【关键词】造价；审计；方法；效率
工程竣工结算审核涉及多方利益，其过程中存在很多不确定性，需要各方配合才能完成。为了保证在《暂行办法》允许的时间内完成项目审计，必须要在保证审计质量的前提下提高审计效率。本文主要论述了几种常用的设计方法，并根据自身的工作经验，阐述了几条关于如何提高审计效率的建议。
1.常用的工程造价审计方法
当前国内关于工程造价的相关改革还未发展成熟，改革前采用的定额计价法仍然为有效方法，改革后提出的工程量清单计价法还正在发展状态中，同时，审计内容贯穿于标底编制、施工图预算和工程决算等所有计价环节，导致造价审计的真实性难以达标。在不改变审计质量的前提下为了提高设计效率，保证审计的真实性，节约审计成本，根据每个建设项目自身的特点选择合适的审计方法非常关键。
1.1全面审计法 全面审计法是指按照行业或者国家建筑工程施工的先后顺序或预算定额的编制顺序，审查全部项目的方法。其具体审查过程和计算方法基本类似于编制施工图预算。该方法的优点是细致、全面，审计后的工程造价质量比较高、差错比较小，但是工作量比较大。如果工艺简单、工程量比较小、报价单位或造价编制技术力量较差，或者某些单位信誉度较低则必须采用该审计方法。
1.2标准图审计法 如果施工单位通过图纸施工或者利用标准图纸，审计部门先编制决算造价或标准预算，再以此作为标准进行审计的方法。通过图纸施工或者利用标准图纸的工程的地上结构一般都是相同的，可以集中审计人员详细审核一份预决算造价，作为标准图纸的统一造价，或者作为参照标准进行对照审计。设计变更部分或者局部不同部分可以进行单独审核。这种方法的优点是定案容易、效果好、时间短，缺点是适用范围小。
1.3分组计算审计法 对分项工程进行分组，具有一定内在联系且相邻的项目要编为一组，再审计计算一组中的某个分项工程量，根据分项之间的相似或相同的计算基础，审计一组中的其它分项的工程量。这种方法加速了工程量的审计速度。
1.4对比审计法 对比审计法是指参考已经审计的工程造价进行类似工程对比审计的方法。这种方法的使用情况要根据工程的特点和不同条件进行区分。一种是建筑面积不同，但是工程设计相同。这种情况可以依据工程分部分项工程量之比和工程建筑面积之比基本一致的特点，将每平方米建筑面积的分项工程量和造价进行对比审查。如果造价或者工程量相类似，说明拟审计工程的造价是合理的，否则，拟审造价不合理，要找出原因，进行修改。二是已审工程和拟审工程面积一样，但是设计图纸有差异，可将相同部分的工程量进行对比审计，不同的部分按签证或图纸计算。三是两工程的施工图一样，但是现场条件、基础部分和变更不一样，可将基础以上部分进行对比审计，不同的部分单独进行计算或按其它的审计方法进行审计。
1.5筛选审计法 不同工程之间建筑高度和面积一般都不一样，但是各个分部分项工程单位面积的用工量、造价、工程量是一样的，可以利用已审计工程的数据进行汇集、优选、组合成用工量、造价、工程量等单方基本值表，并注明相关的建筑标准。这些基本值就是筛选标准，在此基本值范围内的分项工程可不予审计，范围外的要进行详细审计。该方法通俗易懂、容易掌握，审计效率高，适用于审计条件不全面的工程或住宅工程。
2.如何提高审计效率
2.1充分利用审计资源，按计划严格实施审计项目 科学合理的审计计划是提高审计效率的保证，也是控制咨询机构内部的需要。随着经济的快速发展，工程审计项目涉及的专业面越来越广，除一般项目外，还包括装饰、园林、给排水、消防、暖通、电气等专业。工程结算审计不仅需要各专业配合，还要聘请外部专家或集中咨询机构所有专业力量才能完成。如果此过程中没有审计计划，项目负责人任意指挥，统筹专业之间的协作就会出现问题，影响审计效率。因此，在确定项目审计组成员、项目负责人后项目审计组应该立即制定详细的审计计划，按照合同规定的日期计划各阶段工作，将每项工作明确细化到每个员工，要求每位参与的员工都要明白自己的工作目标和任务期限。同时，审计人员还应该保证项目分工的稳定性，因为审计对象具有多样性，审计过程中要及时修改计划，获取安排项目时间的主动权。审计时要注意充分利用审计资源，加快审计速度。影响审计速度的一个关键是审计人员的项目了解时间。
2.2按照规范执行，保证项目的时效性和公正性 工程项目审计关系到发包方和承包方的双方利益，如果哪一方对咨询机构的审计程序或工作方法有意见，都会影响咨询机构的公信力，使得审计成果的签证确认过程难度加大。有些咨询机构承接的小项目时，审计工作没有内部核算，只由一个人说了算，对外联系的也只有一个人，以及联系过程中造成的一些失误都容易给承包方或委托方造成不信任感。
2.3选用合理的审计方法 审计项目较小时，很多造价工程师为了谨慎起见，都会采用详细的审计方法。但是很多工程项目较大，为了满足审计的时效性，没有必要进行详细审计。工程造价的审计和编制的最大区别在于前者是科学合理地进行抽样审计，后者是全面编制。审计抽样在保证抽样方法的科学合理之外，还要遵循重要性原则，并不是随意地进行抽样。除了完成审计项目的符合性测试，审计组还可以进行重要性测试，均属于符合性测试和重要性测试的分项才作为审计重点。
2.4签证审计定案表，如期完成工程结算报告的编制 工程造价审计的最重要环节是签证审计定案表，也是难度最大的环节。有些工程项目由于施工合同不严谨、施工现场管理力度不够、变更签证手续不完善等原因，导致工程竣工结算出现很多不确定性。发包方和承包方利益和立场都不同，面对各种不确定性有不一样的看法，审计签证时难以统一意见，审计签证工作难以顺利进行，审计机构审计周期延长导致违约。
3.结束语
工程造价审计是对工程经济效益进行监督和审核。积极开展工程造价审核是提高工程投资效益的重要方法，也是遏制工程投资领域的腐败现象的重要手段。但是，由于我国工程审计的相关体制发展的不成熟，执行过程中存在很多漏洞，审计工作存在很多不确定性，导致审计难度加大。审计工作的相关人员应该提高自己的专业水平，在工作过程中做到公平、公正，保证审计工作的顺利完成，提高审计工作效率。
参考文献
[1]曹春艳.浅议如何在新形势下开展工程审计[J].建筑经济，2000，（08）
加强对上市公司在后股权分置时代报表舞弊新动向的研究，对于提高证券监管水平，防范审计失败极具现实意义。特别是，当非流通股东成为流通股股东之后，伴随着上市公司高管激励机制转变，上市公司报表舞弊的动机将更加强烈。本文将介绍上市公司舞弊的惯用手段，然后对财务报表舞弊的应对提出一些合理的总结和建议。
【关键词】
财务舞弊；舞弊手段；审计方法
1.相关文献回顾
财务报表舞弊是为了欺骗报告使用者而对财务报告中列示的数字或财务报表附注进行有意识的错报或忽略。它包括：对财务报告据以编制的会计记录或凭证文件进行操纵、伪造或更改；对财务报告的交易、事项或其余重要信息的错误提供或有意忽略；与数量、分类、提供方式或披露方式有关的会计原则的有意误用。注册会计师关注舞弊行为的着眼点在于，这种故意行为是否可能导致财务报表出现重大错报。企业中存在的财务舞弊行为又可分为财务报表舞弊、资产舞弊。
李芸达（2011）从舞弊的方式上把财务舞弊分为四种类型：初犯；屡犯；团伙舞弊；集体舞弊。叶淑林（2011）从会计信息反映角度把财务舞弊定义为两种主要类型：侵占资产和财务报告舞弊。提出企业利用关联交易；资产重组；不当的会计政策和会计估计；信息不对称等方法进行舞弊。王晶（2012）也指出企业主要通过关联交易、虚假确认收入、虚假确认资产、虚假确认负债和费用、利用不当的会计政策和会计估计舞弊。
关于舞弊审计的研究也有一些成果。由于舞弊形式的多样性和复杂性，是的舞弊审计有着和常规审计不同的特点。胡强（2005）提出舞弊审计的特点有对象的局限性，性质的重要性，时间的随机性，范围的广泛性等特点。对于应对财务舞弊的审计策略，贾适（2011）通过舞弊审计的诸多不足提出要增强审计的独立性，建立健全市场经济制度和体系，通过立法提高失信造假的成本，同时提高审计人员的知识水平，要严格治理审计中介机构，要不断改进审计方法，把内部审计和外部审计很好的结合。
本文第二部分将介绍我国上市公司近年来财务造假的主要方法，第三部分介绍舞弊审计的特点和难点，最后对财务舞弊的应对提出合理建议。
2.我国上市公司财务舞弊常用手段
通过近年来我国上市公司财务数据舞弊案例，发现了一些典型传统的上市公司财务舞弊手法，以下是最常见手段。
2.1利用关联交易进行舞弊
通过设立空壳公司或皮包公司，通过资金运作虚增收入、资产或虚减费用、债务；这些空壳公司实为同一控制人所控制，是实质意义上的关联方。企业通常将公司经营过程中的财务费用、销售费用以及管理费用等相关费用向关联单位进行转嫁，达到公司经营费用及成本降低、经营利润虚增的目的。或者向关联企业转让不良资产或收购其优质资产。如利用关联交易方式，通过非公允购销业务，违背市场价格规律为关联企业提供原材料或服务或者从关联企业购入产品或服务。例如，湖北宜化于1998年采取非公允购销方式获取7215万元利益，占其净利润的3/4。
2.2循环交易和阴阳交易
一些上市公司为经常通过多方交易进行循环交易，如上市公司“销售”商品“提供”劳务给B，B又卖给C，C再卖回到上市公司，这样的财务安排，可以达到既增加营收规模，又可以节税，因为可以取得增值税进项税额抵扣；上市公司为了将交易做得有模有样，还有虚假的出库单、入库单以及进账单等。
一些上市公司开具阴阳发票、订立阴阳合同粉饰交易的真相，*ST源药就是这方面造假的典范，他在出售子公司股权时，签订了阴阳协议，使名义的出售价格低于实际的出售价格，差额部分作为收入入账；在收购子公司股权时，又通过阴阳协议，使名义的收购价格大于实际的收购价格，差额部分也作为收入入账。
2.3填塞渠道和不断并购
在期末时通过调节经销商库存以调节收入确认金额，科龙就在这方面的典范，最近披露的长征电器主要财务舞弊手法也是填塞渠道，这种会计数字游戏在实务中广泛运用，很多人不认为是一种财务舞弊，但事实上他可能提前或者推迟确认收入。
2.4其他常用的舞弊手段
会计差错：一些上市公司利用前期会计差错追溯调整的规定，将亏损往前移，最典型的就是大冶特钢和海王生物，在会计估计变更与会计差错之间，更多的上市公司选择了会计差错，因为会计估计变更导致的损益要直接进入当期损益。
报表重组：不少上市公司通过置出不良资产、置入优质资产等方式对财务报表进行清洗，以降低巨额潜亏带来的资产减值或财务造假的压力，但实际上，所谓的优质资产往往是虚假的优质资产；此外，一些上市公司通过托管、承包、租赁等方式账面冻结不良资产，这也只能是临时过渡手法，实质上也严重违反了会计准则规定。
隐瞒炒股：炒股并不是上市公司的主业，而且风险也比较高；在牛市时，一些上市公司通过与庄家合作、配合提供炒作素材等方式，投入巨额资金炒作自己的股票，于是通过财务手法粉饰为主营业务收入，东方电子就是这种手法典范；而在熊市时，这些巨额资金在股市时灰飞烟灭，这时上市公司高管可能要承担挪用资金刑事责任，于是上市公司又费尽心思将这些亏损变成主营业务亏损或者是担保引发的亏损等，如去年安徽一家上市公司总资产只有十几个亿，暴出近十亿元的窟窿，事后认定主要是虚构存货。
现金陷阱：不少上市公司账面巨额现金不实，夏草指控近三十家上市公司虚构现金、隐瞒现金受限事实，结果例无虚发，有十来来公司很快就在年报或临时报告中承认作假。“2006年是清欠年，占用上市公司巨额资金不还将承担刑事责任，一些责任人也被公安机关法办，在这种压力下，不少公司玩隐瞒占资、占资假还的游戏，我们发现了不少隐瞒占资行为。”
3.上市财务报表舞弊审计的特点公司和局限性
3.1财务报表舞弊审计的特点
作为审计的一个分支，舞弊审计体现着审计揭露财务舞弊这一永恒职责，这是对财务审计的传承，同时又具有自身的特殊性。这决定了其有如下几个特点。（1）舞弊审计目的的限定性：财务审计是为了判断被审计单位的财务表是否符合相关会计准则，是否存在重大错误和漏报，而舞弊审计目的限于查找舞弊事实证据与相关人员，是否有意扭曲记录和会计违规的行为。（2）发现性而非判断性审计工作。基于舞弊隐藏性及其后果的严重性。舞弊审计要求审计人员运用职业怀疑积极进行资料收集风险评估，明确舞弊可能发生的范围，寻找舞弊证据，积极探寻可能发生的财务舞弊。区别于财务审计停留在判断公司报表的真实性与可靠性的工作性质，舞弊审计常常伴随着偶然的发现性工作。（3）要求对多种知识的应用。如今上市公司的财务舞弊已从简单的违规发展到有组织和预谋的集团型舞弊，同时舞弊者也会采取反侦察行动。这些特征要求舞弊审计人员运用多种学科的知识分析环境中的可疑因数并寻找可能的财务舞弊，如心理学、刑侦手段、内部控制管理等。所以审计人员不仅要了解一般会计规范，更要了解常见舞弊手段和侦查措施，从多层次人手以提高财务舞弊的辨识率。
3.2财务报表舞弊审计的局限性
审计活动是一个系统的过程，要受到诸多客观和主观的因素的影响。首先就是独立性，注册会计师审计收入都是来源于被审计单位，这必然会影响审计的质量。其次审计活动具有相对滞后性，会计信息主要反映历史与已发生的事件，财务舞弊审计往往只能在舞弊事件发生之后才能对其稽查。这样的滞后性，使得财务舞弊审计难以从根本上达到保护市场的目的。再次，审计方法与技术有局限性。会计准则应当是以具体规则为基础，还是以基本原则为基础也引起了人们的广泛思考。从具体的审计方法来看，虽然常见的例如分析性复核、期后分析法等可以侦查出财务舞弊，但审计方法依旧有其局限性和有待提高的地方。最后，审计人员专业技能限制与职业操守问题。审计方法与技术的局限性不得不联系到审计人员本身的素质，训练有素的审计人员能更好地运用相关方法，提高对舞弊的侦查。不仅如此，安达信在安然舞弊案件中的不良作法，又引起社会对审计人员本身职业操守的质疑和责问。审计合谋成为更高一级别的财务舞弊，侦讯审计人员的舞弊也成为财务舞弊审计所要考虑的因数。
4.注册会计师如何应对上市公司财务舞弊
财务舞弊产生的原因是多方面的，获取上市资格、避免被摘牌或退市等都是上市公司财务舞弊的动机，而信息不对称、公司治理结构失效、外部监管与处罚不力等因素则为财务舞弊提供了机会，同时职业道德缺失使舞弊者找到了自我合理化的借口。因此，上市公司财务舞弊的治理需要多管齐下，才能达到标本兼治的目的。本文主要从注册会计师审计的角度分析如何应对财务舞弊。
4.1 对企业经营风险的识别有助于评估舞弊风险
舞弊产生的根源在于压力和动机，因此，对企业经营风险的识别有助于评估舞弊风险。如通过对企业所处行业的市场供求与竞争情况的分析，有助于发现企业资产状况及经营结果的异常变化或发现某些管理问题。因此，注册会计师必须打破财务会计资料的局限，从账内信息扩展到账外信息。审计人员只有对企业内外部环境有了深入和广泛的了解后，才能从战略与系统的角度评估企业可能存在的重大舞弊风险。
4.2 了解内部控制有助于评估舞弊风险
内部控制是企业为有效实现其目标而设计的内部制度安排，舞弊的发生往往说明公司治理存在严重缺陷，内部控制失效或形同虚设。因此，注册会计师应当重视对公司治理的调查研究，了解管理层为防止或发现舞弊而设计、实施的内部控制。如果内部控制可以被处于关键管理职位人员所逾越，那么就存在着对财务信息做出虚假报告或挪用资产的机会，注册会计师应重点关注管理层舞弊导致的重大错报风险的可能性。
4.3 实施进一步审计程序
审计人员一旦发现存在需要彻底揭露的舞弊因素，如串通舞弊、伪造证据、管理人员蓄意欺诈、精心隐瞒的贪污行为等，则审计项目组在人员配合和组织上都应随审计难度的加大而变动，在收集审计证据时必须扩大审计程序、增加审计费用。按第1141号准则要求，注册会计师应对舞弊导致的认定层次的重大错报风险的基本思路，应是通过适当调整或改变拟实施审计程序的性质、时间和范围，增强审计程序的效果和审计证据的说服力。
改变拟实施审计程序的性质，主要是指调整拟实施审计程序的类别及组合。改变实质性程序的时问，包括两层含义。一是为了更有效地应对舞弊导致的重大错报风险，注册会计师通常需要考虑在期末或接近期末时对某类交易或账户余额实施实质性程序。因为在存在舞弊导致的重大错报风险的情况下，注册会计师往往很难将本期较早时候实施的实质性程序的结果合理延伸至期末。二是调整拟获取审计证据对应的期间或时点，针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试。
改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。拟实施审计程序的范围应当能够反映注册会计师评估的舞弊导致的重大错报风险水平。评估的舞弊风险越高，注册会计师越有必要考虑扩大样本规模或从更细致的数据层次实施分析程序。
注册会计师在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当有意识地避免被企业内部人员预见或事先了解，其目的在于最大限度地避免因进一步审计程序被预见或事先了解而导致的掩盖真相或毁灭证据等行为，从而保证拟执行的进一步审计程序的效果。
其他关于舞弊审计的方法：舞弊审计程序与传统的财务审计程序并没有很大的区别，只是执行程序的着眼点和执行时间不同。如，王月（2011）提出，关注舞弊风险预警信号，评估舞弊风险，证实舞弊；舞弊审计中实施延伸性的程序，以彻底追查揭露舞弊；揭露舞弊后的附加程序审计等。还有杨明增提出的头脑风暴审计法；还有部分学者主张加大对管理层舞弊的惩罚力度，都对如何进行舞弊审计提供了多种多样的方法。
总之，应对上市公司财务报告的舞弊，首先应从公司治理的角度上，完善治理机制，优化股权结构，做好内部控制，从舞弊的源头抓起。其次就要在审计方法，审计程序，审计技巧上努力，让舞弊无处藏身。
参考文献：
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[关键词] 工程造价 审计 方法
工程造价结算中的舞弊手段是多种多样,有的订合同不响应招标文件或执行时走样,有的编结算肢解定额子目内容或拆分合同承包范围,有的原材料以次充好或“以奇制胜”,有的签证联系单只增不减或“只见一斑”,有的偷改或伪造资料数据,有的遗失或隐匿证据材料,有的签证弄虚作假或巧立名目,还有的重复计价或多头结算等等。作为工程审计人员,不仅要对各种舞弊手段及具表现特征了如指掌,还必须通过合适的方法和技巧去加以检测验证,才能纠正各种舞弊行为,挤出工程造价水分,最终达到审计目的。总结多年的工程审计工作经验,工程造价结算审计常用的揭弊对策和方法有以下六种:
一、综合测试法透视施工合同
通过熟悉并以摘要的方式把招标文件中关于结算办法的关键内容筛选、归纳出来,然后对照合同内容进行符合性测试,借以判断施工合同是否实质性响应招标文件,这种方法特别适用于招标文件或合同内容比较混乱的情况。如某项目招标文件的关键内容概括为:投标人根据施工图纸和其他资料结合现场勘察并通过招标答疑方式获取足够的工程信息,自行准确计算工程量并合理报价,实行总价承包,错算漏算不调整,规定“除变更增加工程经发包人签证同意按实结算”外一律不再调整。但签订施工合同时却规定“工程按实结算”。四个字看似相同,但其适用范围内招标文件规定的变更增加工程扩展到了整个工程,完全违背了招标约定。其结果势必导致投标书漏项、工程量少计甚至事实上的综合子目也可能被分解后进入结算,连投标按不平衡报价考虑的低价子目,以及承诺的优惠下浮比例也可能全部在结算中调整,从而大大增加造价。
二、关联分析法揭穿材料调包
根据关联性要求收集相关资料并按时间顺序组成环节链,找出其中的控制薄弱点进行深度挖掘分析,往往能发现异常。如某公路工程设计联系单改塘渣垫层为砂卵石垫层,单项变更增加造价几十万元。这引起了审计的关注:垫层的关键在于地基处理和如何高质量压实,用砂卵石虽好,但用塘渣应该也行,否则原设计是不可能采用的。既然两者都行,施工单位会不会调包以赚取巨额差价呢?审计首先设法收集了联系单、施工日记、专项施工力案、施工交底记录、材料进货单、技术复核记录、隐检资料等所有能收集到的反映垫层回填的资料,通过对这条资料链进行关联性分析,发现材料被调包的证据,隐检资料和施工日记清楚地记录了采用塘渣回填的事实。
三、对比分析法纠正单向变更
工程发生变更时,很多情况下也遵循有增必有减的法则,而不总是只增不减。路基回填改用砂卵石(增加),就意味着原设计塘渣的取消(减少)。采用对比分析的方法可以发现和纠正联系单只增不减、一边倒的倾向。某仓库工程联系单增加了大面积的大棚装修、内墙装修、内贴墙砖以及水磨石地坪等工程量,却没有任何对应的工程量减少。审计人员凭借职业敏感性,认为这里很可能有问题。经过大量对比分析,很快就掌握了设计有规定,而实际并未实施但联系单却予以核销的情况,最后根据商务标内容核减天棚和墙面泡膜保温板、硬塑板、聚合物砂浆抹灰、弹性涂料以及环氧树脂耐磨地坪等保温隔热装修费用,项目核减近数十万元。需要注意的是,有时候联系单虽有增也有减,但只减小的不减大的、或只减明的不减暗的、减而不全的情况更具有欺骗性。
四、因果判断法鉴别虚假签证
首先按时间顺序对相关资料作专题收集并组成资料链,再按因果关系进行分析,判断“因”与“果”之间是否存在必然的联系。如某道路工程地质报告查明该道路西路段分布有淤质粘土,呈高压缩性,工程性质差,东路段则地质状况良好。设计规定如发生排水管道座落在超过2米厚的淤质土上(因),则采用木桩加固地基(果),其他路段毋需处理。但查阅经多方签证的隐检资料却发现,东路段出现了大量的打木桩记录(果),而东路段并不存在淤泥(因),地质状况良好,根本不需要打桩,属于“有果无因”;西路段有弱土分布、有可能需要打桩加固(因),却并无打桩及相关记录(果),属于“有因无果”。因果明显矛盾,最终认定资料造假和虚假签证。
五、整体把关法防止重复结算
由于审计分工或者送审时间错开,很多情况下,即使相关联的几份结算明显存在交集也常常不易被发现,而一旦采取整体把关的方法,就可以显著降低这种差错。整体把关法包括纵横两个方面:横向是指项目组成复杂,分别由多个审计人员分块进行审计或不同的专业组成的情况下,指定其中的一个人进行整体把关,防止同一工程内容在不同的单位工程或不同专业的子工程中重复结算;纵向是指项目固分期实施而导致结算,审计相应错开甚至时间跨度很长这种情况下的整体把关,防止同一工程内容在不同时期内完成的项目中重复结算。
【关键词】数据式审计；审计软件；数据分析方法
一、数据式审计的含义
数据式审计即使是在审计实践中也还是处在若隐若现的状态，审计人员对它的认识依然充满了不确定性。但是我们认为，这种审计模式可能代表了信息化环境下计算机审计的真正未来。数据式审计不同于以往任何一种审计，它不是将账目或信息化环境下的电子账套作为直接的审计对象，而是将电子数据作为直接的审计对象，不必将其转换成规定的电子账套。通常而言，我们说的数据式审计，即以系统内部控制测评为基础，通过对电子数据的收集、转换、整理、分析和验证，来实现审计目标的审计方式。数据式审计不仅仅是传统审计业务的简单拓展，主要在于信息资产是组织中最有价值的资产，因此，数据式审计是一门边缘性学科，跨越多学科领域。
数据式审计是由独立于审计对象的信息系统审计师，站在客观的立场上，对以计算机为核心的信息系统进行综合的检查、评价，向有关人员提出问题，追求系统的有效利用和故障排除，使系统更加健全。因此，数据式审计也称为信息系统审计（IS审计）。国际信息系统领域的权威专家Ron Weber将其定义为：收集并评价证据，以判断一个计算机系统是否有效做到保护资产、维护数据完整、完成组织目标，同时最经济的使用资源。
二、数据式审计常用的数据分析方法
（一）基于现有审计知识的数据分析方法
1.合规分析方法
合规分析法就是用审计软件的会计核算部分，根据会计准则和被审计单位业务处理逻辑的数据处理要求，检查是否有账证不符、账账不符、账表不符、表表不符的情况；账户对应关系是否正常；是否存在非正常挂账、非正常调账现象；账户余额方向是否存在异常；是否有违背被审计单位业务处理逻辑的情况等。
2.趋势分析方法
趋势分析法是指审计人员将被审计单位若干期相关数据进行比较和分析，从中找出规律或发现异常变动的方法。它是审计人员利用少量时间点上或期间的经济数据来进行比较分析的特殊时间序列法，此法有助于审计人员从宏观上把握实务的发展规律。审计人员可根据审计需要来确定时间序列的粒度，如年、季、月、旬、日等。
3.结构分析方法
结构分析法也叫比重分析法，是通过计算各个组成部分占总体的比重来揭示总体的结构关系和各个构成项目的相对重要程度，从而确定重点构成项目，提示进一步分析的方向。
结构分析法和趋势分析法还可结合应用，进行数据结构比例在若干期间的变动趋势分析。应用结构分析法和趋势分析法，对被审计单位的资产、负债、损益和现金流的结构分析、趋势分析以及结构比例的趋势分析，对被审计单位的总体财务状况、经营成果和现金流量形成总体的了解。
4.比率分析方法
比率是两个相关联的经济数据的相对比较，主要用除法，它体现各要素之间的内在联系。比率分析法计算简单，结果简单，便于审计人员判断。由于采用了相对数，它可以适用不同国家、地区、行业、规模的客户。
5.经验分析方法
审计人员在长期的对某类问题的反复审计中，往往能摸索、总结出此类问题的表征。在审计实践中抓住这种表征，从现象分析至实质，就可以较为方便地核查问题。将审计人员的这种经验运用到计算机审计中，将问题的表征转化为特定的数据特征，通过编写结构化查询语句（SQL）或利用审计软件来检索，查询出可疑的数据，并深入核实、排查来判断、发现问题，便能实现根据审计经验构建个体分析模型的目的。
（二）应用数据挖掘技术发掘未知审计知识
1.关联分析方法
关联（Association）分析技术是从操作数据库的所有细节或事务中抽取频繁出现的模式。这种方式促进了关联规则的发展，关联规则总结了一组事件或条目与其他事件或条目的相互联系。关联算法下的规则经常这样表述，如“包含A、B、C项的记录中有83%的记录也包含D、E项。”其中的百分比表示规则的可信程度，关联在规则两边可以有任意多个条目。货篮分析是关联分析中最常用的形式，用支持度（Support）和置信度（Confidence）两个属性来度量。组成“支持度－置信度”框架。经过分析购物者篮子中的产品，并使用关联规则算法对大量篮子进行比较，就可以发现特定产品之间的密切关系了。
2.聚类分析方法
运用聚类分析可进行一些“孤立点”的挖掘。所谓“孤立点”就是存在一些数据，他们不符合数据的一般模型。数据中的异常点可能隐藏了重要的信息，反映了企业经营中潜伏的问题或暗藏的商机。孤立点挖掘通常描述为：给定一个n个数据点或对象的集合及预期的孤立点数目k，发现与剩余的数据相比时显著相异的、异常的或不一致的k个数据。孤立点挖掘运用广泛，能用于欺诈检测，如探测不寻常的信用卡使用或电信服务；在市场分析中可以用于确定极低或极高收入的客户的消费行为。
3.神经网络方法
人工神经网络（Artificial Neural Network，ANN）是一个并列分布处理的结构，它由处理单元及称为连接单元的信号通道互连而成。处理单元具有局部内存，并可以完成局部操作。每个处理单元有一个单一的输出连接，这个输出可以根据需要被分成希望个数的许多并行连接，这些连接都输出相同的信号，即相应处理单元的信号大小不因分支的多少而变化。处理单元的输出信号，可以是任意需要的数学模型，每个处理单元中进行的操作必须是完全局部的，也就是说，它必须仅仅依赖于经过输入连接到达处理单元的所有输入信号的当前值和存储在处理单元局部内存中的值。人工神经网络具有学习的能力，它可以根据所在的环境去改变它的行为，即可以接受用户提交的样本集合，依照系统给定的算法，不断修正用来确定系统行为的神经元之间连接的强度，而且在网络的基本构成确定后，这种改变是根据其接受的样本集合自然进行的。在学习过程中，ANN不断地接受从样本集合中提取的该集合所蕴涵的基本知识，并将其以神经元之间连接权重的形式存放于系统中。
4.数值分析方法
数值分析法是根据字段具体的数据值的分布情况、出现频率等对字段进行分析，从而发现审计线索的一种数据处理方法。相对于其他方法，这种审计数据处理方法易于发现被审计数据中隐藏的信息。
常用的数值分析方法主要有重号分析、断号分析、Benford法则分析，这些数字方法已经被国际著名审计软件ACL、IDEA等采用。重号分析是用来计算某个字段中相同数值的重复次数；断号分析是对统计字段的数据记录是否连续进行分析，如果有断点，则统计出来，否则只列出统计字段的最大值和最小值，它主要针对整型和日期型数据。班福法则（Benford’s Law）认为数据库中的数据与数据顺序必然遵循某种预定的形式，即符合班福分布，若某个系列的数据分布与班福分布不符，就可能存在发生的错误、潜在的舞弊或其他违规行为。
三、我国开展数据式审计面临的问题
1.审计人员相关专业知识和专业能力偏低
当今知识经济的发展趋势促使审计模式飞快的变化，对其审计人员专业技能要求的不断提高，同时要求我们的审计人员知识面必须广，加之审计工作量的不断加大，明显的感觉我们的审计队伍知识和能力偏低。
2.审计软件的发展存在问题
审计软件的理论研究严重不足。目前，我国对于计算机审计软件方面的理论研究还很不足，而审计软件的开发却已经蓬勃发展起来，这就造成了理论和实践的脱钩，审计软（下转第241页）（上接第238页）件的开发缺乏理论的指导，其发展和完善将受到严重的限制。
会计软件和审计软件严重脱节。很多会计软件没有设计专用的审计软件接口，使得在会计软件中嵌入适时跟踪监控的审计程序难以实现，审计软件的数据收集等功能受到很大的制约，对计算机审计的发展极为不利。计算机审计软件要发展，不能专为一种会计软件而开发，会计软件的不规范，必然导致计算机审计软件的编译过程过于庞大或者对于部分会计软件的不适用。
审计软件开发周期长，使用周期短，市场容量小，要求有不确定性和不断增长性，造成审计软件的开发难度远远大于财务软件，这就使众多的软件开发公司热衷于开发利润高，难度小的财务软件。同时由于很多企业的财务软件都是自行开发，独成一套体系，通常不会留出数据通道，也给开发计算机审计软件造成障碍。
四、解决我国数据式审计问题的措施
（一）要提高审计人员的专业技术素质
对审计人员要求要提高到熟练应用计算机审计，注册会计师审计通常是采用绕过计算机审计的简单方法，只有极少数的注册会计师进入了通过计算机审计的阶段。绝大多数的注册会计师运用计算机的水平很低，注册会计师的审计工作仍然是传统的手工审计为主。所以在注册会计师的考试中应该增加计算机方面的要求，在普通的审计人员中也应普及计算机审计的要求。然后分阶段、分层次对现有专职审计人员在计算机知识、会计电算化系统的控制及计算机审计的技术方法等方面加以培训，使他们能胜任计算机审计工作，在注重普及计算机审计的同时，还应该积极培养具有复合性知识结构的计算机系统开发人员，让计算机技术人员学习会计和审计的基础知识，成为计算机审计领域中的专业技术人员。
（二）企业应该加强审计思想创新
我国大多数企业应培养数据式审计的创新思想来积极配合审计人员工作。尤其是中小型企业，数据式审计应用还只是一种尝试，数据处理传递的自动化水平较低，所以企业改革也是非常必要的。
参考文献
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[2]裴文英，姜玉泉.试论审计过程中电子数据的特点和规律[J].审计研究，2005（6）.
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[11]吴宗知.IT审计[M].北京：电子工业出版社，2002.
【关键词】快捷；正确；施工图；预算；审查方法
施工图预算的审核是合理确定工程造价的必要程序及重要组成部分。但由于施工图预算的审核对象不同，或要求的进度不同，或投资规模不同，则审核方法不一样，在建筑安装工程中，土建工程占投资比例较高（工业建设约50%，民用建筑约80%，公共建筑约70%）。施工图预算审查得快捷、正确有利于控制工程造价，做好资金筹备。怎样才能加速这方面工作，我们着重做好以下两点。
1 做好审查前的准备工作
（1）熟悉施工图纸施工图是编审预算分项工程数量的主要依据，必须全面熟悉了解。一是，要对所有的图纸依次识读；二是，要参加会审，解决疑难技术问题。
（2）了解预算包括的范围，根据预算编制说明，了解该预算包括的工程内容，如配套设施、室外管线、道路以及会审图纸后的设计变更等。
（3）弄清预算采用的单位工程估价表根据工程性质，搜集、熟悉相应的单价定额。
2 选择合适的审查方法，按相应内容审查
由于工程规模、繁简程度不同，施工企业情况各异，所编工程预算繁简和质量也有区别，因此需选用适当的审查方法进行审查。主要审查方法有以下几种。
2.1 逐项审查法
它又被称为全面审查法，这种方法实际上是审核人重新编制施工图预算。首先，根据施工图全面计算工程量。然后，将本人计算的工程量与审核对象的工程量一一进行对比。同时，根据定额或单位估价表逐项核实审核对象的单价，这种方法常常适用于以下情况。
（1）初学者审核的施工图预算；
（2）投资不多的项目，如维修工程；
（3）建设单位审核施工单位的预算，或施工单位审核设计单位设计单价的预算。
这种方法的优点是：审核后的施工图预算准确度较高；缺点是：工作量大，实质是重复劳动。在投资规模较大。审核进度要求较紧的情况下，这种方法是不可取的，但建设单位为严格控制工程造价，仍常常采用这种方法。
2.2 重点审核法
这种方法类同于全面审核法，其与全面审核法之区别仅是审核范围不同而已。该方法有侧重的，有选择的根据施工图计算部分价值较高或占投资比例较大的分项工程量。如砖石结构（基础、墙体）、钢筋混凝土结构（梁、板、柱）、木结构（门窗）、钢结构（屋架、檀条、支撑），以及高级装饰等；而对其他价值较低或占投资比例较小的分项目工程，如普通装饰项目、零星项目（雨蓬、散水、坡道、明沟、水池、垃圾箱）等，审核者往往有意忽略不计，重点核实与上述工程量相对应的定额单价，尤其重点审核定额子自档次易混淆的单价（如构件断面、单体体积），其次是混凝土标号、砌筑、抹灰砂浆的标号核算。这种方法在审核进度较紧张的情况下，常常适用于建设单位审核施工单位的预算或施工单位审核设计单位的预算。
2.3 分析对比审核法
由于上述两种方法类似编制施工图预算，工作量大，审核周期长，预算人员在长期的工作中摸索出另一种方法，即分析对比审核法。然后，根据这些指标对审核对象进行分折对比，从中找出不符合投资规律的分部分项工程，针对这些子目进行重点审核，分析其差异较大的原因。常用的指标有以下几种类型：
（1）单方造价指标（元/m2、元/m2、元/m……）；
（2）分部工程比例：①基础，②楼板屋面，③门窗，④围护结构等各占定额直接费的比例；
（3）各种结构比例：①砖石，②混凝土及钢筋混凝土，③木结构，④金属结构，⑤装饰，⑥土石方等各占定额直接费的比例；
（4）专业投资比例：①土建，②给排水，③采暖通风，④电气照明等各专业占总造价的比例；
（5）工料消耗指标：即钢材、木材、水泥、砂、石、砖、瓦、人工等主要工料的单方消耗指称。
2.4 常见病审核法
由于预算人员所处地位不同，立场不同，则观点、方法亦不同。在预算编制中，不同程度地出现某些常见病。
某些施工单位的施工图预算常常出现以下常见病：
（1）工程量计算正误差：①毛石、钢筋混凝土基础T形交接重叠处重复计算；②楼地面孔洞、沟通所占面积不扣；③墙体中的圈梁、过梁所占体积不扣；④挖地糟、地坑土方常常出现“挖空气”现象；⑤钢筋计算常常不扣保护层；⑥梁、板、住交接处受力筋或箍筋重复计算；⑦接地面、墙面各种抹灰重复计算；……
（2）定额单价高套正误差：①混凝土标号、石子粒径；②构件断面、单件体积；③砌筑、抹灰砂浆标号及配合比；④单项脚手架高度界限；⑤装饰工程的级别（普通、中级、高级）；⑥地坑、地糟、土方三者之间的界限；⑦土石方的分类界限……
而某些设计单位和建设单位的预算人员或施工单位的初学预算者却常常犯有另一方面的常见病：
（1）工程量计算负误差。完全按理论尺寸计算工程量。
（2）预算项目遗漏负误差。缺乏现场施工管理经验，施工常识、图纸说明遗漏或模糊不清处理常常遗漏。
由于上述常见职业病范畴，且具有普遍性。审核施工图预算时，可根据这些线索而摸瓜，剔除其不合理部分，补充完善预算内容，准确计算工程量，合理取定定额单价，以达到合理确定工程造价之目的。
2.5 相关项目、相关数据审核法
施工图预算项目数十、数百、数据成千上万。对于初学者来说，乍一看，好像各项目、各数据之间毫无关系。其实不然，这些项目。这些数据之间有着千丝万缕的联系。只要我们认真总结、仔细分析，就可以摸索出它们的规律。我们可利用这些规律来审核施工图预算，找出不符合规律的项目及数据，如漏项、重项、工程量数据错误等，然后，针对这此问题进行重点审核，如：
（1）与建筑面积相关的项目和工程量数据；
（2）与室外净面积相关的项目和工程量数据；
（3）与墙体面积相关的项目和工程量数据；
（4）与外墙边线相关的项目和工程量数据；
（5）其他相关项目与数据。
当然，也有一些工程量数据规律性较差，如柱基与柱身、墙基与墙身、梁与柱等等，我们可以采用前述的重点审核法。相关项目、相关数据审核法实质是工程量计算统筹法在预算审核工作中的应用。应用这种方法，可使审核工作效率大大提高。
2.6 标准预算审查法
是对利用标准图纸或通用图纸施工的工程，先编制标准预算，以此为蓝本审查预算的一种方法。此种方法的优点是时间短、效果好，适合大规模标准工程，缺点是运用范围小，只能按标准图纸施工的工程才能实施。
2.7 利用手册审查法
是指把工程中常用的构件、配件等，事前整理成预算手册，对照手册进行审查的方法。其优点是缩短审查时间、加快审查速度，缺点是仅对常用构件等起作用。
2.8 利用统筹法
其计算的要点是：统筹程序，合理安排，利用基数，连续计算；一次算出，多次应用）类似标准预算审查法、利用手册审查法；结合实际，灵活机动，在计算工程量时，还要灵活运用分层、分段、分块、补加补减、平衡近似等方法，坚持先零后整，先分后合的原则。此法优点是计算速度快、省工省力，缺点是一旦基数算错，将影响其最后结果。
综上所述，正确、快捷地审核土建施工图预算，有利于合理控制工程造价。我们在审核土建施工图预算时，要根据工程的规模、重要性等方面的要求，选择合适的审核方法，就能取得事半功倍的效果。
【参考文献】
[1]新编建筑工程概预算实用手册[M].中国计划出版社.
在我国现行审计准则中，财务审计特殊是预算执行审计为人大及其常委会监视效劳，既是人大实行监视本能机能的客观要求，也是审计机关应尽的职责和义务。当时，预算执行审计为人大监视起到了较好的辅佐和效劳效果，但在新情势下也展现了一些单薄之处，有待立异开展。因而，依照中国特征社会主义中心价值理论的要求，审计机关该当积极探究预算执行审计若何为人大监视效劳，我们以为这是非常需要的。预算执行审计若何为人大监视服好务，本文就这个问题谈谈我们的浅薄看法与领会。
一、预算执行监视的近况与问题
十多年的理论证实，人大监视财务预算执行的要求越高，审计机关预算执行审计越主要。固然审计机关展开的预算执行审计为人大监视做了很多任务，在方法办法上也不时改良和完美。然则，与新情势下人大对财务预算执行监视的要求仍有必然的差距，有待进一步改良、完美、进步与立异。
就人大监视而言，《中华人民共和国各级人民代表大会常务委员会监视法》第三章搜检和同意决算，听取和审议国民经济和社会开展方案、预算的执行状况申报，听取和审议审计任务申报监视本级预算的执行、搜检同意本级预算的调整、财务决算是司法付与人大常委会的权柄。人概略实行好这个权柄，要求人大常委会构成人员既要熟习关于预算治理和财务治理方面的司法律例，还要熟习触及预算治理的各项营业常识和财会常识。而实践状况是，人大代表和常委会的构成人员不成能都由熟习预算治理方面常识的人构成，加上预算草案、预算执行状况申报、决算草案项目不细，通明度低，很难弄清其数字中的关系，因而，要搜检好预算执行状况的议案不轻易。其次，因为审议工夫有限，他们难以在短工夫里摸透预算任务的方方面面，面临预算执行状况的申报、报表等文字资料，难以提出具体客观的审议定见。上述缘由，使得人大对财务预算监视缺乏本质性介入的路子和伎俩，给人大依法审批、监视预算形成必然的坚苦。预算执行审计为人大监视效劳就显得十分主要了。
就审计监视而言，现阶段审计机关对财务的审计监视多是在预算年度完毕后进行的，属过后监视。加之审计后果及处置往往是经历经验式的，即只要汲取经历经验，无法实时改正问题，侵犯调用财务资金等违法违规行为难以实时有用避免，公共投资也缺乏有用的审计监视，更谈不上对公共开支执行具体的绩效审计。审计监视在人大依法监视中的积极效果难以充沛发扬。
二、预算执行审计为人大监视效劳方法的构成
现阶段，我国审计机关预算执行审计为人大监视效劳首要是接纳两个申报的方法：第一个是“审计任务申报”，它以1995年1月1日起实施的《中华人民共和国审计法》（以下简称《审计法》）为标记。《审计法》第四条规则：国务院和县以上当地人民当局该当每年向本级人民代表大会常务委员会提出审计机关对预算执行和其他财务进出的审计任务申报。同年7月19日，国务院又以181呼吁公布了《中心预算执行状况审计监视暂行方法》。该方法第八条第三款重申：审计署该当依照全国人民代表大会常务委员会的布置，受国务院的托付，每年向全国人民代表大会常务委员会提出对上一年度中心预算执行和其他财务进出的审计任务申报。随后，各省、自治区、直辖市先后了各地预算执行状况审计监视施行方法加以完美。第二个是“审计整改状况申报”，它以2006年2月28日十届全国人大常委会第二十次会议关于修正《审计法》的决议为标记，修正后的《审计法》第四条规则：“国务院和县级以上当地人民当局该当每年向本级人民代表大会常务委员会提出审计机关对预算执行和其他财务进出的审计任务申报。审计任务申报该当重点申报对预算执行的审计状况。需要时，人民代表大会常务委员会可以对审计任务申报作出抉择。国务院和县级以上当地人民当局该当将审计任务申报中指出的问题的改正状况和处置后果向本级人民代表大会常务委员会申报”。从此，两个申报正式成为各级审计机关为人大监视效劳的首要方法。
三、改良预算执行审计为人大监视效劳方法的建议
若何不时深化预算执行审计，更好地为人大监视效劳，我们以为，应从施行事前监视、加大事中监视、完美过后监视三个方面改良预算执行审计为人大监视效劳的方法。
（一）执行预算编制审计申报方法
预算编制任务是一个融资本装备、预算治理、财政治理、增收节支、财务均衡等内容在内的系统任务。预算编制能否科学、合理，事关全局，它直接关系到全年财务任务目的的顺利完成，也影响财务本能机能的正常发扬。预算草案一经人大搜检和同意，就具有司法效能，因而，在预算草案报人大搜检同意前，由审计机关对预算草案编制的正当、合理、真实和精确性进行审计就显得十分需要。经过搜检预算编制的根据能否正当，能否量入为出、进出均衡的准则；预算编制有无细化到明细科目、详细部分，详细项目，人员经费规范、公共经费定额能否合理，专项经费能否有政策根据，严重项目支出能否经由科学论证；预算编制办法能否准确，能否依照零基预算办法编制，彻底改动基数加增进和保存预算的做法；预算支出构造能否合理，能否依照在保工资、保运转、保不变的根底上，环绕当局中间任务，按轻重缓急合理布置重点项目支出；部分预算编制能否真实、精确等内容，提出审计机关的定见和建议，向人大提交预算编制审计申报，为本级人民代表大会搜检和同意预算供应明晰清楚明了的审计根据。还，也能促进财务部分编制的预算草案更科学、更合理、更标准，加强预算的严厉性和威望性，促进各项财务资金增强治理，发扬更大效益。
（二）执行严重事项审计申报方法
人大在对财务预算执行状况进行常常性监视的进程中，对预算执行中的一些严重事项和某些人民群众关怀的问题，如当地财务资金的运用效益状况、严重建立项目标资金运用状况、预备费的动用状况等，以及财务预算调整的真实、精确性，可以托付审计机关进行单项审计，然后依据审计申报状况作出响应的抉择或决议。审计机关在年度方案项目审计中，对财务投入较大，关系国计民生的项目审计状况和审计中发现的一些严重问题、主要案件，应实时自动向人大申报，以争夺人大的注重和支撑。
（三）执行财务运转质量审计申报方法
预算是包管国度实行公共治理本能机能的财务依托，预算执行的进程实践上就是国度机关实行公共治理本能机能的进程。跟着社会主义市场经济体系体例的树立和完美，财务体系体例的变革，当局的公共治理本能机能正在从促进经济开展向供应公共产物改变，这种改变必定带来预算的方法、预算的规划和构造、预算绩效评价的内容和目的等方面的转变。审计监视为顺应和效劳于这种改变，正逐渐展开财务资金绩效审计。财务资金绩效审计是指审计机关对财务资金筹集、分派、治理和运用的经济性、效率性和结果性的反省和评价。审计机关以进步财务资金的运用效益和治理程度为起点，以财务资金投资建立项目和财务专项资金为打破口，把揭露财务资金的严峻损掉糜费或效益低下和国有资产流掉问题作为财务资金绩效审计的重点，该当实时向人大提交由此构成的财务资金绩效审计申报，如许以来，关于强化预算监视，完美公共财务系统，建立效劳型当局，推进国民经济又好又快开展，具有主要意义。
（四）完美预算执行审计申报方法
第一，审计机关要不时深化预算执行审计，向人大常委会提交高质量、高规范的“审计任务申报”。审计机关在制订预算执行审计方案时，应积极自动与人大联络，仔细听取人大的定见，将人大常委会对预算监视的重点内容作为审计内容的重中之重，出力抓好对预算进出均衡、重点支出的布置和资金到位、预算超收收入的布置和运用、部分预算准则的树立和执行、向下级财务转移付出、本级人民代表大会关于同意预算的执行、国债余额、上级财务津贴资金的布置和运用等状况的审计。并应积极自动争夺当局的注重，依法合时将年度财务预算执行“审计任务申报”提请人大常委会审议，为人大及其常委会听取审议预算执行状况申报和搜检同意决算草案供应具体清楚明了的根据。
网上审计是指审计单位依托与被审计单位建立的可靠网络连接， 实时采集和分析被审计单位财务、 业务和管理数据，实现对其财政财务收支真实、 合法、 效益的实时监督， 做到动态审计与静态审计、 事中审计与事后审计、现场审计与非现场审计相结合，为被审计单位加强经营管理、提高效益及时提供审计服务的审计行为。
网上审计并不是一种新的审计方式，而是计算机审计方式下作业模式之一，是一种非现场的计算机审计。网上审计的审计目标、审计内容和分析方法并没有突破计算机审计的范畴。因此，按照网上审计模式组织的网上审计项目也应当遵循有关计算机审计项目组织和管理方面的要求。当然，由于网上审计项目与常规的现场审计项目相比，又有其自身的一些特点，因此在网上审计项目的组织和管理过程中需要注意以下几个方面。
（一）网上审计项目的组织方式 网上审计项目采取日常监督、专项审计和系统维护相结合的工作模式，由现场审计项目对被审计单位的事后监督转变为一种对被审计单位的实时监督。因此审计单位应整合审计资源，组建网上审计中心负责网上审计项目的具体实施，由网上审计中心根据网上审计项目的进展情况和实际需要，适当调配审计力量，组成日常监督组、专项审计组和系统维护组来分别完成上述工作内容。（1）日常监督组在日常监督过程中应随时注意或采取其他适当方法及时掌握被审计单位在信息系统、财务核算、经营管理、国家相关法规和产业政策等方面的变化与调整情况。（2）专项审计组应按照法定审计程序组织实施专项审计，核实日常监督中发现的以及通过其他渠道发现的重大问题线索，并进行审计取证。（3）系统维护组负责在审计目标、审计范围、审计内容以及被审计单位的业务或财务信息系统发生重大变动时，根据日常监督组提出的需求，重新验证审计中间表规则定义和审计分析模型、风险预警模型的适用性，对不适用的审计中间表和模型进行更新完善，对网上审计信息系统进行维护与升级。
网上审计中心在日常监督和专项审计中发现被审计单位内部控制和经营管理方面存在的问题，应及时提出纠正意见和整改建议，经审计机关批准后向被审计单位出具管理建议书。网上审计中心按年度汇总日常监督记录和专项审计结果，撰写年度网上审计报告。
（二）网上审计项目的沟通机制 在网上审计项目的实施过程中，当审计人员需要与被审计单位的相关人员进行非现场沟通时，可以采取以下方法：（1）通过网络视屏，听取被审计单位的相关人员的解释，并检查相关原始证据；（2）通过电子邮件传送审计人员的问询清单和被审计单位的书面解释；（3）其他方式，如电话询问、传真或电话录音等。
采用非现场沟通方式时，网络视屏涉及审计证据有关的应当予以录像保存；电子邮件传送的文件与审计证据有关的应当予以保存；采取电话询问的应当对电话沟通内容进行记录保存；传真文件应当符合档案的基本要求；电话录音应当及时整理和存档。
（三）网上审计项目的保密与安全 审计机关的网上审计专用网络应当与其他网络物理隔离，采取的安全措施等级应等同于或高于被审计单位网络系统的安全措施等级。网上审计中心应加强对网上审计信息系统和电子数据的管理，严格遵守相关的保密规定，严格控制网上审计信息系统使用权限，保障系统的正常运转和数据的安全。网上审计的所有数据和资料均应保存在网上审计信息系统中。审计人员下载、拷贝到个人计算机上的原始数据、审计中间表、数据分析报告等数据和文件，应当使用完毕后报告审计组长，由审计组长责成专人监督销毁。审计人员不得直接修改底层数据库数据。
二、建立计算机审计项目后评估制度
计算机审计项目实施完成后应及时对项目进行总结和评估，提炼出好的做法和经验并进行交流，将审计人员的智慧结晶显性化，而对于项目的不足之处也要及时予以总结和分析。项目后评估内容具体包括开展项目讲评、撰写专家经验、提炼情景案例等。
（一）开展项目讲评 项目讲评是对计算机审计项目实施过程及结果的回顾和评价。项目讲评的内容至少应当包括：审计项目计划进度的合理性、审计中间表的总体质量、审计分析模型的合理性、数据分析报告对项目开展的指导性、审计实施方案落实的效果、审计质量控制措施落实情况、审计项目实现程度、审计成本控制情况等。
参加项目讲评的人不仅应当包括具体实施审计项目的人员，还应当包括计算机处、法制处、办公室等相关综合部门及其他业务处室的相关人员。
（二）撰写专家经验 专家经验是指审计人员在审计实践中形成和积累，并已被证明有效的审计知识、技能、方法等，是对计算机审计项目中某一个具体的违法、违规问题进行核查的思路、方法和模型。这个模型应该具有通用性，如果下一个审计项目中遇到类似的问题可以直接或经过修改后运行该模型。专家经验按照财政审计、金融审计、企业审计等类别进行分类，主要内容包括经验描述、审计步骤、类SQL描述、适用法规、典型案例、资料参数等。
专家经验一方面可以帮助审计人员学习和提高审计技能，另一方面通过将一些具体问题的经验模型化，使得审计人员可以直接利用相应经验开展现场审计核查、进行网上审计预警，从而可以对被审计单位的部分问题进行自动检索，降低审计人员的劳动强度和审计风险，提高工作效率，规范审计作业。
（三）提炼情景案例 总结案例用案例进行培训，是提高计算机审计水平的重要途径。计算机审计的情景案例，是针对在审计实务中遇到的一个个具体问题，再现具体情景，介绍解决问题的思路、方法、和经验的案例，读来如身临其境，所以称为情景案例。情景案例应该具有以下几个特点：（1）有针对性。情景案例中提出的问题，应该是在审计实践中遇到过、解决过，而且在今后开展计算机审计过程中还会多次碰到的问题，应该是有的放矢的。（2）有指导性。从数据审计到信息系统审计，从创建审计中间表到构建系统、类别、个体分析模型，从把握总体到重点突破，情景案例应该涵盖计算机审计的全部流程或侧重流程的某一个方面，富有借鉴性和启发性，对读者学习计算机审计有很强的指导性。（3）立意较高。情景案例不能简单地就技术谈技术、就方法谈方法，而是应该站在主动应对信息化迅速发展对审计工作提出的严峻挑战的角度，从实例出发，用实实在在的成果说话，阐述审计方式创新、加大计算机审计推广力度的重要性、必要性，力争读后使人豁然开朗。
每个计算机审计项目在实施过程中和结束后，都要有提炼撰写情景案例，并进行交流和培训。用案例培训、在实践中出新的案例、用新的案例再进行培训、在实践中再出更新的案例，是被事实证明的能提高审计人员业务水平对策行之有效的方法。
参考文献：
［1］张庆龙：《内部审计理论与方法》，中国时代经济出版社2005年版。
所谓“两种监督模式”，是指人大财经监督与政府审计监督。长期以来，这两种监督主体各自按照不同的运行方式独立运行，形成了迥然不同的监督模式。在国家政治、经济和社会生活中发挥了重要作用，但目前监督力量分散，在一定程度上影响和制约了监督工作的质量和效果。对此，人大常委会财经工委与审计机关根据各自监督模式的优劣现状，力求取优去劣、取长补短，从而，加强人大财经监督与政府审计监督模式的对接。 一、着力探寻两种监督模式对接的有效途径 在实际工作中，人大财经监督不是孤立进行的，需要多种监督形式的综台运用，尤其需要审计部门的配台和参与。在目前向立法型审计模式过渡的过程中，必须坚持与时俱进、开拓创新的精神，研究和探索两种监督模式实现对接的有效途径，提高人大监督与审计监督的整体效果。近几年来，我们从客观实际出发，以维护经济秩序、规范经济行为、促进经济发展为宗旨，以财经法律法规为依据，以两种监督模式为互补，努力寻求人大财经监督与政府审计监督两种监督模式实现对接的有效途径： 1、加强监督程序和监督手段的对接。具体说，就是要依托审计部门的帮助和支持，延伸人大财经监督，提高监督质量和效果。如，南县人大常委会财经工委的具体作法是：一是充分利用审计监督手段。对一些专业性很强的问题，委托审计部门依法进行审计。比如，财政预决算专业性非常强，一般人难以看懂，也难以从复杂的报表数字中发现问题。 人大通过审计部门对上一年财政预算执行及其他财政收支情况进行审计的过程，及时发现违反财经法纪、浪费国家资财、挪用财政专项资金、侵占国有资产等问题，进而监督查处，使人大财经监督既能有的放矢，又能提高实效。二是组织重点审计和调查。对一些涉及财政监督方面的重要审计意见，人大代表建议、批评和意见，群众关心的热点、难点问题，与审计机关联合组织调查，并委托审计部门组织对重点项目、重点资金和重点领域依法审计。对发现和掌握的违规违纪案件，及时转送和督促政府有关部门依照相关程序严肃查处。同时，对典型案件，还通过新闻媒体曝光，形成舆论压力，推动反腐败斗争深入开展。三是积极开展审计执法检查。人大财经工委每年结合预算执行性的实际，开展审计执法检查，督促政府及审计部门加大对违纪违规问题的查处力度，维护时常经济秩序，维护国家法律的尊严。 2、加强监督力量和活动阵地的对接。从现实情况看，人大机关和审计部门现有人员的知识结构和专业机构存在一定的互补性，如何有效的调动好、利用好，对于强化财经监督和审计监督都将会起到积极的推进作用。鉴于此，我们两家，一方面，充分利用各自的人力资源和物质条件，联合开展活动。 每年人大财经部门和政府审计部门在研究工作计划时，都坚持互通情况，尽量在工作内容和时间安排上协调同步，通过优化人力配置，实现监督工作的对接和双赢。有时，双方还联合组织有关财经法律法规和财税审业务知识方面的讲座、培训，进一步提高法制水平和业务能力，更好地为实施监督工作服务。另一方面，利用各种宣传阵地，扩大监督工作的社会影响。与市县报刊、县电视台等新闻媒体一起开辟专栏，宣传和反映实施财经监督和审计监督工作情况、实际效果，给人们一个观察、了解的视窗。同时，人大机关和审计部门自办的刊物、资料，也及时反映这方面的信息，扩大监督工作的社会影响。 3、加强监督信息和监督资料的对接。为了加强人大财经部门与政府审计部门的对口联系，双方要套结有关工作“链条”，以保持正常的工作联系。一是抓好信息反馈。审计部门作为行政执法机关，专门从事审计监督工作，将平时掌握的经济生活和预算执行的大量情况和线索，及时、主动地向人大反馈。人大财经工委又及时将审计部门反馈的信息通过收集、整理、加工，提供给人大代表和常委会组成人员，使他们结合审计议题，分析和研究一些深层次问题，提出有针对性和建设性的审议意见。同时，人大财经工委也将平时调查了解的有关信息，及时反馈给审计部门，以保持监督信息的畅通和有效对接。二是搞好资料传递。对人大财经工委和政府审计部门双方各自形成的调研成果、审计报告、情况通报等资料，通过一定的制度和方式及时传递，使双方保持相互沟通和交流。三是加强活动联系。每年年初，人大财经工委通过邀请审计部门参加对口联系会议等形式，通报上年工作情况和新的一年人大财经监督工作的重点、主要活动安排等情况。审计部门除经常向人大汇报工作外，每年还适时邀请人大代表、常委会委员视察、指导审计执法和监督工作。 二、切实把握两种监督模式对接的重点环节 审计监督是国家监督制度的重要组成部分，是保证财政预算健康运行的有效监督形式。坚持人大财经监督与政府审计监督的有机结合，实现两种监督模式的对接，必须把握以下重点环节： 1、找准对接的切入点。切入点，就是要支持审计部门依法履行职责。审计的基本职能就是监督，就是检查被审计单位在经济活动中是否授权或既定目标履行经济责任，有无弄虚作假、违法违规、损失浪费等行为，并督促其采取措施在正常轨道上运行。审计的目的是为了保障财政、财务收支真实、合法和效益。作为人大来讲，就是要认真宣传贯彻审计法，特别是要认真贯彻新修改的《审计法》，切实加强对审计法律在本行政区域内贯彻实施情况的检查监督，并把审计监督与人大财经监督有机揉合，做到协同运作、相互促进，既不干预正常的审计执法行为，又能支持审计部门依法行使职权，真正做到寓监督于支持之中。如，近两年来，南县人大常委会正在找这个切入点，大力支持审计机关依法行使职权，并收到了一定的效果。 2、探寻对接的结合点。结合点，就是要借助审计监督手段强化人大财经监督。在审计监督中，审计的对象或客体是财政、财务收支，它与人大财经监督的主要内容基本吻合。每年人大常委会都要审查和批准财政决算，监督财政预算执行情况，审计部门也要对财政决算进行审计监督。这两种不同层面的监督，对规范财政收支行为起到了积极的推动作用。但就监督而言，目前仍是程序性的比较多。我们解决这个问题的有效办法是：对审计出来的问题和常委会组成人员的审议意见，以交办函的形式交政府整改，并要求政府限期报告整改结果。我县近几年人大工作的实践证明，这样做既有刊于推动被审计单位和部门落实审议决定，解决实际问题，严肃财经纪律，又能更好地树立人大权威，使人大常委会对财政预算的审查监督逐步由程序性向实质性转变。#p#分页标题#e# 3、抓好对接的着力点。着力点，就是要建立健全财经审计制度。从严格意义上讲，目前人大在审查预决算方面还缺乏强有力的检查监督手段。有的地方对预算只审不查，使得“审查”变成了“审议”。 尽管各级人大为提高预算监督质量而“提前介入”，但因财政预算专业性强、内容宠杂，常常感到无从下手，监督的深度、力度都受到了一定的影响。从近几年我县的实践来看，人大对预算执行情况的监督离不开审计手段的运用，这是由审计的功能、性质和地位所决定的。人大建立健全财经审计制度，既能保证国家财政收入足额及时入库，控制和监督财政支出，又能判断和检验财政活动成果的真实性。 人大借助于审计部门运用的现代审计手段，实施对同级政府预算执行和财政收支活动的审查，客观上起到了两种监督模式对接的作用和效果。 4、重视对接的关节点。关节点，就是要逐步理顺审计领导体制。我国现行的审计领导体制是审计部门在同级政府首长和上一级审计部门的领导下，负责本行政区域内的审计工作，履行审计监督职能。这样就形成了政府部门监督政府的状况(审计机关实际上是政府的内审机构)，极易受到行政干预，影响审计执法的独立性，特别是进行“同级审”时，审计机关只能先向同级政府报告审计结果，经政府对有关问题筛选后，再向同级人大常委会报告“能够反映的问题”，这就影响了审计执法的真实性和严肃性。因此，各级人大机关要积极呼吁全国人大常委会修改宪法和审计法，将审计部门作为权力机关实施监督的职能部门，并列入人大序列，加大审计对财政预算的监督力度，推进人大财经监督与审计监督的有效运行。 三、充分发挥审计机关的职能作用 实现两种监督模式对接后，各级人大常委会务必发挥审计机关的重要作用，强化对政府财政经济的监督。 首先，要发挥“同级审”的“明镜”作用，强化对财政预算执行的监督。所谓“同级审”，就是对同级财政预算执行情况进行审计，这是国家审计的永恒课题，也是审计机关为同级人大常委会审议、监督财政提供科学依据的重要使命。如，南县人大常委会每年在审议、批准同级财政决算之前，其财经工委按照《南县财政预算审查监督办法》的有关规定，督促审计机关对财政部门批复预算的情况、预算执行中的调整情况和预算执行中收支变化的情况、预算收入的征收、缴库、退库情况、财政专项拨款、上级财政专项补贴的拨付与使用情况进行审计，并听取他们的审计结果报告，还就审计的力度与深度提出初审意见，以增强“同级审”和人大常委会审议财政预算执行的实效。 其次，发挥经济责任审计的“眼睛”作用，强化对财经权力的监督。经济责任审计的全称为领导干部任期经济责任审计，即对行政事业单位、国有工商企业等主要负责人进行离任或任中审计的一项制度，也是对财经权力制约与监督的一项重要措施。近两年，南县人大财经工委一是根据县人大常委会的意图，委托审计机关对政府财经序列组成单位将要任免的主要负责人进行离任或任前审计，为人大常委会的人事任免把好“出口关”和“入口关”。 二是在县人大常委会组织述职评议前，人大财经工委遵照人大常委会党组的要求，委托审计机关对有关县直单位的主要负责人进行任中经济责任审计。 如，前年和去年，南县人大常委会组织省市县三级人大代表分别对县农业局、建设局、国土资源局和计生局的主要负责人进行了述职评议。评议前，人大财经工委还根据人大常委会的意见，委托审计机关对上述单位的主要负责人进行了任中经济责任审计，为人大的述职评议提供了确凿的事实依据。 再次，发挥基建审计的“卫士”作用，强化对国家财产的监护。基建审计是社会极为关注的一个重要课题，随着人大财经监督模式与政府监督模式的对接，南县的基建审计工作正在不断加强。2004年，南县人大常委会采纳了财经工委的建议，委托审计机关对新县政府办公大楼的造价及其财务收支情况进行了审计，共审减建设资金700多万元。 2005年7月，南县人大常委会听取县审计机关《关于国家建设项目审计情况汇报》后，责成县政府召开常委会议制定、出台了一个《南县国家建设项目审计暂行办法》，这既为南县的基建审计提供了工作指南，又为南县的审计执法人员监护国家财产提供了有力武器。
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