关键词：烟草；工程项目；全过程审计；模式
近几年，烟草商业企业进入了一个稳定、高速的发展时期，大型工程项目建设日益增多。工程项目建设管理是企业内部控制容易出问题的多发地带，加强对基本建设项目特别是大型基本建设项目实施的内部控制，防止腐败问题的发生，开展实施大型工程项目全过程审计监督是一条有效途径，我们进行了一些实践和探索。
一、烟草商业企业大型工程项目审计现状分析
实际工作中我们发现工程项目审计存在几个突出的问题：
一是工程项目审计认识缺位。不少单位工程项目审计仍停留在传统事后审计结算的旧模式上。传统建设工程项目审计是一种事后的静态审计监督，事前和事中基本没有审计部门介入。这种审计模式介入时段滞后，无法看到施工过程，更难再现隐蔽工程，如地基基础、钢筋绑扎、混凝土灌注、基础墙等，缺少有利的审计证据。建设工程项目的全寿命周期包含了决策、设计、招投标、施工、工程竣工结（决）算和运营管理这些阶段，而传统审计模式只是涵盖了施工和竣工结（决）算两个阶段，从工程项目的整个周期来看，这种审计带有很大的片面性和局限性，不能全面反映出对其它阶段经济活动的审核监督，因此这种只注意到单一环节和单一阶段的传统审计模式使整个工程实施过程出现了监督视野的“盲区”，审计风险大大增加。
二是工程项目审计专业人员缺乏。在工程项目全过程跟踪审计中，涉及的专业多，目前涵盖的专业有建筑、结构、装饰、给排水、强弱电、消防报警、通风采暖、电梯等，审计人员要对招标文件进行审核；施工图中的作法是否合理；审核投标文件中的综合单价、措施费、检验检测费是否合理；综合单价中的人工、材料、机械、管理及利润费是否存在不合理的情况；在子目的套用和材料的含量上是否存在瑕疵；因此这就要求跟踪审计人员不仅要有造价审核及编制能力，还要具备必要的专业知识，及时了解国家招投标和造价政策。而事实上烟草商业地级公司内审部门审计人员主要出自财务人员，配备了学基建工程做过工程项目的审计人员的单位很少，绝大部分单位对基建审计主要还是依赖中介机构。
三是工程项目审计相关的规章制度缺失。工程项目审计在逐步发展，从事后结算审计扩大到事前的招投标审核、工程合同审核，再到项目现场签证验收等，但都还没有形成一套开展工程审计的模式和相关配套制度流程，如审计部门在项目审计中如何定位、与工程管理部门的关系及权责划分如何界定都需要明确界定，否则将造成工程项目审计随意性强，程序不规范。
四是工程项目审计监督缺力。主要表现在项目决算超计划多，绝大多数项目决算金额都大大超过投资计划，高于正常的10%标准；工程结算损失浪费多，由于不规范、不专业，结算时发现许多签证不明显不合理，有的不及时，事后补签证；工程质量问题多，有的工程验收时就发现许多需要整改项目，使用一段时间甚至出现墙体裂缝、渗水漏水等严重的质量问题；工程项目发生腐败案件多，行业内由于工程项目建设发生的腐败案件处理的人员也比较多，不少领导干部革命几十年最终在工程项目建设中栽跟头。
二、烟草商业企业工程项目全过程审计MACP模式构建
针对上述问题，我们自2012年起随着市公司经营业务用房的建设，我们同时开展了大型基建项目全过程审计模式的研究和探索，我们称之为MACP模式。简单的可以概括为“一个体系，两套制度，三项机制”。
1.一个体系就是建立MACP体系
所谓MACP体系就是审计部门（ministry of audit）、审计员（auditor）、咨询公司（comsultant firm）、工程项目部（project department）四方既各司其职，又共同协作，形成一个运作体系，就像汽车的四个轮子，在不同的位置运转，却是一个有机的整体。
M：审计部门（ministry of audit），即公司的内审部门，主要负责全过程审计的组织协调工作，包括指导督促派驻项目部现场审计员开展工作，检查、考评、协调中介机构认真履行监督服务职能，及时向公司领导层和项目部反馈项目审计意见和建议。
A：审计员（auditor），由审计部门派出，担任工程项目现场审计，主要职责是：（1）代表公司审计科对工程建设进行全过程审计监督，并对项目部的管理制度、工作流程和签证单、技术核定单等提出改进建议。（2）熟悉各类施工合同、工程量清单等，严格按照审计工作程序和审计工作规范，及时办理各类签证、工程款支付等的审核、确认事宜，出具审计意见。（3）参加项目部组织的工作例会、设计方案变更、施工方案调整、工程签证确认等会议，并发表审计建议。（4）参加隐蔽工程的现场测量、验收等工作，督促相关方完善签证手续；参与各类工程、各项原材料及设备的验收工作，并对发现的问题提出审计意见。（5）对项目部提出的审计、咨询要求，积极、主动与工程管理咨询公司（工程造价审计事务所）沟通，及时回复。
C：咨询公司（comsultant firm），聘请的全过程跟踪审计监督服务中介机构。通过招标比选，我们聘请了本地一家实力较强的工程管理咨询公司提供建设工程造价咨询服务，全过程参与工程招标文件审核、施工方案和合同审核、隐蔽工程签证、设备材料验收、重大变更的核定、工程预付款审核等。同时也是我们派驻现场审计员的技术顾问，提供强大的技术支持。
P：工程项目部（project department），工程项目建设的管理部门，代表建设方负责项目建设的组织和实施工作，协调施工单位、监理公司工作，接受审计部门的监督，同时审计部门又为其提供项目咨询服务。
2.两套制度就是公司全过程审计制度和项目部工作制度
前者是宏观层面，从公司管理角度明确全过程审计实施的政策依据和要求；后者是微观层面，从项目角度制定具体实施流程。
宏观层面，我们根据湖南省局《工程项目审计管理办法》和《工程项目管理办法》制定了《株洲市烟草公司全过程审计管理办法》，立足公司层面，对全过程审计组织、职责、权利、义务等事项作了全局性的规定。
微观方面，为便于开展工作，我们同项目部一道，制定了《项目管理制度》，搭建了项目管理组织架构，把审计咨询机构和现场审计员作为项目管理的重要组成部分；明确了各职能部门和人员在项目建设中的岗位职责，对在工程建设中涉及到的相关工作流程进行了梳理，包括工程招标流程、合同审核流程、工程验收流程、项目变更流程、工程款支付流程等，所有流程都必须有审计科或现场审计员、工程审计咨询公司参与监督。
3.三项机制是工程项目全过程监督审计工作操作机制
一是日常联系工作机制。为便于开展工作，我们设计制定了工作联系单、任务委托单和项目资料登记表。工作联系单是用于审计咨询公司对项目部提出工作配合要求的日常联系工具；而任务委托单是项目部提请审计咨询公司审计、咨询意见的日常工作联系单。项目资料登记表由现场审计员保管使用，对咨询公司发起的工作联系单、项目部发起的任务委托单都要求通过审计派驻现场审计员通过项目资料登记表登记，限时督办，相关结果留存备案。通过这“两单一表”，就使MACP四个环节工作有了联系的载体，使工作任务的发起和解决变得容易，做到痕迹化管理，责任、目标明确，历史有据可查。
二是每周工作机制。项目部每周按时召开工作例会，我们要求现场审计员和咨询公司项目负责人必须参加会议，随时了解和掌握工程项目的工作进度和重大事项，及时关注工程项目关键环节，积极参与相关工作。审计部门负责人不定期参加项目部工作例会，协调项目部同审计咨询机构和现场审计人员的工作。
三是月度工作机制。定期出具审核报告。我们要求咨询机构每月出具全过程审计监督咨询报告，对当月工程项目审计咨询服务情况发表意见和建议，咨询报告要求必须包括咨询工作内容、项目进展情况、工程款支付情况、项目实施存在的问题、意见和建议等部分，经项目部和审计部门会商后呈公司领导，作为公司领导掌握了解工程情况的参考资料。
三、工程项目全过程审计MACP模式构建保障措施
通过近一年的实践，随着 MACP模式地建立和不断完善，我们在大型基建项目审计监督上探索了一条新路，建立了大型工程项目审计制度相关管理流程，规范了工程管理，控制节约了工程成本，取得了较好的实际效果。总结经验，开展好这项工作以及今后持续推进此项工作有赖于如下几个方面：
（1）领导的强力推动。工程项目全过程审计监督，涉及的单位和部门较多，触及各方利益，能不能严格履行职能而不流于形式，领导的强力支持是关键。没有公司领导的高度重视，充分信赖，经常过问，全过程审计监督就无法持续深入地开展下去，发挥不了应有的作用。
（2）各部门的协调联动。加强与基建、项目部、财务、经济运行等有关部门的沟通交流，在现场审计、验收、签证、物资采购招标、工程款支付等诸多环节互相配合、支持，营造良好的工作环境和氛围，避免互相推诿扯皮，对顺利开展工程审计监督工作，提高审计效率和工作质量非常重要。
（3）调动中介机构的积极性。中介机构是MACP工程审计模式的重要组成部分，其强大的技术力量后盾和公平公正的职业要求发挥了我们审计部门自身无法取代的作用和效果。在全过程审计监督中，审计部门切忌当“甩手掌柜”，简单地只问中介机构要审核结果，审计部门现场审计人员要与中介机构多沟通、联系、请教，充分尊重中介机构的意见和建议，让中介机构敢于充分发表意见，担当更大的责任。
（4）提高审计人员的素质。在工程专业审计人员不够或不能有效配置的情况下，注重审计部门相关人员工程建设相关知识的培训和积累，能够提出意见和建议，借助中介机构和各方力量解决处理问题。同时审计人员任何时候都要在廉洁自律上过的硬，在工程建设审计中时刻把廉洁自律放在第一位，“打铁必须自身硬”。
工程建设项目实施全过程跟踪审计是审计工作的一种新方式，是专业性强的系统工作，审计人员还要以科学发展观为指导，对实际工作中取得的经验加以总结，对出现的问题加以梳理，使工程建设项目全过程跟踪审计工作不断完善和提高，最终步入规范化、制度化、科学化的轨道。
参考文献：
[1]吴香书.浅谈工程建设项目跟踪审计的实践经验[J]财经界，2012年10期
关键词：技术改造项目；竣工验收管理
中图分类号：C35文献标识码： A
一、技改项目申请竣工验收应当具备以下条件
（1）、生产性项目和辅公用设施（指项目建筑工程）已按照设计要求建设完成，质量验收合格并能满足生产使用；
（2）、主要工艺设备及配套设施联动负荷试车合格，能够生产出符合设计文件规定的产品；
（3）、生产准备工作能够满足投产的需要；
（4）、环境保护、消防、劳动安全卫生、节能等设施按照设计要求与主体工程同时建设完成，并经有关主管部门单项验收合格；
（5）、项目所有相关资料均按国家建设项目档案管理有关规定进行归档，能够满足生产使用、维护和后评价的需要。
二、技改项目工程质量验收的管理
影响项目建筑工程质量的因素很多，涉及项目的设计、勘察、施工、监理、等各阶段。项目建设单位必须按照国家相关管理规定,依照项目建设所在地方政府的管理要求,进行项目设计、勘察、施工、监理的招投标工作,选择具有资质的相关单位进行投标. 经过规定的评标程序确定中标单位。
同时建设单位要及时建立相关管理制度，规范建设过程控制，将质量责任落实到各级责任人，确保建筑工程质量。其中设计阶段是工程项目质量控制的前提，监理和施工阶段是工程质量控制的核心.严格对项目工程的基础、主体、完工三个结点进行严格质量检查，并按照当地政府相关规定做好组织和过程管理工作。
项目在建设的全过程中，应由设计单位为工程建设提供安全、应用的设计文件；监理单位按照施工图纸及有关规定严格监理；施工单位按照设计文件、有关法律法规和强制性标准展现了设计意图，从而为工程实体质量提供有效保证，满足设计并达到设计目，符合现行验收规范规定。
在建筑工程完工后，需要对建筑施工质量进行验收。整个验收工作的工作量大，任务繁杂，在实际的工作中，我们经过不断学习和积累工作经验，总结出了自己的一套适用的方法。首先，形成由建设单位、监理单位、勘察单位、设计单位、施工单位为五大责任主体的有关专家组成验收小组；其次，对照设计检查实物完成情况；最后，对照施工质量验收标准严格把关，对存在疑问环节都严格对工程质量进行测量。在实际工作中执行《建设工程质量管理条例》，处处以数据作为标准，依据国家法律法规、行业标准技术规范规定，由政府主管部门负责组织并对工程进行竣工验收。经过专家进行项目建筑质量的竣工验收评估，出具《工程竣工验收意见书》）
三、建设工程环保验收管理
建设项目竣工的环境保护验收是指建设工程竣工验收后,由项目建设单位向当地有关部门提出申请，环境保护行政管理部门根据有关规定,依据环境保护验收监测和调查结果,并通过现场检查等手段,考核该建设项目是否达到环境保护要求。
为了确保环境保护工作的顺利进行，国家颁布了两项制度，即建设项目“三同时”制度与建设项目环境影响评价体制。环保验收是“三同时”的归纳与总结，对污染源的控制以及实现环保目标，具有深远的现实意义。
建设单位对于环评和批复必须全面贯彻落实。建设项目中的环评批复执行标准是一个强制性的标准，这就意味着一定要执行。
然而对于其所给出的具体环保举措，可以在建设过程中与创新中贯彻，针对一些不切实际的要求，应该灵活变通。
污染物排放标准如果出现了一定的改变，就是原有排放标准被新排放标准所替代，验收依然采取执行环评报告批复规定中的有关标准，具体参照新的排放标准进行验收。
验收条件：1、建设前期环境保护审查、审批手续完备,技术与环境保护档案资料齐全。2、环境保护及其它措施等已按批准的环境影响报告书或登记表和设计文件的要求建成或落实,环境保护设施经负荷试车检测合格,其防治污染能力符合主体工程的需要。3、环境保护设施安装质量符合国家和有关部门颁发的专业工程验收规范、规程和检验评定标准。4、具备环境保护设施正常运转条件,包括:具备经培训合格的操作人员、健全的岗位操作规程及相应的规章制度,原料、动力供应落实,符合交付使用的其它要求。5、污染物排放符合环境影响报告书或登记表和设计文件提出的标准及核定的污染物排放总量控制指标的要求。6、各项生态保护措施按环境影响报告书规定的要求落实,建设过程中受到破坏并可恢复的环境已按规定采取了恢复措施。7、环境监测项目、点位、机构设置及人员配备,符合环境影响报告书和有关规定的要求。8、环境影响报告书提出需对环境保护敏感点进行环境影响验证,对清洁生产进行指标考核,对施工期环境保护措施落实情况进行工程环境监理的,已按规定要求完成。9、环境影响报告书要求建设单位采取措施消减其它设施污染物排放,或要求所在地方政府或有关部门采取“区域消减”措施满足污染物排放总量控制要求的,其相应措施得到落实。
四、建筑工程安全消防验收管理
建筑工程竣工后,施工安装单位必须委托当地具备资格的建筑消防设施检测机构对消防设施及电器设备进行技术检测,取得建筑消防设施、消防技术检测报告；建设单位应向当地公安消防机构提出工程消防验收申请,填报《建筑工程消防验收申报表》,以及竣工图纸及初验、中间验收、施工记录、检测报告等技术资料,送原审公安消防机构；公安消防机构自受理验收申请之日起,一般在10个工作日之内按照国家消防技术标准进行消防验收,并签发《建筑工程消防验收意见书》。
五、建筑工程档案验收管理
《国家重点建设项目档案管理登记办法》第三条规定：项目开工6个月内、项目档案预验收后1个月内和项目正式竣工验收后1个月内，分别填写“项目及项目档案和资料情况表”、“项目档案预验收情况表”和“项目档案正式验收情况表”。为此，各项目建设单位须每年填写“项目及项目档案和资料情况表”报省（市）档案局，使之及时了解项目进展情况，做好档案指导工作。
基建档案是一个总类，应该包括基本建设工程的规划、设计档案、基本建设工程的施工档案和基本建设工程的竣工档案。而基本建设工程档案是项目建设过程中直接形成的有归档价值的文件，是整个项目工程的核心部分，其反映了项目工程内在质量评定的依据，反映了项目工程的内在质量。为此，对重大建设项目档案管理，要严格执行《建设工程文件归档整理规范》、《重大建设项目档案验收办法》，且各级档案管理行政部门要主动地做好对所在地重大建设项目档案工作的指导，做到早期介入、中间检查、最后验收。这样，重大建设项目档案就能管理好并顺利通过验收。
六、建筑工程竣工决算管理
项目工程决算审计是在建设方、施工方出具的《工程结算报告》的基础上，依据项目建设单位的要求，由具有相关审计资质的第三方审计机构对项目工程造价真实、合规为目标，以工程量计算、定额套用、相关费用( 包括现场管理费、临时设施费、企业管理费、劳保费、定额编制测定费、计划利润、税金) 的计取和材料价格核定为主要内容，实现每个环节的质量控制。
项目在完成了工程质量验收后，项目建设单位应及时做好该项目的工程决算审计工作。要组织相关人员全力配合审计人员做好审计工作，在项目审计开始前，要进行充分介绍建设项目基本概况，提供项目建设过程的有关情况资料。在建设项目工程审计时，要求项目审计单位选派精通基建工程审计业务，熟悉有关法律、法规、定额、组价原则和程序人员担任主审。同时，要做好项目审计工作的调度，确保审计客观公正。在审计组进审时，凡是与被审计单位或项目相关单位有利害关系的审计人员，一律实行审计回避，不得参与。
项目工程竣工决算完成后，建设单位根据《项目工程竣工决算报告》的数据与施工单位进行工程款项结算。
七、技改项目专项审计报告
技改项目的建筑工程竣工以及设备投资完成并投入生产运营后，项目建设单位必须委托当地具备资格会计师事务所，对技改项目进行专项审计，主要是对技改项目的资金来源和实际完成情况进行审计，并对审计结果出具专项审计报告。
在项目建设过程中，由于项目资金投入不足、建设内容发生变化以及其他因素影响项目建设拖期，不能按照计划如期进行项目竣工验收时，项目建设单位必须及时向上级主管部门申请对项目进行调整，获得上级主管部门批准后，方可按照调整后的项目方案内容进行各项验收，并进行专项审计。
八、竣工验收总结报告
项目具备竣工验收条件后，由项目实施单位向项目审批部门（或上级主管部门）提出验收申请，起草竣工验收总结报告，并备齐以下材料：
（1）、项目简介和立项背景；
（2）、投资完成情况。包括投资决算和审计报告，分析概（预）算执行情况，考核投资效果等；
（3）、项目改造内容完成情况；
（4）、工程质量及工艺技术设备运转情况。包括环保、消防、劳动安全、卫生、节能设施等单项验收情况；
（5）、项目改造后工艺水平、生产能力，产品水平、质量等情况；
（6）、生产准备情况。包括工装制造、材料供应、外协件质量及人员培训等；
（7）、淘汰落后生产能力项目的情况；
（8）、经济效益情况；
（9）、主要问题和主要经验教训。
（10）、竣工验收的依据及其他有关附件
九、结语
综上所述，技改项目竣工验收是一项复杂的管理工作，涉及到每个项目的设计、监理、建筑施工质量、设备采购等全过程中的各个环节。管理工作的涉及面比较广泛，为了将项目完工后的各个单项验收工作及时到位，项目建设单位必须设立专门机构和专人负责此项工作，制定明确责任目标、分解落实到人、有效组织协调、规范地履行好相应的职责.顺利完成对各个阶段的验收任务。 最后由建设单位的主管部门组织行业内专家对技改项目进行竣工验收，经过专家组的咨询和评价，对整个技改项目的建设目标和建设内容以及达到的效果作出专业评价。
参考文献
[1]梁威.对于房屋建筑工程竣工验收的问题的探讨[J].中国科技纵横，2011（5）.
[2]吕维锋,吴佳颖.工程项目验收管理研究[J].项目管理技术,2011,03:66-70.
[3]范申慧.建筑工程档案验收工作中的问题与应对策略[J].办公室业务,2012,11:48+50.
[4]牟杰,王东,陈勇.浅论建筑工程施工质量的验收[J].山西建筑,2007,18:210-211.
关键词：审计；工程项目；内部控制
作者简介：张晓燕（1976－），女，山东省滕州人，职称审计师，研究方向：审计。
中图分类号：C913.3文献标识码：A文章编号：1672-3309（2008）06-0055-03
一、实现控制目标
根据coso内部控制框架体系，监督活动由持续监督和个别评估组成。这需要审计人员参与到工程项目的各控制环节中，转变过去对工程项目单纯实施事后决算审计的观念。
二、工程项目各控制环节的持续审计监督
（一）项目决策控制
根据工程管理程序要求，审计人员参与对项目的决策。审计人员作为工程项目评审成员，其通过现场勘查，统筹分析，对项目可行性、技术性、经济性等方面参与发表意见。同时对项目建议书、可行性研究报告的完整性、客观性进行技术经济分析和评审，并提出书面审核意见。
对于重大工程项目，企业需进行集体决策，并根据客观条件的变化及时作出调整，审计人员参与决策的全过程。
（二）概预算控制
企业建立合理的概预算控制程序，实现对工程造价的控制。审计人员要对工程概算（初步的预算造价）进行复核，审查编制依据的合法性、时效性、适用范围；概算项目是否完整，是否存在漏列、错列、多列的现象；设计概算是否完整，是否超出投资额度，如超出，则需要进行论证调整设计方案或者重新办理报批事项。
审计人员根据工程的特点选择合适的方式对施工图预算进行审计，审查内容包括项目的完整性、工程量的准确性、套取定额和计费比率的合理性、计算汇总的正确性等。
（三）招投标-合同控制
企业需制定完善的招投标控制程序，从而保证整个招标过程的公开、公平、公正，符合企业的管理规定和国家法律法规。
招投标准备阶段，审计人员参与对投标人资信情况、履约能力、业绩等情况的审查，并对拟签定合同的主要条款进行初步审核。
对需要编制标底的项目，企业可以委托具有相应资质的中介机构编制，但审计人员要审核标底计价内容的完整性、计价依据的准确性和合理性，标底价格是否控制在投资限额内。
审计人员作为评标小组成员，应按照招标文件确定的标准和方法，对投标文件进行评审和比较，最后择优选择中标人。
依据《中华人民共和国合同法》，企业的合同管理规定与施工单位订立合同，审计人员需要对合同的金额、工期、付款方式、支付时间等内容进行审核。
合同履行过程中，审计人员对合同的执行情况进行审查，运用法律手段保证工程质量、工期、投资、施工安全，依据审核结果作为支付款项的依据。
（四）施工过程控制
企业施工过程包括工程质量、投资进度、款项支付、安全管理等内容。企业委托具有相应资质的监理单位，对项目施工全过程的质量、投资、进度和安全进行管理控制。审计人员应选择工程项目的重点部位、重点工序、重点因素作为控制点进行重点监督。
对合同以外工程、隐蔽工程，尤其对一些拆除或者埋入地下的部分，施工完成后审计人员很难确定工程量的正确性，因此审计人员需要参与基础工程、隐蔽工程的验收，到现场实地抽查测量，做到工程管理部门、审计、施工、监理4方会审会签后才能加以封闭。对施工中工程变更鉴证，也要坚持4方会审会签制度。
对于工程物资，需要审核采购物资规格、数量是否与设计清单、施工用料表或者合同相符；物资采购渠道、程序是否符合规定；物资的接运、验收、保管维护、发放等管理控制是否有效。
对于进度款应根据合同付款条款和工程进度以及监理的情况支付，严格控制支付进度，掌握工程决算的主动权，直到工程完工，付款金额控制在70%-80%以内；余款待工程决算审计结束后支付；最后按照合同要求扣留一定的质保金，待质保期满后，再予支付。
（五）竣工验收控制
项目完成试运行后，企业应当及时组织工程项目竣工验收。工程管理部门拟定竣工验收文件，并申请项目的竣工验收。企业组织财务、审计等部门，设计单位，施工单位和监理公司对项目进行检查验收，验收完毕并确认工程符合竣工标准和合同条款规定要求后，由验收小组负责人签署验收证书。项目竣工验收应依据有关法规，必须符合国家规定的竣工条件和竣工验收要求。要加强对竣工验收的审核，包括审查验收人员、验收范围、验收依据、验收程序等是否符合国家有关规定。
工程管理部门应组织人员依据国家法律法规及时编制竣工决算。决算完成后，审计人员应参与对决算的审核。审计重点是现场鉴证的手续是否完备，相关文件资料是否齐全，竣工清理是否完成，决算编制是否正确。
工程项目需要委托中介机构进行审计时，审计部门应按照审计管理权限，选择具备资质且信誉良好的中介机构进行审计。中介机构应根据审计部门要求开展审计工作、出具审计报告，并提交审计报告涉及问题的工作底稿。审计部门应对中介机构提交的审计报告及相关资料进行审核，形成审计报告，征求被审计部门意见后，按照审计程序下达审计意见或决定。
三、个别评估
尽管持续监督程序可以有效的评价内部控制体系，但企业有时需要组织例外评估以直接监视控制系统的有效性。内部审计在工程项目内部控制中占据特殊地位，企业应设置独立的内部审计机构，并配备相关专业内审人员，直接向企业负责人报告工作。同时建立对项目业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。审计人员要将内部控制的运行成效作为重要内容，对工程内部控制的健全性、有效性进行评价，对存在的控制缺陷提出书面报告，并令其整改。
四、工程项目内部控制审计对审计人员提出了更高的要求
企业工程项目技术复杂，涉及土建、装饰、给排水、强弱电、园林景观等多方面工程，审计的广度和难度不断加大。对此，审计人员要提高政治素质，遵守职业道德，加强后续教育，扩充知识结构，工作中要更新观念，提高认识，与时俱进，主动参与工程项目的内部控制；对过程积极干预、渗透和有效控制，适应工程项目管理的要求。
参考文献：
［1］ 梁世连、惠恩才.工程项目管理学［M］.中国经济出版社，2008，（03）.
［2］ 杨兴荣.工程项目管理［M］.合肥工业大学出版社，2007，（08）.
随着市场经济的发展， 我国对建筑行业进行了更加全面的规范管理， 包括建设项目的工程审计。工程审计工作是否有效开展，关乎建设项目经济的透明性和会计状况的规范性，乃至影响整个建筑行业的健康发展。但目前，我国建设项目的全过程工程审计还处在发展中阶段，无论从理论上还是实际操作中都存在着诸多的问题。
1、工程审计概念和内容简述
1.1 工程审计的概念
工程审计是依据国家《审计法》等相关规定，对工程概、预算在执行中是否超支，有无隐匿资金、截留基建收入和投资包干结余，以及有无以投资包干结余的名义私分基建投资的违纪行为等。
1.2 工程审计的主要内容
审核工程项目是否超标，即审核建设项目的建筑面积、设计标准是否符合初步设计或文件批复的要求，有无任意变更项目、扩大建筑规模和提高建设标准，有无三超问题，有无超合同付款现象，审核编制说明及取费标准；审核材料价格计算，即审核材料价格是否套用当期材料价格，有无跨期高套现象，有无任意提高材料价格、增加工程造价的情况，并审核材料的信息价与预算价定额单价之间的差额是否按国家规定进行调整等。
2、我国建设项目工程审计现状
2.1 工程审计覆盖面较单薄
目前工程审计主要注重工程财务审计和竣工结算审计，以查错防弊为主，对于工程项目全过程内部控制审计、效益审计等方面不够重视，削弱了审计的力度和效果。
建设单位内部审计人员大多为财务专业人员，缺乏工程专业的知识背景和工作经验，其审计工作更注重工程财务审计，对竣工结算审计关注不够。而社会中介造价咨询机构虽然具备相关的技术力量，但其往往侧重竣工结算审计，对全过程工程审计缺乏研究。
2.2 事前介入和事中控制不够
目前工程审计大多是对竣工后的结算进行审计，而对开工前审计、工程实施过程审计介入较少。对于隐蔽工程的审计仅依据《隐蔽工程验收记录》等资料，增加了审计风险。实践中我们发现，部分工程未严格执行监理制，存在隐蔽工程无人签证或工程管理人员事后补签证等现象，有随意增大签证工作量，伪造资料、巧立名目，人为虚增签证费用的风险。
3、全过程工程审计方法研究
3.1 决策阶段的工程审计
首先审核建设项目立项程序是否完整，是否符合相关法律法规。对于大中型建设项目，还要重点审核可行性研究报告中各项经济数据的来源是否真实，测算是否准确，分析方法的选择是否得当，其各项结论是否有强有力的定性分析和定量分析支撑等。
3.2 设计阶段的工程审计
设计单位的资质和级别是其技术力量的标志和象征。因此，设计阶段的工程审计，应该先对设计单位的资质、级别、擅长的专业领域等进行审核，选择符合建设项目规模、功能特点的设计单位。
接下来，应该将审计的重点放在对图纸的审核中，审核图纸是否按照建设项目的功能需求和自身特点进行设计。具体应该审核：有无为了标新立异而、刻意追求外立面效果而做出增加施工难度的设计方案；有无过于保守而浪费资源式的设计，例如结构含钢量等；有无设计超出国家规定标准的材料和功能配置等。实行限额设计的建设项目，在图纸审核完毕后，还需要仔细测算工程造价，确保造价控制在限定的额度以内。
众所周知，设计阶段对工程造价的影响在70%左右，因此，设计阶段的工程审计是极为重要的环节，该阶段审计工作是否有效开展，将对工程造价的控制起到决定性的作用。
3.3 招投标阶段的工程审计
我国目前已经实行工程量清单招投标，相关的法律法规也在不断地完善。在招投标阶段，应该首先审核招标投标条件是否具备。
在招标条件已经具备的前提下，应该重点审核工程量清单的编制是否符合规范要求，工程量计算有无漏项、错项。编制控制价的建设项目还应该对具体的组价过程进行审核，保证工程量清单和控制价的准确、合理。其次审核招标文件中是否有相关条款，将建设单位不易控制的风险进行了合理转移，重点审核对造价和建设单位资金周转有较大影响的各种条款，例如预付款支付比例及扣减方式、进度款支付比例等。
该阶段审计工作的主要目的是减少施工过程中被施工单位抓住漏洞而要求变更造价的概率。
3.4 施工阶段的工程审计
该阶段的审计工作要求审计人员要深入现场，了解项目实时进度，做好各种记录，包括影像资料记录，为将来的竣工结算做好资料收集工作。其次，做好进度款结算的审核，避免资金超付，影响建设单位资金周转，且一旦资金超付比例过大，主动权就容易被施工单位掌握。另外，审计人员还要对现场的经济签证、工程变更等及时、合理地处理，避免超过合同约定的回复时间，而被视同认可施工单位所报的内容，造成不必要的损失。
3.5 竣工结算阶段的工程审计
竣工结算审计的审定造价是验证建设项目工程造价的最终环节，也是建设单位与施工单位进行结算的前提，因此该阶段的审计工作非常重要。
工程审计人员首先应对竣工结算资料的完整性和正确性进行审核，将竣工图纸和现场实际情况进行比对验证，将签证资料与业主留档的签证资料进行对比验证，标出竣工图错误的地方，剔除与图纸工程量重复的签证，补充因对施工单位不利而未进入竣工结算资料的签证。
在资料齐全、正确的前提下，对工程量及综合单价进行复核，尤其是对变更后的各种综合单价进行核算，要做到图纸结合现场实际情况进行审核。在审核签证资料时，对于不合理的签证要提出质疑，必要时可以钻孔取样或打开隐蔽部位进行验证。审计人员还应对一些合同内已包含，但经济签证又重复计量的费用进行重点审核，扣除重复计量部分，这类费用往往以措施费用居多，例如安全文明施工费、二次搬运费、临时设施费等。
这里要强调一点，竣工结算审计报告往往是对建设项目工程造价的验证，其金额并不一定等同于建设单位与施工单位的结算金额。工程审计人员应该在结算时扣除一些已经由建设单位代扣代付的费用，例如水电费、超额审计费等，避免建设资金重复支付。
3.6 竣工决算阶段的工程审计
由于竣工决算是对建设项目全部费用的汇总，因此该阶段的工程审计对于控制工程造价已经没有多大意义了。
该阶段工程审计工作旨在于分析建设工程的实际费用和投资结果，并通过三算对比分析，考核投资控制的工作成效，总结经验教训，为将来的建设项目的投资决策及实施提供有价值的参考。
第一条为了进一步加强学校的基本建设管理，规范基本建设工作程序，保证工程建设质量，提高投资效益，保障教育事业持续、健康、协调发展，根据国家和省市县有关法律法规及政策法规，结合实际，特制定本办法。
第二条本办法适用于各类公办中小学、幼儿园的所有基建（项目）工程（房屋建筑、运动场地、道路管网、围墙、装饰、修缮、绿化等）。
第三条管理机构及职责
（一）县教育局计划财务科负责全县学校基本建设管理工作。职责是：制定全县中小学、幼儿园基本建设中长期规划、年度计划；学校基本建设工程审核；指导工程规划设计；监督工程设计、施工、监理招投标及合同签订；全程监督学校、施工、监理等单位在学校基建工程施工期间工作；工程变更审核；参与工程验收；预决算审核。
（二）凡县教育系统基本建设工程立项审批由县教育局负责；工程的前期手续办理由学校负责，县教育局重点监管设计方案、预算编审、招投标、工程变更、工程决算等五个方面。
（三）全县具有独立法人资格的各类公办中小学、幼儿园是基建工程的业主单位，工程所属学校应成立基建小组具体负责管理本单位基本建设工程。
基建小组组长一般由校长（园长）担任。校基建小组职责：一是负责工程前期准备，各项手续的报批；二是负责拆迁和土地征用；三是做好工程招投标工作；四是做好工程现场监管；五是负责筹措基建资金；六是按合同做好工程款的拨付预审工作；七是做好工程决算的初审工作；八是做好基建档案资料的收集和整理工作。
第四条基本建设程序
（一）经县教育局批准同意建设的项目，按有关规定办理报批手续。基本建设一般程序为：
1.投资项目在30万以上的基本建设项目报县教育局审查同意后，由学校委托编制项目建议书和申请报告，报县发改局审批，接到项目建议书批复后委托方案设计。
2.根据项目建议书批复办理土地预审、项目选址意见，编制和报批水土保持方案和环境影响评估。
3.委托编制可行性研究报告，并报县发改局审批。
4.委托初步设计和项目概算，报县发改局审批。
5.施工图纸设计、图审。
6.完成通水、通电、通路和场地平整等三通一平工程。
7.办理建设许可证、用地许可证等手续。
8.委托编制施工图预算，要求一编一审。按规定进行工程招投标。
9.办理施工许可证。
10.项目施工。
11.项目竣工验收，投入使用。
12.项目决算。
（二）建设项目的前期报批手续繁多，上面未一一列出。审批程序应根据时序穿插、并进，有效缩短时限，并积极争取减免规费。
（三）投资项目在30万以下的建设工程（包括附属工程、维修、道路、绿化等），由学校填写《学校建设项目申批表》（附件2）报教育局审批，经批准立项的工程项目，由局政府采购办公室组织招投标；未经批准立项的工程项目，学校不得擅自投资建设。
第五条工程勘察设计。根据批准的文件（项目建议书），委托有资质、符合项目工程要求的勘察、设计单位进行勘察、设计。学校建设坚持“牢固、安全、实用、经济”的原则，避免脱离当地实际，超规模、超标准建设。
第六条工程监理。学校建设（项目）工程（包括附属工程、装饰工程）原则上要委托具有相应资质的监理公司进行工程监理。监理合同经教育局计划财务科审核后签订。工程监理单位是代表业主对建设工程实施监督和管理，并依法承担相应责任和义务，学校应积极主动与监理公司配合，并依照法律、法规以及施工质量验收标准、设计文件（特别是国家标准强制性条文）和《建设工程施工合同》、《建设工程监理合同》共同对建设工程质量、安全、进度、投资控制等进行全方位的监督和管理。
第七条工程招投标和合同签订。项目工程发包必须严格按照《中华人民共和国招标投标法》，国家、省、市、县工程项目执法监察有关法律法规和规定，实行项目法人制、工程招投标制和工程合同制。
（一）工程造价在30万元（含）以上的建设工程施工项目，地质勘察费10万元、监理费15万元、设计费30万元以上的服务项目都必须进入县招投标中心，通过招投标的方式进行发包。凡投资在30万元以下的建设工程施工项目，由县教育局政府采购办公室组织招标。
（二）中标通知发出后在规定期限内，学校和中标单位应按照招标文件、招标书的内容和国家有关规定签订《建设工程施工合同》，合同签订前须经县教育局计财科审核。
第八条学校对施工现场的管理及工程质量的监督。一是项目班子人员（特别是项目经理）到位关；二是建筑材料进场检查关；三是建筑材料试验样本采集关；四是隐蔽工程记录关；五是各工序完工质量检查关；六是施工安全措施落实关。在工程建设过程中，学校应派出专职或兼职基建管理人员，负责施工现场及工程质量监督管理，并做好日记。学校应按监理合同做好监理人员到位的考勤工作，配合监理人员检查项目班子人员的到位情况，审核到位人员是否与投标承诺书上名单、职称相吻合。监督施工机械的到位率，检查进场建筑材料有效期、生产日期、产品合格证，并做好进场建筑材料的现场取样及试块的现场取样制作等送验试件的监督工作，以确保送验试件的真实性。学校、监理单位、施工企业共同做好隐蔽工程记录。预算暂定价的建筑材料规格、品牌产地、价格必须经学校二人以上会同局计财科、监理单位、施工企业四方共同进行确认。学校基建组长要参与所有环节的验收，并督促施工单位做好工程验收中提出的整改返工问题的落实工作。县教育局派员不定期对工程施工、学校管理及安全生产责任制执行情况进行抽查，并参加开工放样，主体和竣工验收。
第九条隐蔽工程验收记录、工程量计算应当在分项工程被隐蔽前完成复核，并附详图和工程量计算表，并提供标明隐蔽部分尺度的照片或影像资料，经办人和复核人应在附件上签字。复核必须要有具体意见，禁止仅签原则性意见或只签名无具体意见。
工程变更洽商记录和隐蔽工程签证必须手续完备，不允许事后补办。变更报告不得随意涂改，并注明日期。不得用直接在施工图上修改签字的形式来代替工程变更报告单。
第十条施工图纸变更和项目增减。为加强预算管理，严格控制工程造价，避免随意提高标准，突破预算规模，所有建设项目必须严格控制设计变更和项目增减。在建设过程中，因使用和结构的合理性需要，确需变更设计或基础工程量及超预算暂定价，需经设计单位出具变更联系单或施工图纸，施工和监理单位认可，学校签署意见，按下列要求逐级审批。未经审批，学校和施工单位不得随意变更施工图和增加工程造价。
工程变更额度审批权限规定如下：
一、单项变更额度不足10万元的（且累计变更30万元以下），由学校领导班子集体讨论并编制项目工程变更预算，报县教育局审批后方可实施；
二、单项变更额度在10万元以上的（累计变更30万元以上），由学校领导班子集体讨论确定，并经教育局同意后，根据《投资项目变更管理实施办法》（试行）的规定报县政府审批。
项目施工过程中，遇暗河、暗沟、软基等地质实际情况与地质资料不符且急需处理的情况，抢修抢险应急工程以及地震、台风等不可抗力的原因时，为保证工程建设进度、质量和安全，学校可边处理边上报，并召开由发改（重点办）、财政、审计、招管办、监察、行业主管等单位参加的紧急会议，商定处理方案，形成书面意见，边实施边按规定报批或紧急处理后报批。
涉及工程变更项目学校应及时提交《工程变更签证单》及相关材料，包括：政府投资项目变更审批表（附表1）、工程施工变更签证申请单（附表2）、工程变更计算表（附表3）、工程变更费用计算表（附表4），按规定的审批权限和程序报批。
第十一条工程竣工验收。建设工程竣工时必须按施工合同、设计图纸文件、国家有关施工验收规范和质量检测报告进行验收。竣工验收合格后，学校应做好资产使用交接，按竣工决算批准书和相关票据登记固定资产帐，并做好资产的后续管理工作。施工单位不按时提交合格竣工图和移交档案资料，视同未完成施工任务，应承担相应责任，学校不得对该工程进行竣工决算。未经验收或验收不合格的，不得交付使用，违反规定的，将给予有关责任人以相应处分。造成重大事故的，追究法律责任。
第十二条建设资金和财务的管理。学校应当单独设立基本建设帐薄，专门核算基建收支业务。
（一）工程建设资金的使用必须符合省市县有关财务规定。（二）工程款支付
1. 工程费用支付由学校基建工作小组2名以上成员提出，基建组长签字审批后支付（基建组长不是校长担任的，基建组长审核后报学校校长审批支付）。
2.学校其他领导担任基建组长的，则由学校校长签署授权委托书，委托基建组长负责基本建设管理。
3.费用支出要坚持勤俭节约原则，对未按规定审批签字或报销手续不齐全，开支不符合财务管理规定的各种凭证，财务人员有权拒绝支付。
4. 建设资金实行统一管理，严格按施工合同约定拨付工程款，支付工程款必须通过银行转帐，款项必须拨付到承包单位（合同帐号），不得拨付给个人。一般情况下，工程竣工验收合格后支付不超过合同价85%的工程款，决算审计后支付不超过审计价95%的工程款，余额作为工程质量保证金，维修工程及校舍改造项目一年后付清，新建项目按国家有关规定办理。实际支付时承包单位必须按规定程序填写工程款支付申请单，由监理和学校基建管理人员签署意见，学校基建组长（校长）审批后支付。
（三）工程完工后学校基建小组要及时牵头办理竣工财务决算，并认真做好各项清理工作。对各种基建管理中购买的材料、设备、工具等要移交给学校总务处，由总务处负责落实和处理。
第十三条建设工程竣工验收合格后，学校应督促施工单位及时按照合同要求，整理工程变更单、施工签证单等资料，编制工程结算书，报县教育局计财科初审，再由县教育局递送县财政、审计等部门或委托有资质的社会中介机构进行审计。
第十四条工程项目审计。建设项目严格执行审计制度，必须经审计后，方可同施工单位办理工程价款结算。局纪检监察部门应对项目规划、立项、勘察设计、招标、施工监理、资金管理、预决算审计、竣工验收等方面进行全程监督检查。
第十五条基建档案管理。学校新建项目在竣工验收合格后，须将基建项目审批文件、施工合同、竣工图纸、工程联系单、隐蔽工程,各环节验收的照片或视频、决算书、财务审计报告、施工总结、监理报告、竣工验收报告、土地证、房屋产权证、学校基建管理资料等有关从项目筹划到竣工验收的各环节文件资料，严格按照规定收集、整理上报建设管理部门或学校档案室归档。
第十六条项目管理责任追究制度。对未批先建、擅自扩大建设规模，提高建设标准以及不按规定程序办理工程变更手续或对因管理不严而出现工程质量问题、造成国有资产流失以及出现挤占、挪用专项资金等其他重大责任事故的，严格按照有关规定，追究有关责任人的责任。
第十六条本办法由县教育局计划财务科负责解释。
第十七条本办法自之日起施行。
附表1、政府投资项目变更审批表
2、工程施工变更签证申请单
工程建设项目管理流程大体可分为四个阶段,第一阶段是项目开工前准备阶段,主要包括项目调研论证、立项、项目设计、招标、签定合同及开工准备。第二阶段是整个建设期间,其主要工作是施工,从土石方开挖工程到主体配套基本完成。第三阶段是竣工验收交付工程阶段,指按照设计要求组织项目验收;工程结算;办理工程交付。第四阶段是项目进入运营期,即项目产成品投入市场,回收资金产生经济效益,达到投资预期目标,实现"货币资金--建设资金--产成品资金--货币资金"的经营循环。
笔者经过审计实践认为工程建设项目审计的现状及存在的难点主要有以下三方面:
(一)审计部门人员知识、专业结构单一较难适应工程建设项目的综合性审计要求。
工程建设项目内容覆盖面广、建设过程复杂决定了审计要求的综合性,内容既涉及财务管理,又涉及工程建设管理,不仅要对结果审计,即审查工程建设项目资金的来源运用,对财务核算、会计基础工作的真实性、合规性作出评价,更要对工程建设过程进行审计,查找工程建设项目各个管理流程的衔接部位、缺失部位、薄弱环节,提出改进意见及建议并作出评价,以达到审计的目的,如对开工前准备阶段的审计,通过查缺补漏,预防隐患的发生;在工程建设成本形成期间,通过对人工、材料机械费等其他费用进行跟踪监控,将审计关口前移,及时督促被审计单位发现纠正损失浪费问题,并根据整改结果对项目执行者经济责任的履行情况作出评价;在工程竣工结算环节进行审计,可进一步核实建设项目在建设全过程中实际发生的全部建设投资支出,核实各项结余资金和其他资金的实有数,为评价项目整体效益和效果提供依据。审计内容综合性、专业性都比较强,另外由于我国建筑市场及配套的管理法规、政策尚不健全,各种监督制约措施力量较分散未形成监督合力,内审部门人员较难适应工程建设项目的综合性审计要求,实践中审计人员又多侧重于财务审计,对工程项目管理缺乏相应的专业知识与经验,忽略了工程建设管理流程中存在的问题,局限在单一的知识结构容易做出不全面、不恰当的审计结论,导致审计风险。
(二)工程建设项目的舞弊行为更加隐蔽。
工程建设项目从立项、施工、竣工交付使用等整个过程涉及到很多的利益主体,其中任何一方都可能在某个过程或程序中获取不正当利益,进行营私舞弊行为。工程建设项目可能存在的舞弊手段多种多样,如建设方人员利用工作职务之便获取信息在材料采购、合同订立中收受回扣、佣金等商业贿赂行为;建设方为了处理不正当费用,内部管理层相互串通或建设方与施工方之间串通签定虚假合同,编制虚假预决算资料并购买发票套取现金,使内部控制形同虚设;还有的工程长期不结算,以工程支出之名列支不合规支出,工程效益难以保证等等。工程项目建设过程中的舞弊行为较其它经济项目更加隐蔽,在形式上难以发现漏洞,有看似合法完整的工程资料,合乎要求的程序甚至具备正规发票,加大了工程建设项目审计的难度。因此揭露舞弊行为是工程建设项目审计中的难点和重点。
(三)工程建设项目审计目前缺少系统、完整的评价标准体系。
目前在工程建设项目审计活动的不同阶段通常使用不同的评价指标,工程建设项目前期审计主要是定性评价,主要评价项目调研程序的合规性,论证的科学性、严密性,以及有无决策失误问题等。工程建设项目建设期、运营期侧重于定量评价。建设期的评价指标主要有:投资完成额、资金平均占用额、建设工期、质量合格率、事故率、损失率、结算审减率等。运营期的评价指标主要有:产品市场占有率、成本利润率、销售利润率、投资利润率、投资利润率、投资回收期等。
以上定量指标大多数为财务分析指标,从使用情况看,单靠财务指标并没有真正完全地反映出建设项目的经济效益和社会效益,由于我国工程建设项目审计尚处于摸索发展阶段,成熟的可借鉴的东西还比较少,没有一套系统完整的评价标准体系,因此制约了工程建设项目审计的发展。
针对工程建设项目审计中上述情况,笔者建议应从以下三个方面着手:
(一)确立工程管理审计与财务审计有效结合起来的工作思路,适当利用有关部门的工作成果。
由于工程建设项目审计对审计人员驾御财务与工程两个专业知识的技能和审计经验提出了更高的要求,因此在提高现有审计人员业务素质、拓展知识面的同时做好财务与工程两个专业的合理分工与协调配合显得十分重要,审计项目实施前要对工程建设项目的专业要求进行全面分析,合理安排财务审计与工程管理审计人员知识结构的分工与合作,为工程建设项目审计的顺利实施奠定相应的专业基础。
工程建设项目审计内容涉及不同层面的工程技术领域,要做出恰当的高质量的审计评价,与有关部门的合作尤其重要,必要时借助它们的工作成果,主要表现在:一是与工程审价部门的合作,或直接从工程审价部门取得工程审定值,或委托具有相应资质的中介机构进行审计;二是与工程监理部门的合作,监理部门是对工程施工质量、进度进行鉴定、监督的法定部门,遇有工程技术方面的问题可向其咨询;三是与工程验收部门的合作,通过查阅验收资料有助于明确审计内容,并进行查缺补漏;四加强是与被审计单位的工程、财务、后勤等部门的沟通与配合,对工程建设项目全面进行了解,捕捉真实信息,并尊重对方,以理服人,理由不充分不轻易下结论。
(二)工程建设项目舞弊审计常用的方法。
由于虚假舞弊事项总有异与正常业务之处,因此审计应特别关注没有特殊情况下的单项工程成本严重超预算、利用建设资金巧立名目铺张浪费的行为等群众反映较强烈的问题,进行实质性审查。以下是工程建设项目舞弊审计中常用的几种方法:
1.观察法。
是指审计人员对被审计的工程建设项目进行实地察看,通过眼见为实,取得第一手审计资料作为审计证据,通过现场观察辨别工程的真实性是建设项目审计最常用的方法之一,也是审计过程中很重要的一个环节,因为工程量的落实需要到现场去观察,丈量、测算,然后再与工程结算书比较,从而发现有无虚列工程量的舞弊行为。
2.计算法。
是审计人员对工程建设项目中的各项数据进行验算或者另行计算。此种方法的目的在于验证被审计单位提供的决算资料及计算结果的正确性。当计算结果与被审计单位的记录不一致时,审计人员一般应再次验证计算过程。必要时,与被审计单位有关部门和人员进行沟通,沟通不一致时,应以审计人员的计算结果为准。
3.追踪法。
就是按照资金的流程实施审计,通过对资金流转的各个环节的追踪,检查是否存在资金流转过程中的"跑、冒、滴、漏"等问题,确保建设资金合法、有效地使用。追踪资金流向审计法在审计实践中具有明显的审计效果,资金流转的每一个环节都在审计人员的可控制范围之内,在具体的审计业务中审计人员采取抽样的方式确定样本,完成样本审计的流程过程以期获取舞弊存在的证据,从而决定是否放弃或扩大审计样本实施进一步的实质性检查。新晨
4.审查复核法。
就是对被审计单位提供的和审计人员收集到的各种资料,运用审计人员的专业技术知识与经验,在审查其提供资料的真实性、完整性、合法性和一致性的基础上复核并进行合理的计算、验证、分析与推断。如在工程结算环节审计中对工程量计算结果的审查复核,结合图纸审查复核有无多计、重计、漏计工程量,有无人为错算、多算情况。通过审计人员理性的审查复核与分析判断作出具有证明力的审计结论。
5.对比分析法。
就是将预算数或计划数与实际数从定量的方面进行对照比较,分析其异同的分析方法。在工程项目审计中对比分析法贯穿于审计活动始终,在审计分析中占有重要地位。如工程项目投入运营审计,通过对完工项目可行性研究报告数据与实际数据的对比分析和项目效果的实际验证,确定项目预期目标是否实现;又如工程结算审计,通过审计实际测量与定额计算的工程造价值与被审计单位提供的工程预结算值的比较,确定工程项目造价的真实性、正确性等。对比分析法中常用的方法是比率法,可以通过百分比、绝对比、相对比等形式表示,并根据不同的对比对象分为纵向对比、横向对比、计划与实际比、整体与部分比和综合对比。
［关键词］中小学项目;建筑工程建设;造价审计;防治控制措施
随着国家经济的快速发展、社会财富的稳步增长，地方办学条件和校舍条件受到社会的广泛重视。中小学建筑工程作为公共财政保障范围，建设和改造管理质量要求越来越严格。中小学建筑工程建设项目成本控制水平的提升有助于确保工程质量及资金的有效使用，还关乎到对教育事业和师生人身安全等。
1国外政府投资项目
建设管理经验在美国、英国、德国、日本和新加坡等国家的政府投资项目建设管理工作中，政府有投资建设项目的职能，近全部的发达国家与地区设置了专门的政府投资项目建设管理机构，通过集中监督管理，作为业主人行使全体民众的管理职能。不同责权部门管理和监督不同的项目，专业施工企业执行施工，权威检测机构验收达到要求的项目竣工，各方在受控的运作中协力做好项目。发达国家经历了长期的发展和探索，普遍建立起较为完善、完整的管理与法律制度体系。发达国家在公民对政府投资项目的知情权方面有明确规范，各参与机构接受来自方方面面的监督，有着严密的监督体制，透明度高，也促使了管理效率的提升。
2东源县中小学
建筑工程审计工作中小学建筑工程建设项目的造价审计工作与其他政府投资项目一样，与私人投资项目差异巨大，政府仅为基础设施人，在最大限度满足国民教育需求的同时，还需要担任模拟厂商校园设施建设者的角色。国际上没有统一的中小学建筑工程建设管理模式，各自有同社会背景相一致的做法，我国中小学建筑工程建设管理处于改革与探索之中。要想达到控制成本的效果，首先要确定项目审计工作目标和原则，以严肃、科学、有依据的目标指导，确保可控。目标要结合项目造价审计工作经验，确保其水平不会太高，影响建设积极性，也不会太低，造成国家投资浪费。
工程建设均有实践、认识，继而再实践、再认识，在循环工作中积累目标经验，形成适应特定项目的管理方法。工程建设造价控制中，投资估算设计概算施工图预算施工合同价等系列环节是有机结合的，互相补充又互相制约，清晰细节才能在控制系统中完成审计工作。技术同经济的结合是中小学建筑工程造价审计工作较为有效的手段，要求审计工作者不断扩充专业素养，深入了解最新的施工工艺与技术。首先，正确理解政府、部门和市场的关系，所完成的审计工作要尊重市场经济条件，技术性问题一定要按照标准执行、以标准为纲领。其次，造价审计工作要将造价、质量及工期结合起来考虑，在明确的质量要求基础上才有与之相适应的造价，明确的造价是建立在严格的工期进度控制基础上才得以实现的，三者相互统一，密不可分。此外，要借鉴国外已有的审计预测、造价控制和后期跟踪等经验，在一定的指标范围内而不轻易超过。
3中小学项目审计风险控制及防范
中小学项目审计工作存在较多的风险，需要加强控制，提前确定防范措施，保持防范意识。首先，《审计法》和《审计准则》对相关工作做出了规范，但配套的审计法规和准则尚需完善，坚持在法律、标准赋予的权利范围内加强审计监督的职能任务。第二，明确中小学建筑工程项目投资的政府属性，此属性让审计工作存在着政府同市场、政府同政府以及政府同企业的多项矛盾，通过监督资源的配置，以结果导向满足社会的普遍期望。第三，审计工作的全面性和内控建设。中小学建筑工程项目涉及面较广，认真细致的工作态度才能保证在所负责项目中发挥积极效能。此外，明确配合单位以及本单位的职责意识，确保各项资料完整且真实，提高风险意识。还有，要加强自身建设，强化部门队伍建设，保持特有的职业性怀疑姿态，以高标准的专业能力要求自己。
4造价控制
跟踪审计工作经验做好中小学建筑工程建设项目造价审计工作的关键在于事无巨细、总结和积累，注重各项环节。在多个项目中进行广泛的应用和发展，平均核减造价约9．31%，取得了良好的效益。表1数据显示，东源县实验中学校门及附属建设工程项目送审造价为1098907．75元，核减造价215657．97元，核减率19．62%，该项目核减率较大;东源县康禾镇教育创强工程送审造价为18919666．91元，核减造价1909680．05元，核减率10．10%，该项目核减造价数额较大。
5结语
结合国内外政府投资项目管理经验和东源县中小学建筑工程审计工作特点，通过强化中小学项目审计风险控制及防范措施，取得了良好的工作效果，积累了大量的经验。(1)所承担的多个项目中，平均核减造价约9．31%，最高项目核减造价为272996．68元，最高项目造价核减率为19．62%，节约了较多的政府投资;(2)提高审计工作风险控制及防范意识，发展个人能力和经验，在工作中为国家创造价值。
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一、工程项目经济效益审计的重点及内容
工程项目经济效益审计的重点应该是查找各个阶段管理的缺失部分、薄弱环节、衔接部位。工程项目经济效益审计事前环节重点是预防，主要是通过对前期各项工作的审计进行查漏补缺，消除效益流失的隐患；事中环节主要是控制，要在工程项目成本形成过程中，对人工、物料及其他费用进行监控，及时发现和纠正损失浪费问题，实现造价控制目标；事后环节重点是评价，要通过项目实际效果与预期目标的对比、分析，对其经济效益情况作出评价。
1.前期调研论证阶段的审计重点应放在所论证项目的可行性和科学性上。审计中要注意分析项目调研程序是否科学；调研内容是否全面；调研结论依据是否充分；专家意见是否独立、客观，反对意见是否得到重视；可行性研究报告是否是在实事求是的前提下，通过对项目要素进行认真的、全面的调查和详细的测算分析，经过多方案的比较论证后提出的；具体论述项目是否具备经济上的必要性、合理性、现实性；技术和设备的先进性、适用性、可靠性；财务上的盈利性、合法性；环境及建设上的可行性；项目建议书是否坚持实事求是的原则；拟建项目的各要素是否进行认真的调查研究，测算分析是否符合实际情况等等。
2.项目设计阶段的审计这一环节关注的重点是：工程建设理由及条件；工程选址及建设规模；工程主要内容及投资形式；经济效益，环保效益及社会效益等内容是否在工程设计方案中充分说明。是否满足设备的选型、征地、投资控制、编制施工图设计的需要。施工图设计是施工建设的依据，它需要满足建筑材料的选用，设备的安装和非标准件的制作，满足施工图预算的编制，施工组织设计和现场施工方面的需要。
3.招投标阶段的审计在招标、投标、签定施工合同整个过程中，审计人员既不参与招标的管理也不参与标书的鉴定。招标或招标部门应为审计部门设立监督席对招标的全过程进行监督。在评标结束后，向全体投标人员发表审计意见，使审计人员既能处在第三方的监督位置，又能保持审计工作的独立性；既能做到事中审计，又能做到在合同签定前监督改正存在的问题，减少事后审计的被动性。
4.签定合同阶段效益审计的重点是工程用主要材料是否符合设计质量要求和不超投标报价。在同质同价的条件下，择优选择供货厂家，按照招标文件和投标文件在签定承包合同的同时，应将施工现场的固体废弃物、扬尘、噪声、污水等污染物的治理写入合同附加条款。签定合同时合同协议书、中标通知书、投标书及其附件、通用条款、标准、规范及有关技术文件、图纸、工程量清单、工程报价单或预算书、双方有关工程的商洽、变更等书面协议或文件视为合同的组成部分。
5.开工准备阶段的审计这一环节，审计关注的重点是资金到位的情况；现场管理制度的健全性；是否按照工程建设管理办理了城市建设工程规划许可证、建筑工程施工许可证及质量监督等手续；是否依据工程设计做好土地征购、拆迁、搞好“四通一平”工作；是否组织设计单位、监理单位和施工单位进行图纸会审和技术交底，审查施工组织设计或措施；各项准备（备料、施工队伍进场等）工作是否充分；是否具备开工建设条件等。
6.工程建设阶段的审计主要应该抓好以下3个方面的重点工作：第一，材料方面。审计人员应监督建设单位并派员根据要求进行市场调研以确定材料价格，排除施工单位故意抬高材料价格，增加工程造价的可能。第二，在设计变更方面。在施工过程中，严格按施工图施工，不突破投标报价，对任何一方提出的工程设计变更，应从申报制度上严格控制。第三，在施工组织设计方面。施工组织设计要从全局出发，抓重点、抓难点，抓紧关键环节与薄弱环节，确保施工的连续性、节奏性、均衡性。
7.工程竣工验收阶段的审计重点是完工程度和工程质量的审查核实。审计中要注意：（1）工程竣工验收是否符合有关条件，验收是否严格按工程施工质量验收规范执行；（2）有无因设计不合理，工程不能发挥效益的问题；（3）工程设备内在质量是否存在问题；（4）有无完整的技术挡案和施工管理资料，是否签定了工程保修合同。
8.工程结算阶段的审计重点是核实工程造价，避免高估投资者造成经济损失。下面的工程结算六步审查法在实践中可经常用到：第一步，工程量审查。对工程量审查，一要看是否按定额规定的计算规则执行。二要结合施工图纸看有无多计、重计、漏计工程量。三要看工程量中执行的系数是否确切、恰当；第二步，定额套用审查。一是审查预算选用的定额子目所包含的施工内容与该工程各分步项的施工内容是否一致，也就是对施工要求的情况。二是审查定额允许换算子目及换算方法是否合理，从而确定有无高套、错套、重套定额的现象。三是审核材料价格是否符合当时市场行情，是否符合本企业内部制定的价格及合同规定的价格；第四步，费用计算程序和取费标准审查。一查所套用定额与费用是否配套，二查施工企业的资质、级别、所施工的工程类别与工程费用规定的级别、类别是否相符，从而确定有无低级高套、虚增取费项目、重复计费、随意提高计费基数等情况；第五步，工程预算书计算结果的审查。主要是复算预结算书的计算结果是否正确，有无人为错算、多算的情况；第六步，深入施工现场，核对设计图纸及隐蔽记录单所记录的尺寸，有无错记工程量的情况，核对施工操作程序是否与定额相一致。
9.工程运营阶段的审计项目投入运营后效益审计关注的重点是预期目标的实现情况，也就是所谓的达标性审计。在内部控制测试的基础上，确定项目部的内部控制制度的完整性、合理性及有效性。要深入到企业生产经营的业绩环节，关注企业及项目部的经营风险。一个好的项目，有了一定的投入，不一定就能产生好的效益。由于管理不善、作业组织不科学、机械设备及施工临时设施布局不合理，都可能影响这个项目效益的发挥。因此，工程项目运营效益审计就是通过对完工投产项目可行性研究报告数据与实际数据的对比分析和项目效果的实际验证，确定项目预期的目标是否达到，主要效益是否实现。要通过分析评价找出未实现预期目标的原因，找出存在的问题，总结经验教训；采用应对措施，改善经营管理以减少经济损失。同时通过及时有效的信息反馈，为未来的新项目决策提供建议，促使工程投资决策更科学合理，从而提高决策、管理和建设水平。
二、工程项目经济效益审计通常采用的方法
1.审查复核法。就是对被审计单位所提供的和审计人员收集到的各种资料，运用审计人员的专业技术、知识与经验，在核实其提供的会计记录的真实性、完整性、合法性和一致性的基础上，进行合理的推断、验证、计算，通过审计人员理性的分析与复核作出具有证明力的审计结论。
2.对比分析法。根据一定的标准，将预算数或计划数与实际数从定量的方面进行对照比较，分析其异同。在工程项目经济效益审计中对比分析法贯穿于审计活动的始终，在审计分析中占有重要地位。对比分析法中常用的方法是比率法，可通过百分比、绝对比、相对比等，视具体情况作出一种或几种的选择进行比较与求证以保证审计结果的客观真实性。同时，在选用对比分析时，要正确把握事物的本质及其规律，选用最合适的对比方式，然后才能运用分析方法实施具体分析。常用的方法主要有以下几种：纵向对比、横向对比、计划与实际对比、整体与部分对比及综合对比。
3.观察法。是审计人员对被审计的工程项目的实地察看。观察是审计人员利用其视觉功能检查行为结果和实物资产存在的状况，通过“眼见为实”取得第一手审计资料作为审计证据来证实审计事项，是工程审计中最常用的方法之一，也是审计过程中很重要的一个环节。因为工程量的落实需要到现场去观察、丈量、测算，然后再与工程结算书比较，从而发现有无虚列工程量的问题。
4.计算法。是审计人员对工程项目的各项数据进行验算或者另行计算。审计人员的目的在于验证被审计单位的计算结果的正确性；验证被审计单位提供的决算资料的正确性。当计算结果与被审计单位的记录不一致时，审计人员一般应再次验证计算过程。必要时，应与被审计单位有关部门人员进行沟通，沟通不一致时，应以审计人员的计算结果为准。
5.追踪法。就是按照资金的流程实施审计，通过对资金流转的各个环节的追踪，检查是否存在资金流转过程中的“跑、冒、滴、漏”问题，确保建设资金合法、有效的使用。追踪资金流向审计法在审计实践中具有明显的审计效果，资金流转的每一个环节都在审计人员的可控制范围内。在具体的审计业务中审计人员应采取抽样的方式确定样本，完成样本审计的流程过程以期获取舞弊存在的证据，从而决定是否放弃或扩大审计样本。
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