（一）固定资产的范畴不明晰
事业单位在其资产制度中规定的固定资产一般情况下指机器价格在800元以上，专业机器价值在1000元以上，已经使用两年以上并且没有较大损坏的财产，这样宽泛的标准，使得事业单位核算固定资产的工作中难以确定核算边界，在事业单位核算工作中，有许多流动性强、易被损耗的产品也被纳入固定资产的核算工作中，这些已被消耗的物品会随着社会经济的不断发展而贬值，而且很有可能被市场淘汰，这些因素都会导致事业单位固定资产核算工作难以进行，也增加了事业单位对固定资产管理使用的难度，伴随着物价水平的上涨，许多物品能否被纳入固定资产范围的价值标准也应该相应提高。
（二）固定资产核算不包括物品折损率
我国现行的事业单位固定资产法律法规规定，事业单位收购固定资产的主要资金来源是政府财政性预算，事业单位一般不会为固定资产的收购在社会集资，这也就使得事业单位在核算固定资产的时候不能将物品折旧率纳入其中，这种核算方式使得核算报表中所呈现的情况反映的是固定资产最原始的情况，难以真实反映固定资产的真实价值，这使得事业单位的很多预算方案难以获得准确的固定资产情况参考，很大程度上影响了固定资产核算的准确性，致使事业单位的财政预算情况失真，固定资产的损坏率在预算计划中得不到真实的展现，这使得事业单位固定资产核算结果不能完整地表现固定资产的全部现状，事业单位无法根据单位的具体情况，合理制定固定资产更新的安排，也使得事业单位难于控制日常资金，不科学的事业单位固定资产核算制度，会影响事业单位固定资产实际价值的评测工作，难以对固定资产保值和升值提供理论保障，也难以对固定资产的流动和结算提供精准的测评信息，事业单位固定资产的的折旧情况如果不能被及时准确地反映，会使事业单位的工作人员缺乏保护公共财产的意识，容易导致事业单位肆意更换大型设备和任意采购性价比不高的设备等一系列问题，对事业单位财产的管理也会出现疏忽、懈怠的情况。很多事业单位对折损率较高的设备不进行降值处理，对一些设备价值的检测缺乏谨慎原则，存在高估设备价值的现象，当设备是实际价值不能满足于事业单位公正需要，而核算报表又不能及时反映事业单位设备需求的情况，很容易导致由于设备性能不佳和资金供给不足导致的资金链断裂、设备修缮不力等问题，严重影响事业单位的经济效益。
二、固定资产核算与设备实际情况的差异
（一）资金支出统计缺乏科学性
我国的事业单位资金使用情况，是按照事业单位的资金收入情况进行核算的，这种核算方法在资金出纳问题上有一定的漏洞，资金的使用不完全等同于固定资产的转移，也不能从资金的使用情况来简单判断事业单位资本的实际运行状况，固定资产的收支情况不能简单地与资金支出情况结合判断，单纯的资本支出，不会损害固定资产的巨大变化，事业单位的固定资产核算中，难以既反映固定资产的原有价值，又反映资本收支情况，单一的核算难以准确展现事业单位固定资产情况，多种方式的核算又会使得固定资产统计工作更加复杂，我国事业单位种类多、分布广，简单的资金提取难以使固定资产的维护提供稳定的经济支持，我国许多事业单位的经济核算方面，存在着根据资金收支情况进行固定资产核算工作的问题，这使得事业单位资金的使用不顺畅，难以保证提供准确的预算报表，现在很多的事业单位对资金支出情况没有制定科学合理的统计方案，这很容易导致支出资金使用分配不合理，造成资金浪费，在事业单位的实际活动中，很多事业单位一方面以争取大型订单的形式不断巩固其固定资产的稳定性，一方面以日常活动经费为理由不断获得财政资金补助，这样下去，大量的资金将被浪费在这些效率低下的事业单位，资金如果得不到合理运用，事业单位固定资产的核算工作也难以得到有效保障。
（二）核算报表与实际物品有异
很多事业单位会出现固定资产核算报表与事业单位实际设备存在差异的现象，这充分说明了固定资产统计核算工作还存在着诸多问题，源自上级行政部门财政拨款的资产，不能简单地纳入固定资产范畴，经由捐赠途径获得的资产，要进行详细的核算对比之后，才能根据时间要求，合理的纳入固定资产核算账目之中，由于种种原因不能产生预设生产效果的设备没有及时申报报废，这会导致实际工作效率低于预计情况，核算报表与实际物品有差异，必然会使得固定资产的核算情况在财务机构无法准确完成，可能由此导致侵吞国有资产，挪用事业单位固定资产等许多贪腐问题，有些事业单位对设备磨损和损坏等现象隐瞒不报，这样使得实际物品的价值不能被固定资产核算部门及时了解，会严重损害事业单位执行工业事业的能力，破坏与之相关的其他社会事业的正常进行，也使得事业单位难以及时将由于设备损坏而需要储备的资金及时预留，设备急需资金维护的时候，事业单位一时难以筹集充足的资金，会给设备的维护管理增添不必要的高额成本。
三、固定资产核算工作的偏差
（一）多种账目对固定资产核算工作的影响
我国当前很多事业单位的原材料采买工作，都是按照先付款再发货的方式进行，这种时间上的差异很可能导致会计人员的资金核算工作出现偏差，另外，很多资金账目缺少准确金额信息，这既影响了固定资产核算的工作，又造成了资金管理工作的混乱局面，由于统计数据与设备实际价值存有一定差距，有可能造成始料未及的金融风险。事业单位的固定资产核算工作还会受到经济、文化等条件的影响，还要面对法律调）整、政策变更、科学技术发展等因素的影响，一旦事业单位内部环境发生较大变化，事业单位固定资产的实际价值也会随着这些变化而迅速升降。很多事业单位固定资产核算工作没有充分考虑到这些可能出现的变化，提前做好准备工作，对事业单位可能出现的价值波动没有做好应变预案，难以确保固定资产核算数据真实反映事业单位实际价值。伴随着经济增长和物价水平提高，很多固定资产考核已经不能按照旧有标准，但是依然有许多事业单位在固定资产核算中采用多年前的标准，如果事业单位将庞杂的资产统统纳入固定资产核算范围，将导致统计工作因为数量众多，质量参差不齐而难以进行。这样效率低下的核算工作还会影响事业单位其他领域的工作效率，浪费核算成本，降低事业单位的经济效益。很多事业单位没有根据科学合理的核算方案，将不重要的设备排除在固定资产核算计划之外，事业单位的固定资产核算工作，虽然有广泛的理论依据和众多的借鉴经验，但是没有具体的、具有普遍性的规则可以直接使用，对于损耗程度不同的设备难以进行价值评估，对于即将申请报废的设备，在难以确定设备价值终止日期的情况下，难以确定是否将其纳入固定资产核算计划，没有明确统一的标准对设备价值进行考量，会很大程度上增加固定资产核算工作的随意性，不利于准确可靠的核算报表的制定，也会降低事业单位资金支出机构的参考标准的价值。
（二）缺乏独立监管机构对核算工作的影响
（1）会计年度
自公历1月1日起至12月31日止。
（2）记账基础和计量原则
记账基础为权责发生制，计量方法为历史成本法。
（3）存货核算方法
存货按房地产开发产品和非开发产品分类。房地产开发产品包括已完工开发产品、在建开发产品、出租开发产品和拟开发产品。非开发产品包括原材料、库存商品、低值易耗品。存货以成本与可变现净值孰低计量。各项存货按实际成本计价。低值易耗品在领用时按一次性摊销或分期摊销。年末，在对存货进行全面盘点的基础上，对存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，预计其成本不可收回的部分，按单项、按其可变现净值低于成本的差额提取存货跌价准备。房地产开发产品的可变现净值是指单个开发成本、开发产品在资产负债表日以估计售价减去估计完工成本及销售所必需的估计费用后的价值。已完工开发产品是指已建成、待出售的物业；出租开发产品是指本集团意图出售而暂以经营租赁方式出租的物业，出租开发产品在预计可使用年限之内（12.5—25年）分期摊销；在建开发产品是指尚未建成、以出售为开发目的的物业；拟开发产品是指所购入的、已决定将之发展为出售或出租物业的土地。项目整体开发时，全部转入在建开发产品；项目分期开发时，将分期开发用地部分转入在建开发产品，后期未开发土地仍保留在该项目。公共配套设施按实际成本计入开发成本，完工时，摊销转入住宅等可售物业的成本，但如具有经营价值且开发商拥有收益权的配套设施，单独计入“出租开发产品”或“已完工开发产品”。
（4）固定资产及在建工程
固定资产指该集团为生产和经营管理而持有的、使用期限超过一年且单位价值在人民币2000元以上的资产。固定资产以成本减累计折旧及减值准备记入资产负债表内。在建工程以成本减去减值准备记入资产负债表内。在有关建造的资产达到预定可使用状态之前发生的与购买或建造固定资产有关的一切直接或间接成本，包括在购建期间利用专门借款进行购建所发生的借款费用（包括有关借款本金和利息的汇兑损益），予以资本化。在建工程在达到预定可使用状态时转入固定资产。本集团对固定资产在预计使用年限内按直线法计提折旧，即固定资产原值减去预计残值后除以预计使用年限。已计提减值准备的固定资产计提折旧时，按照固定资产原价减去累计折旧和已计提减值准备的账面净额以及尚可使用年限重新计算确定折旧率，未计提固定资产减值准备前已计提的累计折旧不作调整。
（5）收入确认原则
收入是在经济利益能够流入该集团，以及相关的收入和成本能够可靠地计量时，根据下列方法确认：①销售商品收入。销售商品在将商品所有权上的重要风险和报酬转移给买方，不再对该等商品实施继续管理权和实际控制权，与交易相关的经济利益能够流入企业，相关的收入和成本能够可靠地计量时，确认营业收入的实现。房地产销售在房产完工并验收合格，签订了销售合同，取得了买方按销售合同约定交付房产的付款证明时（通常收到销售合同金额20%或以上之定金或/及已确认余下房款的付款安排）确认销售收入的实现。②物业出租。物业出租按与承租方签订的合同或协议规定按直线法确认房屋出租收入的实现。③提供劳务。提供劳务以实际已提供的劳务确认相关的收入，在确认收入时，以劳务已提供，与交易相关的价款能够流入，并且与该项劳务有关的成本能够可靠计量为前提。物业管理在物业管理服务已提供，与物业管理服务相关的经济利益能够流入企业，与物业管理服务有关的成本能够可靠地计量时，确认物业管理收入的实现。④利息收入。利息收入是按借出资金本金、货币资金存款和适用利率计算，并以时间为基准确认。
固定资产信息化管理水平不健全，不能对资产进行全过程跟综管理，目前医院固定资产规模大、分布散，管理难度高，不能满足高层次动态管理的需求。
二、加强医院固定资产管理的对策措施
(一)更新观念，规范流程，加强管理
各科室是医院固定资产的主要使用者，均负有管理固定资产的职责。医院要明确各部门和岗位的职责权限，不得由同一部门或个人办理固定资产采购业务的全过程，加强制约和监督。制定固定资产管理业务流程，明确采购、验收、使用、保管、处置等环节的控制程序。加强管理，防止资产流失。
(二)完善设备投资论证，实行资产管理问责制
医院在固定资产采购时，事前必须进行充分论证。先由科室提出采购计划，物资管理部门备案后将购置计划汇总提交到院委会审议，会议通过购置计划，则交给财务部门来考量设备的投入与产出比，回收期等指标，医院再根据投资收回所需年限来决定。当医疗设备采购落实后，财务科还要进行财务核算。如出现投资失误则要求科室承担责任，确保资产的保值增值。
(三)根据会计制度规定完善固定资产会计核算
固定资产管理会计要经常与物资管理部门对账，建立健全三帐一卡制度。峻工决算要及时，对于已达到预定可使用状态但尚末办理峻工决算的固定资产，应当按照做价确定其成本入帐。完善科室全成本核算，一切以财务核算的末级科目为依据摊入科室成本，提高科室的节约意识，如有科室共用设备，以工作量法或科室收入金额进行分摊，做到使资产能够最大发挥效益。
(四)医院应采取信息化管理
新医改体系下，要求提高医院精细化管理水平，对固定资产进行全过程跟综管理。目前医院应采用物流管理系统，将固定资产内控理念、内控流程、控制方法等要素通过信息化手段固化到信息系统中，通过智能终端实现手工环境下难以实现的控制功能，可以大大提高工作效率。通过系统提供各类账薄、报表等可以对单位的固定资产进行全面清查分析评估。
三、结束语
与1998年颁布的原《医院会计制度》相比，新《医院会计制度》引入了企业会计制度中的权责发生制原则和配比原则，较好地适应了现行经济环境下医院财务管理的需要。在融资租入固定资产的核算方面，原《医院会计制度》规定：融资租入的固定资产，借记“固定资产”，贷记“长期应付款”科目；支付租赁费时，借记“专用基金———修购基金”科目，贷记“固定基金”科目，同时借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”科目。而新《医院会计制度》规定：融资租入的固定资产，其成本按照租赁协议或合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费等确定；按照确定的成本，借记“固定资产”，按照租赁协议或合同确定的租赁价款，贷记“长期应付款”科目，按照实际支付的运输费、保险费、安装调试费等相关费用，贷记“银行存款”科目。按以上规定，会计处理分别如下。从以上处理过程可以看出，融资租入固定资产的入账原值并没有变化，而在后续处理上新《医院会计制度》引入了企业会计的理念，取消了固定基金科目，并要求计提折旧。
二、新制度下会计处理的改进
新制度对融资租入固定资产的会计处理有了一定程度的改革，在体现公立医院的非营利性、核算简便性以及配比原则方面都有所改善。但笔者认为，在医院目前管理体制及业绩考核方面都有企业化趋同的背景下，融资租入固定资产的会计核算仍有改进的空间。
首先，固定资产原值可以按照固定资产的当前市价来确认。企业会计准则规定固定资产原值按照最低租赁付款额的现值来确定，这是一种更为科学的确认方法，但核算较复杂，不易在医院会计中执行，所以建议按照固定资产的当前市价来确认，这样既可以方便地确定固定资产的价值，也可以避免高估固定资产价值。
其次，有的医院在进行部门效益考核时，将部门使用固定资产的折旧作为一项费用指标，在原固定资产计价模式下，这项费用被高估，容易造成分配的不公平，所以应当将这部分融资费用归医院本部来管理。笔者认为可以将租赁费中超出固定资产原值的部分（即支付给出租方的融资费用）作为长期待摊费用处理，在租赁期内均匀摊销，同样出于方便核算考虑，笔者仍不建议采用本息分计的方法处理融资费用。
(一)固定资产的确认
旧医院会计制度中对于固定资产的认定是指单位价值高于500元的一般设备及价值高于800元的专业设备。这种仅仅对于资产价值的确定显然会加大资产核算工作量，且随着国家经济水平的整体提升，定价范围也显然与当前物价水平不相适应。于新医院会计制度中，医院固定资产被重新定义为“单位价值在1000元以上(其中，专用设备单位价值在1500元以上)，持有的预计使用年限大于1年，在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产。”抑或为单位价值虽未达到固定资产标准，但预计使用年限超过1年的大批同类物资。由此可见，医院固定资产大致而言包含两类物资，但是对于“大批同类”，规章制度中并没有明确释义，对此，笔者认为所谓“大批同类”应当指代的是医院内部使用范围较广且较多的同一种固定资产，且使用年限应当较长，不需于将来再行添置。如：医院住院部大量使用的家具和棉被。
(二)固定资产的分类
与旧医院会计制度不同，新医院会计制度还对医院规定资产进行了明确分类，主要包含：房屋及建筑物；专业设备；一般设备；其它固定资产。且对于每一类型的固定资产的建议折旧年限也有明确描述，直接将制度规定深入至操作层面。另《医院固定资产折旧年限表》中对于医院专用设备所涵盖的范围也作了详细说明，主要为医院医药专用的设备器材。至于其它行业的专业设备则悉数归属于其它固定资产范围之内，而仪器仪表也纳入其它固定资产核算范畴。
二、简述于新医院会计制度下乡镇卫生院固定资产的核算和管理工作
(一)针对无偿取得的固定资产的核算和管理
新医院会计制度中明确规定：“无偿取得（如无偿调入或接受捐赠）的固定资产，其成本比照同类资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定。”由此可知，医院对于无偿取得的固定资产成本的确定主要有两种方式，现阶段，对于该类财产的处理多参照《事业单位会计制度》。按照所确定的成本金额，借记在建工程——设备安装或是本科目，按照所发生的相关税费，贷记银行存款科目，同时根据差额贷记其它收入科目。针对此，笔者认为，该种固有资产收入计入方法，实际上所呈现的是乡镇卫生院利润和收入的一种虚增效果，如若将该项资产计入净资产核算范畴可能会与实际情况更为吻合。
(二)针对累积折旧资产的核算和管理
旧医院财务会计管理制度中明确规定，医院修购基金每月按固定资产的一定比例提取，而提取年限则由医院会计制度统一作出规定。由此可见，每个医疗机构所提取的修购基金与固定资产之间存有紧密联系，但是并非意味着提取修购基金与医院情况相适应。而这也直接导致每所卫生院其不同设备的提取比例和方式存在较大差异，会计核算的可能性较差。新医院会计制度针对累积折旧资产的核算主要采用类似于企业固定资产的核算方法，明确了资产损耗部分，有助于医疗机构固有资产核算和管理水平的提升。
(三)针对固定资产残值或减值的会计处理
对于乡镇卫生院而言，其医疗设备性能和更新速度普遍落后于大型医院，且随着医疗技术的发展和临床医疗设备更新技术的加快，其应用的设备中有相当一部分已经贬值，甚至于一些设备已经报废。这便意味着如果乡镇卫生院的管理者没有对该类设备产予以减值或核销，那么卫生院固定资产总值就会不断增加，最终直接导致医院固定资产会计账面价值与实际情况不相吻合，且差距甚远的情况。新医院会计制度与旧医院会计制度在上述问题的处理反面一致，规定卫生院不需要在年末对医院固定资产的实际价值进行估算，而对于陈旧设备所产生的损失也并未作出提减值处理规定。总而言之，该项规定与规章制度所秉承的谨慎性不合。针对此，乡镇卫生院可定期（或不定期）对医院固有资产进行盘点和检查，如果出现因为设备损坏或陈旧等因素造成可回收金额远远低于账面价值的情况，则需将两者之间的差额作为固定资产减值准备，具体处理措施如：借记“其它费用”范围，抑或贷记“固定资产减值准备”。
三、新医院会计制度下乡镇卫生院提升固定资产核算和管理水平的建议
(一)提高工作人员专业素养和职业能力
工作人员为固定资产核算和管理工作中的主要参与者，其工作能力直接决定了固定资产核算及管理工作质量。如：房屋交付使用后，财务人员若未能及时估计入账，则会直接导致医院固有资产账目与实际固有资产金额不相吻合。由此案例可以看出，高素质且具有专业能力的管理人员对于乡镇卫生院提升固定资产核算和管理水平存在积极推动作用。且乡镇卫生院对于固定资产的管理多实行多部门管理，因此，管理工作基本长期处于无条理、无制度、无规范的状态下。针对此，笔者认为，乡镇卫生院应当转变观念，强化管理意识，制定合理科学的固定资产管理与核算制度。于此前提下，培养和聘用专业的管理人员，以解决固有资产核算问题，弥补管理制度不足。
(二)完善信息系统，实现网络化管理
对于资产数据的正确处理，现代计算机技术显然优于人力，且具速度快的显著优势。而计算机技术的发展及普及无疑让乡镇卫生院固定资产核算和管理智能化也成为了可能，计算机分析资产数据，不仅结果客观、准确，有助于消除不良资产泡沫，且可真实反应和预估固有资产未来的获益趋向，以为医院及时规避风险提供参考依据。但是建立计算机网络化管理系统时，应当注意结合卫生院所处地区的实际情况。具体实施方法分解如下：第一步，全面覆盖固有资产建档至废弃阶段的跟踪检查和记录，以保障固有资产由入至出全程管理的质量；第二步，根据固有资产的性质制定管理方略，以减轻年终固有资产清查工作的负担。如：单件设备则可应用条码技术进行跟踪检查和年末盘点；最后，完善卫生院各个科室内部固有资产的网络资源信息，设立计算机账目，并将各科室责任中心的终端连接到一起，以便信息汇总之后可经由终端连接达到信息资源共享的目的，而且全院固定资产累计折旧金额的计提也可实现。
(三)建立专门的固有资产管理部门
对于乡镇卫生院而言，现阶段多采用“多头管理”以实现固有资产管理，诚然该种管理方式可以有效的节省人力，但是却极易导致管理交叉或固有资产年末盘点混乱的情况，与全面资产管理原则不相适应。针对此，笔者认为可建立专门的固定资产管理部门，实行“集中领导、统一管理、统一核算、分级负责、责任到人”的管理原则，从而实现固有资产由入至出的全程管理。
四、结束语
（一）新的会计制度下事业单位固定资产折旧
在新的事业单位会计制度中，处于加强固定资产入账的管理的目的，同时为了进一步符合实际资产价值变化情况，而对固定资产的折旧和无形资产摊销做出新的规定,即对那些没有相关凭证的固定资产，在实际入账时，要依据其当时的市场价格。举例来说，学校收到的捐赠物，这类固定资产没有相关的手续和凭证，因此，在入账时要参考使用捐赠物的市场价格。
（二）新的会计制度下事业单位固定资产核算
1.相关科目的设置
在出台的新事业单位会计制度下,有了一些新的的变化，在累计折旧科目方面，有了新的内容，通过新增的累计折旧科目，在会计处理过程中，就可以更加明确清晰的得出固定资产在整个折旧阶段的其他支出费用，提高财务会计工作的准确性。在实际处理固定资产折旧过程中，计提折旧时借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记“累计折旧”科目。按照每月应该计提的折旧金额,使用累计折旧科目进行核算,这种核算方式可以更加直观的反映事业单位固定资产在使用期间的损失程度。
2.固定资产的计提折旧的主要政策
（1)固定资产计提折旧的范围。《新会计制度》下高校固定资产依据实物形态进行分类，现阶段基本上划分为如下六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。其中文物和陈列品；图书、档案；动植物，以及以名义金额1元入账的固定资产不计提折旧。（2)按照月度为单位进行提取。新的规定，当月增加的固定资产，要从下月开始起计提，而对于当月减少的，则从下月起不提;对于那些已经计提了充足折旧的固定资产，不管该固定资产在今后是否仍然使用，都应当停止计提折旧，并且要对其进行规范化管理。而对于那些没有达到相关使用年限，而是提前报废的固定资产，就不再补提折旧；对于那些融资租入固定资产，在其折旧的计提过程中，一般使用的折旧方法应该与单位的自有资产的折旧方法一致。（3)固定资产的计提方法，固定资产的应计提折旧额为其成本，一般应采取年限平均法或工作量法计提固定资产折旧。（4)固定资产会计账户的影响。在新的会计政策中，更加结合了实际财务工作的实际需要，同时，对于那些繁琐复杂的会计科目和账户设置进行了削减，新增了一些和实际工作需要相关的会计科目。这种科目上的变化，会使得相关会计财务报告显得更加严谨精确，提升了其可读性价值，使得投资者和各层管理者可以更好的了解事业单位的内部财务状况。
二、新会计制度下高校固定资产管理中存在的主要问题
（一）对固定资产管理不够重视，没有建立和严格执行的岗位责任制
由于我国之前的会计制度中有明确规定，即对于高校的那些非经营性固定资产是不需要进行折旧计提的。那种固定资产从不进行折旧的计提，也不核算相关资产的具体使用成本，并且对于很多固定资产，高校一直是长时间的无偿使用。这些不合理的制度，使得高校在日常的固定资产管理方面，对于前期的采购和建设投入较大，而对于固定资产的后续维护和清查管理，则不够细致。
（二）高校的固定资产报废工作难以有效开展
相关的固定资产处理单位，没有制定切实有效可行的固定资产报废制度，会计核算人员，在实际清查核算过程中，经常不知道该如何处理那些没有报废期限的固定资产，在很多情况下，也不能依照正常的资产清查处理程序进行。这种情况的存在，很容易导致那些已经没有价值的固定资产，其依然按照原值挂在账面上，这就造成固定资产的价值虚增。
（三）固定资产管理手段落后，没有使用现代化的固定资产管理软件
随着计算机信息技术的快速发展，在财务管理领域，对于固定资产的管理，应该使用更加先进的财务管理软件。但是，在当前的一些高校中，管理技术手段更新缓慢，限于固定资产管理涉及部门的复杂性，相关的关系系统不够协调统一，一些存在的问题得不到及时解决。
（四）固定资产的管理制度存在诸多不合理之处
长期以来，不少学校，在固定资产管理和核算方面，没有形成健全合理的固定资产管理制度。这就导致固定资产在实际核算过程中，没有明确的政策指导和依据，一些细节问题的处理也比较模糊。
三、新会计制度下完善固定资产管理的建议
（一）从意识层面要提高对固定资产管理的重视
固定资产管理的意义十分重要，相关的领导和部门要充分认识到固定资产管理的重要性。从管理理念、人员配置、财力投入方面，要按照固定资产管理的总体需要，合理归还，落实绩效管理准则。强化固定资产管理的责任，提高管理质量，确保固定资产在管理期间不出现较大规模的损失。
（二）及时更新硬件软件系统，充分发挥现代化财务
管理系统的优势通过使用先进的管理技术和配套软件程序，切实提升固定资产管理的科学性。固定资产在清查核算过程中，周期较长，并且有的资产会随着市场价格的变化而不断变化，基于这种情况，为了更加准确有效的掌握固定资产价值及其折旧计提情况，就需要建立一套科学完善的固定资产动态监控管理系统，通过计算机传输统计并分析相关价值信息的变化，为领导和高层的决策，提供一线准确的信息资料。
（三）制定一系列固定资产管理制度,并且严格执行落实到位
根据新的会计准则要求，在管理固定资产过程中，财务管理部门要提高对资产的管理效率，充分利用现代化财务管理工具，严格落实固定资产管理的相关政策，减少固定资产的不合理使用和流失。对于重要的管理岗位，应当建立相应的监督机制，减少个人因素在资产处理过程中的负面影响。对于一般的岗位，应当实行责任落实到个人的原则，对于由于个人工作不力而导致的固定资产处置不当问题，应当严格追查责任。
（四）对固定资产购买使用管理实行全过程监督
事业单位财务部门监督工作要做到事前、事中、事后监督相结合;日常与专项监督相结合。这就需要高校在实际工作过程中，按照固定资产处理三个环节的流程,做好每一个阶段的监督管理。在固定资产的购买环节，相关经办人员，要严格审核材料，认真填写固定资产的单据，在经过财务部门负责人签字后方可执行；在固定资产的日常使用阶段，要做好动态监控，对于发生的重要事件，影响固定资产实际价值较大的，应做相应的资产减值处理；在固定资产的清查核算阶段，要落实现行的会计准则，切实做到固定资产的账实相符，减少固定资产的流失，提高其利用效率。
（五）建立固定资产岗位责任制
[关键词]新医院会计制度；固定资产；核算；管理
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.22.187
会计制度是指针对商业贸易与财务管理进行分类登记、编制与审核、上报的相关制度。从狭义上分析医院的会计是关于医院经济活动的系统性进展和信息分析，将统计的数据总结成报告的过程称为财务会计，一般称这种报告为财务报表，财务报表分为三种，第一种是资产负债表，说明医院的资产和债务；第二种是损益表，报告医院的总收入情况、开销、获利或者亏损；第三种是现金流动表，分析现金流进和流出医院的情形。为了医院内部经营管理的需要而作的报告称为管理会计。固定资产是指单位价值在规定限额以上，使用期限超过一年，在长期使用中能保持原有物质形态的劳动资料和消费资料，一般分为生产性固定资产和非生产性固定资产。本文将简单介绍新医院会计制度和固定资产，分析固定资产核算与管理的问题，并提出个人见解。
1 新医院会计制度和固定资产的定义
2011年，著名会计准则主讲专家袁小勇出版了代表作《新医院会计制度》，全书内容新颖，讲解全面而精确，具有很强的可操作性。该著作的第一章论述了新医院会计制度的十大变化，即调整了制度的适用范围；突出权责发生制，全面提取固定资产折旧；规范了国库集中支付会计核算；同时体现预算和财务两种信息；将科教资金纳入收支管理；完善医院成本核算体系；将基本建设项目纳入医院会计“大账”；配合新医改，药品收支不再单独核算；解决了净资产严重不实的问题；完善医院会计报表体系。
医院的固定资产包括医疗设备仪器、机械、病房和建筑物等，也就是医院为了正常运营、提供服务而持有的使用时间超过一年的非货币性资产。
2 医院固定资产核算与管理的问题
2.1 固定资产采购体系不完善
目前，医院固定资产核算与管理还存在一些问题，最主要的是作为重要固定资产之一的医疗设备仪器采购的核算与管理问题。医院更新或者购买固定资产的资金通常来源于专用基金，如果专用基金余额不足又得不到政府财政资金的支持，就会严重限制医院的发展。医院的正常运营必须采购大量的医疗设备，在采购过程中，大多数医院都是由财务部简单编制采购计划书，并交给财务部管理人员进行复核，审核通过后，由财务部签订采购合同，合同要规定采购内容、名称、数量、规格技术要求、交付时间以及付款模式、违约办法等；签订合同后，由医院的监督机构进行跟踪监督合同执行与货物验收；最后由财务部进行货款结算以及供应商登记，这样做虽然可以加强对固定资产的管理，但是在一定程度上增加了医院的采购成本，影响医院的经济效益。而且，医院对固定资产的评价体系有问题，选择固定资产供应商时，仅以价格作为评价标准；和供应商的合作主要集中交易关系上。从长期战略来看，这种价格判断法对医院获取长期稳定和优质固定资产货源是十分不利的。这种合作关系造成的竞争多于合作，致使固定资产采购与核算管理的不确定性增加，阻碍合作的通畅进行。
2.2 医院核算固定资产的技术方法有待优化
医院在核算固定资产过程中采用的技术相对落后，很多医院没有采用新医院会计制度所提倡的先进技术与会计管理模式，财务与会计混为一体，核算固定资产时仅以单位价值为基准来进行判断，这种方法并不科学，严重影响核算质量，不能正确反映固定资产的实际价值。
2.3 会计师的专业水平不高
医院固定资产核算与管理对会计师的专业素质要求很高，但是部分会计师的专业水平有限，不能熟练运用现代管理会计来进行固定资产核算与管理工作，爱岗敬业意识不足，不能保证固定资产的安全质量。
3 新医院会计制度下固定资产的核算与管理策略
3.1 完善固定资产采购体系
在采购医疗设备时，医院的财务部应该与质检部相配合，财务部负责核算成本、付款等相关程序；采购完毕后再由质检部进行固定资产质量检验，做好固定资产的验收工作，提高医院的固定资产管理效率，降低采购成本，提高医院的经济效益。而且，医院不能只使用专用基金来购买医疗设备。医院应使用现代管理会计来核算医院固定资产，现代管理会计与财务会计相并列，注重改善医院内部财政经营管理，优化经济资源的信息系统，研制先进的计算机会计软件。现代管理会计主要包括执行会计和决策与计划会计，决策会计是决策与计划会计的核心内容，充分利用所掌握的信息资源，深入地分析各种方案，可以权衡利害，做出正确的判断，从而选择最佳方案，实现决策目标。决策是计划的基础，计划相当于财务预算，是用货币的形式核算医院固定资产，预算固定资产的运营现状及其经济效益，并汇总预算体系。执行会计的前提基础是决策与计划会计，更加重视医院固定资产消费经营项目的进度、过程和收益，会将医院固定资产的年度预算的各项指标进行分解、落实和具体化，并建立责任会计体系。
3.2 优化医院核算固定资产的制度与模式
优化医院核算固定资产的技术方法，首先要挖掘财务会计的职能，需要构建更加完整的财务会计理论体系，建立会计电算化宏观管理模式，拓宽财务会计理论研究领域。为了适应新医院会计制度，需要重构财务会计理论体系，制定与新医院会计制度相适应的财务会计理论，形成有结构层次的理论体系。完整的财务理论体系应包括会计概念结构框架、会计基本理论和会计应用理论三大基本理论。要注意医院的固定资产并非永久不变的，不能只根据固定资产的价格或者使用时间来制定标准，必须做好固定资产折旧的计提工作。
新医院会计制度要求建立会计电算化宏观管理模式，从而规范医院的各项经济管理制度，约束医院的监督机构和决策机构。建立简介管理型的会计宏观管理模式，促使会计准则体系更加成熟化、科学化。必须制定新医院会计法、企业会计电算化准则、会计职业道德规范以及会计工作人员的资格与监督体系等。
另外，医院要拓展财务会计的职能，即拓宽财务会计理论研究领域，需要综合探究会计基本理论、管理会计、财务会计、电算化会计、成本会计、审计、财务管理等方面的理论体系，而且要吸收西方的先进会计理论。目前，会计理论界在基本理论问题方面已不再只注重文字表述，而是更加注重学术认识在电算化会计中发挥的作用。财务与会计必须一分为二，财务管理是医院固定资产管理的重要组成部分，新医院会计制度下的财务管理属于职能管理部门，承担着财务工作，促使财务发挥应有的价值与作用。但是，会计不是职能管理部门，只有提供综合性财务信息的权力和职能，无权干涉财务。此外，要注意推动医院内部审计制度趋向成熟化与科学化，发挥管理会计的职能，建立医院内部固定资产管理制度、自我监督机构与自我约束、自我调控的理论体系。
3.3 提高会计师的专业素质
医院必须加强会计师队伍建设的质量，完善以注册会计师为主体的自我监督与咨询服务体系，注重提高会计师的专业素质，对会计师进行定期培训，引导他们树立爱岗敬业精神，不断提高自身的专业技能。会计师要辅助医院进一步完善财务制度与会计制度，使其规范化、科学化，还要从新医院会计制度建设出发，协调医院各部门和各科室的关系，可以用现金流量表来代替财务状况变动表。
4 结 论
综上所述，医院会计制度是指针对医院的商业交易与财务管理进行分类登记、编制与审核、上报的相关制度。医院的固定资产主要包括病房、建筑、医疗设备。目前，医院在固定资产的核算与管理工作中还存在一些必须解决的问题，因此，医院应使用现代管理会计来核算医院固定资产，发挥管理会计的职能，推动医院内部审计制度走向科学化；将财务与会计一分为二，注重提高会计师的专业素质，这样才能全面贯彻落实新医院会计制度，做好固定资产的核算与管理工作。
参考文献：
[1]王靖，逢青，李贝贝.浅议医院固定资产信息的真实性对医院净资产的影响[J].医院管理论坛，2011（6）.
关键词:固定资产取得 进项税额 会计处理
中图分类号:F234 文献标识码:A
文章编号:1004-4914(2010)08-173-01
一、增值税税制改革的总体情况
国务院第34次常务会议决定自2009年1月1日起在全国范围内实施增值税由生产型转到消费型的税制改革。从国内研究的情况来看,研究固定资产增值税进项税额的文章不多,而且研究的思路和角度不明确。大体看,研究固定资产进项税额的文章大都是网络上的帖子,除此外公开发表的文章很少,文献主要是国家颁布的一系列文件,大概分为税收和会计核算两个角度:税收方面的文件共十九项,会计核算角度的规范只有《东北地区扩大增值税抵扣范围有关会计处理规定》(财会[2004]11号)一文。根据上述的一系列文件法规,可以概括为以下几点:一是准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内的固定资产,包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。二是适用转型改革的对象是增值税一般纳税人,按照销项税额抵扣进项税额的方法计算增值税应纳税额。三是增值税转型改革计税方法与东北、中部等地区试点的计税方法存在异同。增值税转型改革后直接计算抵扣,所留存的尚未抵扣部分的进项税额属于“可抵扣”状态。而试点期间是按照增值税税收增量计算退税,所留存的尚未退税部分的进项税额属于“待抵扣”状态。四是会计科目设置的非统一性。《东北地区扩大增值税抵扣范围有关会计处理规定》(财会[2004]11号)中规定实行扩大增值税抵扣范围的企业,应在“应交税金”科目下增设“应抵扣固定资产增值税”明细科目,并在该明细科目下增设“固定资产进项税额”、“固定资产进项税额转出”、“已抵扣固定资产进项税额”和“新增增值税额抵扣固定资产进项税额”等专栏。这是在试点期间使用的会计科目。《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税〔2008〕170号)中规定将固定资产进项税额记入“应交税金――应交增值税(进项税额)”科目中。这是转型后使用的会计科目。
二、本文的写作背景
从增值税税制改革的总体情况来看,固定资产进项税额的核算理论在实务工作中尚未形成体系化,因此实务工作人员不可能得到统一认识。笔者就是要从会计核算角度探讨增值税的一般纳税人在固定资产购进、接受捐赠、接受实物投资或者自制时发生的进项税额会计处理,希望能给实务工作提供一点帮助。
三、固定资产进项税额的会计处理方法
固定资产进项税额的会计处理应该首先设置账户,然后在账户基础上明确业务流程。笔者认为应该遵循(财税〔2008〕170号)中的规定,也就是说固定资产进项税额应记入“应交税金――应交增值税(进项税额)”科目中,与原来的增值税账户理论一致,这样的话更符合转型后的理念。固定资产进项税额的会计处理应分为可以抵扣进项税额和不可以抵扣进项税额两类进行,前者指机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等;后者指建筑物、构筑物和其他土地附着物。也就是说,属于机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等固定资产,不论用途是用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的,还是用于增值税应税项目,其进项税额可以从销项税额中抵扣;而属于建筑物、构筑物和其他土地附着物等固定资产,不论其用途是什么,其进项税额不得在销项税额中抵扣。所以,笔者认为固定资产进项税额的会计处理原则应该分为两大类,一类是可以抵扣进项税额的固定资产取得处理;另一类是不可以抵扣进项税额的固定资产取得处理。固定资产的取得方式有购进、接受捐赠、接受投资、自制等方式,分别从四种方式探讨固定资产进项税额的会计处理。
1.可以抵扣进项税额的固定资产取得处理。
(1)外购方式取得的固定资产进项税额的处理原则。企业国内采购或进口固定资产时,按照专用发票或海关提供的完税凭证上注明的增值税额,借记“应交税金――应交增值税(进项税额)”科目,按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额,借记“固定资产”等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。购进固定资产中所发生的运输费用,按照7%的抵扣率计算应抵扣的金额,借记“应交税金――应交增值税(进项税额)”科目,按照应计入固定资产、工程物资等价值的金额,借记“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。购入固定资产发生的退货,作相反的会计分录。
(2)接受捐赠方式取得的固定资产进项税额的处理原则。企业接受损赠转入的固定资产,按照专用发票上注明的增值税额,借记“应交税金――应交增值税(进项税额)”科目,按照确认的固定资产价值(已扣除增值税,下同),借记“固定资产”、“工程物资”等科目,如果捐出方代为支付了固定资产进项税额,则按照增值税进项税额与固定资产价值的合计数,贷记“待转资产价值”等科目,如果接受损赠企业自行支付固定资产增值税,则应按支付的固定资产增值税进项税额,贷记“银行存款”等科目,按接受损赠固定资产的价值,贷记“待转资产价值”科目。如果接受损赠企业另支付其他费用,如运输费等,还应贷记“银行存款”等科目。
(3)接受投资转入方式取得的固定资产进项税额的处理原则。企业接受投资转入的固定资产,按照专用发票上注明的增值税额,借记“应交税金――应交增值税(进项税额)”科目,按照确认的固定资产价值,借记“固定资产”、“工程物资”等科目,按照增值税与固定资产价值的合计数,贷记“实收资本”等科目。
(4)购进用于自制固定资产的货物的处理原则。企业购进用于自制固定资产的货物,按照专用发票上注明的增值税额,借记“应交税金――应交增值税(进项税额)”科目,按照专用发票上记载的应计入工程物资成本的金额,借记“工程物资”科目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。购入货物发生的退货,作相反的会计分录。企业原购入作为存货核算的原材料等,如果现在用于自行建造固定资产,则应按该部分存货的成本,借记“在建工程”等科目,贷记“原材料”等科目,对于与该部分原材料相对应的增值税进项税额,不需进行结转处理。企业接受用于自制固定资产的应税劳务,按照专用发票上注明的增值税额,借记“应交税金――应交增值税(进项税额)”科目,按照专用发票上记载的应计入在建工程成本的金额,借记“在建工程”科目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。
2.不可以抵扣进项税额的固定资产取得处理。固定资产取得时发生进项税额的会计处理原则与增值税转型前一致,也就是将取得固定资产时发生的进项税额记入固定资产的成本。会计处理原则不再一一阐述。
四、结论和局限
根据上述总体描述和探讨结果,笔者认为,我国企业关于固定资产取得的会计处理发生的根本性变化,这种变化主要表现在取得时发生的进项税额是否可以从销项税额中抵扣。经过探讨,明确了可以抵扣进项税额和不可以抵扣进项税额的范畴,明确了它们的会计处理原则。
笔者仅仅是针对固定资产取得时发生的增值税进行进行了探讨,其实在固定资产的处置中涉及固定资产的增值税处理也没有系统的理论。另外固定资产取得方式中远不止笔者在文中所论述的部分,其实在取得实践中还有许多没有在本文中论述。
购物车(0)