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绪论：在寻找写作灵感吗？爱发表网为您精选了8篇财务费用概念及内容，愿这些内容能够启迪您的思维，激发您的创作热情，欢迎您的阅读与分享！
一是职工范围明确的新规定，新准则对职工的范围做了较宽泛的定义，不仅包括正式订立劳动合同的人员，如全职、兼职和临事工；还包括未正式订立劳动合同，但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等。新准则对职工范围的明确规定，有利于保护职工的合法权益，有利于明确企业与职工双方的权利与义务。新准则明确了职工薪酬的概念及范围包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职职工教育育经费；非货币利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利)；其他与获得职工提供的服务相关的支出；以现金结算的股份支付、职工子女赡养福利。
二是职工薪酬的会计处理。一方面是与原准则相比会计科目与会计处理的变化。新准则取消了原会计科目“应付工资”、“应付福利费”，取而代之的是“应付职工薪酬”。新增加了原会计准则未涉及到的辞退福利和以现金结算的股份支付。对于货币性薪酬和非货币性职工薪酬，一般借方根据职工服务对象分别记人“管理费用”、“生产成本”等相关科目，贷方记人“应付职工薪酬”。对于企业以自己生产的产品作为福利发放给职工的会计处理比较特殊，具体处理如下：公司决定以自产产品作为非货币福利发放时，借记“生产成本”、“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”；实际发放该非货币利刚，借记“应付职工薪酬”，贷记“主营业务收入”、“应交税费――应交增值税(销项税额)”；同时借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。非货币利包括：以自产产品或外购商品发放给职工、将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、租赁住房等资产供职工无偿使用等。其中住房折旧和租房租金根据受益对象借记相关资产或费用，贷记“应付职工薪酬”。另一方面是关于辞退福利。辞退福利在实务中发生较多，新准则首次系统规范了其确认与计量。辞退福利包括两方面内容：在职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职需注意的是：辞退福利与正常退休养老金应区分开；无论职工因何种原因离开都璎支付的福利，不一定完全属于辞退福利，可能属于正常的离职后福利，计量辞退福利的确认，确认辞退福利应满足两个条件，企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；企业不能单方面撒回解除劳动关系计划或裁减建议。具体会计处理如下：如果实质性辞退工作及补偿款项均在一年内完成，借记“管理费用”，货记“应付职工薪酬”。如果实质性辞退工作在一年内完成，但补偿款项超过一年支付，应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额以实际应支付的辞退福利之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各项实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。确认因辞退福利产生的预计负债时，借记“管理费用”、“确认融资费用”，贷记“应付职工薪酬――辞退福利”。各期支付辞退福利款项时，借记“应付职工薪酬――辞退福利”，贷记“银行存款”，同时借记“财务费用”，贷记“未确认融资费用”。
三是股份支付的内容及会计处理。在股份支付中，企业要么向职工支付其自身权益工具，要么向职工支付一笔现金，而金额高低取决于结算时企业自身权益工具的公充价值，股份支付按支付方式和工具类型分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付，以权益结算的股份支付最常用的工具有限制性股票和股票期权、以现金结算的股份支付常用工具有模拟股票和现金股票增值权。股份支付与薪酬的关系。限制性股票是企业员工按股份支付协议规定的条件从企业获得一定数量的本企业的股票。股票期权是企业授予职工在将来一定期限内以预先确定的价格或条件购买本企业一定数量的股票，但是职工要真正获得这些股票，一般要满足一定的服务期限或是满足特定业绩指标。模拟股票和现金股票增值权是与股票挂钩，用现金支付的模拟股权激励机制，职工将来获得的不是股票，而是与模拟股权激励相关的现金、职业要获得这些与模拟股权激励相关的现金也要满足一定的服务期限或是满足特定业绩指标。结算方式与会计处理。以权益结算的股份支付。在授予日不作会计处理，在等待期内按照估计的行权人数以及授予目的公允价值：借记“管理费用”、“资本公积――其他资本公积”，贷记“股本”、“资本公积一其他资本公积”。以现金结算的股份支付。在结算之前的每一资产负债表日按结算日的公允价值和可行权后的每份增值现金支付额：借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬――股份支付”；在行权日：借记“应付职工薪酬――股份支付”，贷记“银行存款”。
摘 要 文章从介绍BOT的概念出发，讲述高校学生公寓BOT模式的主要业务，并通过实际案例介绍“BOT”项目会计处理全过程及实际操作中遇到的风险及应对措施。
关键词 学生公寓 BOT 运用 账务处理
近年来，很多高校引入“BOT”模式进行基础设施的建设。改变了高校建设资金来源和模式单一的局面。为高校基础设施建设开创了新的模式，一定程度上解决了高校快速发展过程中资金不足的局面。
下面以一实际案例来分析学生公寓“BOT”模式在高校中的实际应用。
一、BOT的概念及融资结构
BOT是英文Build-Operate-Transfer的缩写，其字面的含义是建设.经营.转让，是项目融资的一种方式。原指政府将基础设施项目的特许经营权授予针对项目设立的项目公司，项目公司依托项目进行融资建设，在约定的期限内，以项目收益、偿还贷款，获取回报，特许期满将项目设施无偿交给政府。然而在具体实践中BOT还出现了各种派生形式：BOOT/BOO/BOOST/BLT/BT/BTO等，只是具体操作形式存在一定差异，习惯上将所有上述方式统称为BOT。
二、学生公寓BOT模式实际运用中的主要工作
（一）业务具体操作流程
作为一种新型的项目组织管理方法，涉及项目建设的可行性研究、规划、招标、合同谈判、项目实施、经营管理、收益计算与分配、业主与投资者之间的关系协调等等工作。
首先，确定方案。其次是配合学校按照国家的基本建设程序完成项目立项。第三步项目招投标。第四步项目公司正式与贷款人、建筑承包商等谈判及签订相关合同。最后是项目实施及运营建设以及项目的移交。
（二）业务核算的主要内容
学生公寓属于基础建设项目。具体操作涉及确认建造成本、确认利息、确认经营期收入、归集和结转经营期成本、收款等业务环节。
三、案例分析
（一）案例简介
甲公司与某高校签定《X学生公寓“BOT”建设经营协议》，甲公司负责学生公寓的建造并运营，期限为20年，20年后项目所有权及与之相关收益全部无偿归某高校。项目总的施工成本为壹亿元人民币，甲公司用学生公寓的收费权质押给银行，向银行贷款壹亿元人民币，贷款利率为银行同期贷款利率下浮10%，2005年9月1日投入运营。
（二）案例分析
1.确定学生公寓的成本
由于建造是学生公寓，属于房屋建筑物。按照新的会计准则中，长期借款利息资本化原则，建筑期内产生的专相借款利息计入在建工程最终转化为固定资产的成本。但是学校的资产并没有产权证明，无法严格按照房屋建筑物入帐，经过与相关部门咨询及协商，实务操作中，记入“长期待摊费用”科目核算，依照项目运营的年限每年平均摊销其投资成本。
2.确认每期的收入及费用
由于项目享受税收优惠政策，根据当地税务部门要求，项目单独核算。每年9月份新生开学后，学生住宿费由学校相关部门代收后，按照合同全部转入甲公司。甲公司在收到学生住宿费收入时贷记入“预收账款”。
会计依据是双方签定的BOT框架协议及开具的发票。
在每月会计期末平均结转当月收入至“主营业务收入---XX学生公寓项目”，
借：预收账款—XX学生公寓住宿费
贷：主营业务收入---XX学生公寓项目
在每月会计期末摊销长期待摊费用
借：主营业务支出—XX学生公寓摊销
贷：长期待摊费用—XX学生公寓
每期利息支出记入当期“财务费用—XX学生公寓专项借款”。
会计依据是银行代扣利息单据及银行回单
项目产生的其他费用支出按照具体明细归集。
3.项目涉及的税收政策
随着后勤社会化改革的深入，学生公寓BOT项目能够吸引投资的另外一个优势是它能够享受国家税收优惠政策。国家每年都有关于这方面的优惠政策，自项目实施以来已经享受（财税[2006]100号）、（财税[2009]155号）以及（财税[2011]78号）文规定的优惠。《关于经营高校学生公寓和食堂有关税收政策的通知》（财税（2011）78号）（以下简称通知），通知中明确规定自2011年1月1日至2012年12月31日期间对高校学生公寓免征房产税；对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税；对按照国家规定的收费标准向学生收取的高校学生公寓住宿费收入，免征营业税。通知明确“高校学生公寓”是指为高校学生提供住宿服务，按照国家规定的收费标准收取住宿费的学生公寓（中华人民共和国教育部令第14号）。
虽然每个文件有执行期，但是目前国家仍不断出台税收优惠政策文件，使项目能够连续享受免交营业税金的优惠。
4.项目实际操作中的风险及应对措施
首先，政策风险。由于学生公寓项目享受的优惠政策，每年以财政部及国家税务总局发文的形式执行，而且每个文件的有效执行期有一年到三年不等，相对与项目运营期来说，相对较短，不是太稳定，一旦不在出台类似政策，那么对应的税金将成为公司的负担。
其次，利率风险。由于项目的长期性及贷款金额巨大，在执行过程中，利率的微小波动，必然造成财务费用及资金周转紧张的风险。本项目在执行过程中已经遇到了2007-2008年高峰期的最高利率，财务费用较预算激增近百万。虽然公司已经艰难度过，但是后期仍然存在类似风险。应对措施：因为与银行签定的贷款合同中约定的是浮动利率，随央行公布的基准利率变动而变动，可以考虑在项目签定BOT协议时约定利率的风险由双方协商或者在实际发生时签定补充协议。以便保证项目的顺利进行。
2008年初级会计职称的考试教材《初级会计实务》与2007年相比没有实质的变化。《初级会计实务》一共七章，包括以下四大部分内容：
第一部分是第一章总论，主要介绍会计的基本理论和基本方法。在这部分内容中要求考生掌握会计的概念、职能和对象，企业会计要素及其主要特征，企业资产、负债要素的分类，企业会计等式，账户的概念、分类和基本结构，账户记录的试算平衡，总分类账户与明细分类账户的平行登记，会计凭证的基本内容、填制与审核方法，会计分录及其编制，会计账簿的内容、启用与记账规则，会计账簿的格式和登记方法，对账、结账和错账更正方法；熟悉会计科目的概念、分类和设置原则，会计凭证、会计账簿的种类，会计凭证的传递与保管，会计账簿的更换与保管，不同账务处理程序，会计电算化；了解事业单位会计要素，账户与会计科目、账户和账簿的联系与区别，账务处理程序的意义和种类。
第二部分由第二章资产、第三章负债、第四章所有者权益、第五章收入、费用和利润构成，该部分内容比较多，其中“第二章资产”、第三章负债、“第五章收入、费用和利润”是全书的重点和难点，涉及到资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。考生应特别注意理解这六大会计要素的确认与计量方法。该部分是全书的重难点。
第二章资产，掌握现金管理的主要内容和现金核算、清查，银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对，其他货币资金的核算，交易性金融资产的核算，应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算，存货成本的确定、存货的计价方法、清查，原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算，长期股权投资、固定资产和无形资产的核算；熟悉长期股权投资的核算范围，固定资产的概念及确认条件，无形资产的概念、内容及确认条件，其他资产的核算；了解应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产减值的会计处理。
第三章负债，掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算，应付职工薪酬的内容及其核算，应交增值税、应交消费税、应交营业税的核算；熟悉应付股利、其他应付款的核算，应交税费的内容，长期借款、应付债券的核算。
第四章所有者权益，掌握实收资本的核算，资本公积的来源及核算，留存收益的核算；熟悉利润分配的内容，盈余公积和未分配利润的概念及内容。
第五章收入、费用和利润，掌握收入的特点和分类，销售商品收入金额的确定，销售商品收入的账务处理，完工百分比法确认提供劳务收入的账务处理，让渡资产使用权的使用费收入的账务处理，费用的特点和主要内容，费用的账务处理，政府补助的账务处理，利润的构成内容，营业外收入和营业外支出的账务处理，应交所得税的计算，掌握结转本年利润的核算；熟悉销售商品收入的确认条件，劳务开始并完成于同一会计期间、劳务的开始和完成分属不同会计期间等情况下提供劳务收入的确认原则，让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量原则，政府补助的概念、特征和主要形式，结转本年利润的方法。
第三部分是第六章财务报表，也是重要的考核点之一，该部分内容与会计要素确认和计量关系密切。考生应掌握财务报表的概念和组成，资产负债表与利润表的格式、内容及其编制；熟悉现金流量表的编制；了解财务报表的分类，资产负债表、利润表和现金流量表的作用。
第四部分是第七章成本核算，是去年教材新增的一章，也是新增的考核点。考生应掌握产品生产成本项目，生产成本的核算，生产成本在完工产品与在产品之间的分配，产品生产成本分析；熟悉成本核算的要求和一般程序；了解产品成本计算方法。
二、教材各章考题类型、分值及历年考情分析总结
(一)考题类型及其分值 初级会计实务考题类型分为客观性题目和主观性题目两大类，其中客观性题目包括单项选择题(20小题，每小题1分，共20分)，多项选择题(15小题，每小题2分，共30分)，判断题(10小题，每小题1分，共10分，注意判断错误倒扣分)；主观试题部分包括计算分析题(4小题，每小题5分，共20分)，综合题(2小题，共20分)。
(二)历年各章考点归纳和考情分析总结 第一章总论，历年的考核点主要是：会计的基本职能，资产、负债、收入等会计要素的定义、分类和特征，帐户记录的试算，总分类帐和明细分类帐的关系及其平行登记，原始凭证的基本内容、分类、填制要求和审核内容，记账凭证的编制，会计科目设置、会计账簿的种类和登记，明细账的格式，会计对账的内容、平行登记的主要内容；错帐查找与更正的方法、各种账务处理程序的特点。此外，与有关各章相结合的考核点是引起资产、负债、所有者权益变动的项目内容。本章考题涉及题型主要为客观性题目，但也出现过主观性题目(考核试算平衡表的编制和错账的三种更正方法)。本章考试分数在5－20分左右(2007年本章考试分值为5分)。
第二章资产，历年的考核点主要是：现金清查的方法及其短缺和溢余处理，银行存款余额调节表的作用及对未达账项的调整方法，其他货币资金的核算内容；交易性金融资产、应收账款、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等资产入账价值的确定；交易性金融资产取得、现金股利和利息、期末计量及其处置的会计处理；对应收款项计提坏账准备的方法及其相关账务处理；材料按实际成本和按计划成本核算的账户设置及其会计处理，周转材料――包装物的生产领用和出售的实际成本的确定和会计处理及其摊销方法，周转材料――低值易耗品的摊销方法及其会计处理，委托加工物资成本的确定、账户设置及其账务处理，存货盘盈、盘亏和毁损的会计处理，存货跌价准备的计提、转回和会计处理；长期股权投资成本法和权益法的范围及会计处理，长期股权投资的减值；外购和建造固定资产的会计处理，影响固定资产折旧的因素、计提固定资产折旧的四种方法及其会计处理，固定资产后续支出的处理原则，“固定资产清理”科目的核算内容和固定资产出售、报废、毁损的具体会计处理，固定资产盘盈、盘亏和减值的会计处理；无形资产的取得、摊销、处置和减值的核算等。此外，对交易性金融资产、存货、固定资产、无形资产等核算还经常结合应交税费、长期借款、应付债券等内容出跨章节综合题进行考察。从历年试题分析看，本章是重点的一章，历来都是容易出计算分析题和大的综合题的地方。其分值在历年考题中一般占30分左右。
第三章负债，历年的考核点是：负债的定义，导致负债总额变化的内容，流动负债包括的内容，短期借款利息的会计处理，应付账款入账价值的确定、应付票据和应付账款的发生、偿还、转销的会计处理，应付职工薪酬包括的内容及其会计处理，“应交税费-应交增值税”科目的内容、一般纳税人和小规模纳税人应交增值税的会计处理，委托加工物资负担的消费税的会计处理，计入“营业税金及附加”和计入“管理费用”的税金，“其他应付款”科目
核算的内容；长期借款利息和按面值发行的债券利息的处理原则及其会计处理，此外，存货、固定资产、收入核算常结合本章应交税费、长期借款等内容，进行跨章节核算考察。从历年试题分析看，本章试题类型全面，本章考试分数为8－15分左右(2007年为15分，出了应付职工薪酬综合题8分)。
第四章所有者权益，历年的考核点是：引起所有者权益总额变化的事项确定，实收资本或股本入账价值的确定，资本公积的内容、发行股票时“资本公积”科目的金额确定，留存收益的构成及计算，盈余公积的提取及其会计处理，可供投资者分配利润的计算、未分配利润的计算等。从近历年试题看，2004、2005年本章考试分数为15分左右，2006年本章考试分数为1分，2007年本章考试分数为5分。本章主观题目考察利润分配业务的账务处理时，常结合本章资本公积、留存收益等内容。
第五章收入、费用和利润，历年的考核点是：商品销售收入、提供劳务的收入及让渡资产使用权的收入的确认与计量(历年考题曾以客观题出现)，销售商品收入和提供劳务收入(完工百分法的应用)的会计处理(历年考题曾以客观题、计算分析题和综合题出现)，现金折扣的处理，已发出但未确认销售收入的商品成本的核算，采用支付手续费方式委托代销商品的核算，通过“营业税金及附加”科目核算的内容，与收益相关的政府补助的处理原则，先征后返增值税的会计处理，管理费用、财务费用、其他业务收支、营业外收支的核算内容(历年考题曾以客观题、计算分析题和综合题出现)，期末无余额的损益类账户，影响营业利润的因素和影响利润总额的因素，营业利润、利润总额、所得税和净利润的计算(历年考题曾以客观题、计算分析题和综合题出现)等。另外需要注意的是本章常和利润表相结合出综合题。本章也是历年试题中考核的重点。题型涉及客观题、计算分析题和综合题。本章考试分数2004年为15分，2005年为28分，2006年为36分，2007年为22分。
第六章财务报表，历年的考核点是：资产负债表的内容、结构及各项目填列的方法；(历年考题曾以客观题、综合题出现)，利润表的格式、内容及各项目的填列方法。(历年考题曾以客观题、综合题出现)。2007年本章增加了现金流量表，考察了现金流量表中现金及现金等价物的内容、筹资活动的现金流出内容。本章综合和汇总了前面所有章节的内容，是初级会计实务中的重点章节。从历年考试试题中可以看出，本章内容在考试中占重要地位。本章试题类型涉及客观题和主观题，分值15分左右。在综合性题目考察中多以本章内容为命题对象。2007年本章综合题考了资产负债表的编制，分值为12分。
第七章成本核算，是2007年教材新增的一章，2007年以前有关成本、费用是在收入、费用和利润一章。历年试题的考核点是：应当计人工业企业产品成本的费用、生产成本科目余额的核算、产品成本科目的核算、完工产品的生产成本的计算、成本计算的方法等。这些考题都是以客观题的形式出现。2007年本章试题类型涉及单选题、多选题和计算分析题。2007年本章考了完工产品和月末在产品的分配方法(多选题)，产品成本计算的分批法(单选题)和约当产量比例法的应用(计算分析题)。2007年本章试题所占分数为8分。
从以上分析可以看出，2007年以前第二章资产、第五章收入、费用和利润、第六章会计报表，这三章内容的题量占全书的80％左右，是历年的“题仓”。2007年第三章负债由历年的10分增加到15分，第七章成本核算的试题出了8分。从应试的角度来看，考生应在全面掌握教材内容的基础上，重点掌握这几章的内容。
三、教材各章命题规律总结及2008年命题趋势预测
通过对历年考题进行统计，可以发现。试题中的客观题都是45个题目，分值都是60分，这些客观题涉及面非常广，几乎覆盖了考试大纲的全部内容。由于客观题所占分数较高，考生应认真分析近几年的试题，掌握教材中客观题的考点。
从历年考题的计算分析题和综合题来看，主要考核会计要素涉及到的各种经济业务的处理和主要会计报表的编制，近几年综合题部分都是以会计报表的形式出现，都是与会计要素的确认和计量相结合的。重点突出是近几年考题的一个显著的特点，即试题在兼顾“面”的同时，考察的多是主要的知识点。教材中“资产”、“负债”、“所有者权益”和“收入、费用和利润”及会计报表，每年都是考核的重要知识点，而且试题分值也较高，考生应重点掌握。
由于2007年考试大纲和指定教材发生了较大变化，因此这些变化很可能成为2008年新的命题点，考生复习时应特别予以关注。以近几年考题为基础，预计2008年出题点：
第一章“总论”是基础章节。考生应从以下方面人手：(1)会计要素的概念和特征。掌握反映企业财务状况的会计要素，包括资产、负债与所有者权益；反映经营成果的会计要素，包括收入、费用和利润。(2)从会计要素出发，将会计科目分为资产、负债、共同、所有者权益、成本、损益六大类，掌握常用会计科目的设置。(3)会计账户记录的试算平衡方法。(4)总分类账户与明细分类账户的平行登记。(5)会计凭证(包括原始凭证和记账凭证)的种类、填制要求及其审核的主要内容。(6)账簿的分类、格式及其登记要求。(7)对账的内容，包括账证核对、账账核对和账实核对。(8)错账区找的方法(包括差数法、尾数法、除2法和除9法)和错账更正的方法(包括划线更正法、红字更正法和补充登记法)。(9)常用的主要账务处理程序(包括记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序)的特点、优缺点及适用范围。(10)实施会计电算化对软硬件的具体要求。
第二章资产，构成全书的重点，也是重要的考点。考生应关注：(1)现金管理制度的主要内容(包括现金的使用范围、限额和收支的具体规定)；银行存款的核对(银行存款余额调节表的编制和作用)；其他货币资金的组成内容等。(2)交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、期末计量和处置等核算内容和会计处理。这是2007年教材发生较大变化的地方。(3)应收款项的内容、核算及其计提坏账准备的会计处理。注意计提坏帐准备的应收款项包括应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款，这也是2007年教材变化较大的地方。(4)企业取得存货成本的确定，发出存货及期末结存存货的计价方法；存货按实际成本和按计划成本核算的账户设置及其会计处理；商品流通企业的库存商品采用毛利率和售价金额核算法进行的日常核算；包装物的核算内容及其会计处理，低值易耗品的摊销方法；委托加工物资的会计处理；存货盘盈、盘亏及毁损的会计处理；存货跌价准备的计提、转回及其会计处理。(5)成本法和权益法核算的长期股权投资的范围；长期股权投资采用成本法和权益法其初始投资成本的确定及其有关会计处理；长期股权投资的减值。2007年长期股权投资在教材中已作较
大调整，并且2007年试卷中考了一道5分的长期股权投资权益法的计算分析题。(6)固定资产的概念和特征；固定资产的确认和分类；固定资产核算有关账户的设置；外购固定资产和建造固定资产两种情况下固定资产入账价值的确定及其会计处理；影响固定资产折旧的因素，折旧的计提范围和方法；固定资产后续支出(2007年教材有变化)；固定资产出售、报废和毁损的环节及其会计处理；固定资产清查和减值的核算。需要提醒考生注意的是：对于企业在财产清查中盘盈的固定资产，是作为前期差错处理。在按管理权限报经批准处理前，通过的会计科目是“以前年度损益调整”。(7)无形资产的概念、特征、确认及构成内容；无形资产的摊销，无形资产的处置和减值的核算。2007年无形资产的核算变化较大，2007年考了自行研发无形资产的核算。
第三章负债，在2007年试卷中增加了考题分值，考生应关注：(1)短期借款利息处理原则和会计处理。2007年教材对短期借款利息的处理改为企业在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目，不再通过“预提费用”科目核算。(2)不带息应付票据发生、偿还和转销的会计处理。(3)应付账款和预收账款的会计处理。(4)应付职工薪酬是2007年教材流动负债变化最大的内容，包括应付职工薪酬的组成内容，“应付职工薪酬”科目核算的内容，应付职工薪酬的确认和具体发放职工薪酬。2007年综合题考核了这部分内容，分值为8分。(5)一般纳税企业和小规模纳税企业应交增值税的核算；委托加工应税消费税的会计处理；企业出售不动产时计算应交的营业税的处理；其他应交税费的处理。(6)其他应付款包括的内容，及其会计处理。(7)长期借款的利息的处理原则及其会计处理；按面值发行的债券，其发行、计提利息和还本付息的会计处理。需要注意的是：在“长期借款”科目下设“本金”和“利息调整”明细科目，在“应付债券”科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目。
第四章所有者权益，也是2007年教材变化较大的地方。2007年教材在实收资本中增加了股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的会计处理。在资本公积的构成内容中包括资本溢价(或股本溢价)和直接计人所有者权益的利得和损失(主要指其他资本公积)。需注意的是：股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中抵扣冲减资本公积(股本溢价)；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。在“资本公积”科目下分别“资本溢价(股本溢价)”、“其他资本公积”进行明细核算。在盈余公积中，公司制企业只提取法定盈余公积和任意盈余公积。考生应关注：(1)实收资本的内容及其会计处理；(2)资本公积的概念、构成内容和科目设置、会计处理；(3)留存收益的构成内容及其会计处理。
第五章收入、费用和利润。考生应关注：(1)收入的概念、特征和分类，商品销售收入的确认、计量和会计处理；提供劳务收入的确认原则和会计处理；让渡资产使用权的使用费收入的确认、计量原则及其会计处理。(2)费用的概念、特征、内容及其核算，期间费用包括的内容和会计处理。(3)政府补助的概念、特征及其主要形式；与资产相关的政府补助、与收益相关的政府补助及其与资产和收益均相关的政府补助的处理原则和会计处理。这部分是2007年教材新增的内容。(4)利润的构成和计算方法；营业外收支的主要内容和会计处理；所得税费用、应纳税所得额、应交所得税的计算及其会计处理。
第六章财务报表，考生应关注：(1)资产负债表的概念、项目及其编制方法；(2)利润表的概念及其编制，考生应将其与第五章收入、费用和利润结合起来；(3)现金流量表。这是2007年教材增加的报表，考生应明确现金、现金流量和现金等价物的概念，明确现金流量表内现金流量的分类和内容，掌握现金流量表编制的直接法的原理。
一、《成本会计》课程体系决定因素：“成本”
随着社会经济环境的变化，对“成本”概念的内涵有着不同的理解。马克思在《资本论》中指出“商品价值的这个部分，即补偿所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力价格的部分，只是补偿商品使资本家自身耗费的东西，所以对资本家来说，这就是商品的成本价格”。马克思所称的“商品的成本价格”指的是产品成本。所以，《资本论》中所指的成本是产品价值的重要组成部分;是生产过程中一部分劳动耗费的反映;是生产过程中价值补偿的尺度。美国会计学会1951年在《成本概念与标准委员会报告》中对成本的定义是：“成本是指为实现一定的目的而付出的用货币测定的价值牺牲”。我国1993年颁布的《企业会计准则》对成本的解释则为：“成本是企业为生产产品、提供劳务发生的各种耗费”。
上述三种对成本概念的不同解释，虽然从字面看各不相同，但从本质上看，其具有共同之处。其一，都明确了成本是对生产要素的消耗这一问题。马克思及我国企业会计准则采用的是“耗费”一词描述，美国《成本概念与标准委员会报告》则采用的是“价值牺牲”一词。其二，都强调了作为成本要有一定负担对象这一特点。虽然，马克思及我国企业会计准则把这一负担对象确定为“产品”，即把成本看做是“产品生产成本”或“生产产品的成本”，而使得成本的外延显得过于狭窄，但至少明确了成本强调一定的负担对象这一特点。美国《成本概念与标准委员会报告》中对成本负担对象——“一定目的”的界定是恰当的。“一定目的”可以是生产的产品，也可以是采购的商品，还可以是提供的劳务等，其外延非常广泛，远远超出了“生产产品”这一范围。这样，成本概念就可以运用于不同类型的生产经营活动，而不仅仅适用于制造企业的产品生产活动了。需要说明的是，由于成本强调一定的负担对象，并不是所有的“耗费”、“价值牺牲”都属于成本范畴，只有与一定的对象——产品、劳务的生产、提供密切相关的“耗费”、“价值牺牲”才属于成本，而且，作为成本的“耗费”或“价值牺牲”并不真正流出经济利益，而是表现为企业内部资产的转换，也即“耗费”或“牺牲”一种资产转变为另一种资产。那么，与一定对象没有关系或者关系不密切的“耗费”、“价值牺牲”作为什么看待呢?这就引出了另一个与“成本”概念有一定关系的“费用”概念。
根据我国现行《企业会计准则》的规定，费用是指企业日常活动中发生的会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。可见，企业会计主体日常生产经营活动中流出经济利益的“耗费”或“价值牺牲”属于费用范畴。另外，费用强调与一定期间收入的配比性，即凡是能与一定期间的收入配比的“耗费”或“价值牺牲”即为费用，所以费用又称“期间费用”。
“成本”与“费用”并非泾渭分明，在特定条件下是有关系的：当成本的负担对象——产品或劳务等销售、提供获取收入后，产品生产成本、劳务提供成本即转化为费用。如生产产品销售后，其生产成本从“库存商品”账户转入“主营业务成本”账户，生产成本即转化为费用，因为“主营业务成本”账户核算的内容属于费用范畴，并与主营业务收入进行配比核算经营成果。
需要强调的是，成本和费用都强调发生在日常生产经营活动中，非日常生产经营活动发生的耗费或价值牺牲不属于成本、费用之列，而是作为营业外支出，又称损失(直接计入当期损益的)。
二、《成本会计》课程教学内容界定
由于《成本会计》课程内容是围绕成本会计学对象安排的，因此，应将《成本会计》课程内容理解为成本会计学对象。目前对成本会计学对象有不同的看法，有以“成本”为对象的，那么《成本会计》课程的内容就是“成本”，围绕“成本”的核算、监督组织教学内容;也有以传统的“费用”为对象，并将其作为《成本会计》课程的教学内容。传统的“费用”是指企业会计主体日常生产经营过程中的一切耗费，显然与我国现行《企业会计准则》对费用的界定不一致。出现这种情况是因为长期以来人们包括会计政策制定部门对“成本”、“费用”的内涵以及外延没有厘清所致。成本会计理论界、实务界一直把费用视为日常生产经营的一切耗费，并且以其为成本的逻辑起点，把其中能对象化的部分作为成本，得出成本是费用的一部分、成本是对象化的费用的观点;不能对象化的则作为期间费用看待。因此，一直以来，都以费用为成本会计的对象，那么成本会计学课程自然是以费用为教学内容了。这样，与其说是“成本会计学”不如说是“费用会计学”。由于这种观点根深蒂固，即使现行《企业会计准则》对“费用”概念做了新的规定，即对费用的界定，但没有将这一变化体现在成本会计学教材以及教学中，众多的成本会计教材以及成本会计课程教学中依然以不变应万变。具体表现在以各项费用(又称要素费用)为对象，从要素费用的核算入手，将其中对象化的部分计入产品、劳务中，形成成本;不能对象化的部分，则作为期间费用。
由于《财务会计》课程关于费用的界定是以现行《企业会计准则》为依据的，这样，同属于会计专业的两门专业课程对费用进行不一样的处理，显然是不合适的。因此，当今《成本会计》课程教学中对课程内容以及后述的课程体系结构这种以不变应万变的处理方式应该进行革新，应随着社会经济环境的变化、国家会计法规的规定，适时地进行变革。所以，目前情形下，《成本会计》课程应该以“成本”的核算、监督方法为课程内容，至于费用——营业成本、管理费用、销售费用、财务费用、营业税金及附加等，均属于《财务会计》课程的内容。如此划分两门课程的内容，第一，是“名符其实”，《成本会计》课程内容当然应该是“成本”;第二，分清了《成本会计》、《财务会计》课程内容界限;第三，也是一个重要的方面，规范了成本会计报告、财务会计报告的内容。众所周知，成本会计报告是“对内”的，财务会计报告是“对外”的，财务报告中的利润表要求提供诸如管理费用、销售费用、财务费用等费用信息，如果按照传统的做法将这些费用作为成本会计对象的话，那么编报利润表时，理应由财务会计系统提供的费用信息却由成本会计系统提供，显然是不合适的。
鉴于此，笔者认为，应将企业会计主体日常生产经营活动中经济资源的消耗称作“耗费”，并将其作为“成本”与“费用”的逻辑起点。按照耗费的经济用途，其中能对象化的部分形成“成本”，不能对象化的部分即为“费用”。“成本”作为成本会计学的对象，自然也为《成本会计》课程的内容;“费用”作为财务会计学的对象之一，也就成为《财会会计》课程内容的一部分。此外，站在成本会计职能这个角度上，还有一种对《成本会计》课程内容的理解。成本会计职能包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本考核、成本分析等。那么，《成本会计》课程内容也可以分为成本预测、决策、计划、核算、控制、考核、分析的理论和方法。一般来讲，重点本科院校会计专业《成本会计》课程是根据上述内容安排的;但一般本科院校及高职高专院校会计专业《成本会计》课程只安排成本核算、成本分析等内容，而将成本会计学其他职能相应的理论方法安排在《财务管理》、《管理会计》等课程中进行介绍。这样做的最大优点是避免各门专业课程之间内容的交叉重复。
三、《成本会计》课程结构体系改革
作为一门专业课程，其结构体系往往由相应的概念、理论为基础，然后以不同的技术方法搭建起课程的框架结构，框架之间相互支撑，也即各种方法相互关联，形成严密的课程结构体系。《成本会计》课程主要介绍成本核算、监督、分析等技术方法，属于会计学的一门专业技术课程，有其自身的理论基础和方法体系。一直以来，《成本会计》课程是以上述传统的“费用”为逻辑起点，搭建其框架结构的。首先介绍各项费用(又称“要素费用”)的核算程序即方法，通过核算，将能对象化的费用计入成本，不能对象化的费用作为期间费用;其次，介绍成本核算对象的选择，一般称成本核算方法的选择，因为选择什么样的成本核算对象就意味着选择什么样的成本核算方法;再次，介绍不同成本核算方法的运用，也即分别不同成本核算对象介绍其成本核算程序和方法。至此，成本核算方法介绍告一段落。接着，介绍期间费用的核算方法，而这些在《财务会计》课程中也做过介绍，课程之间内容重复。以上均以工业制造企业为例进行成本核算方法介绍。然后，再就非工业制造企业的成本核算方法做一简单介绍。最后，编制分析成本报表。上述课程结构体系如图1所示。从图1可以看出，各层次之间的逻辑关系不够严密。如框架结构的第二层，在没有明确成本核算对象之前，首先介绍各项要素费用的核算(分配、归集)程序和方法，包括要素费用的核算方法、辅助生产成本的核算方法、废品损失的核算方法、制造费用的核算方法、完工产品和在产品成本核算方法。至此，完工产品成本已经核算得出，学习者误认为成本核算方法到此为止，但紧接着出现了第三层次，介绍工业制造企业成本核算方法也即成本核算对象的选择，结论是根据不同的生产类型和成本管理要求，可以选择品种法、分步法、分批法以及其他辅成本核算方法。学习者疑惑了：第二层次与第三层次的核算方法是什么关系?第四层次是分别介绍不同成本核算方法的运用，各种方法之间的关系没有充分表现出来，尤其是品种法的运用，与第二层次成本核算程序和方法内容严重重复。以上种种说明改革传统成本会计学课程结构势在必行。
改革后的课程结构如图2，是以“成本”为成本会计学对象搭建的《成本会计》课程结构。图中第一层次，介绍成本、费用概念、分类及二者的关系;成本会计的概念、职能、对象;成本核算的要求、程序、要求及账户设置等内容;第二层次，由于成本的特点是强调其负担对象，即成本核算对象，所以，把成本核算对象也即成本核算方法的选择作为成本会计基本概念理论等内容后的问题率先提出，为后续各种成本核算方法的选择打下基础;第三层次，分别工业制造企业和其他行业介绍产品生产成本和其他行业经营成本的核算方法。其中工业制造企业成本核算方法按照成本核算对象不同分别有品种法、分步法、分批法等基本核算方法以及其他辅方法(分类法、定额法、标准成本法、作业成本法等)。品种法是最基本的成本核算方法，因为核算出各品种产品成本是各种成本核算方法的最终目标，所以第四层次为品种法的应用。介绍品种法的概念、特点、适用范围、核算程序以及各项生产耗费在各种产品之间的核算方法(归集、分配、再归集的过程)，从而计算出各种产品的生产成本。第五层次是分步法、分批法，在明确各自的概念、特点、适用范围之后，以品种法成本核算程序为基础，结合分步法、分批法特点，制定适合的成本核算程序
--------- ，以各步骤成本、各批次成本核算为桥梁，最终核算出各品种产品成本。所以品种法在产品成本核算方法体系中起着重要的支撑作用。第六层次是其他辅成本核算方法。这些方法是解决单纯的品种法、分步法、分批法解决不了的问题而起到辅作用的方法。如大量大批单步骤生产，理应选择品种法进行成本核算，但如果产品品种繁多而且各品种产品生产工艺过程、产品用料基本相同，此时，可将众多的产品归为一类，将该类别产品视为“一种产品”，并以其为对象，采用品种法的程序、方法进行类别成本的核算，然后再将类别成本在类内各品种产品之间进行分配核算出各品种产品成本。所以这种情况下的成本核算方法称为以品种法为基础的分类法，辅助品种法完成产品成本的核算。又如大量大批多步骤生产下，成本管理要求加强成本控制，则可以在按生产步骤为对象的基础上辅之以定额法、标准成本法的具体方法，此时可称为分步法基础上的定额法、标准成本法。最后一个层次，也就是成本核算的最后环节，成本报告的编制和分析。
如果把上述《成本会计》课程框架结构视为一座房屋的话，第一、二层次是房基，必须夯实了，也即要正确确定成本会计学的概念、理论;第四层次品种法相当于房屋的梁柱，起着重要的支撑作用：品种法的成本核算程序及具体方法均可为下一层次的分步法、分批法借鉴使用;第五、第六层次成本核算的分步法、分批法以及其他方法相当于房屋的椽、檩，相互搭建，共同撑起《成本会计》课程这一“房屋”的屋脊、房顶。
四、成本会计课程教学模式创新
关于教学模式，可以理解为课堂学科知识传授、课外实践技能教练;也可以理解为现代多媒体教学、传统“黑板、粉笔”教学;还可以理解为启发式教学、情景式教学、案例教学等。此处讨论的教学模式属于第一种情形。成本会计的技术性毋庸置疑，因此，《成本会计》课程就要采取适合成本会计技术方法、技能传授的教学模式。
传统的成本会计教学采取的是课堂成本会计学科知识传授的方式。这种方式的优点是可以向学生系统地传授成本会计的概念、理论、方法等知识，至于成本会计技术方法，主要是成本核算技术方法，一般是先介绍每种方法的概念、适用范围、特点、程序，然后按程序进行核算方法的解析。如“品种法”的教学，首先介绍品种法的概念、适用范围、特点。其次介绍品种法的核算程序。再次，按照设定好的核算程序，一步步介绍每道程序的核算方法，如第一步，介绍建账方法，以产品品种为对象设置“生产成本明细账”;第二步，介绍产品生产各项生产耗费在各种产品之间的归集、分配、再归集的方法;第三步，介绍辅助生产成本的分配归集;第四步，介绍制造费用在各种产品之间的分配方法;第五步，介绍期末各产品完工产品和在产品成本的计算方法。至此，品种法教学得以完成。这种教学方式的缺陷是没能突出成本会计的实践性，也即与成本会计岗位实践联系不紧密。成本会计(主要指成本核算)实践工作，首先是要确定成本核算模式，是集中核算还是分散核算;然后按照成本核算工作任务进行岗位设置，成本核算岗位一般有材料燃料成本岗、动力成本核算岗、人工成本岗、折旧修理成本岗、辅助生产成本分配岗、制造费用分配岗、完工产品成本核算岗、成本报表编制岗等，根据岗位业务量大小，可以一人一岗、一人多岗、一岗多人。如果是集中核算，这些岗位全设置在厂部;如果是分散核算，则应将有些岗位下放到分厂或车间。传统的成本会计教学方式没能结合成本会计岗位工作的需求进行相应技术方法的教、练，使得学生不能胜任实际工作的要求。因此，改革后的教学方式应该是按照成本会计岗位工作的要求组织教学。仍以“品种法”课程教学为例，在介绍完品种法的概念、适用范围、特点等概念及相关理论知识后，结合成本核算程序进行成本会计岗位设置的介绍，如在第二步各项生产耗费核算教学时，要明确这个步骤的工作要由“材料燃料成本核算岗”、“动力成本核算岗”、“人工成本核算岗”、“折旧修理费核算岗”等岗位来完成;第三步辅助生产成本的分配归集，要由“辅助生产成本分配岗”负责完成;第四步则由“制造费用分配岗”来执行制造费用在各种产品之间的分配任务;第五步完工产品成本和在产品成本的分配则由“完工产品成本核算岗”来进行。按照成本核算岗位任务进行教学时，首先要介绍每个岗位的工作流程，一般由以下环节组成：原始凭证的搜集、有关生产耗费分配表的编制、记账凭证的填制、成本核算账户的登记;然后按照工作流程分别介绍相应的核算方法。另外，各成本核算岗位各自独立但又相互联系，如辅助生产成本分配岗位的工作要待上一步骤各项生产要素耗费核算各岗位工作完成后，方能进行辅助生产成本的分配工作;制造费用分配岗位亦如此，要待前面各步骤包括辅助生产成本分配岗位工作完成后，才能进行制造费用的分配。
按照上述基于成本会计工作岗位进行成本会计技术方法传授的教学方式，教师和学生就犹如置身于各成本会计岗位进行岗位技术教、练一般，极大地提高了课程的实践性。如果辅之以成本会计各工作岗位成本核算技能的实训，学、练并举，成本会计课程实践性教学效果将会更好。
参考文献：
[1]威廉·莱恩、香农·安德森、迈克尔·马厄著，刘宵仑、朱晓辉译：《成本会计精要》(第2版)，人民邮电出版社2012年版。
一、《成本会计》课程体系决定因素：“成本”
随着社会经济环境的变化，对“成本”概念的内涵有着不同的理解。马克思在《资本论》中指出“商品价值的这个部分，即补偿所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力价格的部分，只是补偿商品使资本家自身耗费的东西，所以对资本家来说，这就是商品的成本价格”。马克思所称的“商品的成本价格”指的是产品成本。所以，《资本论》中所指的成本是产品价值的重要组成部分；是生产过程中一部分劳动耗费的反映；是生产过程中价值补偿的尺度。美国会计学会1951年在《成本概念与标准委员会报告》中对成本的定义是：“成本是指为实现一定的目的而付出的用货币测定的价值牺牲”。我国1993年颁布的《企业会计准则》对成本的解释则为：“成本是企业为生产产品、提供劳务发生的各种耗费”。
上述三种对成本概念的不同解释，虽然从字面看各不相同，但从本质上看，其具有共同之处。其一，都明确了成本是对生产要素的消耗这一问题。马克思及我国企业会计准则采用的是“耗费”一词描述，美国《成本概念与标准委员会报告》则采用的是“价值牺牲”一词。其二，都强调了作为成本要有一定负担对象这一特点。虽然，马克思及我国企业会计准则把这一负担对象确定为“产品”，即把成本看做是“产品生产成本”或“生产产品的成本”，而使得成本的外延显得过于狭窄，但至少明确了成本强调一定的负担对象这一特点。美国《成本概念与标准委员会报告》中对成本负担对象——“一定目的”的界定是恰当的。“一定目的”可以是生产的产品，也可以是采购的商品，还可以是提供的劳务等，其外延非常广泛，远远超出了“生产产品”这一范围。这样，成本概念就可以运用于不同类型的生产经营活动，而不仅仅适用于制造企业的产品生产活动了。需要说明的是，由于成本强调一定的负担对象，并不是所有的“耗费”、“价值牺牲”都属于成本范畴，只有与一定的对象——产品、劳务的生产、提供密切相关的“耗费”、“价值牺牲”才属于成本，而且，作为成本的“耗费”或“价值牺牲”并不真正流出经济利益，而是表现为企业内部资产的转换，也即“耗费”或“牺牲”一种资产转变为另一种资产。那么，与一定对象没有关系或者关系不密切的“耗费”、“价值牺牲”作为什么看待呢？这就引出了另一个与“成本”概念有一定关系的“费用”概念。
根据我国现行《企业会计准则》的规定，费用是指企业日常活动中发生的会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。可见，企业会计主体日常生产经营活动中流出经济利益的“耗费”或“价值牺牲”属于费用范畴。另外，费用强调与一定期间收入的配比性，即凡是能与一定期间的收入配比的“耗费”或“价值牺牲”即为费用，所以费用又称“期间费用”。
“成本”与“费用”并非泾渭分明，在特定条件下是有关系的：当成本的负担对象——产品或劳务等销售、提供获取收入后，产品生产成本、劳务提供成本即转化为费用。如生产产品销售后，其生产成本从“库存商品”账户转入“主营业务成本”账户，生产成本即转化为费用，因为“主营业务成本”账户核算的内容属于费用范畴，并与主营业务收入进行配比核算经营成果。
需要强调的是，成本和费用都强调发生在日常生产经营活动中，非日常生产经营活动发生的耗费或价值牺牲不属于成本、费用之列，而是作为营业外支出，又称损失（直接计入当期损益的）。
二、《成本会计》课程教学内容界定
由于《成本会计》课程内容是围绕成本会计学对象安排的，因此，应将《成本会计》课程内容理解为成本会计学对象。目前对成本会计学对象有不同的看法，有以“成本”为对象的，那么《成本会计》课程的内容就是“成本”，围绕“成本”的核算、监督组织教学内容；也有以传统的“费用”为对象，并将其作为《成本会计》课程的教学内容。传统的“费用”是指企业会计主体日常生产经营过程中的一切耗费，显然与我国现行《企业会计准则》对费用的界定不一致。出现这种情况是因为长期以来人们包括会计政策制定部门对“成本”、“费用”的内涵以及外延没有厘清所致。成本会计理论界、实务界一直把费用视为日常生产经营的一切耗费，并且以其为成本的逻辑起点，把其中能对象化的部分作为成本，得出成本是费用的一部分、成本是对象化的费用的观点；不能对象化的则作为期间费用看待。因此，一直以来，都以费用为成本会计的对象，那么成本会计学课程自然是以费用为教学内容了。这样，与其说是“成本会计学”不如说是“费用会计学”。由于这种观点根深蒂固，即使现行《企业会计准则》对“费用”概念做了新的规定，即对费用的界定，但没有将这一变化体现在成 本会计学教材以及教学中，众多的成本会计教材以及成本会计课程教学中依然以不变应万变。具体表现在以各项费用（又称要素费用）为对象，从要素费用的核算入手，将其中对象化的部分计入产品、劳务中，形成成本；不能对象化的部分，则作为期间费用。
由于《财务会计》课程关于费用的界定是以现行《企业会计准则》为依据的，这样，同属于会计专业的两门专业课程对费用进行不一样的处理，显然是不合适的。因此，当今《成本会计》课程教学中对课程内容以及后述的课程体系结构这种以不变应万变的处理方式应该进行革新，应随着社会经济环境的变化、国家会计法规的规定，适时地进行变革。所以，目前情形下，《成本会计》课程应该以“成本”的核算、监督方法为课程内容，至于费用——营业成本、管理费用、销售费用、财务费用、营业税金及附加等，均属于《财务会计》课程的内容。如此划分两门课程的内容，第一，是“名符其实”，《成本会计》课程内容当然应该是“成本”；第二，分清了《成本会计》、《财务会计》课程内容界限；第三，也是一个重要的方面，规范了成本会计报告、财务会计报告的内容。众所周知，成本会计报告是“对内”的，财务会计报告是“对外”的，财务报告中的利润表要求提供诸如管理费用、销售费用、财务费用等费用信息，如果按照传统的做法将这些费用作为成本会计对象的话，那么编报利润表时，理应由财务会计系统提供的费用信息却由成本会计系统提供，显然是不合适的。
鉴于此，笔者认为，应将企业会计主体日常生产经营活动中经济资源的消耗称作“耗费”，并将其作为“成本”与“费用”的逻辑起点。按照耗费的经济用途，其中能对象化的部分形成“成本”，不能对象化的部分即为“费用”。“成本”作为成本会计学的对象，自然也为《成本会计》课程的内容；“费用”作为财务会计学的对象之一，也就成为《财会会计》课程内容的一部分。此外，站在成本会计职能这个角度上，还有一种对《成本会计》课程内容的理解。成本会计职能包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本考核、成本分析等。那么，《成本会计》课程内容也可以分为成本预测、决策、计划、核算、控制、考核、分析的理论和方法。一般来讲，重点本科院校会计专业《成本会计》课程是根据上述内容安排的；但一般本科院校及高职高专院校会计专业《成本会计》课程只安排成本核算、成本分析等内容，而将成本会计学其他职能相应的理论方法安排在《财务管理》、《管理会计》等课程中进行介绍。这样做的最大优点是避免各门专业课程之间内容的交叉重复。
三、《成本会计》课程结构体系改革
作为一门专业课程，其结构体系往往由相应的概念、理论为基础，然后以不同的技术方法搭建起课程的框架结构，框架之间相互支撑，也即各种方法相互关联，形成严密的课程结构体系。《成本会计》课程主要介绍成本核算、监督、分析等技术方法，属于会计学的一门专业技术课程，有其自身的理论基础和方法体系。一直以来，《成本会计》课程是以上述传统的“费用”为逻辑起点，搭建其框架结构的。首先介绍各项费用（又称“要素费用”）的核算程序即方法，通过核算，将能对象化的费用计入成本，不能对象化的费用作为期间费用；其次，介绍成本核算对象的选择，一般称成本核算方法的选择，因为选择什么样的成本核算对象就意味着选择什么样的成本核算方法；再次，介绍不同成本核算方法的运用，也即分别不同成本核算对象介绍其成本核算程序和方法。至此，成本核算方法介绍告一段落。接着，介绍期间费用的核算方法，而这些在《财务会计》课程中也做过介绍，课程之间内容重复。以上均以工业制造企业为例进行成本核算方法介绍。然后，再就非工业制造企业的成本核算方法做一简单介绍。最后，编制分析成本报表。上述课程结构体系如图1所示。从图1可以看出，各层次之间的逻辑关系不够严密。如框架结构的第二层，在没有明确成本核算对象之前，首先介绍各项要素费用的核算（分配、归集）程序和方法，包括要素费用的核算方法、辅助生产成本的核算方法、废品损失的核算方法、制造费用的核算方法、完工产品和在产品成本核算方法。至此，完工产品成本已经核算得出，学习者误认为成本核算方法到此为止，但紧接着出现了第三层次，介绍工业制造企业成本核算方法也即成本核算对象的选择，结论是根据不同的生产类型和成本管理要求，可以选择品种法、分步法、分批法以及其他辅成本核算方法。学习者疑惑了：第二层次与第三层次的核算方法是什么关系？第四层次是分别介绍不同成本核算方法的运用，各种方法之间的关系没有充分表现出来，尤其是品种法的运用，与第二层次成本核算程序和方法内容严重重复。以上种种说明改革传统成本会计学课程结构势在必行。
改革后的课程结构如图2，是以“成本”为成本会计学对象搭建的《成本会计》课程结构。图中第一层次，介绍成本、费用概念、分类及二者的关系；成本会计的概念、职能、对象；成本核算的要求、程序、要求及账户设置等内容；第二层次，由于成本的特点是强调其负担对象，即成本核算对象，所以，把成本核算对象也即成本核算方法的选择作为成本会计基本概念理论等内容后的问题率先提出，为后续各种成本核算方法的选择打下基础；第三层次，分别工业制造企业和其他行业介绍产品生产成本和其他行业经营成本的核算方法。其中工业制造企业成本核算方法按照成本核算对象不同分别有品种法、分步法、分批法等基本核算方法以及其他辅方法（分类法、定额法、标准成本法、作业成本法等）。品种法是最基本的成本核算方法，因为核算出各品种产品成本是各种成本核算方法的最终目标，所以第四层次为品种法的应用。介绍品种法的概念、特点、适用范围、核算程序以及各项生产耗费在各种产品之间的核算方法（归集、分配、再归集的过程），从而计算出各种产品的生产成本。第五层次是分步法、分批法，在明确各自的概念、特点、适用范围之后，以品种法成本核算程序为基础，结合分步法、分批法特点，制定适合的成本核算程序 ，以各步骤成本、各批次成本核算为桥梁，最终核算出各品种产品成本。所以品种法在产品成本核算方法体系中起着重要的支撑作用。第六层次是其他辅成本核算方法。这些方法是解决单纯的品种法、分步法、分批法解决不了的问题而起到辅作用的方法。如大量大批单步骤生产，理应选择品种法进行成本核算，但如果产品品种繁多而且各品种产品生产工艺过程、产品用料基本相同，此时，可将众多的产品归为一类，将该类别产品视为“一种产品”，并以其为对象，采用品种法的程序、方法进行类别成本的核算，然后再将类别成本在类内各品种产品之间进行分配核算出各品种产品成本。所以这种情况下的成本核算方法称为以品种法为基础的分类法，辅助品种法完成产品成本的核算。又如大量大批多步骤生产下，成本管理要求加强成本控制，则可以在按生产步骤为对象的基础上辅之以定额法、标准成本法的具体方法，此时可称为分步法基础上的定额法、标准成本法。最后一个层次，也就是成本核算的最后环节，成本报告的编制和分析。
如果把上述《成本会计》课程框架结构视为一座房屋的话，第一、二层次是房基，必须夯实了，也即要正确确定成本会计学的概念、理论；第四层次品种法相当于房屋的梁柱，起着重要的支撑作用：品种法的成本核算程序及具体方法均可为下一层次的分步法、分批法借鉴使用；第五、第六层次成本核算的分步法、分批法以及其他方法相当于房屋的椽、檩，相互搭建，共同撑起《成本会计》课程这一“房屋”的屋脊、房顶。
四、成本会计课程教学模式创新
关于教学模式，可以理解为课堂学科知识传授、课外实践技能教练；也可以理解为现代多媒体教学、传统“黑板、粉笔”教学；还可以理解为启发式教学、情景式教学、案例教学等。此处讨论的教学模式属于第一种情形。成本会计的技术性毋庸置疑，因此，《成本会计》课程就要采取适合成本会计技术方法、技能传授的教学模式。
传统的成本会计教学采取的是课堂成本会计学科知识传授的方式。这种方式的优点是可以向学生系统地传授成本会计的概念、理论、方法等知识，至于成本会计技术方法，主要是成本核算技术方法，一般是先介绍每种方法的概念、适用范围、特点、程序，然后按程序进行核算方法的解析。如“品种法”的教学，首先介绍品种法的概念、适用范围、特点。其次介绍品种法的核算程序。再次，按照设定好的核算程序，一步步介绍每道程序的核算方法，如第一步，介绍建账方法，以产品品种为对象设置“生产成本明细账”；第二步，介绍产品生产各项生产耗费在各种产品之间的归集、分配、再归集的方法；第三步，介绍辅助生产成本的分配归集；第四步，介绍制造费用在各种产品之间的分配方法；第五步，介绍期末各产品完工产品和在产品成本的计算方法。至此，品种法教学得以完成。这种教学方式的缺陷是没能突出成本会计的实践性，也即与成本会计岗位实践联系不紧密。成本会计（主要指成本核算）实践工作，首先是要确定成本核算模式，是集中核算还是分散核算；然后按照成本核算工作任务进行岗位设置，成本核算岗位一般有材料燃料成本岗、动力成本核算岗、人工成本岗、折旧修理成本岗、辅助生产成本分配岗、制造费用分配岗、完工产品成本核算岗、成本报表编制岗等，根据岗位业务量大小，可以一人一岗、一人多岗、一岗多人。如果是集中核算，这些岗位全设置在厂部；如果是分散核算，则应将有些岗位下放到分厂或车间。传统的成本会计教学方式没能结合成本会计岗位工作的需求进行相应技术方法的教、练，使得学生不能胜任实际工作的要求。因此，改革后的教学方式应该是按照成本会计岗位工作的要求组织教学。仍以“品种法”课程教学为例，在介绍完品种法的概念、适用范围、特点等概念及相关理论知识后，结合成本核算程序进行成本会计岗位设置的介绍，如在第二步各项生产耗费核算教学时，要明确这个步骤的工作要由“材料燃料成本核算岗”、“动力成本核算岗”、“人工成本核算岗”、“折旧修理费核算岗”等岗位来完成；第三步辅助生产成本的分配归集，要由“辅助生产成本分配岗”负责完成；第四步则由“制造费用分配岗”来执行制造费用在各种产品之间的分配任务；第五步完工产品成本和在产品成本的分配则由“完工产品成本核算岗”来进行。按照成本核算岗位任务进行教学时，首先要介绍每个岗位的工作流程，一般由以下环节组成：原始凭证的搜集、有关生产耗费分配表的编制、记账凭证的填制、成本核算账户的登记；然后按照工作流程分别介绍相应的核算方法。另外，各成本核算岗位各自独立但又相互联系，如辅助生产成本分配岗位的工作要待上一步骤各项生产要素耗费核算各岗位工作完成后，方能进行辅助生产成本的分配工作；制造费用分配岗位亦如此，要待前面各步骤包括辅助生产成本分配岗位工作完成后，才能进行制造费用的分配。
按照上述基于成本会计工作岗位进行成本会计技术方法传授的教学方式，教师和学生就犹如置身于各成本会计岗位进行岗位技术教、练一般，极大地提高了课程的实践性。如果辅之以成本会计各工作岗位成本核算技能的实训，学、练并举，成本会计课程实践性教学效果将会更好。
参考文献：
[1]威廉·莱恩、香农·安德森、迈克尔·马厄著，刘宵仑、朱晓辉译：《成本会计精要》（第2版），人民邮电出版社2012年版。
一、《成本会计》课程体系决定因素：“成本”
随着社会经济环境的变化，对“成本”概念的内涵有着不同的理解。马克思在《资本论》中指出“商品价值的这个部分，即补偿所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力价格的部分，只是补偿商品使资本家自身耗费的东西，所以对资本家来说，这就是商品的成本价格”。马克思所称的“商品的成本价格”指的是产品成本。所以，《资本论》中所指的成本是产品价值的重要组成部分；是生产过程中一部分劳动耗费的反映；是生产过程中价值补偿的尺度。美国会计学会1951年在《成本概念与标准委员会报告》中对成本的定义是：“成本是指为实现一定的目的而付出的用货币测定的价值牺牲”。我国1993年颁布的《企业会计准则》对成本的解释则为：“成本是企业为生产产品、提供劳务发生的各种耗费”。
上述三种对成本概念的不同解释，虽然从字面看各不相同，但从本质上看，其具有共同之处。其一，都明确了成本是对生产要素的消耗这一问题。马克思及我国企业会计准则采用的是“耗费”一词描述，美国《成本概念与标准委员会报告》则采用的是“价值牺牲”一词。其二，都强调了作为成本要有一定负担对象这一特点。虽然，马克思及我国企业会计准则把这一负担对象确定为“产品”，即把成本看做是“产品生产成本”或“生产产品的成本”，而使得成本的外延显得过于狭窄，但至少明确了成本强调一定的负担对象这一特点。美国《成本概念与标准委员会报告》中对成本负担对象——“一定目的”的界定是恰当的。“一定目的”可以是生产的产品，也可以是采购的商品，还可以是提供的劳务等，其外延非常广泛，远远超出了“生产产品”这一范围。这样，成本概念就可以运用于不同类型的生产经营活动，而不仅仅适用于制造企业的产品生产活动了。需要说明的是，由于成本强调一定的负担对象，并不是所有的“耗费”、“价值牺牲”都属于成本范畴，只有与一定的对象——产品、劳务的生产、提供密切相关的“耗费”、“价值牺牲”才属于成本，而且，作为成本的“耗费”或“价值牺牲”并不真正流出经济利益，而是表现为企业内部资产的转换，也即“耗费”或“牺牲”一种资产转变为另一种资产。那么，与一定对象没有关系或者关系不密切的“耗费”、“价值牺牲”作为什么看待呢？这就引出了另一个与“成本”概念有一定关系的“费用”概念。
根据我国现行《企业会计准则》的规定，费用是指企业日常活动中发生的会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。可见，企业会计主体日常生产经营活动中流出经济利益的“耗费”或“价值牺牲”属于费用范畴。另外，费用强调与一定期间收入的配比性，即凡是能与一定期间的收入配比的“耗费”或“价值牺牲”即为费用，所以费用又称“期间费用”。
“成本”与“费用”并非泾渭分明，在特定条件下是有关系的：当成本的负担对象——产品或劳务等销售、提供获取收入后，产品生产成本、劳务提供成本即转化为费用。如生产产品销售后，其生产成本从“库存商品”账户转入“主营业务成本”账户，生产成本即转化为费用，因为“主营业务成本”账户核算的内容属于费用范畴，并与主营业务收入进行配比核算经营成果。
需要强调的是，成本和费用都强调发生在日常生产经营活动中，非日常生产经营活动发生的耗费或价值牺牲不属于成本、费用之列，而是作为营业外支出，又称损失（直接计入当期损益的）。
二、《成本会计》课程教学内容界定
由于《成本会计》课程内容是围绕成本会计学对象安排的，因此，应将《成本会计》课程内容理解为成本会计学对象。目前对成本会计学对象有不同的看法，有以“成本”为对象的，那么《成本会计》课程的内容就是“成本”，围绕“成本”的核算、监督组织教学内容；也有以传统的“费用”为对象，并将其作为《成本会计》课程的教学内容。传统的“费用”是指企业会计主体日常生产经营过程中的一切耗费，显然与我国现行《企业会计准则》对费用的界定不一致。出现这种情况是因为长期以来人们包括会计政策制定部门对“成本”、“费用”的内涵以及外延没有厘清所致。成本会计理论界、实务界一直把费用视为日常生产经营的一切耗费，并且以其为成本的逻辑起点，把其中能对象化的部分作为成本，得出成本是费用的一部分、成本是对象化的费用的观点；不能对象化的则作为期间费用看待。因此，一直以来，都以费用为成本会计的对象，那么成本会计学课程自然是以费用为教学内容了。这样，与其说是“成本会计学”不如说是“费用会计学”。由于这种观点根深蒂固，即使现行《企业会计准则》对“费用”概念做了新的规定，即对费用的界定，但没有将这一变化体现在成本会计学教材以及教学中，众多的成本会计教材以及成本会计课程教学中依然以不变应万变。具体表现在以各项费用（又称要素费用）为对象，从要素费用的核算入手，将其中对象化的部分计入产品、劳务中，形成成本；不能对象化的部分，则作为期间费用。
由于《财务会计》课程关于费用的界定是以现行《企业会计准则》为依据的，这样，同属于会计专业的两门专业课程对费用进行不一样的处理，显然是不合适的。因此，当今《成本会计》课程教学中对课程内容以及后述的课程体系结构这种以不变应万变的处理方式应该进行革新，应随着社会经济环境的变化、国家会计法规的规定，适时地进行变革。所以，目前情形下，《成本会计》课程应该以“成本”的核算、监督方法为课程内容，至于费用——营业成本、管理费用、销售费用、财务费用、营业税金及附加等，均属于《财务会计》课程的内容。如此划分两门课程的内容，第一，是“名符其实”，《成本会计》课程内容当然应该是“成本”；第二，分清了《成本会计》、《财务会计》课程内容界限；第三，也是一个重要的方面，规范了成本会计报告、财务会计报告的内容。众所周知，成本会计报告是“对内”的，财务会计报告是“对外”的，财务报告中的利润表要求提供诸如管理费用、销售费用、财务费用等费用信息，如果按照传统的做法将这些费用作为成本会计对象的话，那么编报利润表时，理应由财务会计系统提供的费用信息却由成本会计系统提供，显然是不合适的。
鉴于此，笔者认为，应将企业会计主体日常生产经营活动中经济资源的消耗称作“耗费”，并将其作为“成本”与“费用”的逻辑起点。按照耗费的经济用途，其中能对象化的部分形成“成本”，不能对象化的部分即为“费用”。“成本”作为成本会计学的对象，自然也为《成本会计》课程的内容；“费用”作为财务会计学的对象之一，也就成为《财会会计》课程内容的一部分。此外，站在成本会计职能这个角度上，还有一种对《成本会计》课程内容的理解。成本会计职能包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本考核、成本分析等。那么，《成本会计》课程内容也可以分为成本预测、决策、计划、核算、控制、考核、分析的理论和方法。一般来讲，重点本科院校会计专业《成本会计》课程是根据上述内容安排的；但一般本科院校及高职高专院校会计专业《成本会计》课程只安排成本核算、成本分析等内容，而将成本会计学其他职能相应的理论方法安排在《财务管理》、《管理会计》等课程中进行介绍。这样做的最大优点是避免各门专业课程之间内容的交叉重复。
三、《成本会计》课程结构体系改革
作为一门专业课程，其结构体系往往由相应的概念、理论为基础，然后以不同的技术方法搭建起课程的框架结构，框架之间相互支撑，也即各种方法相互关联，形成严密的课程结构体系。《成本会计》课程主要介绍成本核算、监督、分析等技术方法，属于会计学的一门专业技术课程，有其自身的理论基础和方法体系。一直以来，《成本会计》课程是以上述传统的“费用”为逻辑起点，搭建其框架结构的。首先介绍各项费用（又称“要素费用”）的核算程序即方法，通过核算，将能对象化的费用计入成本，不能对象化的费用作为期间费用；其次，介绍成本核算对象的选择，一般称成本核算方法的选择，因为选择什么样的成本核算对象就意味着选择什么样的成本核算方法；再次，介绍不同成本核算方法的运用，也即分别不同成本核算对象介绍其成本核算程序和方法。至此，成本核算方法介绍告一段落。接着，介绍期间费用的核算方法，而这些在《财务会计》课程中也做过介绍，课程之间内容重复。以上均以工业制造企业为例进行成本核算方法介绍。然后，再就非工业制造企业的成本核算方法做一简单介绍。最后，编制分析成本报表。上述课程结构体系如图1所示。从图1可以看出，各层次之间的逻辑关系不够严密。如框架结构的第二层，在没有明确成本核算对象之前，首先介绍各项要素费用的核算（分配、归集）程序和方法，包括要素费用的核算方法、辅助生产成本的核算方法、废品损失的核算方法、制造费用的核算方法、完工产品和在产品成本核算方法。至此，完工产品成本已经核算得出，学习者误认为成本核算方法到此为止，但紧接着出现了第三层次，介绍工业制造企业成本核算方法也即成本核算对象的选择，结论是根据不同的生产类型和成本管理要求，可以选择品种法、分步法、分批法以及其他辅成本核算方法。学习者疑惑了：第二层次与第三层次的核算方法是什么关系？第四层次是分别介绍不同成本核算方法的运用，各种方法之间的关系没有充分表现出来，尤其是品种法的运用，与第二层次成本核算程序和方法内容严重重复。以上种种说明改革传统成本会计学课程结构势在必行。
改革后的课程结构如图2，是以“成本”为成本会计学对象搭建的《成本会计》课程结构。图中第一层次，介绍成本、费用概念、分类及二者的关系；成本会计的概念、职能、对象；成本核算的要求、程序、要求及账户设置等内容；第二层次，由于成本的特点是强调其负担对象，即成本核算对象，所以，把成本核算对象也即成本核算方法的选择作为成本会计基本概念理论等内容后的问题率先提出，为后续各种成本核算方法的选择打下基础；第三层次，分别工业制造企业和其他行业介绍产品生产成本和其他行业经营成本的核算方法。其中工业制造企业成本核算方法按照成本核算对象不同分别有品种法、分步法、分批法等基本核算方法以及其他辅方法（分类法、定额法、标准成本法、作业成本法等）。品种法是最基本的成本核算方法，因为核算出各品种产品成本是各种成本核算方法的最终目标，所以第四层次为品种法的应用。介绍品种法的概念、特点、适用范围、核算程序以及各项生产耗费在各种产品之间的核算方法（归集、分配、再归集的过程），从而计算出各种产品的生产成本。第五层次是分步法、分批法，在明确各自的概念、特点、适用范围之后，以品种法成本核算程序为基础，结合分步法、分批法特点，制定适合的成本核算程序，以各步骤成本、各批次成本核算为桥梁，最终核算出各品种产品成本。所以品种法在产品成本核算方法体系中起着重要的支撑作用。第六层次是其他辅成本核算方法。这些方法是解决单纯的品种法、分步法、分批法解决不了的问题而起到辅作用的方法。如大量大批单步骤生产，理应选择品种法进行成本核算，但如果产品品种繁多而且各品种产品生产工艺过程、产品用料基本相同，此时，可将众多的产品归为一类，将该类别产品视为“一种产品”，并以其为对象，采用品种法的程序、方法进行类别成本的核算，然后再将类别成本在类内各品种产品之间进行分配核算出各品种产品成本。所以这种情况下的成本核算方法称为以品种法为基础的分类法，辅助品种法完成产品成本的核算。又如大量大批多步骤生产下，成本管理要求加强成本控制，则可以在按生产步骤为对象的基础上辅之以定额法、标准成本法的具体方法，此时可称为分步法基础上的定额法、标准成本法。最后一个层次，也就是成本核算的最后环节，成本报告的编制和分析。
如果把上述《成本会计》课程框架结构视为一座房屋的话，第一、二层次是房基，必须夯实了，也即要正确确定成本会计学的概念、理论；第四层次品种法相当于房屋的梁柱，起着重要的支撑作用：品种法的成本核算程序及具体方法均可为下一层次的分步法、分批法借鉴使用；第五、第六层次成本核算的分步法、分批法以及其他方法相当于房屋的椽、檩，相互搭建，共同撑起《成本会计》课程这一“房屋”的屋脊、房顶。
四、成本会计课程教学模式创新
关于教学模式，可以理解为课堂学科知识传授、课外实践技能教练；也可以理解为现代多媒体教学、传统“黑板、粉笔”教学；还可以理解为启发式教学、情景式教学、案例教学等。此处讨论的教学模式属于第一种情形。成本会计的技术性毋庸置疑，因此，《成本会计》课程就要采取适合成本会计技术方法、技能传授的教学模式。
传统的成本会计教学采取的是课堂成本会计学科知识传授的方式。这种方式的优点是可以向学生系统地传授成本会计的概念、理论、方法等知识，至于成本会计技术方法，主要是成本核算技术方法，一般是先介绍每种方法的概念、适用范围、特点、程序，然后按程序进行核算方法的解析。如“品种法”的教学，首先介绍品种法的概念、适用范围、特点。其次介绍品种法的核算程序。再次，按照设定好的核算程序，一步步介绍每道程序的核算方法，如第一步，介绍建账方法，以产品品种为对象设置“生产成本明细账”；第二步，介绍产品生产各项生产耗费在各种产品之间的归集、分配、再归集的方法；第三步，介绍辅助生产成本的分配归集；第四步，介绍制造费用在各种产品之间的分配方法；第五步，介绍期末各产品完工产品和在产品成本的计算方法。至此，品种法教学得以完成。这种教学方式的缺陷是没能突出成本会计的实践性，也即与成本会计岗位实践联系不紧密。成本会计（主要指成本核算）实践工作，首先是要确定成本核算模式，是集中核算还是分散核算；然后按照成本核算工作任务进行岗位设置，成本核算岗位一般有材料燃料成本岗、动力成本核算岗、人工成本岗、折旧修理成本岗、辅助生产成本分配岗、制造费用分配岗、完工产品成本核算岗、成本报表编制岗等，根据岗位业务量大小，可以一人一岗、一人多岗、一岗多人。如果是集中核算，这些岗位全设置在厂部；如果是分散核算，则应将有些岗位下放到分厂或车间。传统的成本会计教学方式没能结合成本会计岗位工作的需求进行相应技术方法的教、练，使得学生不能胜任实际工作的要求。因此，改革后的教学方式应该是按照成本会计岗位工作的要求组织教学。仍以“品种法”课程教学为例，在介绍完品种法的概念、适用范围、特点等概念及相关理论知识后，结合成本核算程序进行成本会计岗位设置的介绍，如在第二步各项生产耗费核算教学时，要明确这个步骤的工作要由“材料燃料成本核算岗”、“动力成本核算岗”、“人工成本核算岗”、“折旧修理费核算岗”等岗位来完成；第三步辅助生产成本的分配归集，要由“辅助生产成本分配岗”负责完成；第四步则由“制造费用分配岗”来执行制造费用在各种产品之间的分配任务；第五步完工产品成本和在产品成本的分配则由“完工产品成本核算岗”来进行。按照成本核算岗位任务进行教学时，首先要介绍每个岗位的工作流程，一般由以下环节组成：原始凭证的搜集、有关生产耗费分配表的编制、记账凭证的填制、成本核算账户的登记；然后按照工作流程分别介绍相应的核算方法。另外，各成本核算岗位各自独立但又相互联系，如辅助生产成本分配岗位的工作要待上一步骤各项生产要素耗费核算各岗位工作完成后，方能进行辅助生产成本的分配工作；制造费用分配岗位亦如此，要待前面各步骤包括辅助生产成本分配岗位工作完成后，才能进行制造费用的分配。
按照上述基于成本会计工作岗位进行成本会计技术方法传授的教学方式，教师和学生就犹如置身于各成本会计岗位进行岗位技术教、练一般，极大地提高了课程的实践性。如果辅之以成本会计各工作岗位成本核算技能的实训，学、练并举，成本会计课程实践性教学效果将会更好。
参考文献：
[1]威廉·莱恩、香农·安德森、迈克尔·马厄著，刘宵仑、朱晓辉译：《成本会计精要》（第2版），人民邮电出版社2012年版。
关键词： 企业管理；融资成本；降低成本
前言：一个企业想要发展和壮大，就必须有资金的投入，可以说，资金是企业体内的血液，是企业进行生产经营的必要条件。如果企业没有足够的资金，那么它的生存和发展就等于没有保障。企业的发展必须要经历一个过程，而这个过程就是指企业的融资、发展、再融资、再发展的过程。
1.企业融资的概念及融资成本
1.1 何为企业融资
企业融资主要是指以企业为主体来融通资金，利用这些资金调节企业内部各环节之间供求，使其达到平衡的运动过程。通常情况下，需要融资的企业根据自身生产经营现状及资金运用的情况出发，策划企业未来经营与发展的需要，通过选取一定的渠道，向企业外部的有关单位或投资者及债权人等筹集生产经营活动所需资金的一种经济活动。
1.2 企业融资成本
企业融资成本在本质上来说就是指资金使用者需要支付给资金所有者的报酬。企业的融资成本主要包括融资费用和资金使用费两部分。融资费用主要包括企业在资金筹资过程中发生的各种相关费用；而资金使用费指的是企业使用资金提供者所必须要支付的报酬，如向股东支付股息和红利等等，再如发行债券或借款支付的利息，借用资产支付的租金等等都叫做资金使用费。
2.企业融资管理中存在的问题
随着我国国内经济环境的不断变化，各个企业之间的竞争也在加剧。企业融资以企业的资产及收益为基础，筹集资金用在企业建设、营运及业务拓展。然而融资的过程并不是完全顺利的，也存在着一些问题。
2.1 融资没有从实际出发，超出企业所能消化的范围
当前我国有很多企业认为只要能融资，就融的越多越好，所谓多多益善。然而却没有清晰科学地分析本企业的财务状况，融资的规模不合理。企业的融资额如果大于投资所需要的资金总额，则会造成财务费用增大，资金流向造成浪费。相反，如果融资总额小于投资所需要的资金总额，那么投资项目就不能为企业带来效益，失去了融资的意义。亦或者有些企业的融资规模恰当，却没有选择正确的投资项目，也给企业的资金利用带来巨大的浪费，最终导致无法盈利的结果。
2.2 企业融资结构不科学，无法为企业带来实际收益
企业的融资结构是指企业融通资金的构成与企业融资数量之间的比例关系。在现代企业管理制度中，要根据国内外金融市场的成熟度等、税收制度、国家的政策等多方面的因素来进行科学的企业融资。在企业的投资利润率大于资金利息率的情况下，企业的自有资本可以获得杠杆利益；反之，在企业的投资利润小于自己利息率的情况下，那么财务杠杆将会起到消极效应。因此要重视融资的结构，真正实现融资的目的即为企业带来利润。
2.3 企业领导成本分析不准确，行政费用超支
有些企业的领导对于企业产品的成本意识不够重视，在对产品成本进行分析时，也不是认真按照每一个生产环节来逐个计算，只是凭主观印象进行估算，或者少计算了某些生产环节的花费，或者认为某些费用不需要计入产品的成本当中去。这就造成估计的产品费用与实际产品的成本并不相符。此外，还有些企业的领导没有意识到行政部门的开销，对外应酬和行政管理的费用很难进行控制，这也会增加产品的成本。
3.优化企业融资结构降低融资成本的策略
企业在实际的融资过程中需要提前进行多种准备，关于融资的每一个细节问题都可能决定着企业融资的质量。要采用适当的融资策略，达到有效降低融资成本的目的。
3.1 做好企业产品成本计算，树立节约成本的意识
在市场激烈的竞争环境中，企业在开发新产品的最开始，就要做好产品成本的控制，其中产品设计者的成本意识非常重要。设计时要注重经济适用，合理挑选产品生产所需的材料，改进加工工艺水平，降低生产成本，即生产的产品有一定的利润空间，开发的过程中始终注意要保证产品质量，降低生产的成本。
此外企业的全体员工都要树立节约成本的意识。不论是企业领导还是财务负责人，或者生产第一线的工作人员，都要加强树立成本意识，因为这涉及到每个员工个人的直接利益，形成人人关心产品成本的状况。要提高生产人员的技术水平，培养生产的责任心，提倡节省原材物料，否则必然导致材料与能源的消耗太高，造成生产的成本上升。
3.2 完善企业融资结构，拓宽企业的融资渠道
当前很多企业在融资的过程中缺少的是找到适当的融资渠道。这就要求企业建立正确的融资观念，利用多种融资方式，来缓解企业融资的压力。企业在创业的开始阶段可以建立多层次的融资渠道，如从担保公司获取创业启动资金，从银行贷款来拓展业务发展，发展到一定的程度可引入风险基金或进行上市融资等方法。此外企业还可以开发民间融资渠道，包括吸引外资等。这种方法也被称为非制度融资渠道，相对于正规融资，有时候民间融资利率更低，还资金的时间可以更长。这些不同的融资渠道都有助于减少企业的融资成本。
3.3 节约行政资金，提高资本的运行效率
企业的行政开支属于非生产成本中的组成部分，如果能够大幅度节约行政方面的开支，则有助于间接的减少企业生产的成本。往大的方面说，要节约与外界联系公关活动的开支，讲求实效就好，不可铺张浪费。往小的方面说，要节省办公室里日常的用电和电话费用等等，这些都是企业节约行政基金需要注意的问题。要提高资本的运行效率，在市场调研的基础上，进行技术分析，要不断改革生产的工艺，及时更新设备以求创新，最大限度发挥企业资金的运行效率。
关键词：物流成本；成本控制；成本管理
一、企业物流成本的概念及其构成
（一）企业物流成本的概念。从概念上来看，企业物流成本是企业物流活动中消耗的活劳动与物化劳动的货币表现。具体说，该物流成本主要包括在包装、运输、储存、搬运、加工企业货物以及物流管理活动中所耗费的各种资源、费用和与该活动相关的流动资金占用成本、存货保险和风险成本等。从另一角度看，物流成本主要包括以下两个方面的内容：其一是指物流环节产生的劳动力成本、在机器设备上所耗费的成本和支付给其他第三方的成本。其二是指在物流环节中所发生的潜在成本。
（二）企业物流成本构成。通常来说，企业的类型不同，其物流成本构成也存在着差异。如为制造型企业，按流通环节可将其物流成本分为运输成本、仓储成本、包装成本和装卸搬运成本。如为商品流通企业，其物流成本主要包括与物流运输相关的人工费用、在物流运营过程中发生的营运费用、在经营过程中发生的财务费用和其他与物流有关的费用。如为物流企业，其成本费用主要包括经营费用、管理费用和营业税金及附加。
二、企业物流成本管理中存在的问题
（一）缺乏物流管理意识，管理方法不合理，物流成本过高。近年来，我国物流业的发展速度很快，已成为国民经济中的重要行业。但该行业起步较晚，很多企业管理者对物流操作系统、物流管理、规范化及信息资源缺乏了解，认识程度也不高。一方面，企业中物流的专业程度较低，无明显的社会化倾向，与物流相关的制度也不够健全，物流管理方法不合理，物流管理水平低下。当前，我国多数物流企业仍然采用传统的成本管理方法对物流成本进行管理，管理目标过于单一，仅限于物流成本本身，片面追求较低的物流成本，而对物流系统全面管理缺乏认识。另一方面，企业中存在较为严重的浪费现象，资源闲置率和物流采购成本较高，成品和原材料的库存量较大，物流成本过高，导致大量资金被占用，进一步延缓了周转速度。
（二）缺乏统一的物流成本管理评价体系。企业的绩效水平是体现其综合竞争力的关键性指标，而物流成本管理与企业绩效存在着十分密切的关系。由于我国物流业的起步较晚，与物流成本管理有关的理论研究比较匮乏，目前国内也缺乏统一的物流成本管理评价体系标准。现阶段，如何评价物流成本管理，如何将物流成本管理与企业整体运营紧密结合起来已成为亟待解决的问题。
（三）物流成本核算方法不合理。我国现行的企业会计准则中未针对物流成本设置单独的会计科目进行核算，通常将与物流活动相关的支出列在企业费用中，有的企业将物流支出随材料及制造费用计入制造成本中。因此，从某种程度上来说，很多企业都没有掌握正确的物流成本核算方法，企业管理者也难以获得准确的物流成本数据。
（四）物流专业人才缺乏。当前，很多高校开设了物流管理专业，但真正满足企业物流管理需要的专业性人才仍然短缺，人才培养机制尚不完善，导致企业的物流管理人才缺乏，物流成本管理水平不高。同时，企业财务人员普遍缺乏物流成本管理知识，难以有效开展物流成本管理工作。
三、加强企业物流成本管理的对策
（一）增强物流管理意识，降低物流成本。企业管理者的管理水平直接决定着企业的财务制度和成本管理的执行力度。企业管理者如果缺乏物流管理意识，将会直接影响企业的物流管理水平。因此，应通过培训等方式增强管理层的物流管理意识，树立现代物流观念，提高企业的物流控制水平。同时，企业管理者还要在物料运输、加工等重要环节对物流成本加强控制，掌握物流成本在流通领域的基本规律，努力改进管理方法，采取有效措施降低物流成本。
（1）使物流趋于合理化。物流合理化是指企业所从事的物流活动和拥有的物流设施趋于合理，在最大限度降低成本的同时提高物流活动的质量和管理水平。物流各活动所产生的成本往往此消彼长，为了从整体上降低物流费用，必须要加以综合考虑，采用适当的管理方法，避免造成浪费。物流合理化与企业的盈利水平息息相关，是降低物流成本的关键因素。企业应根据具体的物流流程来规划物流活动，从整体上降低成本。设计物流运营方案时除了要具备广博的物流管理知识之外，还要进行必要的、范围广泛的调查，选择合理的运输方式、运输路线和仓库位置，同时还要掌握货物的堆码技术。（2）加快物流速度。提高物流速度可以缩短物流周期，降低资金占用率和存储费用，进而达到节约物流成本的目的。以海尔公司为例，该公司提出的“零运营资本”就是通过加快物流采购、生产、销售等活动的速度来缩短物流周期，提高资金利用率，最终实现零运营成本。由此可见，提高物流效率是降低企业物流成本的重要途径，企业应给予必要的重视。（3）优化流通过程。控制物流成本除了要提高企业物流效率之外，还应考虑整个供应链过程的物流成本效率，根据整个流通渠道的发展需要确定是否投资或扩建物流设施，以降低从产品制成到最终送达用户的整体物流成本。如厂商直接面对批发商经营，可考虑建立新型的物流配送中心，以满足大批量商品分拨配送的需求。尽管这种投资行为在一定程度上增加了企业成本，但却从整体上提高了物流效率，有助于降低物流成本，获取可观的物流效益。
（二）建立统一的物流成本管理评价体系。物流成本管理的评价体系应包括基础管理、成本管理、企业运营效率、财务监控、客户服务管理和企业优化管理等多个层次，建立物流成本管理评价体系之后企业就拥有了“化战略为行为”的动力机制，也有助于提高执行各层组织制定的“行动方案”的效率。同时，评价体系统一之后，可为企业管理者评估企业的经营及管理状况提供依据，及时发现企业物流成本管理中出现的问题，也有助于激发员工的工作积极性，提高物流成本管理的水平和效益。
（三）严格按照国家标准完善物流成本核算。我国于2006年颁布并实施了《企业物流成本计算与构成》这一国家标准，这是国内企业物流成本计算和管理的指导性文件，企业物流成本管理也由以往的定性决策向定量分析转变。通过定量分析，企业可清晰明了的了解其物流费用支出情况，管理者也可获取准确的物流成本信息，同时为不同企业之间进行横向比较提供了依据。这对于提高企业的物流管理水平、推动企业进一步发展具有积极意义。政府和媒体应加大宣传和推广力度，使这一国家标准在企业经济活动中得到有效应用，提高企业的物流成本核算水平。
（四）重视物流人才队伍建设，对财务人员加强培训。 针对企业物流专业人才匮乏、财务人员掌握的物流知识水平不高等问题，企业需做好以下两个方面的工作：其一，完善人才培养和激励机制。企业管理者应充分认识到人才培养的重要性，培养一批熟悉物流管理、具有开拓精神的物流专业人才。同时，还要完善激励机制，对有突出贡献的人员给予物质和精神奖励，以激发其工作积极性。其二，通过培训等方式向财务人员普及物流方面的知识和核算方法，使其在核算过程中提高运用物流作业成本法的熟练程度，提高财务人员对物流成本的掌控水平。
总结：随着经济和社会的进一步发展，现代物流在国民经济中的作用也日益突出。当前，我国企业物流成本管理中还存在物流管理方法不合理、物流成本过高、物流成本管理评价体系缺乏、物流成本核算不合理和物流专业人才匮乏等问题，企业应本着“降低物流成本、提高服务质量、提升整体效益”的原则在全方位的物流系统平台上开展物流成本管理活动，同时增强物流管理意识，切实降低物流成本，进一步完善物流成本评价和核算方法，重视物流专业人才建设，不断增强企业的综合实力，为企业的持续、快速、健康发展创造良好条件。
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