根据《企业会计准则第8号——资产减值》第五条的规定，准则列出了七种迹象用来判断资产可能发生了减值。这七种资产发生减值的判断标准可以归纳为两个方面:利用可量化的标准，如市价、市场利率或者其他市场投资报酬率；利用有关人员的判断或相关证据，如对企业经营所处的经济、技术或者法律等环境，以及资产所处市场的判断；对资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏的判断；对资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置的判断，以及表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期的企业内部报告等。对于利用可量化的标准来判断固定资产减值与否，具有较强的客观性，信息透明度也较高，可以在一定程度上缓解会计信息的不对称。而对于利用有关人员的判断或相关证据来判断固定资产减值与否，则对企业的管理层，以及会计人员的素质提出了较高的要求，同时也给企业操纵利润留下了空间。
二、可收回金额的正确计量应用难点分析
合理计提固定资产减值准备需要准确判断固定资产的可收回金额，而可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此准确判断固定资产的可收回金额涉及以下两个因素：固定资产的公允价值、固定资产预计未来现金流量的现值。这两个因素确认与计量的难度较大，成为计提固定资产减值准备的应用难点。
1.公允价值的应用难点分析
“公允价值（Fairvalue）”一词在国际会计准则委员会（IASC）第32号公告中是指“在一项公平交易中，由熟悉情况并自愿交易的双方，能将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。”在美国会计准则委员会（FASB）第7号概念公告中是指“在当前的非强迫或非清算的交易中，自愿双方之间进行资产（或负债）的买卖（或发生与清偿）的价格。”我国《企业会计准则—基本准则》对公允价值所下的定义为“在公平交易中，熟悉情况的交易双方、自愿进行资产交换或债务清偿的金额”。可以看出公允价值最大的特点是在公平交易的市场，参与市场交易的双方在理性地考虑了市场信息之后对资产交换或债务清偿的金额所达成的共识，本质是交易双方基于市场信息而对资产或负债价值的认定。
根据《企业会计准则第8号——资产减值》第八条的规定可以看出资产公允价值可以按照以下顺序确定(1)公平交易中销售协议价格；(2)资产的市场价格。对于固定资产而言，这两个价格的取得都要求相关固定资产活跃市场的存在，而从我国的现状来看，生产资料市场，以及固定资产市场并不成熟，价格难以真正反映其价值，绝大多数固定资产的公允价值难以获取，这与国际财务报告所依托的“成熟市场经济”的环境并不相符。其次，在会计实务中到底选择公允价值的哪种表现形式，除了准则的界定和指引外，很大程度上依赖会计人员的职业判断能力。因为会计准则只是一个生产会计信息的技术规范，它解决的是“该如何办”的问题，而对于会计准则的恶意误用则属于准则实施中“人”的问题。
2.未来现金流量现值的应用难点分析
《企业会计准则第8号——资产减值》第九条规定：“资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。”可见资产预计未来现金流量的现值的确定需要正确计量以下两个因素：预计未来现金流量；合理的折现率。
(1)预计未来现金流量的应用难点分析。根据《企业会计准则第8号——资产减值》第十一条的规定，固定资产的未来现金流量的取得是需要企业管理层在合理和有依据的基础上对固定资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，其中预计的固定资产未来现金流量应当包括：固定资产持续使用过程中预计产生的现金流入如销售量，以及售价的预测；为实现固定资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使固定资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）如设备购置、厂房构建的预测；资产使用寿命结束时，处置固定资产收到或者支付的净现金流量如处置收入、处置费用公允价值的预测。而这些预测，一方面需要建立在一系列假设和估计的基础之上，另一方面需要企业的管理当局具有较高的现金流量管理水平，对于我国目前而言，这将是一个较大的挑战。
(2)合理折现率的应用难点分析。《企业会计准则第8号——资产减值》第十三条规定：“折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。”因此合理的折现率必须考虑资金的时间价值和资产特定的风险价值。要求合理折现率的确定必须以能够反映该项资产特定风险的市场利率为依据，如果该项市场利率难以取得，也可以采用替代利率估计折现率。替代利率可以是调整后的加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率。调整时需要考虑该项资产的特定风险，以及其他有关货币风险和价格风险。对于企业而言客观估计某项固定资产的特定风险，以及其他有关货币风险和价格风险有相当大的难度。因此，合理折现率在应用过程中有难度。
三、资产组认定的应用难点分析
《企业会计准则第8号——资产减值》第十三条规定：“资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。同时，在认定资产组时，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。几项资产的组合生产的产品（或者其他产出）存在活跃市场的，即使部分或者所有这些产品（或者其他产出）均供内部使用，也应当在符合前款规定的情况下，将这几项资产的组合认定为一个资产。”从以上会计准则的规定可以看出，资产组的认定是依靠企业管理层的判断，而且其主要依据是本项资产的现金流入是否独立。在这个判断的过程中，资产组的归类标准具有很大的任意性，同一类型的不同企业可能会有不同的资产组分类方法，这会导致企业会计信息的不可比。
四、应对策略
1.提高企业管理层及会计人员的职业素质
在固定资产减值准备计提业务中有很多环节都将依靠企业管理层、会计人员的职业判断。例如对固定资产减值迹象的判断；判断选择固定资产公允价值的表现形式；企业管理层对固定资产剩余寿命内整个经济状况的估计；企业管理层对资产组的判断等。所有这环节的正确、恰当判断都对企业管理层、会计人员的职业素质提出了很高的要求，因此提高企业管理层、会计人员的职业素质势在必行，特别是企业管理层和会计人员的职业道德素质建设。
2.加强企业的内部控制，特别是内部会计控制
例如强调不相容职位的相互分离与相互牵制。为了使企业计提的固定资产减值准备能够比较公允地反映出企业资产的减值情况，正确报告当期的资产和经营业绩，对于在测算过程中的一些关键岗位必须进行有效的分离，以达到相互监督、相互牵制的效果。强化企业内部监督部门作用，对于一些需要有关人员做出判断的事项应当交由相关的监督部门再次核查。
3.优化外部监督环境
可以利用社会审计、外部评估部门、财政、税务等政府部门对固定资产减值准备的计提予以监督。例如：注册会计师应当对固定资产减值内部控制的符合性测试予以关注，此外在实质性测试阶段也需要把固定资产减值业务作为重点审计测试领域。对于一些较为重要的固定资产在判断其减值与否时，应当聘请外部的评估机构对相关的事项进行评估并要求出具评估报告，要求企业将相关的评估报告作为判断固定资产减值的依据。财政、税务等政府部门在应当建立固定资产减值准备计提的诚信档案，对于企业在计提固定资产减值准备有不良记录的，或已经查出在资产减值准备的计提上有重大差异的，各个部门应当实现信息的共享。
参考文献：
[1]梁岩:《关于资产减值准备问题的探索》[J].石家庄联合技术职业学院学术研究，2006，(12):23～25
[2]侯晓红:《计提固定资产减值准备的操作难点及对策》[J]，吉林省经济管理干部学院学报。2007，(6):52～53
[3]杨鹃:《固定资产减值准备分析》[J].财会研究，2007，（3）：28～29
[4]张旺军:《资产减值会计新政策解读》[J].财会月刊，2006，（08）：27～28
[5]勾文静:《浅析资产减值准备》[J].石家庄联合技术职业学院学术研究，2007，（3）：59～61
【关键词】固定资产减值准备 核算 累计折旧
一、固定资产减值准备的概述
（一）资产减值准备的含义：减值准备是指资产的账面价值超过其可收回金额，判断资产是否减值，应依据资产可能已经发生减损的某些迹象，如果存在任何一种迹象，企业应对其可收回金额进行正式估计。
（二）固定资产减值准备的判断依据：对于可收回金额须以相关技术、管理等部门的专业人员提供的内部或外部独立鉴定报告作为判断依据。
二、固定资产减值准备的核算
资产减值是指资产可收回金额低于其账面价值。资产可收回金额，是根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，两者之间较高者确定。
（一）固定资产减值准备测试
1. 企业应在期末对固定资产进行检查，并计算其可收回金额。若存在以下问题，需计提减值准备。
2. 固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计暂时不可能恢复;
3. 企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响;
4.同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率固定资产陈旧过时或发生损坏。
（二）固定资产减值准备的会计处理
新准则规定：“固定资产减值损失一旦确认在以后的会计期间不得转回”。该规定封死了减值冲回这一企业操纵利润总通道，为提高会计信息质量提供了保证。资产减值准备转回是指当发现以前导致资产减值现象已经消失，资产价值回升，把以前提取的资产减值准备转回。
（三）资产减值准备的核算
企业会计制度列举了8类资产减值准备，但其计提方法与会计处理也不相同。在新准则下，存货跌价准备、坏账准备、持有至到期投资、长期股权投资、无形资产、固定资产、在建工程、商誉等均记入“资产减值损失”科目，资产负债表日应为借记“资产减值损失”，分别贷记“存货跌价准备”、“坏账准备”、“持有至到期投资减值准备”、“长期股权投资减值准备”、无形资产减值准备、“固定资产减值准备”、“在建工程――减值准备”、“商誉――减值准备”。
（四）固定资产减值准备的确认对累计折旧的影响
累计折旧与固定资产减值准备虽然有区别，但二者又彼此联系相互影响。
1.全额计提减值准备对累计折旧会计核算的影响。全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。因为累计折旧是按月计提，如果期末或年终，对固定资产全额计提减值准备，那么从下一月开始，不应再对该固定资产计提折旧。在以后各期的资产负债表中，仍然应列示固定资产原值、固定资产减值准备和累计折旧，但其余额均不变。
2.部分计提减值准备对累计折旧会计核算的影响。影响折旧的因素有折旧的基数，固定资产的残余价值和预计使用年限。在计提折旧时，对固定资产的残值和清理费用，固定资产使用年限只能人为估计，固定资产折旧主要取决于折旧基数。
（五）固定资产减值准备的核算的必要性
1.固定资产减值准备的核算是资产定义的要求。根据准则对固定资产的定义，固定资产是指企业过去的交易或者事项形成的、拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
2.固定资产减值准备的核算是现实的要求。企业质量在很大程度上制约着资本市场的发展，公司质量高则能增强投资者的信心从而推动资本市场的发展。
三、固定资产减值准备在实际运用中存在的问题及建议
（一）资产减值准备在实际运用中存在的问题
1.固定资产减值判断的工作量较大。企业拥有的固定资产范围广，类型和数量多，要逐项判断是否发生减值，并进行相应的会计处理，工作量相当大。这使实际工作中，固定资产减值判断的工作量较大。
2.确认和计量的难度较大。固定资产由于技术更新、市价下跌等原因，会发生价值贬值，对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力，需多个部门协同认定，甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定。不仅计量难度大，而且时间和滞后于会计信息披露时间。
（二）完善固定资产减值准备的建议
1.借鉴国际会计准则，提高固定资产可收回金额确定方式的操作性：我国会计制度对固定资产减值确认和计量的规定较为原则化，而国际会计准则的规定则比较全面和具体。我们应该借鉴国际会计准则并结合我国实际情况，完善固定资产减值准备的会计规范，制定操作性较强的具体标准或者独立制定固定资产减值准备的会计准则，以指导企业的会计实践。
2.提高会计职业判断能力，转变对固定资产减值准备计提的认识，就会计人员而言，无论企业选用哪种评价标准，都需要企业会计人员作出大量的职业判断。为此，必须加强企业会计人员在职培训，学习先进科学的会计理论与会计方法;同时，强化企业会计人员的职业道德。
3.完善会计监督体系：既要加强对固定资产减值准备的审计，也要加强以独立审计为核心的外部监督，充分发挥会计师事务所和注册会计师的监督作用，才能确保固定资产减值会计的合理运用和会计信息的可靠性。
参考文献：
[1]财政部.企业会计准则第4号―固定产，2012.
【关键词】固定资产减值准备 核算 累计折旧
一、固定资产减值准备的概述
（一）资产减值准备的含义：减值准备是指资产的账面价值超过其可收回金额，判断资产是否减值，应依据资产可能已经发生减损的某些迹象，如果存在任何一种迹象，企业应对其可收回金额进行正式估计。
（二）固定资产减值准备的判断依据：对于可收回金额须以相关技术、管理等部门的专业人员提供的内部或外部独立鉴定报告作为判断依据。
二、固定资产减值准备的核算
资产减值是指资产可收回金额低于其账面价值。资产可收回金额，是根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，两者之间较高者确定。
（一）固定资产减值准备测试
1. 企业应在期末对固定资产进行检查，并计算其可收回金额。若存在以下问题，需计提减值准备。
2. 固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计暂时不可能恢复;
3. 企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响;
4.同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率固定资产陈旧过时或发生损坏。
（二）固定资产减值准备的会计处理
新准则规定：“固定资产减值损失一旦确认在以后的会计期间不得转回”。该规定封死了减值冲回这一企业操纵利润总通道，为提高会计信息质量提供了保证。资产减值准备转回是指当发现以前导致资产减值现象已经消失，资产价值回升，把以前提取的资产减值准备转回。
（三）资产减值准备的核算
企业会计制度列举了8类资产减值准备，但其计提方法与会计处理也不相同。在新准则下，存货跌价准备、坏账准备、持有至到期投资、长期股权投资、无形资产、固定资产、在建工程、商誉等均记入“资产减值损失”科目，资产负债表日应为借记“资产减值损失”，分别贷记“存货跌价准备”、“坏账准备”、“持有至到期投资减值准备”、“长期股权投资减值准备”、无形资产减值准备、“固定资产减值准备”、“在建工程――减值准备”、“商誉――减值准备”。
（四）固定资产减值准备的确认对累计折旧的影响
累计折旧与固定资产减值准备虽然有区别，但二者又彼此联系相互影响。
1.全额计提减值准备对累计折旧会计核算的影响。全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。因为累计折旧是按月计提，如果期末或年终，对固定资产全额计提减值准备，那么从下一月开始，不应再对该固定资产计提折旧。在以后各期的资产负债表中，仍然应列示固定资产原值、固定资产减值准备和累计折旧，但其余额均不变。
2.部分计提减值准备对累计折旧会计核算的影响。影响折旧的因素有折旧的基数，固定资产的残余价值和预计使用年限。在计提折旧时，对固定资产的残值和清理费用，固定资产使用年限只能人为估计，固定资产折旧主要取决于折旧基数。
（五）固定资产减值准备的核算的必要性
1.固定资产减值准备的核算是资产定义的要求。根据准则对固定资产的定义，固定资产是指企业过去的交易或者事项形成的、拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
2.固定资产减值准备的核算是现实的要求。企业质量在很大程度上制约着资本市场的发展，公司质量高则能增强投资者的信心从而推动资本市场的发展。
三、固定资产减值准备在实际运用中存在的问题及建议
（一）资产减值准备在实际运用中存在的问题
1.固定资产减值判断的工作量较大。企业拥有的固定资产范围广，类型和数量多，要逐项判断是否发生减值，并进行相应的会计处理，工作量相当大。这使实际工作中，固定资产减值判断的工作量较大。
2.确认和计量的难度较大。固定资产由于技术更新、市价下跌等原因，会发生价值贬值，对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力，需多个部门协同认定，甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定。不仅计量难度大，而且时间和滞后于会计信息披露时间。
（二）完善固定资产减值准备的建议
1.借鉴国际会计准则，提高固定资产可收回金额确定方式的操作性：我国会计制度对固定资产减值确认和计量的规定较为原则化，而国际会计准则的规定则比较全面和具体。我们应该借鉴国际会计准则并结合我国实际情况，完善固定资产减值准备的会计规范，制定操作性较强的具体标准或者独立制定固定资产减值准备的会计准则，以指导企业的会计实践。
关键词：固定资产；减值；研究
1 对固定资产减值中有关问题的思考
(1)固定资产可回收金额用两种确定方法之间的比较。根据我国《企业会计准则第8号——资产减值》的相关规定，计提固定资产减值准备的公式为：计提固定资产减值准备一账面价值一可收回金额。其中，账面价值数据容易从账务上获取，可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值(以下简称“未来现金流现值”)两者之中的较高者。因此，判断固定资产是否减值的方法主要依赖销售净价或未来现金流量现值的确定。但由于未来现金流现值的计算难度较大，目前可收回金额一般采用销售净价的方法来确定，但实际上两种方法是有内在联系的。固定资产的销售净价总体上是与固定资产未来可能形成的现金流量是正相关的，这一点也可以从企业会计制度中资产的定义“资产应该预期能给企业带来经济利益。”中得到证实。某项固定资产未来给企业带来的现金流量大，表明其相对于企业的价值高；当固定资产价格与其价值一致时，则该固定资产的销售净价也高。除非若固定资产的价格偏离其对企业的价格时，则销售净价与现金流量不一定能成正相关关系。
(2)如何正确理解并应用固定资产未来现金流现值。目前判断固定资产是否减值通常采用销售净价的方法，而很少考虑其未来现金流现值，若固定资产的销售净价低于其账面价值则判断固定资产已发生减值，这种做法是不全面的。企业购置固定资产的主要目的是用于生产经营并且期望未来不断产生经济利益的流入，而不是为了用于出售而获取差价。故判断固定资产是否发生减值，不能光考虑其销售净价，而是首先要考虑该固定资产对企业未来收益的影响。由于要计算出固定资产的未来现金流现值的具体金额难度较大，不确定性因素也较多，笔者认为，可采用下述变通方法来判断固定资产的未来现金流现值是否低于账面价值：若某项固定资产生产的产品对企业来说是能产生净利润的，则可认为该固定资产的未来现金流现值高于其账面价值，不存在减值情况。判断固定资产是否存在减值需同时满足以下两个条件：①固定资产的存在不能为企业带来盈利；②固定资产的销售净价低于其账面价值。根据上述判断标准，某些固定资产虽然通常其市价远低于其账面价值，但由于其仍能为企业净利润作贡献，因此可认为其不需计提减值准备。
(3)可回收净值低于成本是否一定要提取固定资产减值准备。铁路企业对固定资产的使用，尤其是设备，往往不只是单项的使用，而且还有配置、配套的问题。反映在账面上的固定资产是单项的、独立的，但企业的固定资产往往是不可分离的。一个流程，可能有几十、几百项固定资产，少了其中任何一项固定资产对企业来说都是不可能的。?根据持续经营假设，对企业固定资产的评价，更多地是从其整体而不是单项。同样的设备，不同的配置、不同的安排，其效能将会大不一样。同样的配置，还要经过不断的调整、磨合，才能发挥其潜力。对于配置好、管理好的铁路企业，虽然使用的可能是比较落后、已经减值的设备，但却一样能高标准、高质量的完成铁路运输生产任务，创造出较高经济效益和和社会效益。在这神情况下，仅凭可回收净值与成本孰低来判断其是否减值，同样显得依据不足。
2 特殊固定资产减值准备的计提问题
对于所有企业来说，购入固定资产的目的是使用而不是出售。这就使得固定资产减值准备的计提不像存货那么单一，有着很多特殊性。如下面几类铁路企业固定资产减值准备的计提问题就值得商榷。
(1)机车车辆。按《铁路运输企业资产减值(跌价)准备计提暂行办法法》(铁财(2006)233号)文件的规定正常使用的机车车辆不计提减值准备，但由于近几年铁路提速的需要，机车车辆更新速度较快，如果按机车车辆16年的时间来计提折旧，显然不能真实反映资产的真实状况。笔者认为从财务谨慎性原则出发，对机车车辆应按平均机车车辆淘汰时间来计算可回收金额计提减值准备。
(2)自制的固定资产。自制固定资产是本企业自制的具有特殊用途的固定资产，往往是独一无二的，是本企业专用的，如专用机械设备，专用工具等。离开了该企业，这些固定资产就毫无用处，自然也就一文不值，无可以依据的市场价值。这些固定资产，仅凭可回收净值与成本孰低来判断其是否减值，同样显得依据不足。对这部分固定资产可以依据是否在用来判断减值与否，通常是正常使用的可以不考虑减计提减值，而未使用的自制固定资产则在考虑未来可回收净值后，计提减值准备。
(3)线路资产。由于近年来铁路网路建设日益完善，和铁路中长期发展规划的要求。铁路运营网建设正如火如荼的开展。如我省正在兴建和筹建昆明至蒙自，蒙自至河口的准轨铁路，这条铁路建成使用后。我局原有昆明至河口的米轨铁路将中止使用，按铁道部固定资产减值办法对“日常经营活动中能够正常使用的线路等专用固定资产不计提减值”对将要报废的米轨铁路如不能计提减值准备显然将不符合会计谨慎性原则，会计结果就会失真。可见对线路资产减值仍应综合考虑未来资产的使用状态是否将发生变化，对有未来可预见将发生减值的线路资产，同样也应计提减值准备。
3 完善固定资产减值准备的解决对策
由以上分析可知固定资产减值准备计提中存在的最大问题就是减值准备会计确认和计量的主观随意性，而造成目前这种情况的原因是多方面的，针对这些原因，笔者提出以下几点解决方法：
3.1 建立完善、严格的企业效绩考评体系
企业运用各种手段进行会计报表粉饰的内在动因主要来自于外界对其经营业绩的考评要求。为此，有必要建立一套更科学更加合理的企业效绩考评体系，把财务指标和非财务指标的考核结合起来，改变以往只重视结果(如利润)。而不重视考察形成结果的程序和过程的做法。同时对资产动用动态情况严格考核，确保正确运用固定资产减值准备，只有这样，才能从根本上缓解目前利润操纵的严重问题，并有助于引导和促进企业的健康发展。
3.2 加快相关具体准则的制定
上文已述及，现有关于资产减值准备的规定缺乏系统性，在实务中也已暴露出了很多问题。因此制定一个系统并且完善的资产减值准备会计则已被理论界和实务界提上日程。在资产减值准备的确认和计量上，新准则的制定应充分考虑实务的可操作性，针对目前我国价格市场不完善和会计人员水平不高的现状，只有加强其操作性才能降低利润操纵的可能性，从而保证会计信息的质量。建议铁道部能针对铁路系统的现状，对固定资产减值准备的计提原则细化，分类别对机车车辆、供电设备、通用设备等资产减值判断标准加以明确，从而确保全路固定资产减值准备的计提的标准统一，方法简便。
1、根据我国《企业会计制度》以及《企业会计准则——固定资产》的相关规定，计提固定资产减值准备的公式为：计提固定资产减值准备＝账面价值－可收回金额。其中，账面价值数据容易获取，可收回金额应取销售净价与未来现金流量现值两者之中的较高者。因此，判断固定资产是否减值的方法主要依赖销售净价或未来现金流量现值的确定。
目前，判断固定资产是否减值通常采用销售净价法，而很少考虑其未来现金流量现值，这种做法是不全面的。企业购置固定资产的主要目的是用于生产经营并且期望未来不断产生经济利益的流入，而不是为了用于出售而获取差价。故判断固定资产是否发生减值，不仅要考虑其销售净价，而且要考虑该固定资产对企业未来收益的影响。由于要计算出固定资产的未来现金流量现值的具体金额难度较大，不确定性因素也较多，故可采用下述变通方法来判断固定资产的未来现金流现值是否低于账面价值：若某项固定资产生产的产品对企业来说是能产生净利润的，则可认为该固定资产的未来现金流量现值高于其账面价值，不存在减值情况；反之，则存在减值情况。
综合上述，判断固定资产存在减值需同时满足两个条件：①固定资产的存在不能为企业带来盈利；②固定资产的销售净价低于其账面价值。根据上述判断标准，某些固定资产虽然其市价低于其账面价值，但由于其仍能为企业净利润作贡献，因此可认为其不需计提减值准备。
2、对于固定资产减值准备，许多人提出最好能先由评估师对固定资产价值进行评估，然后根据评估结果判断固定资产是否减值。其实这种做法是不对的。评估师对固定资产的评估价值仅反映了固定资产的销售净价，采用固定资产评估价值判断是否减值未能考虑未来现金流量现值的因素，这是不全面的。另外，若对企业的全部固定资产进行评估并根据评估结果计提减值准备，实际操作难度较大。由于各单项固定资产的评估价值与账面价值总会有差异，可能固定资产评估总体上是增值的，但一部分单项固定资产是减值的。此外，对所有评估减值的单项固定资产计提减值准备，会计核算工作量很大，以后计提折旧也非常麻烦。根据以上所述，利用资产评估判断固定资产是否减值是不全面的，实际操作难度也较大。
二、固定资产减值准备与累计折旧的关系
关键词：固定资产；减值；研究
中图分类号：F273.4
文献标识码：A
文章编号：1672-3198(2009)13-0028-02
1 对固定资产减值中有关问题的思考
(1)固定资产可回收金额用两种确定方法之间的比较。根据我国《企业会计准则第8号――资产减值》的相关规定，计提固定资产减值准备的公式为：计提固定资产减值准备一账面价值一可收回金额。其中，账面价值数据容易从账务上获取，可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值(以下简称“未来现金流现值”)两者之中的较高者。因此，判断固定资产是否减值的方法主要依赖销售净价或未来现金流量现值的确定。但由于未来现金流现值的计算难度较大，目前可收回金额一般采用销售净价的方法来确定，但实际上两种方法是有内在联系的。固定资产的销售净价总体上是与固定资产未来可能形成的现金流量是正相关的，这一点也可以从企业会计制度中资产的定义“资产应该预期能给企业带来经济利益。”中得到证实。某项固定资产未来给企业带来的现金流量大，表明其相对于企业的价值高；当固定资产价格与其价值一致时，则该固定资产的销售净价也高。除非若固定资产的价格偏离其对企业的价格时，则销售净价与现金流量不一定能成正相关关系。
(2)如何正确理解并应用固定资产未来现金流现值。目前判断固定资产是否减值通常采用销售净价的方法，而很少考虑其未来现金流现值，若固定资产的销售净价低于其账面价值则判断固定资产已发生减值，这种做法是不全面的。企业购置固定资产的主要目的是用于生产经营并且期望未来不断产生经济利益的流入，而不是为了用于出售而获取差价。故判断固定资产是否发生减值，不能光考虑其销售净价，而是首先要考虑该固定资产对企业未来收益的影响。由于要计算出固定资产的未来现金流现值的具体金额难度较大，不确定性因素也较多，笔者认为，可采用下述变通方法来判断固定资产的未来现金流现值是否低于账面价值：若某项固定资产生产的产品对企业来说是能产生净利润的，则可认为该固定资产的未来现金流现值高于其账面价值，不存在减值情况。判断固定资产是否存在减值需同时满足以下两个条件：①固定资产的存在不能为企业带来盈利；②固定资产的销售净价低于其账面价值。根据上述判断标准，某些固定资产虽然通常其市价远低于其账面价值，但由于其仍能为企业净利润作贡献，因此可认为其不需计提减值准备。
(3)可回收净值低于成本是否一定要提取固定资产减值准备。铁路企业对固定资产的使用，尤其是设备，往往不只是单项的使用，而且还有配置、配套的问题。反映在账面上的固定资产是单项的、独立的，但企业的固定资产往往是不可分离的。一个流程，可能有几十、几百项固定资产，少了其中任何一项固定资产对企业来说都是不可能的。?根据持续经营假设，对企业固定资产的评价，更多地是从其整体而不是单项。同样的设备，不同的配置、不同的安排，其效能将会大不一样。同样的配置，还要经过不断的调整、磨合，才能发挥其潜力。对于配置好、管理好的铁路企业，虽然使用的可能是比较落后、已经减值的设备，但却一样能高标准、高质量的完成铁路运输生产任务，创造出较高经济效益和和社会效益。在这神情况下，仅凭可回收净值与成本孰低来判断其是否减值，同样显得依据不足。
2 特殊固定资产减值准备的计提问题
对于所有企业来说，购入固定资产的目的是使用而不是出售。这就使得固定资产减值准备的计提不像存货那么单一，有着很多特殊性。如下面几类铁路企业固定资产减值准备的计提问题就值得商榷。
(1)机车车辆。按《铁路运输企业资产减值(跌价)准备计提暂行办法法》(铁财(2006)233号)文件的规定正常使用的机车车辆不计提减值准备，但由于近几年铁路提速的需要，机车车辆更新速度较快，如果按机车车辆16年的时间来计提折旧，显然不能真实反映资产的真实状况。笔者认为从财务谨慎性原则出发，对机车车辆应按平均机车车辆淘汰时间来计算可回收金额计提减值准备。
(2)自制的固定资产。自制固定资产是本企业自制的具有特殊用途的固定资产，往往是独一无二的，是本企业专用的，如专用机械设备，专用工具等。离开了该企业，这些固定资产就毫无用处，自然也就一文不值，无可以依据的市场价值。这些固定资产，仅凭可回收净值与成本孰低来判断其是否减值，同样显得依据不足。对这部分固定资产可以依据是否在用来判断减值与否，通常是正常使用的可以不考虑减计提减值，而未使用的自制固定资产则在考虑未来可回收净值后，计提减值准备。
(3)线路资产。由于近年来铁路网路建设日益完善，和铁路中长期发展规划的要求。铁路运营网建设正如火如荼的开展。如我省正在兴建和筹建昆明至蒙自，蒙自至河口的准轨铁路，这条铁路建成使用后。我局原有昆明至河口的米轨铁路将中止使用，按铁道部固定资产减值办法对“日常经营活动中能够正常使用的线路等专用固定资产不计提减值”对将要报废的米轨铁路如不能计提减值准备显然将不符合会计谨慎性原则，会计结果就会失真。可见对线路资产减值仍应综合考虑未来资产的使用状态是否将发生变化，对有未来可预见将发生减值的线路资产，同样也应计提减值准备。
3 完善固定资产减值准备的解决对策
由以上分析可知固定资产减值准备计提中存在的最大问题就是减值准备会计确认和计量的主观随意性，而造成目前这种情况的原因是多方面的，针对这些原因，笔者提出以下几点解决方法：
3.1 建立完善、严格的企业效绩考评体系
企业运用各种手段进行会计报表粉饰的内在动因主要来自于外界对其经营业绩的考评要求。为此，有必要建立一套更科学更加合理的企业效绩考评体系，把财务指标和非财务指标的考核结合起来，改变以往只重视结果(如利润)。而不重视考察形成结果的程序和过程的做法。同时对资产动用动态情况严格考核，确保正确运用固定资产减值准备，只有这样，才能从根本上缓解目前利润操纵的严重问题，并有助于引导和促进企业的健康发展。
3.2 加快相关具体准则的制定
上文已述及，现有关于资产减值准备的规定缺乏系统性，在实务中也已暴露出了很多问题。因此制定一个系统并且完善的资产减值准备会计则已被理论界和实务界提上日程。在资产减值准备的确认和计量上，新准则的制定应充分考虑实务的可操作性，针对目前我国价格市场不完善和会计人员水平不高的现状，只有加强其操作性才能降低利润操纵的可能性，从而保证会计信息的质量。建议铁道部能针对铁路系统的现状，对固定资产减值准备的计提原则细化，分类别对机车车辆、供电设备、通用设备等资产减值判断标准加以明确，从而确保全路固定资产减值准备的计提的标准统一，方法简便。
[例1]某集团内母公司2008年12月出售一台全新设备给其子公司，售价为120万元，成本为96万元。子公司购入后作管理用固定资产，使用年限为3年，不考虑净残值，采用直线法计提折旧(与税法规定一致)。2009年12月31日经减值测试，设备发生减值，其预计可收回金额为6837元。2011年12月设备报废，清理费用2000元。两公司所得税率为25％，不考虑其他因素。2009年母公司在编制合并报表时：
(1)抵销交易产生的内部利润24万元(120-96)
借：未分配利润――年初 240000
贷：固定资产――原价 240000
(2)抵销当年计提折旧包含的内部利润8万元(120／3-96／3)
借：固定资产――累计折旧 80000
贷：管理费用 80000
(3)抵销个别报表多提的减值准备：个别报表计提的减值准备为12万元[(120-40)-68]，但该设备的可收回金额68万元却高于合并报表按原始成本计算的账面价值64万元(96-32)，对合并整体来说没有发生减值，所以在编制合并报表时，应将个别报表计提的减值准备全部予以抵销。
借：固定资产――减值准备 120000
贷：资产减值损失 120000
(4)应补充确认的递延所得税资产：个别报表确认的递延所得税资产余额为3万元{[(120-40)～(120-40-12)]×25％}；合并报表确认的递延所得税资产余额为4万元{[(120-40)-(96-32)]×25％}；应补充确认的递延所得税资产余额为1万元(4～3)。
借：递延所得税资产 10000
贷：所得税费用 10000
如果上例中设备在期末的预计可收回金额为6037元，在这种情况下，合并抵销的金额应为个别报表计提的减值准备20万元与合并报表应计提的减值准备4万元的差额16万元。另外，由于合并报表抵销减值准备后的账面价值与个别报表的账面价值相等，个别报表确认的递延所得税资产的金额就是合并报表应确认的金额，不需抵销。
在固定资产连续使用年度，子公司的个别报表应根据计提减值准备后的账面价值重新计算折旧额，因此，母公司在编制合并报表时，要重新计算应抵销的未实现内部利润及递延所得税资产，并进行相应的抵销处理。
[例2]沿例1，2010年母公司应作如下合并抵销分录：
(1)抵销交易产生的内部利润：同例1
(2)抵销当年计提折旧包含的内部利润：分录同例1，金额为2万元[(120-40-12)／2-96／3]
(3)抵销以前年度计提折旧包含的内部利润
借：固定资产――累计折旧 80000
贷：未分配利润――年初 80000
(4)抵销个别报表以前年度多提的减值准备
借：固定资产――减值准备 120000
贷：未分配利润――年初 120000
(5)当年应补充确认的递延所得税资产：个别报表确认的递延所得税资产余额为1.5万元{[(120-40-40)-(120-40-34-12)1×25％}；合并报表确认的递延所得税资产余额为2万元{[(120-40-40)-(96-32-32)]×25％}；当年应补充确认的递延所得税资产余额为0.5万元(2-1.5)。
借：递延所得税资产 5000
所得税费用 5000
贷：未分配利润――年初 10000
固定资产报废年度，在个别报表中，由于固定资产随着报废其账面价值全部注销，因此，在编制合并报表的抵销分录时，内部利润、减值准备的抵销不能记入“固定资产”项目，而应将清理净损益记入营业外收支项目，并转回已确认的递延所得税资产。
[例3]沿用上述资料，由于子公司对该电子设备报废清理的结果是净损失0.2万元(120-40-34-34-12+0.2)，对此，母公司在编制2011年度的合并报表时，应作抵销分录：
(1)抵销交易产生的内部利润
借：未分配利润――年初 240000
贷：营业外支出 240000
(2)抵销当年计提折旧包含的内部利润2万元(120-40-34-12-96／3)
借：营业外支出 20000
贷：管理费用 20000
(3)抵销以前年度计提折旧包含的内部利润
借：营业外支出 100000
贷：未分配利润――年初 100000
(4)抵销个别报表以前年度多提的减值准备
借：营业外支出 120000
贷：未分配利润――年初 120000
(5)转回补充确认的递延所得税资产余额
借：所得税费用 5000
贷：递延所得税资产 5000
一、资产减值迹象规定的比较
新颁布的《企业会计制度》规定。固定资产若出现如下迹象时。应计提资产减值准备：①长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值；②由于技术进步等原因，已不可使用；③虽然尚可使用，但使用后产生大量不合格品；④已遭损毁，以致于不再具有便用价值和转让价值；⑤实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情况。
《国际会计准则——资产减值准则》对此间题作出的规定是:企业在每一个资产负债表日评估是否存在资产可能已经减值的迹象，如果存在这种迹象，企业应估计资产的可收回金额(资产的销售净价与其使用价值两者之中的较低者)。当资产的可收回金额小于其账面金额时，资产的账面金额应减记至可收回金额，减记的价值即为资产的减值损失。
对于如何估计减值迹象，该准则提供了以下参考:
1．在外部信息来源方面有：①资产的市价在当期大幅下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌；②技术、市场、经济或法律等企业经营环境，或是资产的营销市场，在当期发生或在近期将发生重大变化，对企业产生负面影响；③市场利率或市场的其他投资回报率在当期已经提高；④报告企业的净资产账面金额大于其市场资本化金额。
2．在内部信息来源方面有：①有证据表明资产已经陈旧过时或实体损坏；②资产的使用方式或程度已在当期发生或在近期将发生重大变化，对企业产生负面影响。这些变化包括计划终止或重组该资产所属的经营业务，或该资产计划在预定日期之前处置；③内部报告提供的证据表明，资产的经济绩效已经或将要比预期的差。
相对于国际会计准则《企业会计制度》显然对资产减值的迹象陈述的过于笼统，没有涵盖外部市场的影响，主要表现在以下两个方面：
第一，对资产的市价大幅度下跌是否应计提减值准备未作出规宦。企业采购固定资产是用于生产经营·并且期望未来不断产生经济利益的流入，而不是为了用于销售而获取利润，所以《企业会计制度》未对此作出减值的规定。但是，如果跌幅大大高于预计的下跌，仍以历史成本列示就必然会对报表使用者产生误导，此时有必要对历史成本进行调整。
第二，对市场利率或市场其他投资回报率的提高对资产产生的影响，末作出相应的规定。但是这一迹象很可能影响企业计算资产使用价值时采用的折现率，并大幅度降低资产的可收回金额。
二、资产减值损失对折旧费及所得税产生影响的比较
购物车(0)