关键词:行政事业单位 会计管理现状
近年来，由于我国对国库集中支付、零余额账户和零基预算等一系列管理制度的不断完善，以及国家管理体制改革的不断深入，使得会计管理成为行政事业单位的工作重点。为了进一步坚强和完善行政事业单位的财务管理，强化事业单位的工作职能以及增强财政资金的使用效率，应该将行政事业单位的会计管理工作不断的规范化，从而对财政管理工作有着重要的促进作用。
一、完善行政事业单位会计管理的必要性
(一)转变政府部门管理职能的需要
由于我国对于行政体制改革的加深，行政事业单位不能只依靠政府部门，这样不能满足人们日益提高的物质文化水平。因此，应该实行必要的优胜劣汰制度，建立相应的市场竞争机制和自我发展机制，只有这样才能得到较好的发展。行政事业单位应该对会计管理制度进行不断的完善和创新，转变理财观念，为经济效益和社会效益的提高，资源的合理配置以及市场竞争力的提高创造一个较好的公正公平的竞争环境。
(二)建设新型财政体系的需要
在社会主义市场经济中，由于政府职能的转变，财政对事业单位的支出也应该进行相应的调整。公共财政的建立要求对财政资金供应的方式方法作出改革，对经营管理模式也进行相应的改革，建立一个对行政事业单位的自我约束、自我发展、事业风险的规避、事业成本的降低有利的会计管理制度。
二、行政事业单位会计管理的现状分析
(一)一些违法违规现象，包括设置小金库、账外账等屡禁不止
虽然国家规定不允许任何单位和部门进行违法违规的设置小金库和账外账现象，但是在审计过程中仍然能够发现一些行政事业单位存在违法违规行为，其表现为:(1)隐瞒收入，没有将财政管理过程中的预算外收入纳入单位财务的帐内，而是自行自支。(2)逃避监督，进行乱罚款以及乱收费所得的收入没有纳入单位财务帐内进行统一管理和核算。(3)对房屋出租等应该收入帐内的的资金置于帐外，这些违法违规的行为应该应用适当的管理手段将其制止。
(二)会计信息失真现象普遍存在
一些行政事业单位为了利益，无视国家的法律法规，指示会计人员报假报表、作假账，还有一些才款人员在账务核算的过程中，没有按照国家规定的会计制度进行相应的核算，对账务的处理比较随意，对账目的设置不严谨，其表现为;收入不实;支出不实;结余不实。会计信息的失真，对单位内部的科学管理和重要决策有着不利的影响，同时对单位外部的监督和评价也受到了阻碍。
(三)会计应该具备的最基础工作极不规范
经过审计的调查发现，很多行政事业单位都存在这种基础工作不规范的现象，表现为以下四个方面:对于记账凭证和原始彭正不规范，这主要是由于会计人员对外部凭证和内部凭证的审核不够严格，导致一些作废的发票、假发票和填写不完整的一些不符合规定的发票时常出现。还有的行政事业单位不及时处理业务，对会计科目的名称填写不规范，对会计凭证内容的填写不完整，例如出纳、编制人等相关人员不进行规定的签字和盖章等。行政事业单位内部的控制制度不完善，对于一些支出包括实物的购买、差旅费、接待费和会议费等一系列指出，不进行严格的审核，导致支出标准和范围扩大，行政的运行成本也加大了。
三、完善行政事业单位会计管理的措施
根据行政事业单位会计管理中的一些弊端的分析，应该采取一些合理的综合治理措施，从而对会计信息质量的提高、会计工作效率的提高以及会计管理工作的保障有着积极的促进作用。
(一)建立合理、健全的政事业单位内部的会计管理制度
在新形势下，建立合理、健全的会计管理制度将行政事业单位会计管理不断完善的重要措施，应该对会计人员实行岗位责任制度、内部牵制制度、账务处理程序制度、财务收支审批制度以及财产清查制度等，从而使单位内部的会计工作有条不紊的进行；对于内部审计的监督对于会计核算工作能够比较真实的反映经济活动、会计人员职责的依法履行职责有着一定的促进作用。
(二)努力提高会计人员的综合素质
会计队伍建设的加强，会计人员综合素质的加强对行政事业单位会计管理工作的完善有着至关重要的作用，行政事业单位应该加强会计人员的考核、管理，积极全面的配合国家财政的相关部门，能够进一步提高会计人员的职业道德和业务能力。对于会计人员的从业资格管理作为工作重点，要保证从源头上提高会计人员素质，要求会计人员参加必要的人事。财政等相关部门定期组织举办的会计人员专业技术职称和上岗证等一系列考试，坚持从整体上对会计人员综合素质进行不断的提高。要坚持对职会计人员进行不断的后续教育工作，要对于会计人员的专业培训和考核活动，进行及时的培训，提高会计人员的工作能力和业务技术，从而保证行政事业单位的会计工作能够较顺利完满的进行。对于重视和加强会计人员的职业道德教育，政府和单位等有关部门应该采取相应有效措施进行具体的完善的职业道德教育。
(三)管理力度和外部监督的要进行不断的加强
审计、财政等业务主管部门和国家机关要对政事业单位进行不断的监督检查，使各单位规范财务管理、遵守财经法规、提高资金的运用效益等方面起到促进作用，对行政事业单位的会计人员应该进行业务考核，使会计工作能力不断的增强，业务素质不断的提高。
参考文献：
[1]张勇.行政事业单位会计核算/财务管理现状与对策[J].广西工学院学报,2005(9):24~26
关键词:记账行业;现状;对策;会计
中图分类号:F231.4文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)22-0077-02
记账是由经批准的代账机构、会计师事务所或其他社会咨询服务公司,接受不具备设置专职会计人员条件的小型经济组织或应当建账的个体工商户的委托,签订合同,根据委托人提供的原始凭证和其他资料,按照国家统一的会计制度进行的会计核算工作。具体工作内容主要是:审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制会计报表以及向税务机关提供纳税资料等。
一、中国会计记账业务发展现状
目前,中国有的地区发展较快,特别是经济较为发达的北京、上海、广东、浙江、江苏等地,记账机构发展势头强劲,例如,上海市今年5月公布的具备记账资格的单位已达400多家,广州的会计机构也有300多家,而在江苏的苏南,例如太仓、常熟、张家港等地平均每个县市的记账机构都在二三十家以上。在这些会计公司中,有的已经走向了规模化经营,例如,北京的春雪会计公司经过七年的发展,服务范围已经覆盖北京所有区、县,目前设有28个连锁办公地点,专职会计从业人员达600多人;北京信海诚财务公司才成立五年,客户已近上千家;上海宜旺财务咨询公司目前有客户100多家,公司年营业收入达500万元,服务对象甚至包括世界五百强企业;江苏太仓最大的会计服务公司已有30多个分部,记账业务已经延伸到乡镇。但是大部分地区记账的发展状况并不乐观,记账机构运作中也存在不少问题。
1.各地经济发展差距大,记账机构的发展不平衡。目前,由于各地的经济发展水平及推行力度不一,记账行业的发展也极不平衡。中国有的地区记账机构数量较少,行业发展缓慢,有的地区财政部门甚至连记账许可证都从未审批过,更谈不上发展了。从总体上来讲,中国的记账行业目前发展极不平衡,规模普遍较小,业务拓展困难。
2.记账机构规模小,抗风险能力有限。以江苏省盐城市为例,根据盐城市财政局统计数据,经盐城市各级财政部门审批成立的88家记账服务机构中,有61家公司的从业人员都在5人以下,17家配备的人员仅仅能满足最基本的人员设置要求(3人),88家记账机构中从业人员超过10人的仅有两家,全市记账机构平均从业人员为4.7人。上述资料可以看出,盐城市的记账机构规模偏小,缺少规模较大的“集团”式的示范公司,从而降低了记账机构承担法定责任的能力,也使得记账机构从事记账业务和个人兼职记账相比并无绝对的优势。
3.会计记账被认知的程度不够。财政部《记账管理办法》自2005年3月1日起施行,但记账依然是一个新鲜事物,还没有得到充分认识。首先,作为记账的主管部门在宣传和推行的力度上还存在着一定的问题。《会计法》第36条规定, “各单位应当根据会计业务的需要,设置会计机构或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员;不具备设置条件的,应当委托经批准设立从事会计记账业务的中介机构记账。”根据法律的规定,不具备设置会计机构和会计人员条件的单位,应当委托经批准设立从事会计记账业务的中介机构记账,个人兼职记账在某种意义上是否合法还是值得商榷的。会计主管部门在会计从业人员的资格管理上是到位的,但对于个人兼职记账方面的管理还有待加强,这不仅干扰了法律的严肃性,而且容易派生出许多其他问题。其次,记账的中介机构本身的宣传和推广的力度也不够。从客观上来说,这固然和大的环境有一定的关系,但主管上也和记账机构缺乏必要的经营能力和本身固有的缺陷有关。
4.记账中介机构本身存在的缺陷制约了记账行业的发展。从目前记账的实际业务来看,记账范围有着很大的局限性,虽然记账公司列示的范围很多,但是真正被广泛的内容比较有限,主要集中在登记总账、报税、报表等内容。记账中介机构主要存在以下问题:一是机构缺乏健全的管理制度,二是机构从业人员配置不符合要求,三是委托行为不规范,受托人的法律地位不明确,四是记账业务质量难以保证。
二、会计记账业务规范发展的对策
1.实行记账业务准入制度。针对目前记账行业比较混乱的现状,对开展记账业务的机构和个人实行准入制度。对开展记账的单位和个人,必须按照国家相关法律法规的规定,取得《营业执照》、《记账许可证》等,并对已经批准的准入许可证件实施严格的年检制度,规范企业业务流程和业务规范,根据机构的年检情况,评定信用等级,对于评定不合格或记账过程中有重大差错的,坚决取消其记账资格。记账行业,是一个新兴行业,有着巨大的市场空间,在调查中,我们发现一些单位财务人员,在未取得记账资格的情况下,承担多家企业的会计记账工作,这既严重干扰了法律的严肃性,同时也派生出许多其他问题。比如,一方面,会计人员对不同行业的会计制度和核算方法的了解程度不同,可能导致核算不规范,账务处理漏洞百出,给企业造成了不应有的损失;另一方面,如果是同一竞争行业,可能导致企业财务机密的泄漏等。因此,各级政府财政部门对于未取得记账许可证的机构和人员开展记账业务的行为,要按《会计法》的规定给予处罚,以确保会计信息的质量。有了较为规范的准入制度,一方面可以对取得准入资格的机构和个人实施长期有效的考核机制,另一方面可以有效的规范机构和记账行为。
2.政府部门应积极宣传记账的重要作用和意义。一方面,由财政部门牵头,定期或不定期地组织会计人员学习相关的财务会计知识和财务会计法律法规,使每位会计人员能依法执业;另一方面,积极取得工商行政管理部门和税务部门的支持,组织不具备设置会计机构、会计人员的小型经济组织及个体工商户学习《会计法》和《记账管理办法》及有关法律法规,大力宣传记账的积极意义和重要作用,以及记账的法律地位,提高社会对记账的认知度。
3.充分发挥政府职能,积极做好政策引导并加大执法监督力度。首先,要加强政府部门的扶持力度。财税部门应该积极研究扶持记账行业发展的措施和方法,适时出台一些优惠政策。采取针对性措施,积极推动记账的实施。尤其是税务部门,要利用同小规模经营组织联系紧密的优势,帮助推广记账。其次,要完善法律法规。相关部门应积极制定有关法规及其实施细则,明确委托双方各自的权利和义务,帮助双方以合同形式明确各自的法律责任,并进一步规范记账机构的设立、审批、年检、业务管理等工作。最后,要强化监督。财政部门要加强对记账机构的监督管理,对所有从事记账的个人和机构进行全面清理,建立记账机构档案库;建立定期检查和年检制度,对未通过检查或年检的记账机构进行整顿;规范记账机构和人员的执业行为等,促进记账行业的健康发展。
4.对记账业务双方实施规范有效的承诺机制。开展记账业务,必须办理委托手续,签订业务委托书,委托单位承诺提供真实、有效、合理、合法、准确、完整的全部会计资料,受托单位承诺按照《会计法》、《记账管理办法》、《会计基础工作规范》和国家统一会计制度的规定,进行会计核算。双方签署业务委托书,是业务委托正式生效的法律依据,同时,双方的承诺也是今后发生纠纷双责任确定的依据。只有委托方提供了真实的会计资料,受托方才能依据真实完整的会计资料核算委托方的财务状况,得出有效的经营成果,委托方才能得到企业决策所需要的真实、准确的资料。规范有效的承诺机制,也是双方合作的基础。企业提供虚假的会计资料,就失去了委托会计记账的意义。会计机构如果不能按照国家规定进行会计处理,委托方也就无法得到想要的数据。同时,有效的承诺机制,也可以在一定程度上解决机构的法律地位问题。机构按照《记账管理办法》相关规定,对会计核算过程负责,而不需要对企业提供的会计原始凭证的真实性负责。
5.加大监督,建立健全规范的业务流程和业务规范。财政部门应在全面了解掌握记账机构发展动态的基础上,针对当前记账业务运行过程中存在的问题,及时制订记账管理办法的具体实施细则以及记账业务操作流程与规范、业务质量控制等相关制度,规范记账业务。健全的业务流程和规范,可以保证企业和机构之间的交流和记账过程中的一些必要规范得到实施。从企业取得原始凭证开始,到机构制作凭证,编制报表,档案的保管等,涉及到许多凭证和资料的交接,人员责任的确定,收费的标准等工作。没有一个规范的业务流程,无法在整个过程中分清责任,会导致档案的流转无序化;没有一个健全的业务规范,无法在过程中规范机构的操作,会导致过程的不规范化。各级财政部门作为会计机构的直接管理机构,必须在实施会计制度过程中,制定一系列规范的操作规则,让委托方和机构有章可循,有法可依,真正在对机构的业务管理中发挥应有的作用。
6.配置合格的人员。记账机构应自觉按照财政部《记账管理办法》规定,配置合格的会计人员,提高记账机构的可信度。另外,记账机构应注意提高会计从业人员自身素质。会计人员自身素质的提高包括:(1)加强高层次学历教育和多元化教育;(2)强化会计人员职业道德意识。
参考文献:
[1]谢梅芳.浅谈中国中小企业记账的发展[J].发展研究,2010,(1).
[2]崔秀芹.浅析会计记账业的问题及其对策[J].财会通讯,2008,(11).
旅游行业又被称为“无烟工业”，在各种形式的经济活动中，旅游往往起着重要的先导与推动作用。为了规范和加强旅游、饮食、服务企业的会计核算工作，适应市场经济发展需要，国家制定了《旅游、饮食服务企业会计制度》，旅游行业的会计制度开始受到人们的广泛关注。
一、旅游行业会计制度的现状
旅游行业是一个新兴的行业，新中国的旅游发展历史非常的年轻。从改革开放以来，我国的国内旅游、入境旅游、处境旅游等才慢慢开始发展起来。最近，旅游行业已经开始成为很多地方新的经济增长点，在当地的经济发展中起到举足轻重的作用。但是，我国旅游行业由于起步较晚，人才培养的不足，导致我国旅游行业的会计制度不够健全，在会计理论和会计实务操作中还许多亟需改进的地方。
二、旅游行业会计制度的困境
1.旅游企业财务核算的会计科目使用上用语不够规范和统一。目前，由于我国的旅游企业比较多，包括酒店、旅行社、旅游公司等多种企业结构，此外，游客的吃、住、行、游、购、娱等各方面都需要与各行各业打交道，导致旅游会计制度，出现一定程度的混乱现象，各个行业和各个地区的会计科目使用不一致，增加了旅游行业会计制度规范化的难度。
2.收入成本的确认与计量比较困难。目前，由于旅游行业的快速发展，吸引了很多地区大力发展旅游行业，以解决当地的经济发展问题和就业问题。很多地方通过“旅游搭台、经济唱戏”的方式，来促进本地经济发展本文由收集但是，这些地区的旅游从业者以中小企业和个体户为主，他们的会计制度不够健全，记账水平比较低，导致旅游行业会计收入的确认比较困难，会计计量的难度也比较大。
3.旅游行业会计的人才比较缺乏。目前，虽然很多高校开设了旅游管理专业，但是在旅游会计人才的培养上，还是力度不够。目前，绝大多数搞笑的旅游管理专业的课程设置里面会有《旅游会计学》、《财务管理》等课程，但是这些课程的内容设置并不全面，知识覆盖面狭窄，并且对财务会计知识介绍的深度也不够理想，难以得到专业化的水平，很难在实践中起到有效地作用。
4.旅游行业会计的信息化水平比较低。现代社会是一个信息化的社会，人们对信息化的要求越来越高，互联网和电子产品的普及极大地改变了人们的生活， 旅游行业的会计制度也概莫能外的收到了一系列的冲击。旅游行业的会计信息化水平比较低，很多旅游企业仍然采用传统的记账方式和核算方式，难以适应信息化时代对会计行业的发展需求。
三、旅游行业会计制度的出路
1.为旅游企业财务核算的会计科目用语制定规范和统一的标准。要想在全国范围内实行统一的旅游会计行业标准，可以由国家旅游局或者国务院制定统一的旅游、饮食服务企业会计制度，在立法的层级上，可以先采用行政法规或者规章的形式来进行，时机成熟后，可以由全国人大及其常委会制定统一的法律，一起规范全国的旅游行业会计标准，做到“全国一盘棋”。
2.对旅游企业进行行政指导，促进旅游企业收入成本的确认与计量的规范化。建立严格的会计制度，可以减轻成本的确认与计量的规范化的难度。行政指导可以发挥补充法治行政不足的功能，它是行政机关就其所掌握事物，对于特定之个人、公司法人或团体，以非强制之手段，取得相对人之同意或者协力，以达到行政目的之行为。一般来说，行政指导是基于其行政职权和行政管理相对人自愿而实施的符合法律规定及其精神的引导、指点、教育、劝告、建议等非强制行为。目前，很多旅游企业为中小企业的状态一时难以改变，政府要充分发挥在旅游行业会计制度建立过程中的作用，充分发挥服务型政府的作用。为旅游行业魁岸及制度的健康发展发挥有效地指导作用。
3.大力培养旅游行业的会计人才，我旅游行业会计制度发展提供智力支撑。目根据马克思主义政治经济学原理，资本要素主要包括劳动力和生产资料等，人力资源已经成为当今社会的一种重要资源，在市场经济的发展中发挥着重要的作用。人力资本经营的主要目标是扩张增值，把人才作为可使资产增加的人才资本。三国文化的发展，离不开人才的支撑，人力资源是当今社会发展中最为重要的资源之一。前，可以在旅游管理专业的课程中，增加会计知识的深度和广度，把一些会计信息化的内容融入到教学中，为提高人才的培养质量打下坚实的基础。在培养本专业会计人才的同时，坚持产、学、研相结合的策略，发挥旅游产业的“人才积聚效应”，吸引大批优秀的人才充实到旅游会计行业中，为旅游行业会计制度发展提供最广泛的智力支撑。
4.提高旅游行业的会计信息化水平，提高会计制度发展的科技含量。早在20世纪60年代初期，学者就预测未来信息技术的发展和普及运用将会对社会经济发展产生巨大影响，并产生所谓的“信息产业”和“信息社会”。目前人们正在经历 以生物技术、新能源以及信息化为特征的第三次工业革命。计算机的普及，电子设备的更新换代，数字产品的推广和普及，在改变人们的生活方式的同时，也对各行各业的发展产生了重要影响。在信息化时代，旅游行业会计制度，迫切需要加强自身的信息化水平，以适应时代的需求。目前，在已经出现了会计电算化等，旅游行业需要利用现代的信息科技，提高自身的科技水平，加快进入信息化的会计时代。以信息化促进会计行业的现代化，利用先进信息技术，较快旅游行业的会计制度由传统向现代转型。
【关键词】中国商业银行 会计和审计 现状 发展趋势
一、当前中国商业银行会计和审计的特点
1 政府是会计审计标准的供给主体。任何国家的会计审计都是由国家制定的，因而都具有国家的性质。然而作为会计审计标准，在不同国家和地区其供给主体却有很大的不同，国际上主要有政府供给、民间职业团体供给、由政府与民间职业团体共同供给三种模式。美国、英国等是民间职业团体供给模式的代表，法国等则是政府供给模式的代表。我国会计审计标准历来以政府为供给主体。考虑到会计审计标准涉及许多技术性，会计审计和会计审计质量关系到相关利益主体的利益，尽管在我国会计审计标准制定过程中成立了国内外咨询专家组，并在正式颁布之前广泛征求各方面的意见，但实质上我国会计审计标准的供给主体仍然是政府，即属于政府供给模式的典型代表。
我国坚持以政府为主体供给会计审计标准的原因主要有三：一是会计传统，通过立法来规范会计行为是中国会计的重要特征。二是政府作为会计审计标准的供给主体，既可以保证标准的权威性，又可以减少标准制定过程中的交易费用、缩短制定过程和实施推广过程，提高标准制定和实施的时效性。三是在大型尤其是银行业及上市公司中，国有及国有控股企业所具有的主体地位也是政府制定会计审计标准的重要原因。
2 会计审计标准的实施具有强制性。根据我国经济学家林毅夫的成果，制度变迁有诱致性制度变迁和强制性制度变迁两种基本类型。前者是指一群（个）人在响应制度不均衡所引起的获利机会而自发倡导、组织和实行的制度创新；后者是指政府命令或法律的引入、实施而引起的现行制度的变迁或替代。由于我国会计审计标准制定方面的传统，加之我国快节奏的经济体制改革和对外开放，尤其是资本市场的迅速发展，迫切要求会计审计标准以最短的时间和最快的速度变迁。强制性会计审计标准变迁的优点在于，能利用政府的强制力和“暴力潜能”等方面的优势降低制度变迁的成本。从实践来看，为保障商业银行会计审计标准的实施，政府专门设立有财政部、中国人民银行、税务总局等国家机关实施的强制性监管。
3 制度的变迁具有渐进性。体制改革的进行，改变了中国银行业作为政府“大出纳”的使命，实现了向商业银行的转变，建立起了统一法人管理体制。在商业银行自身管理体制改革的同时，中国商业银行的外部经营环境也发生了深刻的变化：资本市场的迅速兴起和发展，使越来越多的社会资金转向股票等直接金融产品， 银行的传统业务开始受到冲击；金融业实行分业经营、分业管理，传统的优势被打破；经济的发展推动着金融创新的步伐不断加快，新的银行业务品种和服务手段不断推出等。
与此相适应，银行会计审计标准也进行了相应的渐进式变迁，表现为“逐步推进、分步到位、先易后难”。从1985年的《会计法》到以后两次修改的《会计法》；从《股份制试点企业会计制度》（1992年5月）、《企业会计准则》（基本会计准则，1992年11月）到《企业会计制度》（2000年12月）和已颁布的13个具体会计准则；从《金融企业会计制度》（1993年3月）到《公开发行证券的商业银行有关业务会计处理补充规定》（2000年12月）；从第一批《中国注册会计师独立审计准则》（1995年12月）到《商业银行会计报表审计》（独立审计实务公告第7号，2001年1月）和《银行间函证程序》 （独立审计实务公告第8号，2001年1月）。从所有这些制度性内容的变化可以看出，我国商业银行会计审计改革的过程是在“边学边干”、“摸着石头过河” 中进行的，是分步推进的，是在适应商业银行管理体制和外部经营环境的基础上渐进式推进的。
4 不同商业银行的会计审计标准存在较大的差异。虽然1993年开始的会计改革打破了按行业分别管理的会计管理体制和制定会计制度办法，但在经济的转轨时期， 银行系统内部在会计制度的设计与制定上还有许多不同之处：一是财政部、中国人民银行根据不同商业银行经营管理和经营对象的不同，制定了不同的会计制度与规范。国有独资商业银行执行《金融企业会计制度》和《金融企业财务制度》；非上市股份制商业银行除存贷业务执行《金融企业会计制度》外，其他业务均执行《股份有限公司会计制度》（现为《企业会计制度》）；上市银行除存贷业务执行《公开发行证券的商业银行有关业务会计处理补充规定》，其他业务执行《企业会计制度》外，还必须执行中国证监会的公开发行证券公司信息披露编报规则第1号《商业银行招股说明书内容与格式特别规定》、第2号《商业银行财务报表附注特别规定》、第7号《商业银行年度报告内容与格式特别规定》；城市商业银行执行《城市合作银行会计制度》。二是同一银行业务在不同类型商业银行的会计政策差异大，主要表现在：（1）呆帐准备虽都采用备抵法核算，但非上市银行的呆帐准备只按年末贷款余额的1%差额计提；而上市银行除按年末贷款余额的1%差额计提一般呆帐准备，还需要根据信贷资产五级分类结果计提专项呆帐准备。（2）利息收入的确认，在2000年度，非上市银行的应收利息核算期间为180天，而上市银行只有90天。（3）坏帐准备的计提，非上市银行根据年末应收帐款余额的0 3%计提；而上市银行应当根据以往的经验、贷款对象或债务人的实际财务状况、经营管理和现金流量情况，以及其他相关信息，并按《企业会计制度》的规定合理地估计计提，如深圳发展银行2000年年报坏帐准备计提比例高达52%.（4）固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、短期投资等资产减值准备的计提， 非上市银行不计提；而上市银行必须根据资产的实际情况合理地计提。（5）贷款的核算，非上市银行只执行“一逾两呆”分类核算方法；而上市银行除执行“一逾两呆”分类核算方法外，还必须执行“五级”分类方法。
在审计方面，1995年1月，审计署发文明确了国有金融机构的审计管辖范围；1996年12月，又出台了《国有金融机构财务审计实施办法》，明确规定国家审计机关可依法对国有全资及国有控股金融机构的资产、负债和损益进行审计监管；2001年1月，财政部通过中国注协公开发布了《商业银行会计报表审计》和《银行间函证程序》两个单独的商业银行审计标准。各商业银行从20世纪90年代中期起，开始聘请注册会计师对其财务报告进行审计。从2000年起，根据中国证监会的规定，上市银行除接受监管当局的审计外，还“应聘请有商业银行审计经验的、具有执行证券期货相关业务资格的会计师事务所，按中国独立审计准则对其依据中国会计和信息披露准则和制度编制的法定财务报告进行审计。此外，应增加审计内容，聘请获中国证监会和财政部特别许可的国际会计师事务所，按国际通行的审计准则，对其按国际通行的会计和信息披露准则编制的补充财务报告进行审计。”
二、中国上市银行的会计和审计问题研究
，中国大陆有深圳发展银行（1987年成立，1988年普通股在深圳经济特区证券公司首家挂牌公开上市）、浦东发展银行（1993年成立，1999年在上海交易所上市）、中国民生银行（1996年成立，2000年在上海证券交易所上市）三家上市银行。
1 中国上市银行现有业务的会计标准已经与国际会计标准接轨。随着金融改革的深化和中国资本市场的迅速发展，建立有效的信息披露制度，提高会计信息质量，增强会计信息的透明度，为各有关方提供准确的会计信息，成为上市银行会计标准建设的重要内容；同时，这也对上市银行防范金融风险具有重要意义。经过多年的努力，就上市银行现有业务的会计标准本身而言，已经实现了与国际标准的接轨。具体表现在：
第一，注重资产质量。根据我国有关上市银行的会计标准，上市银行必须采用贷款“五级”分类法，并在期末披露“贷款的'五级‘分类情况，各级贷款呆帐准备金的计提比例”；必须定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备；必须将虚拟资产排除在资产负债表之外，对不能使银行受益的待摊费用，“应当将其摊余价值一次全部转入当期成本、费用，不得再留待以后期间摊销”，银行分支机构在筹建期间发生的开办费在开始经营的当月一次计入开始经营当月的损益；对于待处理财产损溢科目，不论是否经有关部门批准， 均应冲减净资产并在年末计入当期损益。
第二，全面体现了谨慎性会计原则。一是收入确认谨慎，按“双90天”确认利息收入。即“发放的贷款到期（含展期，下同）90天及以上尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的利息收入，在贷款到期90天后仍未收回的，或在应收利息逾期90天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。表外核算的应计利息，在实际收到时确认为收款期的利息收入。”二是上市银行必须根据国家统一会计制度的规定，对不实资产及时、足额计提呆坏账准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备等资产减值准备，以提供更加客观可靠的会计信息。
第三，实行国际通行的会计与税收相分离的做法。根据会计制度计算的财务成果是会计利润（利润总额），按税收制度计算调整后的利润是计税利润或应纳税所得额。在我国，上市银行要使会计制度得以很好地贯彻，并与国际会计惯例协调，必须遵循会计和税收相互分离的原则。在实际工作中，会计制度如有与税收制度不一致或不协调的，应按会计制度进行核算，纳税时再作调整。比如，上市银行提取的各项准备的规定，提取比例由银行根据自身资产状况自行确定，这就必然会出现会计制度规定与国家税收规定不一致的问题。在这种情况下，银行应当按照会计制度的规定进行核算，在计算应缴纳所得税时进行纳税调整。如果不实行会计与税收相分离，会计的“稳健”等若干会计原则将无法贯彻。
第四，对会计要素的确认、计量、记录和报告规定明确。计划经济体制下，我国长期以来形成了一套传统的财务会计管理模式，会计要素的确认和计量均由国家财务制度规定，会计制度只是按照财务制度规定进行相关账务处理。虽然1993年进行了金融企业会计制度改革，但是，当时的行业会计制度并没有完全解决会计的确认、计量问题，仍然只规定了会计记录和报告，这种会计制度本质上是规范簿记的内容。市场经济发展至今，上市银行必须“自主经营、自担风险、自负盈亏、自我约束”，重大问题由股东大会、董事会决定，会计的角色也随之发生了变化，客观上要求恢复会计的本来面目，即对会计要素确认、计量、记录和报告的全过程作出规定。因此，财政部2001年4月17日在答复大华会计师事务所有限公司《关于上海浦东发展银行审计中有关问题的函》中明确指出：“公开发行证券的商业银行有关财务会计处理问题，应按上述会计制度有关规定执行（”上述会计制度有关规定“系指上市银行的存贷款业务，执行《金融企业会计制度》和财政部财会 [2000]20号文的规定；其他业务暂时执行《企业会计制度》，作者加注），不应再执行金融企业财务制度。”此次《企业会计制度》改革，借鉴了国际惯例中的财务会计概念，较好地解决了这一问题。
2 中国上市银行的审计。审计目标决定了审计行为的实施。从目前情况看，上市银行的审计分为内部审计与外部审计。内部审计一般由专设的稽核部门实施；外部审计包括监管当局的审计和注册会计师的审计。
监管当局的审计，是指中央银行、证监会、国家审计机关、财税部门等监管当局为履行监管职能，通过现场检查与非现场检查方式，对上市银行经营管理与业务活动的合规合法性及任期经济绩效进行监督检查。
注册会计师的审计，是上市银行股东大会根据国家监管部门的要求，聘请注册会计师对上市银行的财务报告发表审计意见所进行的独立审计。如前所述，中国上市银行的财务报告审计，需要接受境内外会计师事务所的“双重审计”。境内会计师事务所的审计标准是《中国注册会计师独立审计准则》，境外会计师事务所的审计标准是《国际审计准则》。
3 上市银行境内外审计差异。从已公布的2000年度审计报告来看，三家上市银行境内外审计差异较大，呈现出两个特征：一是差异的存在是全方位的，涉及财务状况、经营成果和现金流量各个方面；二是差异表现为同向，不存在同类项目间相互中和或抵消的可能。具体情况见下表。
从理性上分析，信息的境内外差异无非是两个方面：一是会计标准本身的差异；二是运用会计标准时所产生的运行差异。由于中国上市银行的会计标准已经与国际会计标准接轨，所以，上市银行境内外审计差异主要表现为会计标准的运行差异，即会计职业判断的差异。可以说，会计标准与国际会计标准越接轨，会计审计职业判断越重要。因此，银行会计实务者和注册会计师都必须努力提高自身的职业判断水平。
三、中国商业银行会计的改革目标和趋势
1 中国商业银行会计的改革目标
根据财政部会计司负责人刘玉廷博士的，中国会计改革的目标有三：一是通过金融会计改革，完善稳健的会计制度，为金融企业进行股份制改造和综合改革奠定基础。具体到商业银行，就是要推进和适应国有独资商业银行清晰产权、分明权责、管理，建立法人治理结构，进行股份制改造。二是提高会计信息质量，增强会计披露的透明度， 防范金融风险。三是适应WTO的要求，实现银行会计标准的国际化，便于国外投资者更好地了解我国商业银行的财务状况、经营成果、现金流量和发展潜力，方便我国银行业在国际资本市场筹集资金。
2000年度上市银行境内外审计差异分析比较表 单位：亿元
注：1 上述三家上市银行的具体数据分别来源于各自的2000年年度审计报告；2 绝对差异=境外审计数—境内审计数，相对差异=绝对差异/境内审计数
2 我国商业银行会计的发展趋势
趋势一：会计标准国际化与银行业内部会计标准的统一
如前所述，中国商业银行所执行的会计标准是不一致的。这种不一致对建设主义市场和维护公平公正的金融竞争环境是不利的。因此，通过将国际通行的会计标准全面引入我国商业银行，银行业内部统一会计标准，摒弃现在国有独资商业银行、上市银行、非上市股份制商业银行之间会计标准的差异性，应是我国商业银行会计发展的基本趋势。
在会计标准国际化建设方面，应重点抓好以下方面：（1）注重资产质量。严格按照资产的定义，合理确认和计量商业银行的各类资产价值，确保资产价值真实可靠，提高资产质量。特别是商业银行应当根据贷款对象的财务和经营管理情况，以及贷款的逾期期限等因素，分析其风险程度和回收的可能性，借鉴国际通行的做法和巴塞尔协议的规定，及时、足额计提贷款呆账准备，科学资本充足率。（2）借鉴国际会计惯例，对发生或有损失可能性较大的或有事项，在表内确认和计量或有损失和预计负债；并充分披露各种担保业务、未决诉讼、贷款承诺、银行承兑汇票以及各种衍生金融工具等或有事项。（3）按照商业银行股份制要求和巴塞尔协议的规定，科学核算所有者权益，为商业银行研究资本充足程度、筹集与充实资本提供有效的会计信息。（4）按国际会计惯例和谨慎的会计原则，确认利息收入政策。即发放的贷款到期（含展期，下同）90天及以上尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的利息收入，在贷款到期90天后仍未收回的，或在应收利息逾期90天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。表外核算的应计利息，在实际收到时确认为收款期的利息收入。（5）全面引入“实质重于形式”原则，按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的形式作为会计核算的依据。（6）对国内尚未发生过而国际银行比较规范成型的银行业务，全面引入国际会计标准和国际惯例，以规范中国商业银行今后相同业务的核算与管理。
趋势二：会计大集中
适应统一法人管理体制的会计大集中是未来中国商业银行会计发展的重要趋势。随着信息技术的飞速发展，会计信息的传输与交换连接方式、速度等方面发生了质的变化。中国商业银行统一法人管理体制要求会计核算与会计监督、会计报表生成与会计档案管理能够同步在系统内的总、分支机构中得到迅速反映和管理，手工核算与纸介质记录将逐步为电子工具和电子信息取代，银行与银行、银行与客户之间的交易及其资金清算信息能通过电子信息方式即刻完成；银行不同分支机构之间的会计和支付信息通过传输，同一银行的不同分支机构被联为一体，建立在电子信息技术基础上的会计信息管理系统将成为银行最为重要的不可或缺的业务管理系统。这一会计信息系统能为银行投资者、债权人、管理部门和监管当局提供全方位的信息服务。因此，中国商业银行统一法人体制会计模式发展的必然结果就是要集中会计核算、集中事后监督、集中编制会计报表、集中会计档案保管，并按照“物理上集中摆放、逻辑上分期控制、资金上集中清算”的方式统一资金清算。
趋势三：管理会计的
长期以来，中国商业银行重信贷指标、轻内部管理、重数量增长、轻质量增长，信息系统基础落后，成本资料和分析手段欠缺，成本费用观念淡漠，忽视成本、效益的恰当配比。在面向市场、走向市场的背景下，全面引进和运用旨在解析过去、控制现在和规划未来的管理会计成为未来中国商业银行会计发展的一个重要趋势。具体包括：（1）通过计算机技术等信息科学技术，实现业务流程再造；（2）推行责任会计制度，完善“一级法人、分级管理”体制下的激励约束机制；（2）严格实行全面预算和预算控制，进一步完善资产负债比例管理制度；（3）建立存贷款品种成本效益分析系统和费用管理系统，强化利率等产品定价机制；（4）严格项目投资评价，施行系统化管理制度。
趋势四：会计核算和管理手段化
未来中国商业银行会计核算和管理手段的现代化，主要表现在：一是计算机技术的广泛应用，如数据库技术在会计信息的采集、处理、储存和会计内控的运用，网络技术在支付结算、网络银行、手机银行中的运用，计算机通讯技术在会计信息的传输、电话银行的运用，计算机控制技术在ATM、自助银行、手机银行的运用，多媒体技术在电子回单箱、各种自助性银行业务的运用。二是人工智能技术在会计内控中的全面运用。三是业务摘要显示、打印“汉字化”。四是缩微胶片、光盘缩微等缩微技术在会计档案中的运用。五是会计档案电子介质化趋势，随着新技术的广泛应用，CD盘、MO盘、磁带和磁盘等无纸化介质将成为主要的有效的会计档案。
四、中国商业银行审计的发展趋势
1 商业银行审计标准国际化。随着中国加入WTO，国有独资商业银行要加快改制和转变经营机制步伐，按国际通行的规范公司制即现代企业制度运作。因此，中国商业银行审计未来发展的主题趋势就是审计标准的国际化。
2 商业银行内部审计工作呈现出大稽核的趋势。在组织管理架构上，实行垂直领导的内部稽核体制，对总行统一法人负责，审计机构与人员独立；在审计上，将会计信息审计与整个经营管理活动紧密联系，合规合法性与提高盈利能力和防范风险结合起来；在审计方式上，将事后的审计监督向事前和事中审计转变，并运用电子信息技术加大非现场稽核比重，使风险控制重心前移。总之，通过加大稽核力度，创新稽核手段，树立稽核权威，建立起由业务常规稽核及后续稽核、调岗离任稽核、专项稽核、内部控制制度稽核、非现场稽核和电脑稽核等组成的大稽核体系。
3 监管审计社会化、专业化。中央银行、证监会、财税部门、国家审计机关等监管当局对商业银行的监管审计，将由现时的直接检查，逐步转向委托会计师事务所等中介机构进行监管专门审计，使监管审计呈现出社会化、专业化趋势。受委托的会计师事务所有义务直接向监管当局报告任何有损银行正常运营、违反法规和不利于银行稳健运行的事项。此外，监管当局可随时要求审计师对银行的特别业务或领域进行专题调查，并向监管机构报告。审计师、银行和监管当局定期举行各种会议，讨论审计师在审计过程中所发现的任何。
摘 要 本文从实际出发，首先对行政事业单位预算会计的现状进行了深入的探讨，对其当前所存在的主要问题进行了剖析，而后从改革的现实角度，相应的提出了现时期预算会计的几点改革思路，以供其借鉴或参考。
关键词 行政事业单位 预算会计
一、行政事业单位预算会计的现状及所存问题
（一）会计核算基础的问题
长期以来，国内各行政事业单位所使用的会计核算基础一般为收付实现制，但随着市场经济体制的不断完善和发展，收付实现制这种计量基础已表现出若干重大的缺陷：第一，无法全面、准确的记录和反映政府的财务状况，难以真实、准确的反映各政府部门和行政单位提供公共产品和公共服务的成本耗费与效率水平。第二，收付实现制会导致预算会计的拨支一体化，也即政府投资在核算上定为支出，一旦由财政拨出后也就脱离了政府预算管理，因此难以实现对国有资产所有权和收益权的管理，更难以反映政府资产的整体状况。第三，无法全面反映政府所发行国债中应由本期承担的，但需由以后年度支付的利息，从而形成政府的隐性负债，给国民经济持续、健康运行埋下隐患。
（二）会计基础目标的问题
从理论上说，会计基础目标可被分为受托责任观和决策有用观，现行行政事业单位的预算会计主要以受托责任观为主，即从监督角度出发，以向资源委托方提供信息为基础目标。具体而言，各级行政、事业单位受财政部门及上级单位的委托履行其监督职责，并向委托方反映其受托责任履行情况的有关信息。但就目前而言，国内预算会计信息使用主体已逐步呈现出多元化的趋势，再加之事业单位体制改革的加速，会计信息使用主体已不仅限于财政资源委托方，受托责任观这一单一会计目标已无法完全满足现实需要。
（三）会计核算内容的问题
目前，许多行政事业单位会计核算的首要问题即为会计科目设置过于简单，无法满足部门预算改革的需要，对于某些部门职能之外的事项如基本建设资金、社会保险基金等应纳入会计核算范畴的事项并没有纳入统一核算。其次，各行政事业单位的资产管理方式过于陈旧，建立在收付实现制下会计核算体系无法真实、公允的反映其固定资产净值，从而导致资产信息的失真。最后，针对于实施部门预算、国库集中收付制度、政府集中采购制度后出现的新业务，现行预算会计体系也无法得以有效的反映，因此亟需补充。
（四）预算报告体系的问题
从现有的预算报告体系来看，虽然该体系提供了包括未来财政年度的预算收支报告和预算执行情况报告，但严格上讲并不完整，许多类别的财政交易如政府基金和预算外交易并未包括进来，因此并非完整意义上的政府预算报告。另外，由于长期以来预算会计作为预算管理的工具，其仅侧重于预算资金的收入、支出及结存核算，而对于使用财政资金所形成的固定资产及相关情况、政府举借债务及还本付息状况、或有负债、税负支出、预算资金的使用效果等难以进行有效披露，由此也造成了宏观决策信息缺失的状况。
二、新时期行政事业单位预算会计的改革思路
（一）分阶段引入权责发生制
从目前来看，行政事业单位对权责发生制核算基础的引入应采用循序渐进的方式，根据从局部到整体的原则，分步骤的予以展开。首先，由目前的收付实现制过渡为修正的收付实现制，即以收付实现制为主，对某些会计事项采用权责发生制。该步骤改革的重点主要是对确认期内已发生，但预计以后期间才会实际收付现金的交易和事项，由于此类业务采用收付实现制的矛盾较为突出，如应付转移款、应付借款、利息费用、政府员工养老金等，因此应先改为按权责发生制加以确认。然后，待条件成熟时，再由修正的收付实现制逐步扩展为修正的权责发生制，即建立以权责发生制为主，对某些会计事项仍然采用收付实现制的会计基础体系。通过这种梯次性改革步骤的推进，可达到改善和提高政府公共资源的使用效率，从而更好的为政府财政管理改革服务的目的。
（二）实现两种会计目标并行
与受托责任观相对应，决策有用观所要求的会计目标是不但要向资源委托者提供会计信息，还要向包括债权人、社会公众等与会计主体有密切关系的信息使用者提供决策有用信息。事实上，受托责任观和决策有用观是两种相互联系、相互补充的会计目标，这种两者兼顾的会计目标体系所涵盖的范围囊括了社会的方方面面，其内容包括预算执行情况、单位财务状况、收支结余情况、现有资产状况等方面的信息，从而可满足不同信息使用者对于信息的不同需要，同时这也有利于行政事业单位职能的履行，效率的提高。
（三）重新构造预算会计体系
长期以来，行政事业单位预算会计体系是为预算管理服务的，预算管理体系决定了预算会计体系的总体构成。当前，随着预算管理改革的不断深入，财政部门对财政支出资金已实施全过程管理，财政总预算会计的对象也已延伸至原单位的预算会计，因而对单位预算会计的依赖减弱，财政支出也基本等同于实际购买支出或转移支出。鉴于此，笔者建议应通过借鉴国际惯例，重新构造预算会计体系，组成由政府会计和事业单位会计为主的新预算会计体系，而这其中政府会计则应由财政总预算会计和行政单位会计组成。
（四）充分完善预算报告体系
从宏观意义上说，政府预算报告是一种全面、系统的反映政府财务状况的核算体系，也是披露政府综合信息的一种规范化途径，其相关利益群体不但包括政府机关，而且也包括社会公众。为此，现有的预算报告体系应作如下扩充：首先，成本信息的反馈，以协助政府部门节源开流、控制支出；其次，以内部审计和具有独立性的外部审计为基础，编制审计报告；再次，增加有关非现金流信息，如资产、负债、净资产科目信息的反馈；最后，通过对政府产出及政策执行效果进行调研，将其加入至政府整体财务报告中。
参考文献：
[1]郭凌波.关于预算会计若干问题的思考.经营管理者.2010(04).
[2]王玲.试论我国预算会计在改革中存在的问题.江西化工.2010(02).
关键词：商业银行；银行会计；会计信息披露
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）08-00-02
一、引言
会计信息披露是指组织或单位将会影响到使用者与管理层决策的重要的会计信息以公开或半公开报告的形式提供给信息相关者与利益相关者，会计信息披露的质量取决于披露内容的真实可靠性，披露内容的充分性、及时性以及披露对象的公平性。
商业银行作为我国市场经济体制下重要的市场主体，其会计信息披露的过程与内容相对独特，需要披露商业银行是否按照上级部门的规定，及时向信息需求方与关联方披露与本银行相关的财务状况、现金流状况和吧、内部控制风险等信息。商业银行的信息披露体系与制度越完善，银行受到各方面的监管和利益平衡也越多，在银行经营中出现的风险、问题也越少。所以对现阶段我国商业银行的会计信息披露状况进行分析，找到一些影响我国商业银行的会计信息披露的问题，从而提出相关的意见和建议，是我国商业银行的会计人员急需要做的事，也是我国商业银行的会计研究人员亟待解决的问题。
二、对我国商业银行会计信息披露现状的分析
（一）披露会计信息的真实性、可靠性不强
我国商业银行的会计信息披露制度的核心问题是保证会计信息披露的真实性、可靠性，而要确保信息披露的真实性、可靠性，必须要有完整的会计信息披露的规范与要求。如果规范要求的不合理或者存在缺陷，那就不能够对银行的财会业务进行有效监督和制约了。目前，我国商业银行会计信息披露的不真实、不可靠的主要表现体现在以下几点：
1.对于资本结构方面的披露太过简单，而且计算方法存在误差，会存在过高估计的现象
我国商业银行的会计信息披露的基本上都只是资本充足率的数据，并没有披露其评估和计量的过程，这方面会计信息的披露程度不是十分透明公开。而且按照国际标准，只有当银行的准备金与其资产的减值不相关时，才可以将其作为附属资本加入资本充足率的确认计量。但是我国商业银行在计量计算资本充足率时，通常会将准备金完全作为附属资本加入资本充足率的计算过程，从而过高估计了资本充足率。
2.银行资产的质量与实际情况差距不小
近年来由于竞争激烈，一些商业银行逐渐对外披露其不良贷款余额的会计信息，但是因为对贷款的分类标准和在国际上通用的要求不相符，所以关于银行资产质量的会计信息披露与国际标准的要求和实际的情况差距较大。我国商业银行实行贷款分类的方法，但这种方法的过程存在银行人员的主观判断性，比较容易产生人为的操纵贷款的现象。因此，贷款分类的方法不能较为真实的反映商业银行的信贷资产状况。
3.会计信息披露中准备金提取标准的方面不足
会计信息披露中准备金提取标准的方面不足的主要表现是准备金的计提范围小，计提比例中柔性不足，全部商业银行几乎都实行统一的按照低比例的提取方法，不能全面考虑资产质量之中存在的问题，而此导致准备金计提的标准含糊不明确，相关的披露十分短缺。
（二）披露的会计信息不完整、不充分
现阶段我国商业银行所用的会计标准参差不齐，并与国际标准有较大差别，这其中存在着很大的问题和隐患。从总体上看，大致有以下问题亟待解决：
1.对于会计报表的附注部分不是十分重视
从统计数据上看，我国上市的商业银行的会计报表附注中的会计信息披露较好，但是非上市商业银行特别是中小型的商业银行的附注信息披露不够完整、充分。在会计报表附注中，存在一项重要的内容：该银行采用的现行会计政策与制度，而因为银行采用不同的会计政策与制度可能会对银行的财务状况和经营成果产生很大的影响。所以说为使信息关联方和使用者更正确地理解会计信息，在附注中披露银行使用的会计政策、制度，对报表的项目说明是十分重要的。从我国现阶段的状况来看，一些重要的银行使用的会计政策在不同规模、性质、省份的商业银行之间都不太一样。而且因为最近几年会计政策更新变化比较多，所以使用的会计政策改变对商业银行的财务状况和后果的影响也十分重要。如果不能在附注之中对这些会计制度的差异及使用的会计制度变化的影响进行详细的披露，利益相关者就不能正确把握银行的财务发展、经营成果及内部控制的风险情况。
2.缺乏对内部控制的信息披露以及内控产生的风险的披露信息
从我国商业银行所披露的会计信息中不难发现，因为我国在内部控制和对COSO的风险管理方面起步较晚，计量、评估风险的手段与方法不多，缺乏大量的监督、评价、管理数据，所以商业银行对内部控制和内部控制产生的风险信息的披露不多，对风险方面的情况披露的非常少，通常只有少量定性信息，而没有数据支持的定量信息，而且某些银行风险披露中的管理方面的定性信息并没有实质性的内容。
3.对资产负债表外项目的披露不真实、不充分。在我国现阶段
某些商业银行为了降低风险或规避规章、制度、要求，其所谓的“表外业务”日益增多，表外业务在给银行带来收益的同时，也使得银行存在较大的潜在的危机。因为金融及金融衍生工具的复杂与多变，关于金融工具与金融衍生工具的会计确认、计量、列报、披露一直是银行会计界的难题。而我国目前关于金融工具及金融衍生物等的披露要求与规范还不完善，不能准确反映银行潜在的风险和或有负债。
三、完善我国商业银行的会计信息披露状况的建议
（一）商业银行会计信息披露的制度是统一的建设过程
我国商业银行会计信息披露的制度和规范仍旧需要进一步完善与建设，制度的建设在理论上属于综合性、全方位的制度构建，它是架构于许多会计原理、会计法规和会计制度之上的。我国商业银行会计信息披露的制度建设涉及多个方面与领域，包括了：证券市场规则、金融企业与金融市场的监管、会计的原理和会计准则、审计与内部控制的制度，而且还涉及了法律法规、管理学体系等方面。所以这是一个系统的工程，不能只从某一方面研究，必须综合各方面的考虑和需求，只有构建一个良好的会计信息披露制度，商业银行会计信息披露才能更加真实、可靠与有效。
（二）完善强制性信息披露与自愿性信息披露的要求
在我国，关于强制性会计信息披露是指由相关法律规定和规范指南等所明确规定的企业、组织等必须无条件执行披露的会计信息，这是商业银行的基础信息披露制度之一。强制性信息披露的内容通常包括：商业银行概况及经营业务的状况信息、基本的银行财务会计信息、重大关联交易信息、必要的相关单位的审计意见等信息内容。强制性信息披露的意义在于可以使有关商业银行的会计信息快速有效的传递给利益相关者，对促进金融市场、经济体制，减少因双方信息不对称而产生的风险等。考虑到我国经济结构和商业银行的特点，强制性信息披露方式还是我国最近几年会应采用的基本方式，但是披露制度本身有自愿披露和强制披露互相弥补、互相结合的原则，所以除了强制性披露的方式外，我国商业银行自愿披露的的方式也应该一并采纳。
（三）完善商业银行会计信息披露制度的构建需要阶段性推进
我国商业银行会计信息披露制度应根据巴塞尔委员会原则以及国际会计准则的要求，逐步完善披露的标准，充实披露的内容，增加披露的透明度。应针对现阶段的不同发展水平的银行，上市的与非上市的、国有的与私人的、规模不同的等等，提出适应不同类型的披露标准，并阶段性的实施，逐步推进商业银行会计信息披露制度的构建。
四、全文小结
商业银行会计信息披露是对银行业务进行监管的有效的手段，也是市场经济中公平、公正、公开原则的集中体现。而作为金融市场中重要的构成成分，市场会影响其发展，因此我国商业银行会计信息披露中存在的问题是亟待解决的和必须解决的。在提高我国商业银行会计信息披露的各个方面，需要相关部门、银行的管理层、社会利益相关者的共同关注才能妥善解决。
参考文献：
[1]张苏彤.从民生银行上市看我国商业银行会计信息特别披露.[J].2001（6），17-19.
[2]任咏梅.商业银行会计信息披露[M].中国金融，2004（9），89-90.
[3]王培.我国商业银行会计信息披露模式初探[ J].海南金融， 2006（07）： 45-46.
关键词：油气田企业 安全生产费用 提取 使用
一、管理会计在保险行业的应用现状
（一）保险行业中战略管理会计务必以精算内控为基础
在保险公司的管理的各个过程中精算部门都有涉及，新产品设计产生伊始，从积累的数据中企业相应的精算部门都会进行费率的准确整理制定，随后对产品的风险进行预测，评估风险的大小，从而计提相应的准备金，一般情况下，企业中的风险一般都是由计算部门来测量和解决的。在保险公司中计算的内部控制系统一般分为宏观的环境分析，产品设计，资产和负债评估，风险评估、偿付能力、资金监控等。
（二）管理会计在保险公司环节中的应用
保险公司会根据目前公司所处的内外额度环境进行提炼和分析，从而给公司制定出一个整体的发展战略。保险公司会从核心竞争力、顾客的价值、资源的规划几个相关的部分，对市场进行预测以及保险种类的规划、销售的重心、核保、以及理赔等过程进行层层的分析，这样的话，可以更加及时了解公司在发展过程中问题，另外保险公司动态的财务管理将会更好地促进公司的资金的流转，让公司的的资金流量的运营效率更高。管理会计在我国的发展现状引起了理论工作者和业务工作者的极大关注。从我国经济发展的实际情况看来，可以在管理会计的理论和管理会计的实践的基础上建立适合我国国情的管理会计体系。
（三）相关业绩评价体系的建立
保险公司建立合理的业绩评价体系，可以依据巴塞尔协议的方式，制定出多种评估方式，对相应的结果进行比对，找出其中的差距，通过分析，选出符合公司发展的内部评价系统。
二、管理会计在保险行业中现状产生的原因
（一）企业外部原因
第一，我国经济体制的影响。在我国很多的企业经营者的头脑里扎根的是计划经济的经营模式，这就使得管理者的决策依然受宏观经济决策的影响，忽视管理会计对于真实的市场信息的引导作用。第二，我国法律的影响。我国的相关法律制定的相对较晚，因此还有很多的不足，由于我国的经济发展迅速，但同时还是在摸索中前进，所以经济领域的控制方面还比较薄弱，另外执法者的执法力度不足，这就会让市场经济的发展处在一个不平等、不灵敏的环境中，而这恰恰是管理会计能够获得正确市场信息的必备条件。最后是固定思维模式的问题。会计和领导者决策相对独立，分别在各自的岗位上各司其职，同时在我国特有的文化背景下，使得很多的管理者难以做到公平合理，这就大大限制了管理会计的实施和推广。
（二）企业内部原因
企业内部管理者的素质差异也对管理会计的普遍应用有着很大的影响，管理者把企业的经营和管理结合的同时，也就是把会计和管理结合起来，不过大部分企业家不能够做到这一要求。在企业中管理会计的另外一个使用者就是企业的会计人员，由于他们职业能力有限，往往使得做出来的市场信息夹杂了许多人为的干扰，可能造成信息失去参考价值。另外，会计电算化的限制也使得管理会计人力和财力的需求增加，这就大大增加了企业的运营成本，这就说明公司缺少合适的会计统计软件。综上所述，这些问题都会限制管理会计在保险行业中的发展。
（三）管理会计本身的缺陷
事物在发展过程中也会受到自身的约束，管理会计的本身也会有很多自身的缺陷和问题，具体的表现是所研究模型比较理论化、信息获取的严重滞后性以及研究领域的狭隘性。比如管理者要对未来一个月的发展情况做出预测就要参考本月的市场信息数据，通过数据信息对下个月的公司发展方向以及发展目标做出规划。如果管理者所需要的信息，会计相关工作人员在管理者需要的时间内无法提供，这种信息的滞后性将会对管理会计的实际应用造成巨大影响。
三、管理会计在保险行业中的发展研究
管理会计的应用使得保险公司的财务管理水平有了较大提高，从而把过去独立的财务会计账务的处理变成了公司决策者进行管理公司的一个依据，进而能够为公司的发展提供相应的数据信息。
（一）组建预算科目体系
管理会计在保险公司的应用中能够更好地建立预算，可以合理地提供成本费用的相关信息。所以，一方面要做好相应的成本会计管理的工作，建立一套符合公司发展战略要求的对外的一套会计报表科目，这样就更加细化了管理会计的科目体系，从而使得公司的成本中心体系更加完整，可以和公司对外的数据保持一致性。另一方面，公司也要对费用预算做好规划，让各个分公司的费用的预算有一个特定的模式，完善费用预算，并将每次的费用做好明确的规定。
（二）归口管理部门统筹安排归口费用预算
公司可以依据费用属性和管理要求的不同，将费用划分为归口和部门两个费用，归口费用就是通过一个部门统一进行管理，从而使多个部门受益的费用，归口部门就是统一管理这个费用的部门。而对于部门费用则是一个或者多个部门通过分别的管理，使得管理的本部门的收益或者公司的整体得到受益的费用。比如招待费用等，就是多个部门分别管理的本部门受益的一个费用。
（三）保险公司的准备金的计提
保险公司都是会对于风险计提一定金额的准备金来应对风险，所以它作为保险公司的所有负债中最多的一项负债，不仅仅对公司的负债和偿还能力，而且还对公司的税收方面、红利方面和损益方面等有一定的影响，所以计提准备金是保险公司管理会计研究的主要内容。而对于非寿险的公司来说，值得考虑的是平衡准备金的情况，虽然我国对于这个准备金没有明确的规定，但是目前在有些欧洲国家普遍采用的就是这个准备金。根据我国的经济发展模式，我国的监督管理模式主要也是借鉴欧洲的模式，所以这项平衡准备金的建立对于我国的保险公司也具有很大的参考和借鉴意义。在国际偿付能力委员会的准备金工作组的解释下，平衡准备金一般都是在巨大灾害发生的时候才会被使用。笔者认为平衡准备金对于评价内部的管理具有很大的用途，应该作为保险公司内部管理会计的内容，计提平衡准备金发生的概率都很小，但对于赔付很大的险种，比如地震、洪灾、爆炸等事件，对于平衡准备金的计提，一方面是公司的经营风险的真实反映，另一方面又可以体现公司的赔付能力。
（四）管理会计中资产和负债的匹配
管理会计在与保险公司的结合发展中，保险公司的资产和负债需要匹配。保险公司中的原材料，固定资产等占公司资产的比重很小，但各式各样的长短期的债权股权等投资类占公司资产的很大一部分，保险公司为了能够确保及时赔付客户，维护公众的信心，对于传统的观念更加偏重于负债的管理，但是伴随着金融市场的发展，使得金融产品种类增多，保险公司的投资选择也越来越多，所以投资的收益也就变得越来越重要。比如，一部分美国的保险公司在保费收入和赔案赔付相差不多的情况下，公司仍然可以正常运行，这其中投资的收益就起到了比较大的作用，大部分寿险产品被运用到了投资，因此近些年来，资产和负债的匹配管理模式就从银行界就被引用到了保险界，管理会计对于保险公司的管理作用也越来越大。
通过保险产品的组合来使得资产和负债得到匹配对于保险公司来说也就成了重要的内容，对于国内非寿险的产品，资产和负债不匹配的主要原因是投资和利率的不确定性，但是利率和投资经常会与宏观的经济环境等不确定因素有很大的影响，为了降低此类风险，提高保险公司的赔付能力，保险公司可以通过对保险产品进行组合来实现，就保险公司不同的险种来说，保险公司具有很好的运作空间。保险公司会依据盈利的状况把有效的利差返回到保单的保额里面去，这样的话就可以降低保险公司的投资风险。投资组合类的保险产品可以让客户相互享受到投资收益的同时也承担投资的风险。因此，保险公司可以根据自己的实际情况，在不同的时期根据资产负债的需要开发新的保险产品，避免将保险风险归集到某一种的产品上去，从而使得公司的系统风险下降。
公司在进行资产负债管理时，目前管理会计中的权责发生制对于确认与计量保险公司业务来说仍然有很多的不足之处。权责发生制指的是理论上的资金的运作形式，从权责发生制情况下的资产负债表看出，它并不能够准确反映出公司资产的流动性。从一方面来说，权责发生制的负债项中各种准备金占比例很大的是精算的负债，但它其实并不是真实意义上的负债，不过它对于公司的现金的流出有很大的影响。从另一方面来看，对应与未满期责任的准备金部分的负债将会以投资的方式存在，同时还具有很强的流动性，而我国的保险法规定保险资金只能投资于国债和金融债券、投资基金等，所以保险公司的资金还是具有很强的流动性的。
（五）保险公司资产负债管理与公司成本控制相结合
在保险公司的经营过程中，保险公司的成本控制至关重要，这需要公司业务、财务、理赔、精算等部门的共同发力，提前规划和安排好计划和预算。快速发展的企业必须面对的问题，就是把成本控制在同类企业的平均水平之下，只有公司成本降低，销售额加大后才能够稳定公司的经营基础，从而促进公司创新能力的提高。
四、总结
管理会计更倾向于保险企业内部的经营管理，对企业组织的体制和结构以及面对的市场环境具有依附性。所以，企业自身和外部环境的变化也会对管理会计的发展产生作用。管理会计为了适应经济组织内部的管理和发展需要逐步形成，是为了提高企业经营效率和效益而建立的内部会计控制制度，提供企业管理者需要的数据资料。管理会计的存在就是为了帮助公司的管理人员更好地决策和制定正确的发展方向。进入21世纪这个快速发展的经济时代，伴随着我国的深化改革和经济的快速发展，需要管理会计在保险行业的运用中不断进行经验总结，形成符合我国保险行业发展的一套管理会计理论和方法体系，从而能够适应我国的保险行业经济管理模式，使管理会计和保险企业的结合更加地紧密，管理会计和保险企业的结合，将会对我国保险行业健康有序地发展发挥更大的作用。
参考文献：
[1]姚律.精算教育的新发展――精算内控制度[J].精算通讯，2001（6）.
[2]刘运国.论管理会计的经验研究[J].当代财经，2002（4）.
[3]李红漫.保险业的改革与创新[J].中国商业保险，2003（2）.
[4]D・法尼（著），张庆洪、陆新等（译）.保险企业管理[M].北京：经济科学出版，2002-11.
[5]杨公遂，孙.管理会计理论研究的现状与前瞻[J].山东社会科学，2010（11）.
关键词：行政事业单位 会计 监管策略
随着我国经济体制改革的不断深入发展，行政事业单位会计工作在国民经济管理中的重要作用越发凸显。在我国旧的经济体制与财政体制下，行政事业单位会计监管效率不高，改革后新的财政体制对行政事业单位的会计监管提出了新要求。本文在分析行政事业单位会计监管现状的基础上，探讨行政事业单位会计监管的改进策略。
（一）行政事业单位会计监督现状
1.有利之处
首先，通过实行行政事业单位会计委派制，使行政性收费及罚没收入入库率大大提高，保证了政令畅通，财政改革措施得到认真贯彻，达到了政府机构精简的要求，节约了费用开支。其次，现行的审计监管方式有利于审计部门以政府工作为中心，强化行政监管力度。例如，某市审计局接受市政府对全市土地出让金进行审计的任务，审计结果表明在开发土地过程中存在土地出让金流失，土地税费漏交等问题，审计部门及时向地方政府提出有关建议，该市政府就审计部门的意见采取了相应的管理措施。再次，现行的行政事业单位内部会计监管制度有利于解决当前一些单位内部管理松弛、控制弱化问题，并在单位内部建立良好的内部审计制度，认真抓好会计基础工作规范，提供真实可靠的会计信息，防止舞弊，遏制和打击经济犯罪行为，有力地补充了政府部门外部监管的不足和滞后性。
2.不足之处
（1） 内部控制制度建立和完善不到位，内部约束乏力。《会计法》第二十七条规定；“各单位应该建立健全本单位内部会计制度”。在实践检查中发现有的单位没有内部控制制度和人员岗位职责；有的单位的财务管理制度都是若干年前的，制度形同虚设；有的单位负责人认为，实行国库集中收付改革以后钱和账都由财政把关，单位内部控制制度可有可无，导致了单位内部会计监督弱化，会计管理松懈。
（2） 会计人员对原始凭证的审核不到位，把关不严。大部分单位存在不同程度地受理不合法原始凭证的现象，其原因包括：会计人员监督水平不高，有的单位会计、出纳变动频繁，有的身兼数职，有的单位负责人让不懂会计业务和政策的人员担任会计、出纳，先上岗再拿证，由于平时学习不够，会计监督和管理水平难得提高。会计监督主体受客观支配，会计人员不具独立地位，其关系和利益依附于单位及领导，他们是领导与被领导的关系，不可能对单位领导实施有效监督，唯领导意图是从。
（3）单位负责人规范意识不够，责任感不强。单位负责人是本单位会计责任主体，有的单位财务收支无审批联签制度，无论支出金额大小单位负责人自己说了算；有的单位负责人对会计法律、法规不熟，不能依法组织和监督会计人员强化会计基础工作，重资金轻管理；有的单位负责人授意财会人员违规办理会计事项，甚至私设“小金库”。
（4）政府监督部门配合不到位，效率不高。《会计法》的重要内容之一就是赋予包括审计、财政、税务在内的各部门监督指导会计工作的责任，这些部门的监督都是事后监督，在各自的监督检查中检查的内容和重点不一样，没有履行监督和指导会计工作的职责工作不能形成合力，工作效率不高。
（5）会计法律法规的处罚不到位，有法不依。近年在《会计法》执法大检查中发现的问题很多，但仅处罚一例，而且阻力很大，在平时的检查中发现违法违规行为只能教育、整改，《会计法》失去其震慑作用，导致会计监督软弱无力。
购物车(0)
