关键词：PPP 风险防范 风险分担
中图分类号：F721.3 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2017）02-058-02
一、PPP的概念及应用情况
PPP是英文Public-Private Partnership的字母缩写，一般译为公私合营关系，是指政府与私营企业之间为了合作建设某个基础设施项目或为了提供某种公共物品和服务而形成的一种合作关系。
PPP模式最早在英国开始应用（1992年），现在国外已经得到了普遍应用。
我国在近几年也开始了PPP模式的应用，自2013年11月党的十八届三中全会通过《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》中首次明确提出允许社会资本通过特许经营等方式参与城市基础设施投资和运营以来，财政部作为第一责任人全面统筹推进PPP改革。数据显示，自2013年推行PPP项目以来，截至2016年2月29日，全国各地共有7110个PPP项目纳入PPP综合信息平台，项目总投资约8.3万亿元，涵盖了能源、交通运输、水利建设、生态建设和环境保护、市政工程等19个行业①。
同时，各省市也结合自身情况积极探索推进PPP工作。2015年2月26日，南宁“海绵城市”试点项目――南宁市竹排江上游植物园段（那考河）正式签约，标志着广西首个采用PPP模式建设项目正式落地南宁。目前南宁市已向社会公布的第一批政府和社会资本合作项目共有40个，总投资847.7亿元，涉及市政设施、交通设施、公共服务、水利、资源环境、生态保护、产业配套等各个领域②。
从国内外应用PPP模式的情况来看，政府通过引入私营企业资金缓解了政府的资金约束，保证、加快了基础设施的建设和有效运营；而私营企业则获得政府给予的长期特许经营权和收益权，满足了自身的盈利需要，通过PPP模式，合作双方实现了共赢。但不可否认，我国自上世纪90年代以来开展的PPP实践主要是自下而上的自发探索，缺乏经验总结和理论指导，存在着诸如长春汇津污水处理厂、上海大场水厂、北京京通公路、天津双港垃圾焚烧发电厂、青岛威立雅污水处理项目、杭州湾跨海大桥等的失败案例。
二、我国PPP项目存在的问题
剖析这些失败案例的失败原因，我国PPP项目主要存在以下问题：
1.PPP立法缺失。目前，我国PPP项目操作最核心的法律依据是：《关于推广运用政府和社会资本合作模式有关问题的通知》（财金[2014]76号）、《PPP项目合同指南》（财金[2014]156号），但并没有专门的PPP立法来对这种模式进行规范。
2.审批、决策周期长。PPP项目审批程序过于复杂、决策周期长。项目批准后，难以根据市场的变化对项目进行调整。
3.监管制度不完善。我国目前的PPP项目监管法律法规建设相对滞后；各部门的监管角色定位不清晰、分工不明确，政府监管的重点大多放在项目筛选、识别和社会资本准入方面，对项目后期建设和运营缺乏有效的监管机制和监管方法。
4.缺乏合理的风险分担机制。
5.融资渠道不足。我国目前PPP项目主要依赖银行融资，有价证券融资、信托融资等方式应用较少，社保、养老基金等也未应用于其中，融资渠道较窄。
6.社会诚信和契约精神缺失。部分企业试图利用极少数官员的腐败，采用贿赂手段牟取暴利；另一方面政府部门也会因政府换届、公众反对等原因而出现违约现象。
7.项目收益无保障。我国基础及公共设施的收费管理并未进入完全市场化，政府在PPP项目中的补贴承诺无法落实或落实不佳，出现竞性项目等等，都会损害PPP项目利益。
8.PPP项目配套设施不完善，使得生产经营陷入困境。
9.PPP项目参与各方都缺乏风险管理的机制及人才。
三、风险防范的必要性
PPP融资模式的应用可以有效减少公共财政负担，更好地提供公共物品；而私营企业参与其中也能实现减少投资风险并从中获利的目标。但是，PPP项目作为一种工程项目，风险必不可免。防范于未然，将风险消灭在萌芽状态，降低风险损失甚至是规避风险的发生，可以有力保证PPP项目的顺利开展及成功运营，因此必须首先做好PPP的风险防范工作。
（一）政府方面
1.健全PPP立法。PPP尽快立法是全社会的共同期盼，以便PPP项目的开展和运营过程每一个环节都能真正做到有法可依。PPP立法工作应分三个层次开展：首先，制定PPP基本法，规范和明确PPP的应用范围、操作流程、设立程序、招投标和评标程序、特许权协议、风险分担以及权责关系等问题。其次，分别制定PPP在不同领域（医疗、环保、教育、养老等）的相关法律法规。再次，出台更加具体的PPP操作规范、操作指南，将PPP交易流程规范化、标准化，对项目的运作提供政策和技术上的导向作用。另外，需要注意的是，健全了PPP立法之余，政府还应增强自身的法治和契约意识，依法行政。
2.建立合理的风险分担机制。风险分担是PPP项目风险管理的核心，一般先按照现金流量折现法测算项目的净现金流量是否大于0，再按照以下原则对项目风险进行分配：
（1）项目各参与方应共同承担项目风险。
（2）若风险是由项目某参与方的不当行为引起，则需由该参与方承担。
（3）较高收益获得者承担相对较大的风险，较少收益获得者承担较小风险。
（4）如果某参与方相比其他方更加有能力、及时、有效、低成本地处理该风险，就应让该参与方承担，而不是项目各个参与方争相承担较小的风险。
（5）为风险承担设置一个上限，超过这个上限则重新分配该风险的承担责任，由项目所有参与方共同承担，或由第三方担保者承担。
在具体执行时，要注意根据不同的PPP项目，制定一套相应的合理风险分担流程，并将其书写在PPP项目协议中，以便合作各方存在风险分担的共识，在出现各种风险时候能够迅速找到合适的承担者。
3.政府转变职能，加强监管。政府应积极转变自身职能，从运营者向监管者转变。首先，应完善PPP监管的法律法规；在项目风险分配完毕后，设立独立的机构，秉承“依法监管、公开透明、独立专业、可问责”等原则，确保合作方都能有效地履行自身的风险分担任务，保证项目的顺利进行。政府监管主要分为事前准入监管、事中过程监管和事后绩效监管三类，并贯穿于整个过程，但整个过程注意杜绝对项目的不合理干涉。
4.拓宽融资渠道。
（1）积极引导金融机构参与PPP项目。
（2）政府提供必要金融支持：政府与提供贷款的金融机构达成直接协议，向借贷机构承诺支付一定费用，使PPP项目顺利获得金融机构的贷款。
（3）吸取其他国家的经验，尝试从养老基金、保险公司等机构投资者中筹集长期低息资金。
5.进行PPP人才能力建设。政府部门应积极开展相关PPP人才能力建设，比如：做PPP专题讲座、组织PPP业务学习培训，吸取国内外先进经验；印发PPP有关政策文件汇编，将PPP知识宣传、普及到政府各部门；引进国内外PPP专业人才和管理技术等，以提升政府部门PPP管理能力。
6.谨慎选择项目。采用物有所值评价方法和理念，谨慎选择项目。选择的项目必须符合以下条件：要符合国家产业政策方法、要具备完备的前期手续和严格的管理程序、具备完善的商业化运营模式、项目自身要能产生稳定的现金流，与当地财力和经济发展承担能力相匹配。
7.谨慎选择参与PPP项目的社会资本。
（1）考察参与PPP项目的社会资本投资人的业务性质、经营情况、融资能力和资金来源等指标。
（2）考察社会资本投资人是否具备PPP项目的管理经验或成功案例。
（3）严格采用招标形式选择承包商，招标过程中重视发挥中介机构（如：律师、会计师等）作用，避免腐败因素导致的风险。
8.提供外在条件支持。
（1）物质方面：政府应保障项目所需的材料供应、劳动力提供等。
（2）政策方面：提供一定的税收、土地使用等优惠政策；出台防止同类项目竞争、保护知识产权等法规制度；同时，简化审批手续和过程，提高政府办公效率。
（二）社会资本方面
1.利用PEST模型评估投资环境：比如政治方面（P）：法律环境、政府效率、政府换届情况、政府对私营企业支持政策等；经济方面（E）：财政实力、货币政策、利率及通货膨胀情况等；社会方面（S）：当地人文素质、人民购买力、消费税习惯等；技术方面（T）：城市现有的基础设施水平、各项基础设施存量等
2.利用SWOT模型评估项目：项目自身的优势劣势，所处环境的机会威胁。
3.论证项目的可行性：在项目前期聘请专业的中介机构，测算合作伙伴各项能力指标；评估项目对参与各方的影响；结合人口、城市财政实力和发展潜力、各项基础设施存量等指标，合理确定投资方向和投资规模；对项目进行投资收益和投资风险的论证；对项目合同条款进行利弊分析，争取谈判优势等。
4.项目的选择。在区域选择优先考虑沿海经济发达地区和内地省会城市和财政实力较强的其他城市，选择具备良好现金流量，风险较小，风险可控程度高的项目，最好是投资人具备类似项目运营和管理经验，有过成功经验的项目。
5.培育社会诚信和契约精神。企业应摒弃投机心理，干净透明地与政府签订公平平等的合同，如约履行合同各项条款，并依靠双方签订的合同来防控风险。
6.项目全过程实行风险动态管理。确定参与PPP项目后，设立专门的PPP风险管理部门，培养专业的PPP风险管理员工，制定专门的风险管理流程，对项目做足风险尽职调查，并进行全程监控及动态分析，及时、恰当地处理项目中出现的各种风险。
（三）融资中介方面
我国目前PPP项目的融资中介还主要依靠商业银行，而商业银行介入PPP项目也可以给其自身带来巨大的业务机遇，所以银行等金融机构也需要做好风险防范工作。
1.谨慎选择PPP项目对象。银行应根据自身业务特点和风险偏好，选择合作的优质PPP项目。项目选择方面，建议优选具备良好现金流，属于民生型、强需求的项目合作，以期降低投资风险，提高投资回报。
2.谨慎选择合作伙伴。
（1）地方政府的选择：优先选择财政实力较强的发达城市、省会城市，招商引资环境良好，近3年内未发生过重大腐败案件或政府I导也未发生频繁更换等情况的地方政府作为合作伙伴，以降低政策风险和政府信用风险，保障项目顺利建设。
（2）社会资本的选择：选择具备PPP项目建设及运营经验的，或PPP项目成功案例的公司企业作为合作伙伴，以降低运营风险，保障项目顺利建设。
3.建立专门PPP项目风险管理机构和流程。首先需要设置专门针对PPP项目的风险管理机构，培养具备项目融资、风险管控等相关知识的业务人员及管理人员；同时，制定PPP项目贷款管理工作流程，包括PPP风险识别、评估、测算和控制等环节，使得风险管理工作能够有序高效进行。
4.重视贷前管理。银行应重视贷前管理，尽职调查，开展可行性分析，全面掌握项目投资规模、工程投标、资金预算等情况，识别项目建设和运营中可能的风险，制定出风险应对策略，完善应对措施的操作方案。
5.完善对PPP项目贷款协议的管理。当银行作为贷款者参与到PPP项目中，应完善对该项目的贷款协议的管理，如设置逻辑严密有效的担保体系、在贷款协议中确定风险承担限度、提供资金时事先收取的风险附加率等，以此为依据来有效规避风险、管理风险。
6.建立并充分利用银行风险管理信息系统。银行应建立专门的PPP风险管理信息系统，记录以往参与的PPP项目的风险信息、合同签订情况，形成PPP项目信息库，并随时更新，及时作出分析和判断。银行充分利用这些信息的示范功能，减轻信息不对称对银行带来的不利影响，有效防范风险。
[基金项目：广西高校中青年教师基础能力提升项目（编号：KY2016LX470）；广西广播电视大学校级立项课题（编号：2016XYB07）]
注释：
{1}数据来自《中国经济周刊》
{2}数据来自南宁市财政局网站
参考文献：
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[2] 周正祥，张秀芳，张平.新常态下PPP模式应用存在的问题及对策[J].中国软科学，2015（9）
[3] 李赢楠.中国推进PPP模式的制度障碍及对策研究[D].吉林大学，2016
（作者单位：广西广播电视大学 广西南宁 530022）
关键词：电子银行；风险；对策
作者简介：成丹霞(1980－)，女，河南省鹤壁市人，风险监控岗业务运营序列(二级)，研究方向：国际经济与贸易。
中图分类号：F830.49 文献标识码：A 文章编号：1672－3309(2009)03－0046－03
电子银行作为一项新兴业务。在经过几年持续高速发展之后，其风险也随之不断积累并对业务的发展产生了负面影响。由于网络的开放性、匿名性和技术复杂性，电子银行业务面临比传统服务渠道更大的风险。近年来因钓鱼网站、木马病毒、诈骗短信等导致的资金被盗事件频繁发生，客户对电子银行的安全性更加忧虑，从而不敢或不愿尝试使用网上银行。这已经成为阻碍电子银行业务持续健康发展的主要原因。
巴塞尔银行监管委员会《电子银行和电子货币业务的风险管理》认为，“操作风险、声誉风险和法律风险是大多数电子银行和电子货币业务最重要的风险”。因此，本文将电子银行业务面临的主要风险种类归为操作风险、声誉风险和法律风险三类。
操作风险。是指由于不当或失败的内部流程、人员缺陷、系统缺陷或因外部事件导致直接或间接损失的可能性。《电子银行和电子货币业务的风险管理》中列举了电子银行业务操作风险的8种来源，分别是未经授权的访问、雇员欺诈、伪造电子货币、服务提供商风险、系统退化、职员及管理技能落后、客户安全性经验不足、客户对交易抵赖。
声誉风险，是指由于公众对电子银行业务产生严重不利看法而导致银行无形资产遭受损失的可能性。声誉风险通常因操作风险和法律风险控制不当产生。当前的金融全球化、信息化使得银行面临的市场竞争更加激烈，银行要想建立好的信誉需要付出很大的努力。但是信誉的毁损却可能发生在转瞬之间。互联网的开放性和传递信息的高效率使得一旦电子银行出现安全事故、技术不完善或误操作等问题，就会通过互联网等媒介广泛迅速传播。再加上有些人以讹传讹不断夸大问题的严重性，从而可能导致电子银行的信誉瞬间坍塌。
法律风险。是指在电子银行业务经营活动中。因违反法律法规而遭受处罚或因交易各方的法律权利和义务未能有效确立和执行导致发生法律纠纷，而给银行造成直接或间接损失的可能性。同传统银行相比。电子银行有两个十分突出的特性：一是它传递信息采用的是电子化方式，二是它模糊了国与国之间的自然疆界，其业务与客户随着互联网的延伸可达世界的各个角落。电子银行的这两个特性向传统的、基于自然疆界和传统书面制约基础上的法律法规提出了挑战。
针对三类主要的电子银行风险，笔者认为应从下面几个方面采取措施减少风险。
一、增强操作风险的防范力度
首先，通过宣传教育等方式增强客户的风险防范意识。网上银行的交易环节大体上可分为服务器端处理环节、客户端处理环节及数据传输环节。对于服务器端处理环节、数据传输环节都属于银行内部环节，在目前的技术条件下相对安全。而目前已发生的各类网银安全事件绝大部分都是犯罪嫌疑人针对网上银行交易的安全薄弱点，即客户端处理环节进行攻击而产生的。虽然目前国内银行已经采用了多种安全防护措施。例如工商银行的预留验证信息、小E安全检测、动态口令卡、U盾证书、短信认证等。但很多客户并不了解怎样运用这些工具来识别和防范钓鱼网站，从而造成资金被盗。因此，通过多种形式的教育活动，提高客户的安全防范意识是降低电子银行风险的最佳途径。要通过门户网站、电话外拨、培训手册、定期营销活动等多种形式对客户进行电子银行安全知识教育，提高客户风险防范意识及风险辨别能力。
其次，通过完善交易环节的整体流程设计防止黑客远程攻击。在网银交易过程中，对客户进行身份认证是保障客户操作权限、敏感信息和交易行为安全的重要措施。而网银系统在对客户进行身份认证时，客户仅需提交相关个人认证信息，然后由身份认证系统自动进行客户身份比对。返回客户身份认证结果。在整个身份认证过程中，客户往往无法参与和控制其中涉及身份比对、交易数据审查、交易确认等关键环节，而一旦这些关键环节中的全部或部门环节被黑客控制。就会导致在客户完全不知情的情况下，被攻击者假冒客户合法身份实行作案，从而达到非法获利的目的。因此。改进身份认证过程，在整体流程设计中引入人工干预的步骤和环节，使客户在这一过程中能够对部分关键环节进行人工控制和再次确认，从而防范黑客在客户不知情的情况下实施远程攻击。例如。在身份认证过程中增加用户互动环节，通过人工方式对签名、敏感交易数据确认等操作进行控制，使之过程不再处于客户不可见的状态。
再次。不断完善内控制度，防患于未然。要通过全面、科学的评估，找出每个工作环节、每个工作岗位的风险点。在此基础上有针对性地制定出监督、防范措施，进而形成一套科学的、系统规范的、便于操作和考核的内控制度。要完善各级人员的管理和技术培训工作。通过各种方法加强对各级工作人员的培训教育，使其从根本上认识到网络系统安全的重要性，并进一步加强各有关人员的法纪和安全保密教育。对网上银行安全运作而言，外部入侵尚可抵挡，若后院失火，则是防不胜防。因此，只有加强内控，才能为电子银行业务的长足发展奠定坚实的基础。
最后，提高科技水平，确保客户电子银行交易安全。从我国技术发展水平和网络安全的角度来看，我国科学技术特别是信息网络技术较落后，处于整个信息产业链的低端水平，电子银行所使用的计算机路由器等硬件设备和操作系统数据库等系统软件极大部分由国外引进，在数据加密和身份判别上。也缺乏有自主知识产权的一整套加密和解密算法。因此，在选择技术方面，中国电子银行总是处于被动的局面。同时，我国的电脑硬件关键部分和系统软件大部分均由国外引进，基础设施建设以及应用平台开发也非常依赖国外力量，这就给出售产品时保留获取信息的秘密路径留下了可乘之机。因此，电子银行风险问题的解决需要靠科技的进步做坚强的后盾。
二、从宏观、中观、微观多方面入手防范声誉风险事件
1、宏观上。通过建立和完善社会信用制度减少风险事件的出现。完善的社会信用制度是减少电子银行风险的制度保障之一。没有完善的社会信用体系。人们就会减少经济行为的确定性预期，电子银行业务的虚拟性会使这种不确定的预期得到强化，不利于电子银行业务的长远发展。完善的社会信用制度也会减少客户有意利用电子银行业务的虚拟性冒充资金被盗欺诈银行。
2、中观上，加强与第三方机构的合作。加强与公安机关等第三方机构合作，提高电子银行案件侦破
率。由于网上金融犯罪的成本低廉、实施容易。犯罪分子只需支付较少的上网费、网页制作费、租赁服务器的费用就可以实施。因此。利用网络进行金融犯罪的不法分子越来越多，甚至形成了团伙作案。而我国大多数地区的公安机关对于网络犯罪还都是按照传统的属地原则划分管辖。不利于破案。因为同一个犯罪团伙或嫌疑收款账户盗窃的资金总额巨大，但被盗客户往往分散在全国各地，单个客户的被盗金额很小。有的甚至不到公安机关规定的最小立案条件。如果在电子银行犯罪的侦破上也按照属地管辖，则电子银行犯罪的发案地分散造成的犯罪团伙系列作案的信息不能在同一公安机关内迅速汇总、分享。会严重影响案件的侦破。而公安机关的警力和财力有限，如果分散到各地去取证，成本难以承受，办案的积极性不高。因此，建议各级公安机关针对电子银行犯罪进行集中管辖，集中办案，以便保障案件的侦破率，有效遏制电子银行犯罪。
3、微观上。加强电子银行业务人员与技术人员的信息沟通。业务人员由于长期与客户打交道，比较容易了解客户在使用电子银行渠道时出现的安全问题。但由于不懂技术而无法直接通过开发产品消除安全隐患；而技术人员虽然精于研发。但却苦于不了解客户需求，这就使得新产品系统的开发质量不高。匆匆将产品推向客户后。一边在市场上交“学费”，一边用更大的成本来弥补产品的安全漏洞。因此，发展网上银行必然涉及到加强内部科技人员与业务人员的联系，充分实现两类人员的信息共享，这样，才能减少由于技术人员不懂业务，不了解产品的安全需求而引发的电子银行安全隐患。
随着市场经济的发展,现代企业面临越来越多的外部竞争,财务风险便随着企业外部竞争的加剧应运而生。尤其在我国市场经济发展不健全的情况下,财务风险更是企业所不可避免的问题,企业所面临的财务风险也越来越复杂和多变。因此,加强对财务风险的认识对企业来说就显得尤为重要。
一、企业财务风险理论概述
财务风险,实质是一种微观经济风险,是企业理财活动风险的集中体现,同时也是现代企业所面临的一个重要问题。
传统的财务风险定义是企业用货币资金偿还到期债务的不确定性。而企业财务风险的大小就表现为企业能否支付到期债务,以及是否会导致企业发生破产。这一定义是与传统的财务理论研究和传统的经济环境基本相适应的,我们称这一定义为狭义的财务风险定义。
广义财务风险是指在企业的各项财务活动中,由于内外部环境及各种难以预计或无法控制的因素影响,在一定时期内企业的实际财务收益与预期财务收益发生偏离,从而蒙受损失的可能性。它是从企业理财活动的全过程和财务的整体观念透视财务本质来界定财务风险的。在市场经济条件下,企业财务风险贯穿于企业各个财务环节,是各种风险因素在企业财务下的集中体现。财务风险与企业资金的筹措、运用、管理以及安全密切相关,它是从价值方面反映企业在理财活动以及处理财务关系中所遇到的风险,具体表现为筹资风险、投资风险、收益分配风险等。
二、财务风险表现形式
1.投资风险。投资风险是指企业投入一定资金后,因市场变化等多因素影响,其最终收益与预期收益发生偏离而造成的损失。投资风险可以说是资金循环过程中所有风险的主导,它制约着财务风险的其他类型风险的发生及其程度。
2.资金回收风险。资金回收风险是指企业在提供了产品和劳务之后不能按期收回货币资金而给企业带来损失的可能性。市场经济对各种信用工具的普遍运用,一方面促进了外经经济业务的开展,另一方面也对外经的信用管理提出了更高的要求,增加坏账的可能,从而加大了资金回收的风险。
3.现金流量风险。现金流量风险是指企业现金流入与流出在时间上发生差异而给企业造成的缺乏支付能力的风险。它是一种支付风险,与企业是否赢利并没有直接的关系。这种风险是由于理财不当而造成的。
4.收益分配风险。资金循环的最后一个环节即收益分配,在这一环节中可能形成收益分配风险,即由于收益取得和分配而对企业的资本价值产生影响的可能性。
三、哈尔滨铁路局对外经济技术贸易合作公司财务风险防范措施
1.建立和健全各种财务规章制度,在日常管理中严格执行各项制度。要根据企业管理的具体要求,在充分调查研究的基础上,建立公司的财务管理、会计核算、固定资产管理、预算管理、对外担保、国有资产监督管理、内部审计、责任会计、财务会计报告等一系列管理办法。制定的各项管理制度要装订成册,定期对企业及下属站段的财务人员、管理人员进行培训,教育全体员工要认真学习企业制定的各项规章制度,熟悉各项制度的具体规定,在日常管理中认真执行各项规章制度。企业还应定期对各所属企业执行国家的财经法律、法规和企业内的各项财务制度执行的情况进行检查,发现问题及时纠正。
2.强化哈尔滨铁路局对外经济技术贸易合作公司资金的管理。首先,资金是维系企业有效运行的纽带,资金管理应服从和服务于企业的总体战略和经营目标,使有限的资金发挥最大的效用。这样不仅可以缓解对外部资金需求的压力,同时也可以减轻企业向银行贷款增加的利息负担,从总体上降低筹资成本。企业内部的资金融通,应按有偿使用原则计付利息,以促使各成员单位节约资金,加速资金周转。
其次,要在做好内部资金融通的基础上,通过企业内部财会机构和财务公司等内部金融机构,利用商业信用,向银行和其他金融机构贷款,利用当地政府有关组织机构的贸易信贷和专项资金,融资租赁和其他筹资方式,获取各项经营发展资金。外部融资应根据企业发展战略和经营目标的需要,在考虑以尽可能低的筹资成本的同时,应考虑货币稳定性、外汇风险、资金限制、税收结构等因素的影响。
最后,合理运用资金,优化产业结构,提高资金的使用效益,发挥财务公司内部融资与外部融资的双重作用。随着改革的深化和内部机制的完善,必将为企业的发展起到更好的示范作用。企业总部应作为投资中心,按企业发展战略和市场变化情况确定投资方向,优化资产结构,防止低水平重复建设;要逐步建立公司内部法人相互持股的资产联结纽带关系,形成利益共同体。
3.按规定的程序和权限处置企业各项资产。下属公司的资产处置,必须报上级公司批准。企业下属公司的各项资产处置必须由企业报主管部门批准立项,并经主管部门认可的有资产评估的中介机构评估,评估报告最后还需经上级公司和主管部门的确认,才能实施有关的资产处置事宜。企业的资产转让应采取拍卖等公开方式进行,严禁私下和人情交易,最大限度地减少处置资产的损失。
4.搞好分公司日常的内部审计工作,强化企业财务监督职能。公司应根据内部审计的有关规定,对企业的下属公司要经常开展内部审计工作。审计的内容包括,法人代表的离任审计、专项审计、审计调查、内控制度审计等。通过开展日常的内部审计工作,可以及时发现企业经营中存在的问题,并督促企业加以改正,促使企业始终沿着正确的轨道前进。
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关键词：审计风险；风险防范；审计责任
几年来，上市公司舞弊的案件时有发生。加强审计风险的控制，不仅关系到审计行业的发展，而且关系到社会主义市场经济体制的建设，加强审计风险的控制和防范，有利于促进审计事业健康发展，也有利于降低审计风险造成的不良影响，使审计资源向有经济效益和社会效益的方向流动，促进社会资源的合理配置和社会稳定。
一、审计风险的含义
审计风险是指会计师事务所的注册会计师在进行审计工作时，因为某些原因而导致会计报表中出现了重大错误或漏报，在审计工作过后，注册会计师对错误的财务报表发表不恰当的审计意见造成的风险。在现实生活中，因为审计风险对审计产生重大影响，所以越来越多的人们了解审计风险这个概念。现如今虽然我国审计行业有了一定的发展，但是人们对于审计风险的认识还不够全面。根据国内外审计风险的定义整理后，可以得到以下几种结论：审计风险是审计行为对被审计单位经济活动产生的不良影响的可能性；审计人员对所审计的财务报表以及相关财务内容发表错误意见的可能性。以上几种审计风险的定义，都从不同角度反映出审计风险，因此我们可以得出结论：审计风险就是会计师事务所在进行审计时，由于审计行为不当，或者对审计事项判断失误，发表与事实不相符的审计意见，给被审计对象造成了损失，带来了不良影响，审计主体承担这后果的可能性。对审计风险进行研究，可以降低审计风险发生频率。
二、审计风险成因分析
1.审计风险的主体因素
（1）审计人员专业能力不强审计工作依靠的是我们所学的知识和长期积累的经验。审计人员工作质量的高低，都跟其所学的知识和积累的经验有关。由于审计行业的发展，越来越多的人关注审计，审计内容也越来越复杂，审计人员的经验和能力总是有限的，这就需要长期的锻炼来积累经验。（2）审计方法存在缺陷现代审计大多采用抽样审计的方法，也就是根据同一个被审计对象中的一部分样本的特征来推断被审计对象的特征，而部分样本不能代表总体，所以抽样审计总是不准确的，会有一点误差。因为审计工作任务繁重，审计人员经常会对一些可有可无的审计意见进行取舍，甚至会放弃。这种做法一定情况下会影响审计意见的真实性。（3）审计人员的责任心不强和职业道德水平不高如果审计人员在进行审计工作的过程中，没有保持客观公正的态度和应有的职业谨慎，不仅会影响审计工作的正常开展，还会导致审计风险的发生。对于任何一项工作，人的因素是至关重要的。审计的专业性和技术性较强，因此需要制定与之配套的法律法规来规范审计人员，但关键在于审计人员的责任心，不能因为审计工作复杂而忽略一些细节，导致出现审计风险。因此，责任心强、自身素质高的工作人员所提高的审计报告的准确性必然高于素质较低、责任心不强的人。
2.审计风险的客体因素
（1）被审计对象的复杂性在市场经济条件下，企业作为一个依法自主经营、自负盈亏的法人实体参与市场竞争，企业经营的不确定性明显增强。经济的发展，企业的经营环境越加复杂，导致被审计对象出现不确定性，而且随着现代社会科技的发展，信息传递非常便利，这些都可能影响审计人员的正确判断。但是，审计行业也在不断发展，审计水平逐渐提高，导致审计工作更加复杂，这使得审计人员工作难度增加，审计风险出现频率也随之提高。（2）审计责任的扩大和期望差距的存在审计的期望差距，就是指审计人员和被审计对象对审计的认识不同，和他们期望值很难达成一致。长期以来，都习惯性地认为审计人员的工作就是做好审计工作，提交审计报告并保证审计报告的真实性和合法性，而保证会计资料的真实性、完整性属于会计工作。但是被审计对象认为，审计人员应该在进行审计工作的同时，也保证会计资料的真实性、完整性，并发现会计资料中的错误。所以在美国的注册会计师协会提出审计人员有责任保证被审计资料的真实性、完整性，有责任发现重大舞弊情况。审计师因此必须进行正式的管理评估，这要涉及许多非会计领域的其他事项。审计责任的加大，一方面适应了社会公众的需要，另一方面加大了审计风险。3.审计风险的环境因素（1）法律环境因素关于审计方面的法律法规大致可分为两类：一是对审计主体的规定性法律法规；二是审计主体运用性法律法规。从新中国成立以来，我国的法律法规不断完善，并且出台了一些关于经济的法律法规，以保证各方面人们的利益，关于审计方面的法律法规也不断完善。但在大力发展审计的同时，法律法规建设出现漏洞，损害了利益相关者的合法权益。所以要完善一下相关的法律法规，这对于审计的发展，是一个新的挑战。（2）经济环境因素审计是经济活动的一个重要组成部分，对经济的发展有至关重要的作用，而审计也一定受到经济环境的影响。从总体上看，表现在两个层面：一是国家宏观经济管理政策，如财政、金融、税收、产业等政策的制定和调整对审计的影响，具体表现为：这些政策制定与调整从根本上影响和引导着社会生活和经济主体。被审计对象为了确保自己的利益，不断进行调整经营手段，在不断摸索中找出适合自己的方法。二是经济状况。由于市场经济的周期性和本身自有的损伤性。经济繁荣时和经济萧条时有着不同的情况。萧条时收益下降，债务大增，审计不确定因素增加，审计风险蕴含其中。（3）同业竞争日趋激烈的市场经济因素当前的社会下，审计市场正在努力完善。会计师事务所和一些审计机构正在改善，因为审计的独立性、特殊性，审计受到社会的保护。因为审计行业的发展，会计师事务所和审计机构越来越多，市场竞争日趋激烈。但是竞争也有一定的运气成分，竞争中也存在一定的风险，这些在市场竞争中形成的审计风险，是现如今社会最普遍的风险。（4）社会对审计的期望和依赖因素市场经济的飞速发展，对审计工作提出了更高的要求，因而审计行业蓬勃发展，对社会经济发挥了巨大的作用，审计被广大社会群众所了解。而一些投资者，为了获得更大的利益，聘请高水平审计人员，帮他们提出一些审计意见，降低投资的风险。审计结果的运用也逐渐地深入到社会的各方面。社会对审计的这种期望和依赖程度高，表明审计责任大，风险也就越大。
三、审计风险的存在环节
1.签订审计约定书环节的风险
签订审计约定书，是审计双方签订的有法律效力的书面协议。签订审计约定书后，对被审计对象和审计人员之间都具有约束力。作为审计方，必须按照审计约定书签订的内容，按时出具审计报告，否则就违犯了约定书的内容，构成了违约。正常情况下，会计师事务所对被审计对象的财务状况并不确定，而财务状况又对审计工作人员的工作造成重要影响，它是审计工作人员在审计工作中得出真实审计结论，发表真实审计意见的基础。所以，我们把签订约定书环节认定是产生审计风险的第一步。
2.审计抽样环节的风险
审计抽样，是现如今大多数审计机构进行审计工作的方法。审计抽样是在被审计对象的整体中，选取一部分样本的特征来推断被审计对象特征的方法。审计人员在审计工作过程中总会出现或多或少的差错，对于被审计对象的经济状况，不能保证其财务状况的真实性和合法性。如果财务报告的真实程度不高，那么抽样审计的结果也可能不准确。
3.审计取证环节的风险
审计证据是形成和支持审计意见的基础。审计结论的真实性要求其所依据的财务状况资料真实完整。然而，事实上很难做到，即审计人员在取证和选用证据上，都存在着许多不确定因素，主要表现在审计证据的数量和质量两个方面：在数量上，审计证据究竟有多少才能最充分地证明其最终审计结论的可靠，这个标准很难确定，并且在收集整理和选取了一定数量的审计证据后是否有遗漏，遗漏了多少重要证据很难确认。在质量上，审计证据的准确程度，这也难以确认。
4.审计报告环节的风险
审计报告是审计过程的最后结果。审计过程从签订约定书开始，然后进行审计抽样，第三步就是进行审计取证，最后根据前边的步骤来完成审计报告。虽然我们认为在签订审计约定书、审计抽样和审计取证环节时容易出现审计风险，但是在编制审计报告表时，更容易出现审计风险。因为审计风险无处不在，所以，在编制审计报告表时，我们更应该小心谨慎。如果在审计报告的编制时我们忽略了客观事实而导致出现偏差或错误，那就会产生审计风险，从而影响整个审计工作。
四、防范审计风险的措施
1.加强完善相关法律法规
我国的注册会计师以及所有的会计师事务所应该多与国际审计行业进行交流沟通，把其中的优点运用到我国审计行业，促进我国审计事业的发展。现如今我国财务造假现象极其严重，有关部门应该建立一套完善的法律法规来应对这些问题。会计师事务所应该认真面对这些审计工作中出现的问题，对现行的审计制度进行完善，严格按照审计准则来进行审计工作，发现会计报表中出现的错误与舞弊现象，提高我国审计水平。同时也应该完善相关的法律法规，由于审计人员的过错而出现审计风险时，能保障被审计对象的合法权益。
2.积极合理采用风险导向审计
风险导向审计是一个新的概念，这是针对会计师事务所提出的，这是以审计风险模型为基础而进行的审计工作。它提供了一种新的审计思想：审计风险受到企业固有风险因素的影响，而且有受到内部控制风险因素的影响，要求审计人员在一些高风险的审计领域，如收入确认、存货数量、会计估计等实行“有错推定”假设，它也强调审计人员在审计每个项目时都要保持高度的职业怀疑精神，不能推测管理层是绝对诚实可信的，要考虑是否有舞弊的嫌疑。由于审计风险的客观存在及社会对审计质量的要求不断提高，审计机构受到诉讼的可能性越来越大，为抵御因诉讼而可能蒙受的损失，审计机构应从谨慎角度出发，从业务收入中提取一部分资金建立职业风险基金。审计机构还可代表审计人员向有关保险公司投保，进行风险转移。
3.优化内部控制的环境，保证内部审计的独立性
内部控制是一个组织或机构的重要组成部分，组织的工作想要顺利开展，离不开健全的内部控制。而内部控制要发挥作用，必须有一个良好有效的内部控制环境。近年来国内外被曝光财务丑闻和违规经营的公司，不是没有建立相应的内部控制系统，而是由于内部控制环境中的缺陷导致内部控制系统失衡。内部审计人员的内部审计工作是一个企业或组织必不可少的，他们不仅仅是发现财会问题，而是通过内部审计工作，找出企业或组织的问题，并提出一些解决问题的方法，保证企业或组织能稳定的发展。
4.提高内部控制和审计人员的自身素质
在审计工作中，聘请高水平的专业人士，以确保对复杂对象进行准确无误的审计。加强审计人员的自身素质，聘请高素质人才，促进我国审计事业的发展，对审计风险进行有效防范。首先，要聘请高水平高职称的审计人员来进行内部审计工作；其次，应不断对内部审计和审计人员进行培训教育，使他们不断扩充自己的知识储备，及时了解审计的新法规和准则，加强科学审计的素质和能力，从而不断适应新形势和新发展的要求。此外还要对一些综合素质高的审计人员进行加深培养，提高他们的业务能力。要想提高内部控制和审计队伍的能力，降低审计风险，还要适当的聘请其他一些专业的专家人员，以有效弥补企业内部审计人员的素质和专业能力。
参考文献：
[1]王景军.审计风险的形成原因与控制方法[J].山东:山东纺织经济,2014(5).
[2]常小莉.论内部审计风险及其防范[J].甘肃:甘肃科技,2009（8）.
1．1策划和设计不妥当导致工程造价存在风险
一般地，在施工方对工程进行竣工前，会有相关的部门对工程进行专业的检测和评估，进而得出工程是否适合建造的结论。但是，现在的部分业主为了追求更高的效益而对数据进行造假，从而达到提升可行性的一个目的。但是，他们的经济利益只是一个眼前的利益，这样的行为背后可能却是给企业带来无穷的麻烦。设计环节是在整个工程时期的前期阶段，而且设计阶段的费用是占工程的整个费用很少的一部分，只要付出这少少的一部分，就可以保证企业工程的质量。
1．2外部环境导致工程造价存在风险
当今我国的经济市场发展良好，建筑行业更是发展迅速，使得建筑业变成一种吸金行业，因而许多的业主自行地开始接触建筑行业，这无疑也给市场带来一种风险。例如：部分业主也了获得经济利益而忽略市场上的规定的规范操作；有些业主强行地把自己不喜欢的事项转给施工团队等。
1．3对风险的管理力度不够
近阶段，我国大多企业没有注意到造价风险的问题上，对工程管理的造价管理尚未做出相关的规定，使得企业的工程操作没有良好的操作规范。即使有些企业注意到培养工程总价风险防范的意识，但是也只是在表面上做做样子而已，并没有把这工作实施到工作当中去，从而使得企业内部的造价风险快速地增加。
2控制工程造价风险，采取相应的解决对策
2．1做好施工前的经济分析工作
企业要想得到高的经济效益就要做到建造资金投入低、可行性高的建筑项目，因此，企业在进行施工前应该对工程进行详细的调查研究，根据工程的地点、环境、可运用的设备制定一份科学的施工方案。
2．2改善工程的外部环境
工程的外部环境影响着整个项目的实施进度和工程的效果质量，而在如此之多的外部环境因素中，施工团队的职工素质对整个工程的影响是很大的，特别是造价工程师的素质。所以，企业应该着重地培养全能型的精英，这样既能为企业提供专业人才，而且可以保证企业的工程质量进而提升企业的形象。总而言之，企业要想控制好工程造价中的风险就要注重对人才的培养，提高人才的素质。
2．3严格地对工程实施评估
企业对工程进行风险评估可以更好地检测出工程中存在的隐患，并且对测出的隐患进行及时的处理，从而减少“豆腐渣”工程的出现。比如：在竞标投标的时候，投标方已经对工程项目所存在的风险进行分析，并对一些可能降低工程量项目采取降低价格的做法，而对一些可能会增加工程量的项目实行加价的手段，这样能更好地使项目工程的造价处于较平衡的状态，进而不会导致项目预算失衡、资金短缺的现象。
2．4确立相关的规章制度
存款保险制度一直被认为是利率市场化的“压舱石”。随着2012年7月20日金融机构贷款利率的全面放开，我国利率市场化改革已进入攻坚阶段。作为利率市场化的前提，存款保险制度的推出已势在必行。总理在部署2014年政府工作报告时明确指出，今年政府金融工作的重点是建立存款保险制度，加快利率市场化进程。中国人民银行在《中国金融稳定报告（2014）》中也明确指出，2014年工作重点是建立存款保险制度、完善市场化的金融机构退出机制。据大智慧阿思达克通讯社2014年5月7日报道，存款保险制度将在2014年年内甚至第三季度推出已是大概率事件。我国显性存款保险制度呼之欲出。存款保险制度的建立，一方面有利于提高公众对银行等金融机构的信任程度，维护储户的经济利益，降低银行业风险，保证金融体系的稳定性；另一方面也会加大信息不对称程度，进而产生逆向选择和道德风险，特别是当大量道德风险问题出现后，反而会降低存款的安全性，损害储户和银行的双方利益，加大金融市场的不稳定性。鉴于存款保险制度的两面性，研究各参与主体的道德风险形成机制和循环机制，进而以此为基础，探讨各参与主体道德风险防范对策，对于存款保险制度的顺利推行以及我国金融秩序的稳定有着至关重要的意义，也是本文的研究重点和研究价值所在。
二、存款保险制度引发的道德风险问题研究综述
国外学者较早意识到了存款保险制度的道德风险问题。Grossman（1992）从理论分析的角度出发，发现在存款保险制度的机制下，银行会倾向于更多的风险业务［1］。Demirguc－kunt（2002）通过对61个国家存款保险制度与金融风险之间的关系进行分析得出，存款保险制度的成立显著增加了银行的道德风险［2］。国内学者对存款保险制度的研究相对较晚。但随着2004年《存款保险条例》的起草，相关研究也日渐丰富：颜海波（2004）认为道德风险和存款保险制度并存［3］；张正平、何广文（2005）对全球存款保险制度的设计特征及运行绩效进行综述，发现显性存款保险制度的确会加大银行业潜在的不稳定性［4］。孟猛、郑昭阳（2005）对61个国家在1980—2002年期间存款保险制度与金融秩序稳定性之间的关系进行了实证研究，发现存款保险制度在某种程度上的确会干扰金融秩序的稳定，进而对经济增长造成影响［5－6］。汤洪波（2008）认为制度环境的差异会对存款保险制度的实施效果产生重大影响［7］。此后，国内学者研究重点更多的集中于借鉴其他国家的经验来发展我国的存款保险制度。尹杞月（2010）分别对美国、日本、欧盟等的存款保险制度进行比较，并对其引发的道德风险进行分析，以此为鉴，提出我国在存款保险制度建立过程中一定要对道德风险进行重点防范［8］。胡越（2012）分别从投保形式、保险费率的确定、保险限额的制定等角度对美国、日本、法国、意大利、中国香港等国家和地区的存款保险制度进行比较后，提出我国存款保险制度的建立之路［9］。谢雪燕（2013）对美国存款保险制度下道德风险问题的发生情况、形成机制以及关于道德风险的监管进行了梳理，以期对中国存款保险制度相关问题有所借鉴［10］。温树英、齐向莉（2013）则从不同角度对《有效存款保险制度核心原则》进行了分析研究，并阐明了其对我国存款保险制度建立的启示和借鉴［11］。综上所述，国内外学者对存款保险制度引发的道德风险研究已相当丰富。由于我国尚未建立存款保险制度，因此国内学者的研究重点多集中在借鉴国外做法设计我国的存款保险制度，少有学者对存款保险制度的道德风险形成机制进行具体分析，且已有分析大多集中于投保银行的道德风险，关于存款人和监管者的道德风险分析不多。此外，目前我国的存款保险制度已呼之欲出，如何防范存款保险制度实施后的风险，最大程度上体现存款保险制度的有效性，才是当务之急。因此，本文在借鉴国内外学者研究的基础上，结合我国金融体系的发展现状，分别从存款人、金融机构、监管部门的角度分析存款保险制度实施后道德风险的形成机制和循环机制。进而以此为基础，综合考虑政治、经济、法律、观念等多方面因素，提出针对性的措施建议，以期能降低道德风险发生的概率，实现存款保险制度正向作用的最大化。
三、存款保险制度下道德风险的形成机制
其他国家存款保险制度的运行经验和国内外学者的研究已充分证实存款保险制度会引发道德风险问题。存款保险制度的参与者主要有存款人、投保机构和监管部门。下文将从不同参与主体的角度出发分析其道德风险的形成机制。
（一）存款人的道德风险形成机制
存款人的道德风险主要体现在两个方面：一是关于存款银行的选择。在存款保险制度建立之前，存款人选择存款银行的首要标准是抗风险能力，资本充足率高的银行是首要考虑对象；存款保险制度建立之后，收益率（利息）将取代资本充足率成为存款人的首要考虑对象，因此存款人更倾向于选择利息高的银行，而忽视高利息源于高风险经营的事实。二是关于存款银行的监督。在存款保险制度建立之前，存款人关于银行资金的流向、银行的投资决策都颇为关注，防止自身资金无法收回；而存款保险制度建立之后，存款人有动力将监督义务转移给存款保险机构，从而弱化了对存款银行的约束。
（二）监管部门的道德风险形成机制
存款保险制度只是一种制度，其具体的实施还需要监管者来执行，而监管者自身的素质与道德风险的形成休戚相关。存款保险机构的监管者一般是行政任命，且我国行政部门的人事流动颇为频繁，不排除部分监管者为追求政绩，会违背监管原则，形成道德风险：一方面为逃避监管责任，会对投保银行的风险进行隐藏或掩盖，允许高风险或经营不善的机构继续经营，减少破产银行数量，从而提升自身政绩；另一方面，监管者的政绩也与其管理的存款保险基金规模有关，不排除某些地方存款保险机构负责人为维护现有银行的保险基金，吸引更多的金融机构投保，有可能利用虚假手段将不属于理赔范围内的事故合法化，进而向上级存款保险基金获得保费。隐瞒风险和虚假理赔的做法短期来看有助于投保银行的持续经营，长期来看无异于“饮鸩止渴”，增大银行业风险，提高金融系统的不稳定性。
（三）投保银行的道德风险形成机制
存款保险制度建立之后，由于理赔数额的限制，银行的大客户存款很可能被分流。为吸引更多的存款，银行有动力去迎合存款人的偏好，抬高存款利息，争相揽储，贷款利息也势必会随之高启，贷款更多将流向高利息、高风险的企业和行业：一方面增加银行风险，另一方面当经济形式发生变化，也更容易出现不良贷款。由于来自存款人的监督压力弱化，另有存款保险制度的信誉保障，银行自身也放松了对于风险的警惕。为追求高额收益，银行更倾向于对金融衍生产品的投资，从而产生更大的风险。以美国存款保险制度的实施为鉴，新近投保银行投保前的风险显著低于未投保银行，而一旦加入存款保险制度之后，风险防范意识也随之降低，经营风险又显著大于未投保银行（尹杞月，2010）［7］。存款人的压力、银行自身的风险意识弱化，再加上监管机构的刻意包庇，长期以来，我国金融体系的风险防范能力和稳定性堪忧。由图1可知，存款人的道德风险主要体现在不考虑风险的高收益要求以及对存款银行的风险监督转移；监管者的道德风险主要体现在放松对投保银行的监管进而与存款保险制度初衷相悖；投保银行的道德风险主要体现在过度依赖存款保险制度而降低自身风险防范意识，再加上存款人的收益压力和监管者的私自包庇，投保银行更倾向于从事高风险经营活动且对风险过度容忍，如此恶性循环下去，“银行业风险加大———金融体系不稳定———存款保险制度效用降低———存款人利益受损———挤兑风险上升———银行破产倒闭”这种现象的发生也未置可否。因此，有必要采取适当的措施，防范存款保险制度实施后的道德风险问题，最大程度上发挥存款保险制度的效应。
四、防范道德风险的措施建议
从国际经验来看，适当的防范措施对于道德风险的防范具有显著的作用。为此，我国存款保险制度下的道德风险防范工作可沿以下思路进行开展：采取强制保险原则，防范监管者在游说银行加入存款保险过程中而产生的道德风险；利用独立的评级机构对投保银行的风险进行客观公正地评级，以评级风险为依据，实行限额理赔、差别费率和风险共担，有效防范存款人和投保银行的道德风险；完善破产退出机制，提高各参与主体的风险意识和压力，以提高存款保险制度的效用［12］。具体措施可参考以下建议。
（一）以强制保险原则取代政府的“软保险”
存款保险制度的具体实施需要有专门的存款保险机构来进行监督和保障。不论是新设独立的存款保险机构还是由中央银行或其他政府部门，我国存款保险制度优先采取强制保险原则。一方面可避免监管者为追求政绩而在游说银行加入存款保险过程中而产生的道德风险；另一方面，强制存款保险原则为银行退出机制奠定了基础，一旦所有金融机构都加入存款保险，政府的“软保险”可随之消退，更有利于存款保险市场化机制的发挥，也有效防范了监管者的道德风险。
（二）对投保银行进行独立的综合风险等级评估
风险评估工作最大的问题是评估机构的评估费用由投保银行支付。因此，内在利益的“一致性”使其很难做到独立公正，而保证风险评估机构的独立性是存款保险制度风险防范工作顺利开展的前提。保证评估机构的独立性，较好的解决办法是强制投保银行缴纳相应的评估费用，由存款保险机构委托第三方评估机构进行评级，投保银行与评估机构之间不发生利益关联；或是由存款保险机构成立独立评估公司，对投保银行的风险进行客观公正的评估。以评估结果为依据，对投保银行进行风险等级划分，进而对评估费用做出调整（风险越高评估费用越高），从而对投保银行产生激励作用，降低其道德风险发生的概率。依据表2的划分标准，当某银行的不良贷款率为0．62％时，其不良贷款率的风险等级可被评为B一级。类似可对投保银行的资本充足率、不良贷款拨备覆盖率、流动比率等指标建立相应的风险等级划分标准，最后将各项指标等级综合，评判出投保银行的综合风险等级。
（三）实施限额理赔和差别保险费率原则
为防范存款人和投保银行的道德风险，降低存款人和投保银行对于存款保险制度的依赖性，提升投保银行自身的风险意识，可依据各银行的综合风险评价和存款人的最大理赔金额对投保银行实行差别费率。具体差别费率的标准可参考表3。由表3可知，风险等级越高的银行所要缴纳的保险费率越高。通过差别保险费率的划分，能在一定程度上激励投保银行对其风险行为进行约束，进而降低其道德风险发生的概率。
（四）存款人和投保银行风险共担
由于我国一直实行隐形存款保险制度，大部分存款人风险意识不敏感。为培养存款人的风险意识，避免在存款保险制度实施后存款人不顾风险追求高收益、转移风险监管责任的道德风险，可对存款人征收一定比例的保险费率。该费率基数为保费金额而非存款金额。存款人和投保银行的相对征收比例均按其所在存款银行的风险等级来进行征收，多余部分以类似于“超额准备金”的形式存放在存款保险机构，作为存款人的双重保险，如表4所示。由表3、表4可知，银行风险等级越高，投保银行和存款人所负担的保险费用越高。特别是保险费用共担准则的实施，将存款人和投保银行的利益联系在一起：一方面从对投保银行的选择和对银行投保进行风险监督等方面削弱了存款人的道德风险；另一方面也削弱了存款银行的道德风险，实现了互利共赢。
（五）加强审慎监管，完善金融机构退出机制
研究院属于事业单位的一种，但是实际运行模式为经费自收自支的形式，同时也是采取的是单位化的管理，单位在日常工作中同样会面临诸多风险，尤其是财务方面的风险，这些风险长期困扰着单位的正常运行，严重的情况阻碍了研究院项目的顺利进行，研究院的社会和经济效益大大降低，对此研究院需要着力加强财务方面的管理，科学、高效的进行科学分析，积极地采取有效的措施，切实防范和控制各项财务风险，由此保障研究院资产产物的安全，推动研究院项目的顺利进行。
1.研究院财务风险分析
1.1 财务风险特点
财务风险主要指的是，各个单位在自身财务活动中，因为内外部的不确定性从而使得单位遭受各方面损失的可能性。在研究院正常运行中始终存在着财务风险。财务风险基本可以分为投资风险、筹资风险、资金回收风险、利益配置风险等。而财务风险具有一定的特点：其一，客观性。这一特性指的是风险无处不在、无时无刻不在。风险客观存在不会因为个人的意志而发生转移，对于风险人们难以回避，更没有办法将其消除，唯有采取一定的技术手段对应对相应的风险，由此规避风险。其二，全面性。这一特性指的是财务风险贯穿于事业单位财务活动全过程，在单位筹集资金、使用资金、分配资金等各项财务活动中都会存在一定的财务风险[1]。其三，不确定性。这一特性指的是在一定的时间内财务风险是否会发生，人们无法精准地确定。其四，损失和收益共存。这一特点指的是单位所面临的财务风险和所要受到的效益是成正比的，风险越大未来获得收益也会更高，反之效益也会很低[2]。
1.2 资产负债
从资产负债的角度进行分析，一般有三种，其一，流动资产大多数都是通过流动负债的方式筹集而来，小部分通过长期负债的形式获得；固定资产通过自有资产以及长期负债筹措而来，即流动负债基本都是进行流动资产的筹资，自用资金主要是用于固定资产的筹措，这种资本结构属于正常的，不会面临过多的财务风险。其二，资产负债报表中累计结余红字，这说明研究院的亏损严重的侵蚀了院内的一些自有资产，由此自有资本在单位总资产中的比例大大降低，这充分的表明了财务危机的出现，研究院必须对其加强重视[3]。其三，研究院的亏损已经将单位的自有资本悉数侵蚀掉了，甚至研究院一部分负债也被侵占，这表示研究院已经面临了严重的财务危机，资不抵债，风险程度极高，研究院管理人员必须尽快采取有效措施予以应对。
1.3 收益状况
单位收益方面的分析主要有三个层次：其一，单位的运行收入扣除项目研发费用、管理费用、工作人员工资等费用的收益。其二，运营收益中去除财务费用就是经常收益。其三，经常收益再加上运营外获得的收益就是期间收益。单位财务工作人员必须对各项收益进行详细的分析，及时发现其中潜藏的风险。在此过程中会出现三种情况，其一，假如运营收益呈现盈利状态，但是经常收益呈现亏损状态，这表明资本结构缺乏合理性，单位的负债过大，单位的财务活动面临一定的财务风险。其二，假如单位的运营和经常收益都呈现出盈利状态，但是期间收益却呈现亏损状态，单位可能遭遇一定的损失，严重的情况下会面临财务危机，必须引起研究院管理人员的重视。其三，假如经营收益已经出现亏损情况，表示单位已经出现一定的财务风险。相反的，假如三方面的收益都呈现出盈利状态，那么单位财务活动状态正常。
2.研究院面临的财务风险
2.1 筹资风险
研究院属于科研事业单位，通常来说，这种事业单位为了维持正常运行或者研发某一项目必须筹资更多资金，研究院经费必须自主筹资，也就是说这部分资金是单位从资本市场筹措而来的。事业单位引入一些资金可以有效地维持单位的生存和发展，单位获得一定的发展，研发成功科研项目，从而有能力偿还这部分资金，但是假如单位自身所担负的债务太多，一旦外部出现波动，单位的财务活动一定会受到严重的影响，由此酿成财务危机。另外，单位从外部引入资金，这部分资金偿债期限非常有限，但是一些项目研发周期较长，这非常容易出现资金期限错位问题，同时这一问题会使单位因为无法偿还债务而引发筹资风险。
2.2 投资风险
投资风险指的是事业单位对某一项目投资所获得利益少于预期从而出现的财务风险。通常来说，单位在进行投资前，必然会展开一定的可行性论证分析，但是很多单位所组织的可行性分析常常是过场，过于形式化。现阶段，事业单位开展的投资活动都是内部领导做出的决定，这种没有经历可行性分析的投资往往最终难以达到预期利润。一旦预期回报无法达到，单位必然面临债务无力偿还的风险，由此诱发投资风险。
2.3 运行风险
这种风险指的是单位的组织管理者做出错误的运行决定，从而使企业遭财务危机。一般来说，单位会面临这种风险，主要是因为决策者，没有进行深入的调研，动态化分析不够，从此在进行物资采购时，选择的供应商价格过高，或者部分人员和供应商串通，贪污受贿，导致单位购买了质量不足的材料，使得单位资产遭遇一定的损失，由此引发了财务风险。
3.研究院财务风险防范过程中存在的问题
3.1 风险意识不足
由于事业单位历史和客观因素的影响，研究院内部普遍缺乏较强的风险意识，财务危机观念较差。在日常的财务管理过程中，财务活动过于简单，并没有给予财务风险足够的重视，财务人员只是进行记账、算账等工作，对单位自身所面临的以及潜在的风险没有进行科学、深入的分析，一旦遭遇财务风险也无力进行应对，使得研究院的财务工作难以顺利地进行。
3.2 缺乏完善的风险防范制度
因为对于财务风险没有正确的认识，对其重视程度不足，同时单位也缺乏有力的风险防范措施，事业单位内部普遍缺乏较为全面的风险防范制度，单位的风险防控工作非常混乱，基本不存在对于风险的有效分析和预测，而且风险的控制力度不足。所以研究院需要根据其他企事业单位的成功经验，再结合自身的实际情况，建立完备的风险防范制度，从而可以大大提升单位的风险防控能力，降低单位运行过程中所面临的各项风险。
3.3 风险防控能力较差
长期以来，研究院风险防控能力严重不足，难以有效的预测自身所要面临的财务风险，一旦遭遇财务风险也难以很好的应对，使得?挝坏脑诵惺艿搅搜现氐挠跋欤?事业单位资产安全面对很大的威胁。这是因为研究院相关财务人员缺乏过硬的专业能力及职业素养。研究院的财务人员很多是项目转移过去的，甚至出现一人兼任多职的情况，这些人员对于财务知识基本不了解，这是会简单的会计记账工作，对于财务风险欠缺全面、足够的认识，财务工作本身质量就不足，财务风险的分析和防范更无法做到位，所以单位防控能力不足。此外，缺乏有效的监督，财务人员职业素养不高，会出现一些财务人员在单位账目上“动手脚”的行为，或者事业单位领导对于财务进行过多的干预，最终使得事业单位资产安全受到了一定的威胁。
4.研究院风险防范的有效措施
4.1 树立较强的风险意识
研究院要想进一步的加强财务风险控制必须从思想方面着手做起，切实建立较强单位风险意识，在日常的财务活动中切实防范财务风险。单位领导人员给予财务风险防控工作以足够的重视，从而更好地应对财务风险。设置专职的部门，安排职业的人员服务财务风险工作，促使单位财务风险防控能力的加强。此外，切实做好财务基本工作，夯实财务基础，认识自身工作和单位的财务风险息息相关，切实防范各项财务风险。
4.2 健全财务风险防控制度
从目前单位的财务风险工作情况分析，财务风险防范效果并不理想。单位必须积极的建立完善的风险防控制度，明确各部门人员的职责，对其工作人员的财务活动进行有力的约束，防止威胁财务安全行为的出现。同时通过制度的建立，可以对财务防范工作进行细化和明确，财务人员可以根据相关规定定期对单位的财务工作进行分析和检查，及时的查找出其中存在的问题，并及时采取有效的措施进行预防和控制，从而可以保护单位财产的安全，保障单位的稳定运行。
4.3 加强风险防控能力
首先，需要不断地提升财务人员的综合素质和职业道德，从而财务人员可以更加有效的组织财务风险防控工作，提高工作效率，科学地进行财务风险活动，及时高效的预测单位的财务风险。同时一旦单位面对一定的财务风险，财务人员可以通过过硬的专业素养更好的予以应对，最大限度地降低单位遭遇的经济损失，保障单位项目的正常进行。此外，加强对财务活动的监督，防止财务人员或者单位领导对财务工作人为的操控，规避贪污腐败、挪用公款现象的发生，从而可以保护了单位财产的安全。
【关键词】 农业科技型企业；风险投资；风险成因；防范对策
风险投资作为投入到农业科技型企业中的一种资本，具有高风险、高收益两大主要特征。农业科技型企业风险投资是风险和收益并存的活动，其效益性和风险性始终伴随风险投资全过程。
一、农业科技型企业风险投资的风险类别
（一）农业科技型企业风险投资的动态管理风险
风险投资的动态管理风险是指农业科技型企业在从事风险投资的管理活动中，不能实现预期目标的可能性。农业科技型企业风险投资具有前沿性，其技术开发和实践具有不确定性，不同的投资者对相同的技术往往会同时研究开发，同时进入市场，一方抢先注册其专利享受到新技术的高回报，造成另一方产生风险投资的巨大损失。新技术的生命期不能确定，容易被更新更先进的技术替代和转换。动态管理风险具体包括：风险投资应用条件的风险；投资项目内在质量的风险；投资项目谈判的风险；投资项目技术服务过程的风险；投资项目管理环境的风险。
（二）农业科技型企业风险投资的财务风险
财务风险是指风险投资在农业科技型企业筹集和使用中，由于内外部环境及各种难以预测的因素影响，造成实际收益与预测收益不一致而遭受损失的可能性。财务风险种类繁多，需要农业科技型企业经营管理者给予高度重视。
1. 融资风险。包括：融资成本风险、二级市场股票融资风险、贷款融资风险；融资政策变动风险。
2. 投资风险。包括流动资产投资风险；固定资产投资风险；无形资产投资风险；资金闲置风险；科技开发项目投资风险等。
3. 生产经营活动财务风险。包括应收销货款管理风险；其他应收款管理风险；存货管理风险；产品销售收入管理风险；成本费用管理风险；处置资产风险；增值税和企业所得税等纳税风险。
4. 收益分配风险。包括税收政策变动和股利政策变动风险；利润分配风险；企业分派股利与职工奖金发放风险；补偿成本风险等。
5. 汇率变动风险。包括拥有外币的农业科技型企业发生外币交易风险、外币折算风险和经济风险。
（三）农业科技型企业新产品的市场营销风险
市场营销风险是指技术产品和技术服务不能被市场接受的可能性，以及使企业营销的实际收益与预期收益发生一定偏差的可能性。当农业科技型企业某一项技术开发和新产品开发成功，随即而来的就是营销策略难以顺利实施，产品难以在市场售出，盈利目标难以实现的市场营销风险。管理者需要在感知风险和分析风险的基础上，寻找导致风险事故发生的各种因素，制订风险处理方案，进行风险防范。新技术产品的市场营销风险具体包括营销组织风险；营销环境风险；营销价格风险等。
（四）农业科技型企业风险投资的自然环境风险
农业科技型企业除了高新技术产业化所面临的共同风险外，还要面临一种特殊风险：自然环境风险。农业对自然环境的依赖程度很高，农业高新技术项目实现商品化和产业化相对缓慢，农业科技型企业风险投资的技术产品生产周期长，比较效益低，在以效益为目标的市场竞争中处于明显的不利地位，具有较大的不稳定性和脆弱性。
二、农业科技型企业风险投资的风险成因分析
根据风险投资来研究其风险，必须要弄清风险投资给农业科技型企业带来风险损失的影响因素。风险投资的风险影响因素很多，既有农业科技型企业外部的原因，也有农业科技型企业内部的原因，具体表现为以下四个方面。
（一）农业科技型企业风险投资的宏观环境复杂多变
农业科技型企业风险投资需要一个好的宏观环境。宏观环境又称企业外部环境，宏观环境变化可能为农业科技型企业的风险投资带来某种机会效益，也可能使农业科技型企业的风险投资带来风险损失。目前，农业科技型企业风险投资的宏观环境复杂多变是产生风险的重要原因。我们知道，政府政策的变动会带来筹资渠道、税收及利息负担等风险；社会技术的进步会带来风险投资中的技术中断、增加风险投资的成本等风险；市场价值的上涨会带来劳动力报酬上升、筹资成本上升、原材料进价成本上升等风险；市场竞争的影响会带来风险投资企业的技术转移、新产品的劣势经营等风险。农业科技型企业虽然能反映出其技术方面的专长，但与大企业相比，人力、物力、财力等各方面都处于弱势，难以确立自己的规模发展和形成规模经济效益。宏观环境的变化，时刻会产生风险投资的风险。
（二）农业科技型企业从事风险投资的内含素质趋向偏低
内含素质是农业科技型企业从事风险投资能力各种因素的综合。其构成要素包括人员素质、技术素质和管理素质。从事风险投资的内含素质是农业科技型企业的生命力和活力。从事风险投资的内含素质偏低是产生风险的又一原因。人员素质包括农业科技型企业的经营管理者和员工的精神状态、技术业务水平、组织管理能力和从事风险投资的工作能力等。技术素质包括农业科技型企业从事风险投资的技术手段和技术能力等。管理素质包括管理思想、管理制度、管理决策、管理方式、管理方法、管理手段及管理人员能力等。趋向偏低的内含素质，时刻会产生士气低落、技术危机、生产停滞、销售回落和短期行为等风险，甚至会出现农业科技型企业风险投资整体失败的风险。
（三）农业科技型企业风险投资的技术人员变更频繁
风险投资的技术人员是农业科技型企业的主要依靠力量。风险投资的技术人员频繁变更是形成风险投资动态管理风险的主要原因。技术人员的不稳定因素，可以体现在各个方面。管理者受管理能力的影响会使风险投资团队失去凝聚力、战斗力；从事风险投资是一项非常艰苦的工作，失败与成功伴随于整个风险投资过程，技术人员没有树立吃苦耐劳精神，没有各显其能，各尽其职，共同创新；企业分配制度改革不合理造成因分配不公平、福利保障不力，使技术人员另外择业或创业等等。这一切都会形成风险投资动态管理的风险。特别是农业科技型企业经营管理者不能领导整个风险投资的团队共同创新，不能保持风险投资的优势，从而影响到技术人员本身的献身精神，这是形成风险投资风险的主要原因。
（四）农业科技型企业风险投资的财务关系应变滞后
农业科技型企业风险投资的财务关系包括：与政府风险投资基金的申拨关系、与信贷机构的信贷关系、与消费者的结算关系、与投资者的利益分配关系、与企业内部各部门的经费预决算关系、与企业职工的工资结算关系等等。在整个风险投资过程所体现的财务关系中，需要超前应变、随时调整。稍有滞后，就会造成资金不能及时到位；资金成本增大；赊销比重大；存货周转率不高；创新产品成本提高；劳动价值率降低等大量财务风险。为了免遭因财务关系应变滞后而产生的财务风险，农业科技型企业管理者应履行应尽的法律责任，超前理顺企业与政府部门、投资者、债权人、债务人、消费者、上级机构、内部各部门、内部职员等财务关系；超前营造有利于农业科技型企业财务管理的内外部环境，将财务风险控制在农业科技型企业所能承受的限度之内，将财务风险损失降至最低程度，以最小的成本确保农业科技型企业风险投资的资金运动的连续性，稳定性和有效性。
三、农业科技型企业风险投资的风险防范策略
（一）农业科技型企业风险投资动态管理风险的防范
风险投资的动态管理风险是客观存在的，但作为农业科技型企业的经营管理者应采取一定的措施，努力降低动态管理风险发生的概率，通过防范风险投资的动态管理风险来减少风险损失。
1. 充分利用政府的优惠政策。从目前情况看，政府从税收、财政、金融等方面，对农业科技型企业的总体发展规划与调控、技术人才的吸引与培养、高新技术的开发与运用，给予了很多优惠政策，农业科技型企业的经营者和管理者应充分利用政府的这些优惠政策减少风险投资风险。
2. 重视技术引进或开发的应用决策。农业科技型企业引进技术或开发技术需要支付成本费用，而这些成本费用只能通过技术的应用才能得到补偿。重视技术应用的决策是防范动态管理风险的首要措施。具体可从两个方面来防范风险投资应用决策的风险：一是组织同行专家、科技人员、营销人员、财务人员，对技术的应用前景进行全面的可行性分析；二是对未来以收益为目标的多种方案进行科学预测、比较，选出最佳方案。
3. 搞好技术活动的组织工作。风险投资全过程实质上是各项技术活动与财务活动的组合体。每一项技术活动之前都要先确定目标，拟好计划，制定进度，明确权责。在风险投资的每一项技术活动组合过程中，要做好调整及控制工作，确保预期目标得以实现。
4. 加强人力资源的开发力度。有人才，才有风险投资。风险投资全过程的每一项工作要靠技术人才去研究、去应用、去操作。因此，农业科技型企业应加强人力资源的开发和管理：一是要建立有效的人才激励和约束机制；二是要充分发挥技术人才的专长，做到技术人员个人利益和公司利益同步增长；三是要加强技术人才的后续教育；四是要及时做好人力资源的合理配置和优化组合。
5. 抓好运作过程的信息管理。农业科技型企业建立技术信息管理中心和健全技术保护的规章制度，有利于防范风险投资运作过程中的风险。在风险投资运作过程中通过信息管理中心的数据库、互联网资料和制度规定的要求，保持企业与市场的沟通，及时获取同行业新技术开发信息，随时了解政府有关政策的变化，经常掌握风险投资运作过程中发生的外部相关信息。
6. 参与转移风险的技术保险。农业科技型企业对属于保险公司保险范围之内且风险较大的技术活动，为防患于未然，要采取有效措施积极投保，一旦发生风险投资的风险，可以及时转移和分散，及时获得风险损失的补偿，使风险投资的风险损失降之最低程度。
（二）农业科技型企业风险投资财务风险的防范
农业科技型企业风险投资的财务风险具有客观性、普通性和双重性等特征。为了避免其财务风险的发生和可能造成的风险损失，除了尽最大努力去识别和衡量外，还要采取有效措施去防止财务风险的发生或将不可避免的财务风险控制在最小范围内。
1. 认真识别财务风险。如何识别农业科技型企业风险投资的财务风险是风险管理首先要做的一项工作。它要求在财务风险发生之前及时发现并能准确把握和化解。其识别内容包括：一是通过多方面的调查，认真确认客观存在的各种财务风险；二是通过归类整理，分析各种财务风险产生的各种可能因素。识别财务风险，虽然是一项难度大，且识别技术要求高的工作，但一旦识别成功，就可以预先防范和化解未来出现的财务风险，减少财务风险损失。
2. 正确衡量财务风险。识别财务风险意味着看到了风险，但其发生的次数及产生风险损失的程度，还需进一步进行定性、定量分析和确认。衡量财务风险通常采用定性衡量法和定量衡量法。具体包括财务报表衡量法、财务杠杆衡量法、敏感性衡量法、盈亏平衡点衡量法、决策树衡量法等。下面简要介绍衡量财务风险的基本方法――概率衡量法：首先采用定性法，分析确认各种财务风险出现的概率；其次按概率分布计算加权平均值，然后计算项目发生的方差和标准差；最后计算每个项目的变异系数，判断各项目的风险程度。
3. 事先规避财务风险。财务风险规避是指农业科技型企业事先预测、防范财务风险的决策策略，包括农业科技型企业风险投资的财务活动中能事先回避风险、降低风险、中止风险三种情况。第一种是财务决策时，通过风险识别和衡量，选择风险最少甚至于没有风险的项目。第二种是在多项目多风险的情况下，选择最低风险的项目。第三种是估计项目实施过程所发生的财务风险能有效中止或调整的项目。为了发挥财务杠杆作用，要做到：税前收益率小于负债利息率的项目，应采取权益资本融资；税前收益率大于负债利息率的项目，应采取债务融资。
4. 有效处理财务风险。在市场经济条件下，虽然农业科技型企业风险投资的财务风险客观存在，并贯穿于整个风险投资运作过程中，但在识别和衡量财务风险的基础上，可以采取风险保险、风险合同和风险转包等风险分割管理措施来降低财务风险发生的可能性或减少已发生的财务风险损失。
农业科技型企业的经营管理者在选用财务风险分割策略时，一定要权衡得失，注重考虑三个问题：一是要考虑风险分割所付出的代价一定要小于分割的财务风险损失；二是要考虑被分割单位的偿付能力，特别是保险公司支付赔款和给付保险金的能力；三是要考虑风险损失转移到被分割单位后可以被对方收益所弥补或抵消。
（三）农业科技型企业风险投资的新产品市场营销风险防范策略
1.新产品营销风险调查、预测策略。新产品营销风险调查、预测是认识风险，加强营销风险管理的第一步，只有在清楚地了解了风险的来源和性质之后，才可能作出正确处理风险的决策。营销风险的调查可采用内部调查法，及时了解企业内部的产品制造风险、产品运输风险、产品质量风险；也可采用直接调查法，及时掌握新产品价值增减的趋势；还可以采用抽样调查法，根据概率等数学理论，以较少的费用对新产品营销威胁最大的风险进行重点评估、测定。新产品营销风险的预测可采用定性预测法和定量预测法，预测新产品营销风险产生的因素和发生的时间、频率、范围。风险管理者对新产品营销风险调查、预测的结果，在经过各方面的分析评估后，可以作为制定风险处理计划和进行风险处理决策的重要依据。
2.新产品营销动态管理策略。新产品营销，事先都应拟定计划，制定制度，分派任务。但管理重点要放在过程管理，即加强对实施计划过程中的动态管理，注重对整个营销过程的规划、指导、调控和平衡。在动态管理中，要由营销经理组织人员，履行以下职责：一是调查、预测和确认新产品营销风险。二是对各种营销风险进行测算确认，制订营销风险处理目标，提出处理对策。三是负责营销风险处理记录及信息交流。四是设计和实施营销人员防范风险的奖励计划。
3. 新产品媒体促销策略。媒体广告包括电视广告、报纸广告、杂志广告、无线广播广告等。媒体广告有利于介绍新产品和引导消费；有利于进行市场渗透和扩大新产品销售；有利于树立企业形象和提高市场竞争力。媒体促销具体可通过三个方面的媒体广告来达到促销的目的：一是通过信息性媒体广告来通告新产品上市信息，引起消费者购买力。二是通过说服性媒体广告来改变消费者的偏好，说服顾客迅速购买。三是通过提示性媒体广告来提高新产品知名度，提醒消费者对新产品的需求。
4. 新产品营销风险的保险策略。保险对分散和转移产品营销风险具有重要作用。只要具有投保条件，农业科技型企业应与保险公司签订新产品营销风险的保险合同，按合同规定向保险公司交付保险费，一旦遭受风险损失，及时按合同规定从保险公司获得赔偿。新产品营销风险的保险主要以新产品财产损失向保险公司投保。但值得一提的是：保险虽然能够分散营销风险，转移营销风险，同时还需要支付较高的保险费。农业科技型企业在投保前，一定要根据保险成本的大小来确定保险范围和保险程度，选好保险公司，明确投保的标准。
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