关键词：BT项目 据实结算 郑州市三环路快速化工程
中图分类号： F830.52 文献标识码：A
引言
随着“十二五”时期国家继续推行“新型城镇化”发展战略，各级政府势必又一轮的加大基础设施建设。然而，各级政府建设资金缺口日益增加，特别是国家实行稳健的货币政策后，地方政府的融资平台信贷控制进一步从紧，导致新增政府投资项目融资困难加大。各级政府寻求利用民间资金进行基础设施建设便成为解决以上矛盾的有效方法。因此，BT建设模式便成为了各级政府基础设施建设项目采取的主要方式之一。 在政府财政科学化和精细化管理的要求下，建设单位如何加强BT项目的投资控制和成本管理成为工程项目管理的重点课题。
回购款结算存在的问题
（一）回购款结算存在问题客观因素分析
合同各方对据实结算管理经验不足
三环路快速化工程是郑州市首次以BT模式投资建设的市政工程，据实结算模式也是第一次在郑州市市政工程中采用。面对新的BT模式下的据实结算方式，监理单位、设计单位、建委项目部、工程签证领导小组等对据实结算管理经验不足，各方对结算程序、资料要求、计量、组价标准等理解运用差别较大，思路统一过程较长。期间出现了因各方要求不同导致结算申报资料来回反复、多次修改的情况，甚至出现了无所适从的现象，例如2012年3季度结算申报资料仅在报送工程签证领导小组时，前后就历经十余次。这导致合同各方结算磨合期长，效率降低，影响了结算资料的及时申报。
回购款结算环节多、审批层级多、审批难度大
BT合同约定，采用据实结算计价方式，施工同期完成的工程量计量需由甲、乙双方（建委和财政局）派驻现场人员签字确认。所涉及的设计变更、工程洽商记录、图纸会审、技术交底、现场签证、施工方案或施工组织设计，在工程实施过程中必须由乙方认可。在办理竣工结算时，上述资料若没有乙方认可，则该部分工程量不予结算。回购款据实结算审批流程详见下图。
图2：回购款结算审批流程图
从该流程图可以看出：
2.1 回购款结算环节多
回购款结算分为专项施工方案审批、设计变更审批、工程签证审批、完工工程量认定、质检资料认定、结算组价认定、结算报告审计等多个环节。
2.2 回购款结算审批层级多
据不完全统计，从专项施工方案审批到结算报告递交审计机构，需经过不同层级、不同部门的61个人员签字确认。例如仅工程签证资料从申报到审批一项就需经22个人员签字确认。
2.3 回购款结算审批难度大
结算过程中上步流程没有通过直接导致下步流程无法进行，管理体系中任何问题沟通不畅，都会影响结算工作正常进行。例如从专项施工方案审批开始，若方案未审批则其后的工程量认定就无法进行。
（二）回购款结算存在问题主观因素分析
工程处领导主观上不重视回购款结算工作
BT投资的本质是政府回购，没有回购就没有投资的意义和价值。回购款结算与内部月结算相比，资料标准要求严，认定程序复杂，花费精力大却见效慢。各工程处通过内部月结算得到70%比例工程款，基本满足了工程进度对资金的需求，导致工程处领导不重视回购款结算工作。
由于领导不够重视，工程处内部出现职责不清，相互推诿扯皮，结算资料上报不及时、不齐全等现象，影响了申报审批进程。
结算业务水平不高影响结算成果
根据短板理论，业务短板决定整个结算业务水平。工程处是结算业务的基础，由于业务水平参差不齐，领导重视不够，局部影响整体的情况时有发生，导致结算审核意见不能及时达成一致，造成回购款结算认定有所滞后。例如桩基的方案、施工和结算存在相互脱节的短板，方案中描述物探采用洛阳铲每15cm钻取φ10cm物探孔，但施工与方案有较大差异，一是物探孔间隔大于15cm，实际探孔孔数与方案对比有差异，存在并非每个桩基都进行了物探的现象。二是部分工程处前期采用洛阳铲进行物探、后期采用物探仪器探孔或全部采用物探仪器进行探孔，当发生差异时，未能就施工方案的变更及时进行审批。三是未能提供每个桩基进行物探的影像资料。但各工程处均按照洛阳铲进行物探的方案进行组价，导致工程签证领导小组认为现场物探情况与施工方案有较大差异且依据资料不齐全，故不予计取；并要求以后若发生此类费用，须提供全过程影像资料，并办理现场签证手续。经多次谈判后物探费用作为争议问题提交审计机构审定。
总承包部结算组织水平欠缺影响结算效率
总承包部在对回购款结算工作的组织上，缺乏管理制度的完善和“等、靠、要”思想，面对回购款结算滞后的状况，没有针对工程处的薄弱管理环节及时采取有效措施，对业务薄弱的工程处缺少问责和处罚，在沟通监理、建委项目部解决结算签认等问题上，不积极主动所以效果不佳，因此影响结算资料的及时性和完整性，在一定程度上影响了结算效率。
项目公司结算引导水平不够影响结算效果
项目公司作为BT合同的管理核心，对据实结算的审批层级多、资料要求严、签认程序复杂的特性认识不足，虽然推行了计量支付演练、据实结算培训、聘请造价咨询进行结算指导等措施，但效果不佳，只关注过程而轻视结果，没有抓出实效。对总承包部及各工程处的业务引导不到位。
为促进结算工作采取的措施及做法
划分结算审批对接层级
根据回购款结算环节多、审批层级多的特点，划分了结算审批对接层级。各工程处、项目部负责设计单位、监理单位的结算审批工作；总承包部负责市建委项目部的结算审批工作；项目公司负责工程签证领导小组、审计机构的结算审批工作。
成立回购款结算工作督导组
一是建立回购款结算工作督导体系，成立了项目公司、总承包部、各项目部和工程处在内的三级机构结算工作督导组。二是明确督导组工作职责，对督导组成员进行责任包干，实施奖罚。督导组成员负责按结算审批对接层次，督促结算资料按时申报、按期解决资料申报过程中存在的问题和完成结算审批。三是及时召开督导组专题会议，对结算审核意见进行决策，对结算中存在的问题提出应对措施并由督导组成员按责任分工进行督导解决，推进结算工作顺利进行。
与其他BT单位加强沟通
郑州市三环路快速化工程共有四家BT单位，目前只有我方申报了回购款结算报告。通过与其他BT单位沟通，他们对回购款结算的复杂程序抱有畏难情绪，对据实结算所能确认的造价水平心里没底，采取了观望态度。这提醒我们在回购款结算申报环节上，要做好充分的博弈准备。为争取投资收益的利益最大化，要在回购风险与结算认价之间取得平衡。
提请股东单位进行督促及给予业务支持
一是在周例会、月例会上对工程处领导不重视回购款结算工作的错误认识提出严厉批评，对结算督导工作不到位的工程处，向各股东单位致函通报，提请股东单位领导督促工程处高度重视回购款结算工作，及时给予总部业务支持，使结算业务水平满足BT项目管理要求。二是定期向股东单位通报回购款结算工作情况及存在的问题，促进股东总部给予关注和支持。
提升沟通交流平台，有效利用高端资源
由于政府部门职责定位不同，导致各部门对以BT模式投资建设市政工程的意义认识不尽相同。目前主要是财政局认为BT模式投资成本太高，在认量、审价过程中有一味压低造价的趋势。加之财政局作为政府财政管理部门的行政优势，对建委和其他参与部门形成较大的工作制约。这给BT合同的履约、尤其是回购款结算认定工作增加了一定的风险，仅从具体业务层面沟通恐怕难以达到预期效果。
一是持续关注由于我公司和政府部门对BT模式认识差异所带来的风险变化情况，提升沟通交流平台，有效利用高端资源，化解BT合同履行过程中的不利因素，促使回购款结算认定工作顺利实现。二是继续加强与市政府相关部门的沟通，积极引导其对BT模式的认识与我公司保持一致，促进其相关管理部门对工程履约服务到位，强力推进工程结算工作。
对据实结算的认识
三环路快速化工程是郑州市首次以BT模式投资建设的市政工程。合同双方围绕投资人的建设期业主地位、据实结算方式与市政结算惯例的差异、过程审计与竣工审计遵循的工作标准等方面，展开广泛深入的讨论交流和沟通，甚至是激烈的交锋和博弈。在目前实体工程高度履约、赢得市领导和广大市民充分认可的前提下，合同双方取得了更多的共识，使回购款结算工作得以顺利推进，逐步回归到BT合同约定的结算周期轨道，改观了结算时间有所滞后的不利局面，增强了我公司确保股东利益最大化的信心和决心！
【关键词】经济技术数据库；投资决策及设计阶段投资管理；投资控制目标和动态控制；招投标成本管理；造价复核
引言
基建工程一般造价高、建设期长、风险大、产品呈单件性。而在多元化投资、工程地点分散情况下，地方公司分管建设人员往往在建没项目完成后，从事其它工作去了，投资管控经验得不到传承；而总部委托的造价师事务所因为项目分散在全国各地，全过程跟踪工作做不到位；总部如果没有一套完整的投资控制体系，有可能造成部分项目成本失控。本文主要探讨的是建设方总部如何建立一套完整的成本管控体系，确保各项目投资控制每个环节得到有效控制。
1 建立工程经济技术数据库
1.1工程经济技术数据库的概念
在全国范围建设物流仓库、办公楼，工程内容基本相同或相似，其技术经济指标有一定规律性。比如：物流设备堆垛机数量、立体库高度、货架数量、输送线长度、分拣机品牌确定后，其余采用常用设备，物流设备单位面积造价基本可以确定。再比如：当仓库的结构、安装、装修类型确定后，主要建安消耗量指标基本可以确定。
《工程经济技术数据库》各项指标是建设单位进行标准设计、加强成本管控的一项重要指标。《工程经济技术数据库》内容包括工程概况、项目特征、单位面积造价指标、主要消耗量指标、主要材料单价。
1.2建立工程经济技术数据库的必要性
建立《工程经济技术数据库》有如下作用：
（1）在项目立项、可研阶段，可以作为投资决策的参考。有了《工程经济技术数据库》，有利于建设方合理确定建设规模、设备工艺、设备选型及定位，有利于加强投资估算编制的准确性。
（2）在项目设计阶段，可以为建设方参与设计管控，审核概算，确定投资控制目标提供参考。
（3）在项目实施阶段，可以为建设方招投标、签订合同、设计变更、材料采购、竣工结算提供参考。
（4）通过对数据库不同项目、同一类型的造价比对分析，为工程审计提供参考依据。
1.3如何建立工程经济技术数据库
在省、市级工程造价期刊，定期本地区不同类型建筑工程造价指标。大型企业，在全国范围建设办公楼，可以参考省、市级工程造价期刊定期的工程造价指标并进一步细化；物流仓库造价期刊没有类似的造价指标，公司总部可以参考编制。详细可参见上海市建设工程《建安指标分析体系》。
2 基本建设决策阶段、设计阶段管理的探讨
工程管理者往往把工作重点放在项目实施阶段。但从实施过程中发现的问题来看，不少问题根源出在可行性研究阶段。比如：
2.1设计图纸反复修改数次，造成工程建设进度严重滞后，项目错过了最佳运营时机。主要原因是建设方业态反复调整，设计图纸不断修改，设计本身存在一定问题。
2.2施工阶段工艺设计重新设计或重大变更，违反了基本建设程序，对项目工期或造价产生重大影响。正确的基本建设程序是先工艺设计，再库房设计；先工艺方案的比选，再工艺设计；先确定主要工艺设备，再进行集成设计。
2.3在物流设计招标阶段，主要设备型号没有确定，业主请集成商设计确定，可能对项目使用效果和成本控制造成不确定性。主要原因是设计阶段对工艺设计深度不够。主要设备品牌和型号在可行性研究阶段应确定下来。切不可前期及设计阶段没有确定设备清单，招标阶段委托不同集成商，采取硬集成的方式，建设方没有强势参与，无法做到心中有数，对于项目成本管理及全过程管理带来不确定性。
要避免以上问题发生，可行性研究报告深度应能满足设计要求。如果设计没有按照可行性研究报告进行，表明可行性研究报告编制可能存在问题。建设方总部应有专业技术人员参与可行性研究报告编写、及设计阶段经济技术管理。
3 投资控制目标的确定和施工阶段投资动态控制
一般把经批准的设计概算作为项目实施阶段投资控制目标。建议请投资监理重点审核设计概算中的建安工程费用、前期建设费用、市政配套费用及工程建设相关费用。概算审核应出具《概算审核报告书》，《概算审核报告书》应分析阐述概算造价的可变因素，概算执行存在的风险因素，提出项目概算的可控目标及其控制策略、内容、措施等建议。修正设计概算，确保设计概算的合理性与准确性，并控制在投资估算之内。根据设定的投资（造价）控制目标，进行全过程动态管理与控制。
3.1建设单位应要求投资监理每月上报四项报表：《项目动态成本汇总分析表》、《合同汇总表》、《物流工程变更&签证台账》、《新增单价确定表》，及时了解投资动态，确保合同额不超控制价、控制价不超概算。
3.2及时审核施工承包人报审的现场签证，可以审核确认费用的应签署审核确认的费用，暂时无法审核确认费用的应签署日后结算原则。
3.3及时提醒、督促施工承包人按合同约定在采购前进行暂估材料单价和暂定综合单价的核价报审手续，并及时予以审核确认。
把握招标清单中的指定金额和暂定金额项目的造价，控制指定金额和暂定金额项目的预算造价，若其预算造价或审核造价超过清单指定或暂定金额造价，则应及时研究调整的措施或办法。
4招投标成本管理
投资监理合同名称应为《施工阶段全过程造价跟踪合同》。投资监理应从审核设计院编制的设计概算入手开始造价跟踪工作。投资控制目标确定后，根据施工图出具进度，编制施工图预算，作为投资控制分解目标。建立《项目动态成本汇总分析表》，每月上报总公司有关部门。
招标控制价由招标负责编制，投资监理审核。对于在全国范围内建设物流项目，由于工程相似，为了更好的成本控制，可以开展标准化设计，招标控制价交由一家造价师事务所统一编制。
组建一个强有力的、有高度责任心、技术力量强的项目团队，强势参与规划、设计、选型、招标、谈判、实施的全过程管理，努力实现物流设备先进、高效、准确、安全、稳定、价格合理。
对于造价高、普遍使用的设备，公司应充分发挥集中采购优势，和主要设备厂家建立战略合作伙伴关系。
5建设项目造价复核工作
5.1结算难、结算时间长、和施工单位争议大、结算错误，是竣工结算常见现象。原因如下：①招投标文件条款疏漏、模糊；②对合同条款有歧义；③签证变更没及时处理或事后填报，完工后一揽子处理，过程中的争议全部留到完工后解决；④投资监理工作不到位或出现差错，建设方管控能力弱。
5.2为了更好的维护公司利益，保证结算顺利进行，建设方除加强招投标、合同、投资过程控制外，应积极参与结算管理，加强对竣工结算的管控。具体如下：
①施工单位完成竣工结算，审价单位对竣工结算资料完整性、规范性、符合性进行形式上复核，不合格退回。
②竣工结算资料符合要求后，开始审价工作。审价单位遇到问题需向建设方汇报，建设单位需不定期召开“竣工结算协调会”，建设单位成本管理人员参加，对审价单位提出问题进行解答，形成会议纪要作为竣工结算依据。
③经过几次“竣工结算协调会”后，结算难题逐步解决，建设单位要求审价单位把竣工结算遗留的问题书面报给成本管理人员，公司内部协商达成一致，作出某些妥协，报领导同意，邀请施工单位领导及审价人员召开最后一次“竣工结算协调会”，审价单位出结算书。
④建设单位主要对审价单位结论的正确性进行复核、重点关注审价单位解决方法是否合理。
⑤建立审定单盖章前的审批流程，按流程审批完成后，方可在审定单上盖章。建议公司在审定单盖章前，增加审计抽查环节。审计对投资监理结算书的一定比例进行抽审，公司在合同内约定预留20%待审计确认后支付。
⑥建设单位应要求审价单位竣工结算后完成经济指标分析，作为类似工程编制概算、成本控制的参考。
以上可以通过建立《竣工结算复审制度》得到贯彻。
[关键词]高校科研经费；管控平台；路径
1我国高校科研经费的投入现状
1.1基本现状
科研作为推动国家发展的重要力量，我们国家始终高度重视并将其放在首要战略地位，不仅配套出台相关法规加以引导和规范，还持续加大对科研经费的投入，2014-2019年我国政府投入的科研经费增长170.13%。高校作为国家科技创新的中坚力量，科研经费已经成为其重要的经费来源之一，大量科研经费投入到高校、科研院所等，较好的调动了科研单位和人员的积极性。根据2019年中国科技论文统计分析，当年中国国内论文数量为44.8万篇，其中66.3%集中在高等院校，中国的SCI论文占到世界总量的21.5%。如何管控好海量的科研项目和配套经费，这不仅关乎科研项目的成效，更是防止科研经费“跑、冒、滴、漏”，甚至是预防腐败的重要举措，也是管理者必须解决好的实际问题。
1.2高校科研经费存在的问题及原因
从实际运行来看，高校科研经费管理存在一是对科研预算编制不够重视。二是科研预算编制与实际联系不够紧密。三是科研预算编制和实施未形成合力。四是科研经费管理制度亟待完善。五是科研经费的适用缺乏有效监督。这些问题的产生究其原因主要有：一是“重立项，轻管理”的错误思想仍然存在。二是科研经费预算编制缺乏专业指导。三是科研经费管理制度过于笼统。四是相关部门本位思想严重未能形成有效合力。五是科研预算执行的监管力度不够。
2优化高校科研经费管理的实施路径
以“做好两个优化，搭建一个平台”为纲，切实加强高校科研经费的管理。
2.1做好制度优化
制度就是共同遵守的办事规程或行动准则，是开展各项工作的基石。好的制度，有利于推进工作，不好的制度，不仅影响甚至阻碍正常科研工作的开展。目前高校有关科研经费管理的制度散见于各处，且有的制度规定过于僵化、老化，与实际有一定脱节，这些问题的存在既不利于执行者遵守，也不便于监督者执行，所以优化整合现有制度，夯实科研预算编制、执行、监督的基础，是提升加强该校科研经费管理之基。
2.2做好流程优化
流程是事物进行过程中的次序或顺序的布置和安排，是向既定目标有序前进的保障。简洁、明了的流程是避免重复劳动，提升工作效率的有效手段。针对该校目前科研预算管控流程不清晰，链条冗长的实际，有必要全面、系统梳理流程，删除多余环节，减少不必要环节，组合重复环节，保留必要环节，让流程中的管理层掌控目标，各部门明确在各环节中的职责，经办人员具体工作内容，大家按部就班，高效推进科研预算管控工作。
2.3搭建资源共享的信息互通平台
搭建资源共享的信息互通平台，即由科技管理部门在全校广泛调研的基础上，开发设计集科研项目和经费预算两大板块为一体，功能涵盖项目立项申报、项目流程管理、项目结项审核，预算编制、预算执行、经费审计等流程，管理层、各部门、各经办人多层级参与的信息网络互通平台。让数据多跑路，提高该校科研经费费管理工作的效率，让项目信息在该平台实现共享，充分发挥信息使用者的主观能动性，变科研经费被动式管理为主动式管理。
3搭建信息平台的构想
3.1项目预算管理
预算管理旨在通过系统手段，科学规范的对项目进行全面的预算管理，规范预算全流程中的各种行为。该管理系统可以分为预算编制、预算审核、预算调整、预算监测四个模块。3.1.1预算编制模块为科学编制项目预算，该模块主要有以下功能：（1）项目预算编制。对于项目审核通过已经立项的项目，用户（项目责任人）可以在系统进行预算编制，用户页面展示个人所有立项项目的预算编制状态，分为“未编制”、“未提交”、“待审核”、“审核通过”、“审核不通过”，并可以查看预算编制当前状态的全部内容，“待审核”、“审核通过”状态的预算不可进行修改。（2）支出预算。系统提供格式化的具体支出类别页面，包括人员费、设备费、管理费、交流费、会议费、差旅费、咨询费等子项目，用户在该页面填报所有支出的预算及其子项目，支出预算完成后保存相关信息。（3）来源预算。系统提供格式化的具体来源类别页面，包括企业经费、捐助经费、单位划拨经费、自筹经费、政府专项经费等子项目，用户在该页面填报所有收入的预算及其子项目，收入预算完成后保存相关信息，。（4）预算提交。用户完成收入预算及支出预算填报，形成完整的预算方案后，将所有预算内容汇总后提交到项目所在部门处，项目所在部门初审后，将项目预算提交至主管部门进行审核。3.1.2预算审核模块实现预算编制的线上审批决策，同时保证审核预算编制的科学合理性及审批流程的完整性，该模块主要有以下功能：（1）预算审核人员管理。系统管理人员根据接受的信息，维护管理预算审核委员会的人员信息，确保预算审核人员确定后能够及时获取审核权限，对预算编制进行审核。（2）目标相关性审核。该模块中，预算审核人员通过查阅申报材料，审核预算编制是否符合项目任务目标，各项支出是否与项目任务紧密相关。（3）政策相符性审核。该模块中，系统展示项目预算涉及的政策及制度，预算审核人员审核预算编制是否符合国家财政政策及财会制度，符合经费管理规定，预算的开支范围、额度、标准是否符合具体规定。（4）经济合理性审核。该模块中，系统展示同类科研各子项目的实际支出情况，预算审核人员可以参考同类标准，根据项目的实际情况，审核支出的经济合理性。（5）预算审核意见汇总。预算的分类审核完成后，在预算审核组负责人处汇总意见，预算审核组负责人依据上述意见，对预算编制提出整体意见，作出审核通过或不通过的决定，反馈给系统。（6）审核意见反馈。系统根据审核人员的结论意见，将审核通过的预算编制存档，并将预算编制状态调整为“审核通过”，展示给项目组；审核不通过的预算编制则直接反馈给项目组，项目组根据审核意见修改后重新提交。3.1.3预算调整模块考虑到科研项目的不确定性，为应对可能出现的主、客观条件变化，保证预算的严肃、合理性，为项目开支留有一定的空间余地，防止预算的经常性更改，该模块有以下功能：（1）预算调整申请。项目组可以根据实际情况，在预算调整页面进行申请，填报预算调整的子科目、原因、金额等格式化文本，向预算审核委员会进行提交，状态标记为“已提交”。（2）预算调整审核。项目预算调整申请后，系统向预算审核委员会推送相关申报情况，预算审核委员会根据实际情况进行审核，出具审核意见，状态标记为“已审核”，并反馈至系统管理员处。（3）预算调整执行。系统接收到审核组的意见后，对于“审核通过”意见的项目，系统管理员根据预算调整的审核意见，记录预算调整审核全过程，根据预算调整申请的内容，调整系统内预算指标，向用户反馈审核通过的意见，并更新项目预算编制，用户界面显示预算调整审批的过程及结果，展示更新后的预算编制内容；对于“审核不通过”意见的项目，系统管理员将申请反馈至用户处修改，用户可以撤销或者重新申请。3.1.4预算监测模块对预算执行情况的监控，旨在及时发现并解决预算执行中存在的问题，该模块有以下功能：（1）预算执行信息查询。预算执行模块与财务系统对接，通过请求调用财务系统数据，展示项目预算的实际执行情况，供项目组及管理人员查看。（2）预算监控。系统根据一定的规则，将项目进度与预算进度进行匹配，在系统内设置项目预算执行的临界值。当项目某个子科目的费用情况达到临界值，系统将相关信息反馈给财务系统，并由财务人员操作财务系统，暂停某个子科目的费用报销。同时，系统向用户发送通知告知冻结情况，提醒用户及时查看预算执行情况，需要调整的由用户发起预算调整流程，预算调整获得批准后，系统根据新的预算编制情况，为用户调整预算执行指标，并向财务系统发送信息，解除相关费用报销限制。（3）预算执行报告。系统定期对全部项目进行预算执行数据收集，从收入、支出、效率等方面分析预算执行情况，生成预算执行报告向预算管理委员会进行反馈，供其进行决策参考。（4）项目资产入库。项目组购买设备、材料或研发出实物成果，交由运营管理部门进行采购、运输、入库、保管，当项目组需要使用时，应通过系统向运营部门申请使用。（5）预算评估考核。项目过程中，考核部门定期对项目进行阶段评审，审核评估预算执行情况，通过与考评系统对接，将预算执行情况与个人考核考评相挂钩，作为评估项目的重要参考指标。（6）预算审计监督。项目过程中，审计及监督部门能够随时介入项目中，对预算执行情况予以审计监督，发现问题时，监督部门通过系统向项目组发出通知，要求整改或中断项目。
3.2项目过程管理
项目过程管理主要是管理项目研发进度，实时追踪项目进展情况，该管理系统可以分为研发计划、研发实施进展、阶段评审三个模块。3.2.1研发计划模块在管理研发计划文本档案，通过研发计划生成各项进度指标，主要有以下功能：（1）研发计划申报。项目组应在规定时间内，通过研发计划申报界面，填报格式化研发计划文本，明确研发任务、研发周期、研发用途，细化计划任务及时间节点，项目研发计划被提交至项目管理人员处，进行研发计划审批。（2）研发计划审核。用户上传研发计划后，项目管理人员进行审核操作，审核完成后，系统管理员将意见反馈至用户，由用户进行修改。审核通过的，用户可以查阅研发计划书。审核不通过的，用户需要重新修改提交。（3）研发计划任务分解。研发计划审批后，系统根据审核通过的研发计划，为研发人员提供量化可视的研发进度指标，分配工作任务，研发人员完成指标内的工作后，相应的进度将提高。3.2.2研发实施进展跟踪监测进度完成情况的管理模块，主要有以下功能：（1）研发工作上报。项目组成员定期上传个人工作计划、工作总结等格式化文本，由项目负责人进行审批汇总，形成项目组定期工作计划、总结后上传至主管部门。（2）研发进度量化。系统根据项目工作任务完成情况，将完成的工作内容与研发进度计划相匹配，量化评估研发进度后，将工作内容及工作完成度更新至工作任务界面，供有权限查看的用户了解项目实时进展。3.2.3阶段评审定期对项目情况进行评审的管理模块，主要有以下功能：（1）阶段报告申报。系统根据项目计划书，设置关键时点提醒功能，用户将接收到系统发送的阶段报告上报信息，用户需在研发计划所列示的重大时间节点前，整理阶段工作成果，填报阶段成果格式化文本，并向主管部门进行汇报。（2）阶段报告评审。用户上传阶段报告后，系统管理员将报告发送至评审人员处，评审人员出具评审意见，经评审组长处汇总后，系统将评审意见反馈给项目组。评审意见作出后，如评审通过，则阶段报告任务完成，相关报告归档并不可修改，供相关人员查阅调取；如评审未通过，用户可以进行一次申诉，提交补充材料后由评审人员审核；如申诉未成功，则相关阶段报告作废，状态显示为“审核未通过”。
3.3项目结题管理
项目结题管理旨在规范项目结题流程，对项目进行考核评价，促进成果转化，起到事后监督的作用。项目结题管理模块有以下功能：3.3.1结题申报（1）项目结题报告上报。项目负责人结合项目组全部工作研究资料，撰写格式化的结题报告，提交项目工作总结、研究结论及成果运用方式方法，提交完整的结题报告。（2）报销终止模块。结题前，项目负责人通知项目组成员在结题截止日前报销所有财务费用，所有报销完成后项目负责人通过系统向财务部门发出账户冻结指令，终止项目相关的一切报销行为。（3）资产清查系统。财务系统受到项目终止指令后，会同运营部门清点核对项目资产，将系统中的资产全部列入封存状态，关闭资产申请使用功能，编制项目资产负债表及预算执行表后由审计等部门联合审批，审批通过后的财务报表发送给项目负责人。3.3.2项目结题评审一般由财务、科研、运营、专家等多个部门单位进行全面评审：（1）部门评审。项目组所在部门归口管理本部门的科研项目结题报告，审查提交材料，归档项目材料，科研技术申报及管理，将所有资料汇总提交至科研主管部门。（2）科研主管部门初审。科研主管部门接受所有部门的项目结题报告，统一进行归口管理，同时对材料完整真实性进行初步审核，初审后将对应资料权限开放给相关评审部门。（3）运营管理部门评审。运营管理部门负责管理项目的实物成果，对项目组提交的实物成果完成入库封存操作，对实物物资出具保管及处理意见，同时出具会签的评审意见。（4）财务管理部门评审。财务部门收到项目结题申请后，对项目组的财产作出清算工作，完成项目结题财务处理，在系统中录入项目结题时间节点的资产负债情况，对项目预算执行状况出具评审意见。（5）专家组评审。专家受到结题申请后，对项目组的任务完成进度、成果结论、运用转化等作出专业评价，出具科研报告验收意见。（6）科研主管部门终审。科研主管部门汇总各评审成员单位的评审意见，形成总的评审意见书，向项目所在单位进行分发，再由项目组所在单位反馈至项目组处。3.3.3项目结题对于项目结题终审状态为“已结题”的项目，各职能部门应配合项目结题。项目结题后，项目组用户显示项目为“结题”状态，同时关闭项目的所有修改操作功能，归入历史档案作查询调阅使用。通过信息资源共享平台的搭建，在完善科研经费申报流程和审批流程的同时，提高预算编制、调整、执行的科学性，以实现科研项目全过程管控。项目在实施工程中，通过系统及时汇报进展，让决策部门了解项目进度，根据实际情况，及时调整项目目标及任务。监督人员能够动态调阅项目经费的申报审批文件，将项目进展及经费使用的情况形成指标，录入项目考评系统，对项目进展进行阶段性评估，杜绝考核和拨款两张皮的问题。同时，通过平台高效的档案管理功能和用户行为记录功能，防止角色缺位错位，甚至违规操作。最终实现一个平台既要管科研项目的“出生”，又要管科研项目的“成长”，还要管科研项目“消亡”，更要管科研项目全程可复盘追溯。
[参考文献]
[1]邵亚芳.高校科研经费管理问题研究——以S大学为例[D].苏州:苏州大学,2016.
关键词:ERP系统;物流企业;内部审计
ERP系统做为物流企业卓越的管理模式,秉承企业利益最大化的原则,一改传统物流企业的物流、资金流、信息流互相分离的问题,实现了资源的优化配置和效用,尤其对于审计工作来说,只有在审计目标、核心内容、审计程序、计算方法等方面不断提升与优化,才能使其满足不同层次的所需,顺利适应外部全新管理环境的挑战,完成物流企业内部审计的转型之路。
一、ERP系统的应用范围广
ERP系统以提升企业的管理水平和实力,增强企业利润率及竞争力为目的,构造出统一标准的背景平台,以完整的供应链业务流程为依托,体现数据信息的规范严谨化与定量化的特征。该系统给予企业在经营宗旨、管理理念、战术部署、外部环境分析到运营项目的分析、统筹规划、操作、执行和绩效考评等多角度全方位的变革,加之”互联网+”背景下国家对于信息技术的高度重视,日趋激烈的市场环境和竞争压力之下,众多物流企业将ERP系统的开发、研究和实施作为工作的重点,更是赢得企业战略制高点的有力武器,因此,系统在物流企业中得以广泛的应用,取得阶段性的、良好的发展势头。针对自身经营管理的特点规律与实际情况,物流企业有的选择购进ERP软件,而有的则利用资源优势开发该软件,本着用科技求发展的原则,ERP系统可以起到实现企业流程再造、凝聚核心竞争力,增强经营工作周转效率的作用,使企业成为同行业的佼佼者从而创造卓越的市场价值。
二、ERP系统是物流企业审计工作实现信息化的基石
物流企业审计工作的信息化、数字化构建主要依赖于ERP系统,而内部审计又是企业管理的重要环节和核心实践,因此ERP系统的引入与推广使用具有推动物流企业实现信息化的显著意义。1、基于ERP系统的广泛使用,企业审计工作亟需实现信息化。伴随着审计业务的急剧增长和传统手工操作的审计工作效率低下的矛盾,为满足企业对于审计工作的实际需求,过渡到在ERP系统下以信息技术为主线、数字平台预算为背景,多渠道、多途径、复合业务和信息系统的有效利用一改过去单一的财务监督方式,显然更适合现代物流企业对于审计内容和信息透明度的高度要求。2、ERP平台的打造有利于物流企业审计工作的开展。ERP系统作为一种现代的管理体系着眼点在于对业务流程的科学管理和严密控制,形成了物流、资金流、业务流等的有机结合,已然成为管理规范严密、标准严格、应用广泛的专业化数字管理系统。审计工作作为现代企业制度的重要考核因素得益于ERP系统的规范使用和科学衡量。3、会计电算化为ERP系统的小分支给物流企业审计工作实。现信息化的道路扫清障碍不论是以采购崭新会计电算化软件的形式出现,还是以与企业ERP系统配套作用的方式展现,会计电算化都作为物流企业信息化建设的中心和内核,无论受到外部环境影响下审计工作的转型道路如何艰难多变,审计的工作量繁重、内容广泛,企业的经营状况审计工作、财务审计、投入产出审计和投资收益率审计等项目皆围绕会计电算化的中心完成,会计电算化在奠定了审计工作信息化基础的同时也为企业的信息化发展指明了方向、扫清了前进道路上的障碍。4、ERP系统的建设为审计工作的信息化提供了保障。ERP系统作为优秀的管理模式搭建了企业管理的有效平台,在管理模式、信息采集、整理分析和管理流程规范化等方面取得了突破性成果,为系统化管理的思路前进和发展提供了有益的支持,给物流企业的审计工作提供了科学技术保障。
三、基于ERP系统的物流企业审计信息化的主要特征
1、ERP系统下物流企业的风险控制方法产生变革。在ERP系统实施之前,物流企业的审计制度是基于内部监督与财务真实数据计算流程发展,现在根据网络信息化、顾客需求层次化、软件实践应用型的实际要求进行了业务流程的重新组合,逐步形成管理控制和软件系统相结合、人工与平台软件共同监督管理的复合型监控体系,ERP系统内部监控的核心体现在管理权限的安全设定和重点监控点的选取上,因此物流企业尤其要重视内部审计的变化形势。2、物流企业内部审计的范畴扩大。ERP系统的采用使得传统的以会计资料为主要载体的企业核算活动转变成相关数据的有效自动传递,例如在运输、采购、货代和客户服务等各种数据的紧密联系性要求更高。平台的搭建和使用决定了物流企业的审计工作不单纯是在财务信息方面的审核,还涵盖相互关联的许多模块,包括原始数据是否准确录入和重点环节的监督管理情况也纳入其中;在实际运行中物流企业还要仔细分析ERP系统的安全稳定运行;业务流程组合之后设计到物流企业的内部资源与外部资源,必然要受到竞争者的威胁和挑战,因此扩大审计的范围和权限是必要的发展方向。3、数字环境下的内部审计线索取证难度增长。在采用ERP系统后,原始的纸质单据、报表信息转化为仅有电脑才能够识别的数字编码,多种项目被数字的表达方式所代替呈现出更加隐秘以及高科技信息化的特征,系统的可更改性和功能复合性也使得传统的一数据信息为审计基础的工作程序出现改变,数据的统计给审计工作提供便利的同时也对于信息安全性和加密性提出了更高的要求,这对于物流企业的内部审计工作大大增加了取证的难度。4、企业内部审计工作因ERP系统的采用而风险激增。(1)受人为因素的影响我国企业的审计人员以从事财务工作者居多,往往存在重视财务管理审计、轻视运营过程中的审计工作的现象,职业技能与业务素质尚待提高,个别操作人员利用职务之便在录入数据信息时错填、漏填、推迟输入的时间、扰乱输入步骤和程序等恶意破坏审计工作的行为,给内部审计制造困难与风险。(2)互联网环境与数据安全的风险激增在进行ERP系统设计时,某些企业由于测试的不确定性与技术水平的桎梏导致系统存在缺陷,而互联网环境的公开透明与信息的自由流动使得系统风险大大增加,进而严重影响审计工作的公平有序展开,例如网络黑客的对后台背景的攻击,电脑病毒破坏系统程序与数据库等严重侵害了企业的利益与审计工作的透明度。在数据传输时仅仅通过二进制识别,所以一旦出现数据传递的失误就会影响审计结果的准确性。另外磁介质做为起到存储信息与数据的载体会受到温度、压力等外界情况的影响,一旦受损严重就会导致信息数据的丢失,因此必须重视数据信息存储和处理的各个环节,以免给变革中的审计工作徒增风险和压力。
四、基于ERP系统的物流企业审计工作的改革
ERP系统为企业引入全新的管理方式也为审计工作带来困难挑战,具有两面性的特点,只有满足各个阶层的不同需求才能打造物流企业现代化的管理运营模式。1、基于ERP系统的审计理念变革。审计人员要熟知财务方面的法律法规,具备娴熟的会计核算、审计和管理储备知识,更能够驾驭先进的ERP系统和数据处理、数据信息存储等基本常识,能够将现代化的信息数据处理技术融入到审计工作中去,树立ERP系统与现代企业审计工作相结合的理念,内部控制、风险控制与内部审计融为一体的理念,ERP系统分析、实施评价与审计工作相互配合的理念,积极调动员工的积极性和主动性,向着未来高透明度和流程简约化的目标前进。2、基于ERP系统的审计内容的变革。首先加强对于原始数据录入准确性的抽查,定期对系统中的原始数据进行复核以保证源头的准确无误;其次要对ERP系统进行安全性评估,掌握业务流程的循环、现代化信息存储方式引起的安全性考核,严格把控内部监督质量体系的完善,针对审计结果无异议的情况下加强对于业务流程的监管方面,测量审计工作的效率与评价体系。3、基于ERP系统的审计方法的变革。优先使用ERP系统输出数据信息并形成考核所需的资料,通过对比数据资料的完整精确性来提升审计工作的有效性。探索互联网线上审计、远程遥控审计、连续审计分享数据资源,将传统人工审计的方法和现代网络系统实现融合,保证审计质量与审计时效性的统一。重点关注当业务流程发生变化时和竞争环境、管理方式变革时,企业的控制机制是否有效,从而为审计体系提供核心保障。在审核方法中运用计算机系统控制与审计人员的双重标准判定审计质量和绩效结果,调动人员业务素质提升的同时实现技术更新完善的目的。ERP系统的有效运行离不开相关工作人员对于建设项目的全面参与,通过对于系统运行前的调查分析、建设中的追踪、业务流程的重构、测试期间的严密监督管理、核心业务的重点关注,详细记录系统项目的设计实施与后续服务,可以通过实地考察调研完成ERP项目的可行性分析和实施企业内部控制监管的效能。4、基于ERP系统的审计程序的变革。ERP系统参与下的审计程序可以进一步简化,例如原来的程序中先进行企业基本情况和内部控制的调查分析,然后再通过测试和评价总结出审计报告,现在实施ERP控制后的流程构造清晰简约、管理简单有效,可以对内部控制进行评价和了解业务流程是否变更即可;在提交审计报告时,也可以对分析好的数据结果汇总成表格即可,通过分析报表代替大量冗长的原始数据资料而达到简化审计过程的目标。5、基于ERP系统的评价体系的变革。由于审计的内容、形式、方式与侧重点不同,所以我们更加依赖于审计质量与审计效果评价体系的建立,基于ERP系统的数据分析功能内容丰富与信息量比较大,对于评价指标的公平性和准确性起着重要的意义。本着利益最大化与成本最小化的原则导向,物流企业的审计工作根据所需由审计监督控制机制提供基本保障,也保证了审计工作的持续有效的进行。ERP系统实施之后的审计工作质量事关企业的未来走势与发展,其评价体系也因改革后的指标、评定和数据收集整理等工作方法产生改变,审计内容涵盖范围增加导致评价体系较之过去更加严格和繁杂,只有立足于需求和成本效益完善审计的质量控制与质量监督体系,持续性关注工作效率并进一步防范和降低审计风险,阶梯性的提升审计工作的质量。
总之,伴随着ERP系统建立和使用,传统单一的企业审计模式远远跟不上数字信息的脚步,企业亟需以提供增值服务、满足不同层次要求为中心,对审计工作的诸多方面进行深化改革,进而拉动企业的竞争能力与自身价值的飞跃。
作者:张海霞 单位:山东外事翻译职业学院
参考文献:
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xx年是集团公司推进行业改革、拓展市场、持续发展的关键年，也是财务审计部创新思路，规范管理的一年。财务审计部坚持“以市场为导向，以效益为中心”的行业发展思路，紧紧围绕集团公司整体工作部署和财务审计工作重点，团结奋进，真抓实干，完成了部门职责和公司领导交办的任务，取得一定的成绩。为了总结经验教训，更好的完成xx年的各项工作任务，我部就财务、审计方面的工作作出总结
一、xx年财务审计工作的简要回顾
(一)财务方面的工作
1、增强财务服务意识
xx年，我们一如既往地按“科学、严格、规范、透明、效益”的原则，加强财务管理，优化资源配置，提高资金使用效益，把为集团公司的各项工作服好务作为我部的一项重要工作。
为了适应新形势下的发展，财务审计部建立健全和完善落实了各项财务规章制度。由于公司的性质发生改变，要求公司的财务规章制度要进行重新修订和完善。根据市局(公司)的财务制度，结合集团公司的实际情况，组织汇编了集团的财务制度。
为了更好的发挥财务职能，我们加强了对会计基础工作的规范力度，提高会计信息质量，保证会计信息的真实、准确、完整;强化财务的预测、分析及筹资功能，加强对重大投资资金的管理，为领导决策提供有效的、及时的数据与技术支持。
2、预算管理得到稳步推进
一是细化预算内容。根据各分、子公司xx年及xx年明细账详细分析了收入、成本与期间费用的执行情况，按科目进行了分类统计，为各分、子公司的xx年全面预算奠定基础;二是提高预算透明度。预算方案根据各分、子公司反馈回来的意见适当调整后，经总经理审议通过后形成正式文件下发至各分、子公司，使各单位对本公司的预算有一个全面的了解，增强了预算的透明度;三是增加预算的刚性。我们注重了预算执行中存在的问题和有关情况，不定期的向预算委员会反馈情况，对于超预算等问题严格审批程序，对申请调整的事项，需经过专门的论证分析后，按规定的程序批准后执行。一年以来，预算的总体执行情况良好，各分、子公司的预算观念也较以前有大大的提高和增强，为做好xx年全面预算工作积累了经验。
3、充分利用税收政策
充分利用国家对企业的各项税收优惠政策，我部积极办理了物流公司、运输公司的税收减、免、缓工作，并由此取得了市国家税务局准予物流公司、运输公司减免xx年度企业所得税合计177.29万元、营业税29.48万元的税收优惠政策的批复以及xx年度物流公司、运输公司所得税减免的批复，为集团公司取得了实质性经济收益。
4、切实加强财务管理
根据集团公司规范财务管理、优化财务审核程序、提升财务服务质量和发挥职能部门更好地参与企业管理的要求，财务审计部将财务集权管理调整为财务人员试行委派制，并采用按“统一管理，分级负责”的原则进行管理。财务审计部主要具体负责集团公司各类资产的财务监督、财务分析及财务报告和各分、子公司的财务管理和财务内部会计凭证的稽核等业务，充分发挥财务审计部的职能作用。
5、强力整顿财经秩序
根据市局(公司)财经秩序专项整顿工作的安排和财务收支自查工作方案，集团公司围绕市局“规范行业经营行为，促进烟草行业的健康发展，为国家创造和积累的财富”的工作思路，以“摸清家底、揭示隐患、促进规范、推动发展”为指导思想，严格按照市局(公司)的自查要求，认真开展财务自查工作。财务审计部从严从细，自上而下对“帐外帐”、“小金库”和虚列(乱列)成本费用、收入分配失真和会计核算失真等问题进行了自查，并实施强化经济责任审计与加强财经秩序整顿相结合，按照“边整边改”的原则，将查出来的问题根据时间、性质等分门别类，从中查找经营和管理上的漏洞，并有针对性地指定整改措施，限期整改到位。通过此次的自查，切实加强了国有资产的监管力度。
关键词：会计结算；合规管理；目标定位；实践
随着集团公司在经营管理中模拟的市场机制，从而如何建立合规的会计结算操作模式，不仅关系到总公司的盈利能力，也直接涉及到对承包单位激励效果的形成。将目光转移到煤炭生产企业可知，在资源指向下集团公司下属各分公司布局分散，为了建立有效的有机分工形式则需要通过自营物流系统来进行中间品的运输和仓储。从而，从事自营物流运营的部门则可以承包出去，成为财务独立核算的单位。
建立在市场机制条件下的经营管理模式就在于，各公司需要根据商品交换原则使用自营物流系统，即通过付费的形式。然而在统借统还的财务体制下，分公司的经费来源来自于总公司，并对总公司负责。这样一来，会计结算就存在 于两个节点上，第一，总公司与分公司；第二，分公司与自营物流运营单位。
鉴于以上所述，笔者将就文章主题展开讨论。
一、对集团公司经营管理形态的解读
集团公司一般以事业部型结构存在着，使得总公司下属各事业部单位（分公司）具有相对独立的经营系统，这种独立性也表现在财务权限上。根据莱宾斯坦的研究，集团公司在运营过程中存在着X—非效率现象。具体而言，有一种不被察觉的干扰因素影响到组织运营的效率。对此，可以借用韦伯的观点即官僚体系使然；或者借用国内专家的观点，即雇佣关系下的劳资对抗性使然来解释。
然而作为国有企业的煤炭企业来说，其内部形成X—非效率的原因应主要在于官僚体制的必然性，而根本导致这种非效率形成的应是信息不对称现象的产生。受到信息部对称现象的影响，总公司无法全面获知分公司的运营状况，从而可能激励分公司的成员实施机会主义行为。那么如何最大化的减少信息不对称现象的影响呢。从价值层面来看，仍需要依赖于总公司与分公司的会计结算活动。在目标管理机制下，对总公司未来的经营管理目标进行层层分解，并通过各分公司的协同来最终实现总公司目标。对于前者而言，由于受到权威是管理的作用使得目标分解较为容易，而如何协同各分公司的生产经营进度则成为难题。不难看出，X—非效率在这里也被集中的呈现出来。为此，总公司在事权和财权的下放之后并通过会计结算，便能有效获得分公司的现实经营状况。
在事业部解构下分公司内部也形成了相对独立的经济系统，从而在经营过程中也必然遵循严格的成本控制原则。随着市场机制引入到总公司内部，就要求分公司需要建立起管控物流成本的制度来。从价值创造来看，物流成本的支出并不必然为分公司带来价值，进而需要严格执行会计结算制度来规制资金的使用。
以上就从总公司与分公司，以及分公司与自营物流单位的经营关系上，进行了经营管理形态的解读。从中可以知晓，建立集团公司情境下的会计结算将减少X—非效率的影响，最终提升公司整体运营效率。根据资本循环公式G—W—G`的内在逻辑可得，集团公司运营效率的提升又通过资本循环的加速表现出来，从而就产生了等量资金带来多倍利润的优势。
二、解读基础上的合规管理目标定位
由于涉及到两个节点上的会计结算操作，且各自的作用点不同。因此，解读基础上的合规管理目标定位，可围绕着总公司与分公司、分公司与自营物流单位两个方面来展开。
（一）总公司与分公司的目标定位
1. 组织层面上的目标定位。前面已经提到，集团公司执行的是资金的统借统还制度。具体来说，分公司根据生产任务来提出资金预算申请，并在审核通过后由总公司这一法人实体来进行资金筹措和配置。为了避免分公司可能存在的机会主义动机，总公司在于分公司进行会计结算时应在组织层面引入专业技术人员参与。
2. 制度层面上的目标定位。从制度层面上来看，总公司通过设立分公司的二级账户来进行资金监管，其中的监管重点主要在于资金的流向和流量。但受到信息不对称因素的影响，总公司无法完全确认分公司所提交原始凭证的真实有效性，因此还需要从稽核的角度来规制这一点。
（二）分公司与自营物流单位的目标定位
从分公司的内在运营模式来看，它们仍然具有强烈的成本控制意愿。这种意愿的产生不仅来自于财务相对独立的制度设计，也来自于总公司与分公司间会计结算的约束使然。因此，以下可以从财务管理层面和成本控制层面来进行目标定位。
1. 财务管理层面上的目标定位。本文主要聚焦于分公司对自营物流服务的购买，从而在财务管理层面的目标定位就需要围绕着：（1）优化物流经费的预算和使用监管；（2）强化会计原始凭证的管理。
2. 成本控制层面上的目标定位。严格来说，成本控制的措施主要从工程领域来获取，但在本文中强调：通过增强部门与成本控制的关切度，来提高物流成本的控制意识来。因此，此时仍然借助于分公司与物资部门之间的会计结算操作。
以上分别从两个方面所建立的目标定位，就为下文的实践提供的路径指向。从中可以看出，两个方面之间存在着利益关联，通过强化总公司与分公司的会计结算，将借助利益传导机制来增进分公司与自营物流部门的会计结算效力。
三、定位驱动下的实践
根据上文所述并在定位驱动下，会计结算操作合规管理的实践可以从以下四个方面建立。
（一）增强财务人员岗位意识
无论是总公司财务人员还是分公司财务人员，都需要在新形势下增强自身的岗位意识。上文提到了集团公司内部的X-非效率现象，这是影响公司运营效率的重大干扰源。特别对于煤炭企业来说，随着下游产能水平的压缩，使得煤炭产品出现滞销局面。在全行业整体盈利能力普遍弱化的情况下，则需要从成本控制上下功夫。为此通过增强财务人员的岗位意识，才能形成从下而上的自发资金约束机制来。实践表明，通过岗位培训和营造企业文化将能有效的获得上述要求。
（二）强化会计结算审计制度
尽管通过岗位培训能够增强会计人员的主观意识，但仍无法完全保证会计结算中不出现违规现象。因此，还需要通过强化会计审计制度在建立起外部监管机制。对于集团公司来说，这一点十分重要。根据现代企业的内部治理结构，需要建立董事会针对总公司的审计，以及总公司针对分公司的审计。当然，总公司和分公司都存在着自主审计的需要。这里需要强调，在审计过程中应侧重于考察原始凭证背后经济事件的真实性和合理性与否。
（三）完善会计结算组织建设
根据上文的目标定位可知，组织建设主要针对总公司与分公司之间的会计结算。总公司为了充分掌握分公司管理者的经营管理业绩，需要引入专业团队来对分公司的“产出/投入”比值进行测算，以及在全面质量管理要求下对产品品质进行评估。唯有这样，才能将会计结算与实现总公司经营目标很好的融合起来，也才能客观、公正的评价分公司在资金使用上的效益程度。对于分公司与自营物流部门而言，也需要通过组织建设来监管物流经费的使用情况。
（四）优化会计结算制度建设
不可否认，包括集团公司在内的经济组织都建立的由完整的结算制度，但在执行过程中可能出现各种偏离现象。因此，这里还需要优化会计结算制度建设。具体而言，可以从财务制度执行的监管机制入手。对此，在强化上面提到的审计工作外，还需要将跟踪审计引入其中。
综上所述，以上便构成笔者对文章主题的讨论。不难看出，会计结算操作本身并没有太多值得规制的地方，而作为会计人员行为、信息不对称现象等因素则可能使会计结算操作发生变异。因此，通过从规制上述干扰因素，将为实施正确结算操作形成全方位的保障体系来。
四、还需要关注的问题
若要不断完善集团公司内部的会计结算操作，还需要在以下四个方面下功夫。
（一）集团公司财务与事业部物资采购的一体
根据资本循环原理可知：集团公司经过G—W—G`路径的资本循环，依次产生了三种职能，即货币职能、生产职能、商品职能。其中，处于货币职能阶段的G源于集团公司上一次资本循环过程的回笼资金。集团公司在以扩大再生产为主要特征时，财务对于事业部物资采购所需资金（G）必然须进行合理分配。在此背景下，集团公司财务若要对G的量进行合理确定，则须建立起与集团公司战略目标、产品市场份额，以及事业部生产进度等环节的联动机制。借助集团公司内信息系统这一载体，财务管理将在及时、敏捷、低成本的信息资源下，完成对事业部物资采购领域的资金确定与划拨。
（二）集团公司财务与事业部项目成本控制的一体化
伴随着市场环境的演变，集团公司在组织架构方面也动态的发生着调整。以“项目小组”为业务单元的生产经营模式，成为了集团公司下属事业部的首选。从而，集团公司财务对项目成本控制便显得格外重要。集团公司财务管理部门作为集团公司的成本中心，必然须全程执行、监控项目资金的预算、使用，以及最终的绩效评价。为此，集团公司财务部门应委派专人进入事业部的项目小组，通过信息收集与成本控制建议的形式，理性引导项目小组的事前与事中活动。针对某些风险性与不确定性较高的项目，集团公司财务部门还应建立专家咨询团队，来进行预期收益率的测算。
（三）集团公司财务与事业部生产管理系统的一体化
集团公司利润的产生，源于集团公司下属事业部的生产领域。事业部生产领域，通过后向联合产品研发；前向联合产品销售，形成了集团公司的利润中心。伴随着市场导向生产内在要求的形成，集团公司财务在资金的划拨上应向生产领域适当倾斜。集团公司生产管理系统本身则处于动态调整中，其归因于集团公司产品的市场生命周期性使然，以及产品价格参数和宏观经济环境的影响。为此，若要实现财务与事业部生产管理系统的一体化，集团公司财务部门便须通过信息平台，与事业部生产、销售等环节建立信息共享机制。
（四）集团公司财务与事业部物资管理系统的一体化
事业部为规避产品市场及要素市场价格等因素的干扰，必将对物资进行弹性储存。从组织资源的范畴来考察物资管理，不难知晓：在管理过程中，在“人”的方面会产生劳务费用；在“物”的方面，则会产生物理磨损与精神磨损。这一系列的成本支出，将造成集团公司的资金流量发生漏损。为此，集团公司财务部门应与事业部物资管理部门之间建立起联动机制。物资部门向财务部门呈报物资管理系统中的各关键参数与事由；财务部门则通过对其进行成本控制、绩效评价环节的测算，给予优化物资管理系统提供建议。
通过强化以上四个方面的工作，将使得总公司全面掌握分公司的经营管理状况，这样一来便能在实施会计结算操作中建立正确的价值判断，并能在权变管理的指导下执行弹性化的结算目标。不难发现，通过全面的规范会计结算操作，将增进集团公司的成本控制效力，并在合理的结算价值判断下建构起分公司的激励机制。当然，本文没有讨论自营物流部门的会计结算问题，但需要指出该部门会计结算操作的规制路径仍与本文结论相一致。
五、小结
本文认为，建立集团公司情境下的会计结算将减少X—非效率的影响，最终提升公司整体运营效率。会计结算操作本身并没有太多值得规制的地方，而作为会计人员行为、信息不对称现象等因素则可能使会计结算操作发生变异。因此，通过从规制上述干扰因素，将为实施正确结算操作形成全方位的保障体系来。
具体而言，无论是总公司财务人员还是分公司财务人员，都需要在新形势下增强自身的岗位意识；根据现代企业的内部治理结构，需要建立董事会针对总公司的审计，以及总公司针对分公司的审计；需要引入专业团队来对分公司的“产出/投入”比值进行测算，以及在全面质量管理要求下对产品品质进行评估；在强化上面提到的审计工作外，还需要将跟踪审计引入其中。
参考文献
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为落实生产经营承包方案，规范企业经营管理秩序，对经营流程规定如下：
一、年度费用预算流程
1、各相关承包单位（部门）按照年度工作安排编制年度指标费用预算报送生产经营承包办公室；
2、生产经营承包办公室参照公司下达指标、生产衔接、矿重点工作安排以及历年实际发生数据和修复品完成指标为主要参考，调整核定年度指标；
3、生产经营承包办公室将核定指标报送领导组审批后，拨付到各承包单位；
4、按照经营活动的特点分季、月、项、笔到生产经营承包办公室申请使用指标的拨付；
5、在拨付年度使用指标的指导下开展各项经营活动，除特殊变化外原则上不得超支使用。
二、项目申请流程
1、年初预算内的项目，到企业管理科领取《常村煤矿费用审批表》（附表1）按要求填写，并由财务科、企业管理科逐项审批；
2、因自身计划不周全、政策变化、不可预见变化等特殊原因发生的（未列入年初预算的）费用，需办理增支手续，费用申请表必须经分管矿长、经营矿长、矿长审批或矿长办公会、三重一大会议通过后方可实施；
3、对于需增补指标的各项支出，由指标承包单位到生产经营承包办公室申领费用增补审批表上报相关矿领导审批后方可执行。
三、材料计划编报审批流程
1、正常生产计划编报流程
队组编制需求计划报送到相关专业组；专业组结合本专业组管理范围、指标管控情况，严格审批按照《材料管理软件流程》规定及时进行录入、审核。
2、预算外材料计划编报流程
（1）运作程序：队组根据作业计划安排，按照材料分类编报材料计划报送相关专业科室，专业科室负责人审批后，报送分管矿领导批复。企业管理科按照相关原则复核计划，复核后的计划必须由经营矿长、矿长签字批准后，方可执行预算外材料计划；
（2）对于年中纳入生产作业计划或变更生产工艺的预算外项目，按照第一条规定程序执行；
（3）对于待定的项目，由分管矿领导提交矿办公会讨论确定后，方可按照第一条规定程序执行；
（4）对于年度投入的质量标准化项目、一通三防项目、瓦斯抽采项目等，首先由分管科室（质量标准化办公室、通风科、抽采科）对需要投入的项目按月度提前向分管矿领导提出申请，经过矿办公会讨论通过确定后，按照第一条规定程序执行。
3、月中资金调整流程
（1）月中资金调整的为月初生产作业计划未安排或发生变更的材料计划或专业组专项材料计划、计划外的材料计划等；
（2）队组根据条件变化，编报材料计划按程序审批材料计划；
（3）专业组根据企业管理科复核金额提交《资金调整申请》；
（4）企业管理科认真核对后拨付资金调整表，并报送内部结算中心；
（5）月中资金调整为专款专用。
4、计划价格的编报流程
（1）物资采购部门填写新增物资编码申请（计划员、保管员、单位负责人盖章签字）报送法律顾问办公室调研询价、财务科落实稽核结算情况，审核顺序：法律顾问办公室财务科企业管理科，审核完毕方可增加系统编码；
（2）计划价格的确定参照为最近一次商务谈判价格、集团公允价格、市场询价等；
（3）结算价格与计划价格差别不得高于计划价格的20%；出现此类现象的，由采供部门进行市场询价出具市场询价表、法顾室确认后，财务科参照市场价格进行结算。
（4）对于新到设备采供部门要及时对常用配件进行测量、测绘，及时申请增加编码。
四、物资服务供应采购流程
1、负责物资、服务供应的职能部门汇总各单位使用计划，按照集团公司文件规定编制对口采购计划，经分管领导、经营矿长审批，报送对口供应部门；除特殊采购需求外，采购计划数量、金额不得高于需求计划总额的5%。
2、由于物资、服务特性或生产急需等因素影响，矿自行采购的物资、服务，严格遵循充分调研市场，优质优价、质效采购、公开采购的原则；遵循同质同价，优先采购内部市场产品的原则；遵循专业管控、刚性考核的原则；
3、供应、机电部门填写《急需物资应急采购申请表》后，经分管矿长审核（生产矿长负责材料部分、机电矿长负责配件部分）、经营矿长批准后报备企业管理科；
4、所有物资、服务采购必须签订正式合同，按照法律规定事项闭合采购流程；
5、所有到矿物资、服务必须经相关部门验收，出具规定的正式验收手续。
五、物资、服务验收管理流程
1、由供应、机电、后勤等部门统采的物资，由对应部门专门的验收组负责验收并出具正式验收手续，其它的物资、服务由承办部门提交验收申请、企业管理科进行验收并出具正式验收手续；
2、物资、服务到矿后，验收主管部门必须组织安排验收人员在一个工作日内到现场进行验收；
3、每周各物资、服务验收部门要汇总验收情况，按到货日期、类别、名称整理汇总报送企业管理科验收组。企业管理科验收组负责监督、检查到矿物资、服务的验收情况。
六、物资领用流程
1、正常物资领用流程
（1）供应科、机电中心根据材料审批情况、计划录入情况，认真核对后，打印领料单；
（2）各专业组、队组认真核对计划、领料单后，开具内部转账支票；
（3）材料使用单位严格按照料单分类按照材料所属、责任划分到各专业组办理相关手续，流程仍执行原规定；
（4）供应、机电部门必须在核对计划、领料单后方可发料；
（5）材料使用单位确认材料按质按量入库后，方可到相关部门进行结算；
（6）财务科、企业管理科及各专业组根据本月消耗情况出具相关报表，作为当月材料结算考核依据。
2、特殊变化环节材料领用流程
（1）零星工程材料审批
零星工程或需跨专业审批的计划，由生产任务主管科室负责人签字确认后，按照“谁牵头，谁负责落实资金渠道”的原则按照材料分类及职责划分，与材料所属专业进行协调沟通，经相关专业科室调研后审批执行，各专业组要按照实际情况严格审批，不得推诿扯皮。
（2）突发性事件、抢险救灾材料及节假日计划审批急件
突发性事件、抢险救灾材料及节假日材料使用急件由相关队组提出“急需材料计划”申请后，经调度室确认工作量，矿值班领导签字确认后，供应机电部门根据“急需材料计划”发放材料。队组两日内补办所有手续，并由企业管理科保留“急需材料计划”原件。
（3）大材、工器具领用管理
①专业组大材的使用要制定网络管理图，每月将动态执行情况报送企业管理科；工器具的领用要严格执行交旧领新制度；
②专业组要根据工程量及队组领用情况核定用量做好承包单元管理台账，对于常用的材料要尽量在队组间实现资源共享、交替使用；
③生产经营承包办公室要对专业组大材、工器具使用台账进行不定期的监督检查，并牵头对队组工库房工器具使用情况进行不定期摸底检查。
七、结算流程
1、内部市场结算流程
内部结算单位根据当月生产任务编制材料计划专业组进行审批专业组汇总编制当月需求指标企业管理科核定拨付当月指标内部结算单位按照生产进度、到货情况打印领料单专业组审核领料单（开具专业组支票）内部中心审批结账
2、对外结算流程
合同（或者调拨单）、物资到货验收单使用单位开具领料单财务部门结算
八、物资试用流程
根据集团公司加强物资计划管理提高采购运营质效的精神，对我矿物资的前期试用做出如下要求：
1、所有新工艺、新设计、新技术、新材料、新配方等方可纳入试用；
2、所有试用物资必须由公司核准的具有专业资质的单位及个人提供，并签订相关协议，协议中要对试用物资结算细节进行明确；由试用单位向生产经营承包办公室提交物资名称、型号、参数、具体事项、预期效果、成本分析；
3、物资使用前必须经过调研程序，并按照顺序进行编报、审批《物资试用审批表》，到生产经营承包办公室进行备案；
我受市人民政府委托，向本次会议报告2009年市本级财政预算和其他财政收支的审计情况，请予审议。
根据《中华人民共和国审计法》和《四川省财政收支审计条例》的规定，市审计局对2009年度市本级财政预算执行和其他财政收支进行了审计。主要审计了财政、税务部门组织的2009年预算执行情况和其他财政收支、市计生委等3个市级部门2009年预算执行情况，同时还对全市民生工程、灾后恢复重建、扩大内需以及其他单位财政财务收支情况进行了审计或审计调查。
2009年，面对国际金融危机影响，在市委的领导下，市政府始终坚持保增长、保民生、保稳定，实施项目攻坚，努力扩大内需，加快灾后恢复重建，推进“三个加快”，建设“四个遂宁”，促进了全市经济社会又好又快发展。
——2009年财政预算执行情况总体较好。市本级财政一般预算收入完成37444万元，比上年增加5409万元,增长16.87%，完成预算的112.47%。总收入（含基金）完成207624万元,总支出185564万元,结余22060万元（其中，按政策规定应结转下年继续安排使用的项目资金结余13218万元）。圆满完成了市五届人大七次会议和市五届人大常委会第三十二次会议批准的市本级预算。
——部门预算改革稳步推进。进一步加大了部门预算改革力度，市本级所有部门预算均已提交市人代会审查，同时在市人代会结束1个月内，财政部门按时批复部门预算。部门预算执行人员支出按标准、公用经费按定额管理，项目经费逐年细化具体，部门预算透明度进一步提高。
——财政支出结构进一步优化，重点保障和改善民生。市本级财政用于教育支出8078万元,增长15%；科学技术支出1234万元,增长61%；农林水事务支出13849万元,增长132%；医疗卫生支出14168万元,增长202.7%。
——严格执行税收政策，进一步强化税收征管。面对经济增长增幅减缓，税收政策性减收等诸多不利因素，积极落实了税收优惠政策，优化了纳税服务，加强了税收征管力度，采取了严征细管，挖潜增收等措施，实现了扩内需保增长，超额完成了年度税收计划任务。
2009年，全市审计工作坚持深入贯彻落实科学发展观，努力构建财政审计大格局、经济责任审计大格局和审计资源大格局，创新审计方式，紧紧围绕市委中心工作，加强对重大政策执行情况、重大投资项目和重点民生资金的跟踪审计，积极推进绩效审计。同时，注重分析、揭示和反映机制、体制和制度方面的问题，切实维护民生资金和财政资金安全，推进反腐倡廉建设，较好地发挥了审计“免疫系统”功能。
被审计单位和涉及的部门依法认真整改去年审计发现的问题，被挤占挪用的资金已追回或归还。去年审计查出问题的具体整改情况，市人民政府已于2009年11月向市人大常委会专题报告。
一、市本级财政审计情况
2009年，市财政局、市地税局始终把保持经济平稳较快发展作为首要任务，组织实施积极的财政政策，深入推进财税体制改革和投资体制改革，注重提高财政管理的精细化程度，部门预算改革稳步推进，财政支出结构逐年优化。但在税收征管、预算执行等方面仍存在一些问题。
（一）行政性收费、基金、罚没款等未及时缴入国库7505万元。至2009年末，市财政局收市级各部门行政性收费、基金、罚没款等7505万元未及时缴入国库。
（二）城市建设维护税收入未按规定用于相应的专项支出801万元。2009年城市维护建设税收入2014万元，按规定用途安排支出1213万元,未按规定使用801万元。
（三）地税部门在税收征管中存在的问题。
1、少征税（费）305万元。抽查市本级2007-2009年完税情况，随税征收的城市维护建设税、教育费附加少征305万元。
2、延缓征收税（费）473万元。审计查实：市地税稽查局延缓征收中铁八局房产公司2007年各种税（费）473万元于2008年征收。
针对上述问题，市财政局、市地税局正在逐项研究，加以整改。市地税局采纳审计建议，及时出台了《关于进一步加强税收管理工作的通知》、《票证稽核员工作职责暨票证管理责任追究办法（试行）》、《税收基础管理制度（试行）》等三个制度。
二、市级部门预算执行和其他审计（调查）情况
（一）市级部门预算执行审计情况。对市畜牧局、市计生委、市安监局等3个市级部门预算执行情况进行审计，并延伸审计了2个下属单位。从审计情况看，市级部门2009年预算执行情况总体较好，财政预算批复及时足额、未出现预算超支问题。但在预算编制和财务管理等方面仍存在一些问题：
1、个别单位未按规定编制年初预算，如市安监局。
2、尚未建立结余资金与预算安排衔接制度。
3、部门财务核算管理不够规范。市计生委、市安监局财务核算存在账表、账实不符。
（二）市直单位财务管理工作抽查情况。2009年9月，市审计局在市直单位对2008年至2009年1-6月财务管理工作自查自纠的基础上，重点抽查了18个单位仍发现一些问题：一是资产管理、经费报销手续不规范；二是往来账款数额较大，清理不及时；三是内控制度不够健全。针对存在的问题，发出审计通报要求各单位强化财务管理，健全内部控制和内审制度。
受组织部门委托，市审计局还对4名市直部门主要负责人任职期间的经济责任履行情况进行了审计，并按规定向有关部门提交了审计结果报告。
三、重点民生资金和民生工程审计调查情况
（一）2009年扶贫解困、教育助学、社会保障三大民生工程、资金审计调查情况。审计表明，全市民生工程目标任务基本完成，部分项目超额完成。存在的主要问题：一是部分区县低保金、寄宿贫困生生活补助、中等职业学校学生助学金未全部、及时兑现，发放形式也不统一；二是安居区新村扶贫拨款进度缓慢。
（二）“1·31”磨溪抗震救灾资金审计情况。地震发生后，按照市委要求，及时开展了“1·31”抗震救灾资金物资审计跟踪检查。从审计情况看，市区政府及时启动应急预案，积极筹集调拨救灾款物，加强了救灾款物管理、使用监督，保证了抗震救灾各项工作的迅速有效推进。总体看，救灾资金的拨付、使用和物质发放情况较好，审计未发现重大违纪违规问题。但仍存在一些问题：一是区慈善会捐赠资金会计核算不够规范；二是救灾物资统计不完整；三是将“1·31”抗震救灾物资调拨到未受灾的敬老院。安居区政府已要求各相关部门及时整改。
（三）“5·12”城乡住房灾后恢复重建审计调查情况。市审计局先后组织100多名审计人员分阶段进行了跟踪审计，坚持边审计、边督促整改、边促进规范提高，确保灾后恢复重建资金不出大问题。今年5月，重点检查了城乡住房灾后恢复重建资金使用、管理情况。全市灾后恢复重建资金实行了专账核算、封闭运行。但也存在一些问题：一是地方财政配套资金未到位；二是大英县隆盛镇将农房维修加固资金拨付给个人账户发放,属于私存私放财政资金，资金存在安全隐患。市审计局及时将问题移送大英县政府，大英县已对该镇和相关责任人作出了严肃处理；三是部分维修工程进展缓慢，结算不及时，项目资金滞留严重。以上有的问题已按审计要求整改。
（四）良种补贴及农机购置补贴专项资金审计调查情况。结果表明：各区县良种补贴的实施，促进了科技成果的推广应用，提高了良种覆盖率，促进了农民增产增收。审计发现的主要问题：一是个别区县财政未落实良种及农机购置补贴项目推广工作经费；二是大英县、安居区部分乡镇存在滞留、滞拨补贴现象；三是违反规定擅自以现金发放良种补贴；四是补贴发放手续不完善。
（五）组织内审机构开展审计调查情况。今年4-5月，市审计局分别组织指导市卫生局对市直属卫生单位甲型H1N1流感专项资金和市水务局对全市水务系统使用的病险水库除险加固、农村安全饮水项目专项资金开展了内审调查。内审结果表明：我市高度重视甲型流感防控工作，各级卫生医疗机构行动迅速，及时控制甲流漫延。区县水务系统对病险水库除险加固和农村安全饮水项目资金全面执行县级报账制，未发现挤占、截留、挪用和改变资金用途的现象。但甲型H1N1流感项目存在未按规定专账核算、项目超支、甲流病人欠费严重等问题；病险水库除险加固和农村安全饮水项目存在地方配套资金普遍不到位、有的项目擅自变更工程设计、部分工程进展迟缓等问题。
四、重大投资项目审计情况
（一）政府投资建设项目审计情况。一年来，完成政府重点投资审计项目29个，开展了市中心医院河东院区等项目跟踪审计。审计结果表明：施工单位高估冒算多计工程造价、违规列支设备投资、个别项目待摊费用超概算、超计划投资规模、施工单位擅自更换项目经理和技术负责人、设计变更未经审批、未按规定办理规划许可和施工许可、勘察设计未按照审批部门核准意见实施招标等问题仍然存在。为加强管理，出台了《遂宁市政府投资项目跟踪审计实施办法》和《关于进一步加强国家建设工程投资项目招标监督管理办法工作的通知》，前移了审计监督关口。
（二）土地整理项目审计情况。对蓬溪县天福镇、船山区桂花镇土地整理项目资金管理、使用和效益情况进行了审计。审计结果表明：两县区高度重视惠农工程，项目实施效果较好，蓬溪县天福镇新增耕地面积1611.92亩、船山区桂花镇新增耕地面积1252.5亩，土地整理改良了土壤，解决了水土流失，保护了生态环境。存在的主要问题：一是多计工程造价140万元；二是变更工程未按规定程序及时报批401万元；三是项目超预算，蓬溪县天福镇土地整理项目单项费用超预算102万元，船山区桂花镇土地整理项目设备购置费超支19万元。
对在审计中发现的问题，市审计局已依法出具审计报告、下达审计决定，相关单位高度重视，大部分已经整改，有的正在整改过程中。最终整改结果，将于年底前向市人大常委会报告。超级秘书网
五、加强财政管理的意见
(一)财政、税务、国资等部门要进一步加大对市本级财政收入结构分析和调研，特别是市财政管理体制的调查研究工作。依法加强税源建设，规范税收征管秩序，提高征管质量和效率。加强重点税源企业的分析和监管，掌握征管动态。加大税务稽查力度，严厉查处偷、逃、骗税等违纪违规行为，确保各项税收应收尽收，避免税收流失。
（二）严格执行《预算法》，进一步细化预算，科学测算年度预算收支，增强预算编制的准确性，缩小年初预算与执行预算的差距；提高年初预算资金分配的到位率。建立和完善项目库，打好预算编制基础；不断改进部门预算编制方法，强化预算执行的日常监督机制；加强支出预算的测算，并按照批复的预算严格执行，增强预算的刚性约束。
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