摘要：在所有者发生分化的情况下，现有股东可能侵占潜在股东的利益、控股股东可能侵占非控股股东的利益。这种利益侵占效应衍生了独立审计关系的异化，即现有、控股股东为了利益侵占目的，可以利用审计委托权操纵审计意见，从而迫使审计人由独立的“第三方”沦为审计委托人或“审计委托人与被审计人利益耦合体”的附庸。针对本论点，本文提出所有者利益侵占假设，并基于深沪两市A股数据证实了现有股东对潜在股东、控股股东对非控股股东利益侵占行为的客观存在。

关键词：注册会计师 独立审计关系 利益侵占效应 股东 财产所有者 

单位：清华大学会计研究所100084