【关键词】 应收账款；业绩评价；内部控制
西方发达国家90％以上商业贸易通过商业信用方式进行结算，我国商业信用交易方式只占商业贸易交易额的20％左右。我国企业平均坏账率为5％～10%，应收账款拖欠期平均为90多天；美国企业的平均坏账率只有0.25％～0.5％，账款拖欠期平均只有7天。我国企业应收帐款占流动资金比重在50％以上，远远高于发达国家20％的水平。我国企业逾期应收帐款占应收账款总额的60％以上，发达市场经济国家这一比例还不到10%。企业应收帐款居高不下，严重制约了我国企业的国际竞争力和整个国民经济的健康发展。
一、应收账款管理中存在的问题
1.受业绩评价机制激励，应收账款存量居高不下。目前不少企业把应收账款的管理责任不适当向企业市场开发部门集中，一方面用劳动报酬与销售业绩挂钩的业绩考核办法激励市场部扩大销售；另一方面要求市场部承担回收账款的责任。其实，这种制度安排通常会产生严重的账款拖欠问题，原因是这两个目标存在利益冲突。市场部以销售业绩最大化为目标，而应收账款管理的目标是企业利润最大化。一旦销售业绩与收款任务相冲突，市场部会为了保全业绩目标而牺牲收账目标。即使市场部不承担收账责任，受销售业绩驱动，市场部也会不断给信用部门施加压力，以期放宽信用标准。
2.内部控制机制不健全，坏账风险有增无减。（1）风险意识不强，控制环境薄弱。相对于信用管理水平较高的银行和证券公司等金融机构，非金融企业风险意识普遍淡薄，信用管理水平相对较低。很多企业对应收账款风险的危害性认识不足，常常认为账款拖欠是一种正常现象。事实上，客户拖欠账款对债权人企业造成的损失比坏帐损失还要大，企业不但要承担高额的资金占用成本，还会影响正常的资金周转，这一点是不难证明的。（2）职责分工不当，应收账款风险较高。应收账款管理是一项专业技术性很强的工作，它需对客户进行信用分析、信息管理、账龄控制等，这些工作不是一般销售人员所能胜任的。企业安排销售人员负责收款，还会导致另一严重后果，就是销售人员具有接触现金的机会。销售职能与收款职能相结合，将会使企业随巨大的现金流失风险。另外，一些企业由财务部承担收账责任，这一安排同样也不可取，原因在于财务部门不了解客户信用和交易状况，而且财务人员缺乏信用风险管理方面的专业知识和经验。（3）控制理念落后，管理方法粗放。控制理念是人们对内部控制的认识和态度，落后的控制理念必然在内部控制中有所反映，控制理念落后的主要表现之一是控制流程模式落后。如应收账款管理从信用调查到商业交易完成的整个管理流程属于职能式，职责分工没有打破职能部门限制，各控制环节由不同的部门分管，在业务流程每一个关键环节的节点上决策都由各部门经理分别做出。职能式流程管理经常会遇到以下问题：（1）各部门只关注自己或本部门工作，对其他部门掌握的信息漠不关心；（2）沟通协调困难，各执己见，都认为自己的决策正确；（3）更关注本部门的眼前利益，不是公司的长远利益。控制理念落后的另一表现是应收账款管理方法粗放。利用应收账款明细账管理应收账款是中国大多数企业通行的做法，人们对此习以为常，没有意识到该方法的局限性。一是应收账款明细账缺少客户信用方面的信息，无法判断应收账款是否超出客户信用期；二是从应收账款发生、开具发票、账务处理，到明细账最终形成，一般都要经过相当长一段时间，导致应收账款明细账信息滞后；三是应收账款数据的变化不能及时反映到财务系统中，明细账信息不及时。
3.信息沟通不畅，客户信用管理不到位。应收账款管理实行职责分工后，内部控制能否取得效果，关键取决于各部门或岗位之间的沟通效果。因为职责分工导致控制被部门分割，会在各部门之间产生信息阻隔。如销售部门只关心销售扩张，财务部门只关心资金回收，没有一个部门能够和愿意全面掌握客户信息及应收账款形成和变化的全过程。客户信用管理的一个重要方面是对客户信用等级进行评定，客户信用等级的评定离不开公司内部各个部门的密切配合和协作，如信用部门、市场部门及法律部和财务部门等，特别需要市场开发部给予信息支持。销售业绩考核指标只与单一的业务量挂钩，销售人员在开发市场时完全可回避客户信用，客户信用管理所需的信息得不到市场开发部门的有力支持。
二、完善应收账款管理的对策
1.强化内部控制，规范应收账款管理工作。（1）以职责分工为基础，实施应收账款集成管理。由于应收账款在企业中的地位越来越重要，应收账款管理流程复杂，需要信用、市场等多部门人员配合和参与，涉及财务、管理、法律、统计、营销、公关等多学科知识，建议企业设置独立的应收账款管理部门，配备称职的管理人员，对应收账款进行专业化的管理。独立的应收账款管理部门可以越过各部门利益，拥有全局观念，其角色是风险信息沟通者和部门利益的协调者，它有助于从企业整体利益出发，及时识别和管理应收账款风险。（2）完善控制活动，提高控制效果。标准的内部控制流程要求按岗位设置关键控制节点，而不是按部门设置控制节点，以克服部门利益，保证全局利益。按照这一要求，应收账款管理模式应当是矩阵式，即专门设置一职能部门或岗位管理应收账款，应收账款管理的各个关键控制点与各岗位职能相对应。为了削弱部门利益的影响，各职能部门经理只能在应收账款反聩会议或沟通中发表应收账款管理意见，不能做出任何决策，应收账款的管理决策只能由应收账款经理做出。（3）加强信息与沟通，及时识别和应对风险。应收账款风险是指应收账款逾期和发生坏账的可能性，信息与信息沟通对识别风险和控制风险具有十分重要的意义。而且信息沟通是内部控制的必然要求，内部控制的核心是分工，分工之后，信息被分割，信息沟通出现障碍，建立决策能力能够跨部门的管理机构是非常必要的。
2.创新管理方法，提升应收账款管理水平。随着经济环境的变化，应收账款风险出现了不同以往的新特征，如债务人通过破产重组等方式逃废债务等。因此，只有不断创新，才能适应风险管理的需要，并不断地提升风险管理水平。如定期召集部门主管以上人员例会，交换风险信息；通过具体的应收账款管理案例分析，交流和分享应收账款管理经验。又如引入应收账款危机管理方法，运用账龄分析技术锁定具有重大风险的应收账款，并确定应收账款风险程度（收回的可能性），进而选择相应的收账方法，以最大限度地保护应收账款债权，减少坏账损失。
3完善业绩评价体系，正确引导销售行为。因为应收账款的风险产生于销售业务，所以业绩评价的关键是销售人员。建立风险导向型的业绩评价办法，激励销售人员关注坏账风险，谨慎销售，并激励销售人员与管理人员进行信息沟通。销售作为企业各项业务的龙头，是应收账款管理的第一道关口，激励政策应严格同结算业绩挂钩，如按照应收账款的分布情况确定市场部人员的业绩水平。
由于应收账款具有扩大销售功能，企业不应回避它，应当充分利用这一工具。利用信用工具的前提是掌握正确的管理方法，特别是先进的管理方法，其实，国内外企业有不少成功经验可资借鉴。应收账款管理的核心是控制拖欠风险和坏账风险，其手段是信息管理，为此，需要建立标准化的内部控制制度，在信息充分沟通的前提下，进行职责分工，为应收账款风险管理提供信息支持。
参考文献
[1]杨迎春．联邦快递应收账款管理研究．大连理工大学．2009
应收账款，其实质上为企业的一种“债权”，是企业流动资产的重要组成部分之一，这一债权多形成于企业对外销售产品、提供服?盏裙?程中；“应收账款”已经成为当前企业广泛采用的一种促销手段。随着市场竞争的不断加剧，企业所面临的应收账款数额也在不断增大，应收账款的管理、清收也因此成为企业必须要面对与着手解决的问题。因为企业一旦对应收账款管理不善，特别是清收不够及时，就可能影响到企业资金的正常周转，轻者影响企业效益，重者可能引发企业财务危机；加强企业应收账款管理，进一步提高企业应收账款资金的回笼、周转利用效率，能够有效降低企业的经营风险，进而促进企业的可持续健康发展。为此，笔者对企业应收账款管理问题进行了专门探讨，在总结阐释当前我国企业应收账款管理中存在的主要问题及产生原因基础上，从内部控制角度探索性提出了有效的企业应收账款管理措施与建议。
一、企业应收账款及其管理
所谓应收账款，是指企业在生产经营过程中由于向客户销售产品或者为客户提供服务而专门向客户收取的款项。应收账款是企业资产的重要组成部分之一，应收账款管理也因此成为企业财务资金管理的重要内容；这也使得应收账款管理的科学性，在一定程度上影响企业财务资金的周转与利用效率，进而影响到企业效益，甚至决定着企业财务资金危机的发生。应收账款作为当前企业经营发展过程中的一项有效促销手段，极大促进了企业的发展，但是由于企业也同时面临着一个“应收账款居高不下”的问题，且这一问题越来越严重，究竞是什么原因导致企业应收账款的不断产生及数额的居高不下，这也是下面我们重点探讨的问题。
二、企业应收账款管理问题及产生原因
（一）企业应收账款数额居高不下的外部原因
第一，企业作为独立的法人主体，其在市场竞争中出于扩大销售及在市场竞争中赢得主动权等目的，会倾向于更多的采用赊销方式来达到上述目的；“赊销”对于企业经营发展可能谓有利有弊，利的方面在于它可以在短时间内有效扩大企业产品销路、进一步增加企业销售收入，以及增强企业在市场中的竞争能力，弊的方面在于其会产生更多的应收账款，给企业资金周转带来困难，进一步增加了企业的市场经营发展风险。第二，客户信用管理体系及社会法律机制的不健全，导致应收账款的回收只能依靠企业自己，重者企业可能陷入到三角债务、多角债务之中，既使通过法律途径解决，也可能由于审理时间过长及胜诉无法执行等原因，企业还是无法及时回收应收账款。
（二）企业应收账款数额居高不下的内部原因
第一，企业管理上缺乏风险防范意识；在社会主义市场经济环境的今天，竞争是越来越激烈，企业出于扩大产品市场占有率等目的，会更多的借助于商业信用进行促销，即更多的采用赊销策略争夺与占领市场，企业过多关注账面上的利润，而不顾客户拖欠资金给企业经营带来的风险，这皆是缺乏风险防范意识的表现。第二，内部控制机制不健全；部分企业在应收账款管理工作上缺少必要的规章制度规范，或者有相关规章制度而不遵循，规章制度可谓是形同虚设；再就是企业的销售、财务等部门之间由于缺乏有效的沟通交流机制，导致销售部门出于业绩提升而不顾忌资金的安全，而企业财务部门则是过于重视资金核算和安全，但却不是十分了解产品销售，这就使得企业在产品销售与应收账款核算上出现脱节问题，不利于企业应收账款数额的控制。
三、内控角度的企业应收账款管理措施与建议
出于有效减少企业内部应收账款数额、降低应收账款回收风险，以及提高应收账款回收效率、保证企业资金周转链条安全等目的，有必要从企业内部加强应收账款的管控力度，采取科学、有效措施保证企业资金安全及有效运营。
（一）强化企业客户资信的评估与管理
第一，企业的销售部门在向客户赊销产品、提供服务之前，有必要先评估客户的资信状况，准确确定客户资信等级，进而合理控制客户的应收账款数额，有效防止由于客户的选择不当，导致企业遭受欺诈或者面临销售款项不能及时回收问题；在现实的经济生活中，能称为企业“上帝”的只能是那些可以为企业带来真正收益的客户，而不是所有客户。第二，以现代信息化的手段为企业的每一位建立动态信用档案，通过对客户资信状况的实时、持续跟踪，以便及时了解客户的资金及还款实力状况，进而及时对企业的应收账款回收策略、产品赊销策略等做出调整。第三，要严格按着已经确定的客户资信等级，确定客户的赊销限额、付款时限及审批权限等“账单”，企业在向客户销售产品、提供服务过程中要严格按着该“账单”操作。
（二）加强应收账款内部控制过程管理
第一，要依据企业的产品、服务营销策略来确定所使用的资金结算方式，这样做的目的在于尽可能加快应收账款回收进度，进而有效提高企业资金的周转利用效率；对于企业产品销过程中涉及的商业票据，同样需要结合营销策略，确定可以使用的应收票据及管理措施。第二，有必要建立专门的企业应收款票据管理制度，依托制度做到企业应收账款票据的专人专管、定期核对，以及落实专管人员职责、理清工作权限，对于出现的失职问题要严厉追究相关人员责任。第三，大力加强企业赊销活动管理；企业产品销售过程中，对于那些确实需要通过赊销方式销售的产品，要严格按着事先规定的流程、权限严格审批操作；第四，建立与严格执行企业应收账款核查制度，企业的销售部门、财务部门要定期与客户“对账”，核查企业应收账款清收进度，并将相关对账凭证交由财务部门核算、保管。
（三）充分发挥企业内部审计监督作用
审计有着很好的企业内部应收账款管理监督作用，这一监督作用主要体现为以下三点：第一，能够有效检查、确定企业内部控制制度执行情况，以及准确确定企业内部是否存在的应收账款管理异常问题；第二，可以进一步明确企业应收账款主要责任人，为给企业带来不必要损失人员责任的追究提供有力依据；第三，可以有效改进企业内部监督控制体系，促进企业内部控制制度的完善，进而为企业应收账款安全回收提供制度保证。就企业内部应收账款管理而言，审计的监督控制作用主要体现在其所涉及的产品销售和收款两个环节上，其中产品销售环节上，审计工作主要是核查产品的销售审批是否合法、凭证和会计信息记录是否完善等；在收款环节上，审计工作主要是核查收款操作是否合法、合理，以及进一步核对应收账款的数额、分析应收账款的账龄和是否向债务人函证等；对于内部审计工作，要求企业每年至少要开展一次，而对于审计过程中发现的应收账款管理等问题，要附审计意见上报给企业主管。
关键词：应收账款 日常管理制度 控制
企业的应收账款是在激烈的市场竞争条件下出现的，由于赊销商品形成的一种企业债券，而应收账款的日常管理水平对企业的资金运营有着直接的影响，影响到企业的资产变现能力，因此，做好企业应收账款的日常管理至关重要。完善企业的应收账款日常管理，可以提高企业的应收账款的回收水平，对提高企业的财务管理水平也是很必要的，因此，加强应收账款的日常管理，可以有效的提高企业的资金使用效率，并最终实现企业的利益最大化。
一、做好合同的签订工作
在进行合同的签订时，一定要对合同的款项进行详细的审查与核对，因为合同的每项条款都可能会成为产生信用问题的依据，因此，做好合同的签订工作是做好企业应收账款管理的重要的条件。
二、事前控制：（签约到发货）
初识客户，要收集客户的基础资料，建立好客户的档案。维护老客户，相关的管理人员都要对客户有一个全面的了解，并且尽量的选择那些资信情况好的客户与之进行交易。签订合同时要明确以下内容：
明确涉及到双方权利义务的各项条款，如：规格、数量、质量、价格、付款方式、以及验收标准等；明确供需双方的权利义务关系；明确合同的签订时间、负责人签名，还要加盖公司印章；合同签订后，必须要由公司的法定人审核才能盖章。
三、事中控制：（发货到收款）
做好发货工作。销售部门在发货之前要与签订的销售合同做比对并且保持一致；发货之后还要对货物进行跟踪，并进行相应的监督，还要根据客户的不同的资信情况做好应收账款的收账策略，并且尽早的催促货款，但是，要注意与客户保持合作关系。
做好账款核对工作。企业要定期对账务进行核对，完成对账后还要出具具有法律效应的文书，而不是口头承诺。定期进行账务核对工作，可以避免出现账务的混乱，同时还可以及时的催款，使应收账款尽快的回收。
四、事后控制：（欠款到追收）
（一）及时追收欠款
对企业形成的应收账款，要积极地采取有效地措施进行追收。要实现严格的责任制，由财务部门的主管负责，然后落实到每一个责任人身上，同时，对于已经产生的应收账款，可以根据催收难度以及时间进行排序，并找出原因，从而做好应收账款的催收工作。
（二）实行分级管理原则
财务部门主要负责应收账款的控制与考核工作，而业务部门是应收账款的主要负责人，应收账款最后期限的前一周，要通过直接拜访或者是电话回访的方式，通知债务人，以及时回收应收账款。
对应收账款可以采取以下几个步骤进行追款：
1、及时的电话联系
相关的责任人员要及时与债务人保持电话联系，保证可以对客户的资信情况、经营情况以及企业的财务情况详细的了解，这是做好应收账款管理的基础。
2、对客户要及时跟进
相关的责任人要及时的对客户进行全程的跟进，这是与应收账款的回收率成正向相关的关系的，并且还要与客户及时的进行沟通，对应收账款的催收成为可能。
3、直接走访客户
相关的责任人员还要对客户进行定期的拜访，对于已经到催收期限的账款可以通过电话进行催收或者是直接上门拜访，这样可以保证应收账款的及时到账。
（三）对于已过催收期限的账款的处理方式
审查相关的文件。要对已过期限的应收账款的相关文件进行审查，审查销售合同以及出库单是否完备；做好资料的收集工作。对于已过期限的应收账款，要求债务人提供合理的理由，并且还要进行资料的收集以证明理由的正当性；建立追讨文件。对于已过期限的应收账款要做好催收预急方案，还可以根据不同客户的不同情况，建立追讨文件，如警告、预告或者是律师函等文件；确定最后期限：已过期限的应收账款，要让客户了解到后果，并确定一个最后期限；可以通过法律手段维护自己的合法权益。
五、预警管理
要确保会计年度终结时，可以取得债务人对应收账款的书面确认。对于应收账款，都要在发货后的六个月内上报公司的管理人员，并启动账款的催讨程序。 那么，如何降低应收账款损失呢？本人以为主要有以下四条条途径：
（一）应收账款的质押
这是一种实现应收账款的有利方式，是由企业将其应收账款出质作为抵押品而想向银行出质而获得贷款的融资方式。企业以自己的应收账款作质押向银行申请贷款。
（二）委托专业机构
对于有能力付款却恶意拖欠的，企业可以委托专业机构实施应收账款的追讨工作，如果仍然不能达到目的，只有通过法律手段——诉讼或者是仲裁来维护自己的权利。
（三）合同签订时制定保留条款
《合同法》第134条明确规定：“当事人可以在买卖合同中规定买受人未履行支付价款或其他义务的，标的物所有权属出卖人。”针对这一条款，可以制定这样的合同内容：只有客户付清全部款项，才可以取得货物，而即使企业破产，也不可以当作破产财产进行清算，仍然由销售企业取得其所有权。
（四）应收账款的出售及应收账款的无追索权让售
企业将特定应收账款出售给商、银行或其他经融机构，以取得相应的现金。出售后与应收账款有关的风险全部转移给购买方。这样可以使得企业将应收账款存在的风险转移给金融机构。
参考文献：
[1]宋秋萍.应收账款居高不下的原因及对策[J].山西统计.2000
关键词：应收账款；新会计制度；高校财务管理；合同管理
2013年11月，党的十八届三中全会提出政府综合财务报告采用权责发生制，为政府会计制度改革指明了方向。2014年12月，国务院批准通过了《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》；财政部2015年10月印发《政府会计准则——基本准则》，2016-2017年相继出台了存货、投资、固定资产、无形资产、公共基础设施和政府储备物资等6项具体准则，2017年了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》。2018年财政部了高等学校执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的补充规定和衔接规定的通知，成为高校进行新旧会计制度转换的依据及指南。为规范高校会计核算并提升高校会计信息质量，财政部要求高校自2019年起执行新会计制度。新会计制度明确规定，高校的财务会计采用权责发生制，预算会计实行收付实现制，并在高校相关衔接规定中指出，对于高校收回后无需向财政上缴的应收账款（含其他应收款）应进行坏账准备计提。此外新会计制度规范了高校事业收入的会计核算，并要求高校按照合同的完成进度进行事业收入的确认，为高校应收账款的管理提出了新要求。
一、高校应收账款的组成及特点
高校收入除财政拨款收入和升级补助收入外，其他来源收入都可能产生应收账款，其中事业收入产生的应收账款为本文研究的重点。大多数高校的业务活动可以划分为三部分，分别是教学活动、科研活动和其他业务，上述三类业务活动产生的应收账款可划分为教学类应收账款、科研类应收账款和其他类应收账款。随着业务范围的扩大，高校在保证完成非营利学历教育活动的同时开展了市场性的培训教学活动。教学类应收账款可进一步划分为学历教育类应收账款和培训类应收账款。学历教育类应收账款主要由学历教育学费形成，构成较为单一，回收难度较小。培训类应收账款由于资金来源复杂，回收难度较大。
二、高校应收账款存在的问题及成因分析
（一）对应收账款重视程度不足除民办高校外，大多数高校可以依靠财政拨款和上级补助开展大量非营利性的教学科研活动。随着高校市场化业务的发展壮大，成人培训、市场性科研等带有营利色彩的教学科研活动占比逐步提高。高校业务逐渐由过去以非营利性的教学科研业务为主转变为现阶段营利性业务和非营利性业务共同发展。以科研项目收入为例说明。过去，高校科研项目经费收入来源主要为财政拨款、上级补助、各类科研基金收入、系统内相关单位支持和高校自筹。近几年，伴随越来越多的科技成果运用到实际生产中，校企合作等科技成果转化通道逐渐打通，市场化的科研活动在高校整体业务中占比快速提高。市场化科研业务高速发展，应收账款也紧跟而来。高校业务已然进行转型，然而针对应收账款的管理并未及时跟进，且重视程度严重不足。
（二）信用风险防范意识不足高校事业收入和其他收入产生的应收账款存在信用风险，但是高校对该部分信用风险的防范意识严重不足。该问题的形成有一定的历史原因。过去，高校的资金往来单位除政府部门外，主要为系统内企事业单位及校办企业。系统内企事业单位及校办企业与高校在业务和管理上存在千丝万缕的联系，虽然在一定范围内人员交流频繁，但是总体环境较为封闭，因此信用风险较小，导致高校在信用风险的防范意识方面较为欠缺。现阶段，越来越多系统外的社会企业开始与高校进行教学科研及其他业务合作。随着合作单位的多样化复杂化，应收账款的信用风险问题逐步凸显，高校的信用风险防范意识亟待加强。
（三）内部控制不完善高校关于应收账款的管理制度有待完善。首先，在新会计制度出台前，高校在财务制度方面对应收账款及坏账准备没有制定细则。新会计制度要求高校梳理已有应收账款并结合自身情况计提坏账准备，高校需根据自身业务特点及应收账款的实际情况，完善并细化财务制度中关于应收账款部分。其次，在业务管理方面，对教学科研等业务的合同管理力度有限。部分高校的合同管理只停留在合法合规性审核及档案保管层面，未与财务管理部门结合，财务人员较难及时掌握合同执行进度等信息，不利于收入的确认和应收账款的回收。再次，高校的考核评价指标未将应收账款等收入质量指标纳入其中。高校针对教学科研人员的考核指标一般量化为教学课时、科研成果数量等，未从财务收入质量角度进行考核，这导致教学科研人员对应收账款不重视。
（四）缺乏明确会计指标和专人管理应收账款周转率过低会占用大量货币资金，巨大的货币资金时间价值可能会导致运行、发展受阻，因此应收账款的周转水平一直备受重视。一般企业设置专人专岗管理应收账款，然而高校由于重视程度不足、相关制度短缺和人员短缺等原因未针对应收账款设置明确的会计指标和专人专岗，导致应收账款长期管理杂乱，造成高校资金的浪费。
（五）财务信息不透明相比上市公司，高校没有明确规范的信息披露格式要求，因此高校财务信息披露较少，与应收账款相关的会计信息透明度严重不足。高校的教学科研人员与合作方签订合同，并借助高校各项实验设备或其他资源按照合同要求开展了大量工作，部分资金并未按照合同时间或进度到账，财务信息不透明导致财务人员与业务人员无法及时沟通，加大了应收账款的管理难度。
三、高校应收账款管理的建议及对策
针对上述梳理的诸多问题，本文根据现阶段文件要求和实际情况，针对高校应收账款管理提出了以下优化升级建议。
（一）重视应收账款管理，强化风险防范意识首先，面对金额大、账龄长的应收账款，高校管理的重视程度不足，且信用风险防范意识不足。高校应当以此次新会计制度实施为契机，高度重视应收账款存在的问题，在领导层面上加强信用风险防范意识。其次，高校应优化升级应收账款等相关管理模式，提高内部控制管理水平，将应收账款的追索责任落实到具体项目和人员。再次，可以通过公告、进行宣讲等方式，在全员范围内以信用风险危害案例进行宣传教育工作，强化信用风险防范意识。
（二）规范财务管理，建立坏账准备计提制度建议规范财务管理中收入确认流程，严格按照权责发生制进行收入确认，认真梳理并分析现存的应收账款，对应收账款进行账龄分析，根据自身业务特点建立坏账准备计提制度，确定适当的坏账计提比例。通过全面梳理应收账款，将全部应收账款落实到相关项目组和责任人。此外，将应收账款周转水平的相关指标纳入财务指标体系中，在注重收入数量的同时关注收入质量，从而提升高校资金使用效率。
（三）借助新技术，实现信息共享借助互联网大数据技术，升级财务信息化系统，将财务管理系统与合同管理等业务系统进行有效对接，实现财务部门与业务部门的信息实时共享。通过财务信息化系统，提高财务信息的透明度，使高校全员参与到会计监督管理工作中，为应收账款相关责任人实时掌握财务信息创造便捷途径，实现高校各项业务的精细化管理，并为内部控制管理水平的提高创造条件和基础。
（四）加强合同管理，调整考核指标新会计制度中关于高校的补充规定明确指出高校事业收入的确认应按照合同完成进度执行，这就要求高校提高自身的合同管理水平，不仅对合同进行合法合规性审核，还要对合同在执行过程中进行全流程监控。高校应尽快完善合同管理的相关规定，根据业务的实质对合同项目进行分类管理，在对项目进行全流程监控中选择恰当的合同完成进度协同财务部门确认收入。在提高合同管理能力的同时，针对应收账款引入考核指标和激励机制，使应收账款挂钩高校业务人员考核的相关指标或依据，调动业务人员及合同管理人员协助回收应收账款的积极性。
（五）借鉴企业经验，引入信用评级机制由于高校等事业单位在应收账款管理工作上开始较晚，可以借鉴企业的相关经验，结合高校自身业务特点，将行业外优秀的管理方式运用到高校的财务管理工作中。例如信用评级机制，高校通过梳理合作对象，将资金往来单位进行信用评级，对不同信用等级的合作方采取差异化管理方式，对信用等级较低的合作方重点关注，甚至禁止合作，对信用等级较高的合作方给予一定的优惠补偿措施等。
四、以新会计制度推动高校财务管理优化转型
（一）从“收入实现制”到“权责发生制”转型新会计制度要求高校会计核算从“收付实现制”转型为“权责发生制”。采用权责发生制是高校业务发展进程中的必然趋势，对推动高校教育科研业务良好发展有深远意义。应收账款管理只是财务管理优化转型的一个组成部分，从“收入实现制”到“权责发生制”转型不仅仅包括会计要素确认、计量方面的转型，还包括收入和费用管理，固定资产、无形资产的管理等等。为实现从“收入实现制”到“权责发生制”的顺利过渡，不仅要从具体会计业务层面进行转型，更要从财务管理思想上进行转变，并且将这种转变进入到各项教学科研活动中去。以科研业务管理为例，一个项目从签订合同开始，就应当按照合同进度确认收入，按照实际发生的各项费用确认成本，而不是项目经费到账一次性确认收入以及项目组成员报销时或项目结题时才确认费用。采用权责发生制，可以清晰、全面、及时反映高校教学科研活动的财务信息。
（二）从“管理财务”到“服务业务”转变新会计制度明确要求高校的财务会计采用权责发生制，这一新要求迫使财务管理必须向业财融合进行转型［1］，实现从“管理财务”到“服务业务”的转变。目前，高校财务管理部门与教学科研等业务部门相对独立且沟通较少，尤其基层会计人员与教学科研等业务人员的交流仍停留在报销、开票层面，这导致财务管理工作无法融入教学科研等业务工作中。高校可以新会计制度转型为契机，鼓励财务人员转变思想，到教学科研等业务部门进行轮岗或调研，在深入了解各项业务的基础上，调整相关财务业务流程，使财务管理更好地保障和服务教学科研活动，实现从“管理财务”到“服务业务”转变。
（三）以财务管理优化转型推动内部控制重塑由于财务管理在高校管理中占据重要地位，财务管理的优化转型势必促使其他管理工作优化升级。高校财务管理和内部控制管理在目标上具有一致性［2］，都是为了保障教学科研等业务健康有序、合法合规地开展。财务管理是内部控制的基础和手段，内部控制引导制约财务工作，两者相辅相成。一方面，新会计制度下高校财务优化转型需要重新梳理会计核算、资产管理、合同管理等工作流程，相关内部控制管理的构成或流程必然重塑，另一方面，财务管理优化升级也为内部控制管理提供了新思路、新方法、新的数据支撑和控制节点，重塑后的内部控制管理也将更加及时有效。
（四）财务人员观念转变及能力提高由于过去会计核算采用收付实现制，导致包含高校在内的事业单位基层财务人员习惯以现金或银行收支作为财务记账的依据，长期以来普遍形成了收入看银行到账，报销一次性进费用，年终结转看结余的观念。新会计制度的实施，要求高校财务人员转变过去的观念，根据新会计制度进行会计核算。新会计制度在应收账款、固定资产管理等方面提出的新要求是对基层财务工作者现有知识的挑战。为遵照新会计制度的各项要求，财务人员必须尽快拓宽知识面，提高相应的业务能力，补齐业务短板，为新制度下高校财务工作的优化转型提供力量。
（五）加快校园信息化建设，助力财务管理转型升级目前，大部分高校都已经建立并使用财务信息化系统，现阶段为满足新会计制度要求，除升级现有的财务信息化系统外，还需要加快校园信息化建设，实现财务等管理部门与教学科研等业务部门的信息共享。合理统一推进校园信息化建设，不仅仅有利于避免各部门重复进行信息化建设的资源浪费［3］，还有助于高校各项业务的整合梳理，避免在业务层面上出现重复审批及信息不对称现象，有助于提高财务管理效率并保障会计信息的真实性和及时性。
参考文献：
[1]严雪雅.《政府会计制度》对高校财务管理的影响[J].教育财会研究，2018，29（04）:38-41.
关键词：应收账款；风险；内部控制
企业之间激烈的商业竞争迫使企业以各种手段扩大销售，除了依靠产品的自身质量、价格、售后服务、广告宣传以及专利技术外，赊销也是扩大销售的重要手段之一。而企业采用以商业信用为基础的赊销方式来占领市场，加大了应收账款的比例。同时，企业在信用管理方面的意识比较欠缺，在对客户以往信用不太了解的前提下，进行赊销交易，也导致了呆坏账的增加。再加上公司对应收账款的风险意识不够，在应收账款收款出现问题时，只能被动接受，而不能很好地利用法律、金融手段，将损失降到最低。诸多因素导致了企业应收账款大量存在。
“应收账款”账户在资产负债表中属于流动性较大的资产类账户。应收账款作为企业的一项债权，对于企业资金周转速度和灵活性以及对企业经济效益都有很大的影响。应收账款对于企业的影响是具有双面性的。一方面扩大了企业市场销售份额，增加了企业的销售利润，并且提高了市场竞争力。另一方面应收账款相比货币资金而言，其流动性较差、风险较高，容易形成坏账和呆账，降低了资金的周转速度，增加了企业经营的风险。为了有效控制经营风险，企业需要建立健全信用管理体系，运用多种方法加强应收账款管理，完善应收账款体系，从而切实降低因应收账款对企业经营产生的风险。
一、融合内部控制与风险管理
1、内部控制是风险管理的必要环节
全面风险管理的基础是内部控制，内部控制又是全面风险管理体系的一个组成部分。内部控制是一个重要的手段，可促进企业全面风险管理的正常实施。从企业的风险意识角度看，内部控制可为企业经营目标的实现提供合理的保证。
2、内部控制是风险管理的核心之一
风险管理比内部控制所覆盖的领域广，为了能够及时地发现风险、预测风险以及防止风险可能造成的不良影响，风险管理着重强调事前控制，以将不良因素控制在最低的限度内，且全面风险管理不仅针对企业的内部，还涵盖企业外部对企业的影响。而内部控制的重点是企业的内部管理，通过事中和事后的管理控制来实现企业的管理目标。
二、应收账款带来的风险
1、造成企业经营成果失真，利润和资产虚增
现阶段企业大多采取权责发生制的会计核算模式。根据权责发生制原则，商品或者服务的所有权及风险已经全部转移，符合收入确认原则，在资产负债表中相应减少存货，增加应收账款，在利润表中相应增加营业收入。但实际并没有相应的现金流入，所以按照收付实现制原则编制的现金流量表就不能确认现金流入。因此，从利润表看，表面上增加了收入和利润，但应收账款使得企业价值虚增，损益虚列，利润虚增，不符合谨慎性原则。同时，很多企业对应收账款的管理缺乏足够的重视，特别是当企业发生呆账坏账的风险时，不但不及时对风险进行预判并采取相应的措施，而且还将无法收回的应收账款长期挂账，从资产负债表看，此举将会造成企业资产虚增，账面上的企业资产和实际上的企业资产并不匹配。
2、企业应收账款还款期限长，加速了企业的资金流出
应收账款在会计处理中一般是指有营业收入的赊销形式。赊销的营销策略虽然在一定程度上扩大了销售，增加了企业的利润，但实际上应收账款不会增加企业资金的流入。应收账款越多，还款期限越长，企业滞留在外的资金就越多，客观上就造成了企业的资金流出。此外，应收账款并未形成实际现金流，但应收账款既然带来了收入、利润，那么企业就有义务按时缴纳流转税种，如增值税、营业税、关税、消费税、土地增值税、城市维护建设税等。企业收入、利润的增加，不可避免地也会增加企业所得税的支出。因此，在企业的资金收入没有增加的情况下，企业不得不动用有限的流动资金来垫付各种税金和费用支出，造成企业资金支出的增加，加剧了企业现金短缺的情况。
3、造成流动资产短缺，易使企业资产负债率过高
很多企业为了留住客户，提高销售额度，大量赊销，致使企业应收账款余额不断增加，大量的流动资金被积压，企业呆账坏账的比例大幅度提升，直接的影响是企业的流动资金出现短缺，为企业带来资金周转困难的风险。为了克服这一周转难题，很多企业又不得不采取融资的方式扩大生产，不断向银行贷款，大幅举债经营。在高负债率经营的情况下，此举不但增加了企业的财务费用，致使经济效益下降，而且也会使企业迈向资不抵债的边缘。
4、造成资金循环困难，影响企业短期偿债能力
应收账款占用了大量的流动资金，无法按期收回就会导致企业货币资金供应不足，资金链断裂，从而破坏企业的资金循环周转，影响企业正常的生产经营活动，增加企业的财务风险和经营风险。当资金缺乏时，企业便会寻求外部借款，虽然借款能解一时的燃眉之急，但也会给企业带来还款压力，影响企业的短期偿债能力。此外，应收账款在收回时间和金额上均存在不确定性，导致应收账款变现困难，增加呆账坏账损失的风险，造成了流动资产不流动，降低了企业的资金利用率，从而影响了企业的短期偿债能力。
5、造成资金使用效率低下，应收账款相关成本增加
应收账款的大量存在，会增加企业的机会成本。为了避免呆账坏账的产生，企业会花费一些人力、物力和财力，对客户资信进行收集、派专人出差催收账款等，在一定程度上加大了对应收款项的管理和控制，也增加了企业催收、管理成本。由于各种不确定性因素的存在，有的逾期过长的应收账款很有可能无法收回，其所造成的经济损失，即为企业的坏账成本。坏账不仅不能为企业带来利润，而且会为企业的正常运行带来一定的风险。因此，信用政策越宽松，应收账款就越多，企业的机会成本、管理成本和坏账成本就会增加，企业所承担的相应的风险也会随之增加。
三、应收账款风险产生的原因
1、外部环境因素
在激烈竞争的市场经济条件下，企业为了抢占市场，扩大产品的市场占有率，除了产品质量、价格、售后服务、广告宣传等之外，赊销也是企业扩大销售吸引顾客的销售手段之一。但是这样会使由赊销引起的应收账款在流动资产中的比重过大，因为市场的需求是在不断地变化的，这就导致企业在销售产品时具有很大的不确定性，盲目赊销必然会加大应收账款的收回风险。
2、领导层风险意识淡薄，信用管理制度缺失
目前，我国很多企业领导层风险意识淡薄，还没有意识到建立完善的企业信用管理制度的重要性，只一味扩大销售，盲目的去抢占市场，追求账面上的利润，忽略了应收账款能否及时收回的风险。在销售前对客户的资信度未能进行全面的调查分析，不了解客户的信用情况、资金使用状况，对企业的不良账款以及经济合同的履行情况也缺乏应有的了解，因为忽略了对客户资信状况的评估，在不清楚顾客信用度的前提下，采用过松的信用政策，使得应收账款收不回来的风险大大提高，增加了呆账坏账的可能性，影响了企业的资金运转。
3、应收账款内部控制不完善
许多企业没有建立一套针对应收账款的内部控制体系，导致企业在应收账款无法收回时十分被动。销售部门为了实现销售目标，销售人员为了追求自身的短期利益，即使在没有相关领导审核签字的情况下，也会大量赊销或违规销售。而财务部门只负责款项账务登记，不负责催收，还有部分规模较小的企业，由于人员缺乏，财务部门甚至无暇顾及与客户对账确认，一旦应收款项逾期无法收回形成呆坏账时，会出现无人负责的局面。可见，企业的职能划分不清晰，责任不明确，没有较好的内部控制制度的制约，会导致企业存在大量的对不上账、收不回款的应收账款的现象。
4、应收账款催收力度不够，法律意识缺乏
当前企业大多数都是根据业绩目标完成情况来考核绩效、评优劣，应收账款与绩效考核没有直接利害关系，所以形成应收账款之后，没有相关部门和销售人员负责追款。同时，许多企业根本就没有对债务人诉讼的意识，发生应收账款违约时不知所措，只能“哑巴吃黄连”自认倒霉，加之应收账款诉讼是一个漫长的过程且成本代价很高，即使在诉讼中获胜，后期实际执行中也存在诸多问题，这也是大多数企业没有运用法律武器来管理应收账款的原因之一。
四、应收账款的内部控制措施
1、企业领导层要改变管理观念
企业管理层特别是决策层领导，必需从根本上重视企业应收账款风险，应该清楚地认识到应收账款的双面性。虽然赊销可以更好地吸引客户，促进销售，扩大市场占有率，但同时应收账款也增加了企业的经营风险。因此，管理者在应收账款产生前，要对客户财务状况、信用度、企业在业界的口碑和地位等做出全面了解，尽可能多地获取客户信息，以评估该笔应收账款的风险系数到底有多高，然后再结合本企业的实际情况制定营销方案，正确处理企业应收账款问题，避免盲目的赊销，将应收账款产生的呆账坏账降到最低。企业的应收账款管理是一个系统工程，直接关系着企业的利益。只有领导层提高管理意识，相关部门之间配合协调，沟通顺畅，才能有效控制应收账款带来的风险。
2、建立完善的内部控制制度
（1）完善应收账款管理制度，加强财务监督。在风险管理、获取最大利润的理念下，企业要根据自身资金运作情况、产生应收账款的成因以及企业可承受的风险等级等因素合理制定应收账款管理制度。企业财务部门应按应收账款总额一定比例计提坏账准备金（一般来说，坏账准备的计提率在3%～5%之间），建立坏账准备金制度，这在一定程度上可减少企业损失、增强企业承受坏账损失风险的能力。应收账款根据赊销对象设置二级科目，财务部门应指定专人，每月或至少每半年与往来单位核对应收余额，并取得具有法律效用的对账函，做好应收账款明细账登记，对一定期间的客户赊销情况进行统计分析，并及时反馈给销售部门和信用管理机构。同时，企业财务部门还要及时记录每一项应收账款往来款的实际情况，客观真实有效反映应收账款的形成、回收和支付情况，定期对应收账款进行核对和清理，及时确认坏账呆账，并及时对坏账进行清理、注销，以真实反映企业的资产状况。此外，企业在签订合同的过程中，还需要特别注意买卖双方的名称、合同标的、产品价格、支付方式以及特殊条款的描述等等，防止后期应收账款在处理过程中出现纠纷。
（2）设置专门的信用部门，使责任划分更清晰。企业的信用部门应当独立于销售和财务部门，应该从企业整体的经营目标和利益考虑问题，有效地协调好企业销售目标与财务目标，其管理目标应超越任何一个部门的管理目标。信用部门的工作主要有两个方面，一是建立客户资信管理制度，确定客户信用等级。二是确定信用额度，信用额度是指企业愿意为客户提供的赊销最大限度。此外，信用部门不仅要根据评定的信用等级和年销售情况等资料，为客户设定相应的信用额度，还要根据市场和客户信用状况和企业能够承担的赊销风险的变化，定期对信用额度作出相应调整。
（3）完善赊销审批制度。企业需制定明确的赊销审批制度，对大宗赊销业务，需按照规定的权限和程序实行集体决策审批或联签制度。各级人员和职权部门在赊销权限范围内，应规范赊销工作，保证工作有序且职责分明，对超出限额的必须请示上一级领导批准，并落实责任制。
（4）制定合理的考核制度。企业应改变传统的单一以利润和销售额为主的考核体系，将坏账、回款等指标纳入考核体系中，建立多元化考核制度，并对各考核指标赋予不同权重，以权重的高低来显示企业对应收账款管理的重视程度，这样有利于提高管理层和业务员对应收账款的重视。在销售过程中，也应执行赊销责任制，谁签字谁负责，制定应收账款限额，严格遵守执行，超出限额的将对其进行相应惩处。以业务人员收款为主，财务人员收款为辅，使每一笔应收账款落实到个人，同时将欠款清收纳入业务人员业绩考核体系中，使业务人员在完成销售目标的同时，也能重视销售回款。
3、制定合理的信用政策并严格执行
在市场经济环境下，企业要避免应收账款风险，首先要结合历史情况制定严格的信用管理政策，可从信用期、信用条件、信用标准三个方面来加强对企业应收账款的管理。制定完善的信用管理政策不但有利于企业扩大销售，占领市场，还能从制度规范的层面对客户行为进行约束，对产品赊销行为进行科学的指导。其次业务部门在执行信用政策前，应及时严格审查购货方的资质资信、信用记录和偿还能力等，比如银行流水、公司财务报表、公司注册资金等，并结合信用政策，决定是否给予赊销以及赊销的额度和期限等，从而降低应收账款的风险。
4、加强应收账款催收
应收账款的追缴是保障应收账款顺利回收的重要手段，企业应该定期对企业内部各项应收账款进行分类整理，设定差异化的追缴政策和收款政策。对即将到期的账款通过电话或会面的方式对客户进行通知并确定还款日期；对逾期较短的顾客，可以不必过多打扰，以免将来失去这一市场；对于逾期稍长的顾客，可措辞婉转地写信催缴；对逾期较长的顾客，则需频繁的信件催款并电话催询；对逾期很长拖欠不还的顾客，可在催款时措辞严厉，必要时请有关部门仲裁或提讼；对已确定为坏账呆账的应联合法律部门进行确认、审批和处理，防止潜亏，确保财务报表能真实反映企业经营业绩。此外，业务部门与财务部门要加强沟通，财务部门及时为业务部门提供帐龄分析表，提示业务部门抓紧催收。业务部门要将购货方企业财务状况的改变报告提供给财务部门和信用管理部门，以便及时调整坏账准备的计提比例，调整信用政策。
5、重视内部控制评价工作
建立内部控制制度的企业，应定期组织各部门对内部控制制度的设计与执行进行自我评价，对不合理部分做出修订。同时，还应由董事会或总经理牵头组织公司外部专业人员对内部控制运行的效果进行外部评价。评价内容包括：赊销审批是否按制度执行、与信用制度相关的不相容岗位是否分离、政策制定是否有充分信息资料、合同管理是否符合要求、部门之间的协调沟通是否畅通、有无责任相互推诿或划分不清现象、有无内部审计、有无财务、内审监督机制等。
五、结语
拖欠应收账款的现象在制造型企业经常出现，尤其是在竞争激烈的卖方市场这一现象尤为突显。相关企业也要有正确的认识，既然改变不了现状，那么只能最大程度规避风险，应用科学的管理手段来加强跟踪追查，依法维护自身权益，做好应收账款内部控制，加快资金回笼，以支持企业的可持续发展。
参考文献
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【关键词】应收账款；ERP管理系统
一、企业应收账款的内部控制现状
在经济全球化的今天，企业的结算方式成为一种新的竞争手段。在这种情况下，应收账款大量地出现在信用交易中。我国由于在信用等方面的制度不完善，使得应收账款内部控制在实际运用中还很不成熟。因此，建立健全的应收账款内部控制制度并有效实施，从源头上化解企业债务风险的出现，已经成为众企业的当务之急。
二、应收账款内部控制面临问题
1.控制环境不理想。控制环境是其他所有控制要素的基础。“信用危机”和“赖账经挤”的盛行使企业信用意识淡薄，恶意欠债的现象严重。近年来，在企业中普遍存在着相当程度的诚信贬值现象。同时组织结构设置不合理，没有建立信用管理部门，以及相关人员的素质和对应收账款管理没有树立科学的观念。
2.缺乏适当的管理控制活动。目前，我国大多数应收账款日常管理过程中存在薄弱环节，其主要表现在三个部分：一是现代企业针对于日常发生的应收账款未进行及时、准确、全面的记录，如应收账款发生的时间、地点、人物、金额及其编号等；二是现代企业未能够定期核对账目、账龄分析等应收账款分析评价活动；三是现代企业销售管理部门缺乏信用标准和相关评定客户信用状况的机制，以至于难以全面把握客户的信用状况，极易给现代企业造成应收账款风险。造成这种现象的原因主要是没有明确的权责划分，没有具体的责任人来负责，在应收账款管理当中权责不够明确，没有严格的管理办法，缺少必要的内部控制制度，从而使应收账款无法收回给企业带来损失，却最终无法追究责任。其次，单位片面追求利润，没有树立正确的应收账款管理目标，忽视了单位的现金流量。
3.缺乏信息沟通。控制过程中离不开信息与沟通。销售部门和财务部门之间信息无反馈，业务员重视的是销售额，对公司的发展而言销售额是已经实现的，而市场信息决定着企业今后的销售业绩和市场。然而，许多企业既没有向业务员提出过收集信息的要求，也没有建立一套业务报告系统，销售部门和财务部门之间信息沟通贫乏，业务联系严重脱节。
4.风险意识薄弱。目前大多数企业没有建立一套完善的赊销制度，对形成的逾期应收账款能否收回、收回多少没有底数。不对应收账款进行风险评价，为了抢占市场而扩大销售，在事先未对付款人资信度作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，通过赊销吸引客户，虽产生了较高的账面利润，但忽视了流动资金不能及时收回的问题。
三、建立应收账款内部控制的必要性
建立应收账款内控的必要性可以分为以下三个方面：
1.建立健全应收账款的内部控制制度能保证会计信息的真实性和准确性。健全的内部控制，可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总全过程真实地反映企业生产经营活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错误和问题，从而保证会计信息的真实性和准确性。
2.建立健全应收账款的内部控制制度能维护财产和资源的安全完整。健全完善的内部控制，能够科学有效地监督和制约应收账款的各个环节，从而确保足额、及时收回应收账款，保证财产物资的安全完整，并能有效地预防坏账的发生。
3.建立健全应收账款的内部控制制度能有效地规避风险，给企业应收账款的回收上了一道双保险。
四、利用ERP管理系统对企业进行内部控制势在必行
ERP系统就是以财务会计为导向的全面企业集成系统的一个重要环节，它是利用现代信息技术、通信技术、网络技术建立起来的管理信息系统，它的优势不仅仅在于帮助企业建立一套信息化管理系统，更重要的是它代表当今世界最先进的现代管理思想，通过它可以实现企业业务重组、组织重组和管理重组，尽快改变我国传统管理粗放落后的局面，以适应社会主义市场经济的发展，使企业能够从容的适应市场激烈的竞争。
五、利用ERP系统加强企业应收账款内控管理的具体做法
1.根据系统客户信息，制定合理的赊销制度
ERP系统建有详细的客户信用档案，系统客户信用资料包括客户名称、购货内容、客户品质、信用等级、赊销金额、赊销时间、信用期履行情况、首次发生业务时间、业务发生频度、可否发货等。实现了对业务全过程的跟踪，并对历史数据进行分析。我们可以根据信用档案和历史数据，制定合理的赊销额度和适当的回款期（即归还应收账款的期限）。赊销额度和回款期等数据确定后，按照各客户的资料输入数据。系统据此来判断客户的信用情况，一旦发现实际账龄超过目标账龄，则马上显示在账龄分析中。据此企业可以随时掌握每一客户的信用情况，并做出信用评价，为制定合理的赊销制度提供及时准确的信息来源。这些工作的开展，使企业在经营活动中处于主动的位置上。
2.利用系统数据的客观性，保障赊销制度的顺利执行
订立合理赊销制度是基础保障，赊销制度的执行是关键。首先，预设事前控制条件，在ERP系统中对客户的赊销期和赊销额进行设置，自动进行监督，防止人为因素的干扰，保障制度执行。其次，完善事中控制管理。在日常经营活动中，系统将自动拒绝不符合规范的操作步骤，在系统中对发货进行限制，超过赊销期未回款的，不允许继续发货，从而在业务发生的过程中就进行控制，进而对应收账款加强管理。同时以信息传递为线索，自动形成财务信息，减少人为操作，通过系统进行事中控制，可以有效控制在制度执行过程中人为因素带来的各种随意性、欺骗性，提高内控的稳定性、可靠性。再次，要加强事后控制管理。在ERP系统中主要可采取以下检查措施：①数据核对。系统可自动核对内部外部数据的发生额及余额是否符合指定的逻辑关系，并把异常情况及时提交给相关的监控部门，保障数据的准确性；②信用的重新评估。通过反馈的信息，对原来制定的信用制度进行检查，决定其是否适当，下一步是否需要继续执行；③检查制度执行情况。通过搜集整理员工的日常操作，系统可定期分析员工的工作内容及行为方式是否合乎规范，这样通过全过程的监控有效保障了赊销制度的顺利执行。
3.实时账龄分析，提供决策依据
ERP系统根据事先设置好的信用期自动对客户进行账龄分析。系统根据用户的需要，可以查询到分为几个不同时段对客户进行的账龄分析。通过应收账款账龄分析，提示财务管理人员应把过期款项视为工作重点，帮助企业进一步研究与制定新的信用政策，这是加强应收账款日常管理的重要手段，根据系统数据显示，如果企业应收账款的账龄开始延长或者过期，账户所占比例逐渐增加，那么就必须及时采取措施，调整企业信用政策，努力提高应收账款的收现效率。
4.信息完整及时，提高应收信息实用性
ERP系统建立了良好的信息通道，上级主管部门可以通过网络，方便快速地获取所需数据，大大推动了内部联系的紧密度，克服了人员由于地理距离的原因缺乏沟通的弊病，使地理距离变成了鼠标距离，这种水平型传递方式加快了信息的传递速度，相关部门之间实现了直接对话，发现了问题各部门可以相互沟通，共同解决。
六、建立应收账款清收责任制，配合ERP管理系统应用
企业在运用ERP系统对应收账款进行内控管理的同时，还要针对应收账款管理中经常出现的状况，以制度的形式将债权责任明确下来，以规范有关人员的行为。主要内容应包括：（1）明确划分责任范围，对公司全部的客户的欠款尽可能地落实到个人；（2）明确规定在应收账款未完全收回之前，责任人不得调离企业；（3）明确规定各人的职权范围，对超限额赊销或未经审批赊销的应予以处罚，并承担由此而产生的后果；（4）明确规定隐瞒变更应收账款事项应负的各种责任；（5）明确规定由于信用部门人员调查不实而产生坏账应负的责任；（6）明确规定责任的监督部门，防止责任管理留于形式。
纵观国内外成功实施ERP企业的经验，在实施ERP的过程中应注重从需求出发，结合企业实际，抓住瓶颈，总体规划，分步实施，对于企业内部管理来说，责、权、利是不可分的，应收账款的清收与责任人的经济利益要挂钩，目标要具体，奖罚要有力，要制订严格的资金回笼考核制度，以实际收到货款数作为赊销申报人的考核目标，这样就可使销售人员明确风险意识，使应收账款控制在合理的水平上，以达到对应收账款管理，提高资产质量和营运能力，规避财务风险，防范和化解财务风险的目的，促进企业健康发展。
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本文针对企业的应收账款风险内部控制管理，首先分析了企业应收账款风险产生的具体原因，进而概述了企业应收账款内部控制的涵义以及目的，并结合笔者所在行业的应收账款控制，就在企业内部构建完善的应收账款内部控制管理体系，提出了几项具体可行的实施策略。
关键词:
应收账款；内部控制；风险管理
建立在信用基础上的企业赊销营销策略，不可避免的为企业带来了应收账款风险问题，加强应收账款风险的防范处置，已经成为企业经营管理的重要内容。应收账款控制管理不当，很容易由于应收账款回笼困难或者是坏账损失，造成企业利润损失，甚至是影响资金周转，诱发严重的财务危机。因此，这就要求企业在自身的管理过程中，必须将应收账款的内部控制作为自身管理的关键内容，完善应收账款控制，进而防范企业的信用风险问题，促进新时期企业的长远稳步发展。
一、企业应收账款风险成因分析
应收账款主要是指企业在信用销售阶段所带来的各类应收货款、票据以及其他款项等。应收账款管理内容较多，特别是信用管理与账款追讨管理，难度较大，管理不当很容易出现应收账款风险问题。总结目前一些企业在经营管理中存在的应收账款风险问题，成因主要如下：
(一)对应收账款控制管理的重视程度不足
现阶段一些企业的管理层，对于应收账款的管理缺乏足够的重视，没有全面的认识到应收账款在企业整个资金链流通环节中的重要作用，只是将精力放在了企业的规模扩大及销售业绩提升上，造成了在企业的内部经营管理过程中经常出现应收账款回收不及时以及回收困难的问题。
(二)信用管理不到位
信用管理是企业应收账款管理的源头环节，虽然信用销售有助于提升企业的销售业绩，但是很多企业没有正确的运用信用销售。一方面，财务部门与销售部门缺少对于客户准确的信用评价分析以及差异化销售政策的制定；另一方面，信用风险监管机制不健全，对于可能出现的信用风险问题，缺少提前的预警分析，造成了应收账款风险问题发生，甚至是导致企业严重的经济损失。
(三)应收账款管理基础工作水平不高
防范企业应收账款风险问题，最有效的手段就是在企业内部建立健全完善的应收账款内部控制管理体系。但是很多企业在应收账款管理的基础工作上还存着一些薄弱点，应收账款管理制度不健全，特别是授信制度、监管制度、追逃制度不健全，应收账款管理的相关信息也没有实现有效的共享利用，这些都制约了企业应收账款的控制管理。
二、企业应收账款内部控制管理分析
应收账款的内部控制管理主要是指在企业的内部控制管理过程中，针对应收账款风险问题，有效的制定具有事前预防、事中控制以及事后监督等功能的内部控制管理体系，已达到控制企业应收账款规模，防范控制应收账款坏账问题的作用。企业内部应收账款内部控制管理设计应当重点遵循以下几方面的原则：
(一)合法合规
对于企业应收账款内部控制管理制度的健全完善，应当严格按照国家相关的法律法规以及会计政策来制定，重点是确保企业的应收账款内部控制制度的严谨性，能够起到规范企业应收账款管理的作用。
(二)较高的成本效益
对于内部应收账款管理，并不单纯就是降低企业的应收账款规模，而在于通过科学合理的信用政策以及账款回收管理，避免应收账款坏账问题，同时不断地增加企业的销售额，要求必须协调好应收账款与销售利润的关系。
(三)满足系统性要求
在企业应收账款的内部控制管理中，应该注重应收账款内部控制管理的系统性原则要求，从企业应收账款产生的业务初期，直至信用调查、授信管理、账款追讨以及坏账计提等环节，均应该完善相应的管理措施。
(四)可操作性原则
应收账款内部控制各项管理制度在设计上，应该全面考虑制度措施的可操作性，按照企业自身的实际情况对应收账款管理的关键业务流程以及风险点进行控制，确保真正发挥规范约束应收账款的作用。
三、企业应收账款内部控制具体实施策略
笔者所在报业行业，经营运转的利润收益主要来源于广告收入，然而随着平面媒体市场竞争的越发激烈，报社在广告销售过程中，为了扩大市场占有率，也往往采取了先刊登后付款的运作模式，广告销售收入虽然增加，同时也带来了应收账款问题，广告应收账款成了报社财务控制管理的关键。为了减少应收账款、坏账比例激增等对报社经营带来的不利影响，在应收账款的内部控制管理方面，建议采取以下措施：
(一)优化应收账款内部控制环境
良好的内部控制环境是确保应收账款内部控制管理取得良好效果的关键环节。在应收账款内部控制管理环境的优化上，首先应该在内部设立信用管理部门，专职负责对销售客户的资信情况进行调查，并进行信用的评级、信用销售政策审批以及应收账款催收等一系列管理工作，通过这些措施来强化应收账款内部控制的源头工作。其次，应该注重应收账款内部控制管理制度的完善，特别是相应的绩效考核管理制度，将应收账款风险防范控制效果作为考核的重要内容，激励内部各部门，尤其是销售部门加强应收账款的控制，避免后期出现应收账款回收困难的问题。
(二)加强应收账款的风险评估
防范控制应收账款风险问题，最有效的手段就是对应收账款进行全面的风险评估分析，针对信用管理实际情况明确相应的信用评价价值指标作为风险评估指标，同时在销售管理中，对可能出现的应收账款进行必要的分析，并以应收账款风险分析报告的方式，为内部管理层管理决策提供依据。此外，在应收账款风险管理上，应该注重加强与外部风险管理机构，尤其是征信机构的合作，依靠专业的信用评级，提高应收账款管理中信用管理环节的准确性，防范风险问题。
(三)规范内部的应收账款控制管理
首先应该进一步的加强销售客户的信用管理，针对不同的客户群体，建立相应的销售客户资信管理档案，准确记录客户的企业规模、组织类别、业务范围等，并进行信用等级的评定，确定相应的信用额度。其次，在销售环节，应该重点加强对发票的控制管理，在收货确认以及发票的送达等环节，严格控制各类发票的开具，防范各类风险问题的发生。第三，还应该加强对应收账款确认程序的管理，严格按照会计工作中的对收入确认原则相关要求，进行银收账款的确认管理。此外，还应该注重加强对应收账款的催收管理工作，对于逾期的应收账款应当由内部的信用部门主导及时的进行催收管理，综合采取电话提醒、信函、上门催收以及法律诉讼等措施进行催收。
(四)通过抵物对应收账款进行债务重组
在应收账款的控制管理过程中，如果出现了客户资金周转困难，难以进行应收账款的支付等情况时，应该综合考虑客户的具体情况，采用客户的资产抵付应收账款，以实现账款的回收。在抵顶业务的操作过程中，管理部门应该提前与客户在信用销售阶段做好协商，按照抵顶货物质地与市场价格等确定金额，在抵顶货物资产进入企业后，应组织财务等部门进行验收，并开具验收入库单，同时对货物或者是资产的所有权转移进行确认，并将广告等应收账款进行核销。
(五)强化对应收账款内部控制的监督管理
为了确保应收账款内部控制管理的效果，应该重点加强应收账款的内部审计监督管理。在内部审计过程中，应该重点针对应收账款内部控制管理的制度落实情况、账款回收情况、职责履行情况、控制环节的疏密性等进行全面的审计监督，及时发现应收账款内部控制管理中所存在的问题，进而有针对性的制定防范控制管理措施，确保应收账款内部控制真正发挥作用。此外，在内部审计监督中，还应该积极邀请外部会计事务所等对应收账款管理情况进行监测分析评价，指导应收账款内部控制管理体系的改善。
四、结束语
应收账款的信用风险内部控制在企业的经营管理中具有非常重要的作用，企业的经营管理层应该高度重视应收账款内部控制的作用，在信用管理、制度管理、程序控制以及风险预警应对等几方面采取有效的措施，以防范应收账款风险问题，确保企业应收账款能够及时安全回收。
作者：孙喜艳 单位：《山东商报》社
参考文献：
[1]邵亚飞.企业应收账款内部控制方法探讨[J].工业审计与会计,2013
现阶段，在企业的经营发展过程中，必不可少的会采用信用销售这种营销策略，这对于扩大企业产品或者是服务的市场占有率，提高企业的市场竞争力有非常关键的作用。但信用销售同样也带来了企业的应收账款问题，一些企业在自身的经营管理过程中，由于忽视了应收账款风险的管理防范，所以内部出现了应收账款居高不下的局面，有的企业甚至由于应收账款中的坏账和死账比例过高，影响了企业的现金流量，出现资金链断裂甚至破产倒闭的问题。因此，加强企业的应收账款控制管理，已经成为企业经营管理工作的重要内容。这对于防范企业的经营风险，提高企业的经营效益也有非常重要的作用。
二、企业应收账款风险概述及其表现形式
应收账款主要是指企业在销售过程中，由于资金结算的滞后性，造成企业与客户之间出现的债权债务关系。在企业的资产负债表中，应收账款主要包括应收票据、应收账款以及其他应收款在内的所有流动资产。应收账款风险则主要是由于市场因素的不稳定性以及债权债务关系的不确定性，所造成的应收账款在回收时间以及回收数额上的不确定性。企业应收账款的财务表现形式有以下几方面：
第一，企业应收账款数额不断增加。企业应收账款在企业的财务处理中属于流动资产，如果应收账款在企业的流动资产中所占的比例相对较大，就会造成流动资金等在内的流动资产比例降低。如果不能及时回笼资金，企业为了确保自身正常经营发展的资金需求，就不得不借款融资，很有可能导致企业出现较高的资产负债率，造成企业出现经营风险问题。
第二，企业出现较高的贴现成本。有时企业在应收账款管理方面，为了及时地回收应收账款，往往会允许接受承兑汇票。承兑汇票过高，当企业的现金短缺的时候，不得不向外界举债，因而容易出现较高的贴现成本，这会对企业的经营发展造成非常不利的影响。
第三，以物抵债造成了企业的应收账款风险。一些客户由于经营环境出现了变化，难以及时地支付货款，往往会采取以物抵债的方式来清理债务。这就造成了企业清理应收账款，往往收回的是物资，这些物资往往需要低价出售，从而企业虽然回笼了资金，但回收应收账款的成本提高。
三、企业在应收账款风险管理中存在的问题分析
（一）缺少风险管理制度
现阶段，部分企业在自身应收账款管理方面普遍都没有建立相对较为健全完善的风险管理制度体系，尤其是缺失事前管理制度。这就造成了企业整个应收账款管理工作缺少相关的指导，应收账款管理程序流于形式，造成应收账款风险缺少准确的评估，容易出现逾期应收账款难回收的问题。
（二）应收账款风险防范方法不健全
不同账龄以及不同数额的应收账款有不同的风险管理要求，但是不少企业没有针对应收账款的实际情况，制定相应的应收账款管理方法，也没有准确地进行应收账款计提。在应收账款的催收方面，更没有成系统的应收账款催收管理体系，因此很容易出现各种应收账款风险问题。
（三）信用机制不健全
良好的信用体系是防范企业应收账款风险的重要手段，但是目前很多企业在应收账款管理方面没有设立相应的信用管理机制。这就造成了应收账款事前管理方面存在较多的问题，不能根据客户的信用情况来制定营销策略，无法从源头上控制企业的应收账款额度以及期限。
四、防范企业应收账款风险的措施
（一）完善应收账款风险管理体系
防范企业的应收账款风险问题，首先应该根据企业的实际情况，建立应收账款风险管理制度，特别制定应收账款目标管理制度、信用政策、授信授权机制、日常预测机制、信用评估机制、应收账款保障机制等，通过健全的应收账款管理制度，确保企业的应收账款管理工作规范有序地开展。其次，应该进一步明确企业的应收账款管理目标。一般企业除了总体的应收账款管理目标以外，还应该根据不同阶段的资金需求来确定赊销计划，并时刻关注企业的账款周转率以及持有成本，同时还要进一步细化明确企业的收账政策。
（二）加强应收账款风险的识别与评估
识别与评估是企业应收账款风险管理的基础工作。在信用风险的识别评估方面，企业的应收账款管理部门应该综合采取财务分析法、分解分析法、现场考察法、风险专家调查列举法、流程图法、失误树分析法等多种风险识别分析方法，及时总结分析应收账款风险程度及相关诱因，进而有意识地采取相应措施规避防范。其次，应该提高企业的应收账款评估分析水平，对各种应收账款经营风险的可能发生概率、应对防范处理措施等进行系统的规划，最大程度防范应收账款风险问题。
（三）加强对企业应收账款的日常监测和预警管理
防范企业的应收账款问题，还应该加强对企业应收账款的日常监测。主要是企业的应收账款管理部门应该对企业客户未支付的一些款项进行全程持续的监督，通过日常监测来及时了解企业应收账款的现状，并及时对客户的信用状况进行了解。特别是综合采用周转天数对比法、账龄分析法、余额分析法等，对应收账款的周转天数、账龄以及应收账款余额等进行分析检测。通过应收账款的日常监测，掌握应收账款的实时动态。如果出现可能发生应收账款风险的问题，应该及时采取措施，应对处理。
（四）建立科学合理的应收账款信用管理机制
信用政策是企业应收账款管理的基本原则，企业的信用政策主要包括两方面的内容，即信用标准和信用条件。在信用标准方面，企业应收账款管理部门应该全面考虑到市场环境、企业内部环境尤其是财务环境、客户个人的信用状况等，根据不同的客户群体来确定销售的信用额度。在信用条件方面，则主要是指根据客户的信用情况来确定企业的信用条件，主要是对客户的信用期限、折扣期限以及现金折扣等进行相应的规定。
（五）强化应收账款的具体管理
在应收账款的具体管理中，企业的管理部门应该遵循源头控制、过程监控的原则，制定应收账款回款计划，由应收账款管理部门根据回款计划及时催款。其次，应该根据应收账款清单，动态监控应收账款进展情况，加大应收账款的回收管理。在企业应收账款的收账政策上，如果客户违背约定的信用条件，企业应该采取多种催收策略，如联系沟通、上门催收、法律手段等不同的催收手段。同时，企业还应该根据实际情况，综合采取其他多种应收账款管理措施，如办理应收账款保理业务、办理应收账款质押登记。
五、结语
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