摘要：审计师轮换是构建独立审计秩序化格局以防范会计舞弊的重要监管手段。本文基于会计师事务所内部治理尤其是资源整合的角度研究了审计师轮换对审计质量的影响，结果发现，审计师轮换后，会计师事务所出具非标意见的概率显著上升，高客户资源控制权个人化会计师事务所显著抑制了公司的正向盈余管理水平；高客户资源控制权个人化会计师事务所在审计师轮换后抑制公司正向盈余管理水平的提高幅度大于低客户资源控制权个人化会计师事务所。结果表明，审计师轮换提高了审计独立性和审计质量，有助于实现客户资源控制权个人化向会计师事务所化的转变。

关键词：审计师轮换 资源控制权 审计意见 盈余管理 

单位：北京大学光华管理学院 100871 湖南大学