合理。反映过程是会计把大量的数据转换成财务信息的过程，也就是说，反映不过是对客观经济活动事后的真实写照而已。因而，反映的内涵是消极和被动的。而会计核算则是一种能动的管理活动，从过程看，它可以包括事后核算，也可以包括事前、事中的核算;从内容来看，它既包括记录、计算和反映，又包括预测、控制、分析和考核。其二，从"观念总结"中的"总结"来看，德文原意是"合成"、"综合"，因此，将"观念总结"理解为"反映"有过窄之嫌，因为，会计人员在工作过程中，不仅对复杂的经济业务进行搜索、分类、整理、计算及反馈，还要对会计资料进行比较及分析，而这些又都属于会计核算的职能范围，所以，我们可以说，核算职能是会计的另一个基本职能。
二、会计职能的定位
要全面完整的理解和把握会计职能，需要对会计职能有如下认识：
1、会计职能是会计本质的集中表现
目前，在我日会计理论界，关于会计本质的认识最主要有两种观点：会计信息系统论和会计管理话动论。
会计信息系统论的支持者认为:"会计是旨在提高企业及各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。与以往的诸如强调会计是一种提供财务信息的规则和方法的会计工具论相比，会计信息论无疑有其先进之处。首先它认为会计是一个过程，从而否定了"工具论"。其次，它还扩大了会计信息的范围，从单纯的财务信息扩大为经济信息。但是，会计信息系统论的缺陷也是显而易见的，杨纪琬教授就曾指出，"以信息系统来概括会计的全部内容有以偏概全之嫌，即使抛开很难用信息系统来概括的管理会计的内容来说，企业财务会计中的内部控制制度、稽核监督制度、防弊措施等也随处可以显示会计的管理职能。
我国最早提出会计管理活动论的会计学家是杨纪碗教授和阎达五教授，他们在1980年的<开展我国会计理论研究的几点意见-兼论会计学的科学属性>一文中指出:"无论从理论上还是从实践看，会计不仅是管理经济的工具，它本身具有管理职能，是人们从事管理的一种活动。"我是倾向于"会计管理活动论"的，因为，无论从微观的角度还是从宏观的角度看，会计在组织、综合经济信息方面和利用经济信息管理方面都是紧密结合的。近年来涌现出的宝钢、邯钢经验部已充分证明了会计在企业中的重要管理作用。
会计既然是一种经济管理活动，它就必然要求会计具备相应的职能去体现会计本质的要求，以充分保证会计管理活动的顺利进行。会计的核算和管理两大职能，正是在充分体现会计本质的基础上存在的。会计的本质表明，会计作为一种社会现象，产生于管理的需要，并以经济管理的形式出现。在实际工作中它通过其特有的方法，对经济信息进行核算处理，并依据自己处理的信息作出分析和判断，并进而作出决策，以实现管理的职能。虽然从表面上看，决策是由最高管理层作出的，但事实上，决策并非仅仅是拍板的一瞬间，它是一个过程，它包括有确定解决的问题、拟订各选方案和选定方案三个主要步骤，而会计在这个过程中的作用显然是最关键的，它实质上充当着管理者和决策者的角色。如果会计核算不正确、反映不真实、预测不准确、分析不透彻，都会导致决策的错误。所以，我认为会计的核算和管理职能是充分体现会计是一种管理活动的本质的。
2、会计的管理职能是在会计实践的不断深化中发展起来的
(1)会计职能的形成阶段
当会计处于原始或者雏形阶段时，"单式记帐"会计的职能只有一个，那就是"计量"，即人们通过头脑的或帐本上的简单计算来衡量其劳动成果。当会计发展到一定阶段时，人们通常需要对这种计量进行必要的核查及比较，此时会计的管理职能就诞生了。马克思曾在(资本论)中指出:"在一切社会状态下，人们对生产生活资料所耗费的劳动时间，必然是关心的，虽然在不同的发展阶段上，关心的程度不同。"我认为，计量这种最初的会计行为就是在人们"关心"的想法下产生的。同时，我们还必须清楚的看到:计量不仅体现了人类原始会计思想的产生，还体现了人们对生产活动的主观能动作用，使生产生活资料进行合理配置，
虽然这种管理行为本身也是原始的，但它却是伴随着会计的产生而产生的。当然在这一阶段，会计的管理职能还远未成熟，会计的职能也主要体现在"计量"、"核查"、"比较"上。如果用一职能来描述时，"核算"应是这一阶段对会计职能较简明及准确的表述。
(2）会计职能的发展阶段
18世纪末和19世纪初的产业革命给当时欧洲，特别是英国带来了生产力的巨大发展，由此引起了生产组织和经营形式的重大变革。适应资本主义大企业需要的经营形式-股份公司出现了。而此时，会计已经从原始的"单式记帐阶段"转变"复式记帐阶段"，会计的管理职能也得到了进一步的发展。股份公司的出现，使资本向有良好效益的企业积聚，使企业的所有权和经营权逐渐分离，由于股份公司的所有者分散于广泛的社会阶层中，其结果必然导致大多数所有者远离经营实体·失去支配能力。但作为所有者集团，他们又关心其投人资本的保全，以维护其利益的分配。在这种情况下会计的管理职能就逐渐显得重要起来。马克思在《资本论》申指出，管理工作最初是由财产所有者自已从事的，但他"一旦有了足够的财富，他就会把干这种操心事的‘荣誉'交给一个管家。"马克思的这段话是和会计的核算、管理职能思想相一致的，尽管在这一阶段，会计的对内管理职能尚未得到充分挖掘，但其本身所具备的核算及管理职能的事实已无可质疑了。
3、会计职能的逐渐成熟阶段
第一次世界大战以后，泰勒的"科学管理法"逐渐渗入产业界，为现代意义上的经营管理打下了基础。科学管理的管理思想给经营管理带来了巨大冲击，而会计无论理论还是实践方面也都有了突飞猛进的发展，表现为管理会计地位的不断提高及"标准成本计算"和"预算管理"等会计管理方法的出现。另外，多种形式的会计分析方法也得到了较大发展，会计的管理职能逐渐开始得到重视。
第二次世界大战以后，世界经济发展进入了一个黄金时期，由此产生了急剧的资本集中，许多大规模的投资活动不断出现。在这种情况下，会计的预测、计划、决策、控制、分析、监督等具体管理职能得到了充分发挥，便会计的管理职能开始被社会广大阶层普遍接受。
4、对会计职能基本内涵的认识
会计职能的基本内涵在会计发展的不同时期并没有发生改变，唯有其实现的深度、广度及精度等会因经济的发展及环境的变化而逐渐提到提高。随着我国社会主义市场经济体制的建立，建立现代企业制度已成为我国企业发展的方向。在产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学的要求下会计工作的服务对象、影响范围及信息质量要求方面出现了新的特点，会计由原来的主要服务于国家对国有企业管理的需要转向服务于包括国家在内的股东、债权人及社会的其他方面。另外，人理论、产权经济学等新兴经济学前沿理论也给企业会计管理提出了新的理论依据。会计也由此进入了一个崭新的发展时期，会计管理成为企业经营管理的中枢。
5、小结
根据上述认识，我认为会计的两大职能是核算和管理。核算职能是指通过一系列专门的技术方法，对经济业务进行完整地、连续地和系统地记录和计算，为经营管理提供必要的信息，它是会计工作的基本环节。而管理职能是指会计为满足国家宏观调控、企业所有权人、企业经营管理当局等的需要，参与企业经营管理的功能。管理职能可具体分为预测、计划、决策、控制、分析、监督等具体职能。会计的核算职能和管理职能是相互渗透、紧密依存的。核算职能是管理职能的基础和前提，离开了核算职能，管理职能就失去了基石;同时，管理则是核算职能的目的和下一核算过程的出发点。离开了管理职能，核算职能将会失去目标和方向。虽然，核算职能、管理职能都是会计的基本职能，但是，会计作为管理活动的本质又决定了核算职能只是为管理职能提供铺垫和服务，管理职能才是会计工作最基本的职能。
三、会计职能与会计目标、方法、作用之间的关系
会计职能同会计目标、方法、作用之间存在着既相互联系，又相互区别的辩证关系，探讨它们之间的关系，有利于理顺人们对会计基本理论的理解。
1、会计职能和会计目标的关系
会计目标概括地讲就是设置会计的目的与要求。具体而言，会计目标就是对会计自身所提供经济信息的内容、种类、时间、方式及其质量等方面提出的要求。与会计职能相比会计目标所要解决的是会计应提供什么样的信息才能满足有关各方对会计信息的需要，而会计职能作为会计自身所具备的功能，它的内涵是会计能够提供什么样的信息;另外，会计目标是适应于特定经济环境的需要而产生的，这就使会计目标在一定程度上呈现出变化性的特点，而会计职能则是相对稳定、单一的东西。因此，我们不难看出，会计目标与会计职能的最根本区别在于会计目标是人们的主观要求，而会计职能则一种客观存在。会计目标在一定程度上必须同会计职能相吻合，如果脱离了会计职能，会计目标就会成为空中楼阁而无法得到实现。这好比一个人只能挑100斤的东西，你硬要他挑200斤，这是力不能及的。所以我认为，会计职能是会计所能达到目标的前提。职能在先，目标有后。
2、会计职能和会计方法
会计方法是指会计人员运用特定的技术作用会计对象行为的程序或方式。会计工作的进行是有具体的会计方法构成，并有会计人员的行为推动，因此，会计方法是会计职能由潜在的有用性转化为现实作用的关键。会计方法选择不正确或不科学，很可能导致会计职能窒息。要便会计职能得以良好发挥，很重要的一点，就是要不断改进和完善会计方法。所以，我认为，会计工作者的神圣使命就是在于不断改递和完善会计方法，便之更好地实现人们管理经济活动的目的。
3、会计职能与会计作用
会计作用是指会计活动茬特定历史时期和特定经济环境下实际产生的效果。会计作用的发挥取决于两个重要因素:一是外部环境，即会计工作所处的特定历史时期和经济环境;二是会计活动本身，即会计职能被人们认识和利用的程度。由于会计的作用受外部环境的影响，因此，会计作用可分为积极作用和消极作用两个方面。会计的积极作用主要体现在会计无论在宏观经济管理还是在微观经济管理中都有举足轻重的作用，这主要是在人们对会计职能的有效利用下实现的;会计的消极作用主要集中在会计信息的失真上，它不仅便会计的职能难以有效发挥，而且还会造成人们对会计正面作用的怀疑。所以，我认为，要使会计作用得到充分展现，我们必须在有效利用会计职能的基础上，结合不同时期的经济环境，找出当时会计工作实际运行效果和会计职能需求之间的距离，发现会计工作的薄弱环节，从而挖掘会计工作的潜力，从而逐步完善和加强会计在经济管理中的作用。
四、总结
［关键词］建筑施工企业；会计信息；质量
建筑行业会计信息质量常常存在失真的问题。会计企业会计人员的业务素质、职业道德以及法制观念淡薄等因素是造成信息质量失真的主要原因，此外，建筑企业负责人不重视财务管理，没有注重企业的监督和管理机制的完善也是造成信息质量问题的关键因素。因此，要防止建筑行业会计信息的质量出现问题，就应该根据建筑施工企业自身的特点，采取一系列有效措施，以确保会计信息质量的完好。
1 建筑施工企业会计的特点
建筑施工企业是政府拉动经济增长的政策传导机制的首要环节，其经济效益、管理水平、内部收入分配、与供应商的关系等，都会直接影响投资系数，影响投资效率和效果。施工企业会计是以施工企业为会计主体的一种行业会计。施工企业的基本职能是为社会提供建筑产品和安装产品，完成工程建设任务。与其他行业会计相比，施工企业会计主要有以下特点：
第一，建筑施工企业会计都是分级核算。由于施工企业生产具有流动性大、施工生产分散、地点不固定等特点，为了使会计核算与施工生产有机地结合起来，直接反映施工生产的经济效果，需要采用分级核算、分级管理的办法，以避免集中核算造成会计核算与施工生产相脱节的现象。
第二，建筑施工企业会计分别计算每项工程。建筑是企业的这一特点要求会计必须按照每项工程分别进行成本核算。即要求采用“订单成本计算法”，并使实际成本与预算成本的计算口径相一致，以便于分析考核。
第三，建筑施工企业中，都是分段进行工程成本核算和工程价款结算。由于建筑安装工程的施工周期比较长，如果等到工程全部完工后才进行成本核算的价款结算。施工企业就要垫支大量资金，给施工企业的资金周转带来困难，而且不利于正确反映各项的经营成果。因此，施工企业要按照已完工程分期计算预算成本和实际成本，并与建设单位进行工程价款的结算。根据这些特点我们可以看出，施工企业会计信息存在的主要问题是：建筑工程中的收入与成本的确认披露存在不合理性。
2 保证建筑施工企业会计信息质量的有效措施
2.1 转变政府职能，加强监督力度
第一，实行政企分开，建立健全考核体系。政府部门应当及时转变职能，实行政企分开，科学设计企业的业绩评价机制，适当增加部分涉及企业持续经营能力的非财务指标，建立一套全面、完善的考核指标体系，将企业的眼前利益与长远利益、社会效益与经济效益结合起来，改变激励措施，防止经营者的短期行为，使经营者所得的利益与企业长远目标约束挂钩，从而提高会计信息质量。
第二，加大政府监督和社会监督的力度。新《会计法》虽然对政府监督和社会监督作了明确规定，但如何落实监督职能才是关键。财政监督、税务监督和审计监督应相互协调，加强联合检查，在检查信息上互通有无，避免各自为战，提高监督效率。同时，要充分发挥注册会计师的社会监督职能，提高注册会计师独立审计地位，强调注册会计师的责任，经过其审核的会计资料出现重大问题时，要追究注册会计师相应的经济和法律责任并且取消其职业资格。
第三，强化企业外部审计的监督力度。一方面财政、审计、税务应加强对施工企业的监督，政府监督应围绕会计信息质量即判断企业所提供的会计信息是否合法，以其合法性作为政府对会计信息监管的核心；另一方面建立业务素质高、客观公正、严格遵守职业道德和执业规范，社会信誉好的注册会计师队伍，完善注册会计师管理体制，加强对施工企业会计行为的监督，依法实行企业年度会计报表由注册会计师审计的制度，提高会计信息的可信度。
2.2 加强会计人员队伍建设，提高其素质和职业道德
会计人员不仅是经营活动的管理者，而且还是经营管理活动的监督者。要对企业领导和会计人员广泛宣传，加强《会计法》执法意识的重要性和必要性，加强其职业道德、职业纪律的教育，使其重视和支持会计工作。从经营管理和会计工作的需要来说，要有一批合格的会计人员。他们应当掌握专业知识和财务制度，要不断通过加强会计人员的业务培训，使他们能够熟悉新的法规和新会计准则及会计制度，比较全面地掌握建筑施工企业的专业知识和技能。并且能够严格自律、不徇私情、坚持原则、忠于职守，从思想上和根源上解决会计信息失真的根本问题。
2.3 加速建筑企业会计管理规章制度的建立及完善
会计管理的规章制度既包括国家和企业主管部门统一制定的管理制度，又包括企业为加强会计管理自己制定的管理制度。但后者可以是前者的具体化或必要的补充，但不能与前者发生抵触。企业一般应建立健全有关资金、收入、成本费用管理制度和内部经济核算制度，并认真贯彻执行。执行制度既要坚持原则，又要有一定的灵活性，对生产经营中一些特殊情况，应在制度允许的范围内实事求是地合理解决。
2.4 建立健全企业内部控制制度
首先，在企业内部建立全过程的制约机制，明确业务处理权限和责任，对重要业务实行双签制，并重点加强对授权批准的控制、会计记录的控制和资产保护的控制等。其次，设立事前、事中与事后全过程监督控制体系，建立内部独立审计委员会，开展内部常规稽核，监督审核企业的会计报表，对会计部门实施内部控制；同时，设置一个专门监控岗位，配备责任心强、工作能力全面的人员担任，实施全方位、全过程监督。
2.5 完善建筑施工企业两项内部责任制度
首先是建立内部承包经营责任制。明确各级单位责任权利，强化激励机制和约束机制。对施工项目要签订“目标成本管理责任书”，明确责任成本、责任人等，根据责任成本完成情况，采取施工过程中奖罚和项目完工后对实际成本情况进行分析、审计后的奖罚，以此保证成本资料的及时、真实和可靠。
再次是完善企业内部监督责任制。要做好会计监督，只靠会计人员的努力是不够的，应在企业内部成立会计监督网络体系，各业务部门都有人员参加，各业务部门还要针对自身的职能特点和业务流程制定各项内部控制制度，共同做好会计信息的监督工作。
2.6 认真做好施工企业三项内部“核算工作”
一是会计核算，即进一步加强会计核算的基础工作，严格执行《会计基础工作规范》，使证、账、表的业务处理和会计档案管理的每一个环节都达到标准规范的要求。二是成本核算，即做好成本核算中会计部门与其他相关职能部门的协调配合工作，注重成本核算资料的归集、传递和报送程序，使成本核算及时、真实、准确。三是损益核算，即根据《企业会计准则——建造合同》，推行“完工百分比法”确认工程收入和结转成本费用，较科学地进行收入与费用的配比，真实反映工程项目的损益情况。
参考文献
[关键词]高职;成本会计;实训教材;改革
一、高职成本会计实训教材的重要性
(一)成本会计的重要性决定了高职成本会计实训教材的重要性
在当前,市场竞争越来越激烈,企业已进入了微利时代。企业要想生存和发展,其重要的竞争战略就是低成本战略,企业必须在不断提高或不降低产品(劳务)质量的前提下,采取各种有效措施降低产品(劳务)成本,才能在竞争中立于不败之地,因而成本核算、分析和管理越来越重要,也即成本会计越来越需要,相应地,成本会计人才也越来越需要。高职教育的宗旨是要为社会培养高技能实用性人才,其重要特点在于突出实践教学环节,而实训教材是高职学校实施实践教学的重要载体,因此,随着成本会计越来越重要,成本会计实训教材也越来越重要。
(二)成本会计内容的特点决定了高职成本会计实训教材的重要性
成本会计是为企业服务的,而企业生产特点和成本管理要求各异,导致了成本会计有一定难度,有诸多成本核算方法和费用分配方法,且每种方法都有相应的适用范围和计算公式。如企业成本核算方法有基本方法和辅助方法,而成本核算基本方法又分品种法、分步法和分批法,其中分步法又有逐步结转分步法和平行结转分步法,逐步结转分步法又分逐步综合结转分步法和逐步分项结转分步法,逐步综合结转分步又可按实际成本结转或按计划成本结转,而且由于逐步综合结转分步法的结果不能正确反映成本的构成情况,还需进行比较麻烦的成本还原工作。面对如此繁多的方法,高职学生们大多是一片茫然和混沌。为使学生增强感性认识,理清思路,巩固理论知识,必须让学生进行模拟实训,这也决定了高职成本会计实训教材的重要性。
(三)成本会计实习难度决定了高职成本会计实训教材的重要性
比较而言,会计专业学生的实习难度是较大的,对成本会计的实习更难。由于会计工作的特殊性,会计专业的学生进入企业进行实习是较难落实的,有的学生即便落实了实习单位,也由于实习时间短或单位业务少,难以熟悉成本会计核算的整个流程,甚至根本没有成本会计方面的业务,达不到成本会计实习的预期目的。另外,目前的会计模拟实验室中,对成本会计的内容涉及的也很少很简单,同样难以达到成本会计实习的目的。为了解决成本会计实习难的现状,唯有加强成本会计实训教材的建设。
(四)成本会计师资现状决定了高职成本会计实训教材的重要性
高职院校的大部分会计专业教师都是从学校到学校,有较强的理论知识,但缺乏实践经验和实务知识,特别是成本会计教师,实务知识更是欠缺,很难把理论和实务有机结合起来,教学效果较差。尽管高职院校都试图采取一定措施来提高会计教师实务水平和能力,如组织教师外出培训或引进企业会计人员,但是,与成本会计学生难以真正走进企业实习一样,在校成本会计教师真正走入企业的难度也很大,而靠引进个别教师也难以改变大局。因此,成本会计师资缺乏实务知识的现状很难在短期内得到有效改善,这也决定了高质量高仿真的成本会计实训教材的重要性。
二、高职成本会计实训教材的现状
(一)缺乏综合性
简言之,成本会计就是从费用到成本的过程,在这个过程中,成本核算基本方法的确定是关键,确定成本核算具体方法后,就要遵循核算流程进行一系列的费用归集和分配工作,各项数据之间有严格的承接、勾稽关系,这决定了成本会计实训内容的综合性和系统性。而目前大多数实训教材恰恰最缺乏综合性和系统性,教材中的各个实训单元或模块的内容是割裂开来的,相互之间没有任何联系,学生完成所谓的实训后,对数据的来龙去脉、对成本核算流程、对产品成本的形成过程仍然根本没有概念,掌握的知识及技能还是支离破碎的。
(二)缺乏实践性
既然是实训,即有实际训练之意,要和实践有机联系起来。由于学生不能真正走入实际的企业,通过实训教材看到的实训内容更应该具有实践性,最起码应该具有仿真性,应让学生有身临其境之感。目前成本会计实训教材设计的实训内容在实践性方面是比较欠缺的,与实际生产情况脱离较远。教材中的企业是假设的“某企业”,且每个实训单元或模块都预先给出了大量假设数据,学生无需一步一步归集和分配费用,只需依照教材中的公式或例题套一下即可。这种实训教材严格来说只能算是习题集,这对提高学生的动手能力收效甚微,甚至会误导学生,以为成本会计都有现成的数据等在那儿,当学生走向工作岗位时,面对实际的成本核算问题时,就显得无所适从。
(三)缺乏职业性
高职教育就是职业教育,成本会计实训教材必须有助于提高学生的职业能力。但目前绝大部分成本会计实训教材都忽视了这一点,不利于学生职业能力的训练。主要体现在三方面:第一,没有成本会计岗位工作内容和职责的介绍,不利于学生了解成本会计岗位工作职责及其在财会会计和管理会计中的地位和作用;第二,只重视成本计算工作,忽视原始凭证的审核、记账凭证的填制、账簿的登记以及会计报表的编制等会计方法,更没有融入成本计划、成本决策、成本控制、成本分析、成本考核等内容,不利于训练学生的职业判断能力和管理能力;第三,缺乏对企业组织形式和生产过程、工艺以及企业成本管理要求的介绍,不利于训练学生根据企业特点选择成本计算方法和费用分配方法、标准。
三、改革成本会计实训教材的思路
(一)总构想--编写成本会计案例实训教材
成本会计案例实训是案例教学法在成本会计实训过程中的具体应用。案例教学法是一种理论联系实际的启发式教学方法,近年来已广泛运用于许多教学领域,特别是哈佛商学院的工商管理案例教学更是闻名于世。为体现高职教育的职业性、实践性和开放性,针对目前成本会计实训教材中出现的问题,笔者认为成本会计实训教材必须是案例实训教材。
(二)改革思路
1.选取真实企业作为案例企业
为增加案例的仿真性、可信度,方便介绍企业组织形式、生产特点及成本管理要求,同时也为了让学生有身临其境之感,并产生一种归属感和责任感,笔者认为必须选取真实企业作为案例企业。当然,考虑到成本会计的很多资料属于企业商业秘密,教材中的数据可以模拟。
2.校企合作编写教材
为体现高职教育的实践性,改变编者闭门造车的现状,必须由校企合作编写成本会计实训教材。笔者认为,这种合作可以是广义的,有企业人员参与即可。先以学校教师为主提供主要编写思路和大纲,企业人员辅助介绍企业概况、工作流程和岗位分工职责,提供各种真实的单、证、票、账等资料,再由教师加以整理和变通后,变成实训资料。
3.案例应具备综合性、一体化
真实的成本会计核算工作是非常复杂的,会计人员面对的资料是庞杂的,是最原始最基本的原材料领料单、职工考勤记载、固定资产卡片或登记簿、水电费通知单等,不可能有那么多现成的数据。因此,成本会计实训教材的案例必须是综合性、一体化的,是“从一而终”的,除提供原始的模拟数据(可以比实际情况简化些)外和必要的经济业务外,每个实训环节或模块都不得再提供所需要的数据。学生要利用这些原始数据,结合企业特点选取合适的方法归集和分配方法完成材料费用、薪酬费用、其他费用、辅助生产费用、制造费用等模块的实训,并在此基础上完成对生产费用在完工产品与期末在产品之间的费用分配工作,最终计算出完工产品成本。尽管为了训练需要,要分成多个模块,但整个实训是一个综合实训,各个实训模块之间存在着密切的关联性,是不可分割的,数据之间存在着很强的勾稽、逻辑关系。
4.要适当介绍企业
成本会计之所以比较难,其主要难点在于计算方法和费用分配方法繁多,如成本计算有三种基本方法--品种法、分步法、分批法,生产费用在完工产品与期末在产品之间的分配有六、七种之多。为什么存在这么多方法?是因为不同企业的企业规模、所在行业、业务流程、组织形式、成本管理要求不尽相同,形成了与之相适应的不同方法。在成本会计案例中介绍企业的目的,除让学生增加感性认识外,更重要的就是要训练学生根据企业特点选择成本计算方法和费用分配方法的能力,这是作为一个成本会计人员应具备的基本能力。
5.案例的选择要具有典型意义
这里所说的典型意义,不是指案例企业的规模或名气,而是指案例企业的生产特点。其典型意义体现在,通过对该案例实训后,学生能比较全面系统地掌握成本会计的重要内容,从而起到举一反三的作用。笔者认为,选取采用分步法核算产品成本的企业较具典型示范作用,因这种方法是比较复杂、综合的,基本能涵盖成本会计的知识要点,能比较全面训练学生的成本核算能力。
6.要尽量融入财务会计的核算内容
由于目前很多成本会计实训教材实训内容和要求很简单,让学生产生了一个误区,以为成本会计与财务会计是两回事(甚至以为成本会计不需要审核凭证、不需要登账),以为领用材料、自制半成品的数量、价格以及职工薪酬等都是现成的数据,是不需要计算的。为消除这种误会、全面训练学生的动手能力,一定要尽量融入财务会计的核算内容,除让学生遵循会计核算流程审核和编制会计凭证、登账和编制会计报表外,还应训练学生确定领用材料数量和价格的方法、计提折旧的方法、计算职工薪酬的方法等,甚至可以融入计算个人所得税的方法,这些方法在成本会计中是没做重点介绍的,但并不表明在成本核算中用得不多,因此必须加以训练。
7.教材内容要做到循序渐进
成本会计的核算本来就比较复杂,案例实训因其综合性,更增加了实训的难度,整个实训如一个系统工程,因此,成本会计实训教材内容有要一个循序渐进的过程。应该先简要介绍成本核算的基本理论、基本方法,让学生先回顾理论知识,为进入案例实训做理论准备,否则学生面对庞杂的原始资料时根本无从入手;然后再进行先导案例实训,这个实训的目的在于让学生掌握成本核算的基本流程,掌握产品成本计算的最基本方法--品种法,为综合案例实训打下基础;最后才是综合案例实训。只有通过这样一个循序渐进的过程,才能达到成本会计实训的目的,做到理论和实践的有机结合,真正提高学生的动手能力,从而培养出社会需要的真正掌握成本核算和管理的高技能人才。
参考文献:
[1] 张永欣.高职教育会计实训教材的开发与改进[j].价值工程,2009,(7).
[2] 孙革新,张利.对高职会计专业实训教材建设的研究[j].北方经贸,2009,(4).
一、对马克思关干会计基本职能论述的认识
马克思在〈资本论〉中对"簿记"有过这样一段描述:"过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。"这段话深刻揭示了会计作为一个过程所具备的功能。但是，长期以来，由于人们对"过程的控制"和"观念总结"的认识角度不同，因此，对会计职能的理解也产生了不同的结果。
首先，从"过程的控制"来看，对于"过程"，有人狭义地将其看作"生产过程。而对于"控制"，也有人理解为"监督"。我认为，这些都是不够完善的。其一，监督本身的含义为"监察"和"督促"，而会计监督则是会计按照管理的目的和要求，审核经济业务的合理性、有效性，并对经济行为进行必要的干预，滞后性是它的显著特点。而意义上的会计更需要将会计传统的单一反馈功能转变为事前预测、事中控制和事后考核功能，从而形成一种"前导型"会计。人为将"会计监督"概念贱予广泛的含义只会造成人们对会计监督职能理解上的误差。其二，会计监督的依据很大程度上依赖于外界环境所制定的标准，这些标准具体表现为党和国家的方针、政策和各种、法规制度。因此，会计监督很大程度上是外部环境在施加于会计工作时所形成的功能，并非属于会计自身之中，它实际上只是构成会计管理过程的一个具体的分支职能而已。由上所述，我认为，会计本质上作为一种管理活动，其"过程的控制"应被理解为对广义的生产过程，即包含流通的再生产过程的事初、前中及事后的管理。简而言之，即管理职能。会计也只有作用于这种具体的再生产过程，它的具体职能才能得到充分发挥。另外，由于管理活动包括了事前、事中及事后整个过程，所以，管理职能又可分为预测、计划、决策、控制、分析、监督等具体职能。
其次，在"观念总结"的理解上，也有不同意见。有人将其解释为"反映"，也有人将其理解为"核算"。我认为，将"观念总结"理解为核算似乎比较合理。反映过程是会计把大量的数据转换成财务信息的过程，也就是说，反映不过是对客观经济活动事后的真实写照而已。因而，反映的内涵是消极和被动的。而会计核算则是一种能动的管理活动，从过程看，它可以包括事后核算，也可以包括事前、事中的核算;从来看，它既包括记录、和反映，又包括预测、控制、分析和考核。其二，从"观念总结"中的"总结"来看，德文原意是"合成"、"综合"，因此，将"观念总结"理解为"反映"有过窄之嫌，因为，会计人员在工作过程中，不仅对复杂的经济业务进行搜索、分类、整理、计算及反馈，还要对会计资料进行比较及分析，而这些又都属于会计核算的职能范围，所以，我们可以说，核算职能是会计的另一个基本职能。
二、会计职能的定位
要全面完整的理解和把握会计职能，需要对会计职能有如下认识：
1、会计职能是会计本质的集中表现
目前，在我日会计理论界，关于会计本质的认识最主要有两种观点：会计信息系统论和会计管理话动论。
会计信息系统论的支持者认为:"会计是旨在提高及各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。与以往的诸如强调会计是一种提供财务信息的规则和的会计工具论相比，会计信息论无疑有其先进之处。首先它认为会计是一个过程，从而否定了"工具论"。其次，它还扩大了会计信息的范围，从单纯的财务信息扩大为经济信息。但是，会计信息系统论的缺陷也是显而易见的，杨纪琬教授就曾指出，"以信息系统来概括会计的全部内容有以偏概全之嫌，即使抛开很难用信息系统来概括的管理会计的内容来说，企业财务会计中的内部控制制度、稽核监督制度、防弊措施等也随处可以显示会计的管理职能。
我国最早提出会计管理活动论的会计学家是杨纪碗教授和阎达五教授，他们在1980年的一文中指出:"无论从理论上还是从实践看，会计不仅是管理经济的工具，它本身具有管理职能，是人们从事管理的一种活动。"我是倾向于"会计管理活动论"的，因为，无论从微观的角度还是从宏观的角度看，会计在组织、综合经济信息方面和利用经济信息管理方面都是紧密结合的。近年来涌现出的宝钢、邯钢经验部已充分证明了会计在企业中的重要管理作用。
会计既然是一种经济管理活动，它就必然要求会计具备相应的职能去体现会计本质的要求，以充分保证会计管理活动的顺利进行。会计的核算和管理两大职能，正是在充分体现会计本质的基础上存在的。会计的本质表明，会计作为一种社会现象，产生于管理的需要，并以经济管理的形式出现。在实际工作中它通过其特有的方法，对经济信息进行核算处理，并依据自己处理的信息作出分析和判断，并进而作出决策，以实现管理的职能。虽然从表面上看，决策是由最高管理层作出的，但事实上，决策并非仅仅是拍板的一瞬间，它是一个过程，它包括有确定解决的问题、拟订各选方案和选定方案三个主要步骤，而会计在这个过程中的作用显然是最关键的，它实质上充当着管理者和决策者的角色。如果会计核算不正确、反映不真实、预测不准确、分析不透彻，都会导致决策的错误。所以，我认为会计的核算和管理职能是充分体现会计是一种管理活动的本质的。
2、的管理职能是在会计实践的不断深化中起来的
(1)会计职能的形成阶段
当会计处于原始或者雏形阶段时，"单式记帐"会计的职能只有一个，那就是"计量"，即人们通过头脑的或帐本上的简单来衡量其劳动成果。当会计发展到一定阶段时，人们通常需要对这种计量进行必要的核查及比较，此时会计的管理职能就诞生了。马克思曾在(资本论)中指出:"在一切状态下，人们对生产生活资料所耗费的劳动时间，必然是关心的，虽然在不同的发展阶段上，关心的程度不同。"我认为，计量这种最初的会计行为就是在人们"关心"的想法下产生的。同时，我们还必须清楚的看到:计量不仅体现了人类原始会计思想的产生，还体现了人们对生产活动的主观能动作用，使生产生活资料进行合理配置，
虽然这种管理行为本身也是原始的，但它却是伴随着会计的产生而产生的。当然在这一阶段，会计的管理职能还远未成熟，会计的职能也主要体现在"计量"、"核查"、"比较"上。如果用一职能来描述时，"核算"应是这一阶段对会计职能较简明及准确的表述。
(2）会计职能的发展阶段
18世纪末和19世纪初的产业革命给当时欧洲，特别是英国带来了生产力的巨大发展，由此引起了生产组织和经营形式的重大变革。适应资本主义大需要的经营形式-股份公司出现了。而此时，会计已经从原始的"单式记帐阶段"转变"复式记帐阶段"，会计的管理职能也得到了进一步的发展。股份公司的出现，使资本向有良好效益的企业积聚，使企业的所有权和经营权逐渐分离，由于股份公司的所有者分散于广泛的社会阶层中，其结果必然导致大多数所有者远离经营实体·失去支配能力。但作为所有者集团，他们又关心其投人资本的保全，以维护其利益的分配。在这种情况下会计的管理职能就逐渐显得重要起来。马克思在《资本论》申指出，管理工作最初是由财产所有者自已从事的，但他"一旦有了足够的财富，他就会把干这种操心事的‘荣誉’交给一个管家。"马克思的这段话是和会计的核算、管理职能思想相一致的，尽管在这一阶段，会计的对内管理职能尚未得到充分挖掘，但其本身所具备的核算及管理职能的事实已无可质疑了。
3、会计职能的逐渐成熟阶段
第一次世界大战以后，泰勒的"管理法"逐渐渗入产业界，为意义上的经营管理打下了基础。科学管理的管理思想给经营管理带来了巨大冲击，而会计无论还是实践方面也都有了突飞猛进的发展，表现为管理会计地位的不断提高及"标准成本计算"和"预算管理"等会计管理的出现。另外，多种形式的会计方法也得到了较大发展，会计的管理职能逐渐开始得到重视。
第二次世界大战以后，世界发展进入了一个黄金时期，由此产生了急剧的资本集中，许多大规模的投资活动不断出现。在这种情况下，会计的预测、计划、决策、控制、分析、监督等具体管理职能得到了充分发挥，便会计的管理职能开始被社会广大阶层普遍接受。
4、对会计职能基本内涵的认识
会计职能的基本内涵在会计发展的不同时期并没有发生改变，唯有其实现的深度、广度及精度等会因经济的发展及环境的变化而逐渐提到提高。随着我国社会主义市场经济体制的建立，建立现代企业制度已成为我国企业发展的方向。在产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学的要求下会计工作的服务对象、范围及信息质量要求方面出现了新的特点，会计由原来的主要服务于国家对国有企业管理的需要转向服务于包括国家在内的股东、债权人及社会的其他方面。另外，人理论、产权经济学等新兴经济学前沿理论也给企业会计管理提出了新的理论依据。会计也由此进入了一个崭新的发展时期，会计管理成为企业经营管理的中枢。
5、小结
根据上述认识，我认为会计的两大职能是核算和管理。核算职能是指通过一系列专门的技术方法，对经济业务进行完整地、连续地和系统地记录和计算，为经营管理提供必要的信息，它是会计工作的基本环节。而管理职能是指会计为满足国家宏观调控、企业所有权人、企业经营管理当局等的需要，参与企业经营管理的功能。管理职能可具体分为预测、计划、决策、控制、分析、监督等具体职能。会计的核算职能和管理职能是相互渗透、紧密依存的。核算职能是管理职能的基础和前提，离开了核算职能，管理职能就失去了基石;同时，管理则是核算职能的目的和下一核算过程的出发点。离开了管理职能，核算职能将会失去目标和方向。虽然，核算职能、管理职能都是会计的基本职能，但是，会计作为管理活动的本质又决定了核算职能只是为管理职能提供铺垫和服务，管理职能才是会计工作最基本的职能。
三、会计职能与会计目标、方法、作用之间的关系
会计职能同会计目标、方法、作用之间存在着既相互联系，又相互区别的辩证关系，探讨它们之间的关系，有利于理顺人们对会计基本理论的理解。
1、会计职能和会计目标的关系
会计目标概括地讲就是设置会计的目的与要求。具体而言，会计目标就是对会计自身所提供经济信息的、种类、时间、方式及其质量等方面提出的要求。与会计职能相比会计目标所要解决的是会计应提供什么样的信息才能满足有关各方对会计信息的需要，而会计职能作为会计自身所具备的功能，它的内涵是会计能够提供什么样的信息;另外，会计目标是适应于特定经济环境的需要而产生的，这就使会计目标在一定程度上呈现出变化性的特点，而会计职能则是相对稳定、单一的东西。因此，我们不难看出，会计目标与会计职能的最根本区别在于会计目标是人们的主观要求，而会计职能则一种客观存在。会计目标在一定程度上必须同会计职能相吻合，如果脱离了会计职能，会计目标就会成为空中楼阁而无法得到实现。这好比一个人只能挑100斤的东西，你硬要他挑200斤，这是力不能及的。所以我认为，会计职能是会计所能达到目标的前提。职能在先，目标有后。
2、会计职能和会计方法
会计方法是指会计人员运用特定的技术作用会计对象行为的程序或方式。会计工作的进行是有具体的会计方法构成，并有会计人员的行为推动，因此，会计方法是会计职能由潜在的有用性转化为现实作用的关键。会计方法选择不正确或不科学，很可能导致会计职能窒息。要便会计职能得以良好发挥，很重要的一点，就是要不断改进和完善会计方法。所以，我认为，会计工作者的神圣使命就是在于不断改递和完善会计方法，便之更好地实现人们管理经济活动的目的。
3、会计职能与会计作用
会计作用是指会计活动茬特定时期和特定经济环境下实际产生的效果。会计作用的发挥取决于两个重要因素:一是外部环境，即会计工作所处的特定历史时期和经济环境;二是会计活动本身，即会计职能被人们认识和利用的程度。由于会计的作用受外部环境的影响，因此，会计作用可分为积极作用和消极作用两个方面。会计的积极作用主要体现在会计无论在宏观经济管理还是在微观经济管理中都有举足轻重的作用，这主要是在人们对会计职能的有效利用下实现的;会计的消极作用主要集中在会计信息的失真上，它不仅便会计的职能难以有效发挥，而且还会造成人们对会计正面作用的怀疑。所以，我认为，要使会计作用得到充分展现，我们必须在有效利用会计职能的基础上，结合不同时期的经济环境，找出当时会计工作实际运行效果和会计职能需求之间的距离，发现会计工作的薄弱环节，从而挖掘会计工作的潜力，从而逐步完善和加强会计在经济管理中的作用。
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