关键词:企业合并 商誉 合理性
商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。商誉是企业整体价值的组成部分。
我国会计准则规定，非同一控制下的企业合并中采用的是购买法，即实施合并的企业以现金或其它非现金资产作为合并支付代价，购买被合并企业的净资产而实现企业合并的会计处理方法。在购买法下，实施合并的企业在合并日，将购买的被合并企业的可辨认净资产的公允价值记入实施合并企业的资产和负债，合并成本超过被合并企业可辨认净资产公允价值的差额作为合并商誉。我国对于非同一控制下企业合并时的合并报表是以数值列示商誉的，然而，对于合并日的会计处理，我国会计准则规定作为非同一控制下企业合并形成的长期股权投资后续采用权益法核算，在此核算法下，购买成本大于被合并方净资产的部分不确认商誉。我国会计权威认为，购买时超出净资产的部分认为是合理的购买行为，所以不确认为商誉。
虽然没有学者明确提出我国会计在处理商誉时应当将其入账，但是有学者曾经提到商誉是以组织为载体的一种重要资产,现行会计准则仅仅确认了这种资产的一部分,导致了相当规模的企业资产没有在帐面上得到反映,掩盖了企业资产的实际价值,降低了会计信息的相关性。不仅如此，在现行会计准则下，商誉问题并不被会计准则所关注，导致了，我国关于商誉的确认计量入账都没有一至的规范和要求。多位学者也曾经提出过这个问题，认为我国商誉确认相互矛盾以及不规范。
目前我国企业的海外并购数量大量增长，商誉的会计实务的合理性对于我国的企业不仅仅是会计上与国际会计准则一致的要求，更是对我国企业成功合并有力支持的基础，本文研究的主要意义是对我国企业海外并购提供一个有利的会计环境，促使会计准则相互统一。企业合并中商誉问题越来越受关注，商誉不属于无形资产而是与企业资产整体一起确认转让，它表现为一家企业的盈利能力超过了本行业平均水平或正常的投资回报率。商誉就犹如一个人的人格魅力，商誉也可以被称为企业的“魅力”，由于商誉的抽象和无法衡量，因此在企业合并中是一个热门的话题。随着企业合并浪潮的高涨，企业合并商誉的确认和计量问题，已成为会计实务和理论界所关注的焦点。多年来对于企业合并的商誉问题，各国会计对于商誉会计处理都有不同之处，各国会计与国际会计准则也存在差异，合理的处理商誉能为合并方带来潜在的利益能说明企业合并中反常的现象，对于企业合并中商誉入账问题我国应引起足够的重视。
吉利控股收购沃尔沃汽车就是一个很典型的案例，我们以这个案例为基础分析商誉入账的价值以及意义。
吉利汽车在瑞典与福特正式签约，收购瑞典沃尔沃轿车100%股权，在收购之前就有国内有媒体习惯性猜测吉利收购纯属“作秀”、“炒作”，而后质疑“吉利钱从哪里来？”、“福特都经营不好，吉利能玩得转吗？”，甚至还有臆想者断言“沃尔沃的高成本将拖垮吉利”、“吉利的低端品牌形象将毁了沃尔沃”等等。吉利此次的收购活动引起了巨大的轰动，这不仅仅是一次收购活动，还是具有其划时代的意义。
沃尔沃的软肋是盈利能力不足，原因是在金融危机后高企运营成本遭遇销量下滑。而吉利的核心能力在于领先业界的成本控制能力，以及对中国汽车市场独到而深刻的理解。
从以上财务数据可以提出一个很显而易见的问题，沃尔沃一直处于亏损状态而且拥有大量的负债，如果不是福特公司对沃尔沃的资金支持，沃尔沃汽车就已经面临了破产的困境，吉利控股集团为什么要花大价钱去购买这么一个“包袱”？然而总裁李书福还说十八亿美元很便宜。但是这么“便宜”的沃尔沃却需要吉利进行大规模的融资，使吉利在短期内负载累累：大庆市国有资产经营有限公司，向吉利万源账户注入5亿元资金，之后另注入了25亿元；国内银行提供4.39亿美元：国家开发银行和成都银行各提供20亿元和10亿元低息贷款，三年内吉利仅需付约三分之一的利息，三年后酌情偿还。
吉利收购沃尔沃的消息一放出来，就引起了不小的轰动，各家媒体各持己见，有的认为吉利是蛇吞象，有的则认为这是大受笔。追其原因是由于吉利集团冒着经营风险，财务风险去收购一个并不被看好收购后在中国市场能够带来利益的一个庞大的品牌。
沃尔沃虽然然拥有价值15亿美元的净资产而且还是老字号，它的安全性能无车能敌，是很多消费者信赖的汽车品牌，为什么此次收购不被看好呢？从沃尔沃方面来讲，首先，沃尔沃在福特集团旗下处于多年的亏损状态，已经给福特集团非常大的财务压力，其自己本身就是一个烫手的山芋，其次，净资产中包含了大量的固定资产，例如厂房，生产线，这些固定资产的变现能力很差，对于企业提高盈利能力起辅助作用，净资产中还包含了大量的存货，存货如果不及时销售出去，那么其账面价值必然大于可变现净值，计提的资产减值损失要从净资产中减除，这样一来，沃尔沃潜在流失的净资产不可小视。从沃尔沃吉利角度来讲作为一个民营企业，举借大量外债购买沃尔沃会造成巨大财务压力，而且还面临消化不良的问题，排除资产以及技术的整合问题，吉利自己本身背负了很多负债，再加上沃尔沃的负债，如果没有达到预期的的盈利，一旦资金链断裂出现资不抵债，后果不堪设想。
这么多的问题，难道吉利就没有考虑到？当然不可能，但是为什么沃尔沃处于连年亏损和大量负债之中却能够卖给中国市场十八亿这么高的价格？主要原因是因为商誉的存在，这也是其一项资产，然而这项资产却被忽略了。沃尔沃的净资产是十五亿美元，吉利花了十八亿美元把沃尔沃娶回家，那么多出来的这三亿美元就是商誉。
商誉=合并对价-被合并方净资产=18亿美元-15亿美元=3亿美元
总裁李书福正是看到了商誉带来的巨大潜在利益所以会在此时沃尔沃糟糕的财务状况下花了巨额资产不惜借大量外债来购买沃尔沃。事实也证明了沃尔沃并没有让吉利控股失望。从08~10年的股票走势图中可以清晰的得到结果，虽然大盘的走势低迷，但是并购的消息一出来吉利控股的股价就一枝独秀不断攀升。
商誉在此次收购过程中的重大意义在于，商誉是此次收购活动的动机，这项资产解释了之前诸多问题，而且用直观的数据说明了吉利收购沃尔沃的获利依据。
根据我国对于商誉入账以及合并报表的规定，商誉科目只入表不入帐，合并后的分录却有区别，根据我国会计准则的规定，初始投资成本大于被投资单位所有者权益差额产生的商誉不作调整。也就是说吉利收购沃尔沃做的账务处理是双份的，这样的结果第一是耗费了大量的财务资源，同一件事有双重的标准，第二，商誉没有在账面的到反映，也就是无形中忽略了企业的一项资产，也是最重要的一项资产。沃尔沃的商誉是吉利控股收购的主要目的，而却没有在账面上体现，违背了会计信息质量的有用性、重要性。
合并商誉产生于企业合并，国外一些成功的企业合并表明，合并商誉占收购价格比重越来越大，因此应正确地确认合并商誉，否则将有悖于被并购方会计信息的真实性、完整性。我国企业的控股比例主要以国有为主，有时在企业进行合并中超过被合并企业净资产部分的投资部分不能充分表示为商誉，即此部分并不是由于企业的管理以及其他方面使企业的价值增加，例如，我国国内的企业合并时归于国有，国家会用高于企业净资产的资金以及其他购买手段合并一些企业，以达到整顿分散企业的目的，例如合并山西的煤矿，虽然这些企业价值并不一定符合国家收购的价格，但是由于国家要实现的一些问题，例如更加有序和便于管理等原因，被购买方以较低的净资产实现了企业合并，所以超出净资产部分的成本不能有效的合理的确认为商誉。我国会计界权威认为，合并成本大于企业净资产的部分是正常的购买行为。所以为了统一我国的会计政策，在非同一控制企业合并下产生的控股合并产生的商誉不入账。
我国的企业寿命偏短，规模虽然很大但是相对于国外同等规模的企业所创造的经济价值目前还是处于劣势。国内的企业过分的追求短期利益导致了企业目标的偏差，不是拥有最大的规模的企业就是盈利最高寿命最长的企业。商誉的确认从狭义来讲是会计处理的问题，但是广义上他有他独特的创造利益的魅力。核心商誉论：被收购企业存续业务“持续经营”要素的公允价值；收购企业与被收购企业净资产和业务结合的预期协同效应的公允价值；美国财务会计准则委员会则把其称为核心商誉。“持续经营”相信是每个企业梦寐以求的，商誉是衡量这种持续经营的能力标准。
举一个简单的例子，一个着装邋遢形象一般的人和穿着正装形象大方得体两个人一同去推销东西，一定是后者的业绩高。对于商誉也是一样，拥有了商誉即使有相同质量品质，相同价格的竞争者加入同行业，由于商誉的存在对于企业在短时间内也不会有太大的冲击。
国家整合企业为了便于管理，有效合理的利用资源最终达到规模经济的目的。国家实施的任何措施都是为了企业以及经济的发展，那么如何衡量决策的准确性以及企业合并后带来的效益呢？商誉无疑是一个很好的标尺，超出企业净资产那部分的合并成本确认为商誉并入账以后，按照有效的方法予以摊销，剩余的价值才是企业真实的利润。
在企业合并过程中，尤其是我国的企业兼并国外的企业时，除去资产总值还有一大笔的合并成本，即商誉，这部分价值有时会相当于其他资产的总值，所以在日渐发展的我国企业不可小视商誉的存在。
吉利控股收购沃尔沃的案例比较具有代表性，我国会计准则对于初始投资成本大于被投资单位所有者权益的公允价值部分形成的商誉只入表不入账的的规定的解释是，此行为属于购买的正常行为，所形成的商誉属于购买行为所付出的正常代价。但是按照我国会计准则规定以及说法并不能解释吉利控股收购行为，也无法解释在收购的风声刚传出，吉利控股的股票价格在熊市独树一帜。从吉利的案例可以看出商誉的重大意义不将商誉入账无疑是一项损失。多位经济学家分析此案例，都是用文字来进行分析，不仅不直观，而且也无法在账面上得到体现，也对财务报表没有任何意义，如果能将商誉在账面上得到体现，就不需要做一些抽象的分析，而且更直观的反应收购的目的，这也体现了会计信息质量的有用性。商誉在合并报表中充当了一个平衡报表的“备抵账户”的角色商誉失去了本身的价值和意义。
商誉的会计处理表明了会计准则对于企业商誉的态度。由于商誉的重要性，商誉应该引起我国会计准则足够的重视，我国的会计处理应当与国际会计处理相同，向发达国家靠拢，在非同一控制下企业控股合并中不仅在合并报表中体现商誉，还应将商誉作为一项资产入账。体现出企业商誉对于企业经营的重要性帮助校正企业的价值目标，促使我国企业拥有自己的企业文化，向长寿命高效益发展。
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【关键词】中职学校；会计实务；案例
为振兴中国制造，目前，国家高度重视职业教育，职业教育迎来其前所未有的战略机遇期和发展期。中职学校财务作为学校的管理重心，显得尤为重要。尽管如此，人们对职业教育的重要性在认识上还存在一定的差距，学生的不固定，流动性增强普遍存在，这就为涉及学生的一些费用核算带来一定的难度。在不违反国家相关制度的前提下，本人结合工作实际，针对一些实务总结了一些可行的核算办法，与各位同仁共同学习和进步。
一、卧具、服装费代收业务的核算（以卧具费为例）
核算难点：主要是既要保证代收学生卧具费用的收支清晰，也要准确核算学生因退学而产生的退费，同时保证库存的核算准确，加强库存管理。
核算前提：学校在新生报到代收卧具费用之前，组织政府采购招投标活动，以确保卧具费收取的合规性、公开性，维护学生利益。
实务（因学生人数的不确定性，采购时学校应结合实际多采购一定的套数）：
xx年招生住宿800人，实际购入卧具810套，缴费800人，每套招标价500元。11月份结算科目如下：
收入：借：银行存款 （400000）贷：代管款项――卧具费（400000）；支出（发票810套）：借：代管款项――卧具费（400000）存货――卧具 （5000） 贷：银行存款 （450000）
年底：新入学住宿8人。借：银行存款（4000）贷：代管款项――卧具费（4000）借：代管款项――卧具费（4000） 贷：存货――卧具（4000）
1.第二年采购卧具招标价格不变
xx年招生住宿700人，实际购入卧具720套，缴费700人，每套价格500元。11月结算科目如下：
收入：借：银行存款（350000） 贷：代管款项――卧具费（350000）支出（发票720套）：借：代管款项――卧具费（1000）贷：存货――卧具（1000）借：代管款项――卧具费（349000） 存货――卧具（11000） 贷：银行存款（360000）
2.第二年采购卧具招标价格上涨
xx年招生住宿700人，实际购入卧具720套，缴费700人，每套价格510元。11月结算科目如下：
收入：借：银行存款（357000） 贷：代管款项――卧具费（357000）支出（发票720套）：借：代管款项――卧具费（1020） 贷：存货――卧具（1000）其他收入（20）借：代管款项――卧具费（355980）存货――卧具（11220）贷：银行存款（367200）
3.第二年采购卧具招标价格下浮
xx年招生住宿700人，实际购入卧具720套，缴费700人，每套价格490元。11月结算科目如下：
收入：借：银行存款（343000） 贷：代管款项――卧具费（343000）支出（发票720套）：借：代管款项――卧具费（980）其他支出（20） 贷：存货――卧具（1000）借：代管款项――卧具费（342020）存货――卧具（10780）贷：银行存款（352800）
二、对于国家批准代收项目的核算（以技能鉴定M为例）
学校经上级部门批准为职业技能鉴定所，学校可以针对学生或社会人员收取一定的职业技能鉴定费。该费用除用于工本费、考试费外，主要用于材料的消耗。本着费用够用不补的原则，则需要学校精确核算。核算方法如下：
1.收取技能鉴定费
借：现金 贷：代管款项――技能鉴定费； 借：代管款项――技能鉴定费 贷：应缴财政专户款――技能鉴定费；
2.支出技能鉴定费
借：代管款项――技能鉴定费 贷：现金（银行存款、零余额账户用款额度）； 借：支出费用 贷：代管款项――技能鉴定费
目标：通过过渡科目“代管款项――技能鉴定费”实现技能鉴定费的总额度不突破和专款专用。另如果明细到相关系部，再在三级科目里设置系部。
三、部分计提费用的核算细节（以职工福利费为例）
2015年1月1日起新预算法实施，预算的编制与执行更加严肃。学校涉及到的职工福利费、老干特许费（活动费）、学生奖组学金等需计提的费用在预算时就要充分考虑资金来源的合法性、合规性以及整体性，如此才能保证支出的合法性和合规性。在实际操作中，由于会计认识的参差不齐，往往会导致支出核算乱用资金来源或更甚者不知道用何资金。
跟据财政部门的预算文件，福利费一般是根据一年职工工资的相关收入项总和为基数按照一定的比例来计提，在年底时才能实现，而这时福利费在一年的运转当中已经逐笔发生，而且资金来源使用混乱，这样会导致计提费用的来源会根据一年来福利费实际支出时的资金来源做统计，既麻烦又容易出错。因此笔者建议：
年初根据预算（预算时这些需计提使用的费用整块考虑）及结合往年使用经费的额度一笔预提90%的相关费用，整体确定资金来源。
预提：借：职工福利费 贷：职工福利基金；支出：借：职工福利基金 贷：现金（银行存款、零余额账户用款额度）
摘 要 《财务会计》是一门业务性很强的会计学核心课程，但在现实教学环节中普遍缺乏实际案例的剖析，到头来学生学到的基本上是空洞的理论，实践能力却得不到提升。在《财务会计》课程中引入案例教学法则能很好的解决这一现实问题。本文结合实践试就案例教学法在《财务会计》课程中的运用谈几点粗浅的看法。
关键词 财务会计 案例教学 创新实践
《财务会计》是会计学的核心课程之一，课程中有关的理论和实践技能是企事业财务人员所必须该掌握的。但是该课程很多理论比较抽象，若在教学中缺乏实际案例分析实践，学生往往难以理解，很容易产生理论都懂了但工作中却无从下手。为提高《财务会计》课程教学的有效性,应该及时对传统的电大面授模式进行改革。本人多年的实践证明，在《财务会计》的教学中引入案例教学法是行之有效的。
一、案例教学模式的优越性
（一）案例教学模式可以克服传统教学模式的弊端
在基层电大,《财务会计》教学模式一直以来“重理论、轻实践”、“重知识，轻能力”、“重灌输、轻互动”，导致课堂中多抽象性而少形象性，多理论性少实践性，导致学生理解起来累，用起来难，一学期下来头脑中有的只是理论知识。而案例教学则以学生为主体，通过模拟真实的、有案情的、有场景的财务会计环境，让学生身临其境，通过对身边案例的剖析，大家共同参与讨论，在潜移默化中提高了分析问题和解决问题的能力。
（二）案例教学模式有利于复合型人才的培养
随着时代的发展，企事业单位对财务会计人员提出的要求更加高了，他们面临的工作环境、工作方式、工作内容都发生了变化，一个合格的财务会计人员除了常规的会计知识还要懂税法、金融、证券、计算机等相关知识。此外，还应具有敏锐的职业判断能力和综合分析能力。这一切都对电大财务会计人才的培养提出了更高的要求。而案例教学法正是重实践能力、重创新能力、重多学科综合运用的一种顺应时代要求的教学方法。
（三）案例教学模式是实施素质教育的有效途径
21世纪教育委员会提出的高校培养人才的素质标准特别强调积极进取的开拓精神，较强的适应能力和创新能力，广泛联系实际、解决问题的能力，终身学习的本领以及与他人协调和交往的能力。传统教学方法不仅不利于培养学生的上述能力，反而磨灭了上述能力的培养。开展案例教学法，学生自行对案例进行分析，提出自己的见解，并参与辩论，撰写报告，是实现素质教育的有效途径。
（四）案例教学模式促使教师不断提高业务水平
案例教学模式要求授课教师不仅要胜任理论内容的讲授，还要有较强的辨别力和判断力；不但能选择或设计出适用的财务会计案例，合理地安排教学环节，而且能在案例教学中正确引导，案例分析结束后进行恰当总结，为学生提出有价值的指导意见。这些都会促使着教师不断学习，提高自身的业务素质。
二、案例教学在《财务会计》教学中的创新模式
为有效发挥案例教学的教学效果，在案例教学过程中，笔者进行了积极的教学实践，针对不同教学内容及教学要求，分别采用了相应的教学策略。
（一）课堂讲授方式
第一种是在《财务会计》课程内容讲解过程中，以理论讲述为主，结合理论分析财务会计案例。在讲解理论知识时，一方面从理论上讲清其定义、特征、确定方法及其在财务会计过程中的应用等内容；另一方面从一些形象生动的事例予以说明，这样对照起来，让学生对抽象的知识有了感性的认识，学习效果十分明显。另外在引用案例时，注意联系，让学生感受到身边就有财务会计，以激发学生学习的积极性。例如在课程初始向学生讲解“公允价值和历史成本”的概念及区别时，可以举出目前流行的3D电影《泰坦尼克号》中的主人公，回忆中的女主角是历史成本，那个老妪是目前的公允价值。
第二种是以财务会计案例讲述为主，将财务会计理论融入财务会计案例之中，通过财务会计案例，分析、总结归纳出财务会计理论。如在讲解“原材料核算”内容时，事先准备好一系列关于原材料采购——入库——出库的很多案例，让学生凭借在基础会计中所学的一些知识去处理，然后再进行总结，归纳得出财务会计中的原材料核算的科目、实务处理、以及在基础会计学科中的加深和区别。
第三种是以学生为讲授主体，教师进行总结。例如在财务会计理论课之后开设的财务会计案例分析课程中，教师提供国内外发生的或者当地知名企业一些典型财务会计案件，让学生以课程小组为单位，选取某个案例，查找相关资料，小组内进行讨论、分工协作，并推选代表在课堂上进行案例分析。教师对整个分析过程及问题进行概括总结，帮助学生将财务会计理论与财务会计实践有机地结合起来，培养和提高学生的综合分析问题和解决问题的能力。
（二）课堂讨论方式
该种教学形式主要运用于财务会计实务部分的课程讲授。为使学生充分领会及掌握会计报表财务会计及财务会计意见出具类型等知识点，教师根据教学要求编制不同的财务会计案例。可以根据课程内容，分别编制采购与付款循环、销售与收款循环、生产循环、筹资与投资循环、货币资金及会计报表财务会计等综合性财务会计实务案例。在案例编写过程中，力求既与课程知识点相结合，又贴近实际的财务会计工作，并在教学实践中不断进行修正。在教学使用时，为节约时间，可以将财务会计案例提前发到学生手上，让课程小组先进行课下讨论。课堂上再组织案例讨论，然后教师抽选某个小组进行课堂发言，其他小组进行提问。在这个过程中教师要注意引导，可以就关键问题或容易产生混淆的问题让小组之间展开辩论。教师最后对整个过程进行讲评，对案例分析结果进行总结，并就学生们在分析中存在的问题及注意事项进行讲评。
关键词：案例教学 高级会计学 职业判断能力
由于《高级会计学》“特”、“难”、“新”的特点，导致学生在学习过程中不能又好又快地吸收课程的理论知识与操作技能。而适时引入案例教学法，对培养、训练学生运用该课程专业知识分析、解决问题的能力，并提高学生综合素质具有重要意义。
一、《高级会计学》课程特征要求运用案例教学法
《高级会计学》是《中级财务会计》的延伸，同属于“对外报告”会计，决定了其程序的相似性。而《高级会计学》的特殊性，决定了对会计人员更高能力的需求，需要以动态经济环境为语境，设计具有实战性的案例，培养学生解决实际问题的能力。
（ 一 ）《高级会计学》的主要特征 （1）属于财务会计范畴。不管高级财务会计和中级财务会计在业务范围上有何重大分野，高级财务会计仍然属于财务会计系列，这是因为：高级财务会计也是以货币为主要计量单位进行核算；高级财务会计也是以合法的会计凭证为记录经济业务的依据；高级财务会计也是依据会计凭证登记账簿，依据账簿编制对外缀出的财务报表。从本质上看，高级财务会计也是以记录经济业务为手段而全面介入企业经营的一种管理活动。总之，高级财务会计在计量手段和核算程序上与中级财务会计完全一致，符合财务会计的一般特征，它的产生和发展也是为了更好地解决对外财务报告问题。（2）突出特殊业务。包括以下方面：其一，特殊主体。高级财务会计研究跨越单一会计主体的会计业务是它的特色之一。在中级财务会计学中，一般只论述以一个企业为主体的会计业务，即具有会计主体单一化的特点。在高级会计学中，则注重论述由于会计主体假设松动而产生的多层次、多系列的会计主体及其业务。这样的业务主要表现为大型企业的分支机构会计，企业集团或跨国公司的合并财务报表、分部报告、内部转移价格和外币报表折算会计等。另外，高级财务会计所涉及的特殊主体还包括特种组织方式的企业，如股票上市公司，同时也包括合伙经营企业和合资经营企业。股票上市公司在组建和经营期问面临特殊的信息披露和中期财务报告要求，合伙企业会计和合资企业会计在股东权益方面有特殊内容。除此之外也有部分观点将政府及非营利组织会计纳入高级财务会计范畴，其依据是政府及非营利组织是一类特殊组织。当然，从我国的会计实务和会计教育现状来看，也有一部分教材主张将政府及非营利组织会计作为与营利组织会计（即企业会计）平行的另一大类会计而单独设置。其二，特殊时期。高级财务会计所研究的特殊时期发生的会计业务，是专指诸如企业解散清算、破产清算时，企业合并和企业改组、重组时，或者是社会发生较大的物价变动时产生的会计问题。虽然企业清算只是个别企业的事情，但应将这种业务在会计期间上作特殊处理，即将清算的起止日期专门作为一个特殊的会计期间处理；而物价变动虽涉及的企业多、范围广，但在会计处理上还有“反映价格变动影响的资料”和“恶性通货膨胀经济中的财务报告”之分，因此也应紧紧抓住其在时期方面的特征，将其归类为特殊时期发生的会计业务。总之，此类业务具有时间性的特点，即只是在企业发展的某个时期内才会发生的会计业务，处理此类业务“间”概念特别重要。这也可以看成是会计环境在时间上的表现。其三，特殊行业。高级财务会计所涉及的特殊行业并不是我国一般提及的工业、商业等，而是指诸如租赁公司、期货公司及与之相类似的经纪人公司等在业务经营上有独特之处的行业。对于这些行业，其业务处理较为复杂，部分业务在我国的会计准则体系中尚未深入涉及，将它们纳入高级财务会计的研究范围，体现了理论研究和实践探索的意义。其四，特殊业务。高级财务会计所涉及的是在某些特殊组织中需要进行核算和反映的特殊经济业务，并非在每类组织中都会发生的常规经济业务，如遗产与信托会计、衍生金融工具会计等，它们仅在某些企业中发生，不具有普遍性。因此，按照中级财务会计与高级财务会计分工的原则，将此类超越一般财务会计内容的特殊业务归为高级财务会计是顺理成章的。（3）容纳新兴业务。高级财务会计在层次上是中级财务会计的延伸，与中级财务会计的分野标准之一是新兴业务与常规业务的关系。随着经济社会发展而出现的新会计问题属于高级财务会计的研究范畴，如财务报告的改进、现值与公允价值会计、人力资源会计、绿色会计（又称环境会计）、社会责任会计等，集中体现会计理论与实务的前沿领域。（4）解决难度大的问题。我国著名会计学家常勋教授1999年出版专著《财务会计三大难题》，把合并会计、外币报表折算与合并、物价变动会计列为会计的三大难题，2002年又出版一本名为《财务会计四大难题》的专著，除了前述三大难题外，又将衍生工具会计列为高级财务会计的新难点。会计难题在理解要求上高于中级财务会计，在解决方案上存在较多争议和选择空间。
（ 二 ）案例教学契合了该课程特征内含的人才能力需求 案例教学法是教育者与受教育者进行互动的一种教学方法，能使师生共同参与教学过程，实现教学相长，共同受益的目的，具有开放性的特征。该方法改变了传统“填鸭式”说教的单向传输让学生产生的厌倦，能充分激发学生的兴趣，深入思考问题，从而挖掘学生潜力，发挥创造性，提升受教育者的综合能力。就《高级财务会计》而言，其上述特征决定了离学生的现实生活较远，这就要运用案例将鲜活的交易或事项展现在学生面前，使其身临其境，了解处理对象的本质，自主寻求能刻画经济现实的会计方法，快速实现从会计课堂向社会现实的转变。（1）案例选择的现实性有助于学生理解现实中的实际问题。信息化时代，案例的选择渠道多种多样，但有一点是共同的：即案例均来自于现实经济生活中新近的、有争议性的、切合理论内容的素材。因此，案例教学是以会计案例情节为线索，在课堂理论教学的启示下，使学生自觉地进入经济生活现实，充当其中的“角色”，让学生具有“真刀真枪”的实践经历，促使学生勤于思考、善于决策；变学生被动听课的过程为积极思维、主动实践的过程；其中重要的是，通过现实案例的全面解读，使学生能够深刻认识企业现实经营的整体性、全面性，将分散在同一教材不同章节甚至不同教材中的知识联系起来，使学生所掌握的知识体系化，并具有灵活性，以应对变化不定的经济活动。（2）案例教学的系统性有利于训练学生的逻辑思维能力。会计处理过程的系统性，决定了只有具备严谨逻辑能力才能做好会计工作，而案例教学有助于该能力的培养。案例取自于实际工作的典型素材，均有相应的客观依据，其是对现实经济活动的仿真与模拟，能为学生提供生动形象和具体真实的感性材料。因此，案例教学法通过利用与课堂理论教学内容紧密结合的案例，引导学生自主进行广泛的调查研究，促进自觉运用所学的理论知识。特别是，案例教学过程中，从材料阅读、问题讨论与分析到文字总结，体现了人们认识事物的从表面现象到本质内容过程，通过案例系统分析的训练，有助于学生严谨逻辑思维的形成，实现同理论知识向实践转换“质”的飞跃，而不仅仅是理论知识“量”的积累。需要说明的是，来自资本市场中的反面案例在教学中具有更大的震撼力，能给学生留下深刻印象，并启迪其深入分析有关问题。 （3）案例教学的研讨性有利于培养学生的职业判断能力。会计专业的魔力在于职业判断能力的运用，整个会计教育过程，基本围绕职业判断能力培养展开，具有开放性体系的《高级财务会计》更需要“实质重于形式”的职业判断。案例教学法能利用剖析案例、解决实际问题，改变学生所学理论知识条块式的分割状态，使相关课程的内容相互渗透、融为一体，从全面、战略高度思考会计问题。案例教学中，问题驱动的学生主动参与、启动发散思维、头脑风暴式的自由讨论，能及大地调动学生积极性，全面、深入剖析案例所涉经济与交易实质，据此提出备选处理方法，并结合实际进行职业判断，通过案例提供的“情景模拟”来体验企业在做出会计政策选择过程中的全面权衡，使学生在解决问题中体验成功，深入理解会计行为真谛。
二、《高级会计学》案例教学中存在问题分析
案例教学法在培养学生执业能力中作用已受到重视，并在财务会计类课程教学中逐步推广运用，但仍然存在以下问题。
（ 一 ）案例教学是会计教学中的薄弱环节 从表（1）可以看出，由于会计专业对实务操作能力要求较高，用人单位对“加强会计实践课程”的呼声最高，这表明实践教学（包括案例教学的运用）是会计教学中的薄弱环节。形成这种现状的原因有：一、会计类课程内容庞杂，而专业课课时非常有限；二是比较落后的教学手段降低了单位课时的效率，虽然多媒体的运用能够加大课堂信息量，但是单向灌输的手段难以挤出课时进行综合性的案例分析；三是专业教师能力和精力的有限，难以进行恰当案例的搜集与整理，为案例教学提供素材。
（ 二 ）国内现有《高级会计学》案例教学目标定位不明确 根据案例教学的基本规律，通常要求按照会计学专业的培养目标和教学要求，根据会计案例反映会计与理财实际活动的复杂程度，结合学生现有的理论水平和实际操作能力，由浅到深、由易到难、由少到多，合理确定会计案例教学的内容和学时，安排的会计案例教学进度与课堂理论教学进度，从时间和内容上应该是一致的。但近二十多年来，我国会计理论界与教育界尽管在认识本科会计教育的培养目标上都在进行不懈的努力，但也出现各大中专院校在会计教育总体目标定位上的纷争。由此，引发在大多数高校会计教育中是否引入案例教学以及实行案例教学的目标定位莫衷一是，从而影响到案例教学的实施过程及实施效果。另外，现有的《高级会计学》案例设计开发落后，资源缺乏。因此，由于受到专业课课时的限制、教师的精力限制等原因，使得目前会计学案例教学随意性较强，突出表现在没有系统、全面、及时更新的案例库资源。现实教学中缺乏问题导向型案例，使用的案例大多是随意选取，并没有与整体课程目标、进度结合，资料陈旧、匮乏，不能反映会计实际工作的现状。
（ 三 ）《高级会计学》案例教学组织实施不够合理、科学 会计案例教学旨在配合课堂理论教学的内容和进度，通过教师讲授会计与理财的理论知识和组织会计案例讨论，引导和督促学生由易到难、由浅到深、由个别到一般、由局部到全面，经过调查研究、独立思考、独立决策，有序地完成会计案例教学规定的全部内容，使学生能融会贯通、学以致用。但现实的状况是，无论在案例的准备、讨论与分析、引导以及案例报告撰写等环节难以取得应有的效果，有些甚至并没有按照案例教学的必要程序进行合理组织。
三、《高级会计学》案例教学完善的对策建议
案例教学是对传统高等教育模式的一种挑战，无论是老师还是学生都意味着更高的要求，为此，提出以下对策建议。
（ 一 ）思想、理念上重视案例教学 如上文所述，案例教学的重要性已被认识到，但是还限于泛泛而谈，未能从全过程视野重视。鉴于此，（1）高层应重视案例教学，特别是学院甚至学校应提倡创新案例教学，鼓励教师积极建立案例资源库，而案例收集、整理与更新需要付出更多的精力和汗水，这就需要学校加大对案例教学方面研究的资助立项力度，并适当减轻从事该项改革教师的工作量。（2）作为授课教师一定要从科学角度重视案例教学，将其作为理论教学的有益补充，在课程教学设计中恰当嵌入案例，使案例起到容知识性与实践性一体的效果，而不应为了案例教学而案例教学，更不能应以案例作噱头，结果是课堂很热闹，课后学生对相关知识点一无所知。（3）引导学生重视案例教学，案例教学中，要特别注意教师的指导者与组织者的定位，一方面循循善诱地引导学生从思想上重视案例讨论，另一方面指导学生进行案例分析的基本方法；在案例讨论时，教师应是组织者，为学生搭建好交流平台，充分激发学生的创造性思维。
（ 二 ）《高级会计学》案例教学目标定位 以“安然事件”为代表的一系列资本市场公司财务丑闻，引发全球对会计准则“规则基础”（Rule-based）与“原则基础” （Qrinciple-based）之争，逐渐转向以国际财务报告准则（IFRSs）为典型代表的“原则基础”的会计准则模式。我国财政部于2006年的现行企业会计准则体系，实现了与国际财务报告准则的实质性的趋同，意味着我国会计也已转向“原则导向”。 原则基础的会计准则决定了会计处理过程中存在大量的职业判断空间，即，针对许多交易或事项而言，并不存在唯一正确的答案，而需要在差异很大的多种答案中选定最能如实刻画交易实质的结果，这一能力的塑造需要长期训练，而案例教学是有效的方法。具体《高级会计学》而言，对特殊交易或事项进行的会计政策的选择和报表金额的确定是以一定的假设为基础的，假设的改变必将引起判断的变更，通过典型披露案例分析要求披露的与会计政策选择和与对资产或负债金额估计风险有关的重要假设，将有助于学生理解在财务报告编制中如何进行职业判断，从而提升其职业判断能力。
（ 三 ）《高级会计学》案例资源建设原则 巧妇难为无米之炊，散乱的实例以及支离破碎的事件说明难以实现案例教学的预期目标，而经过合理加工的系统、全面的案例资源是对学生进行训练的良好素材。我们在案例资源开发中，应注意以下几点：（1）密切结合《高级会计学》课程内容。《高级会计学》是为培养学生运用会计理论分析和解决复杂会计问题的能力而开设的，为实现这一目标，在进行案例取舍时，应结合课程专题需要，选取具有较强的针对性的案例，如结合《企业合并》一章，可以从我国证券市场中选择不同合并方式的案例进行分析，这样既能使学生深入理解对所学的相关书本知识，又能启发学生进一步思考有关问题。反之，如果设计的案例完全偏离课程中的基本理论，就难以实现案例教学理论联系实际的功能。当然，综合性案例具有的跨章节内容不是脱离课程，而是系统考察学生综合运用知识能力所必须的。（2）要能营造活生生的情景。目前，教学中用到的很多案例是案例编写者杜撰的，像是故事，虽然可能动听，但是很难给学生鲜活的场景，对现实的理解帮助有限。近几年连，我国会计准则的完善与资本市场的蓬勃发展，以及媒体的多元化，为我们提供了丰富多样的现实案例素材，案例教学中应可能使用真实的上市公司案例，这样学生才能感到真实可信，从而不仅会认真阅读和深入理解该案例本身，而且还会有兴趣进一步查找与该案例相关的资料。另外，案例撰写中，除对案例本身提供的做法进行分析外，还应提出相关开放性问题启发学生深入思考背后的力量。（3）应具有前瞻性。《高级会计学》的部分内容的具有争议性，如编制合并财务报表遵循的理论有：母公司理论、所有权理论与经济实体理论，这就要求在选择相关案例时，要有一定的前瞻性，从目前来看，经济实体理论是大势所趋，应运用这一理论来设计案例问题；同时，在我国会计准则变革的年代，更为重要的是，要关注案例素材的时间效应，保持案例所隐含的问题符合我国经济发展动态，企业的经营理念和会计处理方法在现有的经济形势下是否仍有借鉴作用。
（ 四 ）《高级会计学》案例教学过程 准备好了案例资料，下一步的关键是按以下要求科学组织案例教学过程。（1）安排小组讨论。老师提供主要案例线索以及学生难以获得的文献资料；学生则根据教师指导阅读教材及参考文献、搜集与案例相关的背景材料，仔细研究案例情节，经充分讨论形成小组的意见及结论，并准备好课堂的发言讨论讲稿。（2） 课堂展示。从组织形式来看， 课堂展示是小组讨论的基础上展开的全班讨论，小组代表进行发言并对其他小组的提出的问题进行解答，这种方式能相互启发、集思广益，起到共同提高的目的。在该阶段， 老师应让学生成为主角，把握案例讨论的方向，引导学生在案例讨论中拓展思路， 深化对案例相关理论知识的理解。（3） 教师点评。在学生对某专题案例进行讨论后，老师应进行归纳总结、作出恰当的点评，明确学生分析的优缺点，并指出需要深入思考的问题，让学生理解案例背后的因果关系。（4）撰写案例分析报告。案例分析报告是讨论成果的书面表达，经过上述环节的实施，学生对相关案例的分析结论一般会有一定的深度，应进一步通过文字整理，完善相关结论，使案例分析系统化，同时又能提高学生的书面表达能力。
参考文献：
[1]许汉友、汪先娣：《高校会计案例教学中的困惑及校正》，《财会通讯》2007年第7期。
[2]常颍、陈立群：《关于会计案例教学的几个问题》，《会计研究》2000年第8期。
关键词：财务会计；案例教学；财务报表
良好的财务信息决策能力是每个经管类学生的必备素养。目前，财务会计教学以了解会计工作流程、编制会计分录为主，对于财务报表并不重视。在以往的教学中，财务报表作为单独的教学内容，在整体教学效果上不突出，不符合应用型本科的要求。只有先从整体上认识财务报表，以“财务报表”为起始，再落脚到财务报表上，才符合目前“业财融合”环境下对业务人员的要求。只有真正理解业务的本质及准则内涵，才能了解报表中每一个分录的真实含义，才能将会计知识从理论学习转为实践。因此，对财务会计的教学改革应侧重于财务报表的运用，以财务报表作为学习的开始，最后落脚到财务报表的教学上，把财务报表的案例融合到教学中。
1财务会计教学现状
目前，财务会计教学以讲授理论知识为主，讲解借贷记账法、会计凭证填制等，内容比较枯燥，学生学习积极性不高。现在的教学改革依赖于案例教学，案例教学一个突出的缺点是不能够将会计知识进行串联，有一些会计案例脱离了实际，学生不感兴趣。财务会计教学存在以下问题。
1.1教学脱离实际业务
传统的会计教学方法只让学生学会借贷的会计分录，脱离了实际业务，学生基本上只学会了理论知识，不理解财务报表的含义，不知道具体的科目和财务报表的关系。学生的动手能力比较差，在实务操作过程中，只能硬套理论知识，遇到复杂一点的问题不能灵活应用。
1.2教学脱离认知规律
目前教学脱离了学生的认知规律，很多学生对会计的学习比较吃力，易混淆会计科目。很多学生不了解经济活动的实质，只是机械地记住会计分录，这不利于以后会计科目的综合运用，一旦离开学校到了工作岗位，发现业务依旧不会处理，而且会计的准则更新比较快，如果脱离了财务报表，单纯地学习准则制度，会让学生难以接受。
1.3学生兴趣不高，学习效果差
财务课程理论性较强，学生常常感到枯燥无味、晦涩难懂。在教学过程中，如果没有生动现实的案例，教师也很难调动学生学习的积极性。另外，学生对理论课程的重视程度不高，在上课的过程中，学生只是机械地记忆知识，很容易丧失学习兴趣，不利于学习效果的体现。
1.4教学方法单一
在实际教学过程中，一般都是简单地学习会计要素含义、借贷复式记账法原理、几大类型的业务处理。教学方法单一，一般都是教师讲例题，学生练习会计分录。学生对业务知识的理解比较模糊，处于比较抽象的阶段，不太理解会计的整体循环，故急需创新教学方法。
2财务报表为导向的案例教学改革的意义
目前，会计学的教学改革大多数都是以案例教学为主。案例教学法多是单一的案例，教学的知识不成系统，起到的作用仅仅是增加学生的兴趣，提高课堂吸引力。而采用“以财务报表为导向”的案例教学，不仅可以增加学生的兴趣，且能够在更大程度上增加学生的参与度，使学生学习的知识更加系统化，更加接近实务要求。
2.1案例系统化
“以财务报表为导向”的案例教学在编写案例时，要更加注重案例的系统性，不再以某一章节的知识点为依据搜集案例，而是将财务报表项目贯穿于整个教学过程中，让学生了解每一块的内容对应的财务报表位置，将知识系统化，并且用同一个案例贯穿教学的始终。
2.2理论与实践结合
“以财务报表为导向”的案例教学改革在原有案例教学的基础上增加了丰富的公司报表内容，并且在编制报表的过程中提供了更多的实践机会。在教学时开展以学生为主体的教学方式，能够提升学生学习的主动性，将理论知识和实践更加紧密结合，符合应用型本科的教学要求。
3财务报表为导向的案例教学改革目标
3.1提高学生的学习兴趣
目前，财务会计系列课程以“填鸭”教学为主，学生缺乏主动性。在当下案例教学中，所谓的案例都是单独一个一个的案例，不能将所有的知识串联起来。“以财务报表”为导向的案例教学法不仅会引入上市公司的案例，还从财务报表着手，让学生知其然知其所以然。此外，“以财务报表”为导向的案例教学法，不仅可以提高学生的积极性和兴趣，还可以使知识更加系统化、实用化。
3.2提高教学的实践性
传统的会计教学把会计理论知识和实务操作知识割裂开，教师单独讲解会计凭证的填制，学生单纯学习会计分录的编制及会计账簿的填报，这不利于学习知识的系统化，学生的财务会计知识仅停留在理论层次。以“财务报表”为导向案例教学法，可以提高学生的动手能力，将学习到的理论知识进行实践，在很大程度上丰富了教师的教学手段，解决了目前财务会计教学方法单一的问题。
3.3提高学生的综合技能
目前，教学集中于会计分录学习，一般学校的会计实训里也多是重复的会计凭证填制业务。以“财务报表”为导向的会计教学不再把财务报表的编制作为最后一个课程内容，而是将财务报表的学习贯穿到整个学习环节，这样更加容易提高学生的综合技能，不仅可以编制报表，还可以简单地分析报表。
4以财务报表为导向的案例教学改革内容
以金课“两性一度”的建设标准为指导，财务会计的教学改革以实现知识与技能目标、过程与方法目标相结合。在知识与技能方面，需要学生掌握会计实务中会计确认、计量、记录和报告。在过程与方法方面，形成一套适合应用型本科教学的财务会计案例库，设置完善的课程，以提高学生的实践能力。因此，以财务报表为导向的案例教学改革主要包括案例改革和课程设置改革。
4.1案例改革
目前，编制案例的教师大多是教学岗位的人员，缺少实务锻炼，且案例都比较老旧，单独的案例不成系统，不符合“以财务报表”为导向的案例教学要求。另外，教师的教学任务比较重，科研压力也比较大，缺乏时间和精力专注于教学改革上。故改革案例是学校的首要任务。
4.2课程设置改革
目前，财务会计的教学以教师讲授为主，没有做到以学生为主体的课堂教学，而应用型本科教学要求提高学生的动手能力，要在财务会计教学改革中明确学生的位置，提高学生的参与度。因此，在课程设置上，通过学生建立财务小组，教师讲课为辅，能够实现理论和实践的结合。在课程设计时，以小组为单位，采用实务案例，以会计活动为主线，最终形成财务报表。
4.3课程效果评价
在教学过程中，采用“财务报表”为导向的案例教学大多是在课堂上完成的。在客观评价学生学习过程时，要侧重于课程三大教学环节的过程性评价，而不仅仅是期末结果性评价。在教学中要适当提高学生平时作业的分值，对最后形成报表的完整度进行考核。课程的评价机制不再是单一的平时考勤加上期末考试成绩，而是渗透到学习的过程中。
5财务报表为导向的案例教学改革的具体措施
5.1案例编写
首先，财务会计教研室应组建专业团队，充分重视案例库的编写，成立相应的案例编审委员会，将教研组长、学科带头人和会计教师纳入案例委员会，同时聘请会计一线人员以及一些企业的财务负责人参与案例的编写和审核。其次，做好案例设计的总体布局，结合相关的会计实务活动循环编写实际案例。在财务会计中的相关课程中明确每位教师的职责。每学期对教学过程中使用的案例进行回顾和总结，提出修改建议，经完善后编入相关业务内容的案例库。已经编写好的案例及时发送给相关任课教师，在今后的教学过程中，任课教师需要不断提出修正意见，完善案例，要时刻结合会计准则以及财政制度，不断调整案例的相关内容。
5.2课程改革
整体课程改革可以进行五个模块的设计。模块一，学生分组组建公司，以内容比较全面的制造业为主，用同类型的经典的公司报表让学生观察，重点引入报表，展示会计信息查找过程和报表项目，讲解反映财务成果所对应的报表及其联系；模块二，设置过渡模块或是理论讲授模块，讲解基础会计的理论知识，包括会计科目、借贷记账方法等；模块三，日常业务核算，从筹资业务、供应业务、生产业务、销售业务到利润分配业务等主要的业务流程，学习会计分录的编制、会计凭证的填写、会计账簿登录等，在学习业务流程的课程中，要了解日常企业和银行之间的业务流程，了解票据的形式，并且要熟悉基本税务知识，学会简单的报税环节；模块四，落脚到会计报表的具体编制方法和分析方法上，将所有发生的经济业务事实整合到财务报表中；模块五，结合典型的会计案例，学会阅读报表、分析报表和决策管理，形成闭合学习思维。
5.3课程内容的具体设置
在课程具体内容设置上，既要满足传统教学任务的要求，也要具体实现财务报表的作用。财务会计教学的具体改革思路见表1。
6结束语
目前，教学已经不能满足社会对经管类人才的要求，以“财务报表”为导向的财务会计教学改革势在必行。只有建立以学生为主导，将实务活动贯穿其中，模拟公司情景，以财务报表为学习启示，落脚到财务报表上，才能实现理论与实践的结合，更好地完成培养目标。以“财务报表”为导向的财务会计教学改革不仅可以提高学生的学习兴趣，还可以提高教学的实践性，最终提升学生的综合技能。这需要涉及到课程案例改革，课程内容改革以及课程效果评价改革，具体可以从案例编写、教学内容等方面进行具体的改革。
参考文献：
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［4］王晓军.《财务报表分析》课堂教学改革实施情况及效果分析——以延安大学为例［J］.财会通讯,2020(9):165-168.
【关键词】高级财务会计；案例教学法；教学模式
一、高级财务会计案例教学的必要性和可行性
高级财务会计是会计学专业（本科）的一门必修课程，是在中级财务会计课程基础上，为进一步提高学生会计理论水平和应用能力而设置的一门专业课。设置该课程的目的在于使学生掌握高级财务会计的基本理论和实务，奠定会计理论基础，提高其应用能力和职业判断能力。因此从高级财务会计培养目标来看，定位不仅应为会计学专业的专业课、必修课，还应将其作为学生已有会计知识的进一步的升华课和应用课。而要达到这一目标仅仅依靠传统的灌输式教学显然难以取得成效。
案例教学法最早起源于国外MBA教育实践之中，是在学生学习和把握了一定理论知识的基础上，通过剖析案例，让学生把所学的理论知识运用于实践活动中，以提高学生发现、分析和解决实际问题的能力的一种教学方法。这种教学方法具有很强的针对性、较高的综合性、高度的启发性、模拟的实战性和有效的互动性等特点。一方面，这些特点恰好能满足高级财务会计教学内容的复杂、多样、可研究等要求。比如所得税会计的核算问题，要求学生至少应同时具备会计和税收两个学科的知识，既掌握所得税会计准则的相关规定，准确计算出会计利润及递延所得税，又要掌握现行企业所得税法有关应纳税所得额的计算方法，从而最终准确确定利润表中的所得税费用。另外一方面，学生的知识储备和就业需求使该课程案例教学实施具备条件。高级财务会计一般是在学生系统学习完基础会计、中级财务会计、成本会计、财务管理等相关专业主干课程后开设的，学生已具备学习高级财务会计必要的知识储备，如财务管理中的年金、现值等知识就为学习租赁会计计算最低租赁付款额并进行案例分析打下了基础。学生在学习完财务会计的相关基础课程后，需要对已有的财务会计的相关知识加以综合运用，并对中级财务会计课程没有涉及的一些特殊领域、特殊业务和特殊阶段的会计核算有所涉猎，这样为接下来的求职就业打下良好的基础，但是这时大多数学生又对传统的灌输式教学产生了审美疲劳，因此适时采用既生动活泼又能收获新老知识感悟的案例式教学无疑是最大程度上满足了当下学生的诉求。
二、高级财务会计案例教学具体的教学模式
1.高级财务会计教学案例的几种类型
（1）导入式案例。即在高级财务会计教学每一章的开头都安排一个导入式的案例，以便激发学生对本章知识的关注和兴趣，理解其在整个市场经济中的角色和作用。如在讲述外币会计之前，可以导入一个我国汇率制度改革或人民币升值的背景案例，使学生对外汇和汇率在经济生活中的重要性有所认识，为接下来讲述外币交易的账务处理打下基础。
（2）核算型案例。高级财务会计是中级财务会计的进一步延伸和补充，因此论述特殊业务、特定阶段和特定领域的会计业务核算是其主要内容。核算型案例在高级财务会计案例教学的基础地位不言而喻，只有通过核算型案例掌握了账务处理，才能为分析、讨论打下基础。如在讲述股份支付内容时，只有通过举例分别把以权益结算的股份支付和现金结算的股份支付的账务处理弄懂，才能比较分析出二者的区别联系，从而进一步讨论其适用性。
（3）综合分析型案例。这种类型的案例是高级财务会计案例教学中最重要的一个环节、也是学生分析问题、解决问题能力快速提升的一个环节，它所涉及的理论不仅包括高级财务会计，可能还来自于中级财务会计、财务管理、资本经营的前期已学的相关课程。如讲述完企业合并和合并财务报表的内容后，就可以提供给学生一个“美国在线与时代华纳合并的财务思考”这一综合分析案例，不但可以加深对企业合并的认识，还可以通过分析讨论如何计算企业价值这一命题。
2.高级财务会计案例教学具体教学模式
以上三种高级财务会计教学案例各有各自的特点和作用，那么采用什么教学手段和方法来实现，以达到提高学生应用能力的中心目标是高级财务会计案例教学研究的重点（1）对于导入式案例，应以教师为主体进行设计，一般要求选择来源于现实的、经典的、耳熟能详的案例，既可以是成功的案例，也可以是失败的案例，或者是有争议的案例，引导学生对于新内容的学习兴趣。编写时讲求简明扼要、提纲挈领，并适当辅之以视频或音频加深印象。导入过程中最好能边分析边设问，使学生带着好奇和疑问进入到理论知识的学习中。
（2）对于核算型案例，还是应该以书本的虚拟企业的核算例题为主体，辅之以课外的实体企业的案例。在选择书本的虚拟企业核算例题时教师除了常规的理论讲解外，重点需要帮助学生理解关键步骤账务处理的原因及相似例题账务处理的区别和联系，这种例题讨论分析的空间不大；对于课外的实体企业核算的案例，教师要有意识的选取一些有争议的，背景较复杂的开放型核算案例，当然这种类型的案例不宜过多，否则会混淆学生已有的确定性的账务处理过程，毕竟大多数会计核算还是属于确定性的问题。
实施财务会计案例教学的基础是选取恰当的案例，并经适当改编，整理形成案例库;如何将案例与课程内容有效对接至为关键。可借助信息化手段有效组织案例教学，并设计详细的评分规则引导学生对案例进行自我学习。案例教学还有助于展示财务会计与其他课程的关联，从而实现财务会计案例教学的拓展。
关键词:
财务会计;案例教学;案例库
案例教学法在商学院的教学中至关重要。财务会计作为一门应用性较强的学科，将深奥的理论知识与现实的资本市场相结合，案例教学是一种有效的教学方法。财务会计课程难度较大，不仅具有较强的理论性，而且与会计实务紧密结合。因此，在财务会计教学中，案例教学与理论教学相得益彰。在理论教学中辅助以案例教学，可以使学生加深对理论知识的理解，能够培养学生的分析问题、解决问题的能力［1］，从而提高财务会计课程的教学效果。案例教学与理论教学相结合，将深刻的财务会计理论置于真实的经济背景中，财务会计的知识点才能变得鲜活起来，财务会计的教学才能变得更加生动。
一、如何选择财务会计的教学案例
实施案例教学的前提就是有好的案例。长远来看，基于资本市场的公开资料由教师来撰写案例，应该是一种较好的途径。但是，案例是否成熟有待考验。短期来看，基于现有的案例资源来组织教学，是一种更行之有效的捷径。
1．案例资源的获取与改编
从现有的财务会计案例资源来看，主要有两种方式:一是现成的教材，如东北财经大学刘永泽教授主编的财务会计教学案例，至今已出版至第五辑，均为上市公司真实案例，反映会计准则的执行情况。二是基于网络资源，如巨潮资讯网、和讯网以及一些门户网站的财经版块，如网易财经、凤凰财经等。相比较而言，教材中的案例都比较成型，就一家上市公司进行连续追踪，针对性较强。而基于网络资源获得的案例资料相对比较及时。无论通过那种路径获得的案例资源，都需要根据教学的需要进行一定程度的改编。
2．案例选取的原则
选择适合的案例进入课堂需要有所取舍。杨有红认为，案例选取的基本原则是实务性、典型性和针对性［2］。我们认为，通常案例选取的首要原则是真实性。上市公司、知名的大公司，应该是首选。其次，案例内容是否能够引起学生的兴趣，也必须引起教师的关注［3］，如在讲解高级财务会计的合并知识点的时候，可以引入优酷合并土豆的案例。只有将案例的知识性和趣味性更好地融合，贴近实际，才能更容易引人入胜。此外，经典案例往往不会时过境迁，在说明某些问题上具有较强的说服力和证明力。
3．案例的日常搜集与案例库的建立
案例教学的基础是拥有一个完整的案例库，教师在日常教学中应及时通过各种渠道搜集案例，并经过必要的加工和整理，分门别类地加以保存，每位教师如果能够将资源整理在一起，便可形成一个庞大的案例库，以备进行案例的集体讨论和切磋。
二、如何实施财务会计的案例教学
1．案例内容与课程知识点的对接
从案例到课程知识点，如何做到有效对接，是教师必须关注的问题。因为现有的案例资源，可能注重案例的完整性而面面俱到。所以通过某个案例的讲解和分析，让学生理解并掌握相关知识点，这是在进行案例教学之前必须需要明确的，因此，教师的角色是如何将案例为我所用，将案例内容顺利过渡到课程知识点，通过一个案例来展现某一个或某几个相关联的知识点，加深学生对这些知识点的理解和应用，或利用课程中的基本理论来解决案例中的问题。
2．案例问题的设计与思路的引导
通常在案例资料给出后，需要与课程知识点相衔接来设计若干问题，引导学生一步步进入案例，了解案例中的情境，更要走出案例，理解案例引发的问题。以固定资产折旧这个知识点为例，围绕固定资产折旧可以设计一系列相关的问题，如案例公司的固定资产有哪些类别，分别采用怎样的折旧方法，各类固定资产的折旧年限如何，折旧的会计政策是否发生变更，若变更，是法定变更还是自愿变更?对变更采取了怎样的会计处理方法?对案例公司的损益或权益是否产生影响?因此，通过一个案例，设计相关联的若干问题，可以将固定资产折旧与会计政策变更这两个主要的知识点很好地结合在一起，让学生在学习中能够融会贯通。
3．借助信息化教学手段有效地组织案例教学
案例教学的关键在于良好的组织过程。在课堂有限的时间里要完成组织学生讨论、学生发表观点、教师进行点评等环节［4］。因此，各个环节的时间分布与相互衔接，都需要教师进行精心设计。哪些在课堂上进行，哪些在课前进行、课后进行，都需要教师进行规划。只有有效的设计、良好的规划，才能取得事半功倍的效果。以笔者所在的院校为例，BB平台是一种良好的辅助教学平台，教师可以将课件、作业等诸多与课程相关的资源到该平台上，供学生下载和课后学习。因此，在案例教学前，教师可将背景知识与案例的基本资料到该平台上，学生可提前熟悉案例，此外，教师也可在讨论区几个基本的问题使学生提前进入案例情境，引导学生对案例进行思考。通过信息化手段提前下发案例资料为课堂教学节省了较多的时间，从而在有限的课时内提高课堂教学效果。
4．设计评分细则，引导学生进行案例的自主学习
案例教学不是教师的独角戏，以学生为中心的教学方式才是使学生最为受益的方式，因此教师更需要做的是设计详细的评分规则，引导学生进行案例分析，以此提高学生的参与热情。学生通过自主学习、分析与讨论，撰写案例分析报告等，进而在课堂上可通过PPT汇报展示，分享学习成果。
三、财务会计案例教学的拓展:与其他课程相结合
财务会计作为财会专业的核心课程，与其他课程存在千丝万缕的联系，既要做到“承前”，也要做到“启后”。采用案例教学法时，这一点体现得更为明显。一个庞大的案例往往涉及很多内容，因此通过一个案例，将财务会计与先期课程和后续课程相结合，使学生对专业知识活学活用。以存货为例，在财务会计课程中，对存货的日常核算与期末计量这一知识点，引入“獐子岛10亿存货消失之谜”这样一则网上流行的案例，引发学生对存货期末计价问题的思考，与此同时，对水产品这类特殊的存货如何进行审计，确定存货跌价准备的计提是否合理等问题也对学生有所启发。因此，通过一些鲜活的案例将财务会计与审计课程的相关知识点相结合，为后续课程能够进行很好的铺垫。
作者：孙志梅 李秀莲 高强 单位：大连民族大学国际商学院
参考文献:
［1］常颖，陈立群．关于会计案例教学的几个问题［J］．会计研究，2000(8):51－52．
［2］杨有红，胡燕，谢萍．关于财务会计案例教学的调查分析［J］．北京工商大学学报(社会科学版)，2005(9):52－58．
【关键词】案例教学法 财务会计教学
案例教学法是根据教学大纲所规定的教学内容、教学目的和教学要求，将实际工作中的真实情境加以典型化处理，教师深入浅出地讲解理论，形象地指导学生实施理论、联系实际，启发学生独立思考。接下来谈谈自己运用案例教学法在财务会计这门课程中运用的相关体会。
一、在财务会计教学中，实施案例教学法的必要性
财务会计是一门融理论性、实践性和操作性为一体的学科，从课程内容来看，呈现出教学内容多、涉及面广、实务性较强的特点。如果仅仅采用传统的“灌输式”传统教学法，老师课堂上讲解原理，举例题，从上课讲到下课，整个教学过程中缺乏老师与学生的互动，学生对所学的理论知识以及应用例题并不能真正理解和消化，收效不大，从而影响学生对理论知识的掌握。因此，在财务会计教学过程中运用案例教学法，这样学生的地位发生了转变，由被动听讲变为主动参与，学生以主人翁的状态参与到案例分析过程中，有展示自己的机会，从而体现出积极热情主动的学习态度和学习兴趣，思维也变得活跃，从而大大提高教学的效果。
二、在财务会计教学中，案例教学法具有特征
1、案例具有针对性
案例要根据教学目的及要求，有针对性地筛选、包装，使之典型化。在教学过程中，老师应根据每一个具体教学目标的实现，选择与内容相适应的案例配合，拟定分析要点和需探讨的问题，把案情描述清楚，不能冗长。针对不同的案例，分别采用叙述、表格等不同形式展现出来。
2、 案例具有实务性
财务会计教学的基本特点是应用性、可操作性强。因此，在选取案例的基本内容时要以会计实务为蓝本，将实务资料进行概括和整理，然后选择具有实务性会计教学案例，提供会计职业实际情境特征，让学生感受真实事件，培养学生如何发现问题、解决问题的能力。
3.案例具有适度性
案例选择要做到难易适度，这样才能引起学生的兴趣。比如学生在学基础会计这门学科时，可以设计简单的案例，后续财务会计课程可设计一些难度稍大案例进行教学，在分析案例教学过程中，我们应从学生的实际情况及教学目标出发，选择难度适中的案例进行分析，如果内容太复杂，难度太大，超越大部分学生的知识范围和分析能力，可能会使学生感到无从下手，从而产生畏难情绪，学生将不会积极参与案例的分析与探讨中，进而就会使教学工作难以进行，达不到预期的效果。
三、在财务会计教学中，如何实施案例教学法
1、选择合适的案例是财务会计教学的首要环节
开展案例教学，教师首先要根据教学大纲及课程培养目标，精心选择或编写案例。同时，案例选择应来源于实践，来源于对企业公司业务的客观调查，应具有一定针对性和实用性，在案例内容所涉及问题过程中，应强调专业理论与实践相融合。
2、教师应精心准备，形式多样
案例教学法在具体实施过程中，可以有多种形式，既可以进行典型示范引导，也可以进行情景模式训练，也可以通过开展小组讨论。在教学过程中，为了增强学生对知识点的感性认识，如果仅通过传统的图片、实物展示进行讲解还不够，教师应根据不同的教学内容创设问题情境，激发学生的兴趣，借助多媒体教学手段，将案例通过声音、图像动画和文字来反映经济业务进行过程，化静为动，变抽象为具体，形象生动。
3、提高教师专业素养
学校应重视教师的专业素质培养，鼓励教师参加会计师或注册会计师等方面资格考试，组织教师参与企业的实践，从而提高教师的专业实践水平。在教学过程中，教师不仅具备丰富的理论知识外，还要求具有将知识简单化、具体化，有深入浅的讲解，如何才能让学生在案例教学中真正学到知识。
4、培养学生的参与意识
在案例教学中，应树立“以学生为主体”的教学理念。在课堂中，教师应营造一种让学生身临其境、乐于表达自己的判断和看法的氛围，激发学生的学习兴趣，挖掘学生的思维潜能。例如：在企业财务会计关于经济业务核算的教学中，可以将全班同学分组，分别扮演收款单位、付款单位的角色，让其模拟企业经济业务结算过程，在模拟过程中，可以分几轮进行模拟，互换角色，熟悉各环节的具体操作程序，这样学生不仅掌握了各结算方式操作程序及注意事项，，同时培养学生发现问题、解决问题的能力。
综上所述，案例教学法是一种具有启发性和实践性的新型教学方法。在中职财务会计教学中，采用案例教学法，可促使学生善于发现问题、启发思考，从而开动学生的思维并激发其创造性，提高学生对会计实践问题的综合操作能力。
【参考文献】
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