【关键词】政府投资项目；跟踪审计；问题；审计监督措施
对政府投资项目进行跟踪审计，能够为政府科学合理的投资决策提供重要的依据，能够降低政府资金的浪费，增强资金的有效使用。并且还能实现建设项目的规范管理，规避腐败行为，减少经济犯罪率。但是由于政府投资项目跟踪审计是近年来形成的新生事物，实践中还存在一些问题，需要我们深入分析和解决。
一、政府投资项目跟踪审计中存在的问题
1.跟踪审计有关法律法规不健全
由于跟踪审计是近年来形成的一种审计监督模式，因此当前缺乏匹配的法律法规及规范，并且也没有充足的审计依据和明确的衡量标准，审计质量停滞不前。尤其在一些共性的问题上，没有统一的实施标准和做法。跟踪审计内容、程序、审计报告等均不够规范，致使跟踪审计存在明显的主观性和随意性，制约了审计的独立性和权威性，审计部门常常陷入被动的状态，达不到预期的审计质量要求，给审计风险带来了可能。
2.单位存在认识偏差，审计环境不佳
当前，跟踪审计在基层审计机关中还处于探索发展阶段，由于跟踪审计实际牵涉了设计、建设、施工、监理等各部门，不仅项目施工单位多，再加上审计宣传力度不强，缺乏有效的审计措施，相关部门忽视了跟踪审计的重要性，将跟踪审计与跟踪监视混为一谈，认为跟踪审计的任务是控制施工部门的付款，所以相关部门会刻意逃避一些核心环节的审计监督；再加上现代法制环境、社会环境、工作环境对跟踪审计存在一定的影响，加大了跟踪审计的运行难度。
3.审计人员专业素质不高，审计风险加大
跟踪审计涉及领域较广，责任繁重，要求严格，从事跟踪审计工作的人员大多是非专业出身，综合素质普遍不高，并且所拥有的专业技能达不到跟踪审计的要求。此外，由于跟踪审计的服务对象多是施工企业，而这些企业为了达到自身的利益需求，通常采用一些偷工减料的、高估冒算等手段来获取不正当的利益，这样审计人员工作中就会遭遇各类障碍与压力。再加上审计内部复核人员对工程技术审计方面的知识了解不透彻，审计质量控制也潜在严重的风险。
二、加强政府投资项目跟踪审计监督的措施
1.构建完善的项目跟踪审计法规制度
依法审计是审计工作有效开展的前提保障，只有通过构建完善的法律法规才能奠定跟踪审计，为跟踪审计提供有利的法律依据，才能保证建设项目跟踪审计的全面开展，从而实现预期的审计目标。当前，上级审计机关应尽快制定行之有效的《跟踪审计操作规程》《跟踪审计监督办法》等标准要求，构建一套科学完善的规章制度，促进跟踪审计向规范化、程序化、制度化方向发展。
2.营造良好的审计环境，充分认识跟踪审计的重要性
审计部门应大力推广与宣传跟踪审计工作，提高建设单位对审计监督重要性的认识，积极主动地接受审计监督，营造有利于跟踪审计工作发展的外部环境。并且还要加强执法，树立正确的审计形象，对资源进行优化整合监督，以形成监督合力，督促相关管理部门做好设计、施工、监理等各环节的管理，构建相关的制度，明确划分各自的职责权限，齐抓共管，提高各部门的认识程度，从而共同努力完成审计工作。
3.培养一批优秀的审计人才，加强培训
为了确保审计人员数量达到审计任务要求，应加快培养一批优秀的审计人才，优化审计机构，理顺体制，设置完善的投资审计机构，公开招聘专业的审计人员，落实投资审计的优惠政策，全面发挥审计的独立性和权威性。加大投资审计人员的培训力度，鼓励审计人员参与相关资质与职称考试，以不断丰富自身的财务审计和建设工程审计，争做各方面能力都很强的复合型人才。
4.将工程造价审计与财务审计有机结合
工程与财务之间属于彼此验证的关系，工程中存在的可疑问题，以财务审计为切入点，通过财务支出得到证实，若工程财务中存在可疑问题，也可从工程造价中得到证实。所以将工程造价与财务审计有机结合，对投资全面审计具有重要意义，充分反映了投资审计的重点，这是投资审计分析由定性转向定量为主的重要手段。如果只注重一个方面，未将两者有机的结合，那么就会给投资审计带来巨大的局限。所以必须注重两者的结合，才能优势互补，共同发挥作用。
5.全面控制工程建设项目动态信息
跟踪审计主要对整个工程建设项目进行审计，实际上其根本目的在于全面控制工程建设项目动态信息，结合具体的动态信息明确所要审计的环节与事项。加强跟踪控制工程建设项目动态信息，能够及时有效的审计工程建设质量、工程款项支付情况等环节。实际中，审计组与审计人员在进行跟踪审计项目时，应严格要求建设管理单位提供详细的工程建设进度情况、信息、资金款项支付情况，以及核心变更事项等。审计组应将控制工程建设项目动态信息和关键环节事项审计有机结合，从而科学控制工程造价。
三、结论
综上所述可知，政府部门应根据审计工作的实际进展情况，制定有针对性的跟踪审计规章制度，科学确立跟踪审计范围，加强各部门间的协作等，为跟踪审计工作提供有利的法律依据。此外，审计部门根据规章制度，编制规范的跟踪审计操作流程及实施细则，为跟踪审计工作提供科学的指导，从而确保跟踪审计工作的持续健康运行。
参考文献：
[1]梁士旗.政府绩效审计机制研究[D].河南大学，2008年.
[2]谢仁军，张朝勃.政府投资项目跟踪审计策略探讨[J].建筑经济，2011年03期.
摘 要：最近几年，国家政策跟踪审计成为审计工作及其研究中的热点之一，但却很少人关注其审计质量提升问题。有鉴于此，本文概述国家政策跟踪审计的内涵及其特点，分析制约国家政策跟踪审计质量的障碍，探讨提升国家政策跟踪审计质量的建议。
关键词 ：政策跟踪审计 审计质量 人才储备
一、国家政策跟踪审计的内涵及其特点
理解国家政策跟踪审计内涵，关键看三点：一是政策审计是以政策的制定、执行及后续评价或纠偏等为主要内容的审计工作；二跟踪审计是针对特定的需要一定时段或较宽范围的审计对象，进行的全流程并确保适当覆盖面的审计工作，与非跟踪性政策审计之政策相比，政策跟踪审计所面对之政策倾向于各种宏观经济政策；三是执行，虽然部分文件及研究成果中往往笼统地说是政策审计或政策跟踪审计，没有提及“执行”二字，不过基于审计机关尤其是基层审计机关权限设置的局限，暂时无法跟进政策制定环节，对后续评价及纠偏方面也仅有建议权限，所以重点是以政策执行环节为审计对象的审计工作，李克强总理提出当好政策落实“督查员”要求之“落实”正与“执行”对应。具体而言，政策跟踪审计就是以中央制定的各项宏观经济政策为审计对象，评价其执行情况的效果性、效益性和合规性。
与其他审计相比，国家政策跟踪审计有四个值得注意的特点，一是审计内容的综合性，政策跟踪审计比较彻底地跳出了传统财政收支审计的局限，因政策执行本身的综合性也超越了单纯的预算执行审计；二是审计范围的广泛性，基于国家宏观经济政策的层面之高及落实环节的层次之多，国家政策跟踪审计涉及面远非一般单项审计形态所比拟；三是审计维度的多元性，不仅要求合规，更要求相对于政策本身的到位及适当，另外还还要求效率。四是审计形态的持续性，一方面跟踪审计本身的性质决定了其相对于特定审计项目而言在时段长的漫长性质，宏观政策本身的稳定性及多个宏观政策之间的协调、接续等更注定了国家政策跟踪审计在持续性方面的特点。
二、制约国家政策跟踪审计质量及其研究的障碍及问题
目前，对国家政策跟踪审计的关注中，只是零星提及质量问题，但没有系统而专门的研究。之所以出现这种奇怪现象，笔者认为主要因为如下几方面障碍及问题：
一是发展阶段问题。与财政收支审计、预算执行审计、经济责任审计等其他类型的审计相比，国家政策跟踪审计是一个相对新颖的审计形态，是2008年全国审计工作会议以后才启动的，其理念的形成及实践层面的落实均缺乏厚重积淀，尚处于以摸着石头过河为特征的初步发展阶段，对质量的严格要求及提升问题还没有规模化地提上日程。
二是质量界定问题。提及审计质量应该有一个前提，就是如何界定质量。对于初步探索阶段中的国家政策跟踪审计来说，虽然在制定评价体系的尝试及一定成果，但这方面的探索及成果无论从量还是从质上说均比较有限，相对于国家政策跟踪审计这个大概念大范畴来说严重不足。
三是思想认识问题。在国家政策跟踪审计发展初期阶段，对审计范围及涉及项目的理解较窄，影响了具体实务层面的质量实现。容易单纯地将跟踪审计界定为各级审计机关在审计项目安排中以政策跟踪审计为名目统一组织的审计项目，在其他名目下的审计项目工作中没必要关注政策执行问题。在具体审计工作中，往往单纯地关注国家政策执行主体的相关行为，对基于执行效果考量的其他相关方面的调研年缺乏明确的主动性及自觉。
四是多方协调问题。信息不对称是制约审计质量的重要因素，解决这个问题的主要方法是沟通及协调。在特定中央宏观经济政策的执行过程中，会涉及到省、市、县（区）、镇、村等多个层面的系列相关方，涉及主体非一般审计形态所能比拟，这对审计团队而言，争取这些涉及主体的协调配合任务较重，难度也相对较大，很难获得足够的审计基础素材，审计风险大。这个问题得不到有效解决，政策跟踪审计就只能谈形式上的完成问题，而难言审计质量的提升问题。
五是资源调配问题。基于国家政策跟踪审计的系列特点，其对资金支撑、信息系统、人力资源等方面的要求比一般审计项目要高，应该调配充足的资源给予充分支持。在审计机关及相关部门预算没有大幅度提升的情况下，审计部门及团队可用资源往往比较有限，甚至直接利用应对其他审计项目的资源配置标准来应对国家政策跟踪审计项目。在这种情况下，系列政策跟踪审计项目只能在形式上勉强完成，很难谈具体质量提升问题。
三、提升国家政策跟踪审计质量的建议
切实推动审计人员当好政策落实“督查员”， 国家政策跟踪审计就必须思考质量提升问题。目前，提升国家政策跟踪审计质量应该主要从如下几个方面思考：
一要强化质量意识。在推动国家政策审计跟踪项目过程中，应该明确或强化质量意识，意识到提升国家政策跟踪审计质量的重要性，即便是初期发展阶段也不能单纯地完成国家政策跟踪审计的流程或任务了事，不能没有质量意识，也应该打造提升审计质量的内在动力。
二要完善质量评价体系。审计质量考核评价标准及体系的确定是提升审计质量的重要前提，也为后者提供了发展方向。对于初期发展阶段的国家政策跟踪审计来说，只能走由下而上的路径，在基层次的实践积聚到一定程度的基础上，在一定层面或领域不断总结，形成在不同层面和领域中公认的评价体系，以在条件不成熟的情况下尽量最大化地解决质量界定问题。
三是夯实基础工作。基于国家政策跟踪审计的系列特点，该类审计工作推进的基础条件比其他类型审计工作要高。所以，提升国家政策跟踪审计质量，必须先夯实基础工作，确保到位。
四是人才储备。在人才储备方面，最直接的要求是让现有审计人员掌握所涉及审计项目背后的各种宏观经济政策及其相关知识与技能，以便能对政策执行情况进行客观而合理的认识和判断。最主要的要求是在能尽量扩大审计团队阵容的基础上，有针对性地配合各种专长不同的人员，以合理的搭配形成团队的最大合力。在人才及素质储备暂时不到位的情况下，可以重点考虑外部专家的选择和使用问题。
五是创新审计方法，基于政策跟踪审计本身的复杂性，在具体审计实务过程中需要灵活地运用丰富的审计方法。审计团队成员在推动政策跟踪审计过程中，应该注意灵活运用不同审计方法，比如要充分运用调查问卷等方法调研政策实施效果等方法。
另外，还要注意厉行审计质量追究责任机制，在基础工作层面厘定具体责任分工，在实务层面严格按照基础规范规定进行问责追究，以为政策跟踪审计质量的提升提供保障。
参考文献：
目前，审计学术界和实务界对跟踪审计的概念尚无统一而明确的定义。较为一致的看法是，跟踪审计是指审计事项发生后，审计机关依法对政府投资项目或公共资金运行全过程分阶段、有重点进行的持续性、过程性审计。跟踪审计有广义和狭义之分，广义的表述是泛指对关系国计民生的特大型投资项目、特殊资源开发与环境保护事项、重大突发性公共事项和国家重大政策措施执行进行的审计，狭义的表述仅指对政府投资建设项目进行的过程性审计。建设项目跟踪审计是指将建设全过程划分成若干阶段或确定若干重点建设事项，由审计人员随着建设进程，及时对各阶段的审计对象或确定的重点事项进行审计并作出审计意见和建设，供被审计单位纠正存在的问题，改进、完善建设工作，使其得以规范、有序、有效运行，取得尽可能好的效益。我们暂不对跟踪审计的概念作出明确定义，但有必要对跟踪审计的内涵和特点作一阐述。
跟踪审计的本质是一种提前介入的实时审计。跟踪审计并不是事前审计，也不是事后审计，而是审计关口前移至审计事项发生但其尚未完成时所进行的实时审计、同步审计。跟踪审计具有以下几个主要特点：第一，预防性。跟踪审计的主要目的是预防。它通过审计的提前介入，及时发现审计事项中的苗头性问题，在问题的萌芽阶段即提出建议，防范问题发生;第二，过程性。跟踪审计是对审计事项全过程的审计。但对全过程的审计并不是全面审计或全部审计，而是对分阶段有重点地对审计事项的过程进行审计。与以往强调“结果”不同，跟踪审计更强调“过程”;第三，动态性。跟踪审计重在“跟”，区别于以往的事后静态审计，一定要强调出“跟”的动态性才能最大限度地发挥跟踪审计的优势;第四，时效性。跟踪审计“跟”的目的就是及时发现问题的萌芽，在问题没有造成大的损失浪费与不良效果之前立即整改，及时将问题消灭在萌芽阶段;第五，威慑性。此特性要充分掌握，要通过审计的提前介入，全程参与，最大限度发挥审计监督的威慑性，形成审计跟踪的高压态势。
二、目前跟踪审计工作开展中的几点困惑
目前，审计人员在跟踪审计工作开展中存在几个方面的困惑，不同程度地影响了跟踪审计工作的开展，同时也加大审计风险。
（一）审计监督与业务监管的界线模糊。跟踪审计要求提前介入、全程参与监督，审计成为审计事项内部控制的一个重要环节。由于频繁地参与业务，很容易使审计人员偏离正确的定位而侵入项目管理者的职责范围，在对建设项目的审计中甚至可能排斥监理的位置，踏足决策者的位置。审计无意中参与到审计事项的决策与管理之中。审计不能缺位、不能错位，也不能越位。这种度的把握在实践中给审计工作者带来了不少困惑，经常会由于不能够准确地把握审计监督与决策、管理、施工监理的合理的尺度而徒增审计工作量，同时也加大了审计风险。
（二）审计建议、审计整改与审计处理的博弈。跟踪审计的特点是提前介入，重在预防，要做到边审计、边整改、边规范、边提高。这就要求在问题出现的萌芽阶段就要发现，并且有关单位应立即整改，这不同于以往的审计的事后处罚，最大限度地减少了损失浪费，更加避免了事后审计无法挽回损失的难题，更加科学、合理、有效。因此，跟踪审计不同于以往审计事后下审计决定的做法，而是针对审计过程中发现的问题频繁地提出审计建议和审计整改要求。与审计决定、审计处罚相比较，审计的处理处罚力度有所减弱，同时由于前者的法律效力不强，一些单位并不能够很好地执行跟踪审计提出的要求和建议，未能做到按时按要求整改。这样，不仅影响了跟踪审计工作的效率，而且影响了审计的权威性和严肃性，在增加了审计服务功能的同时减弱了审计的监督职能。
（三）审计效果与审计成本的权衡。加大跟踪审计力度，必然要加大审计成本。从理论上讲，跟踪的时间越长，跟踪的范围越广，跟踪的效果越好，相应投入的审计成本也越高。但这仅是一种理想状态。在目前审计项目多与审计资源相对不足的现状下，如何权衡跟踪审计效果与审计成本，显得尤为重要。在考虑审计成本的前提下，跟踪审计达到什么样的效果是最优选择呢？何时跟踪，跟踪到什么程度才能达到二者的最优状态呢？是困扰审计人员的一个问题。就目前跟踪审计的开展方式来看，有全过程跟踪审计、定期跟踪审计和不定期跟踪审计;从跟踪审计的介入时间来看，有全程介入、适时介入、重点环节介入等方式;从跟踪审计的重点来看，则更是不一样。哪种方式好，哪种方式能达到审计效果与审计成本的最佳组合，需要权衡考虑。
（四）审计责任与审计风险的考量。跟踪审计要求对审计事项的全过程进行适时跟进审计。这对审计的技术方法是一个挑战，但更重要的问题是审计机关和审计人员对审计事项进行全过程跟踪审计之后应承担什么样的责任。因为是提前介入，全程跟踪，审计人员参与了审计事项决策、管理、运行、维护等全部过程，如何合理厘清决策责任、管理责任与审计责任，需要认真考虑，加以研究。同时，在审计人员尽到审计责任的同时，又需要承担怎样的审计风险呢？暂不考虑审计人员的胜任能力与知识储备之间的差距而带来的风险，由于跟踪审计的项目周期都比较长，不同时期的跟踪审计的重点和方式的选择也不一样，对跟踪审计的认识与理解也存在差异，都会加大审计风险。
三、强化跟踪审计的几点对策与建议
（一）加大对关键控制点的跟踪审计力度，做到内容突出。“重点突出”是对所有审计项目的要求，跟踪审计也不例外。但由于跟踪审计是对审计事项的全过程跟踪审计，往往容易误解而形成全面审计。突出跟踪审计重点，不仅有利于提高跟踪审计效率，而且有利于厘清审计监督与业务监管之间的界线，优化审计成本效益。对一个审计事项而言，在全程监督的同时，必须突出对该事项关键环节、关键部位的监督。对于资金的跟踪审计，应将确定资金筹集、拨付、使用过程和环节中的关键点进行跟踪;对于项目，以建设项目跟踪审计为例，则应在摸清建设项目基本情况的基础上，科学合理打出关键控制点。一般认为，建设项目关键控制点表现为这样几个环节：（1）前期决策;(2)勘察设计;(3)招标投标;(4)施工准备;(5)隐蔽工程验收;(6)各主体工程部位验收;(7)材料与设备的采购;(8)工程款的支付;(9)生产准备;(10)重大变更;(11)竣工验收等。审计人员在进行跟踪审计时，应合理选择关键控制点进行跟踪审计，提高跟踪审计效率。
（二）加强对履职行为和程序的监督，做到程序突出。跟踪审计不同于以往事后的静态审计，强调过程性和动态性，因此必须加强对相关单位和人员在审计事项中的履职行为和程序的监督。这也是从动态的角度体现跟踪审计的效率。跟踪审计开展时，相关单位和人员的履职行为正在进行中，其履职的程序是否规范，效果是否良好，直接影响着审计事项的进展过程，加强这方面的监督，会从程序和源头上加强对审计事项的跟踪审计监督效果。
摘要：长期以来，工程造价咨询机构对委托方委托的建设工程项目造价审计基本上都是事后的审计监督，最大的弊端就是造价咨询审计的实效性差，造价咨询审计工作在规范建设管理方面未能起到应有的作用。本文就目前造价咨询机构开展跟踪审计面临的问题进行了分析，并针对这些问题提出了相应的对策。
关键词：建设项目，委托，跟踪审计，问题，对策
随着改革开放和市场经济快速发展，基建投资规模扩大，建设工程审计任务也随之日益繁重。建设单位的内部审计机构人员不够，特别是基建审计人员数量少，难以承担繁重的基建工程项目审计任务。因此，委托社会中介机构进行工程项目跟踪审计随之产生。首先是20世纪80年代开始委托中介机构进行结算审核，然后逐步扩大到委托中介机构进行建设工程全过程的跟踪审计，即委托跟踪审计，它在促进建设工程管理、有效控制工程造价、降低工程建设成本、提高投资效益、维护建设单位的合法权益、促进廉政建设等方面起到了积极的作用。但是在此项工作中，也存在一些需进一步加强和改进的地方。
一、目前造价咨询机构开展跟踪审计面临的问题
（1）缺乏支持造价跟踪审计发展的政策与制度。目前，就全国来讲，国家政府有关部门还没有就造价跟踪审计的有关具体内容、范围、原则、方法、工作的组织和实施步骤提出明确、细致的要求和规划以推动此项工作，人员的配备，责、权、利的划分等相关问题也无章可循，跟踪审计的法律、法规还不够完善，审计实践被动，严重阻碍了造价跟踪审计业务的开展。
（2）跟踪审计收费不规范，审计质量难以保证。迄今为止，没有明文规定造价咨询机构的跟踪审计的收费标准，因此对于讲求经济效益的造价咨询机构来说，开展此项工作就显得困难重重。一方面，对外承揽业务时，没有充分的收费依据作为支持，无法保障企业自身利益，在没有资金保障的情况下，企业也就无法更好地整合审计资源，另一方面容易造成造价咨询企业间的恶性竞争，跟踪审计质量也就难以保证。
（3）造价咨询机构人员素质的问题。造价咨询跟踪审计也对造价咨询机构人员的自身素质提出了更高的要求。目前来看，造价咨询机构的业务人员知识面狭窄，而跟踪审计工作不仅要造价人员有着精湛的专业技术，更需要有较宽的业务知识面，同时还要具备良好的协调沟通能力，掌握新的技术的方法手段。因此，能否合理配置跟踪审计的人力资源，是提升跟踪审计能力的关键环节，直接影响着跟踪审计的效果。
（4）跟踪审计时间介入点模糊，审计效果不明显，审计工作被动。工程建设项目一般要经历投资决策、设计、招标投标、施工、竣工结算等阶段。那么跟踪审计从不同阶段介入进行实时跟踪，审计效果就有所不同，而跟踪审计的时间介入点没有一个明确的规定，理论上讲，越早介入审计越好，但一方面由于造价咨询人员在评价前期决策是否科学方面缺乏专业能力，无法承担这个审计重任，另一方面也因为投资方认为跟踪审计只是在施工阶段防止施工单位高估冒算，因而在跟踪审计实践中，绝大多数是在施工和竣工结算阶段才介入跟踪审计，那么在前期决策、设计和招投标阶段所影响的造价便无法控制，跟踪审计的效果就不充分、不明显。
二、建议及对策
针对目前跟踪审计遇到的现实问题，笔者结合自身的实践经验，提出相应的对策和建议。
（1）提高思想认识，建立健全相关政策和制度。大力宣传造价咨询机构做好跟踪审计工作的意义和重大作用，使决策领导层充分认识到做好工程造价跟踪审计工作对提高工程造价管理水平、有效控制和真实反映工程造价，维护合法权益，完善建设项目管理，提高投资效益和促进整个工程造价行业实现可持续发展所起到的积极作用，以引起政府有关部门、专业协会、工程咨询企业及社会各有关方面对此项工作的足够关注和重视；吸引和鼓励科研团体、专家、学者对工程造价审计工作的组织和实施的有关具体内容、方法、原则以及保障和促进其发展的政策、制度和规范等进行广泛、深入的研究、探索和借鉴，以提出意见和建议，为政府出台相关的制度和规范提供具体依据，为促进其在我国的健康发展打下坚实的基础，使跟踪审计能健康运行，确保跟踪审计依法实施，有法可依。
（2）规范造价咨询跟踪审计收费， 实现优质优价。规范造价咨询跟踪审计收费标准，满足造价咨询行业发展的需要，保障企业有足够的能力，持续、健康地发展。优化跟踪审计人员配备，优质优价。优价才能更好的保证优质的跟踪审计服务。
（3）加强造价咨询机构业务人员的业务交流与培训。①定期组织造价咨询企业法人代表和技术负责人，进行调查研究和经验交流，互相取长补短，避免同行业之间的不正当竞争，促进造价咨询机构跟踪审计工作的有效开展。②做好造价执业（从业）人员的继续教育以及专业培训工作。通过培训使广大造价执业人员能够转变执业理念，提高执业道德素养，及时了解工程造价计价改革的各项政策、法律和规范，熟练掌握工程造价咨询业务执业技能，提高工程造价业务水平，拓展知识面，更新知识结构，提升自身的综合素质，培养出一大批精通经济、法律、专业技术等方面的高素质、复合型人才，以适应造价咨询跟踪审计工作发展要求。③加强对造价跟踪审计人员执业范围、职业道德的监管。要合理定位造价咨询机构人员职能和跟踪审计介入深度，努力做到到位而不越位，不偏职能范围。还要依法独立开展监督工作，遵守职业操守，不恶意压低计价标准，不随意更改设计方案或施工方案，更不能对服务对象吃、拿、卡、要，人为造成造价跟踪审计成果的不真实、不公正。
（4）准确把握造价跟踪审计介入时间，把握造价跟踪审计的重点关键环节。建设项目情况不同，选择造价跟踪审计的方式也就不同。是从立项时介入，还是从开工时介入，是从概算编制后跟踪资金运行路线，还是从施工合同签订后跟踪合同的履行情况，但不论采取何种方式，造价审计都应贯穿于建设的全过程，保证它应有的连续性。此外，在造价审计过程中，要体现跟踪的适时性，对项目建设的重要环节、重大活动以及建设单位的要求要及时跟进。把握跟踪审计的重点关键环节，要把全天候的跟踪变为“重点关键环节”的跟踪，才能达到事半功倍的效果。建设项目的重点关键环节一般表现在以下几个方面：前期决策；设计；招标投标；隐蔽工程验收；材料与设备的采购；重大变更等。
三、结束语
造价咨询机构跟踪审计因其具有专业资源配置而能更好地解决事后审计的弱效性问题，达到有效控制工程造价的目的，能够更加完善建设项目管理，有效提高投资效益。为了使造价咨询机构建设项目跟踪审计在实践中广泛地开展，必须健全、完善跟踪审计的法律和法规，积极探索造价咨询机构跟踪审计的路子，使造价跟踪审计更加具有事先的预防和控制、监督、鉴证、评价的职能，保障资金的更加有效、合理的利用。
参考文献
关键词：跟踪审计，质量控制，风险防范。
中图分类号：O213.1文献标识码： A
跟踪审计就是运用审计的方法对工程进行全过程监督和管理，主要包括项目施工前的招投标审计，施工中签证费用审计以及结算总价的审计监督和管理。以有效的控制工程的投资额，节约资金，避免浪费，并对其进行真实的反映为目标，从而，达到维护合法权益，加强建设工程的管理，增加投资收益的目的。
一、跟踪审计的特点
跟踪审计是社会发展下，对以往的建设项目审计的创新和完善，其审计的内容更全面，实施更为及时，形成了自身的优越性。（1）呈现出一定的动态性。传统的审计是对建设工程完工后的一次性结算审计，没有施工前的预防和施工时期的监督管理，是静态的审计。跟踪审计是分三步走的审计，包括施工前的预防和施工时期、完工结算时的监督，因此，呈现出一定的动态性，可以把审计工作做得更细，能够运用前后对比法分析，审计做得比较全面和到位。（2）施工前、施工中、施工后全面的审计。传统的审计只是对事后的结算做统一的审计，由于工程的复杂和反复，很难正确的区分和判断。跟踪审计能够从施工前开始，直到施工结束，把工作做了细分，使审计工作更全面。（3）对施工全过程的审计，包括施工前的准备工作。传统审计只把施工阶段作为审计的对象。（4）效率较高。跟踪审计可以做到在施工现场签证，避免了长期积压出现的相合推诿的现象，提高了效率。
二、目前跟踪审计存在的问题
1.跟踪审计从业人员良莠不齐。跟踪审计需要对建设项目整个过程做到审计的监督和管理，包含的内容较多，所以对审计能力及人员的数量都有很高的要求，需要大量的作业人员和专业的素质技能来满足审计工作的要求，审计人员应该具备良好的专业素质，同时还需要有数量的业务能力和协调沟通能力。但目前跟踪审计机构有限，不能满足市场的要求，并且从业人员的水平一般，有些根本没有受过专业的培训，对审计工作认识较片面，不能够准确的把握审计的内涵，以至于，不能正确的处理审计过程中出现的问题，使审计工作达不到预期的效果。现有的跟踪审计机构不会把优秀的人员派驻跟踪审计现场，往往派一些应届毕业生、或者非专业出身的人员做跟踪审计，他们对跟踪审计的工作要求、工作目标不了解，不知道该做什么，造成审计工作的混乱和不专业。
2.跟踪审计的收费不够合理，跟踪审计属于发展的初级阶段，相关的收费标准不够完善。江苏省出现了传统审计收费比跟踪审计收费高的怪现象。按照江苏省物价局审核跟踪审计收费标准，和某些地区相比较低，但是高于国家发改委的价格。同样要求跟踪审计常驻现场，工作要求比监理还高，但比起监理的收费，审计收费不足它的十分之一，但往往在工作中，审计把监理的部分工作做了。价格不合理造成某些机构拒绝做跟踪审计。
3.相关的法律法规不完善，影响跟踪审计工作的进行。在跟踪审计方面，国家没有出台专门的规定，没有明确跟踪审计的内容，也没有相关的处罚措施和具体实施条例，所以，出现了跟踪审计的作业质量差，不能够发挥应有的作用。
4.项目建设单位对跟踪审计的认识偏差，委托内容不合理。跟踪审计属于审计发展的新事物，造成很多的建设单位对跟踪审计的作业内容不清楚，不知道具体该干什么，不该干什么，从而使跟踪审计工作的开展受阻。在跟踪审计的过程中，对跟踪审计人员的要求不合理。由于建设单位不了解跟踪审计的流程和内容，有些建设单位要求跟踪审计人员必须常驻现场，必须安排土建人员与安装人员各若干名。这就造成了很多跟踪审计机构不愿意做跟踪审计。
三、解决跟踪审计问题的对策
1.加强跟踪审计工作人员的培训，提高跟踪审计人员的素质和专业水平；加强跟踪审计职业资格证的审查力度。对现有的跟踪审计人员进行培训，增加专业知识和实际操作的能力，增强作业的能力，明白怎样处理发生的问题，以便可以及时有效的解决，同时，要提高跟踪审计人员的各个方面的能力，增强实际的工作能力。完善跟踪审计职业资格证审查机制，提高资格证获得者的专业知识和技能水准。对拥有跟踪审计职业资格证的人员实行不定期的抽查考试，保证跟踪审计人员的质量，只有合格的跟踪审计人员才能做好审计的本职工作。所以，要提高跟踪审计人员的素质和水平，完善机制。
2.完善跟踪审计的相关的法律法规，使审计工作能够健康有序的进行。跟踪审计是传统审计的创新，解决了传统审计不能够解决的难题，并对建设项目的审计的发展有促进作用，此外，通过对建设项目的监督和管理，可以做到减少资源的浪费，提高资源的使用率。所以，要确保跟踪审计的合理健康的工作，这就必须完善跟踪审计的法律法规，做到在工作中，有法可依，依法执行。要建立一套完整的跟踪审计的规章制度，制定出具体的跟踪审计的实施办法，做到跟踪审计的每一步问题和责任都有健全的审计程序，提高审计的质量，规范跟踪审计中的违法行为，使跟踪审计工作能够有效地进行。
3.明确跟踪审计的合同工作内容。审计部门在签订合同时，应该把跟踪审计的具体工作内容编写出具体的文字范本，加入到合同里面，作为合同的一部分，这样就可以在实施工作中做到有目的、有计划的进行，最重要的是可以让项目建设单位知道跟踪审计的工作职能和具体的任务，从而避免出现项目的建设单位对跟踪审计的工作职能不清楚，而做出错误的指示，对跟踪审计工作造成影响。从而，不利于该行业的正常发展，也起不到真正的审计监督和管理的作用。跟踪审计是社会发展的新生事物，很多企业都不太清楚，所以，跟踪审计应该多做宣传，提高自己的影响力，并且让社会了解和更好的接受，从而，能够合理有效地做自己的本职工作。在进行作业时，要注意企业的形象，要有长远目光，树立企业形象，提高知名度。
4.要健全审计复核、审计质量检查和审计质量责任追究等规章制度，确保审计工作质量。审计复核是审计法制工作的重要组成部分，是审计质量内部控制中十分重要的一环，是审计质量的最后一道关口。审计复核应该成为审计项目的必经程序，任何审计项目都不能有例外，要健全审计复核、审计质量检查和审计质量责任追究等规章制度，确保审计工作质量。复核具有全面性的同时也具有突出的问题和主要的矛盾。根据常规的程序，想要降低审计风险，就要找到审计风险的实质性问题，要注意对问题的事实是否清楚、审计取证是否充分、完整和履行法定程序是否合法进行复核；在定性和处罚处理方面要严格的遵守法律的程序进行复核的过程；要在错综复杂的事实面前，善于从法律角度和当前经济转型体制转轨的实际情况去深入研究和分析，从中找到本质的问题。
四、结束语
把科学发展观作为审计工作的灵魂和指南，作为促进审计事业的科学发展的基础，充分把握科学发展观与审计工作的内在联系。审计机关把提高审计质量，防范审计风险作为的一项长期任务和中心工作，所以，我们要有保持头脑清醒，认真研究防范审计风险，提高审计质量的技术和方法，努力提高审计工作水平，更好地为我市经济社会建设又好又快的发展服务。
参考文献：
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关键词：建设项目；跟踪审计；问题；对策
中图分类号：C93文献标识码： A
随着我国经济的持续快速发展，建设项目投资规模不断攀升，如何保障项目资金使用安全、充分发挥项目资金投资效益、规范建设管理行为、维护所有者权益，已成为建设项目审计所面临的一项迫切而严峻的课题。一直以来，以竣工决算审计为主的建设项目审计立足于事后审计阶段，着重于合法合规性的审查披露，虽然也取得了一定的成绩，但由于缺乏事前预防和事中控制，事后审计所反馈的信息已严重滞后，审计所发现的问题大都木已成舟，难以改变和挽回。因此，推进建设项目跟踪审计的理论研究、探索和实践提上日程。现阶段，我国建设项目跟踪审计还处于发展的初期阶段，无论是在理论认知还是实践操作上都存在着这样那样的问题，使跟踪审计的预期成效大打折扣。
一、现阶段建设项目跟踪审计存在的问题
1、相关规章制度不健全，实践操作中主观性、随意性较大。
近年来，建设项目跟踪审计模式在全国范围内被竞相采用，但从实际操作来看，跟踪审计所关注的内容和做法还存在着较大的差别，跟踪审计的广度和深度也不尽相同。针对跟踪审计的相关制度规范尚未建立健全，工作实践中开展跟踪审计的组织形式、范围、内容、程序、审计取证、审计报告等都缺乏具体的规范，尤其是在一些共性问题上，实施标准不一，弹性过大，使跟踪审计工作带有很大的主观性和随意性，审计的严肃性、权威性受到挑战。
2、跟踪审计工作定位被混淆，独立性受到影响。
在目前的项目建设领域，有一部分业主单位或建设项目指挥部，积极呼吁开展审计工作，其中很重要的一个因素是想借助跟踪审计的资源力量来弥补他们自身经验的不足或专业人员的缺乏，同时也为自己找到共担责任风险的对象或者是规避责任风险的“挡箭牌”。跟踪审计人员在工作过程中受各种条件制约和多重因素影响很难把握好定位，比如：为了及时掌握工程建设动态、了解事实真相、知晓相关问题的处理过程和办法等，审计人员不可避免地要参加项目建设的各种协调会议，且难以例外地被要求发表意见、表明态度。不表态会失去跟踪审计的意义，使跟踪审计作用受到质疑，而一旦表态，又在某种程度上被冠以代表审计机关的权威意义，这实际上也就影响和参与了决策。现阶段建设实施中招标文件的编制、合同的签订、各种计价支付，一般都要求跟踪审计人员进行审核，出具审计意见单，实际上已经成了建设项目内部管理的一个环节，直接参与了工程的管理，审计人员很难保持独立和超脱。
3、审计人员的知识结构与跟踪审计需求之间有差距。
理论上讲，跟踪审计的内容要贯穿于建设项目的全过程，涉及到投资管理、工程技术、经济、财务、法律、企业管理等诸多方面，这不仅要求审计人员要有能从微观管理层面发现问题的能力，还要有从宏观政策、机制、体制上剖析问题并提出针对性意见的能力。同时还要具备良好的语言表达、文字表达和组织协调能力，而现阶段普遍审计人员的知识结构、综合素养显然还达不到跟踪审计的工作需求。
4、审计成本与审计需求之间的矛盾降低了审计成效。
跟踪审计理论本身决定审计监督行为要贯穿于建设项目全过程，审计介入的频率、深度、广度相比传统的竣工决算审计有了大幅拓展，势必要求投入更多的审计资源方能满足工作需要，审计人员要付出更多的精力和努力才能完成审计任务。但实践中由于审计机构极力压缩成本支出，欲承担咨询业务的中介机构在激烈的市场竞争中往往是低价中标，这势必造成实际工作中审计力量投入质量不高、数量不足。项目建设中的关键环节很难得到有效控制和监督，造成跟踪审计预期目标不能得以有效实现，大大弱化了跟踪审计的成效。
5、被审计单位对跟踪审计认识存在误区，支持配合力度不够。
跟踪审计监督行为直接或间接指向了建设、设计、施工、监理等相关参建各方，如果尺度把握不好极易造成不和谐的工作局面，使审计工作难以顺利开展。由于跟踪审计尚处于实践和探索阶段，相关各方对跟踪审计的理解和认识还不够统一，被审计单位对跟踪审计还在不同程度上存有认识误区，有的固执认为是上级单位对他们的不信任，刻意安排跟踪监视，所以一定程度上怀有抵触情绪，表现为工作中配合不积极，遇事敷衍塞职，有意将责任风险推给跟踪审计单位；有的认为是上级单位强化项目管理的需要，而将跟踪审计定位为管理职能角色，加大了跟踪审计的工作难度。
二、跟踪审计问题的对策和建议
1、完善相关规章制度，确保跟踪审计工作有法可依，有章可循。
要想提高建设项目跟踪审计工作成效，更好地发挥跟踪审计作用，体现跟踪审计的严肃性、权威性，必须首先保证跟踪审计工作有法可依、有章可循。有关部门应尽快结合现有法律法规出台健全的跟踪审计规章制度，规范建设项目跟踪审计定义、工作程序，明确跟踪审计的内容、要求、方法、职责、审计处理程序、评价标准，为跟踪审计人员提供规范具体的行为准则，使跟踪审计工作早日走向程序化、规范化、制度化。
2、对跟踪审计科学定位，把握相对独立性原则。
跟踪审计的主要职能是监督而不是管理，审计工作应到位但不应越位。审计人员不是从事项目建设管理的具体工作，不是全过程的咨询服务顾问，相关各方需统一认识。审计人员需合理确定介入深度，把握好监督者的决策定位，不偏离方向，依法独立开展审计监督工作。
3、加大业务培训力度，全面提升审计人员素质。
审计工作质量的优劣，很大程度上取决于审计人员的素质高低，跟踪审计的工作性质对审计人员提出了比以往更高的要求，而目前技术精湛、业务全面的审计人员极其匮乏，审计队伍的建设任重而道远。有计划的、高质量的业务培训是提升审计人员素质的一个重要渠道。这项工作应当持续而广泛的开展起来。相关部门应出台强制性规定以确保每一位从事相关审计工作的人员都得到相应数量和质量的业务培训。
4、合理确定跟踪审计费用，不以最低收费为评标重点。
通过招标方式选择某一中介机构为跟踪审计单位时，应适当降低投标报价分值的权重，把关注重点从审计收费上向审计实施方案的合理性、可操作性、审计力量投入等方面转移。跟踪审计费用合理确定的前提是先要确定跟踪审计的工作量，根据拟采用的跟踪审计实施方案确定拟投入审计人员的数量和工作时间，考虑相关成本和适当利润，核测出大致的审计费用。
5、统一认识，争取各方的理解、配合和支持。
开展跟踪审计工作之前，必须就跟踪审计的作用、目的、审计程序、审计依据等内容，向建设单位、设计、施工、监理等参建单位进行讲解和宣传，使参建各方对跟踪审计有一个整体认识和定位，为日后更好的开展工作创造条件。要使参建各方知晓跟踪审计的职能是监督不是监视、是评价不是批判、是提建议不是提意见。消除部分单位或个人的消极抵抗心理，使审计工作形成合力，确保建设项目取得预期效益。
三、结论
本文通过对建设项目跟踪审计的问题研究，希望推进建设项目跟踪审计理论体系的完善，达到规范跟踪审计行为，指导审计实践的目的。建设项目跟踪审计行为贯穿项目建设全过程，注定了工作的大量性、复杂性、艰巨性。确立并把握住项目建设各阶段的跟踪审计重点，使审计工作沿着预订轨道前行而不偏离方向，基本就达到了“跟踪”的目的。
参考文献：
[] 张秋明．建设项目跟踪审计若干问题探讨．会计之友．2010（31）。
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【关键词】 工程审计； 优势； 区别； 建议
【 abstract 】 below the author expounds mainly the engineering construction in the process of audit tracking audit problems, detailed track audit and tells the traditional auditing difference of method, advantages and carry out some Suggestions of the track audit.
【 keywords 】 engineering audit; Advantages; Difference; suggest
中图分类号：K826.16文献标识码：A 文章编号：
一、建设项目跟踪审计与传统建设项目竣工决算审计的区别
1.1审计介入时点与审计状态
跟踪审计要求审计人员提前或同步介入建设项目，深入现场，对从项目决策到工程竣工验收的全过程进行及时审计，是对同一项目不同时点多次介入，多次审计，体现了跟踪审计的过程性和动态性。审计的内容、资料明显多于竣工决算。传统竣工决算审计一般是事后开展的审计，审计范围一般只涵盖了施工和竣工结算两个阶段，且是一次性静态审计。
1.2审计效果
跟踪审计的内容不仅包括建设项目成本核算、建设项目的管理，还包括设计、施工、监理、质量监督等单位和部门的职责履行和人员配备情况，是全方位的审计。通过对上述审计事项的跟踪审计，做到事前预防、事中控制，及时发现并堵塞管理漏洞，防范项目建设风险。竣工决算审计作为事后审计，往往对已造成的投资损失无法有效整改，只能以总结经验教训为主，审计效果明显弱于跟踪审计。
1.3 审计方式
跟踪审计的审计方式主要是定点审计、定期审计、驻场审计以及上述方式互相结合的方式等，以现场审计为主。传统建设项目审计大多采用送达审计与就地审计相结合的审计方式，以现场审计为辅。跟踪审计除了依据国家、企业颁布和制定的法规、制度等必须执行的强制性依据外，还可以依据行业的先进指标、社会公允价格等非强制性依据，审计结论大多以建议的方式供建设单位采纳。而传统竣工决算审计的审计依据以强制性为主，审计结论要求建设单位必须全面执行。
二、建设项目跟踪审计的优势
2.1 规范建筑市场，预防滋生腐败
近年来，建筑市场中不可否认地存在一些权利寻租、恶性竞争等不规范的市场行为。跟踪审计使审计监督介入到项目建设流程之中，增加建设市场的透明度，从而使建筑市场秩序在一定程度上得到规范和改善。同时，审计监督贯穿于建设项目全过程，能够及时发现和纠正各控制环节中存在的问题，揭示苗头性和趋势性问题中蕴含的风险，督促参建各方履行自觉约束和规范自身行为，和谐建设、施工、监理、设计等单位的关系，从而达到规范管理流程，形成有效地制衡机制，将审计由“秋后算账”转变为“防微杜渐”，从而在源头上减小了腐败行为的发生。
2.2 使审计工作更好地适应相关法律要求
目前，我国与建设项目相关法律在执行过程中，与《审计法》存在一定程度的脱节现象。例如，建设单位与施工企业以合同的形式确定了工程价款，如果审计部门出具的审计结果与合同相冲突，那这样的审计结果往往难以落实，因为这涉及到《合同法》与《审计法》的冲突问题，使审计工作处于较为尴尬的境地。通过跟踪审计，审计人员可以提前介入建设项目，对关键控制环节进行跟踪审计，在恰当的时点发表审计意见，从而规避审计工作于其他法规制度的冲突。
2.3 营造了和谐的审计环境
跟踪审计主要是针对建设项目风险提出预防性的意见及建议，参建各方因问题尚未发生，无需追究相关人员责任而能够以平和的心态接受审计的意见和建议。在这种情况下，建设单位甚至有可能会主动要求审计，发自内心的欢迎审计，从而较好的缓和了审计与被审计之间的紧张关系，同时也为审计工作营造了和谐的审计环境。
2.4 使审计工作更富有成效
跟踪审计是从项目立项到竣工验收全过程的动态监督，包括工程造价控制、项目内控制度、建设资金等内容。在这个过程中，跟踪审计能够把握最佳审计时机，及时发表审计意见，便于问题的纠正和整改，特别是对项目前期决策工作的跟踪审计，能够最大限度的体现审计的价值，发挥最大审计效力。
三、建设项目跟踪审计实践中存在的问题
3.1 审计人员的知识结构难以满足跟踪审计的需求
跟踪审计的内容贯穿于建设项目全过程，涉及到投资管理、工程技术、财务、金融、法律、企业管理、计算机等多个方面。要求审计人员不仅能从建设项目的微观管理上发现问题，还要能够从宏观政策、体制、机制上，剖析问题产生的原因和风险，并提出针对性的意见。同时还要求审计人员必须具备良好的协调沟通能力。目前，投资审计人员无论从数量还是自身素质上都难以满足跟踪审计工作的需要。人员数量和审计任务量之间的矛盾，使审计人员疲于应付，造成跟踪审计流于形式，收效甚微。再者，审计人员一般擅长工程造价审核，施工经验不足，且普遍缺乏建筑、结构设计方面的专业知识，很难在建设项目的设计阶段、施工阶段提出有见地的审计意见和建议。
3.2 传统的审计效果评价观念制约跟踪审计工作开展
传统的建设项目审计中，通常把审计工程造价、查出损失浪费和违规违纪问题作为衡量审计人员业绩的标准。在建跟踪审计“事前控制、防范风险”等特点的影响下，其审计成果更多地表现为完善制度、程序、堵塞管理漏洞等方面，这种既成事实的可量化审计成果较少。如果一定要用传统绩效标准来衡量的话，会出现审计人员在跟踪审计中发现的问题，无论问题性质还是金额可能都不如传统审计明显，会影响审计人员积极性，一定程度上制约在建跟踪审计工作的开展。
3.3 操作上的缺位和越位并存
在跟踪审计的实践中，由于审计资源及建设体制等诸多限制，审计人员绝大多数选择在施工阶段介入建设项目，对项目决策等前期工作关注较少，造成审计监督上的缺位。同时还存在审计人员未能准确把握住审计关键环节，错过了跟踪审计的介入的最佳时点，从而造成跟踪审计缺位。另外，跟踪审计不仅应重视工程造价审核，更应重视跟踪审计的监督和咨询，但对发现的工程建设管理问题，未通过建设单位或监理单位去解决，而是越俎代庖直接下达指令进行管理，造成跟踪审计人员的定位出现偏离，侵入到建设项目管理流程中的现象也比较常见，导致建设项目管理的内控失效，引发各方利益的冲突。
3.4 较大审计需求与较高审计成本的矛盾
跟踪审计与竣工决算相比，在审计目标、审计内容和审计方法上，都有了较大的拓展。这势必引起审计人员付出更多的精力和更大的努力，审计成本也会随之上升。但是，审计成本是有一定额度的，在较高的审计成本下，审计程序的开展就必须有取有舍，不可能面面俱到，这样可能会造成一些关键环节漏审，导致审计风险增大。
四、开展好跟踪审计的几点建议
4.1 进一步完善与跟踪审计相关的法规制度，转变审计绩效评价观念
为了确保跟踪审计有法可依、有章可循，能更好地为工程建设项目服务，相关部门及行业协会应结合《合同法》《招投标法》等建筑相关法律，进一步完善跟踪审计的规章制度，规范跟踪审计程序和具体实施办法，使跟踪审计全面与招投标、合同签订、财务核算等管理行为相协调，为跟踪审计人员提供具体规范的行为准则，确保跟踪审计工作到位不越位。同时，要更新绩效评价观念，树立科学的跟踪审计绩效评价观，对跟踪审计成果做出客观公正的评价，促进跟踪审计健康发展。
4.2 合理定位跟踪审计介入项目管理的深度，把握审计相对独立性原则
在跟踪审计工作中，审计人员必须合理确定介入深度，握好监督者的角色定位，不偏离方向，不逾越定位，依法独立开展审计监督工作。切实做到审计关口前移，从决策阶段开始，从源头抓起，强化事前监督，在项目前期准备阶段，严把立项关、设计关、招投标关和合同签订关。跟踪审计应保持审计的独立性，以书面形式下达跟踪审计意见书的方式，为项目建设各方提供可供采纳的审计意见和建议，做到审计工作不干涉建设项目的具体业务。
4.3 准确把控跟踪审计介入时点
跟踪审计应综合考虑建设项目规模、周期及审计资源等相关要素后，科学确定跟踪审计的介入时点。但不论是从项目立项时介入，还是施工阶段介入，或是其他时点介入，跟踪审计都应保持连续性，确保审计工作的轨迹有效贯穿预定的审计事项。此外，还要保证跟踪的适时性，对项目建设的关键环节、重大活动及时跟进，对建设单位的要求及时回应。
4.4 争取参建各方的理解、配合以及建设单位的重视与支持
建设、监理、施工等单位可能对跟踪审计、审计模式还不熟悉、不了解。因此，在开展跟踪审计之前，有必要就跟踪审计的作用、目的、审计程序及审计依据等内容，向各参建单位的负责人和相关部门的工作人员讲解和宣传，使参建人员认识到跟踪审计工作的目的是帮助建设项目加强投资控制、提高工程质量、缩短建设工期，与建设各方的工作目标是一致的。
【关键词】跟踪审计；重点关注；新要求
3月19日，审计署京沪高速铁路建设项目2011年跟踪审计结果。报告称，京沪高铁建设项目发现部分采购招投标不规范、部分工程管理不到位、地方截留挪用征地拆迁资金、施工企业拖欠工程款等问题。这次跟踪审计引起了社会各界的广泛关注，进一步完善发展跟踪审计，成为摆在各级审计部门面前的又一课题。
近年来，随着经济社会的快速发展，各级政府不断加大对基建、农业、社保、环保等领域的投入力度。为了提高资金使用效益，有效防止重大的投资项目、民生工程、生态环境建设项目出现各类问题，审计机关及时调整思路，一改过去的事后审计为事前介入、事中跟踪审计，对政府投资项目、财政专项资金等进行全过程跟踪审计。
一、跟踪审计发挥着独特的作用
（一）跟踪审计由静态向动态转化。传统审计模式是在工程竣工后集中进行一次结算审计，这时要面对如在施工阶段各个施工程序中发生的大量签证。而跟踪审计可以分时段分内容地进行动态审计，使审计思路更清晰，可以缓解短时间内处理大量数据的压力，可以分析前后阶段互相影响的关联因素，动态地监督各阶段的工作。
（二）跟踪审计促使事后审计向事前、事中相结合审计转变。在施工阶段审计人员及时深入现场，在隐蔽工程掩盖前或变更过程中作好记录取证，准确掌握工程中各种有效信息，减少与施工方的矛盾与纠纷，为后期确认签证、审核结算做好准备。
（三）跟踪审计在减少时耗，提高工效上效果明显。审计人员在施工现场会同建设方、监理方、施工方签字认可了实测记录后，可立即计算出相应的工程数据，避免了推诿和以往长期不签证，大量积压的弊端，将较长的传统审计周期提前压缩在事中阶段，加快了结算审核速度，提高了经济效益。
（四）跟踪审计是对建设项目从筹建时起至竣工验收时为止所发生的技术经济活动过程进行的审计监督，它不但强调施工阶段的造价控制，而且注重对前期决策工作、对设计质量、招投标阶段的跟踪审计。
二、跟踪审计重点关注的内容
（一）做好项目的审前调查。跟踪审计主要对工程项目投资估算、资金筹措、施工设计、招投标及合同签署等内容进行审核。（1）对工程建设资金的审计，重点是审查建设资金是否落实到位、是否合理、是否专户存储。（2）对建设项目审批文件的审计，包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否齐全。（3）对工程设计概预算的全面性、准确性进行审计。使其能真正起到控制作用。（4）对施工招投标的投标文件和标底的严密性、合规性、准确性进行审计。
（二）施工过程中跟踪审计工作重点是对施工过程中的隐蔽工程量、材料价款、工程进度款拨付及其现场变更签证单等内容进行审计监督。（1）对于隐蔽工程量的现场确定。工程施工中会涉及到大量的隐蔽项目，隐蔽项目工程量的确定是否属实会对决算审计效果及最终工程造价产生直接影响。（2）材料价格确定。材料价格确定要根据合同条款进行区分。同时，要对市场主要材料进行询价，避免因市场行情的变动，造成不必要损失；材料若为建设方自行购买，则要对材料购买各环节内部控制的严密性进行监督。（3）变更签证的确定。现场签证的内容涉及工程设计变更、建设方对施工方提出的工程要求以及隐蔽工程验收等内容。同时，现场签证涉及到建设方、施工方、监理、跟踪审计单位等多方签字。因此，只有发挥各方力量才能从源头上控制工程造价。
（三）工程竣工后，跟踪审计组要及时对施工单位下发提报竣工结算要求，对施工方提报竣工结算资料的完整性、真实性进行审核。同时，对施工方提供的决算资料中涉及变更、隐蔽项目内容的工程量的真实性进行复核，确保施工方提供资料真实反映工程实际情况。
三、跟踪审计提出的新要求
（一）提高跟踪审计人员的综合素质
随着现代经济的不断发展，建设项目规模、投资主体和筹资融资渠道日趋多样，审计内容也日趋复杂。因此，跟踪审计人员要具有丰富的实践经验和较高的职业判断能力，还要掌握和具有与建筑施工相关的专业知识。
跟踪审计人员在实施审计过程中，要站在客观公正的立场上对待每个工作环节，同时还要求跟踪审计人员有全局观念、法制观念，具备事业心和责任感，坚持职业道德，真正履行审计人员职责。
（二）正确处理审计与被审计的关系
审计部门与被审计单位是监督与被监督的关系，要认识到：审计是作为第三方参与项目建设的过程，审计是以为项目建设堵塞漏洞、不断完善管理机制为目的，跟踪审计中发现的问题，应及时与项目建设单位取得联系并以合理形式反映，不能直接干涉施工单位的工作。同时应该处理好与基建、财务等相关部门的协调配合关系，明确各自职责和权限。
（三）积极探索跟踪审计的技术方法
建设项目跟踪审计是现代审计工作的创新，是一个全新的尝试，因此，在实施过程中应积极探索，不断总结，在审计的技术手段上不断创新。随着信息和网络技术的迅猛发展，各种审计软件广泛应用于审计领域，提高了审计工作的科技含量，扩大了审计的覆盖面，提高了审计效率。
跟踪审计作为现代审计的一种方式，已经在大中型建设项目审计中采用，并且取得了明显的管理效益和经济成果。只要我们在审计过程中与建设、施工、监理等工作密切配合，科学合理地选择审计跟踪点，把握审计的相对独立性原则，建立一套科学合理的审计程序和审计质量保证体系，跟踪审计就会逐步完善并步入程序化、规范化、制度化的轨道。
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