关键词：认知过程；基础会计；教学模式
中图分类号：G642.0 文献标识码：A 文章编号：1674-9324（2012）07-0113-02
传统教学一般采用“导入—讲授—练习”的过程模式，以教师讲授为主，基于认知过程的教学设计，采用“成果—任务—情境—知识”的过程模式，以教师指导下的学生探究式学习为主，旨在体现以教师为主导，以学生为主体的原则，使教学过程成为师生共同参与的过程。
一、基于认知过程的课程教学设计机理
1.行动导向的教学观理论。职业教育作为一种独立的类型，强调实践应用性，姜大源提出了“基于行动导向的教学观”职业教育行动导向强调教学目标的定向性、应用性和整体性，要求职业教育的教学过程应尽可能与职业的工作过程具有一致性。学生作为学习的行动主体，要以职业情境中的行动能力为目标，采用师生互动合作的方式，达到学生自我构建的行动过程为学习过程。学生在自我构建的学习过程中，对事物认识的过程总是由表及里的。行动导向的教学过程强调理论知识的“适度与够用”。知识总是贯穿于为完成任务而设置的情境里。这就要求在课程教学安排中由果推因，这样更符合学生的认识过程，激发学生的学习兴趣。在基础会计课程教学中，可以让学生按“报表—账簿—凭证”的认知顺序设计教学过程。
2.迷雾管理理论。迷雾管理理论是指在企业管理中，决策层不直接告知员工最终目标，强调执行力。对企业员工来说，最终目标就像一团迷雾，只是在一个接一个地执行新的任务。传统基础会计教学也不自觉地运用了“迷雾管理”从会计假设、会计要素、会计程序等到凭证、账簿、报表，使学生对该课程的学习缺乏明确的目标。教师和学生在教学过程中处于不同的知识层次，教师对课程最终达到的目标是清晰的，但学生对一门课程总体框架缺乏认识，在整个学习过程中只能是亦步亦趋，所学的理论对最终要达到的目的起什么作用极不清楚。基础会计在教学中可先推出会计的终极产品——“报表”然后围绕报表需要掌握的内容展开教学，使学生心中有数，知道每个学习过程对最终目标有什么影响，也加大了学生探究的兴趣。
二、《基础会计》课程特点
1.理论抽象，专业术语多。会计的基本理论教学一般比较抽象，传统的教学过程往往从会计的概念讲起，当学生对会计尚没有清晰认识时，更无从理解会计的要素、原则等问题，众多的会计理论和专业术语让学生晦涩难懂，感到枯燥乏味，直接影响到今后的学习效果。
2.理实割裂，缺乏全面性。会计的复式记账原理与记账规则需要通过众多的业务进行训练，做为会计专业的入门课程，受学时的限制，没有更多的时间解决“三基”问题，传统教学往往对会计凭证、账簿和报表的理论学习不够深入，以应用为主，后续课程又没能再解决这方面的问题，这容易造成学生对关键的会计循环涉及的理论部分一知半解，似懂非懂.实践教学主要以集中的手工记账为主，传统的教学方法是在日常教学过程由教师讲解理论或演示，再由学生实际操作，实践与理论相割裂，所涉及的凭证、账簿种类有限，业务范围狭窄，并且会计岗位设置不明确，不利于学生对会计核算组织程序的理解，缺乏全面性。
3.忽视了学生的主体地位。传统的《基础会计》课程教学设计以会计基本理论为切入点，面对专业术语学生无所适从，在会计基本方法学习过程中，学生容易陷入对借贷记账法的无法理解运用的误区，学生无法学以致用，看不到学习的乐趣，不能发挥学生的主动性和积极性，总是在被动的记忆，把握不住学习的重点。
三、基于认知过程的《基础会计》课程教学改革思路
1.《基础会计》教学项目设计。由于《基础会计》是专业入门课程，首先要让学生对会计工作岗位有一定的认知。在教学整体结构设计上应以会计工作过程为指导，课程的讲解以财务报告作为逻辑起点对相关内容展开讨论，即从会计工作的最终境界——提供高质量的会计信息入手，整体以“认识会计报表”为起点，在简单介绍四张主表结构和用途的基础上，随即逐步阐释保障信息提供应借助的一系列专业方法——会计核算方法体系，最后以“编制会计报表”为终点。在教学项目安排上，首先以财务报告的基本报表为切入点，向学生展示会计的最终主要成果，解读传递出的基本会计信息，根据基本框架，引出会计等式，阐明会计记账的基本原理。其次根据资产负债表和利润表项目，说明会计的基本要素和各项目的构成状况，介绍会计科目。然后根据报表项目和会计科目，开设会计账簿，介绍会计账簿的基本知识，使学生根据反映信息的要求选择不同的账簿格式，并根据登账的不同引入复式记账的基本原理，掌握基本的记账方法。最后由账簿的登记引入凭证的相关内容，介绍凭证的基本知识后，根据原始凭证的识别介绍企业所发生的一般业务。教学项目分解详见下表。
基础会计教学项目分解表
在学生由因及果地识别了报表、账簿和凭证后，再按会计的一般工作过程设计实训项目，根据实训资料，建好账本，按对不同业务的识别编制记账凭证，再根据记账凭证等不同记账依据登记账簿，编制报表，完成会计循环。
2.教学效果预测。按照项目导向、任务驱动的教学理念，对教学内容重新整合为会计岗位认知、识读会计报表、建立新账、填制和审核凭证、登账、财产清查和编制会计报表等教学项目，在教学项目框架下再设置若干教学任务。重组的项目主要改变了教学内容的顺序，既能很好地解决基础会计的“三基”问题，也能实现理实一体化，培养学生的动手操作能力，让学生在做中学，在做中得到思考，并且该学习过程与会计工作过程能保持基本一致。
总之，教师要掌握学生的认知心理，在教学过程中能因势利导，不拘泥于教材和计划，灵活安排教学内容，激发学生的学习兴趣，让学生积极参与，师生互动才能保障基本的教学效果。
参考文献：
【关键字】教学周期 教材版本 教学活动安排 教学方式改革
中图分类号:TP3 文献标识码:A 文章编号:1003-8809(2010)-08-0209-02
现代社会是计算机和网络信息的社会,我们的工作、生活都已经离不开计算机,没有计算机应用,我们的社会就无法持续进步和发展。而作为培养现代社会各型人才计算机应用能力的计算机应用基础教学是高校人才教育培养中最基本也是最重要的一个环节。
从教十余年,教过计算机程序设计专业课、计算机网络专业课,但教得最多的还是计算机应用基础课程(包括现代办公设备方面的课程)。从这些年的教学过程中,发现现在的计算机应用基础教材版本一年一个样,教学方式也比以前大为改观。但从所教学生毕业后参加工作的情况回馈来看,教学效果并不很理想,没有达到自己想要的教学效果。不光自己教的学生,别的老师教出来的学生情况也都差不多,可以说毕业参加工作的学生在刚走上工作岗位的1年内有60%连一份像样的Word文档都做不出来,有的学生连安装一个简单的应用软件都不会,但值得庆幸的是他们绝大部分人都会上网,都能熟练的使用QQ和玩网络游戏,在工作中有什么不懂的操作能通过QQ与我这个教过他们计算机的老师联系请教,这不能不说是我们计算机应用基础教学的一种无奈。
静下心来对自己这些年来的教学手段、教学方法及教学效果进行思考和总结,我认为造成这种状况的原因主要有以下几个:
一、教学时间和周期过短
就大专层次而言,现在的所有专业包括计算机专业为了给专业课程和专业实习让出更多的教学时间,都将计算机应用基础课程的教学时间压缩,有的专业计算机应用基础课程只开设一个学期每周四节的课时,这对于学生学会计算机应用基础课程的内容是很不够的。而且当学生在第一、二个学期学完所有计算机应用基础课程后再经过两个学年的专业课程的学习和实习,早把计算机应用基础课程的很多内容都忘得干干净净,以致于参加工作时做不出一个像样的Word文档,有很多学生在毕业时为找工作做一个表格形式的个人简历都做得乱七八糟,不规范。也就是因为教学时间和周期过短,教计算机应用基础课程的老师为了能在规定时间内完成教学任务,在教学中有很多操作和问题都没有时间给学生讲深讲透,给学生教的计算机应用基础知识都只能说是计算机应用基础知识的一点皮毛,照本宣科,学生学不到更深层次的计算机应用基础知识,无法掌握计算机应用基础知识的精髓,这也直接导致学生在毕业参加工作时不能熟练操作计算机,提高工作效率了。
二、教材版本过多过乱,模式不统一
自我从教计算机应用基础课程以来,所用教材版本自己都已经记不清楚有多少了,好像是每年都会拿到一套新版教材,有些教材里就出现过明显的常识性错误。有的一套教材两本书(一本计算机应用基础书,一本计算机应用基础实训书),有的三本(一本计算机应用基础知识书分成上下册,一本实训书),还有四本的(一本计算机应用基础知识,一本Word,一本Excel,一本实训)。这不仅导致老师教学有点无所适从,就是学生学习也不知应该掌握哪几种Office应用软件。
三、实训、实验环节不够,上机操作安排的内容不丰富
由于我们国家的教学改革,现在的学生在初中就已经开设了计算机基础课程,已经开始接触到计算机的一些基本操作。当他们参加高考升入大学时,基本上是人人都能对计算机进行简单操作了,比如上网打开网页、进行网络通信(使用QQ聊天)、玩各种各样的游戏等(除个别在比较偏远的农村读书的学生),但他们对于计算机基础操作中较深层次的操作(如文档的高级排版、数据的处理、幻灯片的制作等)都并不了解和熟悉。大学计算机应用基础课程的教学内容及实训就应该着眼于这个基础之上而进行开设和安排,着重于学生对软件操作的强化练习和训练。现在的教材和教学活动安排都没有做到这一点,尤其是上机实训安排,时间不够,内容也不全面,在某些计算机应用基础实验书上的操作步骤中都出现了操作错误。而且由于国家教育部规定大学生毕业必须要有计算机等级证、英语等级证和职业技能证等证才能拿到大学专业的毕业证,现在的计算机应用基础教学也基本上都是一种应试型教学,以计算机等级过级考试内容为教学大纲进行教学。这样的教学又如何能使学生学到深层次的计算机应用基础操作,又如何能让学生在刚参加工作时出色地完成各种文档的排版、数据处理,做出让单位领导满意的文件来呢?
综上所述,我认为大学层次的计算机应用基础知识的教学应该从根本上进行一系列的教学改革。大家都知道,自计算机被发明以来发展到现在,计算机知识已经成为我们人类的第二自然科学知识了(第一自然科学知识就是语言、数学、物理、化学、生物等),它已经不是其他科学知识的附属品,已经成为我们工作、学习和生活中必须掌握的必不可少的知识了。要想让大学生能掌握更多更全面的计算机应用基础知识,必须从三个方面进行计算机应用基础知识教学的改革:
(一)延长计算机应用基础知识教学的周期,加强计算机应用基础操作实训的强度。不能因为专业课程的教学而削减计算机应用基础知识的教学时间和周期,应该重视计算机应用基础知识的教学,把它和其他专业课程的重要性等同起来。
(二)要统一大学层次的计算机应用基础知识的教材内容和模式,不能采用百花齐放百家争鸣的方式,让各院校自主选择计算机应用基础知识教材,应该把计算机应用基础知识的教材像语文、数学等课程一样由国家教育部统一编写教材,使用一个统一的教材模式,这样既有利于计算机应用基础知识的普及,也有利于计算机等级的过级考试。
(三)计算机应用基础知识的教学应该统一采用多媒体教学方式,老师使用多媒体教学的同时,学生可以用计算机进行学习操作,加强师生教学的互动性,加大学生操作实训的强度,丰富学生操作实训的内容,让学生多学多练,熟能生巧。
针对以上提出的问题和要进行改革的方面,我认为可以采用下面的方法解决:
(一)就大专层次的教学而言,学生一般在学习五个学期后的第六个学期都会出去实习,不会再在学校进行专业知识的学习,大专层次的计算机应用基础知识的教学周期可定为五个学期。根据毕业学生反馈回来的情况来看,在计算机应用于办公室方面的软件中,Word(文档编辑)、Excel(数据处理)、PowerPoint(幻灯片制作)这三个软件应用得最多,操作要求也最高。同时现在是网络时代,掌握一定的网络知识是必不可少的,而且一些办公设备(如打印机、复印机、扫描仪、数码像机等)学生毕业参加工作后都能用到,因此,可以把这些方面的计算机应用基础知识分配到五个学期教给学生。
(二)第一个学期的计算机应用基础以开设计算机应用的最基础的知识为主,如计算机的基本组成、工作原理、操作系统、技术指标、计算机病毒与安全、汉字输入方法等,这个学期的主要学习目的是让学生初步建立对计算机的认识,了解计算机的基本组成、工作原理,掌握Windows系统的基本操作方法(比如目录、文档的建立,对文件的管理等),最主要的是练习输入。现在的学生都知道如何输入汉字,绝大部分都是用的拼音输入法,但输入的速度都不快,因为拼音输入法重码多,同音字多,遇到不认识的字还打不出来,因此我认为这个学期主要应该让学生学习、练习并掌握五笔输入法,让学生多进行打字练习,一个学期的学习时间除能掌握基础知识,还能练出五笔输入法,打字的速度得以提高,工作效率也就能得到提高了。
(三)第二个学期以学习Word(文档编辑)为主。进入大学的学生都基本上知道如何进行Word的基本操作,这个学期主要的学习目的是让学生掌握更深层次的Word功能,如图文混排、中文版式、设置背景、首字下沉、艺术字、表格处理、模板的应用、文件管理与发送等,教会学生规范的文档排版格式,而进行Word实训的内容可以用第一个学期学习的那些基本知识作为排版编辑的内容进行练习(不要像现在的教材中的上机指导书上用一些诗歌、文章进行排版练习),这样学生既能掌握Word的高级排版功能,又能温习加深对基础知识的掌握和了解。
(四)第三个学期主要学习Excel(数据处理)。这个学期要让学生熟练掌握Excel对数据处理的强大功能,让学生掌握对数据的各种处理方法(包括数据的自动筛选、高级筛选、排序、分类汇总、数据透视表、图表等),以及与Word进行联合操作的邮件合并等高级操作,多安排一些数据实例让学生多做练习,使学生能熟练地对数据进行各种处理,能适应工作环境中对数据进行处理的各种要求。
(五)第四个学期主要学习PowerPoint(幻灯片制作)以及网络基础知识。幻灯片广泛应用于产品演示、公司介绍、会议演讲、学术报告及课堂教学等场合,可以形象化地表达演讲者的观点和演讲的内容,而PowerPoint就是一个集文字、图形、图像、图表、声音和视频于一体的多媒体演示文稿编辑制作软件。让学生熟练掌握PowerPoint的操作(包括幻灯片的切换、动画效果、幻灯片中对象的动画效果,插入文字、表格、图表等),制作出生动的幻灯片,这对学生从事的工作是很有帮助的。同时开设网络基础内容,让学生了解计算机网络的基本结构和工作原理,掌握Internet的基本知识,能上网浏览、搜索、下载信息和收发电子邮件等,提高网络的应用能力,使学生可以从容的在网上实现信息互动交流。这也是适应现代社会发展的需要。
(六)第五个学期可以开设计算机系统的安装维护,计算机硬件的组装,现代办公设备的简单操作与维护课程。计算机系统的安装维护及计算机硬件的组装是每个学生都应该掌握的最基本的计算机应用基础能力。一个学过计算机基础知识的学生出去工作连计算机怎么安装,怎样简单地进行系统维护,保证计算机在工作时的可靠性都不能做到,这确实是计算机应用基础教学的一种悲哀。通过这些知识的学习和实践,要让学生都能熟练掌握计算机硬件的组装,对计算机的各项技术指标都要有一定的了解,知道如何组装计算机,如何对系统进行维护,做到计算机小故障都能独立排除,保证计算机工作的可靠性。同时学习现代办公设备的操作和维护,知道如何将打印机、扫描仪、数码像机等设备连接到计算机上,并安装相应的驱动程序。知道如何对办公室中计算机工作组的设定方法,实现办公室内部网络的资源共享。
关键词：提高；军队人员；会计；素质。
在生产力的三要素中，人是最活跃的因素，在军队会计基础工作中。会计人员素质的高低直接决定着会计基础工作和财务管理的好坏。采取有效措施不断提高广大会计人员的综合素质，是做好军队会计基础工作的重要环节，会计人员是军队会计基础工作的执行者，会计人员综合素质的高低，直接决定着军队会计基础工作规范程度。一些单位之所以会计基础工作薄弱，开支混乱，归根结蒂在于会计人员的管理意识和管理能力差。只有从根本上提高会计人员的政治、业务等综合素质，才能真正从源头上提高会计基础工作质量。
一、当前军队人员会计素质的现状
近年来，通过岗位培训、函授自学等形式，军队人员会计业务素质有了一定的提高，但有一些会计人员的业务素质仍然难以适应现职工作岗位，特别是那些改行人员的会计基础知识缺乏，对一些财经法规和标准制度知之甚少，对会计基础工作不知道怎么抓，工作处于被动状况。有些会计人员文化水平、学历层次较低，又不注意深造，弄不清科目、账簿、报表之间的对应关系；尤其是基层从事会计工作的人员，多为提干的司务长或半路出家的干部，对《会计规则》理解有偏差。也有一些会计人员虽有一定的业务水平，但忽视对新知识的学习，对新出台的会计制度及核算一知半解。还有少数会计人员缺乏应有的职业道德素质，工作贪图简单，工作标准不高，不但不认真执行制度规定，甚至钻政策的空子，造成会计核算工作的不规范和错漏。
二、提高军队人员会计素质的措施
（一）提高军队会计人员知识层次
知识是胜任能力的基础，军队会计人员要做好会计工作，必须要有丰富的知识作为依托。一个知识渊博的人，往往见解深刻，思考问题比较周密，处理问题的能力比一个没有知识或知识面狭窄的人更强，成功的把握更大。社会主义市场经济的不断发展和军队会计工作环境的不断变化，需要军队会计人员具备多元化的知识结构。总体来说，会计人员需要具备的知识包括基础知识和专业知识两部分。
1、掌握扎实的基础知识
军队会计人员应具备的基础知识主要包括人文知识、自然科学知识、艺术知识、外语等。会计依存于一定的社会经济、政治、法律和文化等环境。文化历史、社会政治、数理经济甚至美学艺术，都有助于会计人员了解其与其他专业之间复杂的相互依赖关系，并与各种不同背景的人交往。人文科学知识对会计人员开阔眼界、开启智力、陶冶情操起着重大的作用，对确立和改造人生观、价值观起巨大的影响作用。人文教育的核心，就是要培养会计人员完善的人格、独立的个性、健康的心理、强烈的责任感。在知识经济时代，会计人员的专业素质与文化素质是相辅相成的，军队会计人员需要有文化底蕴的积淀作为配套，才能使得专业知识技能得以更有效的发挥。基础知识的掌握有利于会计人员全面素质的提高，会计人员全面素质的提高又有利于提高其专业发展潜力。在竞争不断加剧的社会经济环境中，会计人员应努力拓宽专业视野，熟悉相关学科知识。社会科学和自然科学知识的学习，可以加深军队会计人员对本专业知识内涵的认识和了解，使知识结构更趋合理。
2、掌握完善的专业知识
会计人员专业知识包括：组织行为和经营管理知识，会计、财务及相关知识和信息技术知识。组织行为和经营管理知识提供了会计人员工作的具体环境。关于军队组织的广泛知识对高层次会计人员十分重要。组织行为和经营管理知识应包括以学科领域：经济学；数量方法和统计学；金融市场；组织行为学；管理学；战略管理；风险管理。信息技术已经改变了传统军队会计人员的角色，信息技术的发展使军队会计人员的工作任务和角色发生了变化，会计人员不仅要能运用会计信息系统，而且还应在设计和管理信息系统中发挥重要作用。军队会计人员必须懂得信息技术、网络技术、软件开发与设计、软件操作等一系列新的技能和知识。
（二）提高军队会计人员职业技能
在掌握丰富基础知识、专业知识的基础上，根据军队会计工作的要求，军队会计人员重点要提高沟通及协调能力、解决问题的能力、人际交往能力、决策能力等。
1、沟通及协调能力
有效的沟通使军队会计人员能够接收、传达会计信息，并由此形成合理的判断和进行有效的决策。沟通与协调能力包括：通过正式的、非正式的、书面的和口头的交流有效地提出、讨论、报告和辩论观点；有效的倾听和阅读，包括对文化和语言差异的敏感性；借助周围人群、书面资料和电子渠道，寻找、获得、组织、报告和运用信息的能力等。
2、解决问题能力
良好的解决问题的能力是指当问题接踵而来而且复杂度不断升高时，能够系统地找出问题的成因，以最有效率的方式予以解决。解决问题的能力反映的是个体在遇到具体问题时的认知过程、认知路径、认知模式和认知图的有效程度。这一能力是人进行各有关活动的基本能力，解决问题能力的强弱对其他能力具有直接的影响和制约作用。军队会计人员应具备在各种环境下发现存在的问题并及时解决问题的能力。解决问题能力包括：对信息进行有效、可靠的评价，应用经验和比较形成各种意见，征求不同意见并在适当时候予以统一，恰当估计所需的时间和资源，考虑各种问题的非常规的解决方案等。
3、人际交往能力
人际交往能力实际上就是与他人相处的能力。人际交往能力包括：与他人在协商过程中工作，以抵挡和解决冲突；与不同文化和知识背景的人员相互影响；在专业背景下商谈可接受的解决方案和协议等。现代军队会计工作分工越来越细，越来越复杂，越来越专业化，需要不同行为者之间进行大量的交流与合作，人际交往能力已成为军队会计人员一种非常必要的素质能力。能否正确、有效地处理好人际关系，不仅影响到他们对环境的适应状况，而且影响着他们的工作效能、心理健康和事业的成败。人际交往能力是每个军队会计人员都必须具备的能力。
4、决策能力
决策能力是指根据既定目标认识现状，预测未来，决定最优行动方案的能力；是管理者的素质、知识结构、对困难的承受力、思维方式、判断能力和创新精神等在决策方面的综合表现。决策能力不仅是人的某一方面能力的表现，从某种程度上说，它是人的各种能力的综合体现。它是建立在人们观察、注意、分析的基础上，运用判断思考、逻辑推理做出的决断。决策能力通常包括适应环境并能促成一些具有建设性的变革，提出各种可供选择方案并予以评价，对抽象化与概念化问题的仔细、有效的思考，分析各种潜在行动的影响。
（三）提高军队会计人员职业道德
军队会计人员在具备丰富的知识和较强的工作能力外，必须要具备良好的职业道德，只有将这三者有机结合起来，才能促进军队会计人员综合素质的提高。会计职业道德基本内容应包括会计人员处理经济业务时所采用的基本原则、基本范畴、基本要素和基本规范。
会计职业道德的基本原则是会计职业道德的核心，是会计职业道德准则体系的最高层次，对会计职业道德的基本范畴、基本要素和基本规范起指导与统驭作用。具体包括真实性、公证性、忠诚性和正义感。真实性就是要求会计人员如实记录、反映经济业务，及时、准确、完整的提供会计资料，会计所提供的资料，必须反映客观实际，作到真实、正确、可靠。公正性是指作为会计人，在军队会计职业的特殊立场，更要求会计人员在处理会计事项时，遵循公正的道德标准，无偏私的对待利益各方。忠诚性是要求会计人员忠心耿耿，尽心尽力，诚实可靠，同时对管理部门和外部委托人都忠诚。正义感是指军队会计人员应当始终如一地使自己的行为具备良好的信誉，对自己的行为负责，不得有任何有损于职业信誉的行为。
会计职业道德准则的基本要素包括:会计职业理想、会计职业责任、会计职业技能、会计工作纪律等方面。会计职业理想要求人们能品德高尚、德才兼备、严于律己、实事求是、公道正派，并以个人利益服从社会利益，工作负责，积极主动，树立正确劳动态度，并具有奉献精神。军队会计职业责任要求会计人员热爱本职工作，培养职业道德义务感，自觉履行自己的职业责任，忠于职守，无私奉献，正确对待个人得失和待遇，树立正确的劳动态度，做好本职工作。会计职业技能要求军队会计人员掌握基本理论，熟悉财经法规，熟悉专业知识，具备熟练的实践操作能力，提高会计工作的质量和工作效率，并注重随着新知识、新技术的发展，不断更新专业知识，掌握良好的学习方法，提高职业技能。会计工作纪律不仅具有强制性、严肃性、统一性的特点，而且还具有强烈的针对性，鲜明的行业特性，是维护会计职业道德的保证，也是评价会计行为的一种标准。军队会计人员必须遵纪守法、严于律己、自觉遵守工作纪律、保守秘密、扶持正气。
会计职业道德的基本范畴是指在会计工作中反映财务活动最本质、最普遍的道德关系和行为调节方面的一些基本概念，包括义务、良心、荣誉等。会计职业义务可促使军队会计人员发挥主观能动性，创造性地做好本职工作，并且把服从工作需要、军队需要作为自己的道德义务放在首位，而且在职业道德行为的选择中，形成一种发自内心的"道德命令"，从而在工作中尽义务，才会感到内心的满足。会计职业良心使得军队会计人员不仅不允许自己的行为违背会计职业道德观念，而且对本职工作产生强烈的责任感、公益感，并能对职业行为起到监督作用。会计职业荣誉不仅能使会计人员以优良的职业行为调整自己的职业行为，克服不良行为，而且还能按职业道德的基本原则、基本规范支配自己的行为，不弄虚作假，形成一种巨大的精神力量，并以对国家高度的责任感、强烈的自爱心而忘我工作。
会计职业道德规范是会计工作者道德行为和道德关系普遍规律的反映，是会计职业范围内的基本道德、准则和行为标准，是会计人员在会计工作中产生的正确处理会计事务和调整会计人员职权和职责之间的行为准则。军队会计人员必须严格遵守职业道德规范，以规范军队会计工作。
参考文献：
[1] 于明兆：浅谈强化会计基础工作.山东国土资源.2005,(2)。
一、知识资本管理会计文献回顾
(一)知识资本管理会计的形成 20世纪八十年代以来，知识和技术在经济发展过程中的作用越来越显著，并逐渐取代土地和财务资源成为第一生产要素，知识资本取代财务资本成为经济发展的最主要资本。正是在这种情况下，随着知识资本概念的提出，如何突破原来基于“资本基本主义”的会计理论与方法体系，构建知识资本与财务资本相融合的会计理论与方法体系，也就提上了议事日程。知识资本管理会计作为这种新的会计理论与方法体系，就是在这种背景下产生的。余绪缨指出，与知识经济的深入发展相联系的智力资本管理会计将成为管理会计发展的新领域，其形成和发展显得尤为迫切和重要。知识经济和知识管理呼唤着知识资本管理会计，知识资本管理会计的时代正悄然走来。
知识资本概念最早由美国加尔布雷斯(J.K.Galbrainth)于20世纪八十年代末提出。在知识资本概念提出以前，作为其先导的人力资本概念以及人力资本管理会计，已经经历了将近30年的历史。会计学界从20世纪六十年代开始了人力资源管理会计的研究和探索。但人们对人力资源这个概念提出了反思。尽管会计学界和实务界对知识资本管理会计进行了初步的研究和尝试，取得了一定的成果，但从总体上看，知识资本管理会计尚处于起步阶段，有待进一步探索和研究。
(二)知识资本概念的界定 学术界对知识资本的界定目前还未取得一致意见，有部分学者将其定义为在企业中以知识为基础的无形资产，也有学者将知识资本区分为人力资本、结构性资本、顾客资本或市场资本。
加尔布雷斯认为，知识资本是一种知识性的活动，是一种动态的资本，而不是固定的资本形式。尽管第一个提出了知识资本概念，但他对知识资本的阐述并不具备定义的基本要素，不构成一种定义。
Stewart(1991)在《知识资本：如何成为美国最有价值的资产》一文中提出了知识资本的概念，并于1994年进一步论证了知识资本是企业组织和国家最有价值的资产。Edwinsson和Sullivan(1996)认为，知识资本是企业真正的市场价值与账面价值之间的差额，是知识企业物质资本与非物质资本的合成。Sveiby(1997)认为，知识资本是企业一种以相无限的知识为基础的无形资产，是企业的核心竞争力。而Dzinkowski等(2000)将知识资本定义为企业所拥有的知识基础的权益，它可以是知识转化过程的最终结果，也可以是转化为知识产权的只是本身和企业的智力资产。
我国学者也对知识资本的概念做出了界定。唐韬智和王荣党(2002)认为，知识资本是能够为企业创造价值的各种知识的总和，具体表现为企业获取超额收益能力的知识，它与无形资产相比具有不同特性。在实践中，企业应根据具体情况和需要来确定、评估知识资本。他们还认为知识资本具有整合型、增值性和媒介性。贾银芳等(2004)认为，知识资本是组织系统所拥有或者控制的，能给组织带来经济效益的知识资源。它包括给组织带来效益的手段和方法，同时也包括掌握和运用这些手段和方法的人。
(三)知识资本的评估 由于对知识资本的界定不一致，其评估方法亦有所区别。企业应根据具体情形和需要采用适当的评估方法，并在评估方法的基础进行准确的会计计量。
(1)市场价值与账面价值差额法。Sveiby(1997)与Edwinsson及Sulliveal(1996)对知识资本计量进行了初步研究。他们认为，知识资本计量的可行方法是用企业公允价值减去企业账面价值，所得余额就是企业知识资本的总额。这种方法很简单，但企业账面价值是有形资产、无形资产和金融资产的账面价值，本身就包含属于知识资本属性的无形资产。同时，企业市场价值的确定具有较强的主观性。由于这些原因，用这个公式计量知识资本显得有点困难。
(2)结构法。这种方法的前提是明确知识资本的构成。由于项目的划分不同，其表现形式也不同。Stewart(1997)将知识资本分为人力资本、结构性资本和顾客资本，并分别进行计量和加总。安妮・布鲁金(1997)将知识资本分为四类，即市场资本、人才资本、知识产权和基础结构资本，分别进行计量、汇总。Malone(1997)将知识资本分成财务、顾客、流程、更新与发展、人力五个项目，在每个方面分别找了100多项指标，通过这些指标来表示知识资本的贡献与运用状况。
(3)Tobin比较法。利用企业的重置成本与企业市场价值的比值来衡量企业的知识资本，即重置成本／市场价值。如果一企业的重置成本低于其市场价值，那这个企业就获得了超额利润或者高于一般水平的投资回报，而知识资本正是企业获得超额利润的源泉。进而，企业可根据情况和需要，用市场价值，重置成本来衡量企业获得超额利润的能力。该方法与第一种方法一样，可用于同行业企业之间或不同行业间知识资本的比较，而且亦受外部因素较大影响，故须与其它财务指标结合使用。
(4)推算法。由于所采用指标或思路不一致而有不同的推算方法，但其基本原理相同。列维(BaruchLev)创建的方法分为以下步骤：首先明确公司标准年份的预期总收益，这些收益是由公司中有形资产、金融资产和知识资产共同创造的；其次，将有形资产和金融资产分别乘以预期收益率，计算出其收益额；最后，将预期总收益减去有形资产与金融资产的预期收益，即为知识资产收益，再用之除以知识资产的预期收益率，即贴现，就可得出知识资本数额。该方法将知识资本视为无形资产，它是建立在企业价值=有形资产+金融资产+无形资产+知识资产的基础之上的。上述方法只能确定企业整体知识资本，没有对知识资本的具体项目加以区分和评估，不利于企业掌握知识资本运营情况，对知识资本的管理和开发意义不大。而“结构法”有助于弥补上述几种评估方法的缺陷。
二、知识资本管理会计体系构建
(一)知识资本管理会计的研究方法 20世纪七十年代以来，传统的规范会计研究在西方理论界占绝对统治地位，随后，实证会计日渐兴起，并对规范会计研究提出了严峻挑战。从近30余年来的发展态势看，规范会计研究日渐微弱，实证研究成为会计研究中的主流方法。无论从方法论角度还是从会计发展的实际来看，两大会计研究各有缺点但又有其存在的理论及实际意义。因此，在对知识资本管理会计的研究中，两大会计研究方法应相辅相成、相得宜彰，甚或应相互接纳、整合创新。要在更高层次上有突破，从克服传统会计学局限的角度着手，拓宽研究视野，构建与知识经济时代相适应，知识资本与财务资本相融合的知识资本管理会计理论与方法体系。这是一个更加庞大的系统工程，要求在继承的基础上创新，实现会计理论与方法体系的重大突破。
另外，这种研究不能局限于从会计学，管理学或者经济学的角度对知识资本管理会计进行研究，要从心理学、行为科学、信息科学、社会学、法学等多个角度研究知识资本管理会计，除了物质层面，还应注重对精神层面的研究。
(二)知识资本管理会计的计量与记账研究 知识资本计量方法是知识资本管理会计的难题之一。可以借鉴无形资产计量方法及其评估指标体系，并根据知识资本的特点和社会经济发展状况进行创新，逐步建立和完善知识资本计量的方法及其评估体系。要像其他已有的会计项目一样，有一套被公认的计量方法，在此基础上，才有会计记账存在的可能性。
关键词 新会计准则；财务管理；财务风险
一、新会计准则概述
从国际会计惯例看，无论是国际会计准则理事会，还是美国等国家或者地区，在其会计准则制定中，通常都制定有“财务会计概念框架”，它既是制定国际财务报告准则和有关国家会计准则的概念基础，也是会计准则制定应当遵循的基本法则。
我国基本准则类似于国际会计准则理事会的《编报财务报表的框架》和美国财务会计准则委员会的《财务会计概念公告》，在企业会计准则体系建设中扮演着同样的角色，它在整个企业会计准则体系中起着统驭作用。基本准则规范了包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的定义及其确认、计量原则、财务报告等在内的基本问题，是会计准则制定的出发点，是制定具体准则的基础。
我国新的会计准则较好地体现了这种要求：新会计准则体系，由基本准则、具体准则和应用指南三部分构成。其中，基本准则是纲，在整个准则体系中起统领作用；具体准则是目，是依据基本准则原则要求对有关业务或报告做出的具体规定；应用指南是补充，是对具体准则的操作指引。新会计准则填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白，提高了会计准则的国际化，使会计准则更具趋同性，减少了中国投资人了解境外上市公司以及境外投资人了解中国上市公司的成本，消除了相互之间理解会计政策与会计信息的隔阂，必将促进国际间的贸易与投资活动。新会计准则体系的建立，有利于提高境内外资本市场信息的可比性。新会计准则，顺应了资本市场对会计信息的需求，能够为全球投资者提供更加透明可比的财务信息，实现了与国际会计惯例的趋同。这种制度安排，有利于进一步夯实企业资产质量，充分揭示财务风险，正确衡量经营业绩，为实现向投资者、债权人和社会公众提供决策有用的会计信息铸牢了基础，在关键环节和根本实质上实现了与国际财务报告准则趋同。中国会计准则委员会与国际财务报告准则理事会此前签署的“联合声明”，对中国会计准则与国际财务报告准则趋同的事实予以了确认和肯定。因此，新会计准则体系的实施，将大大提高A股公司的会计信息与中国香港市场及美国、欧洲等境外市场的可比性，更有利于人员进行估值比较。当然，新的会计准则只是反映公司价值的“一面清晰度更高的镜子”，其本身不会增加公司价值，但能促使投资者去更好地发现公司内在价值。
二、当前财务管理面临的问题
(一)财务管理的目标定位不准确
知识经济是建立在知识和信息的生产、分配和使用上的经济，它使传统的以厂房、机器、资本为主要内容的资源配置结构变为以知识资本为主的资源配置结构。而我们现有的产权理论和制度仍然维护“业主产权论”，忽视了人力资本对公司发展的重大作用。事实上，在现有的市场经济中，创造、接受、利用、加工信息和掌握知识技术的员工在企业财富的创造中发挥着越来越重要的作用。因而，在传统工业经济向知识经济过渡时期，现代企业已不再仅仅是“所有权与经营权分离”的问题，现代企业实际上是财务资本与知识资本这两种资本及其所有权之间的“复合契约”，是“利益相关者”的产权合作。传统工业经济时代的产权理论及制度只注重有形资产和投入资本的配置，忽视知识资本的有效配置，只注重出资者享有企业的剩余索取权，排斥智力劳动及其他相关利益者对企业的剩余分配权，从而，会加剧所有者(股东)、经营者和员工等利益相关者之间的冲突与矛盾。在这种情况下，财务人员有必要进一步明确应该以谁的利益最大化为企业的理财目标。
(二)现有的财务管理理论与内容已不适应知识经济时代的投资决策需要
传统工业经济时代，经济增长主要依赖厂房、机器资金等有形资产；而在知识经济时代，企业资产结构中以知识为基础的专利权、商标权、计算机软件、人才素质、产品创新等无形资产所占比重将大大提高。无形资产将成为企业最主要、最重要的投资对象。但现今财务管理的理论与内容对无形资产涉及较少，在现实财务管理活动中，许多企业往往低估无形资产价值，不善于利用无形资产进行资本运营。传统的工业经济时代的财务管理理论与内容已不适应知识经济时资决策的需要。
(三)财务风险与危机不可避免
在市场经济运行过程中，企业会面临很多的财务风险，比如：①由于经济活动的网络化、虚拟化，信息的传播、处理和反馈速度将会大大加快，倘若企业内部和外部对信息的披露不充分、不及时，或者企业当局不能及时有效地选择利用内部和外部信息，会加大企业的决策风险；②由于知识积累和革新的速度加快，倘若企业及其员工不能及时作出反应那就不能适应环境的发展变化，会进一步加大企业的风险；③高新技术的发展，使产品寿命周期不断缩短，这不仅加大了存贷风险，而且加大了产品设计、开发风险；④由于世界经济日益全球化，使得国际间的资本流动加快，由此使货币风险进一步加剧。
三、新会计准则下创新企业财务管理
(一)建立现代企业价值观，明确企业的财务管理目标
企业财务管理目标是与经济发展紧密相连的，这一目标的确立总是随经济形态的转化和社会进步而不断深化。在当前的知识经济条件下，企业知识资产在企业总资产中的地位和作用日益突出，知识的不断增加、更新、扩散和应用加速，深刻影响着企业生产经营管理活动的各个方面，使企业财务管理的目标向高层次演化。原有追求企业自身利益和财富最大化的目标将转向“知识最大化”的综合管理目标。其原因在于：知识最大化目标可以减少非企业股东当事人对企业经营目标的抵触行为，防止企业不顾经营者、债权人及广大职工的利益去追求“股东权益最大化”；知识资源的共享性和可转移性的特点使知识最大化的目标能兼顾企业内外利益，维护社会生活质量，达到企业目标与社会目标的统一。
(二) 财务管理内容创新
传统的财务管理对企业有形资产的确认、记录、计量、报告、评价，可以说是周密细致。然而，在知识经济时代，财务管理的基本要素面临着从财务资本向知识资本的扩展，财务管理的内容也将发生一些新的变化。例如，在知识资本的取得上，财务管理要关注从什么渠道用什么方式取得知识资本，如何降低知识资本的取得成本，怎样优化财务资本与知识资本之间的结构；在知识资本的运用上，财务管理要关注知识资本与财务资本如何结合运用，如何有效配置企业的财务资本和知识资本，提高知识资本的利用效率；在知识资本收益分配上，财务管理要关注知识资本如何参与企业收益的分配。
(三)培养高素质的财务管理人员
新会计准则对于企业经营者和财务会计人员来说将是一次全新的挑战。新会计准则更强调的是对于企业资产负债表日的企业财务状况的真实反映，而不简单关注企业的损益情况；更强调企业盈利模式和资产的运营效率，而不仅仅是效果；更关注企业今后的增长潜能；更注重于资产的质量以及揭示可能存在的风险及权力义务。那么，我国企业要应用好新会计准则应该在新会计标准的基础上，对于实际工作中出现的新情况、新问题，或对于会计核算制度不合理的地方，应做出专门的补充规定或问题解答，作为贯彻执行会计核算制度的细化手段，以此减少会计操纵空间。与此同时，也必须承认，新会计制度必须带有较多的需要根据经验和所掌握的会计知识进行判断的规定，给予会计实务工作者以较大的空间。这就要求会计人员和注册会计师，应当认真学习和领会新会计标准的精神实质，不断提高自身的专业知识和业务水平，以此来提高自身的职业判断水平。使我国的企业通过执行新企业准则在优胜劣汰的变革中随机应变，最终成为适应国际大环境的赢家。
(四) 风险管理方法创新
风险是影响财务管理目标实现的重要因素。知识经济时代，企业资本经营呈现出高风险性。因此，必须运用现代管理手段加强风险管理，确定风险管理目标，建立风险的计量、分析、报告和监督系统，以便采取恰当的风险管理能力。可从三个方面着手：一是完善企业风险管理的三个过程。风险管理包括三个过程：风险识别、风险管理者应提高判断能力，对风险种类进行准确的识别和判断。采用数学模型、计算机系统等现代分析工具对风险发生的概率和风险损失进行分析和评价。采取适当的措施将风险控制在最低限度内，或将风险合理地转移到投资的其他方面。二是提高风险管理者的个人素质。在知识经济时代，风险管理者必须具备相当高的素质。他们必须对企业经营及所处的行业、部门有非常全面、深入的了解，并在财务管理及业务管理方面都有非常广泛的经历和体验；还必须具有敏锐的洞察力，能够对高新技术的市场走向及潜力进行准确判断。三是加强企业风险管理与其他管理的有机结合。风险管理与企业的其他管理密切相关、相辅相成。作为企业，应提供一种合适的组织形式，以使风险管理者能定期与其他管理人员就共同关心的问题进行商讨，如企业重大事项的决定、企业财产安全的切实保护措施和内部审计、库存现金管理等。
参考文献
[1]刘芳.知识经济时代与会计观念的变革[J].财会研究，2006(4).
[2]李慧.新会计准则对注册会计师行业的影响[J].中国注册会计师，2006(4).
一
知识经济是建筑在知识和信息基础上的经济,它直接依赖于知识的创新、传播和应用,知识成为提高生产率和实现经济增长的驱动器。知识经济作为一种新的经济形态,具有以下三个特征:
1、知识成为最重要的生产要素。传统的农业经济社会是以耕地和劳动力为基础的;工业经济是以大量自然资源和矿藏原料的冶炼、加工和制造为基础的,衡量经济发展的生产函数,注重的是劳动力、资本、原材料和能源等生产要素,把知识、技术常常似为生产的外在因素;而知识经济则是一种全新的基于最新科技和人类知识精华的经济形态,它以不断创新的知识为基础,是一种知识密集型、智慧型的新经济形态,知识和技术自然而然地被纳入到生产函数之中,从而使经济效益可以持续递增,因此,农业经济时代,人们梦想占有土地;工业经济时代,人们希望拥有资本;知识经济时代,掌握知识将成为人们的追求,知识成为具有决定意义的生产要素。创造知识和应用知识的能力与效率将成为影响一个国家综合国力和国际竟争力的重要因素之一。
同以往经济形态相比,知识经济的增长不再完全依赖于资本、劳动力、土地等传统生产要素的大量投入,已转而依赖于知识的积累和运用,依赖于对知识的获得,足以弥补传统生产要素不足而对经济发展带来的障碍。在知识经济时代,企业的竞争力和实力,将会由其掌握有形资产的数量转移到拥有知识的能力和服务能力等无形资产的数量上去。例如,美国著名的微软公司总资产在很短的时间就达到143亿美元,其无形资产价值市价已高达1623亿美元,该公司的市场价值已超过美国三大汽车公司的总和。
2、知识劳动者成为创造社会财富的主体。农业经济时代,创造社会财富的主体是农民,知识分子游离于社会财富创造活动之外;工业经济时代,创造社会财富的主体是工人,知识分子是社会生产的指导者或组织者;而知识经济时代,智力劳动者已成为庞大的知识阶层,成为创造社会财富的主体。知识经济时代的农民已成为掌握农业高新技术的知识劳动者,新时代的工人也是用现代最新科学技术武装起来的高技术工人。拥有足够知识的脑力劳动者创造出数倍于体力劳动者所创造的社会财富。知识劳动者在知识经济时代占据主体地位,是社会的主流。1981年至1991年,美国就业中的蓝领份额平均降低了3个百分点,而白领份额增加了6个百分点。在日本,专业和技术职业的就业预期于本世纪末增长超过40%,几乎比次快增长的群体——办事员及其相关职业快四倍。在美国,到2005年前预计专业和技术职业的就业增长将是36%,几乎比工艺和熟练的手工职业快三倍。[1]
作为一个经济范畴,人力资源具有质和量的规定性。从人力资源内部的替代性来看,人力资源的质对量具有较强的替代作用,而人力资源的量对质的替代作用却较差,甚至不能替代。例如,一个高级工程师可以完成几个低等级工人的工作量,而几个低等级技术工人共同工作却难于完成高级工程师所从事的复杂工作。知识经济仍是市场经济,市场竞争的背后是人才的竞争,只有人才才是企业最主要的战略资源。企业竟争的胜负,取决于其是否拥有更多的优秀人才。
3、高新技术产业成为国民经济的支柱产业。高新技术产业是知识经济的标志性产业,也是知识经济时代国民经济的支柱产业。1981年至1992年,主要发达国家的高科技产业的产值增长了1倍多,而同期其它制造业的产值增长了29%。经济合作与发展组织(OECD)在1996年年度报告中指出,其主要成员国内生产总值(GDP)的50%以上已经是以知识为基础的。1997年,美国以信息技术为主的知识密集服务出口总值已接近商品出口总值的40%。高新技术产业对美国经济增长的贡献率已达到55%以上,而汽车工业只有4%。[2]
知识经济将引起产业结构的大规模调整和产品结构的全方位变化。知识经济条件下,以高新技术产业为主导,体现着产业发展的新途径;以高新技术为杠杆,推动着传统产业的知识化;以高新技术为武器,促进服务业大发展。就微观经济组织——企业而言,知识密集型企业居于主体地位。人力资源成为决定企业兴衰的主要因素。
可见,知识经济时代,人力资源会计在现代企业管理中的重要地位是毋庸置疑的。
二
人力资源会计产生于本世纪60年代,在即将到来的知识经济时代更具有重要的作用。知识经济时代,最需要的资源,不是物质资源,而是智力资源,知识经济的主体是掌握现代科学知识和具有创新潜能的高素质人才。企业对人力资源的投资将成为企业内部长期投资的主要项目,甚至要超过对厂房、设备等固定资产的投资。企业对人力资源投资所形成的无形资产在总资产中所占的比重及所起的作用已不容忽视。例如,1995年美国很多企业无形资产的比例已高达50～60%。这些以知识为基础的无形资产日益成为决定企业未来现金流量与市场价值的主要力量。知识经济时代,人力资源会计要满足企业管理当局及其他相关机构对人力资源信息的需要。
1、人力资源会计为企业管理者提供评价人力资源决策方案所需要的信息。企业管理者十分关心人力资源投资的效能和效益,并加以追踪评估。在现代企业管理过程中,为实施人力资源发展战略,企业是从外界招聘还是在内部培训专业人才?在经济萧条时期,企业应当裁减还是保持其人力资源?裁减职工可以立即降低人工成本,并相应增加本期效益,可是到了经济复苏时,社会对人力资源需求增加,企业有可能为重新雇用新职工花费巨额费用,即被裁减职工的重置成本。如何进行人力资源管理决策?显然,传统会计是无法解决的,必须依靠人力资源会计。
2、人力资源会计向投资者、债权人提供制定正确的投资和信贷决策所需的信息。传统会计报表并不向投资人和债权人提供企业人力资源的变化情况,以及对企业财务状况和经营成果的影响。在损益表中,传统会计将人力资源的投资成本列为本期费用,而未予以资本化列为资产,未在预期使用年限内按期摊销,从而歪曲和低估了本期收益。在资产负债表中,传统会计在企业资产总额中并未包括人力资产,从而歪曲和低估了企业实际拥有的人力和物力资产总额,以及企业的未来盈利能力。知识经济时代,投资者和债权人更关注企业员工素质、构成,特别是企业的技术队伍和管理队伍、知识创新与技术创新能力等人力资源方面的信息。人力资源会计提供的会计信息,能够更确切地分析人力资源、物质资源投资比例和投资效果,能够更真实地反映出企业总资产中人力资产、物质资产的比例,为投资者和债权人提供正确的决策依据。
3、人力资源会计向政府主管部门和社会公众提供反映企业履行社会责任情况的会计信息。企业作为社会经济生活中的一个细胞,政府主管机构和社会公众不仅要求企业披露财务状况和经营成果,还要求企业披露其履行社会责任的状况。为了创造良好的企业形象,以争取社会公众和企业职工对企业经营的有力支持,企业也必须履行一定的社会责任,即企业在谋求投资者权益最大化的同时,必须兼顾企业职工、消费者和社会公众的利益。企业社会责任的一个重要内容是对人力资源安排方面的贡献。人力资源具有特殊性。企业要为人力资源的载体——劳动者提供就业岗位。有关政府主管部门也需要劳动就业方面的信息。人力资源会计是提供企业履行社会责任的一个主要信息来源。
我国人力资源存在人口众多、素质低下的问题,在人力资源管理中又存在人才浪费和人才短缺并存的局面,存在教育收益率和教育投资比重十分低下,知识分子收入水平偏低,人才流动困难等问题,因此,我国建立和推行人力资源会计的必要性和迫切性较西方国家有过之而无不及。
三
以人力资源为研究对象,主要研究组织中人力资源成本和价值的确认、计量、记录和报告问题的人力资源会计,尽管自诞生已有30余年,目前这门学科仍处在不很成熟、不断探索的阶段,仍难满足知识经济发展的需要。我国还处于介绍和引进人力资源会计的阶段,理论界对此研究尚处于起步状态,实务中也没有得到应用。但会计界对它研究的兴趣也日渐浓厚,对人力资源会计的研究正在不断深入。在我国建立人力资源会计要有一个过程,笔者认为应做好以下工作。
首先,深入理论研究,澄清模糊认识,更新传统观念。人力资源能否被视为一项资产,是人力资源会计能否成立的关键。人力资源作为会计资产,必须用货币进行计量。对人力资源的计价,人们会误以为对人明码标价,似乎是对人格的贬低,所以难以接受。明确人力资源、人力资本、人力资产各概念的范畴、特点及其相互间的联系是人力资源会计的基础,人力资源成本项目及资本化、人力资源价值计量模式是人力资源会计的核心。现有会计模式经过漫长的历史演变,已发展为一套较为完整的科学体系,对其每改进一步,都是传统与新生的较量,尤其是将人力资源纳入会计要素中,涉及人力资源的收益权问题,这将影响到政府、企业投资者及其他利害关系集团的切身利益。会计界必须对这些基本理论问题进行深入研究,形成共识,才有利于统一思想认识,转变管理人员传统计会计模式下形成的旧观念。
其次,吸收借鉴西方人力资源会计理论和方法研究的新成果,洋为中用。一方面,我国会计界应投入更多的精力深入考察和研究国外人力资源会计的理论和方法,而不是作一般性介绍,为最终建立适合我国企业的人力资源会计打下基础。另一方面,又不能照搬照抄。不同的国家,政治制度和历史文化各不相同,进而有不同的人事管理制度,不同的企业和组织,劳动用工制度也有很大区别。因此,人力资源会计在吸收借鉴西方国家有关理论和方法时,必须与国情及本单位实际情况相结合。
最后,开展人力资源会计试点工作。试点单位一般应是人力资源密集、人力资源投资较大,既要有完善的人事档案资料,又要有完善的会计组织和较好的会计工作基础。例如,可选择高科技企业、科研院所、高等院校、会计师事务所、律师事务所等单位进行试点。这些企事业单位是人力资源密集的场所,它们往往为招募、选拔和培训人才投入巨额资本,人事部门一般有较为完整的档案材料,可为人力资源成本和价值的计量提供重要依据。也可有目的选择少数条件较好的中外合资企业作为试点单位,这些单位更易吸收国外先进的管理理论与方法,对人力资源会计易于接受,同时也有利于借助国外的管理人员,为我国培养人力资源会计方面的专业人才。试点的业务应遵循先易后难、循序渐进的原则。在试点工作的基础上,进行推广和普及,从而建立起各行各业的人力资源会计核算体系。
知识经济时代,更需要人力资源会计,并会推动人力资源会计趋于完善和成熟。
[参考文献]
[1]达尔·尼夫.知识经济[M].珠海:珠海出版社,1998.
基础知识，应知应会
迈入统计门槛，成为“统计新人”，对统计基础知识，你一定要做到应知应会，这应该是应职底线。
所谓统计基础知识，就是处在统计学科“起步”阶段的基本概念和常识。学好基础知识，既是保证工作质量的需要，也是为学习更高层次统计专业知识做好铺垫的需要，更是提高统计职场能力的需要。立之不稳，何以前行？何以飞跃？
（见“职场视频1”）
观后感：
发展速度、增长速度是加工统计数据、描述社会经济现象发展程度和增长程度时使用频率最高的指标，也是在统计职场应知应会的基础知识。类似这些最基本的统计常识都不能掌握的话，会使你的“职场体质”弱不禁风。
建议你根据自己的学习背景，选择一些统计基础知识的书籍或教材，如：《统计基础知识读本》、《主要统计指标解读》、《统计基础知识与实务》、《统计知识简明读本》、《中国主要统计指标诠释》等（均为中国统计出版社出版），或扎扎实实自学，或参加相关培训。
模拟提问：
你知道统计的涵义，统计学中的基本概念吗？
你了解统计设计、统计调查、统计整理、统计分析是怎么回事吗？
你知道调查的生命周期和步骤吗？
你知道相对指标的种类及计算方法吗？
你知道时间序列是怎么回事吗？
岗位技能，亦专亦精
岗位技能，就是掌握和运用专门职业技术的能力。
岗位技能和上面说的基础知识是有区别的，基础知识（包括更高层次的知识）可以通过语言、文字或其他视听形式学习，而岗位技能作为实际操作功夫，必须亲自演练和实践，并把悟性、勤奋、举一反三、融会贯通等元素融入到实践当中，才能达到一定的熟练程度和巧恰水准。
请你注意，知识和技能是互寓互融、相得益彰、缺一不可的：只掌握抽象的知识，不掌握岗位技能，你会成为中看不中用的“花瓶”；只掌握一些技能、不具备一定的知识储备，你的应职能力得不到升华。对于年轻人来说，你一方面要注意知识的积累，一方面要注意技能的提高，“亦专亦精”应是技能掌握程度的最佳境界。
（见“职场视频2”）
观后感：
在统计专业岗位上，Excel是最需要掌握的、最基本的工作技能。特别是年轻人，务必要熟练使用，充分发挥其加工、分析统计数据（包括统计制图）的作用和功能。
从某种意义上说，知识是不能取代技能的。若论优化工作质量，有时技能比知识的作用更直接。在职场岗位上，技能所涉猎的学科范围更宽泛，年轻人不可不学、不可不精。技能掌握得越多元、越熟练越好。
模拟提问：
你能熟练解读本人“岗位专业”每一个统计指标的内涵吗？
你能脱口说出本人“岗位指标”的统计原则、统计内容、统计范围、统计口径、计算方法、取数渠道吗？
你能归纳和梳理出本人“岗位制度”在具体实施过程中存在的问题、问题原因和具有操作性的解决思路吗？
你能熟练、到位地掌握数据质量审验方法、数据质量评估技术，并写出高质量的数据评估报告吗？
你能够熟练、到位地分析和关联数据资料，写出高水准的统计分析报告吗？
你会应用数据库操作的常用命令吗？
你会运用计算机功能（非核心业务系统）进行数据格式转换、审核、计算、汇总吗？
你会制作版面得体、色彩适度、设计美观的分析报告或业务培训幻灯片吗？
你知道在主持业务培训或专业会议时，如何“开场”吗？
你掌握向领导、媒体、同行进行“口述”统计分析时的表达技巧吗？
你知道对调查对象进行业务培训时，应注意哪些讲课技巧吗？
你知道本岗位和调查对象应该做好的统计基础工作都有哪些内容吗？
你能梳理出岗位基础工作扎实的标准和目标吗？
相关学科，必读必看
作为新时期职场中人，特别是作为“精英”和“骨干”的年轻人，一定要具备多元、复合、随使随新的知识结构和信息储备，才能满足应职需求，才能优化工作质量，才能擦亮职场名片。
观后感：
统计工作、统计产品涉及的知识点很多，不是只掌握一些统计知识和技能，就可以在职场上应对自如了。以上例为据，除了“合资合作、股份合作”外，其他均不属于“所有制形式”范畴，这是最基本的经济常识。在这里出错显然是分析产品的“硬伤”。
身在统计职场，既要下力气学好“当家”的学科，也就是初级、中级、高级不同层面的统计学知识，还应该学习一些不能不知、不能不用的与统计业务关联度很高的学科。如果知识结构单一、技能储备有限，你在职场演出中肯定不能胜任角色要求，假若年纪轻轻就进入“龙套”行列，那可就是人生败笔了。
模拟提问：
你了解“经济增长方式转变”的统计指标体系吗？
你知道“消费者信心指数”是怎么回事吗？
你知道“采购经理人指数”是怎么回事吗？
你知道GDP核算、国民经济核算是咋回事吗？
你了解财务基础知识吗？
你了解经济学基础知识吗？
你阅读过有关企业管理、财务、金融、税收方面的书籍吗？
你知道下述测度标准吗？
一
知识经济是建筑在知识和信息基础上的经济,它直接依赖于知识的创新、传播和应用,知识成为提高生产率和实现经济增长的驱动器。知识经济作为一种新的经济形态,具有以下三个特征:
1、知识成为最重要的生产要素。传统的农业经济社会是以耕地和劳动力为基础的;工业经济是以大量自然资源和矿藏原料的冶炼、加工和制造为基础的,衡量经济发展的生产函数,注重的是劳动力、资本、原材料和能源等生产要素,把知识、技术常常似为生产的外在因素;而知识经济则是一种全新的基于最新科技和人类知识精华的经济形态,它以不断创新的知识为基础,是一种知识密集型、智慧型的新经济形态,知识和技术自然而然地被纳入到生产函数之中,从而使经济效益可以持续递增,因此,农业经济时代,人们梦想占有土地;工业经济时代,人们希望拥有资本;知识经济时代,掌握知识将成为人们的追求,知识成为具有决定意义的生产要素。创造知识和应用知识的能力与效率将成为影响一个国家综合国力和国际竟争力的重要因素之一。
同以往经济形态相比,知识经济的增长不再完全依赖于资本、劳动力、土地等传统生产要素的大量投入,已转而依赖于知识的积累和运用,依赖于对知识的获得,足以弥补传统生产要素不足而对经济发展带来的障碍。在知识经济时代,企业的竞争力和实力,将会由其掌握有形资产的数量转移到拥有知识的能力和服务能力等无形资产的数量上去。例如,美国著名的微软公司总资产在很短的时间就达到143亿美元,其无形资产价值市价已高达1623亿美元,该公司的市场价值已超过美国三大汽车公司的总和。
2、知识劳动者成为创造社会财富的主体。农业经济时代,创造社会财富的主体是农民,知识分子游离于社会财富创造活动之外;工业经济时代,创造社会财富的主体是工人,知识分子是社会生产的指导者或组织者;而知识经济时代,智力劳动者已成为庞大的知识阶层,成为创造社会财富的主体。知识经济时代的农民已成为掌握农业高新技术的知识劳动者,新时代的工人也是用现代最新科学技术武装起来的高技术工人。拥有足够知识的脑力劳动者创造出数倍于体力劳动者所创造的社会财富。知识劳动者在知识经济时代占据主体地位,是社会的主流。1981年至1991年,美国就业中的蓝领份额平均降低了3个百分点,而白领份额增加了6个百分点。在日本,专业和技术职业的就业预期于本世纪末增长超过40%,几乎比次快增长的群体——办事员及其相关职业快四倍。在美国,到2005年前预计专业和技术职业的就业增长将是36%,几乎比工艺和熟练的手工职业快三倍。[1]
作为一个经济范畴,人力资源具有质和量的规定性。从人力资源内部的替代性来看,人力资源的质对量具有较强的替代作用,而人力资源的量对质的替代作用却较差,甚至不能替代。例如,一个高级工程师可以完成几个低等级工人的工作量,而几个低等级技术工人共同工作却难于完成高级工程师所从事的复杂工作。知识经济仍是市场经济,市场竞争的背后是人才的竞争,只有人才才是企业最主要的战略资源。企业竟争的胜负,取决于其是否拥有更多的优秀人才。
3、高新技术产业成为国民经济的支柱产业。高新技术产业是知识经济的标志性产业,也是知识经济时代国民经济的支柱产业。1981年至1992年,主要发达国家的高科技产业的产值增长了1倍多,而同期其它制造业的产值增长了29%。经济合作与发展组织(OECD)在1996年年度报告中指出,其主要成员国内生产总值(GDP)的50%以上已经是以知识为基础的。1997年,美国以信息技术为主的知识密集服务出口总值已接近商品出口总值的40%。高新技术产业对美国经济增长的贡献率已达到55%以上,而汽车工业只有4%。[2]
知识经济将引起产业结构的大规模调整和产品结构的全方位变化。知识经济条件下,以高新技术产业为主导,体现着产业发展的新途径;以高新技术为杠杆,推动着传统产业的知识化;以高新技术为武器,促进服务业大发展。就微观经济组织——企业而言,知识密集型企业居于主体地位。人力资源成为决定企业兴衰的主要因素。
可见,知识经济时代,人力资源会计在现代企业管理中的重要地位是毋庸置疑的。
二
人力资源会计产生于本世纪60年代,在即将到来的知识经济时代更具有重要的作用。知识经济时代,最需要的资源,不是物质资源,而是智力资源,知识经济的主体是掌握现代科学知识和具有创新潜能的高素质人才。企业对人力资源的投资将成为企业内部长期投资的主要项目,甚至要超过对厂房、设备等固定资产的投资。企业对人力资源投资所形成的无形资产在总资产中所占的比重及所起的作用已不容忽视。例如,1995年美国很多企业无形资产的比例已高达50～60%。这些以知识为基础的无形资产日益成为决定企业未来现金流量与市场价值的主要力量。知识经济时代,人力资源会计要满足企业管理当局及其他相关机构对人力资源信息的需要。
1、人力资源会计为企业管理者提供评价人力资源决策方案所需要的信息。企业管理者十分关心人力资源投资的效能和效益,并加以追踪评估。在现代企业管理过程中,为实施人力资源发展战略,企业是从外界招聘还是在内部培训专业人才?在经济萧条时期,企业应当裁减还是保持其人力资源?裁减职工可以立即降低人工成本,并相应增加本期效益,可是到了经济复苏时,社会对人力资源需求增加,企业有可能为重新雇用新职工花费巨额费用,即被裁减职工的重置成本。如何进行人力资源管理决策?显然,传统会计是无法解决的,必须依靠人力资源会计。
2、人力资源会计向投资者、债权人提供制定正确的投资和信贷决策所需的信息。传统会计报表并不向投资人和债权人提供企业人力资源的变化情况,以及对企业财务状况和经营成果的影响。在损益表中,传统会计将人力资源的投资成本列为本期费用,而未予以资本化列为资产,未在预期使用年限内按期摊销,从而歪曲和低估了本期收益。在资产负债表中,传统会计在企业资产总额中并未包括人力资产,从而歪曲和低估了企业实际拥有的人力和物力资产总额,以及企业的未来盈利能力。知识经济时代,投资者和债权人更关注企业员工素质、构成,特别是企业的技术队伍和管理队伍、知识创新与技术创新能力等人力资源方面的信息。人力资源会计提供的会计信息,能够更确切地分析人力资源、物质资源投资比例和投资效果,能够更真实地反映出企业总资产中人力资产、物质资产的比例,为投资者和债权人提供正确的决策依据。版权所有
3、人力资源会计向政府主管部门和社会公众提供反映企业履行社会责任情况的会计信息。企业作为社会经济生活中的一个细胞,政府主管机构和社会公众不仅要求企业披露财务状况和经营成果,还要求企业披露其履行社会责任的状况。为了创造良好的企业形象,以争取社会公众和企业职工对企业经营的有力支持,企业也必须履行一定的社会责任,即企业在谋求投资者权益最大化的同时,必须兼顾企业职工、消费者和社会公众的利益。企业社会责任的一个重要内容是对人力资源安排方面的贡献。人力资源具有特殊性。企业要为人力资源的载体——劳动者提供就业岗位。有关政府主管部门也需要劳动就业方面的信息。人力资源会计是提供企业履行社会责任的一个主要信息来源。
我国人力资源存在人口众多、素质低下的问题,在人力资源管理中又存在人才浪费和人才短缺并存的局面,存在教育收益率和教育投资比重十分低下,知识分子收入水平偏低,人才流动困难等问题,因此,我国建立和推行人力资源会计的必要性和迫切性较西方国家有过之而无不及。
三
以人力资源为研究对象,主要研究组织中人力资源成本和价值的确认、计量、记录和报告问题的人力资源会计,尽管自诞生已有30余年,目前这门学科仍处在不很成熟、不断探索的阶段,仍难满足知识经济发展的需要。我国还处于介绍和引进人力资源会计的阶段,理论界对此研究尚处于起步状态,实务中也没有得到应用。但会计界对它研究的兴趣也日渐浓厚,对人力资源会计的研究正在不断深入。在我国建立人力资源会计要有一个过程,笔者认为应做好以下工作。
首先,深入理论研究,澄清模糊认识,更新传统观念。人力资源能否被视为一项资产,是人力资源会计能否成立的关键。人力资源作为会计资产,必须用货币进行计量。对人力资源的计价,人们会误以为对人明码标价,似乎是对人格的贬低,所以难以接受。明确人力资源、人力资本、人力资产各概念的范畴、特点及其相互间的联系是人力资源会计的基础,人力资源成本项目及资本化、人力资源价值计量模式是人力资源会计的核心。现有会计模式经过漫长的历史演变,已发展为一套较为完整的科学体系,对其每改进一步,都是传统与新生的较量,尤其是将人力资源纳入会计要素中,涉及人力资源的收益权问题,这将影响到政府、企业投资者及其他利害关系集团的切身利益。会计界必须对这些基本理论问题进行深入研究,形成共识,才有利于统一思想认识,转变管理人员传统计会计模式下形成的旧观念。
其次,吸收借鉴西方人力资源会计理论和方法研究的新成果,洋为中用。一方面,我国会计界应投入更多的精力深入考察和研究国外人力资源会计的理论和方法,而不是作一般性介绍,为最终建立适合我国企业的人力资源会计打下基础。另一方面,又不能照搬照抄。不同的国家,政治制度和历史文化各不相同,进而有不同的人事管理制度,不同的企业和组织,劳动用工制度也有很大区别。因此,人力资源会计在吸收借鉴西方国家有关理论和方法时,必须与国情及本单位实际情况相结合。
最后,开展人力资源会计试点工作。试点单位一般应是人力资源密集、人力资源投资较大,既要有完善的人事档案资料,又要有完善的会计组织和较好的会计工作基础。例如,可选择高科技企业、科研院所、高等院校、会计师事务所、律师事务所等单位进行试点。这些企事业单位是人力资源密集的场所,它们往往为招募、选拔和培训人才投入巨额资本,人事部门一般有较为完整的档案材料,可为人力资源成本和价值的计量提供重要依据。也可有目的选择少数条件较好的中外合资企业作为试点单位,这些单位更易吸收国外先进的管理理论与方法,对人力资源会计易于接受,同时也有利于借助国外的管理人员,为我国培养人力资源会计方面的专业人才。试点的业务应遵循先易后难、循序渐进的原则。在试点工作的基础上,进行推广和普及,从而建立起各行各业的人力资源会计核算体系。
知识经济时代,更需要人力资源会计,并会推动人力资源会计趋于完善和成熟。
[参考文献]
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