摘要：按照我国公司治理规则，上市公司聘请的独立董事中至少应有一名会计专业人士。具有会计师事务所从业经历的人员是会计专业人士中的一个类别。在实践中，我们观察到上市公司聘请具有事务所从业经历的人士担任独董存在3种模式。第一种模式是，公司聘请来自主审会计师事务所的雇员担任独董（“同门”模式）。在该模式下，独董与审计师之间具有更高的合作程度，但其独立性下降。第二种模式是，公司聘请曾在事务所从业的人士担任独董（“前同行”模式）。在该模式下，独董与审计师的独立性明显增强，且合作程度同样较高。第三种模式是，公司聘请的独董正在事务所从业，但并非来自主审事务所（“同行”模式）。在该模式下，独董虽然独立于审计师，但对审计师构成业务竞争威胁，从而可能削弱审计师对客户的监督动机与效果。研究表明，“前同行”模式伴随着最严格的审计，“同行”模式伴随着最宽松的审计，而“同门”模式伴随的审计严格程度居中。这意味着保持不同治理机制之间的独立性固然重要，但避免不同机制之间的潜在利益冲突、促进相互合作同等重要。

关键词：独立董事 审计师 独立性 竞争合作 

单位：中央财经大学会计学院 北京大学光华管理学院