摘要：法律惩戒近来开始在注册会计师行业监管中扮演核心角色。法律惩戒对审计意见类型具有重要影响。随着法律惩戒力度增强，会计师出具的MAOs增加，变通审计意见的可能性也增加。证监会《信息披露编报规则第14号——非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理》颁布后，发挥了一定的效果。针对法律监管中发现的问题应该采取以下措施：除及时进行法律惩戒外，有必要强调伦理道德方面的教育；采用更精巧的制度设计来减少变通行为的空间，把法律惩罚和法律戒止两方面很好地结合起来；尽量营造一个公正的法律环境，保障法律的顺利实施等。

关键词：法律惩戒 审计意见 变通行为 

单位：山东经济学院会计学院 山东济南250014