摘要：当前审计环境中，审计合谋现象普遍存在，双重审计制度可以看作是阻止审计合谋的一种制度设计．在分析审计合谋成因的基础上，建立了一个包括引入第二个审计师的概率因子、融合外部监督惩罚与激励机制的博弈模型，对阻止审计合谋的条件进行了均衡分析．研究结果显示，当外部监督惩罚力度强化后与适当的激励机制存在时，双重审计制度有利于降低对审计师的监督成本，从而为其实施提供了理论依据；从多期博弈角度看，这一制度还有利于削弱审计师的“合谋偏好”，最终使双重审计回归到单一审计路线上来，节约对审计师的社会监督成本．

关键词：审计合谋 博弈 均衡分析 

单位：武汉大学经济与管理学院会计系; 武汉430072