一、会计职业判断和会计信息质量
1.会计职业判断概述。新会计准则后成为人们关注的焦点，而会计职业判断则成了焦点中的焦点，因为准则中对某些交易或事项不再规定具体的会计处理方法，而是给出某些判断的标准，这使得会计自由裁量权加大，不仅需要会计人理念的转变和扎实的基本功底，更依赖会计人员的职业判断。故很多人称会计职业判断为新会计准则的精髓。会计技能本身就是一个经验和判断的问题，我们接受的专业教育和基础理论并不是十分深奥，但是要将这些东西运用在实务操作中真正的考验便随之而来，这正是成为优秀会计人员的难点所在。
职业判断，顾名思义，由两部分组成：“职业”包括相关的专业知识和准则知识以及从事该职业所经历的专业工作经验；“判断”是对某种未知事物做出的某种答复的思维过程，它是人类思维的基本形式之一。简言之，职业判断就是专业人士运用专业知识进行的专业判断。会计职业判断包含四个基本原则，会计信息能否满足企业利益最大化的需要是选择会计政策和进行会计职业判断必须坚持的一项基本原则。在会计人员业务处理过程中还应坚持合法性原则、公允性原则与遵守会计职业道德原则。
2.会计信息质量概述。会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策应具备的基本特征。根据基本准则规定，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。其中，可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求，是对可靠性、相关性、可理解性和可比性等首要质量要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或者事项进行处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则，另外，及时性还是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时间。真实可靠是会计信息的生命，然而我国当前大量存在无视会计准则或规范来变质对外会计报告的现象，甚至出现企业会计信息的大面积严重失真，其危害性不容忽视。
二、会计职业判断的具体表现与会计信息的真实性
会计职业判断不是一个单纯的会计问题，不同的会计职业判断导致不同的会计信息，而不同的会计信息带来的经济后果是不同的。
1.会计原则的选择。会计实务复杂多变，对一项经济业务是否重要、是否影响信息使用者的决策以及是否应单独披露等问题，准则不可能做到面面俱到，这就需要会计专业人士作出判断来选择与所处理的经济业务相对应的会计原则，依据会计准则实事求是的确认、计量、报告或披露企业的财务状况和经营成果，并保证财务报告中的每项指标都会在原始记录中有所体现，做到有理有据。同时也应着重培养会计人员的综合职业判断能力，若当交易和事项的经济实质与其外在表现形式不相一致时，应注重经济实质，这就要通过专业分析和判断以保证会计信息的可靠性。
2.会计处理方法的选择。会计方法是反映和控制会计对象、实现会计目标的技术手段，它通过资金运动以数据的形式进行加工后发出信息，使之变成有助于经济决策的财务信息和其他经济信息，不同的会计方法会导致会计信息与会计对象之间的重大差异。日常经济业务所包括的存货计价、固定资产折旧、所得税核算，资产的期末计价及各项资产减值准备的计提、借款费用的处理以及关联方关系和交易的披露等事项的会计处理方法会有很多种。因此，会计职业判断过程就是一个比较、权衡、取舍的过程。
3.会计估计的运用。在会计实务中，经常需要利用最新信息对具有结果不确定性的交易或事项作出判断，对未来事项是否发生及未来事项的发生时间及影响予以估计入账，这些事项都必须通过会计人员根据自己的专业技术知识和个人的会计工作经验、业务技能预测与推断加以确认和计量。如坏账准备的计提比例及坏账损失的确认，固定资产使用年限与残值率的确定，各项资产减值准备计提的金额以及如何判断或有事项并对其做出表内确认或表外披露的处理等。
由此可见，会计职业判断的结果直接影响会计信息质量的高低，影响会计信息的真实，可靠与相关。直接关系到企业能否客观的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。会计人员专业能力比较强、素质比较高的话，对会计事项及业务发生过程中运用的会计政策及会计估计判断的比较准确的话，就能恰当的真实地反映企业的情况，为有关信息使用者提供有用的会计信息。反之，如果会计人员专业能力比较弱，业务素质不太高，就会在业务事项发生后进行职业判断时出现偏差，导致会计信息的不真实，给投资者和相关的会计信息使用者提供不真实、不可靠的会计信息，导致会计信息使用者进行错误的决策。
三、影响会计职业判断的因素
摘 要：目前，我国会计信息造假的现象引发了社会各方对公司所披露会计信息质量的质疑与关注。尽管政府有关机构采取了一系列的治理措施，但效果并不理想，会计信息质量低下、会计信息失真的局面并没有得到根本扭转，会计信息质量低下的一个重要原因是企业诚信原则的缺失。本文正是在这个现实背景下，对诚信原则与会计信息质量之间的关系展开研究。
关键词：诚信原则；会计信息质量；关系
1会计信息质量的内涵
1.1会计信息质量的定义
根据《企业会计准则》的规定，会计信息质量是指会计信息应该满足的最基本的要求，是企业提供给会计信息使用者的会计信息应该具备的基本特点。2001年葛家澍撰写的《财务会计的目的与信息质量》中阐述道“会计信息质量是满足企业利益相关者等会计信息使用者的最低要求，如果不能满足会计信息的最低要求，企业所披露的会计信息是不合格的”。前文已经指出了会计信息质量的重要性，其关系到众多会计信息使用者的利益。不合格的会计信息会干扰监管层对企业日常经营的合法及合规性监管，会误导使用会计信息的投资者的投资决策，增加投资者的投资风险，同时也会不利于企业自身的发展。
1.2会计信息的基本特征
本文主要介绍会计信息几个不宜理解的特征：
第一，相关性。相关性是指企业在披露会计信息时应该考虑信息使用者的需求，使会计信息与会计信息使用者的决策相关。会计信息质量的相关性要求充分诠释了会计信息质量预测价值、反馈价值的职能。预测价值，是指会计信息质量的相关性可以便于企业的利益相关者通过现有的会计信息预测企业未来的经营状况；反馈价值是指会计信息质量的相关性可以帮助会计信息的使用者通过会计信息了解企业过去的财务状况、经营状况、现金流量状况。
第二，实质重于形式。实质重于形式是会计记账规则中重要的原则，同样也是会计信息质量的重要特征。实质重于形式，是指企业的会计处理必须以业务的经济实质为依据，而不局限在法律依。虽然企业的大多数经济业务的经济实质与法律形式一致，但是一些特殊的经济业务在发生的过程中会出现两者不一致的情况。比如企业发行永续债，从法律形式上来看其应当作为负债进行确认、计量和报告，但由于其经济实质满足所有者权益的确认条件。此时，当法律形式与经济实质不一致时，应该遵循实质重于形式的要求将企业发行永续债作为所有者权益科目进行确认、计量和报告。
第三，谨慎性。谨慎性是指企业的经济业务的会计处理应该保持谨慎的态度，应当考虑企业可能面对的潜在的经营风险。在进行资产科目及收益类的科目处理时，不能过高估值；在进行负债类及费用类科目时，不能过低估值。例如，企业的应收账款出现明显的坏账时，应当及时计提坏账准备，对于固定资产项，应该严格按照折旧规则进行折旧。如果在此类项目的会计处理中没有遵循谨慎性要求就会导致资产高估，这会降低会计信息的质量，减少会计信息的参考价值。因此，谨慎性要求企业在面临不确定性的外部环境或者内部环境时，应作出相应的职业判断，进行会计处理时应保持谨慎的态度。
2诚信原则对信息质量的影响
会计诚信作为会计所必需的重要品质，在保障企业会计信息质量上发挥着重要的作用，对于市场经济的健康发展也有着重要的影响。如果企业会计缺乏诚信原则，对于金融市场的稳定发展都会产生很大的消极作用。企业缺乏诚信原则，不仅会影响到市场的健康发展，也会对自身发展产生消极的影响，例如缺乏诚信原则的企业由于披露的信息质量缺乏保障，企业难以获得投资者和金融机构的信任，对于自身发展所需的资金需求，也难以顺利解决。我国是社会主义市场经济，市场发展履行的是“ 公开、公平、公正” 原则，而诚信原则与上述的“三公” 原则的内在要求是一致的， 然而由于在市场经济中，企业为了追求自身利益的最大化，很多企业都未能很好的履行这些原则，会计诚信原则缺失的现象较为严重，而会计诚信原则缺失会导致企业的会计信息失真现象。会计信息失真是指在违背了客观的真实性原则情况下，形成与提供的会计信息不能准确地反映会计主体真实可靠的财务状况和经营成果，这样可能导致信息使用者的错误决策而造成经济损失。因此，如果会计从业环境较差、会计行为人道德品质不高，缺乏会计诚信原则，必然会导致不道德的会计行为发生。而与会计诚信原则缺失密切相关的不道德会计行为所带来的直接后果就是会计信息的严重失真。失真的会计信息不仅使会计行业陷入严重的诚信危机，而且还影响到社会的稳定与和谐发展。
3导致会计信息失真的原因
从所执行的准则制度和程序方法而言，在会计信息的加工过程中会产生会计信息与客观经济活动结合程度的影响。从会计从业人员的角度分析，由于不同的会计从业人员有不同的技术水平和道德水准，这就决定了其对会计信息真实性愿意做出和可能作出的最大承诺和保证的程度不同，与根据客观经济活动加工处理形成的会计信息的真实性程度也就有所差别。真实性是会计信息的生命，没有真实性，会计信息的决策有用性就会削弱，严重的还会危害社会和广大公众，侵蚀广大投资者的相关利益。
3.1诚信原则匮乏，由利益驱动诱发造假行为
由于上市公司的会计失真行为影响较大，所以本文所分析的企业会计信息失真行为主要以上市公司为主。对于上市公司而言，如果提供虚假会计信息的成本小于收益，那么上市公司将进行会计造假，而上市公司因会计造假而承担的风险成本取决于市场环境，假如没有相关的会计信息监管者，并且会计信息的使用者不能识别出会计信息的真伪，那么作为企业的决策者将陷入类似于“囚徒困境”，会做出提供虚假会计信息的决定，只有作为会计信息质检员的审计师和作为会计准则制造者的政府部门的介入才能打破上述的平衡。事实证明，市场环境给上市公司在会计信息弄虚作假方面提供了一定的空间，比如有的上市公司为了逃避被特别处理（ST）的命运，会不择手段地粉饰业绩，进行利润操纵，提供失真的会计信息。
3.2会计事务所缺乏诚信原则，未能对企业会计信息严格审查
对于注册会计师来说，作为独立的第三方会计师事务所等社会中介组织，主要通过审计鉴证来对上市公司进行监督。他们可以服务于市场中的任何机构，他们可以站在政府部门这边，作为会计信息质量的监督者，对上市公司的会计信息进行严格的审查鉴定并出具公正的审计报告，他们也可能站在上市公司这边，为了谋求长期合作与高额的审计服务费，审计时睁一只眼闭一只眼，但最终为哪一方服务取决于其获得的审计舞弊的相关收益和被监管部门惩罚的成本之间权衡的结果。显然，如果舞弊的收益大于惩罚的成本，注册会计师将会选择同上市公司一起造假。通常为了节约成本，保持充分的利润空间，会计师在审计过程中很容易就简化程序，甚至放弃‘谨慎性’这一会计师最基本的职业操守。在东方电子公司财务造假案例中，其外部审计机构――乾聚会计师事务所就是一大帮凶。据了解，乾聚事务所通过连续四五年为东方电子审计财务报告，仅审计费用就获得240万元，在这个巨大利益的驱使下，注册会计师很轻易地就将独立性抛在脑后了――这也正是东方电子公司一系列虚假财务报告能够出笼的根本原因。
3.3会计人员综合素质较低
就我国目前企业会计的整体水平而言，企业会计的综合素质不高。部分会计人员在进行会计工作时，不能坚持诚信原则和会计职业道德，为了自身利益，进行会计信息作假。除此之外，还存在一些会计人员在面对领导伪造企业会计数据的指令时，不敢进行反抗，最后成为会计信息作假的帮凶。上述的这些行为都会带来企业会计信息失真的后果。可见会计人员的综合素质不高是会计信息失真、诚信问题产生的原因之一。
4塑造会计诚信原则，保障会计信息质量的措施
4.1加强证券监管机构的监管力度
加强证券监管机构的监管力度。信息披露的监管不力是造成我国上市公司会计信息披露不规范的一个重要原因。鉴于此，证券监管机构应设立专门委员会，对于某些典型行业的关键的财务数据要与同行业进行分析对比，具体的做法是借鉴当前流行的绩效评估的做法，咨询相关领域的专家，对一些典型的行业建立一套可行的财务指标分析体系，对财务指标异常的上市公司要求相关方面做出合理的解释并进行重点抽查，不要过分依赖于注册会计师审计，除对有迹象显示存在信息披露违规情况的上市公司进行针对性的查处以外，还应就上市公司年报设立正常的抽查复审制度，保证每年一定比例的抽查面。不能完全依靠注册会计师行业内的质量抽查，证监会还应及时修改上市公司信息披露制度中的处罚条例，加大处罚力度。
4.2加强会计事务所执业人员执业道德的培训
会计师事务所应该加强对执业人员职业道德的培训。会计师事务所应积极主动地组织执业人员参与关于注册会计师行业职业道德的讲座，向其宣传职业道德的重要性，尤其是诚信原则的重要性，以及不遵守职业道德的后果，将职业道德意识传达给所有执业人员，并且促使他们将这种意识贯穿于自己的审计工作之中。职业道德这种看不见摸不着的东西是很衡量的，但是会计师事务所可以将职业道德与审计质量挂钩，这样能够促使员工自觉的遵守职业道德，达到提高审计质量的目的。
4.3提高计人员的职业道德素质
诚信原则指引人们正确处理各种关系的重要道德准则。会计人员保障企业会计信息质量方面发挥着重要的作用。因此，企业必须通过培训，来提高会计人员职业道德素质。企业可以建立会计诚信教育机制， 培育会计人员“ 以诚实守信为荣， 以见利忘义为耻”的道德观念。在具体的会计工作中，要强化他们对会计工作重要性的认识，使他们在工作中能自觉的以“ 不作假账”为道德准绳， 以《会计法》为行为准则， 从而提高会计信息的质量。
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关键词：会计信息质量 会计人员职业素质 会计人际关系
中图分类号：F233
文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2014）01-123-02
会计人员素质高低决定着会计信息质量的优劣，而会计信息质量的优劣也会反映出会计人员的职业素质。一定程度上来说，两者之间存在着必然的正相关关系。
一、会计信息质量的本质要求
一般来讲，会计信息质量应当具备客观、相关、明晰、可比的特点，符合谨慎、重要、及时和实质重于形式的原则，才能为会计信息使用者提供有效的价值判断和决策支持，实现凝结在其中的会计人员的无形劳动和职业价值，质量越高的会计信息越能体现会计人员的职业素质。
1.客观性原则。客观是对会计工作的基本要求。如果会计核算工作不是以企业实际发生的交易或事项为依据，没有真实反映企业的财务状况、经营成果、现金流量以及其他重要会计事项，会计工作就失去了存在的意义，甚至会误导会计信息使用者，导致决策的失误。因此，会计信息就应该做到内容真实、数字准确、资料可靠，满足客观性的要求，为会计信息使用者所信赖。
2.相关性原则。会计信息应当与信息使用者的经济决策需要相关，有助于使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。会计工作的主要目标就是向投资人、债务人、企业管理层等有关各方提供对其决策有用的信息。如果提供的信息对会计信息使用者的决策工作没有支持、参考作用，就不具有相关性。会计信息的相关性要求会计工作人员在收集、加工、处理和提供会计信息过程中，多从会计信息相关使用者的决策、预测、评价分析的角度出发，尽量为其提供与其业务相关的会计信息，充分考虑会计信息使用者的信息需求。
3.明晰性原则。鉴于会计语言的专业化特点，并不是所有会计信息使用者都可以很好地使用过于专业、复杂的会计信息，因此，会计人员提供的会计信息应当清晰简明，便于信息使用者理解和使用。这就要求会计工作人员记录会计业务应当清晰，选择会计账户应当直观明确，文字表述尽量客观清楚，数字金额力求计算准确，以便信息使用者能准确完整地把握信息的内容，更好地加以利用。
4.可比性原则。由于企业经营环境千差万别，其会计信息注定不同。而会计信息因为以货币为计量单位，就为处于不同地区、不同行业的不同企业或相同企业的会计信息的比较提供了可能性，也为企业更好地在市场活动中运行提供了会计技术支持。这就要求会计人员提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策。不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应按规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。
保证会计信息相互可比的基础是会计处理方法的统一。可能处于不同行业、不同地区的不同企业，经济业务发生于不同时点，要保证会计信息满足决策需要，便于比较不同企业的财务状况、经营成果和现金流量以及其他重要会计事项，会计人员就应当遵循可比性原则的要求。
5.实质重于形式原则。会计人员不仅应该看到经济交易或会计事项的法律形式，还要能够准确判断经济交易或会计事项的本质，识别经济业务实质与其法律形式之间可能存在的相互脱节的现象，并选择重实质而非重形式的恰当的会计核算方法、会计政策，对其进行确认、计量和报告。
6.重要性原则。重要性原则要求会计人员在进行会计业务处理时，既不能“眉毛胡子一把抓”，也不能举轻若重，或举重若轻，忽略重要会计事项或者对重要会计事项作出错误判断。其提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。对重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在会计信息中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和信息使用者作出正确判断的前提下，可以适当简化处理。
对某些项目的重要性进行评价时，会计人员的职业判断至关重要。从质和量两个方面综合进行分析是一般的使用方法。在性质方面，当某一事项有可能对决策产生相当影响时，就属于重要性项目；在数量方面，当某一项目的数量达到一定比例时，就可能对决策产生影响。
7.谨慎性原则。作为市场经济的主要参与者，企业的经营活动充满着风险和不确定性，为此，不同性格的会计人员对相同会计业务或事项作出的会计处理结果可能迥然不同。所以，会计从业人员在进行会计业务处理时，不仅应该能够识别企业在其中可能面临的风险，还应当摒弃自身性格中的冒险或怯懦因素，本着谨慎的原则，既不高估企业资产或收益，也不低估企业负债或费用，通过会计核算工作准确反映企业内在价值，进而作出有利于企业现实生存和未来发展的会计处理。
8.及时性原则。会计核算成果尽管反映的是会计事项发生后的结果，有些会计人员可能会认为早一天晚一天无所谓，所以会有对会计事项计量、确认、报告拖拉的现象。殊不知，企业会计信息使用者对企业现实环境、未来发展的判断正是通过对既往经营成果的科学分析、趋势预测得到的。而会计工作人员对企业经营活动的监督作用也正是通过对会计信息的整理、分析、预测等工作实现的。因此，对企业已经发生的经济交易或事项，会计人员应本着时效性原则，既不提前也不延后，及时予以计量、确认和报告，为企业经营决策提供有价值的实时的会计信息支持。
会计信息质量的上述本质特征，可以使我们清楚地了解高质量的会计信息的获得对于会计人员综合素质的客观要求。
二、会计人员应具备的职业素质
会计人员应具备良好的职业道德、积极端正的职业态度、过硬的专业能力、和谐融洽的会计人际关系等素质，提供的会计信息才能满足会计信息使用者对会计信息质量的本质要求。
1.良好的职业道德是会计职业素质的基本要求。任何职业都有其行业公认的基本标准和职业操守，会计从业人员应该具有良好的职业道德，才能完成会计职业所赋予的艰巨任务，这也是会计职业素质的基础。
会计从业人员首先应该爱岗敬业，能够吃苦耐劳，认真钻研会计技能，才能承担繁重的会计工作任务；会计从业人员还应该熟悉企业经营过程中可能面临的各种法律风险，熟悉法律法规，为企业依法经营发挥作用；会计从业人员同时应该具备客观公正、诚实守信的品格，不因一己之私或少数人的利益牺牲企业或社会公众的利益；会计从业人员也应该具备优质服务的基本态度，切忌高高在上，不近人情，也不能稀里糊涂，任人摆布。
总之，一个具有良好职业道德的会计人员，在开展会计活动时就会自觉地遵从内心的召唤，作出正确的价值判断，为正确行使会计人员职责奠定良好基础。
2.积极端正的职业态度对会计职业素质有重要影响。职业态度是指个体在选择职业时的态度，包括对未来职业发展方向、个人定位、自主决策能力与选择过程的观念。简而言之，职业态度就是指个人对职业选择过程和结果所持的观念和期待。可以肯定：积极端正的职业态度对于会计人员养成良好的会计职业素质具有重要的影响作用。
3.扎实过硬的专业能力是会计职业素质的重要制约因素。众所周知，过去只要会认数字、会打算盘的人可能就会成为不错的账房先生。但是，现代会计专业要求从业人员必须具备扎实过硬的专业技能，掌握现代办公技术，熟悉本专业最新的理论知识以及与其相关的经济法律、企业管理等背景知识，才可能保证具有一定的职业敏感性，可见现代会计是一门专业性极强的学科。会计人员要从事会计活动缺乏了必要的专业能力就难以对会计活动正确与否作出基本判断，而对于会计活动基本价值的判断恰恰体现了会计人员职业综合素质的高低，因此，丧失了基本的职业判断能力，会计职业素质也就成了无源之水、无本之木。
4.和谐融洽的会计人际关系是会计职业素质的重要保证。任何组织和社会都是由人组成的，而会计人际关系的特殊性体现在组织或组织中的人之间的关系，是由于财务会计活动的需要而发展和建立起来的，是会计人员在会计组织中因为从事会计核算及会计管理活动而与各利益相关者所形成的关系，因此也称为财务关系。依其与财务对象之间的地位大致可以分为主从型会计人际关系，竞争型会计人际关系和合作型会计人际关系。前两种会计人际关系对于保持会计信息的客观性都是不利的，可能都会对会计职业素质产生不利影响。因此，在企业的会计人际关系中，会计人员要主动寻求建立起平等、沟通、合作的会计人际关系，为尽可能获取高质量的会计信息打下良好的“人和”基础。
三、提高会计信息质量的关键是提高会计人员的职业综合素质
基于对会计信息质量与会计人员素质关系的认识，笔者认为，提高会计信息质量的关键是提高会计人员的职业综合素质。
1.选拔具有良好道德修养的人员从事会计工作，对现有会计人员进行持续不断的道德修养教育。普及丰富多彩的企业文化，提高会计人员忠诚企业、服务企业的意识，建立企业文化的高度认同感，培养会计人员对企业的归属感，让会计人员从企业文化中获得安全感，体会到成就感，进而形成会计人员提高道德修养的自觉意识，将其转化为会计人员提高会计信息质量的源动力。
2.加强教育，使会计人员树立正确的职业态度。会计具有核算和监督的职业要求，在企业完整的生产经营活动链中发挥着独特的职业作用，也因此，就有一些人更看重所谓的“职业权利”，对这个职业有“非分之想”，从而产生错误的职业态度，形成误判的职业结果。实际上，笔者认为会计职业归根结底仍然是一个服务和合作的职业，只有良好的服务和合作才能产生良性的职业成果。因此，如何正确判断和理解自己的职业，树立正确的职业态度应该成为企业对会计人员加强教育的重点。
3.加强培训，多措并举，促使会计人员具备扎实的专业能力。都说“会计好学不好干”，体现的就是会计的专业性综合性。完成一般的算账记账工作的会计人员比比皆是，但会计信息质量的本质，要求从业人员必须具备很高的职业判断能力、知识学习能力、信息处理能力。这些能力的提高首先应源于会计人员自身对会计工作的深刻认知，透彻理解会计理论及准则要求，并且关注企业经济环境的变化，与时俱进更新思维方式，将理论知识融入到实务的操作中去，在分析、判断中不断积累，提升专业素养及对待各类事项的处理能力。这些能力的提升也有赖于企业提供多种培训渠道和方式，例如：理论培训、专项培训、岗位训练、实训参观考察、不同会计岗位的定期轮换、竞争机制的激励等，都被实践证明对提高会计人员的专业能力是有益的。
4.建立起平等、沟通、合作的会计人际关系。会计人员要学会顺应企业发展目标和文化特征的要求、会计职业服务和合作特点的要求、会计信息质量本质的要求，提高自身学习能力，学会在自己服务的会计组织平台上，建立起能够获得高质量会计信息的平等、沟通、合作的会计人际关系，努力提升自己的职业素质。
四、结束语
毫无疑问，会计人员职业素质和会计信息质量的提高都是长期积累和学习的结果，只有不断地学习新知识，发现新问题，总结新经验，建立新制度，才能使会计人员能够适应不断变化的企业内外部环境，从而有效提升会计人员综合素质，进而促进会计信息质量的不断提高；使会计从业人员从会计信息质量不断提高的过程中获得职业成就感，形成会计人员综合素质不断提升与会计信息质量不断提高之间的良性发展格局，为企业的健康发展提供良好的财务服务。
参考文献：
[1] 企业会计准则.经济科学出版社，2011
关键词：会计信息质量 相关性 可靠性 权衡 矛盾统一
一、引言
会计信息质量体系中，相关性与可靠性是其两大关键性特征。通常受到两大约束，即重要性、效益大于成本。在两大约束条件下，唯有不断提高相关性与可靠性，方能使会计信息符合企业的管理和发展需要，从而对决策有用。然而，相关性与可靠性又具有矛盾性，二者的变动方向并不同向。一方的提高往往伴随着另一方的降低。因此，二者之间的真正关系是一种既对立又统一的“矛盾”关系。尤其是当需要选择会计计量属性，披露财务报告时，这种对立的表现尤为明显。因此，会计人员在日常工作中，需要在相关性与可靠性之间根据企业特点和现状不断权衡，以最终实现满足会计信息使用者的决策需要。
二、可靠性、相关性与会计信息质量的关系
（一）可靠性
可靠性是会计信息影响决策的保证。在当前的国际会计准则中，关于可靠性的描述为：在可靠性下，会计信息能够反映其需要反映的情况，并且会计信息没有重要错误或偏向，能够为会计信息使用者提供决策依据。其中，“没有重要错误”是指会计信息在技术上具有准确性；“没有偏向”是指会计人员具有中立性的立场。会计人员在处理会计业务时，重点关心会计信息的可靠性和相关性，而不是重点关注特定利益群体的反映和影响；“如实反映”是指会计信息具有真实性，即会计信息的描述或会计计量与其所要描述或计量的对象相符合。由此可知，作为会计信息的质量特征，可靠性实际并非一个具体意义上的特征，而是对真实性、重要性等具体特征的一个抽象概括。倘若从层次结构予以分析，可靠性实则是由真实性、公正性、可核实性共同构成，而且是三种特征交互作用的体现。
（二）相关性
相关性是会计信息影响决策的能力。会计既是一个核算、判断、记录、分析、控制、决策等的综合过程，又是一个用于信息传递的系统。高质量的会计信息有助于使用者做出正确的判断和决策。作为会计信息质量的特征之一，相关性主要是指会计信息必须与“决策”相关。因此，也可以说，相关性是会计信息影响决策的能力。这种决策影响能力主要体现为两点：其一，当前的会计信息需能有效检验或者验证、修改预期结果，即反馈；其二，会计信息须能对使用者有用，即能帮助其预测和决策。可见，相关性具有两个重要组成部分：反馈、预测。在实际中，会计人员对相关性的把握具有一定困难。主要原因是由于不同的会计信息使用者对信息的要求不同。即使会计人员面对不同的需求者时知道其所侧重的会计信息需求不同，相关性的要求也不同，但是在“成本-效益”的约束下，提供能够满足各类使用者要求的会计信息具有一定难度。目前的解决方法是对外提供“通用型财务报表”，但是此种方法依然是一种“折衷”之举。
（三）可靠性与相关性是既对立又统一的矛盾体
西方经济学提倡均衡理论。从市场均衡理论出发，目前对会计信息质量的“声讨”之声大多是源自于会计信息使用者与提供者对会计信息质量的期望不同所导致。对会计信息使用者而言，会计信息的需求量并非自主决定，而是由提供者决定。使用者在作出决策判断时，往往也只能依照“即得”信息。决策的质量难免不会受其影响。会计信息的使用者与提供者直接信息是不对称的。这种不对称的形成原因是由于信息成本对企业而言，无疑是巨大的。长此以往，可能会扭曲市场资源的优化配置功能。从而造成社会财富的浪费。此外，作为信息提供者一方，其在信息提供过程中一直依照“成本-效益”原则，无法做到完全“透明”、“彻底”的向使用者提供充分、充足的会计信息。在这种不同的利益驱动之下，信息供给与需求自然会处于“失衡”状态。这一情况体现在会计信息质量上，就形成了相关性与可靠性的差异。
三、会计信息质量的最佳状态
会计信息的最佳状态，是既能拥有较高的相关性，又能具备很强的可靠性。倘若能获得二者的共同增加，那么对提高会计信息质量将有极大益处。然而如前文所述，现实中的相关性与可靠性呈反向变动关系，常常互相冲击。比如，改变会计方法可能会增加相关性，但是可靠性有可能因此而降低。反之亦然。究竟如何在二者之间做出选择和权衡，取决于决策者的需要和其对重要性的评价。另外，相关性与可靠性共同构成会计信息质量特征，缺一不可。无论哪一方，倘若为了单纯一方而完全丧失另一方的效用，则会计信息质量为零。
实际上，会计信息质量的最佳水平是根据会计信息使用者的效用函数决定的。会计信息提供者与会计信息使用者不同的会计信息质量期望水平间接造成资源不足或资源浪费。充分披露会计信息，有助于加强使用者的决策有用性，但是，却无法从根本上消除不经济。由于会计信息使用者众多，而且要求和偏好也各自不同，即使是同一类的信息使用者，也会因个人知识结构和喜好等对具体的会计信息有所偏向。而且，所提供会计信息的企业与上级监管部门之间也长期处于一个动态博弈的关系之中。企业在提供会计信息时，可能会在以下两者之中做出权衡，选择能获得最大效益的方式，即：针对不提供全面信息可能需要承担的惩罚成本与利用逃避惩罚所获得的潜在机会/利得所作出的综合期望收益，与完全遵照会计信息使用者需求提供全面会计信息所获得的期望收益。倘若从相关性与可靠性的角度考察会计信息质量，不难发现，会计信息质量之所以存在问题，主要是由于会计信息使用者与提供者之间的期望收益不同。
因此，只有从根本上消除这一差异，才能最终解决相关性与可靠性之间的矛盾与对立，也才能真正实现会计信息的高质量。
四、权衡会计信息相关性与可靠性的措施
（一）从“相关性”入手，选择适宜方法
首先，我国当前的企业财务报告实际是由财务报表所构成。而对使用者真正有用的会计信息需要在财务报告的基础上加以自行分析，可能存在较多的主观性。现实中企业财务分析数据较少，对此，企业应在所提供的会计信息中适当加入财务分析数据等相关内容。
其次，企业还应在现金流量表中适当增加考核指标，并提高编表频率，加强对现金流量信息的考核与陈报。由于现金流量不仅能有效反映企业的经营状况，而且还能对偿债能力、变现能力，以及财务弹性等进行披露。无论是相关性还是可靠性，都比其他财务指标优秀。然而，目前按照会计准则的规定，我国企业的现金流量表大多为“年报”，并且对考核尚无要求，只是侧重于单纯的“编报”。如此一来，必将影响现金流量表的相关性与可靠性的有效表述。对此，笔者建议企业编制现金流量表的“月报”，同时在表内适当增加营业收入、现金净流量、净利润等的比重。
再者，针对财务报告，财务报表附注是其一项重要构成部分，并且对财务报告所传递信息的质量（相关性与可靠性）具有重要影响。目前，财务报表附注已成为财务报表使用者用于分析、理解报表数据，做出判断和决策所不可或缺的一项工具。虽然企业当前对财务报告都编制了财务报表附注，以用于使用者更好地理解。但是无论是报告还是附注，都是侧重于财务信息，非财务信息涉及较少。加强非财务信息的披露已被许多学者所提出，但实际效果不佳。对此，企业应在披露会计信息时，进一步加强对非财务信息的披露。
（二）从“可靠性”入手，采取进一步措施
在实际中，虽然企业在填制会计凭证、账簿、报表时都会依据真实合法的经济交易事项，并具有原始凭证。但是，由于会计方法和会计政策的选择不同，即使是针对相同的会计事项，最终所反映出的会计结果也会不尽相同。另外，即使原始凭证完全一致，不同方法下的会计核算结果也会有很大差异。虽然这类差异的产生原因并非是人员故意而为之，但是，“事实只有一个”。因此，会计信息依然存在失真的可能性。避免会计方法或政策的不同而导致会计信息失真，可以从两个环节入手：
第一，准则制定环节。在会计准则制定方面，在遵循科学合理的制定程序的同时，还应尽量使会计制度所确定的会计空间与企业所追求的的利益空间同步，并具有一致性。颁布一项准则草案，应经过反复甄别、讨论与完善，审批要慎重严格，并多方征求意见。
第二，会计方法/政策的选择环节。企业一方，尤其是其财务部门，在对会计方法、会计政策的选择时，应尽量将各方利益相关者都考虑充分，以使所选择的会计方法/政策能够与大多数相关者的利益“一致”。此外，会计核算过程应公正、公平，会计人员要保持中立态度，做到不偏不倚。
参考文献：
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[2]张琴，李晓玉.试论会计信息的相关性与可靠性[J]. 事业财会. 2012；6）
【关键词】会计职业道德 会计信息 会计信息质量
会计信息是社会公共产品，占整个经济信息量的70%以上，因此是国家宏观经济管理部门、企业经济管理部门、债权人、股东及社会公众进行决策的重要依据。会计信息质量高低、是否真实可靠直接关系到决策者的决策及其后果，直接影响国家和社会共众的经济利益。会计职业道德是一般道德在会计职业生活中的具体体现，它是由会计职业活动的具体特点就涉及的利益关系等所决定的，是调整会计人员之间、会计人员与不同的利益团体或个人之间社会关系的道德规范总和。
一、会计职业道德建设的现状
由于会计工作涉及经济领域的方方面面，存在于各行各业，会计信息如果不能及时、准确、全面地反映经济活动，其危害不可估量。会计人员作为会计信息重要的参与者，应严格按照《会计法》的要求爱岗敬业，其主要表现为：
会计人员自身素质有待提高。会计从业人员的职业道德观念淡薄，责任心不强，公私不分，违背职业准则，违法乱纪、弄虚作假、谋取私利，在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，不能坚持原则，为违法违纪行为出谋划策，甚至参与伪造、变造会计信息，一定程度上扰乱了国家正常的财经法律秩序，给国家和集体带来了不可估量的损失。
国家法律法规制度不够完善，政府监管不到位。国家法律法规制度有待完善，政府监管有待加强。我们知道，企业是以盈利为目的的，有些企业为了自己的利益，想尽办法钻国家法律的空着，逃税、漏税甚至不纳税，授意指使会计人员造假，致使会计信息质量低下，引起经济秩序混乱，违规违法事件缕缕出现，财政、审计和税务等政府部门鞭长莫及，不能很好地依法履行监督职能。
二、加强会计职业道德建设的基本途径和方法
加强会计职业道德教育，提高会计人员自身素质。会计是以货币为主要单位，运用专门的方法，对经济活动进行核算和监督的一种管理活动。作为这种管理活动的会计从业人员，一定要有良好的职业道德修养。首先应以教育为基础，加强会计人员理论联系实际和解决问题的能力。通过社会教育，培养会计人员高尚的世界观、人生观和价值观。
建立健全国家相关法律、法规制度。无论是一个民族还是一个国家要想发展和强大，完善的法律制度是保障。从会计法的建立到一次次的修订，说明国家对会计行业的重视，对会计人员的尊重。重视和尊重不等于放任自流。从我国有关财经法规制度来看，可操作性有待加强，会计法律体系及相关配套措施建设步伐应加快，使执法者和守法者都有法可依，有章可循。
建立健全完善的监督机制。目前我国会计监督体系基本实现内部会计监督、社会会计监督和国家会计监督三位一体的监督机制，保障会计人员提供真实、完整、准确的会计信息，保障内审人员依法独立对会计工作和会计资料进行监督。社会监督主要指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、签证的监督和单位及个人对违法行为的检举等。
三、会计信息质量不高、造假、失真的原因分析
非主观故意原因。由于用人机制的原因，一些专业技能水平不高的人在会计岗位上，这些人在处理相关业务时有意无意的出现差错。很大程度上影响了会计信息质量。一些审计人员由于技能水平不高，从业经验不足，不能辨认真假，更为低质量会计信息留下了生存空间。据调查因业务水平低而出错的占17.3%。？
主观故意原因。企业内部监管不够，有些企业内部控制制度不健全，内部审计部门由于审计人员结构和素质不高而形同虚设，内部控制制度空转，给不法分子留下舞弊的空间。社会监管不够，审计部门由于利益驱使不能客观公正的执业，履行经济警察的职能。
四、提高会计人员职业道德的措施
改变目前“重技能轻道德”的教育现状。事实证明：高技能的会计人员并不一定能够提供高质量的会计信息。“重技能轻道德”的教育机制是有缺陷的教育。正如美国会计学家米恩茨（Mints）说：“为了成功扮演自己的角色，会计人员必须同时具备技术要求和道德要求。道德要求会计人员坚持客观公正的立场，同不良的现象做斗争，优选会计政策，扬善弃恶做到自律和慎独，即达到利他主义与利己主义的最佳结合。”建议大、中专高校教育要设置职业道德教育课程，并把它放在课程体系的首位。。
建立健全对会计人员的监管机制。建立人才“诚信库”。财政部门对会计职业道德进行监督检查，会计从业资格证的注册、登记、年检与职业道德检查相结合。建立“诚信库”，对于不能遵守会计职业道德，对外提供不真实会计信息的会计人员，根据情节轻重进行暂停从业、曝光、取消从业资格、终生“禁赛”等处罚。对具有高尚职业道德观念，抵制外来干预，自觉遵守会计职业道德行为的会计人员，通过行业、媒体等进行表扬、奖励。真正做到 “弃恶扬善”，使会计人员自觉遵守“红灯停、绿灯行”行业规则，使高质量的会计信息畅通无阻，及时地、充分地披露给社会公众，为社会公众服务。
会计人员要不断地自我完善。职业道德重在“修身”，我国古代先贤都把道德建设看作人生第一需要。“尊道重德”是做人的上线，会计职业道德，是会计人员从事会计工作应遵循的道德标准，是规范会计行为、实现会计目标的重要保证。只有从整体上提高会计人员的职业道德水平才能从根本上保证会计信息质量。
总之，会计职业道德建设是一项长期而系统的工程，不仅要靠国家及相关法律的支持，靠社会公众的努力，更要靠会计从业人员的不断坚持，加强会计职业道德建设，确保会计信息质量，为我国的经济发展保驾护航。
参考文献：
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1.内部控制的概念
企业内部控制的主要目标是加强企业的内部管理，保障企业的资金安全，监督和管理企业的工作情况，相关规章制度的执行情况等而采取的一系列的、系统的方法的总称。而COSO委员会对于内部控制的概述表达为企业进行财务控制和管理控制而制定的一系列的方法途径的总称，其目标是提高企业的财务信息治理，完善企业的管理，最终实现企业发展的过程。因此，企业内部控制并不等于把制度、文件要求叠加起来，而是体现为一种管理上的控制，在内部环境下，监督控制层与受控层的活动，并解决和纠正在经营管理活动中所披露的问题和错误，进而保证企业经营活动正常进行，平稳有序发展，从而实现企业最终价值的最大化。
2.会计信息质量的含义
会计信息质量即指：在以成本管理效益为原则的前提下，会计促进生产的产品符合规定的标准，并能够满足会计信息使用者的需求需要。会计信息质量是在两者有机结合的基础上所寻求质和量的共同价值点，从中能够正确有效的发挥高质量的信息作用，这样也就能够满足财务信息使用者的需要需求，让高质量的财务信息为其做出正确的决策决定，这样的信息才是质量优良的财务信息，也就是高质量的有效的财务信息。会计信息质量的好与坏、优与劣，足以反映出这些企业决策者所做出的科学抉择利用有效信息的程度。
二、我国内部控制质量与会计信息质量现状及问题分析
1.企业内部会计控制现状及存在的问题
（1）组织机构设置不合理
当前企业内部控制机构的独立性不强，开展工作浮于形式已然成为我国企业发展的重要存在问题。绝大多数企业的内部控制机构工作都是在企业高层领导人的带领下进行的，缺乏企业内部主要执行机构的监督与管理，企业的内部控制制度无法很好的监督高层管理层的行为，由此导致内部控制独立性不强，适用范围很窄，无法科学的、独立的实施企业的管理监督机制。控制工作不能约束高层管理，高层管理能够随心所欲的在公司进行各项决策，长此以往，内部控制的权威性将被大大削弱，内部控制的工作将难以发挥。必须完善内部控制工作的展开范围，将所有的高层管理者都纳入到公司内部审计的范围，对他们的公司行为进行约束监督与奖励惩罚，内部控制部门要经常到各部门进行检查，以有效的发挥公司内部控制的重要作用。
（2）内部会计控制意识薄弱
现实中，我国企业的大多数控制人员的合法权益未能得到很好的保证，这就造成了内部控制工作应该具赋予的权利没有实际意义，内部空时的独立性不强，同时加上企业管理的不配合，?е缕笠档哪诓靠刂瓶?展趋于形势。此外，由于我国内部控制人员是从企业内部产生的，由单位领导直接带领执行，与其他部门是相互独立的关系，忽视了内部控制的关联性。还有领导对内部控制工作的重视不够。有的领导随意撤并控制机构，精简控制人员，这使得许多内部控制机构人单力薄，很难发挥出内部控制的作用。
（3）会计人员素质不高
首先是内部控制执行人员有限。有的企业内部控制人员几个人，缺乏企业全职工作人员的参与，执行人员都是企业临时工作人员，受到执行员工的限制，使得企业的内部控制制度不能够强有力的执行；其次内部控制人员专业能力不足。从我国企业的发展现状来看，内部控制的有效执行对执行人员的专业能力要求比较高，相反，我国企业内部控制人员的专业素质有待提高，对于复合型的专业人才更是缺乏，很多的员工缺乏内部控制意识，对于内部控制和内部审计相关信息理解不够，无法全面掌握内部控制的工作形式。从本质上来讲，内部控制人员的专业胜任力能够直接影响企业开展内部控制的效果，由于缺乏高素质的内部控制专业人才，使内部控制的开展受到了很大的负面影响。
2.我国内部控制环境对会计信息质量影响的原因分析
从我国企业的发展现状来看，我国企业的内部控制环境对会计信息质量的影响非常大，企业的内部控制还存在很多的问题，导致会计信息质量低下，究其原因主要有以下几个方面：
（1）管理层缺乏紧迫感
社会经济的快速发展，市场环境的不断复杂，不同行业的企业都面临着很强烈的竞争对手，要想战胜对手，企业首先要提高企业的管理水平，提高企业的核心竞争力，才能在竞争中脱颖而出。但是从我国目前企业的内部控制情况来看，其内部控制制度还不够健全，其风险预警制度还不完善，企业的内部控制更多的关注企业的财务管理，对内部管理控制关注度不够，当遇到管理事件时，不能够从容面对。比如以本田企业的做分析，因为本田企业的零件供应商因为特殊原因不能够正常生产，导致本田企业车的零售供应受到影响，但是因为本田汽车对于这种会出现的问题没有足够的控制，导致企业的发展受到限制。如果管理层加强内部控制的管理意识，就会提高企业的风险抵御能力，加快一下中国本土化管理转型，“蝴蝶效应”而带来的损失就不会发生了。
（2）内部控制具体环节的设计和实施欠合理
在企业的现代化管理中，实行内部控制是企业管理的重要方式之一，其主要的目的是防范企业管理失误，尽可能减少内部控制不健全给企业带来的损失，强化企业的管理水，提高企业的经营效益。在我国企业的内部控制需要覆盖企业经营管理的各个方面，渗透企业发展的各个阶段，因此具有一定的全面性。内部控制的操作性非常强，对于事权的区分非常细致，同时内部控制还要形成规范化的机制，加强内控的执行，防止不良行为的发生，从当前的情况看，大部分企业内部控制制度的制定不合理，内部控制制度没有落实到企业的管理中，大大增加了企业的管理难度。
（3）组织内部信息沟通不畅
内部控制要想很好的发挥效果，需要加强企业内部信息的沟通，强化每个员工在内部控制中的角色，需要完成的工作以及行为的规范等。同时在企业的管理中，还应该实时的衡量企业的内部控制制度和企业的发展进程是否匹配、具体的执行效果怎么样、哪些方面需要进一步完善，都需要信息反馈系统向企业领导进行逐级反馈。但是从目前的企业发展来看，在很多企业内并没有建立健全的信息反馈系统，企业内部控制制度没有在企业内部真正执行，在面临问题时，没有在第一时间进行改善，由此导致内部控制制度不能很好的去发挥作用。
三、改善企业内部控制环境，提升会计信息质量的建议
1.完善企业的治理结构
科学地设置内部控制机构，提高内部控制部门的权威性。一般来说，内部控制机构直属领导的层次越高，内部控制的权威性越高，在审计中的独立性更高，能够推动内部控制工作的开展。我们可以借鉴国外企业发展过程中的成功做法，从他们优秀的发展模式入手，具体包括：一是在企业董事会下面直接设立企业的内部控制机构，让内部控制机构保持最大的独立性和权威性，他们直接对董事会负责，对企业进行全面性的经济责任监督；二是在总经理下面设立内部控制机构，由企业的总经理带领展开工作；三是在董事会下设内部控制委员会，实行企业经营全过程的“双报告制”进行全面的经济行为监督。各企业可以根据各自企业本身的实际情况设置所需要的内部控制模式。几种模式相比较而言，普遍认为在企业的董事会下面设立控制委员会这种模式，相对独立性较强，是比较好的选择。因为这种模式的最大特点是企业的内部控制机构就是企业发展过程中的最高决策和执行机构机构，企业的内部控制工作可以直接受董事会的领导，由董事会任命负责人，这种模式能够提高内部控制的权威性，加强内部控制的执行效果。
2.建立内部会计控制制度的方法
（1）实行不相容职务分离
在会计信息处理时，坚持不相容职务原则，如果会计工作由一个人担任，出现差错和弊端的可能性就会增加，应当设置2―3个人担任相应职务。合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互监督相互制约的机制，记账、审批、经办、保管人员的工作职责应当明确，并相互分离、相互约束，从而加强内部会计控制的工作力度[9]。比如财务收纳和收款职务相分离。发票开具和签章相分离等。
（2）建立会计系统控制
一般来说中小企业的规模有限，很少有企业设立专门的会计系统控制部门，但是企业依然需要加强会计系统的管理，健全企业的内部控制制度，将财务管理和其它的业务同等重视。目前我国会计行为规范的最高法律文件是《会计法》，我国根据我国的发展变化适当的更改会计法律体系。在《会计法》的基础上，进一步完善配套的法律制度和实施细节；尽可能明确具有明显地域性和行业性的会计业务规范，使会计工作人员在工作中能够依靠法律规范的内容进行。
（3）实行财产保全控制
加强会计行为的监督管理，对会计舞弊的现象给与严厉的打击，切实保证财产的保全控制。加强法律法规的宣传，增强会计从业人员的法律意识，从思想上意识到会计职业道德建设的重要性。对于会计舞弊的现象要加强监督力度，提高执法力度，对会计舞弊者给与严厉的打击，同时在加大会计舞弊行为需要付出的代价。如果会计人员有舞弊行为，那么就失去了很多会计行为的机会，比如升职加薪的机会等。
关键词 会计信息质量特征 会计人员素质
企业确定了向谁提供会计信息后，还要着力解决提供什么样的会计信息，即会计信息使用者需要什么样的会计信息。企业因规模、是否发行股票以及管理政策等饮食的不同，企业会提供许许多多、各种各样的会计信息，但会计信息的“好与坏”也必须解决。如果企业提供的会计信息的质量不高或错误，将对企业的外部会计信息使用者提供质量不高或错误的会计信息。这将影响他们对企业的判断、认知或投资决策，对企业做出错误的判断，影响他们的投资、经营和决策。
一、会计信息的可靠性特征
会计信息的可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的，可靠性是会计信息的重要的质量特征。会计信息如果不可靠，不仅对企业的经营决策无帮助，而且会造成决策失误。会计信息是否可靠，需要具备真实性、可核性和中立性三个因素。
二、会计信息的相关性特征
所谓的相关性是指将会计信息与会计信息使用者所要解决的问题相关联，即与使用者的决策有关，并具有影响决策的能力。相关性的核心对决策有用，会计信息是否具有相关性取决于它的预测价值和反馈价值。
三、会计信息质量的可理解性特征
会计信息的可理解性是指会计信息必须能够被使用者理解，即会计信息必须清晰易懂。会计信息若不能被使用者所理解，即使会计信息质量再好，也没有任何用途。会计信息能否被使用者所理解，取决于信息本身是否易懂，也取决于使用者理解信息的能力。会计信息可理解性是决策者与决策有用性的联结点。如果会计信息不能被决策者理解，那么这种会计信息对决策者来说毫无用处。因此，可理解性不仅是衡量会计信息的一个质量标准，也是一个与使用者有关的质量标准。因此，会计人员在做会计信息时，尽可能地传递和表达易被人理解的会计信息，而使用者也应设法提高理解会计信息的能力。
四、会计信息质量的可比性特征
可比性是指企业的会计信息与其企业的同类会计信息尽可能做到口径一致、相互可比，不同企业的会计信息或同一企业不同时期的会计信息如能够相互可比，这样就会大大增强会计信息的有用性。企业的会计信息若能与其他企业的会计信息相比较，能与本企业前年度同时期或其他时点的会计信息相比较，就不难发现它们之间相似、相异之处，发现当前本企业在生产经营管理上存在的问题。
为了保证企业的会计信息的可比性，就必须有统一的会计准则和会计制度来保证不同企业的会计信息有可比性，这就是会计信息的统一性。若没有这样的统一性，就无法保证会计指标口径一致，相互可比，为了使同一企业不同时期的会计信息具有可比性，会计人员在处理会计事项时，所采取的会计方法和会计程序前后各期应具有连贯性，前后一致。这要求企业选用会计方法或原则的时候应谨慎，一旦选用除非有其他正当理由，不得任意变动，以确保会计信息的可比性。统一性和一惯性是构成可比性的两个因素。
五、会计信息质量的实质重于形式特征
实质重于形式的原则要求是指在会计确认、计量的过程中，可能会碰到一些经济实质与法律形式不相符的业务或事项。会计人员在处理会计业务时，不能拘泥于法律形式的要求，要实事求是，按经济业务的实质去处理会计事项。例如，企业融资租入资产（厂房或设备），在租赁期未满之前，从法律形式上讲，与该项资产相关收益和风险转移给承租人，承租人实际上也能行使对该项资产的控制权。因此，承租人应将其视为自己的资产，一并提取折旧和大修理费用。遵循实质重于形式的原则，体现对经济实质的尊重，能够保证会计确认、计量的信息与客观经济事项相符。
六、会计信息质量的重要性特征
重要性原则是指要求企业“在会计确认、计量的过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的会计核算方式，对资产、负债、损益等有较大的影响，进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项。必须按照规定的会计方法和程序予以处理，并在财务报告中予以充分、准确地披露；对次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于财务会计报告使用者做出错误判断的前提下，可适当简化处理”。
坚持会计处理重要性的原则，在很大程度上是考虑会计信息的效用和核算成本之间的比较。企业的经济业务多种多样，要将所有的零星、零散的经济业务数据全部转化为会计报告中的详细指标，不但没有必要，而且会冲淡重点，有损会计信息的使用价值，甚至影响企业的决策。
强调重要性的原则，一方面，可以提高会计核算效率，减少不必要的工作量；另一方面，可以使会计信息分清主次，突出重点。对某一会计事项判断其重要性，在很大程度上取决于会计人员的职业判断。一般来说，重要性可以从质与量的两个方面进行判断。从性质方面讲，只要该会计事项发生额达到总资产的一定比例（如5%）时，一般认为其有重要性。判断某一会计事项重要与否，更重要的是考虑经济业务的性质。如果特定的经济决策确实需要某一方面的会计资料，即使相应的会计核算成本很高，在总资产所占的比例很小，也应作为重要的会计事项来核算。
在实际工作中，会计人员要利用自己的业务知识和经验，准确地判断平时的会计业务，分清主次，不能胡子眉毛一把抓。如果不分轻重缓急，就会做不出好的、有用的会计信息，这样对企业来说很不利。
七、会计信息质量的谨慎性特征
谨慎性原则要求企业在会计确认、计量时不得“多计资产或收益，少计负债或费用，不得计提秘密准备。”通常处理原则是，应预计可能产生的损失，但不预提可能产生的收益和过高估计资产的价值。遵循这一原则，可使本期可能产生的损失不至于递延到下期反映，增加下期的负担，从而使各期的经营成果报告更加真实。谨慎性的原则要求体现于会计确认、计量的全过程，包括会计确认、计量、报告等会计确认、计量的各个方面。
八、会计信息质量的及时性特征
所谓的及时性是指会计信息在对使用者失效之前就提供给使用者，要求企业在对已发生的交易或事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后。
会计信息的价值在于帮助会计信息使用者做出争取的经济决策，因此，它具有时效性。任何会计信息如果要影响经济决策就必须在决策之前提供，如果不能及时提供相关信息，那么相关信息就变成不相关的信息，成了过时的、无用的会计信息。如果提供的会计信息不相关，也是无用的会计信息。
会计人员在实际工作中要有敬业精神，要及时收集分散在各单位、个人手中的会计业务原始单据，不能让已发生的经济业务单据放在柜子里，长时间不去确认、计量，会计人员要及时记账，编制会计报表，报送有关部门及个人。
会计人员在实际工作中，必须使会计信息工作要做到合法、真实、准确、完整、及时，严格按照谨慎性原则的具体要求去处理具体的会计业务，从而具体问题具体分析。
（作者单位为安徽省霍邱县排灌管理总站）
参考文献
摘 要：会计核算与会计信息质量密切相关。2007年1月1日起在上市公司中执行新的企业会计准则，新准则的内容涵盖了目前企业经济活动的各个方面，在对资产的确认及计量、披露等方面更贴近国际惯例，新准则已明确规定了会计信息的质量要求，对提高会计信息质量起到了积极的作用。但是，受到各种因素的影响，新准则实施后的会计信息质量也面临严峻的考验。
关键词：核算 质量 确认 计量 记录 新会计准则
会计核算是会计的基本原则，会计的核算要求：1、企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，以保证会计信息真实可靠、内容完整。2、企业提供会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计使用者对企业过去、现在或未来的情况做出评价或预测。3、企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应以反映交易或者事项的法律形式为依据。会计核算贯穿于企业生产经营活动的全过程，会计核算方法的选择贯穿于企业会计确认、计量、记录、报告的全过程，为保证会计信息决策的有用性，保证会计信息的质量，选择适宜的会计核算方法至关重要。首先，会计对经济活动的反映，是通过对会计要素的确认和计量来实现的。会计信息的真实程度与会计的确认和计量方法直接相关，会计所选择和运用的确认和计量方法会影响会计信息的真实性。如收入、费用的确认和计量是以实现原则、配比原则和权责发生制原则为基础的，这样会使会计反映的当期利润与当期实际现金净流量可能不一致，会计利润缺乏实际货币保证。其次，对相同的会计事项，可以有多种不同的会计处理方法可供选择，虽然会计处理方法的选择要遵循一定的原则，但由于客观环境的要求和当事人对其合理性的判断，会计处理方法的选择具有较强的主观性，对会计事项能否“如实反映”受到质疑，也模糊了会计信息的真实性。会计处理过程中也包含了大量的不确定因素，很多参数（如无形资产的摊销期、预计残值、固定资产和无形资产可收回金额的确定）需要估计和预计，这种预计带有很大的主观性，预计的结果与实际情况存在差异，会直接影响会计信息的真实性。
一、会计确认的核算方法与会计信息质量
企业财务会计的确认，主要是解决某项交易或事项“是什么，是否应当在财务会计上反映”的问题，判断某项交易或事项及哪些数据能够进入会计信息系统。其选择、确认的标准有：①符合某一会计要素的定义。确认时首先要明确某一项目如何形成会计要素和怎样形成会计要素，如形成的是资产还是费用，是收入、负债还是所有者权益等。②具有可计量性。可计量性是进行会计要素计量的前提条件，是指某一项目可以用货币表示其量的大小，只有能够用货币表现的经济业务产生的数据才能进入会计信息系统，它是会计信息得以量化的基础。③具有相关性。这一标准要求确认与使用者决策相关的项目，排除不相关项目，压缩信息的多余度，增进会计信息对决策的有用性。④具有可靠性。这一标准要求在入账前以客观的态度审核业务内容及其数据是否真实，辨别有关数据是否可验证，以防止扭曲会计信息。确认是会计核算的首要阶段，在这个阶段涉及如下问题：一是时间的确认，指企业发生交易或事项，在什么时候记录并登记入账。现代财务会计是以权责发生制及收入与成本配比原则作为确认依据的，如果确认依据选择不当，将会直接影响会计信息质量。二是“身份”的认定，即确定发生的交易或事项应记入哪种会计要素。如果“身份”的认定不正确，就会对会计信息质量产生严重的影响。
二、会计计量的核算方法与会计信息质量
企业财务会计计量，主要是解决某项交易或事项在会计上“反映多少”的问题，体现会计信息定量化特点。计量问题是财务会计的核心问题，企业财务会计计量结果构成了确认、记录和报告的内容，直接影响到会计信息质量。企业财务会计计量包括计量单位和计量属性两个方面的内容。计量单位是指计量尺度和量度的单位，可供选择的计量单位有两种：①名义货币单位；②固定货币单位。选择名义货币单位，可以简化会计核算，能够在一定程度上保证会计信息的可靠性，但在通货膨胀的情况下，名义货币发生贬值，会造成会计信息的失真。采用固定货币单位，能够增强会计信息的可比性、一致性，但会计信息的反映需要依赖会计人员的素质。会计人员在提供会计信息的过程中，由于经验不足或主观判断失误，会造成会计信息未能如实或准确反映经济活动和会计事项的内容。计量属性是指计量成本，包括历史成本、重量成本、公共价值、可变化净值等。①历史成本是取得资源的原始交易价格，具有可靠性，能保证会计信息的真实、可靠，但物价变动时，其可比性、相关性下降，非货币性资产和负债会出现低估现象，收入与费用的配比缺乏统一性，难以揭示企业的真实财务状况。②重置成本能反映真实财务状况，但确定重置成本困难，无法与原持有资本完全吻合。③可实现净值能反映预期变现能力，保证了会计信息的可靠性，但它不适用所有资产。④公共价值能评价企业的财务应变能力。新会计准则为了使公司提供的会计信息能够更真实的反映企业的经济实质，并对决策更加有用，全面引入了公共价值计量属性，规定在投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组中以公共价值计量并允许债务人确认重组收益，非货币性交易中以公共价值确认换入资产并确认置换收益等。但确定公共价值的主观随意性大，增大了经营成果的不稳定性，“公共价值”极有可能成为调节利润的工具。
三、会计记录的核算方法与会计信息质量
在会计记录过程中，经常采用的核算方法有账户设置、编制会计分录、复式记账、编制会计报表等，通过这些核算方法，形成会计信息，达到全面反映企业生产经营活动管理的目的。会计记录的核算方法，对会计信息质量的真实性、客观性和可靠性会产生巨大的影响。新会计准则在会计记录方面规定：①企业对固定资产、无形资产、股权投资、商誉、生产性生物资产、矿区权益、对子公司、联营公司和合营公司的投资等只要符合规定，都可以计提减值准备。新准则还明确了若干项资产减值迹象以及计量依据，即资产减值的价值是可收回金额的协议销售价格减去处置成本后的净额或者预计未来现金流量现值两者中的较高者，由于未来现金流量的不确定性，从而使资产减值准备的确定更多地依赖会计人员的职业判断和确认，存在着较多的主观因素。而会计人员主观判断和评估准确程度的高低必然影响到企业会计信息的质量，在一定程度上影响到企业会计信息的真实性和客观性。新准则规定各项资产减值准备不予转回，虽然堵塞了上市公司操纵利润的途径，但随着经济活动的变化，企业原计提的减值存在转回的实际，新准则规定不予处理，使资产的账面价值不能真实地反映经济活动的过程，降低了会计信息质量。②债务重组要以债务人发生财务危机为前提，债务重组收益计入营业外收入，不再计入资本公积。对于实物抵债业务，债务重组利得作为非经常性损益计入当期损益，给上市公司带来利润，因此，那些负债金额较高又有可能获得债务豁免的公司，其每股收益在新准则实施后，将出现大幅上涨。这些由于会计政策变化形成的收益，可能导致信息使用者决策失误，会计信息的质量受到质疑。③企业无形资产的摊销不再仅限于直线法，并且摊销年限也不再固定，给予企业更多的选择机会。因此，企业可能会通过减少摊销年限和加速摊销来提高公司的业绩，或者以相反的手法来降低业绩，达到赢余管理的目的。
综上，会计核算决定了会计信息质量，为了提高会计信息质量和加强会计信息的真实性、可靠性、相关性，企业应按照新会计准则规定，以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其它相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完善。同时，要求企业的管理层和财务经理改变会计核算思路，转变监督理念，提高监督的有效性，从根本上遏止企业利用会计核算方法操纵会计利润的现象。
参考文献
1、《企业会计准则》，2006财政部会计司编写组 经济科学出版社。
2、《企业会计准则应用指南》，2006财政部会计司编写组 中国财政经济出版社。
3、《企业会计准则讲解》，2006财政部会计司编写组 人民出版社。
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