1.审计性质不同大型基建项目的全过程跟踪审计一般由项目所在地的政府审计主管部门或建设单位的上级部门组织开展，由于大型基建项目工程规模大，建设周期长，技术复杂，因此相应的审计工作也特别繁重，且持续时间长，在审计过程中，一般会聘请社会中介机构参与承担部分业务工作，但组织协调、审计结论与审计决定的出具等关键工作仍由审计组织部门直接承担，因此，这种审计属于政府审计的范畴。本文所指的项目第三方跟踪审计，由高速公路经营管理单位委托独立的第三方开展工作，属于社会审计的范畴。
2.审计的内容与重点不同大型基建项目全过程跟踪审计注重对项目决策、建设程序的监督，防止违反决策程序、擅自立项行为的发生；注重对项目法人责任制、资本金制、招投标制、合同制和工程监理制等制度落实情况的检查，确保项目策划、资金筹措、建设实施、生产经营、偿还债务和资产保值增值过程中责、权、利的统一；注重研究制订重点建设项目审计计划、程序、方式方法、处理处罚等方面的具体规定，统一标准和口径，以严格的程序、有力的手段，加强审计业务管理，提升审计质量和水平。本文所指的项目跟踪审计，注重加强对项目建设程序和管理制度执行情况的监督，重点在于合同的执行方面和工程造价的控制，目的在于提高项目管理水平和规范化程度。
3.审计项目的规模和数量不同大型基建项目全过程跟踪审计的对象一般为列入国家或省市重点建设计划的独立项目，工程规模大，审计时间长。而高速公路经营管理单位的第三方跟踪审计项目规模相对较小，但数量多、种类杂。
二、实行项目第三方跟踪审计的必要性
1.有利于提高项目管理水平传统的项目审计是一种事后的审计监督，一般安排于项目即将交工或交工后进行，仅涵盖施工和工程结（决）算两个阶段。而项目的全寿命周期包括了决策、设计、招投标、施工、工程结（决）算和运营管理等阶段，从整个项目周期来看，传统的项目审计模式具有较大的局限性，不能全面反映项目各阶段经济活动的审核监督情况。以合同签订阶段为例，由于没有审计人员的事前参与，有些承包合同条款不严密，不规范，存在不少漏洞，如工程范围比较笼统，人工、材料、机械单价和费率未作详细约定，工期、质量、违约责任不清等。特别是一些闭口包干合同，对包干范围、质量要求、调整手续等没有明确约定，导致包干项目包不住，闭口合同形同虚设，最终仍按实结算，很难真正控制工程造价。由于施工项目的不可逆特性，经常出现事后审计发现问题难以得到纠正的现象。而项目第三方跟踪审计实施全过程监督，从前期工作阶段即参与其中，由独立第三方及时就各阶段工作提出咨询意见，对工程造价进行准确审核，最终形成审计报告。从项目管理五大要素，即质量、工期、造价、安全、环保方面考察，跟踪审计以控制成本和提高项目管理水平为目标，以提供全过程监督和咨询服务为手段，间接促进项目的质量、工期、安全与环保，充分体现了审计监督的全面性、及时性和准确性，提高了项目管理水平。
2.有利于提高审计工作的成效传统的项目审计由于采用静态操作模式，一般仅对承包商上报的工程结（决）算报告和过程计量支付文件开展审计工作，事前和事中基本没有审计人员参与，由于介入时间晚，审计人员无法准确掌握项目全过程情况，对隐蔽工程以及工程变更、材料采购情况，往往缺少有力的审计证据。由于存在上述问题，在审计过程中经常发生与承包商方面的扯皮现象，以致于影响审计结论的及时准确出具，给项目管理和审计相关各方的后续工作带来诸多不利影响。而项目第三方跟踪审计采用动态监督模式，全过程发挥审计监督作用。在前期工作阶段即可对委托方的招标文件和合同条款提出咨询意见，形成较为完善规范的合同文本；及时准确地完成对隐蔽工程、材料采购及工程变更的审计，为最终的决算审计打下良好的基础；并能及时发现项目实施过程中的问题，提请委托方改进完善，从多方面提高了审计工作的成效。
3.有利于弥补委托方的技术短板和人员不足高速公路经营管理单位在工程技术方面的人员，以土木工程和机电工程专业为多，而上述列入跟踪审计范围的项目涉及专业多，数量繁杂，且近年来，新技术、新材料层出不穷，仅靠经营管理单位自身的技术人员，常常难以适应工作的需要，通过委托独立第三方开展项目跟踪审计，有利于借助社会技术和管理力量，在一定程度上弥补委托方的技术短板和人员不足。
三、项目第三方跟踪审计的主要阶段和内容
第三方跟踪审计伴随着项目实施全过程，一般可分为开工前准备、过程实施和工程结（决）算三个阶段，跟踪审计在不同的阶段发挥着不同的作用，工作内容和重点各有侧重。现以高速公路大修项目的审计内容和要点为例，作一简要分析。
（一）开工前准备阶段的审计内容和要点1.审查项目建设程序和审批手续是否合规完备；项目所需的资金是否已列入已经审批的年度预算，资金是否落实。2.审核设计单位和监理单位是否具备相应资质等级，业务范围是否符合要求；设计依据是否充分、可靠，设计文件质量是否符合要求等。3.审核概算设计文件内的工程项目有无漏项，预算中工程量计算是否正确，定额套用是否符合规定，工程计价是否合法、合规、准确，预算调整是否规范等。4.审核招标文件是否完备，并参加招标过程重要活动，审查招投标程序及其结果是否合法有效。5.在委托方与中标单位签订施工承包合同前，对合同内容进行审核，重点关注合同内容是否合理合法，双方的权利、义务是否明确，重要条款表述是否准确，经过审核提出书面意见，以备委托方对合同条款进行修改完善。此阶段的工作重点在于对前期工作的相关建设程序进行审计，对设计文件和合同文件进行审核，以及时掌握情况，提出改进建议，确保项目前期工作合法规范，便于项目进入实施阶段后各项工作的顺利推进。
（二）过程实施阶段的审计内容和要点1.对项目预算执行情况进行审计。检查项目是否严格按照预算开展，有无超出批准预算范围外的投资等问题。2.审查工程建设管理制度是否完善。审查各项内控制度的制定是否合理、有效，是否能够满足工程建设的需要。如工程支付及变更审批制度、工程验收制度；设备材料采购管理制度等，保证项目运行程序规范、资金使用合规。3.对施工承包合同执行情况进行审计。审查合同双方是否严格履行合同条款，工程有无违规分包、转包；施工进度是否符合合同要求；施工质量是否符合设计和规范要求；隐蔽工程验收程序是否完备，记录是否完整；工程变更理由是否充分、合理，变更审批程序是否合规，现场签证手续是否完善。4.中期计量支付工作审查。审查中期计量支付程序是否规范，施工单位上报的文件是否完备，监理单位有无按规定认真审核鉴证，业主单位有关职能部门有无按程序进行审核；申请付款的金额是否准确、依据是否充分、资料是否完整，工程形象进度是否与实际相符，计量计价是否准确，防止出现超付工程款现象。5.对材料、设备价格和质量进行审核控制。审查材料、设备的采购价格是否与市场价格相符，材料的品种、规格、质量是否符合合同的要求，业主单位和监理单位有无相应的制度和流程，相关制度和流程是否得到严格执行，防止施工单位所购材料、设备以次充好，对工程质量产生隐患。此阶段的工作重点在于对工程项目管理制度的建立与执行情况进行审查，对中期工程计量支付、隐蔽工程验收、工程变更及材料设备采购与价格控制进行审计，为下一阶段的审计工作打好基础。
（三）工程结（决）算阶段的审计内容和要点1.合同内工程款的审计。由于工程规模、发包方式等的差异，目前常用的施工承包合同大致有单价合同、总价合同和预算价合同等三种。以工程量清单单价合同为例，在进行工程结算时，以实际完成的工程数量来计算最终的工程造价，这就要求审计时对工程量计算的准确性进行严格的审核，防止出现多报工程量、重复计算工程量及错误套用单价的现象。2.工程变更的审计。工程实施过程中，变更在所难免，而工程变更会对工程决算产生较大影响，因此要审核变更项目的审批、签证手续是否齐全；核实变更增加的项目是否已包括在原有项目的工作内容中，防止重复计算。在此基础上，审核变更工程量；依据定额，根据项目变更特点，核定变更工程单价，最终确定工程变更总价。3.工程结（决）算送审报告的审计。主要审查送审资料编制是否符合国家有关规定，手续是否完备，资料是否齐全，是否符合合同要求，工程结算书的计价、计量、计费是否正确，对遗留问题的处理是否合规等。在前两个阶段的工作基础上，此阶段的工作重点在于对工程结（决）算资料进行汇总审计。审计的依据是：项目有关的施工、设计、监理合同，技术规范，设计图纸，项目管理手册，现行国家及地方建筑、市政、公路等计价定额，交通部《交通建设项目委托审计管理办法》和财政部、建设部《建设工程价款结算办法》等。审计单位依据上述规范、条例、制度和合同，就审计过程中发现的问题、核减项目及核减额，与承包商进行沟通商谈，最终形成经承包商和委托单位共同确认的工程决算审计报告。如工程规模较大，并能形成独立资产的项目，还需要对该项目的设计、监理、检测、管理等费用进行审计，形成项目财务决算审计报告。
四、项目第三方跟踪审计工作中应重点关注的几个问题
1.高速公路经营管理单位建立健全跟踪审计管理制度是有效实行第三方跟踪审计工作的基础。管理工作制度先行。高速公路经营管理单位应结合自身特点，从跟踪审计工作的目标、审计范围和内容、机构保障、各方职责及具体工作流程等方面建立健全项目第三方跟踪审计管理制度，以保证审计工作制度规范，流程清晰。其中，由于高速公路运营期的工程项目数量繁多，且存在路桥设施新旧程度和交通流量的差异，以及经营管理工作需求的不同，各单位的项目规模存在着很大的差别，有的项目如大修，总投资可能达几千万元之多，而小的零星改造工作，可能只需几万元投资，所有的项目都进行第三方跟踪审计，显然没有必要，也不经济，因此，应根据各单位项目的特点，本着“抓大放小”和“应审尽审”的原则，规定单项工程的送审标准，年初即根据已经批准的年度预算，会同审计单位编制跟踪审计计划，明确全年送审项目数量、工程概况、计划开工和交工时间，便于审计单位及早制定具体的审计工作方案。
2.选择胜任、负责的审计单位并签订完善的委托合同是第三方跟踪审计成功实施的关键。应从中介机构的资信等级、专业力量、审计方案和以往审计业绩等多方面进行考察，科学合理地选择审计单位，并签订完善的审计委托合同，明确双方权利义务、工作流程和费用结算办法。委托合同中应明确要求审计单位成立与项目相适应的审计工作组，配备相应的工程、财务和法律专业人员以满足审计工作的需要。从总体上讲，对跟踪审计人员的要求主要有四点，即独立公正的审计立场、认真负责的工作态度、专业胜任的业务能力和良好的职业操守，只有具备以上素养，审计人员才能有效开展跟踪审计工作，按计划完成审计任务。关于审计费用的结算，可采用基本工作费加审核提成的方式。由于跟踪审计工作量较大，对于审计单位而言，配备人员多，工作耗时长，因此，应根据预计的年度送审项目情况，双方核定基本工作费用，以保证审计单位的合理效益。同时，可根据送审项目的送审金额或核减金额的一定比例进行提成，以提高审计单位的工作积极性和责任意识。
3.委托单位的协调配合工作是第三方跟踪审计顺利推进的保障。第三方跟踪审计工作涉及高速公路经营管理单位、承包商、设计单位、监理单位和审计单位，各方依据施工承包合同、设计合同、监理合同和审计委托合同开展各自的工作，由于上述合同内容各异，但又基于同一个项目，因此工作界面上相互交叉多，在实施第三方跟踪审计过程中，必然会产生很多需要协调的事项。作为委托单位，应成立以财务部门牵头、项目承办部门人员参加的审计工作协调组，负责审计过程中的协调配合工作。主要工作内容有：选择审计单位；审核审计方案；督促审计单位按时到位专业人员和开展工作；及时提供项目有关资料；通知审计单位参加项目相关活动；督促承包商按期报送计量支付、工程变更和工程决算等文件；按程序要求完成业主单位各项工作；确认最终审计报告等。日常工作中，应进一步明确项目相关各方的责任。审计单位的职责在于监督与咨询服务，其参与招投标过程、对合同条款进行审核把关、审查工程支付文件、审核工程变更及对材料采购价格进行审计等活动，都是为完成审计目标所进行的必备程序。但审计单位进行的相关工作，并不能代替或减免设计、监理单位的工作程序和应尽的工作责任，更不能代替项目管理方即高速公路经营管理单位的职责。需要明确的是，承包商上报的最终决算材料，应由高速公路经营管理单位项目承办部门先行审核后，再予送审。在没有形成最终审计报告前，不得组织项目验收和工程款的最终支付。
根据建设项目事件进展的过程，我们将建设项目跟踪审计工作分为事前审计、事中审计和事后审计。传统的跟踪审计工作采取的是事后审计的模式，然而，此种模式无法达到控制工程造价、工期、质量、安全等要求，现有工程更多的是采取事中审计的方式。目前，事中审计工作更多的是集中在施工阶段，主要是对施工单位的工作从造价的角度进行审计，而忽视了施工单位的资质、管理能力、技术水平等因素。本文中，作者将从这些方面入手，重点选取审计工作中六个常见的因素：施工单位的诚信度、施工单位投标报价的严密性、施工单位进度款的报审质量、施工单位的配合程度、施工单位合同的执行性、施工单位的现场管理能力。建立如下所示的权重分析结构模型，如下表所示：以上我们建立施工单位管理能力和技术水平的一级评价指标，由于影响施工质量的因素很多，我们仅以以上关键的几点进行简要的权重分析。在这里，我们通过问卷调查的方式，假定甲、乙、丙、丁、戊为同一建设项目跟踪审计工作组中的五位成员，我们以该五位成员日常工作中的感受，对以上模型中的子目标的器重程度进行分别打分，分别得出对不同目标的两两判断矩阵，按1-9[3]比例尺度对重要性程度赋值，并对矩阵进行一致性检验，最后根据各位成员的评分，来预测以上所选取的六个因素中，其对施工阶段工程质量的影响程度，从而加强在以后审计工作中的重点控制。
2利用层次分析评价模型预测施工单位业务能力
某地区事业单位经济适用房项目，经上级部门批准，项目的总投资为5000万。该经济适用房项目共有3栋分别为26层的高层建筑，含地下室部分，建筑结构为框剪结构。基于该项目为集体投资建设项目，为提高造价控制的质量，现需采取跟踪审计的方式以控制成本，对于跟踪审计工作的控制重点，现通过权重分析的方法对影响跟踪审计的关键因素进行权重分析。下面详细说明层次预测模型的确定及计算过程：首先，针对该项目，我们以跟踪审计工作组甲、乙、丙、丁、戊五位成员，结合自身的工作经验，对子目标层的六个元素进行两两比较，得出相对权重，现举例说明如下：根据以上计算结果，我们将对五位成员的打分进行汇总，其计算公式为：某成员对施工单位业务能力打分：总分=Σwi×wi1以本文的案例来分析，以上案例的计算结果，我们将结合各位成员对施工单位业务能力的打分汇总得出，从而可根据各影响因素的权重不同，跟踪审计人员结合这一结果，制定有针对性的建设项目跟踪审计策略，以便更好的开展跟踪审计工作。
3结论
项目施工全过程跟踪造价审计相对于传统意义上的工程审计无论是从工作范围，工作内容，还是工作属性的角度上来看，都存在一定的差异。主要原因是:对于传统意义上的工程审核模式而言，通常是在工程竣工结算环节时才引入造价审计，造价审计的主要功效是对整个项目最终的工程价款进行核定，具有事后性、被动性、以及静态性的特点。其产生于计划经济市场体制下，与当前工程造价管理体制的改革发展趋势之间存在相当大的差别。而对于全过程跟踪造价审计模式，则体现除了动态性、事先性、以及主动性的特点。在这一过程当中，伴随着市场经济体制的改革发展以及工程造价管理体制改革的具体要求，其能够对造价审计的开展时间点进行延长，在各个施工阶段当中，体现工程预算审核工作的阶段性特点，形成不同施工阶段所对应的工程造价文件，作为本阶段造价成果。同时，由于造价咨询具有实时性的特点，因而能够及时的解决施工现场造价方面存在的问题，除了能够使施工现场的工程造价预测更加合理，控制更加有效以外，还能够节约大量的工作时间，对施工工期以及施工质量的保障而言有重要价值，并可达到改善工程经济效益的目标，更好的满足工程项目建设方的实际需求。与传统意义上的工程审核模式相比，虽然传统工程审核模式能够避免工程结算阶段中出现价款高估冒算的问题，但整体上仍然有较严重的滞后性与局限性，会对工程造价的最终确定与控制产生不良影响。而在项目施工过程当中，通过引入全过程性跟踪审计的方式，得到了建设方的重视与青睐。特别是结合我国当前建筑市场的发展趋势来看，在价格机制不断改革发展的背景之下(价格机制正逐步向着“市场决定价格”的方向转变)，全过程性的跟踪造价审计模式所表现出的优势更加的确切，其生命力更加的旺盛，势必会逐步发展并成为造价审计工作领域中的主流发展趋势。
2项目施工全过程跟踪造价审计内容
在项目施工作业实施的全过程，造价审计工作人员需要关注的主要内容包括以下几个方面:(1)对工程项目合同以及双方所签订各类协议的合法性、合理性进行审查;(2)对工程项目建设施工合同当中与工程造价有关条款的执行情况进行全面监督;(3)安排工作人员参与项目施工例会以及技术经济协调会，对会议主要内容进行记录与汇报;(4)对工作量月度报表进行审查，结合项目施工特点，提出阶段性的工程付款咨询意见;(5)安排工作人员参与项目施工现场图纸会审以及技术交底工作当中，配合其他各方负责人，完成对施工预算的编制工作;(6)对工程项目质量实施的动态情况进行观察与掌握;(7)面向建设方提供各类项目施工期间可能涉及到的反索赔事件咨询服务;(8)对施工全过程中造价审计工作的开展情况与成果进行总结并编制形成完整文件报告;(9)结合工程项目实际施工情况，提出在项目施工全过程当中与造价控制以及降低造价相关的合理、可行性意见。
3项目施工全过程跟踪造价审计方法
由于项目施工全过程跟踪造价审计在实际开展中具有事先性、主动性、以及动态性的特点，因此，为了能够及时向现场提供造价咨询服务，就需要委派专门的造价工程师深入施工现场，常驻现场并参与到工程造价的管理工作当中，与建设方负责人相互配合，在控制工程造价的基础之上合理降低工程造价。期间，所涉及到的造价审计方法归纳如下:
3．1对工程合同以及相关协议的审查在审查工程合同以及相关协议时，首先需要验证其合法性。以我国现行的法律法规以及行业标准为依据，审查合同及相关协议的精神、文本格式是否符合要求。对于审查合格的合同协议，需要进一步评估其合理性。合理性的评估包括:合同协议中所使用语言文本是否规范，有无歧义，是否简练，重点评估相关条款是否存在语义表述不当的问题，避免后期发生索赔事件。特别是涉及到费用以及计算依据的条款，更需要工作人员严加审查。还需要审查合同协议的附表、附录、签章等手续是否完整齐备。通过对工程合同以及相关协议的审查，能够从源头入手，最大限度的规避后期的索赔问题以及争议问题。
3．2对设计变更以及签证费用的审查在项目施工现场发生设计变更问题后，首先需要对其进行定性审查。这一环节中所涉及到的审查内容包括(设计变更所对应的手续以及变更依据是否符合现行法规以及行业标准的要求，是否与项目招投标精神意志，是否准确的反应了现场变更的情况，设计变更是否出现了重复计取的问题)。在以上审核结束后，需要进一步进行定量审查。即重点审查设计变更中的文字表述是否清晰且明确，同时与签证费用相关的计算方法与结果要求是否合理，附件、附录是否完整。整个审查过程当中，需要确保核定的严密性，并根据审查结果，对工程项目用款计划进行合理的调整。
3．3配合建设方进行工程款项拨付需要积极与建设方负责人配合，做好对工程款项的拨付工作。在监理单位对工程进度报量表付款申请单进行审核并签字确认以后，需要与施工方负责人配合，以月度为单位，根据每个月的工作量完成情况逐一核对项目内容，同时根据工程项目建设前期所签订的施工合同相关条款，汇总形成整体性的工程形象进度意见书，将意见书及时报送给建设方负责人并将其作为工程进度款项按阶段拨付的重要依据。通过此种方式，能够使工程建设全过程当中，款项的拨付得到数额上的限制，避免在工程施工作业中出现超付等方面的问题。
3．4对竣工验收的审查工程造价审计工作人员需要参与到项目竣工验收的工作环节当中，对项目主体工程竣工后未完成的尾工工程进行全面清理，若涉及到未完工工程，则需要根据未完工工程的实际情况，专门编制对应的明细表，同时，在所编制明细表中注明未完工工程的具体内容。若在未完工工程当中涉及到与工程价款有相关联系的项目，则还需要在对整个工程项目进行结算审核的过程当中对这部分价款予以扣除处理。
4结束语
现在市场上招标文件规定评标办法有两种：一种是合理最低价中标办法，一种是接均值中标办法即综合评议法。当然各人的观点也不同，一种观点认为高价中标可以保证工期，保证质量；一种观点是高价中标对保证工期保证质量作用不大。现分析一下施工单位的管理体制。现在的工程项目管理是项目经理负责制。公司将项目利润的最大化部分留给公司。将接近成本的部分由项目经理负责。公司首先想到的是保证自己的利益。比如采用合理最低价中标办法，中标价为1000万。经公司内部测算，成本及少量利润为900万，公司将900万包给项目经理，公司拿100万。如果采用综合评议法，中标价为1100万，即业主多付100万，公司将200万装入公司腰包中，项目经理拿到的还是900万。这多付的100万根本未直接用到工程项目中，这高价中标还有意义吗?而业主则面临着高价中标多出资金的风险。控制对策：控制在最高限价基础上尽可能选择合理最低价中标。有人怀疑施工单位竞争激烈，怕低价建不起来。试想一下，竞争激烈是因为高利润才会出现竞争激烈现象。再说施工单位也有一套自己的管理体系，有成本测算部门，明知亏本他还去做吗？视合同为儿戏？
2.合同审签风险
招标文件、合同审签风险，关系到工程建设的质量、工期、造价，合同审签一定要严谨，考虑周全，明确开工日期。有的合同明确开工日期以施工单位向业主打的开工报告为准。这是极不明智的做法。这会出现施工单位迟迟不开工，不打开工报告，业主拿他没办法的现象。开工日期和竣工日期一定要在合同中明确。工程质量要明确质量等级，如要求是省优，在平时的施工管理中按省优标准来要求。明确工程价格调整的风险范围，为以后竣工结算不留隐患。控制对策：严格把关招标文件、合同条款，明确双方承担的风险，注意增加反索赔条款。加强合同审签程序，防止施工单位串改合同条款。有的业主单位图省事，将合同全由施工单位代办，会出现施工单位串改合同局部重要条款与招标文件规定不符现象。事后业主才知已晚矣。
3.施工队伍选择的风险
施工队伍的选择关键是项目经理，一个会管理、责任心强的项目经理在施工过程中会让业主很放心，双方配合会很融洽，做事就会很顺。在工期、质量、造价方面都能达到预期的效果。而选一个素质差的项目经理，就会让业主感到很累，不断给业主增添麻烦，导致双方配合很不愉快。完不成预期的任务，给工程的工期、质量、造价带来较大的风险。控制对策：在全过程跟踪审计过程中，建议在资格预审阶段对施工单位选派的项目经理进行考察，掌握拟派选项目经理的业绩，到与之相配合的业主单位了解情况。项目经理原则上由施工单位选派。如业主对拟派项目经理不满意可与施工单位进行交换意见。况且又在投标前阶段，因此项目经理还是可以选择的。在建设过程中更换项目经理比较麻烦。
4.材料价格的风险
在建设工程中一个单项工程的工程造价材料费用占总价75%左右。尤其新材料、新工艺更新很快，因此加强对材料价格的审计监督尤为重要。在众多材料中有些材料价格是很难控制的，如大理石、花岗岩、瓷砖、地砖、内外墙乳胶漆、开关、插座等。市场上质量分三六九等，价格也分三六九等。因此在施工过程中，材料价格难控制存在一定风险。控制对策：对主要材料如钢材、砼、水泥、黄沙、石子、门窗等建议由乙方购买，对装饰性材料如花岗岩、大理石、乳胶漆等作为甲供材或甲控材。在投标前将这些材料以某一暂定价进入投标价。竣工结算时以业主实际购买价或控制价按实结算。
5.工程变更的风险
在施工过程中由于设计原因出现安全问题或使用功能的改变等原因，会出现设计变更，这种变更在所难免，但有的变更纯粹出于施工方便或增加造价的目的而要求变更。如浇筑有梁板混凝土时，当梁的砼强度等级与板的强度等级不同时，施工单位就会要求设计单位出具板与梁相同强度等级的变更（一般梁的强度等级大于板的强度等级），这样不仅施工方便而且还增加了造价；再如施工单位利用不平衡造价而要求变更，如我校教学楼工程，施工单位在投标时将走廊地砖楼面报价利润很低，而教室水磨石利润很高，施工时施工单位就要求将走廊地砖改为水磨石。这样一是便于施工，二是施工单位会获更多的利润。控制对策：防止施工单位不平衡报价，严格控制工程变更签证，除非影响安全和功能使用，否则尽可能不变更。
6.结算审计方法风险
从各类杂志发表的文章看，结算审计方法有多种，如全面设计法、抽项审计法、增减审计法等。不当的审计方法会给工程造价带来很大风险。也会给业主带来不利的资金损失。因此选择正确的审计方法不但会规避业主资金的风险，也会规避审计部门自己的风险。控制对策：全面审计法。工程结束后进行竣工结算审计。审计部门对结果出具审计报告。业主与施工单位双方以审计报告作为双方结算的依据。就是说审计报告的结果直接涉及双方的利益。偏向任何一方都会给另一方带来损失。也会给审计部门带来风险。因此全面审计方法是目前最好的审计方法。
7.结语
跟踪审计一方面能够及时地对隐蔽工程进行现场审计，确保审计对隐蔽工程真实性与准确性的监督，大大地提高了工程建设的审计质量。另一方面因变更工程造成需重新组价的，由跟踪审计在现场根据实际情况审定，确保了变更工程计量与计价的准确、合理、合法，从而有效地控制了变更工程的造价。与监理单位“强强联合”，有利于实现工程建设质量、进度、造价控制目标。过去对工程造价实行事后审计，监理工作人员在工程结束后还要向审计组人员作较长时间的解释工作。实行跟踪审计之后，审计人员全过程进驻施工现场，对工程建设所涉及到的分部、分项进行跟踪和现场取证、验收。不仅有利于工程建设综合效益最大化，而且有利于监理人员能够投入更多时间、精力对工程建设进行管理。有利于规范建设市场。目前工程建设实行的“经评审的最低价”中标，必将诱惑个别企业“低价投标”，“低价中标企业”更希望在施工过程中通过工程变更等方式来获利以弥补“低价”所造成直接经济损失，这对未中标企业必将不公平。通过实行跟踪审计，对变更等工程的计量与计价增加了一道监督环节，既有利于建设单位节约投资，又有利于工程建设的廉政，更能有效抑制低价恶意中标的现象。跟踪审计既能及时纠正工程预算、工程结算和变更等影响工程造价的因素，又能通过审计人员认真、细致、负责的工作态度，制止或预防工程计量、计价的虚报、漏算与误算，还可以杜绝事后审计时建设单位与施工单位对隐蔽工程结算时相互扯皮等现象发生。
2跟踪审计架构
跟踪审计以“资金链”为主线，以控制“工程造价审核”为关键，以实现“全过程动态控制”为核心目标。工程建设是一个由多方参与的综合性活动，需要各项目参加者相互配合协调，使各项工作形成合力，确保工程建设顺利进行。同样跟踪审计工作也是一项系统工程，实施过程中必然受到审计项目管理各责任主体行为影响，协调好跟踪审计与各主体之间的关系，明确各主体之间的职责分工、理顺各主体之间的联系渠道是审计人员顺利开展工程建设跟踪审计的关键。跟踪审计受建设单位委托应与建设单位相辅相成，配合好建设单位起到审计监督作用，做到监督“到位而不越位”。跟踪审计作为独立第三人身份应与监理单位相互配合、相互制约并形成合力，施工现场管理应以监理为主，跟踪审计为辅。跟踪审计不直接干涉施工单位所从事的工程建设活动，主要是发现施工过程中出现的问题，提出合理化建议，并将建议和审核结果通过建设单位来贯彻实施。1）跟踪审计从工程建设的源头介入，即对前期决策、投资立项、工程设计、工程招标、工程合同、工程概预算等都严格把关，以避免竣工结算时出现无法纠正的问题和无法挽回的损失。2）审计项目组成员应常驻施工现场，参加建设单位的技术交底、设计变更、工程例会、施工组织计划、技术措施方案等重要会议，及时掌握工程建设质量、进度等信息做好会议纪要并存档。3）审计项目组成员应经常深入施工现场，通过“听、问、动、记、学”等方式，全面系统收集各类原始资料并及时梳理形成书面的第一手文字或图片等材料，动态掌控施工进度、工程质量。了解施工过程涉及的有关技术问题，熟悉工程计量规则和组价方式、方法，定期核对施工单位的工程内容、工程数量、工程质量并作好相关记录。4）审计项目组成员应按合同约定要求施工单位及时报送工程结算资料，并及时核定、存档。对于设计变更及增加的分项、分部工程所有的组价都必须先申报，经监理单位、跟踪审计共同审定后再作为工程竣工结算的依据。5）审计项目组成员应建立详细、全面、真实的“跟踪审计项目台账”，由审计项目组负责人及时、准确登记审计时间、工作纪实。“台账”一定要注重反映量化成果，使之成为能够全面反映跟踪审计全貌的工作日志。
3跟踪审计在施工阶段审计的关键环节
施工阶段是整个工程建设项目建设过程中最重要、时间最长、变化最多阶段。跟踪审计在此阶段属于查漏、防弊的一个监督控制机制。一方面要求跟踪审计检查项目相关单位和部门合同的履行情况及有无转包、分包现象，检查施工单位实际项目班子成员是否与投标文件一致、检查专业分包是否严格按照合同约定执行等。另一方面需要对工程进度款、主要材料价格认质认价、工程变更、现场签证、隐蔽工程等关键环节进行跟踪与审计。
3.1工程进度款跟踪与审计工程进度款正常拨付是保证工程安全、进度和质量的重要因素，同时，严格控制工程进度款的拨付，也是提高资金使用率，防止提前或超付工程进度款的重要手段。施工单位按照合同专用条款的约定编制当月工程量统计报表及月度工程价款结算书，经监理和建设单位审核确认后，跟踪审计人员本着实事求是原则，应先到施工现场查看申报工程量与实际施工进度是否一致，审核签证记录的真实性、合法性，审核工程所套定额是否与工程执行定额相符后出具审核意见并提供工程项目月进度付款建议书。同时跟踪审计人员应根据每月进度拨付实际情况建立台账，避免出现工程还没有竣工而进度款超过合同规定的数额。
3.2主要材料价格认质认价跟踪与审计主要材料（含特殊材料）、设备价格在工程造价中占较高的比重，因此对其价格的审计也是施工阶段的审计重点，主要材料和设备价格的确定目前主要有两种方式：一类是承包方提供材料和设备，由承包方材料员提供三个以上供应商（品牌、型号、企业名称及其它原始资料），由业主成立的价格审核小组会同监理方、跟踪审计方进行市场调研，通过网络、电话等多种方式进行市场询价，对所用材料的质量、价格进行确认，为结算审计提供详实真实凭据。另一类由发包方提供材料即“甲供材料”，对甲供材料跟踪审计人员应协助进行市场调研或提供咨询服务，并对其是否经过招投标程序进行审核。因施工阶段材料、价格繁多且不同时期、不同地区、不同企业其材料设备价格差异较大，一方面承包商提供的材料价格容易偏高、混乱，另一方面在四川工程造价信息上仅有部分品牌的材料、设备价格。因而业主方要求跟踪审计人员不定期进行市场调研，并建立相应的数据库，只有这样才能对承包方提供的材料价格及质量进行合理审计，同时也要求跟踪审计人员还要到施工现场抽查核实，防止施工单位以次充好、降低等级采购材料。
3.3工程变更、现场签证跟踪与审计工程变更涉及到设计变更通知书，现场签证记录、技术核定单、签证记工单等工程原始资料，这些工程资料作为所发生变更的原始证据，是反映工程变更的重要依据。因此跟踪审计必须对工程变更、现场签证等原始资料的真实性、有效性、时效性进行审核。同时配合建设单位，提出建设性的优化方案。
3.4隐蔽工程跟踪与审计工程施工中会涉及到大量的隐蔽工程，隐蔽工程量及组价的确定是否属实会对竣工决算产生直接影响，又由于隐蔽工程不可能复原和再现，因此也是最难监督、最容易产生争议。所以建设单位一方面要求跟踪审计随时深入施工现场，通过实地勘测（抄册），保存影像资料等方式形成隐蔽工程的原始资料并存档，另一方面要求施工单位不管隐蔽工程量多少，在封闭前三天必须通知建设单位、跟踪审计、监理单位等责任主体共同查验、取证记录并签字确认后方可实施并同步核定工程量，从而避免施工单位在隐蔽工程中出现以次充好、偷工减料、虚报高估和事后纠纷等的现象发生。
4体会
4.1跟踪审计是工程建设审计的关键由于工程建设审计需要收集众多的信息和资料，既包括实施、操作层方面，又包括管理、控制层方面，还包括市场信息等，跟踪审计人员既要及时全面掌握现场第一手资料，清楚招标、合同、施工、验收等各环节，又要进驻工地，通过深入现场、抄册、影像、参加工程例会、项目检查验收以及现场施工组织计划、进度计划、技术措施方案等全面了解安全文明施工、施工质量、施工进度等情况，为建设单位提供合理化建议，还需要掌握洽商变更的内容、产生原因等，对施工中材料变更、工程量变更、设计变更等进行及时的计算与核对，以避免日后可能的纠纷，为工程管理目标实现和工程造价的确定打下坚实的基础。
4.2审计方式方法需要多样化由于工程建设项目周期长，具有复杂性、多样性甚至于不可预测性等特点，决定了审计方式方法也需要多样化。审计成员应从审计对象的实际出发，加强审计队伍建设，整合审计资源，将事前预防、事中控制、事后监督高度融合，过程控制与重点部位控制有机结合，在工程建设审计过程中，从不同角度开展审计监督，加强对工程建设重要环节的监控。把握跟踪审计的重点关键环节，要把全天候的跟踪审计变为“重点关键环节”的跟踪，才能达到事半功倍的效果。
4.3注重内部审计、外部审计的合作与沟通工程项目审计工作涉及面广，具有政策性、专业性、复杂性等特点。审计实施中应充分重视与内部、外部审计的合作。既要加强与上级委派的工程审计机构的合作，又要紧密联系监理、工程验收等职能部门，还要注重与内部审计或经办部门的沟通，做好双向解释工作，只有这样才有助于审计工作的开展。
4.4落实审计整改，确保审计的监管力度根据审计结果，对存在的问题进行梳理并切实整改，及时控制风险。同时，加大审计整改力度，切实体现“以审促管、以审增效”。使审计工作能够有效地融入工程建筑管理工作的正常流程中，提高工程建设建筑企业的内审意识，加大审计工作的监管作用，提高审计部门的地位，确保审计作用的发挥。
5结束语
1.1跟踪审计的含义概述跟踪审计是指独立的审计机构及人员，依据法律法规的相关要求运用审计技术，对建设项目从投资立项到竣工使用的整个过程进行真实、合法的监督、分析和评价的过程。其目的就是提前介入到审计的对象中，早做安排以预防建设项目的造价风险、施工风险和管理风险等，提高工程的建设效率和质量。
1.2高职院校建设项目跟踪审计的意义跟踪审计把高职院校的建设项目作为一个审计对象，从各方面进行监督管理，其意义主要表现在以下几个方面：第一，为高职院校建设项目提供一个总的发展方向。跟踪审计在高职院校确定建设项目之后便立即发挥作用，通过专业的审计人员对市场情况的调查以及内部情况的分析，总结出审计的结果为高职院校领导层制定决策提供参考依据。第二，保证政府性资金和社会公益资金能够得到真实的使用。高职院校的建设不仅仅是学校自身发展的问题，也是地方政府和社会共同关注的问题，他们投放的资金能否得到充分的使用、减少贪腐现象的产生，很大程度上都要依靠跟踪审计工作的开展。第三，跟踪审计能够有效的减少风险的产生。跟踪审计的特点也是关键点的就是“跟踪”，它不间断的对高职院校的建设项目进行审核，尤其是最初的审核性意见的提出，能够有效的预防建设过程中质量问题的出现，同时也提高了高职院校项目建设的效率和质量。
1.3跟踪审计在高职院校建设项目中的任务分析跟踪审计在高职院校建设项目中的任务包括以下几个方面：首先，建设工程投资立项前的审计工作。在高职院校确定建设项目后，跟踪审计人员必须对单位年度的工程建设规划进行审计，这项工程建设是否与总的建设项目冲突；施工队伍的资质是否具备，能否满足工程建设的标准；施工图纸的设计是否科学以及相关部门的审核情况；招标工作是否按照招标的程序和编制的程序进行的等。其次，施工阶段的审计工作。工程的建设施工阶段直接关系到工程建设的质量，因此在这个阶段必须对工程的材料质量及使用、施工进度把握和工程建设管理等，其目的就是建筑材料能够得到充分的利用、工作人员的才能得到充分的发挥、工程建设的质量能够得到有效的保障。再次，竣工阶段的结算审计工作。竣工阶段的结算审计就是对整个工程建设最终的造价进行审核，其中包括材料费、人工费、机械使用费以及工程问题补救费等，高职院校的建设项目资金除了学校承担外，还有政府部门和社会企业的投入，而这个阶段的审计是关系到高职院校工程建设最终质量的关键环节，因此应当格外的重视。
2高职院校建设项目应坚持跟踪审计思路分析
2.1在高校建设项目中建立完善的跟踪审计机制跟踪审计在我国起步较晚，用于高校建设项目中的历史也比较短，在很多方面都还不是很完善，如校内审计人员的水平相对较低，要想充分把跟踪审计的作用发挥出来，必须有完善的跟踪审计制度确保跟踪审计工作水平满足工程建设的需求，保证跟踪审计人员的工作有规章可循。高职院校的建设项目承受着政府、学生、家长和社会等多方面的期待，如果校内审计人员的水平不能满足工程建设的实际需要，就要聘请专业的审计人员来执行，而完善的审计制度能够保障这一目标的实现；完善的审计机制也是审计人员防守工作的保证，不仅使审计人员的工作顺利开展下去，也能得到其他部门的配合，同时对审计人员的工作也是一种监督。
2.2在保证建设项目质量的同时提高效益高职院校的建设项目关系到学校自身的长远发展问题，在建设的过程中进行的招标设计、合同签订、材料设备的购买以及工程建设的进度等都是与工程建设的质量和学校利益挂钩的。跟踪审计通过对工程建设的各个环节进行仔细的测算、严格的监管，防止工程建设过程中偷工减料和无乱操作等现象的发生，来提高工程建设的质量，只有工程建设的进度和质量有了保障，减少了质量问题造成的整改费用，才是提高高职院校建设效益的有效途径。
2.3提高建设项目资金流转的透明度高职院校与一般的高校不同，政府和社会各方面的扶持力度相对较大，所以资金问题是高职院校建设项目中审计的重点，一旦资金不到位或者建设过程中出现严重的贪腐事件，那么从近期来讲影响到高职院校建设项目的质量，从长远来看影响高职院校的形象，也就不利于高职院校的进一步发展壮大。因此在审计的各个环节必须对资金的流转情况进行严格的把关，做到日清、月清以确保建设资金的每一分钱都花在了建设项目中，透明的账目审计管理也是对施工单位和人员的一种鞭策与鼓励，同时也能树立高职院校较好的信誉和形象，对学校的长远发展有非常大的意义。
3结束语
在现代公司制企业中，由于企业所有权和经营权的分离，股东委托经营者对企业进行管理，这样就出现了委托-关系。审计随着关系的出现而产生，又随关系的发展而变化。跟踪审计作为的一种特定的审计模式，可以对经营者的受托责任的履行进行全方位的审计，切实维护所有者的利益，这在一定程度上，也内在耦合“受托经济责任”理论。
目前，南方电网公司正在实施的中长期发展战略，体现工作全过程管理，体现了预防性审计的具体化。跟踪审计作为预防性审计模式重要的实施方式，必将会对南方电网公司内部审计具体运作产生重大的影响。
本文在结合南方电网公司具体实践成果的基础上，将审计纳入全过程管理中，实现审计的事前、事中及事后的管控，建立起预防性审计模式。
二、涵义
唐振达（2009）在结合审计“免疫系统”理论基础上，指出跟踪审计是在施工项目的实际过程中，由企业的内部审计机构对其可研、设计、施工、监理等事项进行全面审计的方式。
曹慧明（2009）在阐述了工程项目跟踪审计的相关事项后，指出跟踪审计拓展了传统的审计范围，提高了竣工决算审计的可靠性。
结合最新的理论成果和南方电网公司基建工程的具体实践，本文认为，跟踪审计是指审计人员旨在提高被审计单位的效益，对审计对象进行客观评价、持续监督和及时反馈的一种审计方式。
三、跟踪审计的运行机制
在“免疫系统”理论下，审计部门进行工程项目的跟踪审计的核心是如何构建科学、合理的审计机制。工程项目的跟踪审计机制的重点是防范风险，从而合理保证工程项目达到设计初衷，这就要求审计机构应当具有良好的审计路径和机制。为此，本文在结合电网工程的实际基础上，初步设计了电网工程项目跟踪审计的运行机制。
通过图1 ，可以看到，工程实施单位进行工程建设，审计机构跟踪工程建设全过程，按照既定的目标开展审计，并及时将审计结果反馈给项目负责单位，审计部门与项目负责单位交换意见后，再将需要整改的地方反馈给施工单位，责其整改。整改合格后，审计机构启动下一轮的审计程序。审计机构要和工程项目负责单位积极沟通，将审计的结果进行内部通报。
四、跟踪审计在电网工程项目开展中面临的问题
（一）侵入工程项目管理，独立性受到威胁
在部分跟踪审计项目中，审计人员会存在不同程度的偏离行为――没有按照制度规定履行自己的职责，从而不自觉地参与到工程项目的具体实施过程中。例如：在电网工程建设过程中的多方协调会议，审计机构人员如果不深入参加，就无法了解电网工程的开展情况，未能准确、及时掌握电网工程实施过程中可能出现的问题。但审计人员参加了工程协调会议，参会各方必然要求审计人员提出具体的管理建议，如果审计人员在协调会现场提出建议，实际上是参与电网工程的具体决策。这样的话，审计人员实际上无法保持独立性，难以公正、客观对工程项目实施监督。
（二）审计证据较难获得，审计实践被动
目前，电网工程项目的审计多为事后的静态审计，而跟踪审计则是全过程的动态审计，能较好把控工程审计的各个方面。但跟踪审计的制度建设却相对滞后，使审计人员难以对工程建设项目做出合理的鉴证。
（三）审计能力不足，难以保证审计质量
跟踪审计是对工程项目的全过程审计，涉及工程建设的各个环节和方面。跟踪审计工作只有抓住重点，才能突显该审计的优点。但工程项目从开工起点到固定资产交付使用到业务部门，该过程涉及众多节点，电网工程实施过程中有些标段涉及非常专业的知识，审计部门作为电网公司一个部门，限于审计人员专业能力和审计资源的有限性，不可能对工程过程中每个节点进行审计。
五、实现跟踪审计质量的路径分析
尽管跟踪审计在电网工程实施过程中面临着严峻的挑战，从事跟踪审计面临或承担诸多风险，但只要在电网工程具体实践中深入查找原因，勇于探索科学管理办法，总结优秀经验，跟踪审计实施过程中产生的问题一定会随着实践的发展而逐步完善。目前，南方电网公司正多管齐下完善跟踪审计模式，使审计切实发挥监督和预防的作用。
（一）有效实施内部控制，确保审计的独立性
鉴于工程项目跟踪审计的开展次数频繁，审计人员与工程负责单位联系紧密，容易使审计人员丧失客观独立的态度。南方电网公司审计部要求各分、子公司的审计机构人员务必保持客观，实施审计到位而不越位，不要实施项目负责单位和相关业务部门的职责，做好客观、公正和公允。同时，南方电网公司为了实现国际先进电网公司的目标，借鉴国际先进公司的经验，建立了行之有效的内部控制管理运作机制，理顺了内控委员会、审计部门和业务部门的工作职责和界面，从而保持审计机构和审计人员的客观、公正和独立。
（二）完善对分、子公司的全面管控体系，从而降低审计风险
南方电网公司通过制定《内部控制规范化管理手册》、《内部审计规范化管理手册》等制度，规范了内部控制的实施程序和方法，并在南方电网公司各分、子公司中贯彻执行，建立了全面、可靠的全方位的内部控制和风险管理体系，实现了对全公司各项工作的准确、及时监控和分析。
（三）整合审计资源，内外协作审计
内部审计机构是实施审计的主要力量，所以，提高内部审计人员的专业胜任能力就显得十分重要。南方电网公司十分重视对内部审计人员的培训，使之成为既懂审计又懂工程的复合型人才。而对于专业性较强的问题，可以聘请工程专业人员参加审计组，或委托具有法定资格的社会中介机构协助审计，但内部审计部门要对审计结果的真实性、合法性负责。
六、本文的结论、局限性
（一）结论
本文从审计工作的“免疫系统”理论出发，构建了一个电网工程项目跟踪审计的简略运行机制，在结合南方电网公司具体实践的基础上，对跟踪审计的面临的问题进行了探讨。
第一、审计部门在实施跟踪审计时，需要以审计的“免疫系统”理论为基础。现阶段，审计部门能够通过信息技术来提高发现审计舞弊的概率。但是，审计技术并不是审计失败的关键因素。因此，必须要从更深层次的视角来考虑审计工作，也就是要形成一个健全有效的制度机制，使审计工作发挥其“免疫系统”功能。
第二、实施跟踪审计，必须要整合审计资源。由于跟踪审计范围广、难度高，这就需要审计部门在实施跟踪审计过程中，要有效利用内外部审计资源，为跟踪审计的有效开展提供基础。
关键词：建设项目；跟踪审计；问题；对策
中图分类号：C93文献标识码： A
随着我国经济的持续快速发展，建设项目投资规模不断攀升，如何保障项目资金使用安全、充分发挥项目资金投资效益、规范建设管理行为、维护所有者权益，已成为建设项目审计所面临的一项迫切而严峻的课题。一直以来，以竣工决算审计为主的建设项目审计立足于事后审计阶段，着重于合法合规性的审查披露，虽然也取得了一定的成绩，但由于缺乏事前预防和事中控制，事后审计所反馈的信息已严重滞后，审计所发现的问题大都木已成舟，难以改变和挽回。因此，推进建设项目跟踪审计的理论研究、探索和实践提上日程。现阶段，我国建设项目跟踪审计还处于发展的初期阶段，无论是在理论认知还是实践操作上都存在着这样那样的问题，使跟踪审计的预期成效大打折扣。
一、现阶段建设项目跟踪审计存在的问题
1、相关规章制度不健全，实践操作中主观性、随意性较大。
近年来，建设项目跟踪审计模式在全国范围内被竞相采用，但从实际操作来看，跟踪审计所关注的内容和做法还存在着较大的差别，跟踪审计的广度和深度也不尽相同。针对跟踪审计的相关制度规范尚未建立健全，工作实践中开展跟踪审计的组织形式、范围、内容、程序、审计取证、审计报告等都缺乏具体的规范，尤其是在一些共性问题上，实施标准不一，弹性过大，使跟踪审计工作带有很大的主观性和随意性，审计的严肃性、权威性受到挑战。
2、跟踪审计工作定位被混淆，独立性受到影响。
在目前的项目建设领域，有一部分业主单位或建设项目指挥部，积极呼吁开展审计工作，其中很重要的一个因素是想借助跟踪审计的资源力量来弥补他们自身经验的不足或专业人员的缺乏，同时也为自己找到共担责任风险的对象或者是规避责任风险的“挡箭牌”。跟踪审计人员在工作过程中受各种条件制约和多重因素影响很难把握好定位，比如：为了及时掌握工程建设动态、了解事实真相、知晓相关问题的处理过程和办法等，审计人员不可避免地要参加项目建设的各种协调会议，且难以例外地被要求发表意见、表明态度。不表态会失去跟踪审计的意义，使跟踪审计作用受到质疑，而一旦表态，又在某种程度上被冠以代表审计机关的权威意义，这实际上也就影响和参与了决策。现阶段建设实施中招标文件的编制、合同的签订、各种计价支付，一般都要求跟踪审计人员进行审核，出具审计意见单，实际上已经成了建设项目内部管理的一个环节，直接参与了工程的管理，审计人员很难保持独立和超脱。
3、审计人员的知识结构与跟踪审计需求之间有差距。
理论上讲，跟踪审计的内容要贯穿于建设项目的全过程，涉及到投资管理、工程技术、经济、财务、法律、企业管理等诸多方面，这不仅要求审计人员要有能从微观管理层面发现问题的能力，还要有从宏观政策、机制、体制上剖析问题并提出针对性意见的能力。同时还要具备良好的语言表达、文字表达和组织协调能力，而现阶段普遍审计人员的知识结构、综合素养显然还达不到跟踪审计的工作需求。
4、审计成本与审计需求之间的矛盾降低了审计成效。
跟踪审计理论本身决定审计监督行为要贯穿于建设项目全过程，审计介入的频率、深度、广度相比传统的竣工决算审计有了大幅拓展，势必要求投入更多的审计资源方能满足工作需要，审计人员要付出更多的精力和努力才能完成审计任务。但实践中由于审计机构极力压缩成本支出，欲承担咨询业务的中介机构在激烈的市场竞争中往往是低价中标，这势必造成实际工作中审计力量投入质量不高、数量不足。项目建设中的关键环节很难得到有效控制和监督，造成跟踪审计预期目标不能得以有效实现，大大弱化了跟踪审计的成效。
5、被审计单位对跟踪审计认识存在误区，支持配合力度不够。
跟踪审计监督行为直接或间接指向了建设、设计、施工、监理等相关参建各方，如果尺度把握不好极易造成不和谐的工作局面，使审计工作难以顺利开展。由于跟踪审计尚处于实践和探索阶段，相关各方对跟踪审计的理解和认识还不够统一，被审计单位对跟踪审计还在不同程度上存有认识误区，有的固执认为是上级单位对他们的不信任，刻意安排跟踪监视，所以一定程度上怀有抵触情绪，表现为工作中配合不积极，遇事敷衍塞职，有意将责任风险推给跟踪审计单位；有的认为是上级单位强化项目管理的需要，而将跟踪审计定位为管理职能角色，加大了跟踪审计的工作难度。
二、跟踪审计问题的对策和建议
1、完善相关规章制度，确保跟踪审计工作有法可依，有章可循。
要想提高建设项目跟踪审计工作成效，更好地发挥跟踪审计作用，体现跟踪审计的严肃性、权威性，必须首先保证跟踪审计工作有法可依、有章可循。有关部门应尽快结合现有法律法规出台健全的跟踪审计规章制度，规范建设项目跟踪审计定义、工作程序，明确跟踪审计的内容、要求、方法、职责、审计处理程序、评价标准，为跟踪审计人员提供规范具体的行为准则，使跟踪审计工作早日走向程序化、规范化、制度化。
2、对跟踪审计科学定位，把握相对独立性原则。
跟踪审计的主要职能是监督而不是管理，审计工作应到位但不应越位。审计人员不是从事项目建设管理的具体工作，不是全过程的咨询服务顾问，相关各方需统一认识。审计人员需合理确定介入深度，把握好监督者的决策定位，不偏离方向，依法独立开展审计监督工作。
3、加大业务培训力度，全面提升审计人员素质。
审计工作质量的优劣，很大程度上取决于审计人员的素质高低，跟踪审计的工作性质对审计人员提出了比以往更高的要求，而目前技术精湛、业务全面的审计人员极其匮乏，审计队伍的建设任重而道远。有计划的、高质量的业务培训是提升审计人员素质的一个重要渠道。这项工作应当持续而广泛的开展起来。相关部门应出台强制性规定以确保每一位从事相关审计工作的人员都得到相应数量和质量的业务培训。
4、合理确定跟踪审计费用，不以最低收费为评标重点。
通过招标方式选择某一中介机构为跟踪审计单位时，应适当降低投标报价分值的权重，把关注重点从审计收费上向审计实施方案的合理性、可操作性、审计力量投入等方面转移。跟踪审计费用合理确定的前提是先要确定跟踪审计的工作量，根据拟采用的跟踪审计实施方案确定拟投入审计人员的数量和工作时间，考虑相关成本和适当利润，核测出大致的审计费用。
5、统一认识，争取各方的理解、配合和支持。
开展跟踪审计工作之前，必须就跟踪审计的作用、目的、审计程序、审计依据等内容，向建设单位、设计、施工、监理等参建单位进行讲解和宣传，使参建各方对跟踪审计有一个整体认识和定位，为日后更好的开展工作创造条件。要使参建各方知晓跟踪审计的职能是监督不是监视、是评价不是批判、是提建议不是提意见。消除部分单位或个人的消极抵抗心理，使审计工作形成合力，确保建设项目取得预期效益。
三、结论
本文通过对建设项目跟踪审计的问题研究，希望推进建设项目跟踪审计理论体系的完善，达到规范跟踪审计行为，指导审计实践的目的。建设项目跟踪审计行为贯穿项目建设全过程，注定了工作的大量性、复杂性、艰巨性。确立并把握住项目建设各阶段的跟踪审计重点，使审计工作沿着预订轨道前行而不偏离方向，基本就达到了“跟踪”的目的。
参考文献：
[] 张秋明．建设项目跟踪审计若干问题探讨．会计之友．2010（31）。
[2] 吴芳．建设项目跟踪审计理论研究.中国审计．2009年。
[3] 胥加松．谈建设项目各阶段的造价管理．现代企业教育．2012.11。
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