摘要：理论上认为，资源性资产具有收益能力，进而推知资源开采企业存在超额收益率。验证这一理论结论，可以计量评价资源开采企业的真实收益，会为资源会计准则、资源收益分配和资源税费改革制度的制订和完善提供坚实基础。本文在El Serafy相关理论的基础上，提出了基本的研究假设，并使用我国采掘类上市公司2001—2005年的财务会计资料对上述问题进行了实证研究。经验数据表明：我国资源开采企业的收益率超过其他行业，存在超社会平均收益率；从配对样本的检验来看，其收益率仍然是偏高的，如总资产收益率要高出约4个百分点。根据这一结果，笔者提出了资源会计准则完善与创新的初步建议。

关键词：资源开采企业 超额收益 资源会计准则 

单位：安徽财经大学会计学院; 233030