摘要：审计失败实质上是审计市场失灵的一种表现。众多审计失败事件，尤其是涉及大公司的事件严重打击着投资者、债权人等审计利害关系人的信心。本文区分小客户审计市场和大客户审计市场，通过博弈分析证明在大客户审计市场上注册会计师更容易丧失独立性，而作为保证注册会计师诚信审计的核心制度——注册会计师民事赔偿制度在小客户审计市场上具有可兑现性，是一种真实可信的威慑力量；在大客户审计市场上却可能失去价值，这就需要进行制度创新以对其补充、完善。本文的创新之处在于：提出了在大客户审计市场保持注册会计师独立性的博弈策略改进方案——“审计团”审计模式，并着重论述了该模式的实施要点和优点。这种针对审计大客户市场进行的独立审计博弈策略改进，将有利于提高审计质量，帮助注册会计师职业界重铸诚信形象。

关键词：注册会计师独立性 胁迫威胁 

单位：武汉大学商学院会计系; 430072