[关键词]西方政府；内部管理改革；绩效化取向
始于20世纪70年代末、80年代初的英国、新西兰，逐渐扩展到其他国家的行政改革运动一直持续了1/4个世纪，至今方兴未艾。根据哈佛大学肯尼迪政府学院的依莲。修拉。卡马克的统计，世界上超过340万人口的国家和地区的123个国家中，99个国家开展了行政改革运动，其中几乎所有的发达国家都包括在内。
当代西方行政改革有两条主线，即市场化与绩效化。政府做什么以及如何做，体现的是市场化的主线，其背后的理论是公共选择理论。政府内部管理改革体现的是绩效化的主线，新公共管理理论是其指导理论。与中国行政改革侧重机构调整不同，发达国家政府内部管理改革侧重管理层次，其总的改革导向是绩效化。
一、西方发达国家政府内部管理改革的动因
1、财政、信任和管理危机是改革的直接动因。
20世纪70年代末，由于经济“滞涨”导致的一些带有共性的问题包括：政府开支过大，造成经济停滞、财政危机严重、福利制度走入困境、政府部门工作效率低下、公众对政府的不满越来越强烈等。1979年撒切尔首相上台时，英国的国内生产总值出现负增长，通货膨胀率达10%，政府的花费占国内生产总值44%.20世纪70年代，美国GNP增长2.9%，通货膨胀率却达7.4%.1965年美国联邦政府财政赤字14亿美元，1975年高达532亿美元，1982年更飚升到2000亿美元。因此，战后美国大规模的行政改革始于1982年的里根政府。然而，冰冻三尺，非一日之寒。到1992年，其累计联邦财政赤字已达2.9万亿美元，所以才有克林顿政府持续8年的“重塑政府运动”。[1]人们以抗税等实际行动来表示对大政府的怀疑与否定。20世纪80年代行将结束的时候，美国《时代》周刊在其封面上提出了一个严重的问题：“政府死亡了吗？”对政府的信任一再降到创记录的最低点。据盖普洛调查显示，认为政府不能秉公办事的美国成年人从1958的23%上升到1980年的73%，认为官员浪费者从43%上升到78%.撒切尔夫人上台时政府满意率35%，不满意率54%.
2、经济全球化的影响是改革的外部动力。从WTO的23个协议，492页的文本看，仅有两项条款涉及企业。政府的行政行为不再仅仅受制于本国政治系统内部的诸因素，受外界的影响越来越深。各国为了吸引国际商业与国际投资，必须通过政府改革来创造更好的投资和商业环境，为企业提高竞争力提供条件。比如，提高政府行政效率，压缩福利，减轻税收，降低生产成本，放松保护性经济规制，使企业有竞争压力，促使其成长。这一点日本的改革很典型。日本政府在金融、通讯、能源、农产品等方面放松规制后，效果显著，金融业逐步自立和成熟，通讯业得到了实质性的发展。
3、信息技术推动及经济社会变动是改革的深层原因。随着知识经济时代的到来，技术革新迅速，特别是信息技术的发展和应用正在深刻地改变着人类社会，出现了微型化市场、马赛克社会。公众的价值观念多元化、需求多样化；民众素质提高，民主意识、参与意识增强。社会公共事务极度复杂化，且变化迅速，时限性增强。政府必须更加灵活，更加高效，具有较强的应变力、创造力和响应力，更多地使公众参与管理。但与工业社会相适应的科层官僚制政府弹性不足，不能及时回应，比较僵化、迟钝，而且使行政机构规模和公共预算总额产生最大化倾向，易于导致高成本、低效率，显然难以满足这些要求，难以适应新时代的需要。
4、企业管理创新的示范作用是改革的市场引力。80年代初，欧美银行业和航空业的缓和管制迫使各公司为赢得顾客而展开激烈的价格和服务竞争，进行了管理机制、管理技术和管理方法上持续的制度创新，提高了服务质量，改善了组织绩效，赢得了公众和顾客的一致好评。这对公共部门产生了两方面影响。根据福林和斯特里尔的看法，“第一，它提高了公众对高水准服务的认识和期待。既然银行能够减少排队等候的时间，征税员有什么理由让我们在那里耐心等候？既然我们能够通过电脑终端随时买到机票，为什么领取退休金需要那么多的复杂手续和函件往来？第二，它向公众表明，提供服务可以有更佳的方法，没有必要依赖官僚们根据他们自己的意愿和便利行事。”[2]因此，私营企业的革新精神及改革成果无疑对政府等公共部门构成了现实而又巨大的改革压力。
5、理论上的支持和推动是改革的指导力量。新公共管理理论认为，政府以税收为来源，以垄断的方式和等级制的程序规则来供给公共服务；她既没有追求利润的终极目标，又没有竞争造成的压力；既缺乏评价绩效高低的评价指标，更缺乏降低成本提高效率的内在动力。私营部门的管理水平比公共部门要先进、优越得多，最有可能符合公共利益。借用私营部门的管理理论、管理模式、管理原则、管理方法和技术，包括录用私营部门的管理人员来“重塑政府”，是提高政府工作效率和管理水平的根本途径。
二、西方发达国家政府内部管理改革的主要内容
政府的组织设计不是以官僚组织为基础，不是以特殊利益集团的需要为基础，不是以政治家控制官僚的方便为基础，而必须以社会的需求、公民的导向为基础。这是西方发达国家政府内部管理绩效化改革的理念基础。为了取得纳税人关心的绩效，按以下6条思路作了相应调整。
1、决策与执行分离，设立独立的执行机构
1988年，英国政府开始推行“改进政府管理：下一步行动方案”。方案的核心是决策与执行分离，主要形式是政府核心部门制定政策，在部门内部设立独立的执行机构，承担具体政策执行和服务提供职能。执行局的首席执行官只对政府首脑或部长负责，在机构编制、人员录用标准和程序、工资级别和待遇、内部组织结构、财务管理等方面，拥有充分的自，并对后果负有较大责任。首席执行官实行经理负责制，级别通常为副次官，3级公务员，竞争产生，四年一任。2002年英国的执行机构为127个，占全部公务员的78%，承担了75%的公共服务。这一改革被称为英国政府全面转换管理和责任机制的重大努力，标志着英国“公共服务改革的一个转折点”。它减轻了部长的工作负荷，使之集中精力于重大的政策问题，主要是确立目标并对绩效进行有效控制，只关注预算总额和最终的结果。执行机构实践中所体现的新原则可概括如下：工作目标从规则为本到结果为本的转变；上下级部门从隶属关系到契约关系的转变；控制机制从投入、过程控制到结果控制的转变；权力运作从层级节制的传统集权模式到分权制度化的转变。由于英国执行局的成功运作，德国、法国、澳大利亚、新西兰等13个国家纷纷效法。
2、放松政府内部规制，推行弹性化管理
西方国家十分重视通过规范化的操作程序对权力进行约束，因而管理统一性、标准化的程序手续方面的法律规章很多。它们包括人事、酬薪、预算、采购等方面的规制。但由于程序越讲越严，预前控制的内部规制越来越多，严重地束缚了人们积极性的发挥，导致政府无效率。1993年《戈尔报告》指出：一个将要溺死的人不再要求哪怕是一滴水了，然而我们却已经向身陷规制沼泽的官僚施加了更多的繁文缛节。例如，美国《联邦人事法》850页，推行此法条例1300页，联邦人事手册1万页。《联邦采购条例》1600页，外加必遵条例2900页。联邦政府1/3职员的工作是为另外2/3人员制定规则。[3]
因而，近年来，放松规制，建立弹性化的管理制度，成为公务员制度改革的重要内容。很多国家都废除了过多、过严的人事管理法律规章，赋予基层组织和每个公务员更多的自，变恶性的监督为良性的鞭策，以调动他们的主观能动性。最为典型的是美国，1993年9月11日，克林顿签署了12861号总统令，要求取消联邦政府内部规制1/2.取消了多达10000页的“联邦人事手册”，取消统一申请表格，简化分类体制和公务员管理的程序及手续。通过放松规制，节约投资成本40-60亿，常规成本20亿，公文汇报1180万工时，削减83%，行政简化每年为民众与企业节省280亿。[4]
3、公民运动
质量和顾客满意是21世纪公共管理的主题。然而，传统的公共制度是“机构驱使的政府”，旨在便利管理人员和服务提供者而非顾客，且服务水平低劣。1993年美国戈尔报告在其第二章“顾客至上”中，提出的第一个建议就是“倾听顾客的声音———让顾客做出选择”。1993年9月11日，美国克林顿总统签署了《设立顾客服务标准》的第12862号行政令，要求联邦政府部门制定顾客服务标准。1992年的梅杰政府发起“公民”运动，用的形式把公共部门服务的内容、标准、程序、违诺责任等公之于众，接受公众的监督，以提高服务水平和质量。此外，大力推行“一站商店”服务，力争公民在一个站点能办完需办的事情。到1996年，的全国性公民达42个。英国政府把公民作为“整个90年代政府政策的核心”。
公民运动体现了以公民为中心，以公民满意为目标，依靠公民评价和公民监督提高公共服务质量的理念。据统计，1996年全世界共有美国、比利时、法国、葡萄牙等15个国家推行了与英国公民运动类似的制度。1999年美国密西根大学商学院国家质量研究中心调查表明，公民对美国联邦政府部门提供的公共服务打68.6分，对私营部门提供的商业服务打71.9分，大大提高了公民对政府提供公共服务的满意度。[5]
4、绩效管理
组织绩效是当代政府管理的核心价值。政府管理改革的绩效化取向，推动了以结果为基础的责任机制的探索。1993年美国颁布《政府绩效与结果法案》，以国家立法形式推动政府绩效管理。1999年的布莱尔政府出台的《政府现代化白皮书》提出确保公共服务提供的高效率与高质量。2003年英国中央政府开始实施“全面绩效评估”。2004年9月在荷兰鹿特丹召开公共服务质量大会，预示着欧洲已经开始从过分强调公共服务的效率，转向强调公共服务的质量。
英国、美国、新西兰等国开始出现以绩效为基础的合同管理。绩效合同明确管理目标，绩效评估确定奖惩依据。因此，各国都在探索有效的评估机制来评估价组织的绩效。英国的雷纳评审、财务管理新方案和走向未来计划，强调以群体（小组或集体）为单位进行评估和奖惩，这样既可以提高整体行政质量和效率，又可增强团体协作意识。新西兰与美国一些州与地方政府探索绩效预算，对某些行政行为实行投入与产出挂钩的政策。传统等级工资制正在被绩效工资制所取代，如英国、韩国、丹麦、芬兰、荷兰、葡萄牙等国都建立了业绩工资制和灵活的工资结构。到90年代中期，美国有39个州实施了公共服务质量计划，29个州开展了政府部门绩效测评，28个州就公共服务向作为顾客的公众征求反馈意见。[6]
5、淡化职业化，强调专业化
政府机构的常设性和公务员的常任制是政府僵化的主要原因之一。因此，政府内部管理改革主张在组织上建立临时性机构，在人事上搞短期的或临时的雇（聘）佣制，任务完成后即解雇（聘）。淡化职业化，强调专业化，寻求专业化与灵活性的统一。英国除核心司的部分高级官员还沿用委任外，其他公务员都实行契约聘用。美国常任制公务员由20世纪30年代的87.9%下降为目前的55.5%.1985年，美国新增临时雇员7000人，增加22.4%，总数达到42118人。1993年临时雇员达到15.7万人，占联邦全部雇员6%.丹麦聘任制雇员占雇员总数为80%，德国为70%，比利时为10%，韩国3%.就连一贯强调终身制的日本，也提出要在部分人员中实行聘任制设想。[7]目前，实行聘任制已成为西方文官制度改革的重要趋势。
6、行政管理向信息化发展
20世纪80-90年代日趋成熟的信息技术环境，既向西方政府提出了改革其政府管理模式的要求，又为其改革政府管理模式提供了物质条件。政府信息化增强了政府采购作业的透明度；通过电子支付、电子文件交流，咨询、信息服务等方式，便于民众获得政府服务；通过政府网站，政府的目标、计划、意图可以让公众明了和理解，还可获得公众的反馈信息，以改进政府的工作，这就等于是让民众参与了政府的决策过程。美国政府近年来着力推行“电子政府”的政策，关闭了近2000处办公室，减少了24万工作人员，联邦政府的开支则减少了1180亿美元。
三、对我国政府内部管理改革的启示
我国与西方发达国家的现代化发展阶段不同，行政法治化程度不同，但都处于信息技术的时代（尽管成熟程度不同），行政管理的发展有其一般的规律，权力的运作遵循着普遍适用的规则，官僚组织的弊病有着类似的根源。所以，既不能生搬硬套，又不能对发达国家迈向行政现代化过程中出现的问题及其对策选择视而不见。
1、正确认识当代西方政府内部管理绩效化改革的利弊得失
多数国家行政改革后，“花费更少，工作更好”，这一良好的社会愿望比较好地得以实现。但是，正如世界银行《1997年世界发展报告———变革世界中的政府》指出，对改革得以成功的环境的理解和对改革障碍的领会是同样重要的。以下两个问题是亟待人们思考和解决的：
（1）注入了重新评价和认识政府的新观念。民主的政府不仅要体现人民的意志，更主要的是要更好地、更经济地为公众提供服务，既强调质量又强调效率。公民不仅要求制约政治家，也要制约行政官僚。在它看来，公民不仅是作为纳税人而存在，公民也是消费者。公民既可以凭借其纳税人的义务而享有公民的权利，又可以作为消费者通过其选择权来使自己和公众的利益得以实现。这样，就在公共服务领域赋予公众以消费者，即给予公众以“用脚投票”的权利。当然，也存在公民的作用和地位问题。把公民当作市场上的普通顾客来看待，强调的重点是公民的经济角色、经济权利，不再是政治意义上的要素，因而公民个人的权利和法律地位大大降低。
（2）正确处理管理主义与政治责任感的关系。当代西方政府组织内部体制改革推崇管理主义理论，并给行政管理者较大的灵活性和决策权，官僚的决策作用明显被强化了，而政治家的决策作用被大大降低，这对于过去把决策视为政治领导特权的传统观念是一次极大的冲击。但在具体的运作过程中，政府官员又不愿放弃政治控制，仍希望公务员增强政治责任感，保持对政策的高度响应性和坚决执行。如果政治统治者抱着既想“吃蛋糕”又不想承受打破“鸡蛋”的痛苦，必定会很快在改革的道路上陷入两难选择的境地。
放松规制，建立弹性化的管理制度，成为改革的重要内容。但是，人们也不无担忧地认为如果没有公务员的觉悟和高尚的道德信念作基础，一些公共组织和个人在没有规制或放松规制的情况下，就有可能像一匹匹脱缰的野马恣意而为，并给组织效能带来严重危害。在中国，规制领域仍是容易滋生腐败的领域，所以在削减规制和简化程序的同时，更要加强规制程序的严密性以及对服务提供者权力的监督。扩大聘任制公务员的范围也会产生一些负面影响，临时雇员可能会因为“临时”而缺乏献身精神，甚至会丧失道德准则和职业感，产生行政管理的短期行为。
2、积极推进我国政府组织效能建设
（1）探索建立法定机构。国外成立法定机构的做法对我们的政府组织体制改革选择有一定的借鉴意义。根据国务院的批准，我国已有一些城市试点“综合执法”，逐步建立起与社会主义市场经济体制和世界贸易组织规则相适应的统一、规范、高效的行政执法体制。在我国探索成立法定机构是转变政府职能的需要；是克服部门职能利益化的需要；是综合执法与理顺执法体制的需要；是管理性事业单位改革的一条现实选择；是实现“小政府、大社会”的一种现实选择。决策与执行适当分开，有助于政府突出功能优势，集中精力制定政策以及研究起草相关法律法规，从而实现政令的统一与决策的公平，有利于解决法出多门的难题提高执行效率，有助于实现政府的精简、统一和效能，也有助于决策部门相对超脱地监督行政执行。
（2）既依法行政又适度规制缓和。我国目前远未达到西方国家法律、法规多如牛毛“合法不合情”的地步，还不是完备的法治社会，公民的规制意识也不强。因此，必须加快法治建设步伐，严格执法，依法行政。但是，机械照搬法律规定和红头文件，僵化教条、不思进取的消极行为和作风都是共同存在的。作为行政管制基本形式的审批、许可在我国不仅范围过宽，而且审批、许可程序繁琐、随意性很大。从某种意义上来说，放松政府对企业特别是非国有制企业和市场以及个人生活方式不适当、不必要的事前管制，乃是我国行政改革的任务之一。
3、试行政府雇员制
西方这种淡化职业化，强调专业化的公务员改革方向值得我们注意。现阶段我国也需要增加对公务员的弹性管理、增强公务员队伍活力、吸引专门人才。因此，保持行政职位和行政岗位的公共性、开放性和流动性，留出一定比例的高级职位实行聘用合同制，定期聘任专家学者或者企业经理任职，是有现实意义的。政府雇员不具有行政职务，不行使行政权力，不占用政府行政编制，仅服务于政府某项工作或某一政府工作部门。吉林省政府已于2002年6月颁布了《吉林省人民政府雇员管理试行办法》，率先在全国建立并实行政府雇员制度。长沙市今年将探索试行政府雇员制。2004年6月23日深圳市政府首次面向海外招聘政府雇员！通过改革，创造充满活力的用人机制，有利于提高人民对干部队伍的满意程度，从而提高公共管理的效率性和效能性。
4、加快推进电子政务建设
推行电子政务是适应信息化时代政府管理活动的需要。电子政务是政府管理方式的革命，其对政府管理的影响首先表现为具有生产力性质的政府管理工具的创新，政府利用现代信息技术和网络环境可以提高办公室工作效率和生产力，精简机构和人员，降低管理成本。其次，将不断改变政府管理结构和方式，重塑政府业务流程。
5、强化政府绩效管理
绩效评估是一个世界性难题。它不仅涉及工作量，而且涉及产出结果的质及其实际影响。目前为了避免质的争议绩效评估多应用于公务员的管理职能领域，而非强调质的政策职能领域。对于我国，当务之急是借鉴先进国家的经验和做法，通过完善政策和立法使我国政府绩效评估走上制度化、规范化和经常化的道路。要建立多重评估体制，形成人民监督和上级监督相结合的绩效推动机制，从而建立让老百姓高兴和满意的服务型政府。
政府绩效不单纯是一个政绩层面的概念，还包括政府成本、政府效率、政治稳定、社会进步、发展预期的含义在内。十五计划23项数字指标中20项为社会发展指标。要建立科学的评估指标体系，不能片面地将经济业绩等同于政绩，将经济指标等同于政府绩效的评估指标，GDP成了“一俊遮百丑”的硬指标。另外，效能建设一定要抓长效的监管机制，用制度来管理和规范办事程序。要普遍实施岗位责任制、服务承诺制、首问负责制、一次性告知制度、限时办结制等一系列的规章制度，最终形成一个依法行政、廉洁勤政、高效行政、寓管理于服务之中的效能政府。
[参考文献]
[1][4]宋世明。美国行政改革研究[M].北京：国家行政学院出版社，1999.
[2][美]盖。彼得斯。政府管理与公共服务的新思维[A].国家行政学院国际合作交流部。西方国家行政改革述评[C].北京：国家行政学院出版社，1998.
[3][美]戴维。奥斯本、特德。盖布勒。改革政府———企业精神如何改革着公营部门[M].上海市政协编译组、东方编译所编译。上海：上海译文出版社，1996.
[5]毛寿龙，李梅，陈幽泓。西方政府的治道变革[M].北京：中国人民大学出版社，1998.
一、寿险公司内部控制制度的定义及内容
寿险公司内部控制是指寿险公司的一种自律行为，为了实现经营目标，控制经营风险，确保投保人利益，保证经营活动的合法、合规，以全部业务活动为控制客体，对其实行制度化管理和控制的机制、措施和程序的综合。
寿险公司内部控制主体是指对寿险公司内部控制承担直接和间接作用的单位和个人，包括董事会及高级管理层等公司领导层、内审部门、保险监督管理部门和外部审计机构以及公司的所有员工。寿险公司内部控制的客体是寿险公司的全部经营管理活动。所要达到的目标是确保国家法律、法规和行政规章的执行和实施；保证寿险公司谨慎、稳健的经营方针能够贯彻执行；识别、计量、控制寿险公司经营风险和资金运用风险，确保公司稳健运营；保证公司资产的安全，各项报表、统计数字的真实性和及时性；偿付能力符合监管要求；提高工作效率，按质按量完成公司的各项工作任务等。寿险公司内部控制采取的手段不是通过一些单独的、狭义的管理制度来达到，而是一个涵盖寿险公司经营各环节的有特定目标的制度、组织、方法、程序的制度体系。因此，其采取的手段不是孤立的，而是有机联系在一起的，构成了整个寿险公司经营管理的基础。寿险公司内部控制制度设计要遵循合法、全面、有效、系统、预防、制衡、权责明确以及激励约束的原则。寿险公司内部控制制度由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监控等五个要素构成。根据这五个要素，寿险公司内部控制应该包括组织机构、决策、执行、监督和支持保障等系统，每一个系统又包括许多子系统，它们共同构成了寿险公司内部控制制度体系。
二、国内外寿险公司内部控制制度发展情况
（一）国外寿险公司内部控制制度发展情况
从企业追求利润最大化和持续经营等目标的角度看，建立管控经营风险的内部控制制度体系是寿险运行经营的前提和基础。国外寿险业在经过长时间的发展以后，充分认识到偿付能力对保险公司持续经营的重要性，因此，寿险公司在坚持稳健经营的前提下，建立了较为完善的内部控制制度体系，并成为寿险公司风险管控的第一道防线和重要组成部分。具体来说：
1.政府监管促进了寿险公司内部控制制度的建设
从国际上政府监管与寿险公司内部控制制度建设的关系来看，保险监管者一个非常有效的监管方法就是督促保险公司完善其内部控制制度，完善的内部控制制度是实施以偿付能力监管为核心监管制度的基础和前提。从偿付能力监管的第一个层次来看，保险公司的内部控制制度建设涵盖产品开发、销售、承保、理赔、投资等保险经营的全过程，其中重点包括人力资源、业务、财务、资产、负债、费用、法律以及信息技术管理等方面。
国际保险监管官协会在其有关保险监管核心原则中，将内部控制作为单独的一项原则提出，该原则指出，保险监管机构应当可以监管经董事会核准和采用的内部控制制度，在必要时要求其加强内控；可以要求董事会进行适度的审慎监管，如确立承保风险的标准、为投资和流动性管理确立定性和定量的标准。监管者有权要求保险公司董事会、高级管理人员对公司进行适当地控制和谨慎地进行各项工作。在欧盟，这些工作主要是通过一个相当普通的要求来实现的，即要求董事和管理者进行“良好而谨慎的管理”，而“适当的控制”则包括保险公司设立识别和控制承担风险和再保险的各种衡量指标。
随着加拿大和美国的动态偿付能力测试（dynamicsolvencytesting，DST）的发展，促进了寿险公司内控制度的建设。动态财务分析包括监测保险公司对将来可能发生的负面不利变动情况的抵御能力，这些是通过分析在许多种假设组合下对现金流量的变化进行预测得到的。动态财务分析（dynamicfinancialanalysis）报告由保险公司指定精算师负责，此报告被视为指定精算师与董事会和管理人员进行交流的一种工具，这样可以使风险更明确，并且有利于制定适当的策略以减少和管理风险。而且这一专业报告的特点是由指定精算师个人签署，并以个人的专业责任对其负责。指定精算师有责任从专业角度保证报告合乎要求。由精算师协会制定精算实践标准，以提高这些报告的一致性，确保重要的事项包含于报告中。英国的监管部门现在要求保险公司内部的指定精算师（在专业指导中）对该公司进行动态财务分析，并且及时向公司的董事会及监管部门汇报动态财务分析结果。
2.将内部控制纳入公司整个风险管理体系中
国外许多公司在实际经营中将内部控制纳入公司整体风险管理体系，构建了专门的风险管理部门或者由专门的部门负责相应的公司内部和外部风险的管理。通过对比分析加拿大宏利人寿保险公司和台湾地区国泰人寿的风险管理组织框架。可以看出，两公司采取了两种不同形式的内部控制和风险管理的组织架构和模式。加拿大宏利人寿保险公司设有首席风险官和专门的风险管理部门，而国泰人寿则采取了专门业务部门负责特定风险管理和内部控制的模式。两种模式都对公司面临的内部和外部风险进行全面的风险管理。从国外寿险公司内部控制和风险管理的实践看，尽管不同公司采取的风险管理模式存在一定的差异，但是其内部控制一般都是通过完善的制度设计和有效实施机制来完成的。
3.制定了完善的内部控制制度体系
国外许多寿险公司都建立了规范和齐全的内部控制标准，将内部控制标准融入到流程设计和流程改造中，大量地进行员工培训和教育，将内部控制标准深入到所有员工的日常工作和行为中，以降低寿险公司的经营风险，规避一些非正常商业行为的发生，维护公司良好的社会形象和股东利益。在岗位设置上，与国内寿险公司相比，国外寿险公司的最大特点是在于制度化的岗位设置。每一项工作实行程序化的控制，根据业务经营的程序进行岗位设置，需要什么岗位以及每一岗位的职责是什么都非常清楚，并做到重要岗位相互分离和监督制衡。同时，国外寿险公司非常重视内部控制制度的执行力度，建立了较为完善的激励约束机制。例如对于某一岗位的人员，一般年初会根据制度的要求明确应该完成的工作任务，同时提出完成任务存在的困难，在公司满足完成工作目标的条件后，对于达到目标的员工给予奖励，对未能完成任务的员工加以惩罚。
4.形成了比较完善的权限管理制度
国外寿险公司强调权力和责任间的制衡性。组织机构、管理部门和业务管理岗位间相互监督，彼此制约的特征十分明显。公司内部强调行政和业务双向管理，讲求制度第一、权力第二。重要职能与关键岗位的设立也存在一定的制衡。公司总经理在行政管理上，可行使直接决策权，但在涉及风险选择和业务决策上，却需要业务垂直管理的部门决策。同时，配备专职核保、核赔人员，实行承保与理赔职责分离，展业与核保分离；建立承保和理赔人员的分级授权制度，规定各级承保和理赔人员的授权范围和职责。同时，重视授权工作并严格权限管理。在核保权、核赔权、核单权、查询权、报账权、法人授权等日常权限管理中，比较广泛地使用双签制度，虽然在某种程度上影响效率，但可增加透明性和少出差错。
5.注重发挥内部稽核的监控职能
国外寿险公司一般在总公司设有独立的稽核部门，直接对公司董事会负责，定期或者不定期地对下属单位的内控制度执行情况采取不事先通知或随机查询的方式，重点多是权限的控制和执行情况，制度建设是否完备，财务制度和会计规则是否有效执行等。
（二）国内寿险公司内部控制制度发展情况及存在问题
我国有关内部控制的行政规定起步较晚，1996年12月财政部了《独立审计具体准则第9号内部控制和审计风险》，其中将内部控制定义为：内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行，保证资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序，由控制环境、会计系统和控制程序构成。很明显，它是基于当时占主导地位的内部控制结构理论，它的目标定位较低，局限于会计查弊纠错，忽视了提高经营效果和效率也应是内部控制的重要目标，况且它是从审计的角度用来对企业内部控制作出评价的。
1999年11月颁布、2000年7月实施的《会计法》明确提出各单位应当建立健全本单位内部会计监督制度，要求会计工作中职务分离，对重大事项决策与执行程序，财产清查和定期内部审计等进行内部控制，它是我国第一部体现了内部控制要求的法律，对我国内部控制理论和实践产生了巨大的推动作用。财政部于2001年6月22日推出了《内部会计控制规范基本规范》，这是我国第一部从企业自身管理角度出发制定的内部控制规范。
我国有关金融企业的内部控制制度的行政规章推出也较晚，1997年5月16日，中国人民银行颁布了《加强金融机构内部控制的指导原则》，这是我国第一部有关金融企业内部控制的监管文件。它对我国金融机构加强内部控制建设起到了历史性的作用，但是由于其内容与国际上主流的内部控制理论上存在一定的差距，且其内容不够全面和完整。2002年，根据国内金融业的发展情况，中国人民银行对这一文件进行了修改和完善。
为防范经营风险，建立健全保险公司内部控制制度，促进保险事业的稳步、健康发展，1999年8月5日，中国保监会制定了《保险公司内部控制制度建设指导原则》。该原则颁布之后，国内各寿险公司按照其要求制定了相关的内部控制制度，并按照业务发展要求和监管要求，不断完善内部控制制度体系。2002年3月，保监会颁布了《保险公司高级管理人员任职资格管理规定》，以加强对保险公司高级管理人员的管理，保障保险公司的稳健经营，2003年7月又对该规定进行了修改。2004年4月保监会颁布了《保险资金运用风险控制指引（试行）》，以规范保险资金运用，完善风险控制机制，推动保险公司、保险资产管理公司进一步加强保险资金运用管理，有效防范投资风险。
尽管保险监管部门颁布了一些有关寿险公司内部控制制度建设的规章，许多寿险公司也在内部控制制度方面进行了大量的探索与创新，但目前在建设和实施方面还存在许多问题，主要表现在以下几个方面：
1.对内部控制制度重视不够
部分寿险公司还没有将内部控制制度建设作为头等大事来抓，没有站在影响公司生存发展的战略高度上重视公司内部控制机制建设，重业务轻内控仍然是某些寿险公司的“通病”。部分寿险公司对内部控制的认识还停留在比较原始的阶段，认为内部控制就是内部监督，把内部控制看作是一本本的手册、各种文件和制度；也有的企业把内部成本控制、内部资产安全控制等视为控制；有的企业甚至对内部控制的认识还未理性化，没有意识到内部控制给公司带来的利益；有些内部控制制度对部分分支机构的管理者缺乏必要的约束和监管，难以保证会计和统计数据的真实性和准确性，内部稽核和外部审计制度形同虚设，削弱了内部控制制度的监督效率，增加了保险公司经营风险和保险监管的难度和成本。实际上，目前在保险市场经常发生的分支机构违法违规行为，反映出上级公司仍然存在着以保费规模论英雄，以规模为发展目标的经营指导思想。存在这种问题的原因主要在于外部环境对国内寿险公司强化内部控制标准的要求不高，导致公司并不关心内部控制标准对公司能够带来的经济及社会利益，公司认为所谓的走“球”似的路线能够帮助公司获得期望的利益，而没有考虑到由于内部控制失效对公司造成的损害可能是致命的。
2.内部控制目标过于简单化和形式化
目前，国内寿险公司的内部控制目标仅仅局限于查错纠弊、会计资料的真实合法和保证业务活动的有效进行等方面。这与国外COSO的目标定位相比有相当大的差距，缺乏动态性和前瞻性。对内部控制的目标往往单纯从会计、审计的角度出发，关注的范围仅仅局限于企业作业层的控制，甚至有些公司把内部控制仅仅理解为内部牵制，还没有形成对内部控制系统、整体的把握。另外，缺乏对内部控制的前瞻性思考，往往过多地考虑先行条件的限制，侧重于对内部控制的准则、条例的制定与修改，使目标流于形式。主要表现：一是制度内容相对陈旧，不能客观地反映保险市场的实际情况；二是制度要求相对滞后，不能及时地跟进监管法规的相关规定；三是内控指标比较单调，缺乏对违规经营行为的全面真实反映功能问题，侧重于静态控制，不能对经营过程进行实时监控和预警；四是内控技术手段落后，基本上没有全面运用现代信息技术手段识别、检索、汇集、分析和处理信息资料，及时发出有效监控指令；五是内控处理措施乏力，一些保险机构内控部门由于受主客观因素的影响，对内控检查发现的违规问题，往往采取避重就轻的办法进行象征性地处理，导致内控处理措施乏力。
3.内部控制环境有待改善
内部控制作为由管理当局为实施各项管理目标而建立的一系列规则、政策和组织实施程序，与公司治理结构及管理是密不可分的。由于目前国内还没有颁布专门的保险公司治理结构指引，寿险公司治理结构按照一般股份公司的要求来设置。尽管各寿险公司相应地设置了独立的股东大会、董事会和监事会以及各专门的委员会，制定了专门的议事规则，但是在实际工作中，监事会、董事会的监控作用严重弱化，其内涵和经营机制距离有效的法人治理结构要求还有很大的距离，个别寿险公司甚至存在着严重的缺陷，企业未能从根本上建立起符合企业发展需要的公司治理机制。在组织架构和岗位设置方面，存在着没有严格按照业务运作程序设置部门、岗位设置职责不清等方面的问题。在企业文化方面，由于许多国内寿险公司成立时间较短，企业文化建设关注不够，在内部控制制度建设和实施中还没有发挥出其应有的作用。
4.财务控制作用有待加强
现在财务核算或管理软件已经获得了极大的普及，各个层次或功能的财务管理或核算软件能够帮助财务人员提高效率和确保核算数据的正确性和及时性。但是，寿险公司的基础财务管理水平与管理层对财务数据的要求有一定的差距，财务控制的作用发挥有限。一些寿险公司在管理过程中，财务控制并没有起到监管及控制业务风险的作用，而是流于形式或者只是为了完成必要的程序；许多内部控制常用的工具和技术，如预算管理、内部控制标准、财务预警机制等并没有在寿险公司内部得到运用。
5.激励约束机制不健全
我国企业内部控制的一个薄弱环节就是激励约束机制不够健全、有效。制度可能是好的，但由于考核和检查主体缺位或者没有认真地进行考核，只是搞形式、走过场。因此，无论内部控制制度多么先进、多么完善，在没有有效控制、考核的情况下，都很难发挥出它应有的作用。目前寿险公司内部控制制度实施中缺乏有效的激励约束机制，对违反规定的人员没有明晰的处罚条款，执行主体缺位，使得各项内部控制制度运行效果不理想。例如寿险公司制定了相应的授权审批制度，但由于缺乏及时高效的内部信息传递机制，难以及时发现和制止越权行为。
6.内部审计功能发挥有限
由于有关文件只提供指导性意见，各公司在制度落实上主要依靠自律。许多公司虽然有较为健全的内部控制制度，但是各项内部控制制度落实不到位，制度执行的自觉性和执行效果却大打折扣，存在着制度上写的是一套，做的是另一套的现象。这其中的原因在于内部审计功能发挥有限，尽管国内各寿险公司总公司设立了独立的稽核部门，但是由于长期以来形成的观念以及组织、人事制度和权限等方面的原因，内部审计部门的人员相对比较少，仅仅从事一些必要的离任审计和常规审计，没有充分发挥公司内部审计的职能。
三、寿险公司内部控制制度未来发展趋势
内部控制理论与实践的产生和发展已经有了很长一段历史，随着企业内外部环境的变化，经营者应该以全新的经营理念赋予其中，内部控制将会发生一场深刻变革。随着国际金融业经营环境的日趋复杂，国际寿险业面临的风险因素也发生了较大变化，寿险业面临的主要风险由承保风险转向投资风险，资产负债匹配风险日益受到重视。展望未来，国际寿险业风险管理表现出以下发展趋势：（1）风险管理理论创新和技术进步将对风险管理实践起到巨大的推动作用；（2）风险管理的模式将不断创新，全面风险管理模式将会逐步成为寿险公司风险管理的主流模式。（3）风险管理技术和方法的通用性将不断增强。在寿险业风险管理发展的趋势影响下，寿险公司内部控制的未来发展将会呈现出以下趋势：
1.企业全面风险管理将成为寿险公司内部控制制度发展的未来方向
企业全面风险管理的思想是基于风险因素之间的相关性，从宏观上抓住了企业内部各种风险之间的关联关系。企业全面风险管理不仅重视资产负债管理和整体运营风险管理，更重视通过投资组合优化管理和资源优化分析的风险预算方法来提高企业的盈利能力和竞争力。企业全面风险管理强调寿险公司风险的全面性，要求对寿险公司运作的各个环节进行全面的分析和调查，利用全面风险管理模型能够将寿险公司许多潜在的风险加以量化，并根据每项风险对企业危害的大小及其相关性来制定相应策略。从内部控制和风险管理的关系看，全面风险管理作为一种全新的风险管理方法，涵盖了寿险公司内部控制的所有内容。因此，寿险公司内部控制的未来发展也将随着这种模式的不断实施而不断创新和发展。在寿险公司内部控制的未来变革中，人们将更多地把风险管理的职能赋予内部控制，内部控制也将逐步成为企业风险预测、评估和控制的重要手段和途径。
2.风险评估将成为未来企业内部控制建设的重要内容
由于社会公众和股东越来越关注风险评估，越来越多的企业信奉企业全面风险管理（Enterprise-wideRiskManagement，ERM），人们期望贯穿组织的所有风险都能得到持续的和规范化的管理，对战略、财务和经营等风险全面考虑。在内部控制未来的变革中，人们将更多的把风险管理的职能赋予内部控制，而内部控制也将逐渐成为企业风险预测、评估、控制的主要手段和途径，风险评估将成为内部控制制度建设的重要内容。企业在设计和评估内部控制时，将会充分考虑风险识别和评估问题，例如公司面临风险的性质和程度、公司可承受风险的程度和类型、风险发生的可能性、公司减少事故的能力及对已发生风险的影响、实施特殊风险控制的成本以及从相关风险管理中获取的利益等。
3.信息和沟通在内部控制中的地位将更加突出
知识经济时代，知识将成为最重要的经济资源，获取、共享和利用知识的能力将成为寿险企业生存和成长的关键因素。不论是获取、共享知识，还是利用知识，都需要信息与沟通系统作为载体。信息与沟通是否良好，决定着寿险公司能否及时收集到大量的内部和外部信息，能否实现信息在企业各层次、各部门之间迅速地传递和交流，能否率先在已有信息的基础上进行知识创新，占领市场制高点，获得发展的先机。对于寿险公司而言，建立一个统一、高效、开放的信息与沟通系统，是其他一切内部控制的运行平台，将成为寿险公司内部控制制度成功实施的关键。
4.人力资源将成为内部控制制度建设成功的关键和重点
在日益激烈的市场竞争中，寿险公司的竞争优势将主要取决于其人才技术优势和组织管理优势，而不是传统的资金和资源优势。实际上，组织管理优势也需要通过有效的人才配备才能发挥出来。企业内部控制制度的实施是由人来执行的，有了严密的企业内部控制制度，而无相应素质和品行的人去执行，内部控制依然会落空，因此企业员工的文化素质和道德修养的高低是企业内部控制有效与否的重要因素。在知识经济时代，人力资源将成为企业中最核心的要素，人的主观能动性决定了人力资源发挥作用的程度，一切内部控制制度都将围绕这一点进行。不断变化的市场环境要求企业要迅速作出反应，迫使企业减少管理层次，进行分散决策，丰富工作内容，留给员工更多的自主空间。寿险公司只有通过主动的建立和加强良性的控制环境，引导、激励人们正确地履行责任，实现公司的目标，将外来的压力变成人们内生的动力，充分发挥人力资源的主观能动作用。
「参考文献
1.傅安平著，《寿险公司偿付能力监管》，中国社会科学出版社，2004.5.
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5.王福新著，《中国寿险业偿付能力风险评价》，经济科学出版社，2004.4
（一）高校行政色彩浓厚
高校行政化问题严重主要表现在：一是行政权力泛化，学术权力弱化。行政权力和学术权力是大学内部的两大主要权力。学术权力是指学术人员负责管理学校的学术事务，并做出相应的决策。拥有学术权力的主要是教学和科研人员。行政权力则是行政人员依据相关的规章制度对学校的行政事务进行管理，行政权力的主体是行政机构和行政管理人员。教学、科研、社会服务是大学的三大职能，学术性是大学的特征之一，然而，目前，在我国高校中内部管理体制中，大学的学术性却被忽视，行政权力处于主导地位，凌驾于学术权力之上，使得学术权力无法发挥其应有的作用，行政权力与学术权力严重失衡。在高校中，学术事务主要由行政人员操持，“教授治学”名存实亡。前南开大学校长饶子和曾对记者说过：“在全校召开了中层干部新学期工作部署会，许多学术带头人、骨干教师、实验室主任都没有参会。‘办公室同志告诉我，因为这些教师都不是副处级以上，所以未能参会。’”此外，行政工作人员还掌握着学术人员聘用、晋升、考核、评价的权力，学术人员的职业发展掌握于行政权力中，高校的学术权力失去了其学术代表性。学术权力行政化导致学术人员更愿意向行政管理职位发展，大学教师更为关心权术而非学术，学术失去了其原有的庄严性、神圣性。二是领导体制行政化。在我国，大学校长、书记具有行政级别。包括清华大学、北京大学、中国人民大学等在内的32所高校的党委书记和校长行政级别都为副部级，其余的本科院校的校长和书记为厅局级，专科院校则为副厅局级。领导体制的行政化使得高校成为巨大的官场，行政级别高的学术人员和行政工作人员拥有更大的权力和更好的福利待遇。高校浓厚的行政色彩，使得高校失去了本应具有的自由、民主、平等的学术氛围，改变了大学组织成员的价值观念、行为方式，扼杀了学术力量在高校中的能动性，对高校造成了极大的伤害，阻碍了高校的健康发展。
（二）高校民主管理流于形式
教师和学生是高校的主体，只有教师与学生积极投身于高校的管理中，参与高校管理，才能使高校得到更好地发展。“大学的前途应多取决于成千上万个别教师的价值观，而很少取决于大学的理事或校长。因为思想与创造不能由行政部门以命令方式向下推行，大学必须由下而上的工作”。尽管高校明确规定进行民主管理，《中华人民共和国高等教育法》也明文规定高校应设立赋予教师参与学校管理权力和地位的学术委员会，但事实上，在绝大多数高校，民主管理仅仅流于形式，只是一句口号而已，高校的决策权依旧集中于一些行政部门手中。高校的各项决策、规章制度都是由校长、各院的领导制定的，并没有经过学术组织，教师没有发言权，广大师生的意见被置之千里。即便经过学术组织，高校学术委员会作出的决策也无法得到真正执行。无论这些规章、决策有效与否，有用与否，师生只能被动地服从和执行。高校形式化的民主管理则导致高校丧失了学术自由的氛围，高校民主管理成为空谈。
（三）高校学术风气腐败
我国高校将科研能力的高低做为考核教师绩效的重要标准，根据教师的多寡、优劣，科研获奖的数量来决定教师职称的评定和经济收入的多少。这种评价机制固然可以调动教师学术研究的积极性，提高其学术能力，可是将教师的自身利益与学术直接挂钩，使得学术丧失了其庄严性与纯洁性，导致高校教师失去了对学术的敬仰与耐心，怀着功利主义作学术。并且，我国高校在学术评价上往往只关注的数量、论文的字数、出版社的名气，致使教师进行学术研究并不是真正热爱其所研究的领域，而是为了获得更大的利益，很少有人能耐住寂寞，踏踏实实做学问。学术评价机制的缺陷导致教师逐渐形成了浮躁、功利的治学思想，学术造假现象频频出现。据统计，“2009年，我国中文‘产业’近10亿元；“最近两年，每年有近100人买卖SCI，有4700至14000人买卖英文论文到国外发表”。高校每况愈下的学术风气，愈演愈烈的学术腐败之风破坏了学术的纯洁性，造成了极坏的社会影响。
二、完善我国大学内部管理制度的建议
（一）尊重大学的组织特性，学术和行政合理分权
大学组织模式具有学术性、教育性、民主性等特点，其中学术性是其最主要的组织特性。学术是大学的起点，大学的一切问题都需要从它的学术性上出发，高校理应尊重大学本身具有的组织特性，应认识到学术性是高校的本质属性，分清学术权力和行政权力的职权范围，减少高校行政系统对学术事物的干预。正所谓“术业有专攻”，高校应用制度规范行政权力，明确行政人员和学术人员的权责，尽量避免行政部门的职员参与学术事务。厘清学术权力和行政权力之间的界限，有利于学术权力与行政权力在各自负责的领域发挥其作用，有利于二者的和谐发展。高校只有重新认识和界定学术与行政的权限，不让行政权力和学术权力所承担的责任混淆，才能使高校良性发展。
（二）深化高校民主管理制度
“实行民主管理是现代大学制度建设的核心内容之一，这也是西方大学制度的基本内核”。高校应落实民主管理和决策制度。广大师生参与学校管理是大学民主管理的基础。高校应充分认识到师生是大学的主体，应制定相应规章制度，建立健全教职工代表大会制度、学生代表大会制度，以确保教师、专家学者以及学生参与学术事务的权力落实到实处，保障师生对学术事务的知情权、参与权、发言权、决策权，鼓励教师和学生参与到学校管理中来。此外，高校应建立民主监督机制，推进民主监督。在行政干部的选拔任用、教师聘用、教师职称评定、科研经费、教学资源配置等方面，由教师、学生和社会上相关部门进行全程监督，做到校务公开化，透明化，从而保障师生对校务的知情权，表达权，监督权。
（三）优化学术评价体系，整学术腐败之风
信息技术是做好施工管理工作的重要方式。在将信息技术引入项目施工管理过程中时，既要了解该环节有没有与计算机技术产生联系，还要顺利解决在日常管理中可能面临的难题。例如，如果企业的每个部门都采用了计算机，但是在部门之间相互交流的过程中并没有以计算机为载体，而是仍然以传统的纸作为交流载体，那么这种情况就不能说完全发挥出了信息技术的作用，更不能说已经实现了信息化。以计算机为重要载体的现代化施工管理能够及时、准确地存储、修改以及使用海量的施工管理信息，同时还可以不受外界因素，如天气、人为失误等的影响，保证施工能够按预期完成，同时保证施工质量也不会受到影响。实际上从某一角度来讲，信息技术的应用水平取决于计算机技术的应用情况，而信息技术的引入则有效地提高了施工管理水平。
二、信息技术在施工管理中的应用现状分析
（一）计算机技术提高了施工效率
从改革开放之后，特别是21世纪以来，计算机技术在我国的建筑行业获得了快速的应用与发展，它不仅极大地提高了建设施工的效率，同时还极大地减少了施工过程中资料与信息交换所耗费的时间。例如现今使用频率颇高的办公自动化系统，这一系统就是在计算机技术水平快速提高的基础上发展起来的。不仅如此，还有招投标系统，该系统涉及到了多方面内容，如工程量计算以及标书制作等。除此之外，值得一提的是项目管理系统，包括项目成本管理、进度管理等多个方面。
（二）使用信息技术取得了良好效果
伴随着计算机技术水平的提高而发展起来的信息技术也开始在施工管理中崭露头角。CAD技术就是在信息技术的基础上逐渐发展起来的，现今已经成为了建筑行业中不可或缺的关键技术之一。信息技术的引入保证了基坑施工全程都在控制范围之内，而大体积混凝土的施工质量也得到了保障。除此之外，凭借着信息技术，人们还顺利完成了建筑物沉降观测以及工程测量工作，同时还将施工过程中的相关材料检测资料进行了整理存档，为之后的搜索与使用提供了极大的便利。
（三）信息技术应用于建筑业管理中
在处理建筑行业的管理问题中，现已进入了多层次、多元化的信息渠道与网络建设的初步阶段，使各种资料的整理、存储以及使用水平提升了一个档次。调查资料显示，国内将近有450个实体建筑市场已借助信息技术与计算机技术把多个企业、市场发展现状以及建筑施工相关规范等多种信息存储至一个庞大的信息库中。不仅如此，还有不少地区已经实现了区域性联网。除此之外，在信息技术应用问题上，也开始有越来越多的建筑企业自主对借助计算机控制与辅助管理技术来管理施工组织作深入的研究与尝试。他们试图以网络为重要载体把施工现场每一时刻的情况汇报至总部，从而使总部领导层人员能够在第一时间内了解到施工现场状况，进而及时下达指令。与此同时，工作人员还能够实时收到上级下达的施工指令与任务。而技术专家坐镇总部，随时解答各个环节施工人员在工作中遇到的难题，从而保证施工进度与施工质量。
三、信息技术在项目施工管理中应用的不足
信息技术的广泛应用，有效提高了施工效率与施工技术。不仅如此，信息技术的引入还降低了建筑企业的生产成本与工作强度，而且项目质量也获得了有力的保障。除此之外，以计算机为重要载体的施工项目现代化管理，及时、全面地对施工相关数据资料进行存储，方便了各个施工步骤的跟踪与管理工作。但是不可忽略的是信息技术在项目施工管理应用过程中也存在一些不足，主要表现在四个方面：应用范围相对比较小，现阶段仍以项目建设管理前期阶段为主，如招投标以及造价控制等。但是在其他方面的应用则狭隘，例如项目进度与质量管理等，仍依赖于施工人员，需要人为完成；单机版应用软件是目前使用最为普遍的，这一软件只发挥了计算机处理数据效率高的优点，并未构成网络，也未实现信息共享，不仅如此，信息的使用效率特别低；目前还没有将互联网所具有的优势完全发挥出来，包括网购以及信息交换等，也可以说建筑行业的电子商务还未得到实现；开发软件的过程中选题相似的情况十分普遍，没有经过深入的研究与规划，同时开发经费不足也是导致信息技术在建筑行业的应用受到制约的重要原因。
四、提高信息技术应用水平的对策
（一）从自身出发，制定战略计划
借助信息技术来实现建筑行业的长期、稳定发展已经成为了一种趋势，对于各大建筑企业来说，施工管理中的信息技术应用水平是反映其信息化程度的重要标准。在社会主义市场经济建设的新时期，我国的建设项目规模往往比较大，员工人数也比较多，加之会有国际项目，项目资料种类多、数量大。在这种情况下，企业引入并大力推广信息技术的应用是十分必要的。信息化施工具有七大特征，即信息收集自动化、信息检索工具化、信息管理系统化、信息存储自动化、信息交换网络化、信息技术集成化、信息利用科学化。因此，各大建筑企业要从自身建设现状出发，以上述信息化的特征为参照，制定符合现状的战略计划，从而最大限度地发挥出信息技术的优势，进而加快我国施工管理信息化的发展。
（二）充分利用互联网信息共享平台
上面已经讲到，新时期建设项目的工程文件种类多、数量大，如设计图纸、采购合同以及检测报告等。在过去很长的一段时间里，国内的项目信息管理都是以纸为重要媒介的，而且交流方式也常采用书面沟通方式。这一交流方式具有多层次、高成本以及低效率的特点，而且还特别容易受到信息交流失误的影响，最终为企业带来了损失。西方国家研究调查结果表明，由信息失误造成的项目成本偏差的比例在4%左右，而使用错误设计图纸引起的偏差则大约占三分之一。数据显示，英国平均每年为传递项目管理所需文件与图纸而花费的快递成本高达6亿美元，其中项目成本中的2.5%都会用在复印与传真方面。除此之外，研究还表明，所有的施工项目参与者在竣工阶段掌握的具有利用价值的记录文件少之又少，仅占总文件的62%。由此可见，不论是在国内还是国际，信息都是十分重要的一项资源，企业项目施工管理中应用信息技术是必然趋势。
（三）加大应用系统的开发力度
加大对以互联网为基础的应用系统，包括电子商务等的开发力度的重要目的就是要借助互联网平台有效提高升项目管理的水平。实际上建筑企业引入信息技术的关键就是要不断以互联网为重要载体对项目施工信息管理系统进行开发，将建立数据库与网络进行有机的结合，进而将网上采购以及网上会议等变为现实。除此之外，还要借助建立网上虚拟组织来将纵向信息交流方式改为平行交流方式，从而有效地增强信息交流准确度，并将信息共享应用到实践中，从而及时获得合理、有效的决策。
（四）推广计算机辅助施工项目管理控制软件
（一）忽视财务管理“核心”地位，理财观念落后。笔者所在的宜宾市一些曾经红极一时的中小民营企业的中道衰微，究其根源就在于此。一方面，中小民营企业典型的管理模式是所有权与经营权的统一，企业投资者同时是经营者，这种模式给企业的财务管理带来了负面影响。中小民营企业中相当一部分属于个体、私营性质，在这些企业中，企业领导者集权、家族化管理现象严重，并且对于财务管理的理论方法缺乏应有的认识和研究，致使其职责不分，越权行事，造成财务管理混乱、财务监控不严、会计信息失真等。另一方面，企业管理者的管理能力和管理素质差，管理思想落后，很多中小民营企业的管理者财务意识淡薄，缺乏现代财务管理观念，只注重企业的生产活动，不注重财务管理，没有将财务管理纳入企业管理的有效机制中，使财务管理失去了在企业管理中应有的地位和作用。
（二）财务管理基础工作薄弱，财务管理制度不完善。一般中小-2-
民营企业虽然都有自己独特的内部管理制度，但是制度的制定多取决于经营管理者本身的喜好等，而且常常在不断的变化中，因此没有一些明确的特点。从这一点来看，中小民营企业的内部财务管理还有很大的随意性和盲目性，这造成中小民营企业的内部管理基础普遍较弱。与规范的现代企业制度比较起来，其财务管理制度中存在诸多问题。主要表现有：一是财务管理体制不健全、不科学。二是在财务会计管理工作中存在许多问题，这直接影响了财务管理工作的顺利开展和财务管理制度的建立与完善。主要问题有：企业财务管理人才缺乏，管理力量薄弱，财务会计工作质量差；企业内部财务会计管理机制不健全。三是财务管理工作普遍存在科学性和规范性差的弊病，具体表现为：重大决策由经理“一言堂”，缺乏必要的可行性预测分析；财务人员日常多是忙于临时性、事务性的工作，而缺乏对企业财务工作的总体规划和有效控制。财务管理工作没有严格的程序规范，使中小民营企业财务管理工作处于无序状态，大大降低了财务管理工作的效率和效果。
（三）长期投资问题突出，投资具有盲目性。中小民营企业长期投资具有投资价值大、影响时间长、不容易变现等特征，因此显得极为重要。一些中小民营企业在长期投资中存在的问题有如下几点：一是投资缺乏整体战略意识。对一些中小民营企业来说，所谓的“战略”实质上是一个远景展望，如营业额达到多少，利润达到多少。对企业面临的机遇与挑战、企业优劣势因素及竞争对手的状况等深层次-3-
问题，大多中小民营企业没有认真考虑。所进行的投资项目或是维持生产经营，或是进行技术创新，只考虑了眼前的需要，投资方向难以把握，没有将其与企业的战略发展规划紧密联系起来，容易造成投资浪费，从而不利于企业长远发展。二是项目投资人员配备不合理。一些中小民营企业在进行长期项目投资时，通常的做法是找几个懂一定技术的人员，成立企业发展部，没有详细的工作计划，就一个很笼统的任务：寻找回报高的项目。新项目投资人员的配置不合理，导致项目投资成功率低下。三是不重视项目管理。中小民营企业出于节省成本的考虑，一般尽可能减少人员数量，对于既定的投资项目大多派一两个人进行监督，没有有配备专业人员进行必要的管理。项目管理缺乏整体思路，结果往往是成本暴涨，投资额增加，项目投资效益下降。四是投资风险大。和大型企业相比，中小民营企业由于人员素质不高，管理水平偏低，主要管理人员没有树立风险意识，投资随意性过大导致其投资项目风险更高。
（四）资产管理缺乏科学性，控制薄弱。中小民营企业一般没有资产管理方面的严格制度，管理上人为作用较多。表现在以下几个方面:第一，对现金管理不严，造成资金闲置或不足；第二，对存货没有加以控制，大量库存产品占用了大量资金，造成资金呆滞，周转不灵；第三，对应收账款控制不严，造成大量资金回收困难，一般没有严格的赊销政策，在销售状况良好时，没有注意资金的回收，往往到周转不灵时，资金己难以回收，又缺乏有力的催帐措施，往往形成大-4-
量呆帐。第四，重钱不重物，资产保管不利，对原材料、半成品、固定资产等没有完善的管理手段，造成出问题时无法核对，资产损失严重。
二、中小民营企业财务管理问题的解决对策
（一）编制资金使用计划，加强资金平衡工作。首先，为了保证生产正常运行，企业必须充分发挥资金调度作用，把有限资金合理分配、使用。应采取有效措施实行财务统一管理，资金统一安排，严格用款计划，定期召开资金平衡调度会，根据生产进度情况，着重安排重点项目、紧急项目的资金落实工作。其次，各业务部门每月必须呈报月用款计划，以便根据轻重缓急安排资金。企业的资金设立调度会统一管理，由资金调度员根据会议商榷结果统一安排，确保资金的有效运用。
（二）积极处理沉淀资金，盘活存量资产。中小民营企业存货资金闲置现象较为普遍，企业一方面背着沉重的贷款，一方面又存在着许多年不用的材料与设备，资金运用存在不良的问题。如何加快资金流动性，把这部分呆滞资金灵活运用起来，是企业需要解决的问题。财务部门应针对物资设备各部门的储备资金占用过大，积压物资较为严重的问题，每年必须集中一定时间进行调查摸底，提出积压清单，及时处理物资和处理积压，办理报废或变卖成为货币资金，对库存物资，财务部门要下达库存资金定额，超过或降低部分按银行同期利率奖罚。
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（三）加强货款回笼，减少费用支出。当前，一些中小民营企业存在着应收帐款及其他应收款逐年逐月增加的问题，使流动资产失去应有的流动性。对应收帐款及其他应付款的管理，首先应采取集中与分散相结合的办法进行清欠工作，对一般欠款户通过电话、信函等方式催还，对重点户列出帐目清单，集中清欠。如清欠工作遇到困难应采取相应整治措施，严禁资金流失。其次，对清欠遇到的困难要积极动脑去积极寻找债务链，采用实物抵债法或多家抹帐方式找到解脱债务链途径，避免或减少坏帐的发生，必要时，可通过诉讼程序来挽回损失。对于货款回收问题，要确定一套清欠工作奖惩机制，提高销售业务人员的工作积极性，使其应收帐款恢复其流动性，减少贷款极其利息。
（四）加强采购管理，压缩采购成本。企业的资金使用大部分用于购进材料与设备上，因此，原材料的价格直接影响到企业成本的高低，合理采用采购资金，降低采购费用是提高企业经济效益的关键所在。首先，采购部门（或采购人员）要在保证其质量的前提下货比三家，要对采购的物资向供应商询价、压价，列表比较，筛选后选择供应商，并就确定的供应商及其报价填写“物资采购价格审批单”，由企业财务管理部门审批。企业财务管理部门全面负责企业的价格管理工作，在进行充分的市场调查、网上调查和信息收集等，确实做到货比三家、核实无误后下批价格审批单，将比价工作落到实处，压缩企业采购成本，节约资金，提高经济效益。
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（五）加强生产资金、产成品资金管理。企业财务部门必须熟悉生产工艺和生产过程，与生产部门一起制订合理的制品计划，并与生产、技术部门一起研究生产物流的合理性，要合理布局，尽可能缩短工艺流程，使在制品降低到最低程度，生产部门要按单件小批生产，用以销代产的原则严格控制资金的占用，避免在产品资金占用过长而增加资金的投入量。同时，要加强质量成本管理，减少废品损失，减少或避免资金的积压和浪费。对产成品资金要加强管理，对产成品库存量应制定统一标准，一旦超过标准，及时分析原因，对产品质量问题及时采取措施。
（六）严格控制管理费用，节约资金。一些中小民营企业对管理费用缺乏必要控制，导致职工差旅费、办公费用等逐渐增多。针对这种情况，财务人员应提出改进措施，其中，最重要、最有效的一点是使费用与个人利益挂钩。这样，各部门人员就能够转变观念，制定出合理的出差方式及路线。将工资、资金与办公费用是否超标挂钩，也可以节约大量资金。
（七）提高财务人员素质，适应新形势需要。企业财务管理水平的高低直接影响企业的经营效益，财务管理处于企业管理核心地位。这就要求财务人员必须不断学习新知识及新政策，不断充实自己，提高素质。市场经济逐步完善与发展，财务人员水平也应逐步提高。财务人员应在管好、用好资金上多下功夫。因为，资金是企业的血液，企业的生存、发展离不开资金的合理筹措和有效使用，一方面，企业-7-
为了扩大再生长面临着资金紧张；另一方面，社会上还存在着大量游资，这就要求财务人员能够利用自身的优势，在资本市场上尽可能以最低的成本和最小的风险为企业筹集最多的资金。因此，财务人员要多参加学习，不断充实新知识、新经验，为企业创造更多的效益。
总之，中小民营企业要牢固树立财务管理的观念，重视资金的管理，真正把资金视为维护企业的生命线，讲求资金的使用效果，让每位职工都认识到财务管理的重要性。企业领导者应重视财务管理，懂得财务管理，抓财务管理，把有限的资金合理地用到生产经营中去，实现企业资金运动的良性循环，保证生产经营的正常进行，使企业健康发展，提高经济效益。
参考文献：
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3.《财务管理学》，陆正飞编著，东北财经大学出版社，2001年8月出版。
4.《中外企业管理经典案例》，王勇主编，人民出版社2006年6月出版于北京。
5.《创新财务理念，提高管理效益》，中国一航金城集团有限公司著，《财务与会计》杂志2007年第06期。
6.《加强企业财务信息监管的举措》，王建志等著，《财务与会计》杂志2007年第12期。
(一)人员因素形成的风险。
由于机构设置和人员配备的原因，基层国库不但人员配备不足，而且素质普遍不高。一是国库管理人员因内部管理的手段不到位、管理力度不够而使国库业务出现风险的可能性依然存在，主要表现在管理人员对业务不熟悉而难于管理，以及管理人员自身风险意识不足而疏于管理。二是部分经办人员业务素质不高，经办人员对业务处理只知己不知彼，业务掌握不全面，难以发现业务处理中的非正常操作，造成风险隐患。三是业务培训不够，在财政体制改革频繁，新政策、新规定不断出台的情况下，基层国库对经办人员相应的业务培训没有跟上，可能对政策、规定理解失误而造成风险的产生。
(二)执行制度中形成的风险。
个别员工风险意识淡薄，凭经验办事，执行制度不严，违规越权，兼岗代岗，业务互相代替，导致业务运行中相互监督、相互制约不严，违背岗位牵制原则。业务操作有章不循，违规操作。如：人离柜，印章未锁；重要空白凭证保管不善；操作密码和口令授权缺乏严格管理，串用、互用口令密码；凭证审核不认真，使有问题的凭证流出国库，造成国库资金的风险。
(三)资金清算中的风险。
国库资金核算实现了内部资金实时清算，市分库与县支库通过内部往来实现清算，国库与征收机关、商业银行间横向联网，资金信息处理逐步开始实现无纸化，提高了国库资金使用效率，但同时也加大了国库资金遭受损失的隐患。如核算系统对参数设置、科目属性、级次、比例等要素不能实现系统自动审核功能，仍需要人工操作，随意性很大。国库部门处于资金清算的前台，大量的拨款、退库等业务都通过票据交换系统进行，一旦发生错发、误发等事件，就会导致国库资金风险。
(四)预算资金监管中的风险。
预算资金监管风险涵盖于预算资金收纳、拨付、退库、更正等诸多环节。如财政资金的拨付，必须控制在人大批准的年度预算之内，而在实际工作中，财政常常倒逼国库拨付超预算的拨款，国库难以严格按预算执行。预算收人退库审批机关多，退库种类多，退库政策政出多门，对退库的真实性，政策的适用性国库难以把握。作为财政部门拨付资金唯一凭证的预算拨款凭证既没有作为重要空白凭证进行管理，也没有规定使用期限，形成潜在的风险。
二、防范国库资金风险的措施建议
(一)构筑人员防线，堵住风险源头。
1、加强思想教育。提高国库人员的政治素质，有针对性地开展防范案件专题教育，加强法制和职业道德教育，逐步构筑岗位风险防范的思想防线。
2、加强业务培训。强化国库人员对新的支付工具电子计算机和金融、财政、税收等多方面新知识、新业务、新技能的学习，加强岗位轮换，组织岗位业务培训充实、稳定国库队伍，提高国库人员的业务素质。
3、建立竞争管理机制。合理安排岗位分工，优化人力资源配置，引入岗位竞争机制。根据国库会计业务变化多、业务新和要求高的特点，适时引入岗位竞争机制，在充分考虑让员工自主选岗的同时，对重要或综合性强的岗位实行竞争上岗，使国库会计人员在参与岗位竞聘过程中，亲身感受到巨大压力和推动力，进一步增强国库工作人员对国库工作的认同感和责任感。
(二)构筑内控防线，确保规范操作。
1、强化制度建设，完善内控机制。针对国库业务的发展，以“风险首位”和“内控先行”为导向，合理设置国库岗位，不断完善内控制度、操作规程和管理办法，全力构建内部风险防范机制。根据业务特点，合理设置工作流程，明确操作规则，强化运作程序和具体要求，建立岗位责任追究制和内部自律控制机制，明确责权划分，做到岗位固定、责任固定，使国库业务的全过程和所有风险节点都置于管理制度之中。
2、规范操作，严格执行制度。严格控制会计资料交接、外来凭证审核、资料传递、记账复核、退汇转汇、查询查复、手工填制凭证等业务操作环节中的风险，确保规范操作；严格执行印章、密押(钥)及重要空白凭证“三分管”制度，并建立相应的登记簿；严格执行与财税部门对账制度，落实重大事项分级审批管理制度和报告制度。
3、加强国库会计核算系统及其网络的风险控制。会计核算系统的操作管理，重点是加强岗位制约，防止“一手清”。保障会计核算人员专人专机，操作密码严格保密，并及时更换，做到离机签退，以防他人盗用密码进行非法操作。加强对系统服务器和其他国库业务用机的防病毒管理，定期对计算机进行病毒检测，落实网络防火墙、安全预警、灾难应急预案等措施，确保国库核算系统安全、高效运转。
4、实现自查工作制度化。除了自觉接受各级部门的检查指导外，国库部门还应以制度和职责的方式，明确国库会计部门负责人和岗位主要责任人，加强对国库会计业务的日常检查辅导，对日常业务进行现场监督，通过定期或不定期对国库会计业务进行全面或有重点的监督检查，使风险化解在萌芽状态。
(三)构筑监督防线，规范资金支拨。
国库部门处于资金清算的前台，大量的拨款、退库等业务都通过票据交换系统进行，对退拨资金、同城退票、挂账等资金性质、权限要严格进行管理；要配合财政税务机关加强对印鉴、凭证和国库资金入库管理，将“拨款书”、“收人退还书”纳入重要凭证管理范围，防止支拨或税款入库环节产生风险；对于违反财经制度、不符合规定的各种拨款，国库部门要坚持原则予以拒办。
(四)构筑预警防线，消除安全隐患。
建立起国库内部岗位监督机制，加强风险排查，从业务操作和管理，以及内控制度执行情况等方面，摸排风险点，寻找切入点，及时发现业务处理中的薄弱环节，防范资金清算，印、押、证管理，计算机安全管理，岗位相互制约等环节的风险。通过由点到面、由低到高全方位的排查监督，消除各类风险隐患，确保国库资金安全。
(五)构筑集中防线，加速电子化进程。
1.内部效率和内部公平
内部公平指的是以公共部门人员作内容和需要的工作技能为依据，以决定薪酬收入水平的多少，表现的是薪酬体系内部的一致性。内部效率在公共部门薪酬管理中包含两个层面的含义：即公共部门工作人员个人的工作效率和部门运作的整体效率，内部效率反应了薪酬结构的管理、应用对公务员和部门整体所能产生的积极作用。如果实行一种薪酬管理制度后，公务员的工作效率提升，工作积极性得到增强，说明这种制度能够以特定的薪酬管理方式获得工作人员更多的产出，最终使得部门的整体运行效率提高，表明这种薪酬管理的内部效率较高。现今我国公共部门的薪酬架构由工龄工资、基础工资、职务工资和级别工资四部分组成。然而，这种薪酬架构无法体现高层次人才无形的知识与技能价值，也无法体现一些特殊岗位的真实价值以及绩效价值。除此之外，公共部门工作人员的工龄工资以及特殊岗位的工作补贴也偏少，导致这些特殊用途人才的心理不平衡，同时，公共部门职位的终身制制度极大的影响了竞争机制的发挥，从而影响了公务员向上拼搏的积极性。
2.个人效率和个人公平
在公共部门中担任同等工作时，公务员获得的薪酬水平进行比较，以评价个人公平性。公共部门工作人员获取的薪酬水平与他们对部门的工作贡献相匹配时，个人间的公平性才得以实现。个人效率说明的是工作人员自身特点和优势对薪酬收入水平决定的影响。所以公共部门薪酬管理还应该尽可能反映公务员自身优势对薪酬收入的影晌。
二、公共部门薪酬管理制度存在的问题
1.工资缺乏弹性，薪酬平均主义倾向严重
绩效考核是决定公务员的薪酬水平的重要机制，但是很多公共部门的绩效考核过程只是形式上的，其考核结果无法体现出相关工作人员的实际付出。绩效薪酬应该基于工作表现评估，所以毫无疑问应该是灵活的，但事实上薪酬的支付是根据级别确定的。例如，北京法院的绩效薪酬处长940元，副处长840元，科长740元，副科长640元。缺乏灵活性的不仅是绩效工资一项，新工资结构13项中唯一弹性的仅有检查考核奖，由各级党委和政府根据年终每单位综合考核结果来确定评价的结果。但这一项在实际操作中的评估也是按照级别来确定的。工资非弹性的结果是显而易见的，无论多么干燥，钱是一样的，过去的激励和动力消失了。中国人民大学教授毛寿龙说，弹性化是现代灵活的工资制度的趋势，进一步改革应该关注解决激励问题。由于公共部门工作人员绩效考核流于形式，所以在作为激励员工的薪酬部分也无法体现出与实际相符的合理薪酬标准和层次。公共部门的薪酬平均主义倾向较为严重，致使公共部门工作人员的能力差异没有在薪酬上得到充分的体现，在同一组织中，出于同一能级内的薪酬细分缺位导致的平均主义，使得员工的积极性大打折扣。
2.地区间薪酬差距较大
区域经济发展在中国的失衡体现在不同地区生活成本和生活环境条件有很大的区别。因为目前的公务员工资制度的调控能力减弱，导致造成较大的区域和行业之间的收入差距。事实上，各个领域的公务员薪酬很不平衡，由于经济发展水平的差距，东部和西部地区，沿海地区和内陆地区公务员的工资差距是非常大的。数据显示：2011年，北京市的平均月薪是4672元，是全国的最高水平。上海城市月平均工资为4331元，然而甘肃省城市只有2742元的平均工资水平。地区之间收入较大的差距显而易见。随着我国中央及各级地方政府在收入分配上的调整，高度集中的薪酬管理体制已经难以适应各个地方政府区别化的情况。调整工资水平要从地区的经济水平出发，在发达地区和落后地区不能一视同仁，要具体问题具体分析。
3.公务员薪酬结构体系不合理
长期以来，我国公共部门的工资是由级别水平来划分和测量。薪酬结构不合理首先体现在工资差异，没有设计合理的补偿标准，职务级差也不能很好的反映不同职务级别在职务上的差别。而且一个基层公务员的每上升一个等级水平，工资仅涨幅几十元。由于金字塔结构的影响，越往上层职位越少，这无疑会打击从事基层工作公务员的积极性。此外，在同一职务级别但不同类别的公务员从事的工作内容不同，但工资级别都是处在同一水平的，如果这些差异不能显示，势必削弱公务员的积极性。我国公共部门薪酬的调整过程中，事实上的决定权跳过广大人民群众掌握在公共部门工作人员手中。公共部门工作人员薪酬相关预算支出的审议没有受到足够的重视，薪酬体系的优势没有显现出来，广大人民群众则缺少了自和参与权。以我国公共部门中的工作人员的薪酬水平来看，基本可以根据职位高低来划分。职位越高薪酬越高，而想要获得更高薪酬的唯一途径也就是提升职位。这样便将公共部门中管理方面人员的地位提到了一个不应出现的高度。对公务员的职业发展若是无法提供更适合的选择，那就不能满足公共部门工作人员职位分类管理的需求。由于制度的约束力较低，制度外薪酬的随意性较大，腐败化趋势明显，己经转变为公共部门工作人员利用公共权力为个人谋取利益的一种手段。
三、正确处理公平与效率的关系
1.实行灵活的薪酬体系模式
基于影响公平和效率的要素分析，公共部门薪酬管理应采用更为灵活的薪劑激励机制，构建公共部门员工导向和部门整体发展相和谐的薪酬体系，这样可以提高公务员的工作效率、工作积极性。首先，相对于公共部门外部而言，应尽可能保证公共部门员工的薪酬收入水平和市场上其它同类别的机构相持平或略高，以维持外部公平性和部门整体竞争力，市场导向的薪酬体系将是一个很好的选择。公务员在进行自身工作岗位与同类别机构的相同工作岗位的薪酬水平对比时，不会感觉到不公平性，这样也就不会对效率造成负面影响。其次，就公共部门内部来讲，各个工作岗位的薪酬水平应具有一定比较差异，应实行以工作岗位类别和工作技能需求为导向的薪酬体系，这有利于内部效率的提升和更高薪酬水平公平性的实现。公共部门工资改革与调整，重点应放在减小差距上，以保证达到工资的透明化、统一化，实现公平公正。
2.实行柔性的薪酬福利机制
公共部门薪酬管理机制在实际实施的过程中，经常受到部门规模、所处地理位置、所属行业、部门业务种类以及管理理念和管理文化等多种因素的影响。薪酬收入水平应根据部门工作性质特点、工作所创造价值、工作难度以及工作时环境的属性而相应制定，以体现薪酬管理中柔性化的特征。有效、合理、科学的薪酬管理机制应该综合考虑并评价多方面的影响因素的权重，这样能有效选择对部门影响最大的关联因素，制定合理的薪酬水平以发挥公务员的积极性，实现部门整体的高效运行，并最终同时实现公平和效率。
3.实行多样化的薪酬发放方式
由于公务员的人生观、世界观和价值观不尽相同，导致公务员对生活价值和工作目标的追求也不相同，有些公务员甚至更需要精神上的关怀和自我价值实现的肯定。因此，可以对公务员实行多样化的薪酬发放方式，这里的薪酬可以是有形的，也可以是无形的。有形的主要有增加薪水、参加培训、获得升职、提供轻松的工作环境、带薪休假等;无形的主要包括团队信任、精神关怀，工作安全感，自我价值实现的肯定等。薪酬提供方式的多样化，可以使公务员在评判薪酬收入时，在综合各个方面的对比中，产生心理上的平衡，体验到公平性。此外，多样化的薪酬发放方式，还能从多个层次带来满足感，从而激励公务员工作积极性和工作效率的提闻。
4.建立良性互动的包容性部门文化
现代公司的规模、技术含量、内部资源配置效率等问题是传统业主式企业没有碰到过的。公司制的运行造就了职业的管理者阶层和管理者市场，导致所有权与经营权的分离。这一分离体现契约控制权的授权过程——作为所有者的股东，除保留诸如通过投票选择董事与审计师、兼并和发行新股等剩余控制权外，将本应由他们拥有的契约控制权绝大部分授予董事会，而董事会则保留聘用和解聘首席执行官（CEO）、重大投资、兼并和收购等战略性的“决策控制权”外，将日常生产、销售、雇佣等“决策管理权”授予公司经理阶层。但是，职业管理者取代业主控制企业的经营又产生了“人”问题。从经济学的理性假设出发，委托人和人具有不同的目标函数，人具有道德风险、规避和搭便车等行为。公司治理机制是股东、董事会、总经理之间的责、权、利安排和相互制衡的机制。公司治理所要解决的问题是通过契约关系的制度安排确保委托人的权益不被侵害。从这个意义上说，公司治理结构是一组规范与法人财产相关各方的责、权、利的制度安排。这一制度安排的内在逻辑是通过制衡来实现对管理者的约束与激励，以最大限度地满足股东和相关利益者的权益。
内部控制作为由公司董事会、管理层和其他人员为实现相关目标而建立的一系列规则、政策和组织实施程序，与公司治理是密不可分的，需将内部控制纳入到公司治理框架之中，即在公司治理结构、治理机制建立过程中，设计内部控制组织结构及运行机制，确立监控机制，建立信息沟通网络。基于公司治理研究内部控制具有重要意义：公司治理机制有效，是保证公司资产安全、完整，会计信息真实的基本条件；建立建全公司治理结构才能保证内部控制有效，才能保证公司不同层次主体内部控制目标的一致性，促进科学决策与效率经营；同时，有效的内部控制可以达到公司各利益主体之间关系的协调、制衡，维护利益相关者群体的整体利益，最终实现公司价值最大化。
一、基于公司治理的内部控制层次
内部控制的主体有哪些，这涉及到内部控制层次问题，需要首先加以明确。两权分离的公司，内部控制有两个层次：一是所有者或授权人对经营者监控，通过制定绩效目标，对经营者激励、监督，促使其努力经营、正确决策；二是经营者对公司经营活动和财务活动监控，解决经营者的经营管理能力问题，目的是实施有效管理并实现绩效目标。因此，公司制企业内部控制主体有两大类：一类是作为投资者的股东，一类是作为经营管理者的经理阶层。按照AICPA审计程序委员会《审计程序公告第29号》对内部控制概念的重新表述，内部控制可以分为内部会计控制和内部管理控制。其中内部会计控制与财产安全和财务记录可靠性有直接的联系，包括授权与批准制度、从事财务记录和审核与从事经营或财产保管职务分离的控制、财产的实物控制和内部审计；内部管理控制主要与经营效率和贯彻管理方针有关，通常只与财务记录有间接关系，一般包括统计分析，时动研究即工作节奏报告、业绩报告、员工培训计划和质量控制等。尽管内部控制“二分法”之后，人们认识到会计控制与管理控制的密不可分性，但此处我们基于公司治理的不同层次的内部控制目标的不相同，暂且将其割裂开来。笔者认为，在现代两权分离的公司制企业，不同层次主体的内部控制目标及内容是不相同的。作为第一个层次主体的股东最关心的是其投入企业资本的安全性和收益性，要求实现其资本保值、增值目标。他们期望获得真实、可靠的会计信息，据此客观评价企业的经营成果，正确估价企业的财务状况以便进行正确的投资决策，因此股东进行内部控制的主要目标是规范经营者行为，保证会计资料真实、完整，提高会计信息质量。其主要内容是会计控制。经营者层次的内部控制主体最关心的是如何加强企业内部经营管理，全面履行其受托经管责任，实现企业经济效益最大化，确保企业经营管理目标的实现。因此，经营者实施内部控制所要达到的目标主要是：建立和完善符合现代经济管理要求的内部管理组织结构，形成科学的决策机制、执行机制和监督机制，确保企业经营管理目标的实现；建立行之有效的风险控制机制，强化风险管理，确保企业各项业务活动的健康运行；堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现和纠正各种舞弊行为，保护企业资产的安全完整；及时向所有者提供财务报告及其他会计信息，以解脱其受托责任。因此，企业经营者的内部控制应同时包括会计控制与管理控制，且在控制过程中使二者有机结合起来。
二、公司内部控制外部化问题
现代公司两权分离导致其内部控制的双层次性：一是所有者（股东）或授权人对经营者的控制；二是经营者对公司经营管理活动进行的控制。因此，公司内部控制主体有两大类：一类作为投资者的股东，一类是作为经营管理者的经理阶层。这是从理论上对于内部控制的“应该是什么”的分析。事实上，公司管理层负责内部控制，可自主决定内部控制机构的设立、人员配置，工作的中心和范围等重要内容，这就决定了内部控制的内向型服务性质。这是实践中内部控制“其实是什么”的分析。关于内部审计定位，当前主要有以下几种情况：由监事会领导；由董事会领导；由高级管理层领导。从理论上讲，由于监事会向股东大会负责，其控制权限较大受到的阻力相对较小，由其领导内部审计具有较高的独立性；由董事会或高级管理层领导的内部审计则独立性相对较弱。但是，现实中我国大多数公司都采用后两种形式的内部审计，因而其内部控制的监督很大程度上只是董事会或高级管理者对中、下层职能管理部门的监督控制，而对高层管理者自身缺乏约束。即便由监事会作为内部审计的领导机构，也难以保证其人员在实质与精神上的独立性，因而内部控制的独立性和审计结论的可靠性往往受到怀疑。这也是我国目前公司制企业内部控制存在的最大问题：即内部控制对经营者有效对股东无效的矛盾状态。所以，当前公司主要以经营管理者为主体的内部控制本身是不完整的，企业的投资者（股东）相对独立于经营管理之外，他们在很大程度上只能依靠企业的控制机制对公司经营决策加以监督，而他们所希望的控制不仅是针对企业一般管理者的行为，而且也能对高层管理者甚至是董事会的管理、决策行为进行有效的控制。这种要求对于当前我国公司制企业自身而言是很难解决的。因此，对于这个层次的内部控制应提倡内部控制外部化，即采用外部控制程序（比如政府对于内部控制规范的制定等）替代内部控制，以达到其特殊的控制效果。关于内部控制外部化重点应放在对公司高层管理者的控制上，其内容主要是对企业经营管理合规性进行控制。通过内部控制外部化，一方面可以提高公司管理的专业化程度和管理效率，促进内部控制质量的提高，另一方面也为外部控制提供更多的业务空间，所以内部控制外部化是一条有益于提高当前我国公司控制水平的重要途径。
三、公司内部控制与资本结构优化
内部控制是保证企业目标得以实现的一系列方法、措施和程序，而资本结构是企业各种资金来源的数量及其构成比例关系，二者之间似乎没有什么联系。但是，由于资本市场与内部控制存在紧密的联系，同时内部控制对资本市场也产生反作用，使得内部控制通过影响资本市场进而影响企业资本结构成为一种必然。自从莫迪格莱尼（Modigliani）和米勒(Miller)两位学者提出MM资本结构理论以来，寻求最佳资本结构便成为企业进行筹资决策的最终核心目的。按照MM资本结构理论，最佳资本结构是在一定时期使公司综合资本成本最低且使公司价值最大的资本结构。即在最佳资本结构下，综合资本成本（也称加权平均资本成本）Kw达到最低，同时公司价值V达到最大。但是，现实社会存在许多不完美因素，完全市场不存在，诸多因素的限制使得公司只能从数量上得到一个Kw或V，却不可能真正达到绝对资本结构最优。但是，公司却能够通过多种措施和手段，在既定限制范围之内尽可能优化资本结构，即通过降低Kw或提高V使资本结构得到优化，有效的内部控制将会起到这种作用。
让我们来看代表资本结构的两个指标：
Ⅰ.综合资本成本，即Kw=ΣKiWi=Kb（1-T）Wb+KsWs+KhWh[1]
Ⅱ.公司价值，即V=B+S+H
其中：Kb——债务利率
Wb——债务资金占总资金比重
Ks——公司普通股的资本成本
Ws——股票市值占总资金比重
Kh——人力资本成本
Wh——人力资本占总资金比重
B——债务价值
S——普通股市值
H——人力资本价值
T——所得税税率
和V相比较，综合资本成本Kw=Kb（1-T）Wb+KsWs+KhWh没有考虑风险因素，因此，我们将对资本结构优化的研究主要限定在企业价值V上。即看企业内部控制怎样影响公司价值V。
在构成V的三部分内容上：B是债务市值，包括银行借款面值B1和债券市值B2；S为股票市值，等于未来净收益现值。具体地：S=（EBIT-I）（1-T）/Ks,Ks=Rf+βj×(Km-Rf)[2]；H为人力资本价值。对于企业内部控制建设而言，完善的内部控制环境包括真正发挥作用的董事会、高素质及具有优良品行的管理者，高效率的组织结构体系以及良好的人力资源管理政策。董事会有效，会促使管理者尽职尽责，努力经营，降低成本。组织结构高效率会使各部门责权明确，有利于责任目标实现。因此，企业EBIT会增加；而高素质优良品行的管理者与良好的人力资源管理体系无疑会增加H。因而最终使V得以提高。企业进行全面的风险评估意味着建立健全风险预警系统及进行风险控制活动，这些既可以通过影响βj使之降低从而降低Ks，起到增加V的作用，又可以在资本市场上吸引债权人投资而使债券市值B2上升从而提高V。信息沟通系统则是一个后期收益活动，即建立或建设过程中由于成本增加，收益降低，从而在短期内使V下降，但从长远来看，其所带来的收益必将使企业价值V增大。对于控制活动和监控而言，本着内部控制的成本效益原则，其收益肯定会高于相应成本，因此也会起到增加V的作用。所以，尽管由于现实的诸多条件限制使公司难以达到数量上的绝对最佳资本结构状态。但是，通过内部控制的建设及完善可以促使既定条件下的资本结构朝着最优目标迈进，因此，公司应该加大力度建立健全内部控制制度从而提高公司价值，优化资本结构。
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