管理会计的起源可以追溯到19世纪早期，当时最先发展的就是成本会计的应用管理会计，是为了适应铁路、纺织、钢铁业等企业的发展，满足企业管理内部而产生的。企业生产过程需要进行具体的衡量，企业也对管理的要求逐渐的提高，并提出了相应的策略要求。而到了19世纪中期，大的社会环境对成本会计有了更高的要求，随着铁路行业的出现与发展，铁路公司逐渐产生了一种更为新颖的会计管理技术，这种新型的管理技术方法能够控制成本、规划成本，促进企业的发展。而在中国市场，管理会计并没有占据很大的市场，虽然管理会计自西方引进的时间长达二三十年，但一直没有得到社会的广泛认同和重视，造成此种情况的原因主要是受我国的经济发展模式和发展水平的限制。在全球经济的发展下我国经济也在迅速发展着，企业的管理水平也在提高，而我国一直侧重于对财务会计的研究，管理会计在我国的发展状况不容乐观。中国加入WTO已有十几年之久，我们不能让管理会计停滞不前，需要不断地想出各种发展策略，真正的重视管理会计的地位，为经济的发展注入新的活力。随着国内市场竞争的激烈性增强，社会对产品服务多样化的需求也愈发的迫切，管理会计的现状有待进一步改善。
二、管理会计的创新管理会计的发展
已经具有很长的历史，但是在这漫长的发展过程中也出现了很多问题，在实践过程中也发现管理会计有许多需要不断改进的问题，为了适应全球经济的发展和企业的精细化管理，企业必须对管理会计进行创新，加大创新的力度，仅仅滞留在当前的局面是远远不够的，如果不能对其进行合理卓越的创新，势必会被这个发展迅速的时代和瞬息万变的市场所淘汰。而管理会计的创新涉及多个方面：
1.首先要创新的就是管理会计的观念，追本溯源，要发展管理会计必须从转变观念开始我们先从管理会计的定义的变迁来分析。1958年，美国会计学会提出“管理会计是利用适当的技术和观念，处理历史和未来的经济信息，以帮助管理人员制定合理的经济目标方案，并协助管理部门达到其经济目标制定合理的经济决策。”而在1981年，美国管理会计师协会为管理会计所下的定义为：“管理会计是一个对财务信息进行确认、计量、汇总、分析、编制、解释和传递的过程，这些加工过的信息在管理中被用于内部的计划、评价和控制，并保证合理的、负责的利用企业的各种资源。”以上两种定义旨在表面管理会计是一种及时和方法。1986年对管理会计的定义又有所改变，美国全美会计师协会管理会计实务委员会的定义是：“管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理利用和经济管理责任的展示所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。管理会计还包括编制供诸如股东、债权人、规则制定机构及税务当局等非管理集团使用的财务报表。”这是管理会计的广义的定义。企业精神和经营信条对企业是至关重要的，正确的企业价值观会对员工产生积极的引导作用，加强对管理会计的创新。
2.管理会计的创新不仅需要观念的转变，还需要对其内容进行拓展企业维持需要投入大量的资金，而管理会计的核心内容之一就是对成本进行控制和规划，如何才能使得企业长期“立于不败之地”。成本管理就是最重要的一个环节，这要求企业合理利用各种可调动的资源，进行新型创新设计。另外在经济分析中，要注重研究会影响到会计信息准确性的内容，不要陷入“纸上谈兵”的僵硬局面。社会是人的社会，经济也是由人所创造，人力资本是最重要的资源，对人文管理的创新不能终止，这是为企业注入活力的途径之一。
三、管理会计的应用
柯金斯先生说过“管理会计有120多种用途，所以，它其实能够帮助任何一个地方的任何一个部门。”这句话的意思就是说一个企业各个部门是密切相关的，如果把企业比作一个运作中的机器，管理会计就是这个机器中的齿轮，只有齿轮健康运行，企业才能高效运转。针对我国管理会计应用领域中的问题要及时做出相应的调整，为我国今后的发展作进一步的思考。国外大中型企业中管理会计已经得到了推广和应用，而在我国要面临的阻力还很多。当前，管理会计在我国的应用中还没有形成一个健全规范的体系，学术界中对这一领域也缺乏关注度，研究领域都集中到了财务会计方向，导致管理会计在我国的应用有限。
四、管理会计的发展前景
管理会计的本质就是成本管理，要清晰的认识到这一点，财务管理和成本会计是管理会计分解后的两个学科的内容，而目前大家通常把管理会计的本质属性模糊了。管理会计将面对以下几种情况：
1.管理会计将进一步融入企业财务系统由于管理会计自身的特点，起身也是相对较高，所以它在金融部门的财务系统可以有更好地发挥空间，金融企业加强对管理会计人员的培训保证企业集团的健康发展，管理会计可以让高层管理落到实处。
1.管理会计的概念
要研究管理会计与财务会计之间的区别与联系，首先要对管理会计的本质属性加以界定，这也是管理会计理论中一个最基本的论题。只有从管理会计的本质出发，才能更好与其他学科进行区分，进而构建出一个富有逻辑性的管理会计理论体系。
对于管理会计本质的界定，不论是国际上进行广义与侠义的划分，还是国内的信息系统论与管理活动论的划分，大体方面都是一致的。笔者认为从管理会计的未来发展方向来看，它都是将来趋于广义的管理会计，不再局限于会计学的一个分支学科， 而是融合诸如财务会计、成本会计、统计学、经济学等诸多学科，结合能为管理所服务的各种方法，以更好的为提升企业价值所服务的管理学科。
2.财务会计的定义
西方学术界单独对财务会计的严格定义不多，但对于财务会计的本质概念，西方学术界中比较有影响力的论点主要有：艺术论、信息系统论、服务活动论、历史信息论等几类观点。直到1970年，美国会计原则委员会(APB)的第4号报告中指出：财务会计是会计的一个分支。它在一定的范围内，持续性地以货币定量的方式提供企业经济资源及其义务，以及改变那些资源及其义务的经济活动(AICPA1970)。
二、管理会计与财务会计的区别与联系
1.管理会计与财务会计的区别
管理会计最初是从财务会计派生出来的， 并从两方面对财务会计进行了突破，即复式记账原理与货币时间价值，与财务会计并列为会计学科的两大领域，自然与财务会计有所区分。本文综合国内外学者的研究得出管理会计与财务会计主要有以下区别。
管理会计为了反映企业整体及内部各责任单位的经营状况，所以其核算主体一般按责任单位进行细分，进而满足企业进行预测与经营决策之前的财务与非财务方面的分析。介于管理会计的未来性，及所涵盖信息的广泛性，以及度量尺度的多样性(货币、产量、时间、成长性等量度)，在进行信息处理时需要用到更多复杂的现代数学方法，结合统计学、经济学、运筹学等相关学科运用计算机处理技术，得出对经营决策有用的结果。
2.管理会计与财务会计的联系
虽然从狭义上讲管理会计与财务会计是会计的两个分支，但在实践中二者并非完全独立的，而是有着极其密切的联系，主要如下：
(1)总体目标一致。
(2)服务对象的契合。从企业“经济增加值”的角度来讲，不论是对外的财务报告还是内部的核算监管活动，都是反映企业管理层受托责任的履行情况，只是服务的侧重点不同，不能将其对立。二者相互配合、补充，才能更好地为企业的经营管理服务。
(3)主要资料来源具有交互性。管理会计为了更好地规划和控制企业未来一段时间的经营管理活动，作出相关管理决策，必须取得大量的资料，包括各类财务信息以及相关的非财务信息资料，其中财务资料为作出预测决策等的首要信息依据，由都是财务会计的产物。
三、管理会计的未来发展趋势
基于以上分析，笔者认为，在当前动态环境中管理会计与财务会计乃至其他相关学科均不再是独立运行的，其边界已由清晰固定变为模糊的发展的。管理会计的未来发展趋势应该是围绕价值提升与价值管理的本质和企业价值最大化的目标，实现横向与纵向的整体融合。横向上，将管理会计与财务会计、财务管理、公司理财等相关学科进行融合，并结合统计学、经济学、数学、计算机科学等学科，充分运用各自的处理方法与技术，实现理论、技术与实践的融合，推进管理体系的创新与一体化建设;纵向上，以战略导向及价值链为基础，将价值链会计、战略管理会计与传统的管理会计进行整合，三者本质上都是实现企业的价值提升的，相互统一、促进，形成新的管理会计综合体系。
总之，管理会计的未来发展趋势为围绕企业价值提升的本质，经横向学科整合与内部纵向整合，理论、实践、技术、方法等融合的综合管理会计体系，更好地指导现代企业的经营管理活动，推动社会的发展进步。
参考文献：
[1]余恕莲，吴革.管理会计的本质、边界及发展[J].经济管理，2006，06.
[2]王扬.财务会计的本质和特征一基于经济学视角的分析.市场周刊(理论研究)，2011，02.
实际上，从艺术作品(不同艺术家创作的)——艺术展览——艺术的接受者(观众、收藏家)这个系统的艺术生态链上看，艺术展览是必不可少的中间环节，其重要性自不待言。同时，我们也知道，只有通过众多的展览才能为当代艺术的多元发展提供一个良好的展示平台。但是，事与愿违，今天泛滥成灾的展览不仅没有建起良好的平台，而且对当代艺术生态的良性循环还起到了破坏作用。是什么因素造成了这种局面？
显然，展览模式的多样化是导致展览泛滥的根源所在。如果在八十年代，观众可以观看的展览大致有两类，一种是官方举行的各级美展或某种专题展，如全国美展、油画展、体育美展等。另一种是地方民间美术团体自发举行的或者由美术批评家组织的各种展览，如北京的“星星画展”、重庆的“野草画展”和北京“八九现代艺术大展”等。但是，对于九十年代的展览而言，粉墨登场的各种展览不仅有着多元化的展览模式，而且汇集了各方面的展览力量。具体说来，九十年代的展览其重心也从官方转移到民间或者是转移进艺术市场，它们包括各种画廊、美术馆、基金会，以及各种大型企业或机构所投资赞助的等多种展览形式。要知道，在八十年代，画廊、美术馆、基金会根本就是鲜为人知的新事物，但是，一旦它们形成艺术的生态链，艺术与市场、艺术与名利的结合迅速便集结着惊人的力量。而展览赞助模式的多样化无疑也成为九十年代艺术展览火爆的直接原因。
既然有多样化的展览，那么也就有不同的展览目的。对于官方举行的各种展览而言，艺术为政治服务、为人民服务要远远高于艺术展览本身的艺术价值和学术价值。例如全国美展的目的便是弘扬主旋律，让艺术更好的成为继政治意识形态之后的另一种意识形态；而官方举办的像“北京双年展”这样的高规格展览，主要也是借艺术来代表文化的先进性，也是通过艺术来谋求与西方简单对话的手段之一。显然，官方的各种展览是有一定局限性的。而这个局限则来源于艺术与政治之间潜在的对抗关系。我们应看到，不仅是在西方还是在美国，政治、艺术、道德都处在独立的三个系统之中。而现代艺术的价值在于，艺术能对既定的政治和现实的社会生活提出问题，艺术家便通过捍卫艺术本体与自身的独立性来保持艺术批判时的精神性。显然，不管是西方的现代艺术还是中国在八五时期发展起来的“新潮美术”，它们一个共同的特征便是对政治和道德系统保持着一种疏离和批判的态度。所以，就现代艺术的本质来说，艺术与政治、道德的对抗注定了中国的当代艺术无法摆脱这种具有悲剧色彩的命运。尽管，一部分人可能反问，今天官方的美术馆不也接纳了中国当代艺术吗？威尼斯双年展不也有了我们自己的国家馆了吗？但我们应知道，官方对当代艺术的接纳仍是在一个有限的范围内展开的，真正具有先锋性和批判精神的作品仍然被排除在外。换句话说，在开放和宽容的姿态背后，官方实际上有着一种对当代艺术家进行收编的意味。这是一个悖论。因为，艺术对政治与道德系统的批判注定了与代表官方意识形态的美术馆和各种展览机构潜在的对抗与冲突。然而，艺术家又不得不与官方妥协才能争取到一张进入官方展览的入场券。
如果说官方的展览有着自身无法克服的局限性，那么由画廊、各种私营美术馆，以及各种大型企业或机构所投资赞助的展览更存在着诸多的问题。从画廊和美术馆的经营性质上看，收藏和出售作品是其最重要的手段和目的。在从收藏到出售之间有一个重要的环节，那就是对作品进行展览。那么，就这些展览而言，其质量又会怎样呢？首先从收藏谈起。对于画廊来说，选择和签约哪些艺术家便是最棘手的问题，同时，画廊签约或的艺术家的名气大小客观上也决定了画廊在艺术市场上的学术定位和经营策略。目前，我们可以大致地将这个潜在的收藏群体划分为四类：
1、在八十年代中国现代主义艺术运动中，确定了自己艺术地位的艺术家。因为这些艺术家创作的作品具有艺术史上的价值，所以深得国内众多美术馆和大型画廊的追捧。
2、以中国文化身份挪用中国文化符号的艺术家。因为这些艺术家的作品有着潜在的社会意识形态印迹，在满足海外买家的审美与投资的欲望的同时，还能满足他们在后殖民意义上所产生的文化优越感。所以，这类艺术家特别走红海外，同样也深受国内画廊的青睐。
3、身处专业美术学院或者是体制内，拥有既是掌权者又是专家还是艺术家的多重身份的人。因为他们的社会身份、艺术圈子和手中的权力，以及还有他们的作品，可谓一举四得，所以倍受各种中档次画廊的喜爱。
4、一些有着强烈个人图式和个人风格的年轻艺术家。因为他们的作品收购的成本低、升值的空间大、方便炒作，所以倍受各种画廊的宠爱。
尽管中国的画廊可以选择各种类型的艺术家，但是这里也存在一个问题，艺术家的作品总是一个相对有限的资源，同时，如果一旦某个艺术家被画廊后，这就意味着其它画廊便失去了一个机会。而且，优秀的艺术家毕竟是少数，所以对于中国的画廊来说，如何通过签约艺术家来提高自己画廊的学术品味和抢得艺术市场上的先机便成为了关键。其次，有了艺术家只意味着画廊成功了一半，而另一半则在于通过展览，以及对展览进行全方位的包装和炒作来实现。于是，我们发现，对于大多数画廊的展览来说，它们已失去了展览本应有的学术性，相反，展览变成了展示，展览成为了艺术拼盘，展览成为了一次艺术品的集体出售，展览成为了一个小圈子的聚会………。同样，在学术价值和市场利益，艺术精神和大众审美趣味之间同样存在着一个悖论。一方面，如果画廊要追求艺术品的精英性，那么画廊的接受者或卖画的人必须也是社会的精英阶层才行，他们必须要有较高的艺术修养，同时还得要有很强的购买能力。另一方面，画廊的最终目的并不是要捍卫当代艺术作品的精神或艺术价值，而是为了盈利，所以，画廊必须得考虑接受者的购买力以及富裕中产阶级的艺术审美趣味。显然，画廊的展览是无法调和学术价值和市场利益，艺术精神和大众审美趣味之间的矛盾的。相反，我们习以为常的一种方式是，艺术家为了得到更多的金钱，画廊为了获得更大的利润，批评家为了争取更为丰厚的回报，所以，艺术家、批评家、画廊在艺术市场上自觉地进入一种“合谋”状态。同时，画廊又必须在保持自己的学术品味和满足中产阶级的审美趣味之间进行痛苦的抉择，最终的后果是在金钱面前的相互妥协。
显然，不管是官方的还是画廊所举行的各种展览，由于其自身无法解决的矛盾，所以大部分展览最终都成为了一次艺术的拼盘，一次隆重、盛大的艺术展销会。即使是近几年流行起来的各种双年展，无非也是试图将官方的力量与艺术市场进行有机的结合，但这种新的展览模式同样无法解决学术价值与市场利益，展览独立与公众趣味的矛盾问题。表面看，当前美术界的确是一片歌舞生平、欣欣向荣的景象。然而，表面的狂欢和繁华并不能掩盖当代美术所存在的危机。所以，我们仍然要警醒，如此泛滥的展览到底会给中国当代艺术的发展带来什么潜在的后果？例如就当代艺术的审美趣味来说，和八十年代相比，启蒙理性精神的消退与个性表现的增强，地域文化意识的淡薄与流行文化因素的增多，群体意识的淡化与个人生存经验的突出，油画语言研究的减弱与个人图式的强化……，这些都是九十年代以来中国当代艺术出现的新变化。但是，在这众多的变化中，有着一种前所未有的“媚俗”趣味正弥散在中国美术界。那就是，空间的表层化、色彩的艳俗化、造型的图式化、符号的中国化、审美趣味的庸俗化成为大部分艺术家追求的目标。这里边有着两个潜在的原因，一是中国当代美术在经历八五的启蒙理性运动后，一次自动的向艺术市场靠拢。在这里有必要提及的是，现代艺术品走向市场并不是由单纯的市场经济的发展，以及海外市场的成熟所引起的，其中包括80年代的现代主义的启蒙运动在官方的拒绝和某些政治意识形态的抵制下，在一种受挫和无奈的情况下被迫调整先前的精英主义路线，然后寻求与市场的妥协所造成的。另一方面反映在大众文化对当代艺术的影响中。像我们熟悉的电视、电影、网络、时尚杂志、各种流行节目、广告……，它们在满足人民的消费欲望时，也在改变着我们的审美趣味。在一个文化变成消费的时代里，文化所带来的一次性、即时性、瞬间性的消费已经取代了过去文化在精神上的持久性和永恒性。艺术也不例外。然而，正是这两种必然的历史境遇共同营造了一个艺术“媚俗”的时代。因为艺术必须走向市场，而市场是由无形的大众构成的，而大众的趣味是表层化和享乐主义的，所以，当代艺术便自然倾向了“媚俗”。同时，由于展览是作品和观众之间的桥梁，由于展览最终受市场的利益所驱动，而且，如果就中国只有一千个画廊来计算，如果一个画廊一年只举行一次展览，可想而知，展览必然泛滥成灾。
关键词：管理会计社会环境发展
一、经济环境
在影响管理会计的各种环境因素中，经济因素是主要因素，它不仅直接对管理会计的应用和发展产生重要影响，而且还将通过法律、文化、教育、科技等其他环境因素的影响间接地对管理会计产生影响。
从企业的所有权形式看，现代企业的核心机制是机制，现代企业实质上是一系列关系的集合体，在责任会计制度中，上一级责任中心的管理者与下一级责任中心的管理者之间实质上就是一种委托人与人之间的关系。在现代企业制度下，企业的所有者（委托人）和经营者（人）之间形成了相互制约的制衡机制，要求企业按照市场经济的法则运行，优化资源配置，追求最大收益，这种机制是经营者主动运用管理会计加强企业经营管理的内在动力。我国实行以公有制为主体的经济制度，国有企业和国家控股的股份制企业在国民经济中占有主导地位，国有企业改革还没有达到预期的目的，企业运行机制、管理体制、管理观念还没有从根本上转变，产权关系尚未明晰，所形成的委托关系具有浓厚的行政色彩，不能形成有效的监督、激励机制。而且由于产权关系不够明晰，所有者缺位，委托人和人所使用的资源不属于任何一方，收益的归属权也不属于任何一方，当然双方也不承担任何风险，因此，他们没有足够的动力去运用管理会计来提高企业的经济效益，无疑降低了我国企业对管理会计的需求。
企业的组织形式对管理会计也会产生重要的影响。管理会计的理论和方法形成和发展于西方发达的市场经济环境中，在西方资本主义国家，企业的组织形式是以股份公司为主，股份公司的内部制约机制决定了企业能够主动地应用管理会计，管理会计是为满足企业经营管理上的需求而运行的，企业应用管理会计是由企业的经营机制所决定的、主动的过程。尽管我国的经济体制改革取得了很大的进展，但企业的生产经营机制还没有得到彻底地改变，致使多数企业对管理会计还没有主动的需求，只有被动地接受，这显然不利于管理会计在我国的应用和发展。即使有些企业能自觉地运用管理会计方法改善经营管理，但我国的市场经济刚刚起步，市场经济环境还不成熟，管理会计的理论和方法又对市场经济环境具有较强的依赖性，如短期经营决策依赖于成熟的消费市场，长期投资决策、资本成本会计依赖于发达的资本市场，这些市场在我国还不够成熟，企业的经营决策不能完全面对市场，管理会计不能充分发挥其应有的职能，制约了管理会计工作的效果和范围。
虽然我国目前的经济环境在某种程度上制约了管理会计的应用和发展，但并不是说我国企业就不能很好地应用管理会计，相反，我国在管理会计的应用上也有成功的先例。我国在50多年的社会主义建设过程中，自发地产生了许多具有实际应用价值的管理会计方法，如20世纪50年代的班组核算，60年代的分级归口管理，直到如年代的“邯钢经验”，但除了“邯钢经验”外都未能得到有效地总结和推广。“邯钢经验”是适合我国国情的一种企业内部管理制度，邯钢的“模拟市场核算”丰富和发展了管理会计的内容。邯钢模式是与我国的经济环境和企业性质相适应的，是我国企业结合我国国情创造性地应用管理会计的成功典范。如果能在借鉴西方管理会计有益经验的基础上，将这些宝贵的经验加以系统化、科学化的总结，必将有助干管理会计在我国的应用和发展。
通过以上分析，我们可以看出，管理会计的应用和发展需要和社会经济环境的具体情况相结合，因此：
(1）我们要优化管理会计赖以生存的市场经济环境，尽快建立、健全产权明晰的现代企业制度，彻底转变企业经营机制，使企业完全按照市场经济的要求运行，促使企业主动地应用管理会计。
（2）在有些西方管理会计的理论和方法还不能适应我国企业的需要时，不能生搬硬套，要立足于本企业实际，创造性地应用和发展适合我国国情的、具有中国特色的管理会计，并把成功的经验加以总结和推广。
二、法律环境
由于服务于内部规划和控制活动的信息不受对外报告要求的约束，管理会计受法律因素的制约不像财务会计那样严格，但也要受其影响。
税法与财务会计在确认收入实现和费用扣减的时间，以及费用的可扣减性等方面的规定有所不同，导致了会计与税法在收入、成本、税金等指标的计量上存在差异，管理会计在这些指标的确认和计量上以及在经营决策中必然要考虑税法的有关规定，否则，势必降低决策的有用性。
管理会计进行规划与决策所应用的会计信息，主要来自于记账、算账和报账的财务会计工作，在我国推广和有效地应用管理会计，前提就是广大企业首先要做好财务会计核算的基础工作。目前，我国一些企业会计信息失真的问题较为严重，这必将影响到管理会计在我国应用的效果，因为在不具有真实性和可靠性基础上应用管理会计进行规划和决策自然失去了实际的应用价值。我们欣喜地看到，新《会计法》和《企业财务会计报告条例》都已开始执行，新的统一的《企业会计制度》也已出台，这些法规的出台与执行，必将会大大提高我国的会计信息质量，从而将为管理会计的有效应用创造良好的基础条件。
管理会计主要应用于企业内部，提供的信息不需要对外披露，因此从理论上讲没有必要制定有关管理会计的法规制度。但长期以来，我国的会计工作一直是在法规制度下进行的，我国的会计工作者乐于法规制度的作用，因此由政府制定指导性的法规制度来指导管理会计的应用将是可行的。
根据以上分析，在我国应用和发展管理会计应注意以下问题：
（1）加强有关会计法规的执法力度，促使企业会计人员切实做好会计基础工作，注册会计师则应严格遵守相关法规做好企业会计报表审计工作，这样才能确保会计信息的真实性和可靠性，为管理会计的应用提供基础条件。
（2）财政部应考虑制定管理会计准则或具有指导性而非强制性的管理会计制度。
三、文化环境
我国的下列文化特征会对管理会计的应用和发展产生重要影响。
1．崇尚集体主义
中华文化崇尚集体主义，强调个体对群体的责任感，这一文化背景注定了我们在推行责任会计过程中，应该将个体的责任与利益协调起来，采取荣誉与利益相结合的方式激励员工。2．规避不确定性的意识较强
规避不确定性是指文化成员对未来不确定性或未知状况的感知态度。如果一个社会规避不确定性的意识较强，那么这个社会就有许多法律和规则来规范和维持人们的信仰和行为，而且社会成员也有这种需求据以减少其所面临的不确定性情况。在这一文化特点影响下，我国企业会计人员在遇到某些经济业务时，首先寻求有无相应的规范，若无相应规范也要求或希望有关部门给予规范。我国目前尚无管理会计的相关规范，这就降低了企业应用管理会计的主动性。西方国家主要是由管理会计专业机构制定和管理会计公告或指南的形式对管理会计进行规范化，例如，美国管理会计师协会的《管理会计公告》（StatementsofManagementAccounting，SMA），英国特许管理会计师协会的《管理会计正式术语》（ManagementAccounting：OfficialTerminology，MAOT）等，这些公告、指南的内容一般包括管理会计的定义、目标、基本概念、主要方法和举例说明等等，虽其内容深度和系统化方面还不够成熟，但对促进管理会计的理论与实践水平的提高起到了积极的作用。我国应引以为鉴。
3．职业化水平低
西方管理会计形成以后，为充分发挥其职能作用，英、美等国家的会计界推进了管理会计的职业化，逐步形成管理会计师职业，并需经过严格考试，才能取得管理会计师的执业资格，形成了一个高素质的管理会计师团体。在我国多数企业中，只有会计人员和财务人员两大类，管理会计的任务和职能基本上由财务部门和成本部门分担，没有专门机构和人员来执行管理会计。我国目前也根本没有管理会计师这个职业，更谈不上管理会计师的职业道德，而美国管理会计师协会1982年就颁布了《管理会计师道德行为规范》，规定了管理会计师不得违背的行为准则，为管理会计师职业的发展奠定了良好的道德基础。另外，我国会计人员的职业判断能力与西方发达国家相比差距较大，与财务会计相比，管理会计的应用需具有更高的职业判断能力。
4．强调统一性
我国文化崇尚集体主义，讲求“仁、礼、忠、孝”，偏好整体的统一而非个体的灵活与主动。致使在管理会计方法的选择和应用上不能持有灵活的态度。管理会计发展到今天，其技术方法已经灵活多样，并不断地形成新的领域，如业绩评价系统的新模式一平衡计分卡、作业成本计算与作业成本管理、行为会计、战略管理会计、环境管理会计等。这要求我们要具有高度的灵活性与创造性，大胆地摒弃传统的管理会计思想和方法，主动地运用新方法，探索新领域。
5．偏好稳健
中国人具有偏好稳健而非乐观的文化特征，使得管理者害怕风险，在不确定性经营决策方案的分析评价中，倾向于选用审慎稳健的决策分析方法，长期投资也尽力规避风险，造成企业报酬的偏低。
针对以上文化特征，我们提出以下建议：
（1）借鉴发达国家的经验，像建立中国会计学会和中国注册会计师协会那样，成立专门的管理会计机构和管理会计职业组织，并由其制定相应的管理会计规范，把我国传统文化强调守法、诚实、敬业、正直等做人的基本准则与管理会计的特点结合起来，据以建立我国的管理会计职业道德规范。
（2）责任会计的执行、业绩评价系统和激励机制的建立，要根据我国传统文化特点、价值观念和企业的实际情况，不能模仿西方国家的做法。
（3）强化企业的竞争和风险观念，建立适应现代市场经济的企业文化氛围，为管理会计的应用和发展提供良好的文化环境。
四、科技教育环境
科技因素将影响管理会计的新领域和新方法在我国的应用和发展。目前流行于西方的作业成本法（ActivtyBasedCosting，ABC）主要是为适应高新技术制造环境下正确计算产品成本的要求而产生的，而企业能否实行适时生产系统（JustInTime，JIT）是企业能否有效地应用ABC的前提条件。企业实行JIT，就要求企业必须拥有现代化的计算机技术和自动化生产设备，而且还应能够在企业的生产经营各个环节广泛地应用计算机技术和自动化生产设备，并要求企业能够在供、产、销各个环节实现“零存货”。高新技术制造环境是ABC得以推行的基础，而我国还不具备这种科技环境，大部分企业无法推行ABC，但并不排除某些条件成熟的企业应用ABC的可能性。
教育因素也将对管理会计在我国的应用和发展产生一定的影响。我国目前有不少企业领导人缺乏决策知识和现代管理知识，会计人员仍缺乏管理会计的基本知识，有的甚至认识不到管理会计在加强企业经营管理和提高经济效益方面的重要作用，这与其受教育的水平不无关系。但我们应该看到，我国高等教育这几年的发展可以说是突飞猛进，会计教育当然也得到很快的发展。据1999年6月25日《中国财经报》报道，我国高等学校几乎每10个在校学生中，就有1人就读会计专业，会计学硕士点、博士点也在逐渐增加，将为我国的会计工作培养出充足的高素质后备人才，此外，各种形式的后续教育也构成了我国会计教育的重要方面，这将大大提高我国企业领导人和会计人员的知识水平和文化素质。另一方面，我们也应看到，目前我国的管理会计教材内容陈旧、与财务管理和成本会计在内容上交叉重复的问题还没有得到解决，教学内容仍以传统管理会计为主，管理会计的新领域、新方法没有得到很好的传授，影响了企业领导人和会计人员知识的更新，同时，管理会计理论研究滞后，不能对管理会计实践起到应有的指导作用。
根据以上分析，我们木难得出以下结论：
（1）目前我国还不具备普遍应用作业成本法的科技环境，但可在应用高科技程度较高的行业（如电子行业）试行ABC，逐步摸索经验，如可行，则可逐步将其在我国高科技企业中推广应用。
（2）更新管理会计教材内容，组织有关专家教授编著一套既适合我国国情又具有前瞻性的管理会计教材；加强管理会计理论研究和典型案例研究，并使其能对管理会计实践起到指导作用。
（3）继续大力实施科教兴国战略，提高我国的科技水平和国民素质，优化管理会计应用和发展的科教环境。
促进管理会计的应用和发展是我国会计理论和实务工作者义不容辞的责任。我们只有从我国的实际环境出发去研究管理会计的理论和方法，才能使其用于我国的企业管理实际。
参考文献
1迈克尔·查特菲尔德、会计思想史．中国商业出版社，1989
2孟焰.西方现代管理会计的发展及对我国的启示．北京。经济科学出版社，1997：130～131
3刘海民.试论邯钢“模拟市场核算”对管理会计的贡献会计研究，2000（4）
【关键词】战略；成本；管理
一、战略管理会计基本理论
（一）战略管理会计产生的现实条件
现代管理会计的前身是成本会计。历史上，管理会计之所以取代成本会计，是因为成本会计的理论对经营决策缺乏相关性，不能满足企业经营管理的需要。近年来，随着企业生存环境的改变和竞争压力的增强，现代管理会计已难以提供与战略管理相关的信息，战略管理会计则从更高的起点重新界定了管理会计的内涵，为企业的战略决策寻找方向、把握契机，使战略管理登上历史舞台。因此，战略管理会计的产生源于管理会计自身的缺陷及企业适应激烈市场竞争的需要。
（二）战略管理会计的特征
战略管理会计着眼于长远目标、注重整体性和全局利益。当企业间的竞争已上升到高层次的全局性战略竞争时，抢占市场份额、扩大企业生存空间、追求长远的利益目标已成为企业家最为关注的问题。战略管理会计适应形势的要求，从多种竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向，并且以最终利益目标作为企业战略成败的标准。战略管理会计放眼长期经济利益，以企业管理的整体目标为最高目标，从整体上分析和评价企业的战略管理活动。
（三）战略管理会计的目标
长期、持续地提高企业的整体经济效益是战略管理会计的基本目标；提供内外部综合信息是战略管理会计的具体目标。战略管理会计的具体目标可包括：通过统计的、会计的方法，搜集、整理、分析涉及企业经营的内外部环境数据和资料；提供尽可能多的、有效的内外部信息以帮助企业做好战略决策工作。
（四）战略管理会计假设
战略管理会计假设分为会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和会计计量假设。会计分期和会计计量假设有其特殊性。在会计分期上，战略管理会计不同于财务会计，不能将一个企业的全部经营期间人为地划分为一段段相等的较短期间。由于战略管理会计的基本目标是获得长期的、持续的经济效益增长，战略管理会计分期的年限不一定是一成不变的，可以根据企业自身的情况，制定5年或10年规划，这5年或10年的年限就可作为战略管理会计的会计期间。在会计计量上，企业战略管理会计不能单纯地利用货币形式进行计量，还必须广泛使用实物量、相对量和其它计量形式，对企业的战略管理会计效果进行记录和计算。
（五）战略管理会计原则
会计原则是会计活动的科学规范，是对会计实践普遍规律的归纳和总结，也是会计工作的一般性指导规范或基本指导思想。相应地，在战略管理会计领域也应制定原则来规范和指导战略管理会计工作，战略管理会计原则应包括真实性原则、定性与定量相结合的原则、及时性原则、横向协调原则和重要性原则。
二、战略管理会计存在的问题
（一）对战略管理会计的认识不足
战略管理自上世纪80年代引入我国以来，多为政府部门及外资企业所使用。进入90年代后，国内企业才涉及运用战略管理，但大多数为一些经营规模较大、经营意识较先进的优秀企业，如长虹、海尔等。绝大多数国内企业的战略意识仍然是比较薄弱的，更不用说学习和掌握战略管理知识并在实践中运用了。经营目光的短浅、狭隘的经营意识也是导致我国市场经济发展不成熟的一个原因，资源的重复配置、资源的浪费在市场经济建设初期比比皆是。在缺乏战略意识、战略思维的企业里开展战略管理会计，显然是比较困难的。
（二）缺乏战略管理会计的内部环境
目前，企业会计工作的重点仍在财务会计上。尽管传统的会计体系分为财务会计和管理会计两大分支，但是在国内企业的会计工作中，仍然是重财务会计、轻管理会计。无论在会计机构的设置还是会计人员的聘用上，大多数企业仍是把会计工作所需的人力、物力、财力主要投向财务会计工作，而将管理会计作为财务会计的一个附属品。这种现状导致战略管理会计工作缺乏实践的内部环境，人员得不到实践锻炼，战略管理会计很难开展。
三）缺乏战略管理会计人才
就我国目前的情况看，企业对战略管理会计还没什么认识，缺乏超前意识，也就无法开展广泛的研究。开展战略管理会计所涉及的知识非常广泛，除会计学外，还要涉及宏观经济学、管理学、统计学、市场营销学及企业文化等，这就对会计人员或其它要从事战略管理会计工作人员提出了较高要求。依目前我国会计人员及其它管理人员的素质来看，还不能适应战略管理会计的要求，其素质还有待提高。
三、实施战略管理会计的设想
（一）树立战略管理会计观念
要建立战略管理会计，许多传统的会计观念必将受到挑战和冲击，一些传统的会计概念、原则、方法都要从新的角度加以认识。战略管理会计作为会计的一个新分支，无论是其理论基础，还是其对象、内容和方法都与传统会计大相径庭。因此，研究战略管理会计，首先要摆脱传统会计的旧框框，用全新的观点来看待新生事物。在建立战略管理会计的过程中，我们要克服传统观念的束缚，大力宣传战略管理会计的先进性、优越性，强调战略管理会计在我国经济建设中的作用，这对明确它在会计的发展、企业行为的调整、会计的转轨变型等方面都有积极的意义。同时，还必须在企业界广泛开展战略管理的学习和讨论，使企业经营者树立起战略管理意识。
（二）创设战略管理会计环境
要加强战略管理会计理论体系的研究，理论研究的目的是指导实践。到目前为止，我国还没有建立起一套较为完善的战略管理会计理论框架，而在实务中，在某些领域已涉及到了战略管理会计，这种理论研究滞后的状况将影响到战略管理会计的发展。要改善这方面的工作，可以成立一些专门机构来负责战略管理会计理论的研究，比如，可设想成立“战略管理会计专门委员会”，吸收会计学、社会学、管理学等领域的专家和相关领域的学者、专家参加，对一些难点问题开展调查研究，提出解决方案，逐步完善战略管理会计理论体系，达到指导实践的目的。
（三）培养战略管理会计人才
随着知识经济时代的到来，企业更加强调知识对其保持持续竞争力的重要意义，并日益重视信息的价值，这在实务中表现为企业对软件（人、技术）和硬件（信息工具、网络）的管理和运用的不断加强。应培养战略管理会计人才，适应企业经营管理环境的变迁、管理思想的发展和管理方法的变革。
综上所述，战略管理会计是一种以外部性和长期性为核心特征的管理会计形式，是管理会计的发展，是在企业生存环境日益不确定的背景下形成和发展的。展望未来，随着知识经济的到来和经济全球化的加强，战略管理会计必将有长足的发展，战略管理会计理念将渗透到整个管理会计信息系统，为企业的管理提供信息，使企业获得持久的战略竞争力。
【主要参考文献】
1．1以人为核心的发展观早在“14世纪－16世纪的文艺复兴时期，资产阶级学者提出以人为核心的思想，要求提高人的地位，维护人的尊严，肯定人的现世幸福生活，尊重人的意志。”1976年，联合国教科文组织正式提出了以人为核心的发展观，开始把人的发展放在第一位，这在发展观史上是一次非常重大的转变。之所以这样说，是因为以人为核心的发展观把人看作发展的目标，其它的不过都是发展的条件和手段。事实上，的确也是如此，如果没有了人，没有了人的发展，其它发展根本就没有什么意义，所以一个社会的发展程度到底有多高有多好，还是要通过人的发展来衡量。但是人的发展并不仅仅局限于某一个历史时期的人的发展，而是要考虑整个人类社会的可持续发展，如果只关注当代人的发展，而不关心后代人的发展，那么这个以人为核心的发展观是片面的，不是真正的以人为核心。鉴于此，在以人为核心的发展观的基础之上，又提出了可持续发展观。
1．2可持续发展观可持续发展观强调既要保证当代人的发展，也要考虑子孙后代的发展，不能为了眼前利益，而不顾长远利益，使人类社会发展中断。同时可持续发展观特别重视对环境的保护，工业主义的指导思想，使人类社会得到了迅速发展，但是给环境带来的破坏也是前所未有的。大气污染、水资源污染、温室效应、臭氧层空洞等等，这些无不给人类的生存造成了严重的威胁，如果再不控制人类这种无节制的不合理的开发资源、浪费资源、破坏环境的行为，迟早有一天会给人类带来灭顶的灾难。而可持续发展观正是针对这些不合理行为提出来的，可持续发展“是在明确的未来价值目标导引下，自我选择发展道路、自我设计发展模式、自我调控发展秩序、自我规范发展行为的自觉的发展。这种发展是一种有约束、有节制、有评价、有规范的发展。”所以，这种发展对人类社会发展是有利的。目前除了大肆开采资源、浪费资源和破坏环境之外，人类的社会环境也受到了破坏，比如现在的衣食住行都存在不少显在和潜在的威胁或危险，如食品药品安全问题、交通安全问题、房子装修的有毒物超标问题等等。因此，可持续发展观的贯彻和落实还面临很多困难，需要每一个人的努力。
1．3自由发展观自由发展观的提出者是阿玛蒂亚森，他在《以自由看待发展》(developmentasfreedom)中强调人应该享有实质自由的自由发展观。“阿玛蒂亚森提出的发展观，是克服了传统的‘以物为中心’的一种‘以人为中心’的新发展观。强调要以个人实质性自由的获取来看待发展，发展的目标是实现人的全面的实质性自由，而不仅仅是GDP的增长。”自由发展观认为，人的发展应该是多方面的，首先是自由的生活权利，其次便是作为一个正常人所应享有的参与政治的政治权利，在失业穷困时也应得到帮助和救助的权利。阿玛蒂亚森认为，一个国家人民的福利与经济增长没有必然联系，因为把蛋糕做大是一回事，而能否把蛋糕切好则是另外一回事，他还认为外在的东西，诸如财富并不是人所追求的全部，人要追求的更多是与自身发展有关的实质自由，如人的健康权利、教育权利应该得到自由实现，人可以自由表达自己的心声，自由实现自己的权利。另外，阿玛蒂亚森还注重教育在人的自由发展中的作用，以及政府在实现人的自由发展中的作用和责任，他认为一个社会要保证人实现自由发展，离不开市场机制和社会保障机制，市场机制的竞争性是为了社会的发展与进步，而社会保障机制则是要体现出社会的人文性与社会的协调平衡性。
1．4科学发展观科学发展观是中国社会发展经验的科学总结，同时也吸取了国内外发展的先进理念，所以科学发展观不仅是中国当下最重要的发展指导思想，而且几乎可以说，科学发展观是当今世界发展观中一个较为完善和成熟的发展理论。“建立在‘中国经验’基础上的科学发展观，意味着中国决心走经济发展和人口、资源、环境相协调的道路，走中国特色的社会主义市场经济道路，走有社会活力的共同富裕道路，坚决防止经济、社会、自然的重大失调，坚决防止一切权贵资本主义的趋向。”科学发展观的提出时间是2003年，其第一要义是发展，核心是以人为本，基本要求是全面、协调、可持续，根本方法是统筹兼顾。可以说，科学发展观几乎考虑到当下社会发展的方方面面，是中国当下最好的发展指导思想，中国社会的发展与良性运行，离不开科学发展观的指导。科学发展观是一个完整的体系，把发展放在第一位，把人的发展作为核心，因为在任何时候，不管谈论什么发展思想，其最终的落脚点依然是人，没有人的发展，其它发展都是没有什么意义的。同时，科学发展观注重发展的全面性、持续性、协调性以及方法选择的科学性，这表明科学发展观不仅是一种指导理论，更是一种可以操作并能够实现的发展目标。
2发展观指导下的社会管理
社会管理重点的变化与发展观的演变可以说是相互照应的，有什么样的发展观作指导，就必然在社会发展过程当中，注重哪些方面的发展。社会管理侧重点的变化，不仅是社会发展要求使然，更能体现出发展观的要求。具体来讲，随着发展观的演变，社会管理的侧重点也在发生变化，在不同发展观的指导下，社会管理侧重点的变化主要表现在以下六个方面:
2．1经济管理社会管理之所以侧重经济管理，是因为经济发展是社会发展的基础。无论什么样的社会，在任何时候经济发展都是第一位的，即便是经济已经发展到比较成熟的阶段，经济发展仍然是第一位的，因为没有了经济发展，社会发展就丧失了发展基础。对于落后的发展中国家而言，经济发展的重要性就更是如此，所以在许多国家面对落后的社会状况时，侧重经济增长的经济增长观便成为最重要的社会发展指导思想。然而，并不是只有落后的发展中国家才把经济增长放在第一位，放在最重要的位置，发达国家也未尝不是如此，因为经济的基础性地位和决定性作用是不能够动摇的，如果动摇了经济的基础性地位，那么有什么样的经济发展状况，就必然决定着有什么样的社会发展状况。要注意的是，经济增长的片面性所带来的负面影响不能轻视，所以在经济增长发展观的指导下，很多国家片面发展经济，只看经济增长，而忽略了经济的真正发展，最终导致社会产生了很多问题，所以经济增长并不等于经济发展，而经济发展并不等于社会发展，因为社会发展是综合性的、多方面的。
2．2综合管理社会管理不再局限于经济管理，而开始实行综合管理，就在于经济管理并没有取得原先预想的期望，反而产生了很多的社会问题，这些问题最终返回来制约经济增长，影响经济发展，继而使社会出现很多不良现象和问题，甚至使社会处于失序状态。因此，在对经济管理进行反思的时候，发现社会管理应该从多个方面进行管理，不仅要管理好经济，也要管理好政治、文化、社会和生态等其它方面，因为组成社会的各个部分，诸如经济、政治、文化、社会生态等方面，它们是互相联系、互相制约的，哪一方面的问题处理不好，解决不好，都会影响社会的发展和进步。所以，综合管理的全面性，必然决定着其要比单方面的经济管理具有很多优越性，这些优越性，不仅促使综合管理取代经济管理，而且可以反映出社会的进步，因为是社会发展的时代要求呼唤着综合管理的出现。综合管理虽然有很多优越性，但它追求的依然是外在条件的管理，对于人的关注程度还是偏低的，而人才是社会发展的根本，所以社会管理的方向必然走向人性化。
2．3人性管理社会管理开始关注人，以人为核心，这是社会管理的一次非常重大的进步，因为社会管理无非是要社会良性运行与协调发展，而社会能否良性运行与协调发展，不是靠其它方面，而是靠人的作为。人是社会发展的根本，没有人的发展就没有社会的发展，所以在经济、政治、文化等各方面都取得了长足有效的发展之后，就必须开始关注人的发展，要以人为本，要让每一个人都享受到经济、政治、文化等各方面发展所带来的好处。如果这些外在条件的发展成果没有用到人的身上，或者没有用到大多数人的身上，那么这个社会的发展是不平衡的，甚至是没有发展。一个社会是否进步和发展，不完全是拿经济、政治、文化的发展程度来衡量，而是要看社会对人的关爱程度，看社会政策的制定与实施是否真地有利于人的进步和发展，所以社会越是发展，就越人性化，越注重社会的人文性和科学性。
2．4可持续管理可持续管理在人文社会科学当中提得并不是很多，这里暂借生态系统的可持续管理来说明社会管理的可持续性。“生态系统的可持续管理是一种面向目标的管理，相对于传统的具有时间滞后性的面向问题的管理，具有较大的优越性。”而目前所倡导的可持续管理其实就需要这种面向目标的优越性。可持续管理是在可持续发展观的指导下所采用的社会管理模式。社会管理注重可持续性，其目的就不再是为了眼前利益和当代人的发展，而是要全面考虑长远利益和人类社会的发展。如果只为眼前利益和当代人的生活，一味破坏环境，浪费资源和能源，不加任何节制，长此发展下去，则会使人类面临灭顶之灾，因为后代人无法生活则无法延续人类这样一个高级物种。可持续管理正是看到了资源和能源的有限性，才要求以可持续发展观为指导，保护环境，节约资源，使人类社会能够永远发展下去。但可悲的是，人类为了所谓的经济发展，生活水平的提高，不顾一切破坏环境，大肆开采不可再生性资源和能源，使资源和能源使用面临枯竭问题，在这种情况下，一方面必须节约资源和能源，减少浪费，保护环境;另一方面，则必须开发新的可再生的清洁资源和能源，以代替不可再生的资源和能源。然而开发新的可再生的的清洁资源和能源，难度非常大，有技术不成熟的原因，但更主要的是有些新开发的清洁资源和能源根本无法代替传统的不可再生资源和能源，所以一定要坚持节约原则，走可持续管理道路。
2．5拓展管理拓展管理是指社会管理的范围必须随着社会的发展而不断扩大，因为社会在向前发展，人的需求也在增加和提高，如果不拓展社会管理范围，则会使很多社会事业无法满足人的需求。阿玛蒂亚森认为，人的自由是一个不断拓展的过程，这个自由拓展过程其实就是人的需求在增加和提高的过程，所以社会管理也必须拓展其范围，从原先注重经济管理，之后注重政治管理、文化管理等，到现在注重社会管理，强调人的全面发展。另外，拓展管理的范围要与社会发展程度相适应，而人的自由发展也必须合情合理合法，即人的自由发展也是有条件的，且拓展管理也要与人的自由发展相适应。拓展管理的范围过大则会超过社会的承受力，给社会造成沉重的负担;相反，如果拓展管理的范围太小，则无法满足人的需求。因此，拓展管理的范围度要把握好，即拓展管理范围要与社会发展相适应，与人的需求相适应。
2．6科学管理一提到科学管理，所能想到的第一个人便是泰勒，这里的科学管理不能说与泰勒的科学管理一点关系都没有，因为“科学管理原理是科学精神在人类管理行为上的反映，是现代产业文明的哲学基础和行动原则。”但是这二者之间的联系并不是很密切，因为泰勒的科学管理并不是针对社会的，所以泰勒的科学管理的管理面相对较窄，而这里所说的科学管理更多是科学发展观的应用、贯彻和落实。科学管理是社会管理比较高的层面，在当下可以说是最高层面的社会管理模式。随着社会的发展，社会管理方法和模式必须科学化，这是社会发展的必然要求。中国社会在经历30多年的改革开放之后，取得了飞速发展，成绩非常突出，但是改革开放也给中国带来了不少社会问题，诸如农民工问题、就业问题、贫富分化问题、价值信仰问题，改革开放取得成果的保持问题等等，这些问题的凸显对于中国社会的发展带来了很多不利影响。因此，针对社会发展现状和社会出现的问题，中共和国家提出了科学发展观，要求全党全国按照科学的模式和方法进行发展，使社会管理科学化、人性化。科学管理的最根本目的就是要保证社会能够有条不紊的和谐发展、良性发展和运行，如果社会所采用的管理方式不科学或不全面，也许在短时间内可以对社会各方面起到一定程度的促进作用，但是时间久了不仅不会起到促进作用，反而会制约社会发展。也正是因为其它社会管理模式和方法存在问题，要么其立足点就有问题，要么不全面，所以中国共产党才结合国内外发展经验，结合本国国情，提出了科学发展观，要求社会管理不仅要全面，更要科学。科学发展观自提出以来，全党全国都在贯彻和落实，而社会发展和社会建设所取得的成绩，恰好证明了科学发展观指导下的科学管理的正确性、合理性和有效性，所以要继续坚持贯彻和落实科学发展观，坚持它的科学管理模式和方法，用科学的管理模式和方法做好中国的社会建设。
3结语
[关键词]管理会计；创新；应用
管理会计是指在当代市场经济条件下，以强化企业内部经营管理、实现最佳经济效益为最终目的，以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用。实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。
一、创新管理会计的观念
(一)市场观念
传统管理会计把目光聚集在企业内部的管理与动作上。注重通过控制产品生产成本来完成管理会计的目标，并以产品成本作为定价的基本依据。而进入信息时代后，由于信息传播、处理和反馈的速度大大加快，经济环境变化和经济竞争日益激烈。科学技术的飞速发展，使得企业产品和生产设备很快就会过时，所占有的市场份额或边际利润顷刻间被竞争对手“抢走”。产品寿命大大缩短。随着社会富裕程度的逐渐提高，市场需求将呈现小批量、多品类、易变化的特点。因此，企业必须更新观念，密切注视市场导向，加强研究市场动态，根据市场需求的变动及时调整企业的生产经营活动，以获取市场竞争优势。
(二)企业整体观念
为适应当代瞬息万变的客观经济环境，在激烈的市场竞争中立于不败之地，企业必须以具有整体优势作为基础和条件。企业管理可以从不同的角度分解成不同的子系统，各个子系统从总体上来说目标是一致的，但有时也会发生矛盾，这就要求必须把企业管理作为一个整体进行分析。只有整体的目标才是系统的最高目标，只有整体最佳才是最优的管理对策。管理会计，必须根据上述要求，树立整体观念，从整体上分析和评价企业的管理活动。整体观念的树立，有利于增强企业内部的协调运作，增强内部组织间的目标一致，减少内部职能失调。为此，管理会计的控制不能仅仅停留于对结果的分析，而要通过对过程的控制将企业生产经营各个环节、各个方面都和企业整体目标相联系，为寻求企业整体的竞争优势服务。
(三)动态管理观念
在工业时代，企业组织结构是一种纵向的多层次等级管理结构，企业的市场调查、工程、制造、销售、会计和财务等功能是分离的(即有严格的专业分工)，加之信息传递和反馈手段落后，导致其应变能力差，管理成本高昂。而在21世纪的信息技术时代，由于计算机的广泛应用和信息处理能力的日益提高，企业上下级之间、多功能部门之间及其与外界环境之间的信息交流变得十分便捷。企业可以随时根据环境的变化作出统一、迅速的整体行动和应变策略。管理会计作为决策支持、规划与控制系统。必须服从21世纪企业经营管理的需要，树立动态管理观念，根据企业内、外部条件的变化及时进行相应的调整，不断地进行分析、比较和选择，在动态中寻找最佳的平衡点。
(四)企业价值观念
21世纪是知识经济时代，知识经济时代的企业管理是知识管理。与传统企业管理一般只重视规章制度不同，知识经济时代企业的知识管理是强调以企业文化建设为重点的“软”管理，而价值观念是企业文化的核心内容，它通过企业精神、经营方针、企业信条、企业座右铭等形式间接地表现出来。每一个成功的企业都有自己的企业精神，用一种共同的价值观来熏陶全体员工；企业文化的确立和创造，必然对管理会计控制系统设计带来影响，促使管理会计的系统设计更多地考虑到人的因素，以适应战略管理所需要的文化氛围，有效地实现其过程控制。
二、推进管理会计的发展
(一)重视管理会计系统的环境因素
环境和组织的改变意味着应用于决策制定的信息类型和信息用途的改变。公司治理理论对管理会计的对象、任务和特征提供了一个新的认识思路，另一方面，也正因为管理会计系统必须直接为公司治理服务，因此。公司治理自身的特征和状况也会直接影响管理会计系统的质量和效率。一旦决策层与管理层真正分离，董事会和监事会的构成和功能更加完善(比如外部董事、非执行董事的监督权得到强化，董事会内的提名委员会、工薪委员会、投资委员会、预算委员会等机构俱全并且发挥作用)，势必会更有效地发挥管理会计的作用。此外，还要深入研究在现行社会经济环境下管理会计的定位问题，既要创造良好的企业环境以进一步发展管理会计。又要使管理会计的技术、方法更加适应企业环境的要求。
(二)管理制度创新与规范的协调问题
在管理活动中，创新与规范相辅相成。现在这两个方面都存在严重不足，尤其是新创体制往往没有及时地予以规范。例如：财务总监制这几年发展较快，但如何使其运作更为有效，还没有与传统会计系统(包括管理会计系统)的改造结合起来考虑。
企业改制中虽然成立了董事会和监事会，但其素质要能保证治理结构的有效性。离不开董事会和监事会成员的财务和会计知识背景，否则就不能承担起监控公司业绩的职责。
现在许多公司内部审计制度的有效性取决于CEO的态度。从规范治理结构的角度看，内审机构更应直接对监事会或董事会负责。较大规模的企业尤其是上市公司，是否应设立审计委员会；审计委员会的权限和职业如何清晰地界定，使其保持相当的独立性；审计委员会的运作如何与管理会计系统相互配合，以降低监督成本、提高监督效率，这些都需要探讨和实践
(三)充分认识会计信息的“准公共物品”性质
公开披露的财务会计信息和管理会计信息，在一定程度上都具有公共物品的特性。由于信息披露中外在性的存在，政府可以并且应该发挥作用。因此，不仅是财务会计信息，对管理会计信息的规范性，政府机构同样应予关注。另一方面，从信息市场的角度来说，会计信息的数量和质量要求取决于信息需求者，所以会计信息的提供从根本上说会形成“买方市场”。现在会计信息的提供者却或多或少是一种“卖方市场”的心态，“我提供什么，你得接受什么”。然而，无论是财务会计报告还是管理会计报告，任何改进若不听取广大信息需求者的意见。终将于事无补、劳民伤财。因此，建议设立专门机构使会计信息的需求调研经常化，除不断改进财务会计报告(强制性信息报告)外。还要逐步对管理会计信息的搜集、加工、处理，以及需要公开的管理会计信息的披露(非强制性信息报告)提供各种指南。以利于提高管理会计基本概念范畴的规范性和管理会计实务运作的效率。
三、强化管理会计的应用
(一)管理会计理论与实务相结合
管理会计能否在实践中得到有效的推广和使用，在很大程度上取决于如何及时地将实践中得到的成功经验进行归纳、总结、整理、推广，形成示范效应。比如邯钢的“成本否决法”，从管理会计理论角度来看没有太多新意，但在实际应用中取得了很大成功。所以需及时总结我国企业开展管理会计的典型案例和成功经验。形成具有中国特色的理论与实践相结合的研究成果，并从中找出管理会计发展的客观规律，以适应企业经营机制转变的需要，保证企业生产经营的高效运行，促进企业自身适应能力的提高，最终有利于管理会计的进一步发展应用。
(二)进一步加强管理会计教育，提高会计人员素质
虽然二十多年来。我国管理会计取得了很大的成效，但要真正使管理会计在实践中加以推广应用，必须提高会计人员素质。造就一支专业的管理会计人员队伍。在知识经济的条件下。企业员工的组成以高智力的员工为主体，管理会计人员的职能大大扩展，要求管理会计人员要具备较高的综合素质。在高等学校教育中，要重视管理会计学科的教育，在经济类、管理类专业中均设置管理会计学科，改革现有的管理会计教材，解决成本会计、管理会计、财务管理内容重复的问题，引进案例教学方法，增强所学模型的实用性。同时。应加强会计人员的后续教育，我国现有会计人员很多没有接受过系统的管理会计教育，20世纪80年代以前的会计专业毕业生所学的管理会计内容比较简单，因此，对会计人员的后续教育是提高会计人员素质的一条途径。此外。应早日建立管理会计师职格考试制度。促进管理会计人员的培育、职格认证和选拔。
[关键词]管理会计新发展
管理会计是以现代管理科学为基础，以加强企业内部管理为目的，灵活运用各种专门的技术方法，对企业的生产经营活动进行规划和控制的一种现代企业会计分支。其体系中主要包括成本会计、业绩考评和内部控制。但是随着经济全球化进程加快，全球性竞争愈演愈烈，企业的外部环境变得越来越不确定，面对开放的市场环境，传统的管理体系和方法难以提供管理所需的相关信息，这就要求重新审视已有的体系和方法，理论界也从不同视角展开对管理会计的研究，主要包括以下几个方面：
一、通过整合不同管理会计工具，发挥其综合效用
目前独立进行管理控制和业绩管理的工具主要有“全面预算管理”、“平衡计分卡”、“EVE管理”、“作业成本法和作业管理”等等，这些管理会计工具在不同领域发挥管理功能。预算管理系统是通过目标设定、执行控制、差异分析、反馈与考核等内容对企业进行管理，长期处于企业控制系统的核心地位。平衡计分卡是通过因果关系链整合企业财务和非财务的战略指标，关注企业结果指标和驱动指标，使其成为一个前向反馈的管理控制系统，它扩张了企业的视角，由原来仅有的财务视角增加为面向顾客、面向未来、面向股东和面向整个流程，从而使业绩管理更具战略相关性。EVE系统最早是针对企业业绩评价指标与剩余收益指标的不足提出，目前EVE已应用于管理目标设定、持续管理改进和业绩评价，它不再是单纯的业绩评价指标，而且是一种管理工具。作业成本法最初是为了更好地计量成本，解决共同成本分摊问题，但后来被广泛应用于预算管理、生产管理、产品定价、新产品开发、顾客赢利能力分析等诸多方面，这使作业成本计算很快超越成本计算本身，上升为以价值链分析为基础并服务于企业战略需要和增值目标的作业基础管理。但每一种管理会计工具又有其不足之处，如，预算的财务特性突出，难以与公司的战略规划对接且缺乏组织适应性，无法满足组织柔性和作业单位多变的需要；平衡计分卡虽整合了财务和非财务战略指标但没能涉及各指标目标值确定方法，且非财务业绩的采集难并且无法审计等等。基于以上原因，管理会计工具整合则使各种管理工具优势互补，提高管理会计对企业内部经营活动的协调力、管理控制力和价值增殖力，这一整合系统主要有以下几方面组成：（1）平衡计分卡与战略决策行动化、具体化；（2）作业基础管理与组织（或业务）流程设计，即通过价值链分析来帮助企业提高组织与业务流程效率；（3）预算与资源配置过程监控；（4）平衡计分卡、EVA指标与管理业绩评价有机结合，完整的管理控制体系离不开业绩计量评价。
二、战略管理会计与营销理论相结合
20世纪80年代以来，高新技术的发展和日益加剧的国际化市场竞争使传统管理会计越来越不能适应市场和竞争环境的变化。传统管理会计的理论和方法以企业内部为视点，没有将企业的内部信息与外部环境的变化联系起来，缺少诸如质量可靠性、生产的弹性、顾客的满意程度等一系列与企业战略目标密切相关的指标，缺少对企业在竞争中的相对地位分析，不能提供和分析与企业竞争地位相关的成本、价格、业务量、市场份额、现金流量等方面的会计信息。为此，管理会计应在如何使其适应企业战略管理的需要，为企业战略管理提供适当的信息和有效的控制手段等方面作为研究重点，并提供成本、价格、业务量、市场占有率和现金流量等信息。这些方面拓展了传统管理会计的研究领域，从战略的高度审视企业的组织结构设置、产品开发、市场营销和资源配置，为企业发挥优势，利用机会，克服弱点，回避风险提供信息。早期的战略管理会计关注企业战略和管理控制系统之间的关系，企业实施的战略不同对管理会计系统反映和控制的重点也不同。如：开拓型企业由于不断寻求市场新机会，经营风险较大，对资金的预算比较严格，对产出控制也比较严谨；防御型企业追求成本优势，产品与市场发展有限，企业对成本的控制十分重视，而且通常根据预算执行情况来决定报酬高低。一个企业的管理会计系统应与它的战略保持一致，防御型企业应将控制重点放在成本控制、内部监督和提高生产效率上；而开拓型企业更重视对外部环境的考察以发现新的机会。平衡计分卡理论将企业的长期战略目标和短期行为结合在一起，从而将战略转化为现实行动，其突出贡献在于它要求不同管理者精诚合作，为企业保持竞争力提供信息。在20世纪80年代初期，对战略管理会计所能提供的企业营销信息就十分重视，他认为管理会计在提供企业信息方面比营销和企划专家更有优势。管理会计有相关的技术和概念可以适应高级管理的战略定位，并能进一步为管理者提供有关竞争者的信息。首先，产品差异战略是企业取得竞争优势的策略之一。管理会计帮助企业了解自身和竞争对手价值链的创造，取得企业所在市场中消费者及相关商品的可靠信息，从而实施其战略。这就要求营销和管理会计必须在财务管理方面密切合作。其次，目标成本管理也体现了战略管理会计市场定位。目标成本管理为有效的总成本管理提供了基础，市场驱动的特点将目标成本同管理会计联系在一起，执行目标成本管理第一步就需要市场方面的信息。
三、以人为本管理思想的确定
企业是由许多系统组成，一个系统不是小系统的机械凑合而是一个“有机体”。在一个有机体中，机体的各个部分间存在着内在作用力相互驱动。20世纪初，泰罗创立的科学管理是把工人看作机器设备的附属物，使人性物化，是一种非人性化的物本管理。而现代管理会计认为，不能把管理看作是单纯的物质技术过程，而是一个复杂的人文社会系统，要求在尊重人的人格独立和尊严的前提下，确立人在生产经营中的主体地位。以人为本的管理系统是一个动态的有机体，它所涉及的人的心理、社会层面、丰富的感情世界以及复杂的人际关系都具有很大的灵活性和不确定性，是难以甚至无法用精确的数椐来表现，这就使精确的定量化方法失去使用的前提，因而要求管理人员深入到人的精神世界去认识分析研究相关问题，力求从员工对自己行为的主动性和人际关系的和谐性出发来充分调动广大员工积极性和创造性，在组织成员之间形成平等的伙伴关系，赋予他们充分的自、知情权和参与权，使员工在各自的工作岗位上都有权依据他们直接掌握的信息审时度势，并在其运作中形成一种以自主管理为基础的自行调节、自行控制、自行适应的机制。这一组织结构是民主思想的体现，使员工和经理人员处于平等地位，享有同样的参与权力，从内心深处激发每一员工创造性。
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