为适应大数据新常态，利用海量数据进行审计监督，审计机关必须做出一系列转变。
（一）审计方法转变。大数据审计将彻底改变以往基于抽样方法的审计模式。抽样审计模式，由于抽取样本的有限性，而忽视了大量的业务活动，无法完全发现和揭示被审计单位的重大舞弊行为，隐藏着严重的审计风险。在大数据时代，数据的跨行业、跨企业搜集和分析，可以不用随机抽样方法，而采用搜集和分析被审计单位所有数据的总体审计模式。要实现大数据环境下的总体审计模式，要求审计人员用总体审计的思维模式去分析与审计对象相关的所有数据。同时由于大数据大样本、全量分析技术的大量应用，将使审计人员不再局限于抽样样本，而是着眼于全部数据，去发现和反映问题的本质，使之更具全面性、整体性。
（二）实施方式转变。大数据时代下的信息化审计使持续性审计成为现实，审计机关可以常态化开展对被审计单位业务运营进行持续监测，定期进行风险评估和专项分析；持续审计将改变传统审计立项在前、实施在后的传统审计方式，以风险为导向，充分依赖数据，转变为先分析、后立项，让审计项目立项更加科学。对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况实行审计全覆盖，是党中央、国务院对审计工作提出的明确要求。依托大数据，有目的的整合、分析、研究大数据，开展对大数据的监督，使审计机关对重点资金、重点单位、经济责任开展常态化的审计监督将成为可能，实现有重点、有步骤、有深度、有成效的全覆盖。
（三）组织模式转变。这就要求打破传统的以审计小组为单位分散审查的审计模式，转变为以数据为基础，坚持数据分析的思路和方法，开展数据基础式审计。要实现组织模式的转变首先是要摸清信息系统运行特点，全面了解被审计单位（项目、行业）信息系统建设运行情况，包括信息系统的数量、名称、版本、功能模块、管理部门、访问模式、数据存储等。重点开展对信息系统数据资源的调研，详细了解后台数据库的种类、版本、数据量、存储及备份方式等信息。二是紧密围绕审计工作目标，整合全体审计资源。以审计工作目标为导向，成立数据集中分析团队。对被审计单位（项目、行业）数据进行重点分析，发现数据运行和运用过程中存在的缺陷和不足，明确数据分析的思路和方法，为审计工作的顺利开展提供技术支持和数据保障。要坚持数据分析为先导的审计新模式，在分析研究的基础上，指导审计实践工作。三是加强对数据结构的研究，确定重点数据资源。对审计工作来说，大数据中的很多内容与审计无关，与审计重点无关，过分利用和采集数据就会造成审计资源的浪费。要借助采集的数据库设计文档和数据字典，掌握后台数据结构，明确重点领域数据库的范围通过采用新数据测试、代码审查、文档查阅等技术方法确定与审计业务紧密相关的核心信息资源，如重点表、重点字段、表间关联及字段含义等，为深入开展数据分析做好准备，为审计目标完成提供数据支持和保障。
二、审计技术准备
面对大数据时代给审计工作带来的挑战，必须不断更新理念、夯实基础、筹划发展，以数据为核心实现信息技术与审计业务的有机融合。
（一）数据采集。大数据环境下开展审计工作，需要将各行业各部门的各类数据整合起来，转换成为审计工作需要的大数据。审计机关要建立健全数据定期报送制度，加大数据集中力度，对获取的数据资料严格保密。适应大数据审计需要，构建国家审计数据系统和数字化审计平台，积极运用大数据技术，加大业务数据与财务数据、单位数据与行业数据以及跨行I、跨领域数据的综合比对和关联分析力度，提高运用信息化技术查核问题、评价判断、宏观分析的能力。探索建立审计实时监督系统，实施联网审计。审计大数据采集需要明确采集范围。一是充分利用现有数据平台数据资源，做好数据的及时性储备。审计机关要明确大数据采集的领域和管理数据的部门（包括机构、社会团体、企事业单位等），要求这些部门提供相应数据信息，开放数据资源。二是积极整合大数据。要充分利用“金审工程”，加快与金税、金关、金财、金盾、金宏、金保、金土、金农、金水、金质等信息系统实现跨部门、跨区域共享。三是将以往审计成果作为数据整合的基础性数据资源，充分利用各级审计机关现有的审计数据资源。在数据采集方式上可以采取联网数据共享与采集、定点采集和定期报送方式实现。
（二）数据储存。要实现大数据的有效采集，首先应完善数据储存方式。由于大数据的容量大、类型多的特点，造成审计机关采集数据储存方式难。要实现大数据的有效储存，首先应有效整合审计资源，建立多部门、多系统、跨行业的大数据审计资源，从而实现在组织架构、现场管理、数据资源、信息传递等多方面的审计大协同作业。充分利用网络优势，实现联网审计，把大数据实现无缝对接，利用审计技术和手段完成审计目标。其次加快完成审计大数据的顶层设计和统筹规划。刘家义审计长提出：将加快实施“金审三期”工程，拓展大数据技术运用，形成独特的“国家审计云”。给下一步数据储存提供了明确的方向和思路。即完成由云计算到审计云的转变。云计算系统体系的核心是资源层。“审计云”则是以审计专网为基础，依托国家审计信息资源体系建设，将云基础设施与审计信息系统、审计数据中心、审计指挥中心、国家模拟审计实验室等软硬件资源创建在审计专网防火墙之内，以供全国各级审计机关共享和利用审计专网内的资源。
（三）数据清理。数据清洗（Data cleaning）是对数据进行重新审查和校验的过程，目的在于删除重复信息、纠正存在的错误，并提供数据一致性。指发现并纠正数据文件中可识别的错误的最后一道程序，包括检查数据一致性，处理无效值和缺失值等。审计机关面临的和采集的大数据，将是数据规模庞大、增长迅速、类型繁多、结构各异的，如何将繁杂的大数据变成我们能应付的、有效的“小”数据，即构建针对特定问题的一个干净、完备的数据集，这一过程变得尤为重要。在大数据时代，若不加强数据清洗，则GlGo（垃圾进，垃圾出）现象会非常严重。对数据的清洗之后进行深度分析挖掘的过程就是审计“去粗取精、去伪存真、化零为整、见微知著”的过程。只有通过清洗与过滤得到干净完备的数据，才能通过分析与挖掘得到可以让人放心的、可用于支撑决策的审计数据基础。
数据清洗的任务是过滤那些不符合要求的数据，将过滤的结果交给实施审计的审计组。不符合要求的数据主要是有不完整的数据、错误的数据、重复的数据三大类。其中，残缺数据主要是一些应该有的信息缺失；错误数据是指因业务系统不够健全，在接收输入后没有进行判断直接写入后台数据库造成的，这类数据必须经过修正后才能被采集使用；重复数据是指重复记录和重复字段，审计数据采集时往往会出现此类问题，需要进行数据整理。数据清洗是要对于每个过滤规则认真校验，将废弃的数据过滤掉，保证数据的清洁、完整，保证审计查询结果的正确性。
（四）数据分析。数据分析是指用适当的统计分析方法对收集来的大量数据进行分析，提取有用信息和形成结论而对数据加以详细研究和概括总结的过程。依托网络化管理及云计算技术逐步将各个数据平台、各个数据中心及各级审计机关数据资源进行整合，最终建立起审计大数据环境资源平台是大数据环境下审计工作的基础，而进行大数据分析是审计成败的关键。在审计机关大数据审计顶层设计过程中，应重点关注数据分析平台建设，将取得多个部门的数据进行关联性分析，研究出有针对性的，依据不同技术水平审计人员设置不同的数据分析平台。对专家型人才可以开放一个保存数据原始面目的基础数据平台，而对于只能利用简单查询语句或者通过按键操作的普通审计人员来说，亲切、易操作、界面简单的应用数据平台可能更加能够发挥审计人员的作用。针对大数据开展审计的主要目的仍然是完成相应的审计任务，达成审计目标。通过数据分析，按照审计要求完成数据查询、趋势分析、政策执行等方面的工作，使审计工作更具效率、效果，为实现审计“全覆盖”创造有力条件，即是达到了开展大数据审计的初衷。
三、人力资源准备
面对大数据时代，要求审计人员积极应对电子数据高度集成、数据量巨大、数据结构复杂、数据类型多样的数据特征给审计工作造成的挑战。2015年2月，全国审计工作会议对大数据审计提出三点要求：数据归集要全、稻莘治鲆深、技术手段要新。要达到这个要求，首先是人才的推动。审计机关急需培养一批懂得大数据，收集大数据，并且善于研究大数，据，深挖大数据的专家，急需培养一批懂审计、懂计算机、懂大数据的复合型审计干部。
（一）从高校毕业生中选拔一批数据管理、采集和分析专业的毕业生，作为专业性人才充实审计队伍。利用他们的专业知识和专业能力强化审计队伍大数据处理和分析能力。
（二）从专业领域聘请一批专家型人才，进入审计专家库，利用专家结合审计工作实际做好大数据审计顶层设计，建立审计分析数据平台；也可以联合高校、专业公司设计出适合专家分析、审计人员实际操作的，适应不同审计人群的数据采集、分析、审计软件。
（三）加强岗位技能培训。依托计算机审计中级培训，增加引入外部数据，开展多维总体分析、数据对比、关联关系配比分析、跨行业跨区域关联分析等学习内容强化审计人员适应大数据的能力，同时可以设立领军人才培养机制，力争多出人才，多出能够胜任大数据审计任务、达成审计目标的领军人物。
（作者单位：陕西省审计厅）
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绩效审计的基本要素
（一）审计目标
审计目标是审计活动的既定方向和要达到的预定结果。政府绩效审计的基本目标定位是：
1.对被审计单位是否经济、有效地执行有关政策进行独立审计检查。
2.对被审计单位和审计对象实现既定目标的程度和所造成的各种影响进行报告，为决策机构提供相关的评价意见。
3.发现并分析审计对象在经济性、效率性、效果性方面存在问题的迹象或绩效不佳的领域，提出审计建议，以帮助被审计单位进行整改。
（二）审计范围
1.财政性资金（或称公共资金）支出。其内容主要有：
（1）行政事业单位的经费支出。行政单位涉及各级政府部门、人大、政协、以及由国家财政提供工作经费的党派机关和部分社会团体；事业单位包括文化教育、科研卫生、社会福利及其它社会公共事业部门。
（2）国家投资建设项目。主要是指由财政性资金 （财政拨款或财政融资）投资的各种建设项目。有些项目并不全部是由国有资金投入的，但只要是属于政府审计管辖范围内的投资项目都可以进行绩效审计。
（3）其他各种专项公共资金的使用。专项资金是指财政预算安排的或有关部门、单位依法自行组织的，具有特定用途的财政性资金。比如行政事业专项资金、社会保障基金、农业专项资金、环境保护专项资金等。
（4）国际金融组织和外国政府援助、贷款项目。
2.国有及国有资产占控股或主导地位的企业和金融机构。
（三）审计职能
审计目标决定了审计职能。绩效审计除了一般审计所具有的监督职能、服务职能外，还特别强调评价职能即在监督的基础上对被审计单位的资金使用和项目执行情况，也即经济性、效率性和效果性进行评价。比如，被审计单位所选用的执行方式是否体现了经济性？所获得的结果是否与所使用的资源相匹配？结果是否与政策目标保持一致？对社会的影响如何？等等。
（四）审计程序
政府审计程序通常包括制定审计项目计划、审计准备、审计实施和审计终结四个阶段，绩效审计也不例外。绩效审计准备阶段的关键工作是建立具体、明确的审计目标和绩效标准，为此，必须充分了解和掌握被审计单位或项目的基本情况，比如相关法规、协议、工作目标或项目目标、内控制度，单位或项目的产出情况包括产品或服务、社会影响等。
（五）审计报告
绩效审计报告是审计机关集中体现审计结果、反映审计目标实现程度的一种书面文件。报告的写作应当行文简练，突出重点，体现实质。与财务审计报告不同的是，绩效审计报告是对外报告，报告接收人是有关政府部门，报告人是审计机关而不是审计组。绩效审计报告的内容主要包括：
1.相关的背景资料。说明该审计事项为什么值得审计注意，介绍审计实施的基本情况和被审计项目或单位的基本情况，并说明在评价绩效时有哪些特别的考虑，比如被审计单位受到了什么影响和限制等。
2.绩效标准和结论。评价绩效的标准和结论以及支持结论的依据，必须一一列出，不管是好的方面还是差的方面。对于经营管理活动中存在的问题还要指出根本原因。
3.审计建议。审计建议针对的是重要领域，要客观、合理、具有可行性。
美国和加拿大的绩效审计报告中有一点很值得我们借鉴。在其报告的最后通常增加一项内容，即被审计单位对报告的反馈意见，其中包括被审计单位管理层对审计结果、审计结论和审计建议的意见，计划采取的改进措施，以及审计机关对于被审计单位反馈意见的看法和对报告的修改说明。这样的报告更具说服力，所提供的信息也更加全面、完整，对审计机关和审计人员也提出了更高的要求。
绩效审计的技术方法
（一）信息收集技术信息收集就是审计取证。绩效审计沿用了一部分传统财务审计的方法，比如审阅法、核对法、函询法、观察法、盘点法、抽样法等，但也有自身独特的方法。
1.实地观察。对整个被审计单位的工作布局情况加以观察，了解经营管理的全过程，看其工作功能的发挥，并获得对组织的整体印象；对存货、设备状况进行实地观察，注意发现是否有多余积压、废弃等浪费现象；对于项目、工作现场进行实地观察，可以了解项目的运作过程。
2.面谈。向有关人员分别提问并获得回答，采用口头询问同时做文字记录的方式。被询问者可以是被审计单位的高级主管、一般管理人员、当事人，也可以是有关外部人员包括某方面的专家等。
3.座谈会。也可以把它理解为一种多元式的面谈。在召开座谈会之前，可以事先将有关调查表提交给被审计单位，以便他们有时间适当做些准备，并选择相关的人员参与座谈。
4.调查问卷。当涉及的人员或单位很多、以致无法进行必要询问时，可以采用调查问卷的方式。关键的环节是设计一整套科学合理的表格，要求所有内容采用问答方式，这些问题应该非常明确，切忌模棱两可或带有某种诱导性。对于受益面比较广的资金支出，特别是具体到某一类公众个体的资金，比较适合这种方法，比如扶贫资金、三峡移民资金等。
5.审阅法。审查阅读与被审计单位或项目有关的文件资料包括以前年度的审计报告，从中找出有用的信息。
（二）信息分析评价技术
1.比较分析法。比较就是将实际情况与一定的参照物或基准进行对比，基准可以是计划、预算、标准、设计、历史、同行业等。
2.因素分析法。对事实进行分析找出成困。比如某单位的办公费用明显超支，那么，是因为人员增加还是工作量增加？是因为浪费还是预算不合理？
3.统计抽样。统计抽样方法适用于总体比较庞大的审计事项，同样也需要计算机应用软件的辅助。统计抽样的方法有如系统抽样、分层抽样、货币单位抽样、随机抽样等。随机抽样有时会被误以为随意抽样，其实后者并不是统计抽样方法。在传统财务审计实务中比较经常使用的就是随意抽样，要么是主观选取数额较大的，要么是任意选取。而随机抽样是有严格规律的，可以使用随机数表，但最好是借助于计算机产生随机数。
绩效审计的基本要素
(一)审计目标
审计目标是审计活动的既定方向和要达到的预定结果。政府绩效审计的基本目标定位是:
1.对被审计单位是否经济、有效地执行有关政策进行独立审计检查。
2.对被审计单位和审计对象实现既定目标的程度和所造成的各种影响进行报告,为决策机构提供相关的评价意见。
3.发现并分析审计对象在经济性、效率性、效果性方面存在问题的迹象或绩效不佳的领域,提出审计建议,以帮助被审计单位进行整改。
(二)审计范围
1.财政性资金(或称公共资金)支出。其内容主要有:
(1)行政事业单位的经费支出。行政单位涉及各级政府部门、人大、政协、以及由国家财政提供工作经费的党派机关和部分社会团体;事业单位包括文化教育、科研卫生、社会福利及其它社会公共事业部门。
(2)国家投资建设项目。主要是指由财政性资金 (财政拨款或财政融资)投资的各种建设项目。有些项目并不全部是由国有资金投入的,但只要是属于政府审计管辖范围内的投资项目都可以进行绩效审计。
(3)其他各种专项公共资金的使用。专项资金是指财政预算安排的或有关部门、单位依法自行组织的,具有特定用途的财政性资金。比如行政事业专项资金、社会保障基金、农业专项资金、环境保护专项资金等。
(4)国际金融组织和外国政府援助、贷款项目。
2.国有及国有资产占控股或主导地位的企业和金融机构。
(三)审计职能
审计目标决定了审计职能。绩效审计除了一般审计所具有的监督职能、服务职能外,还特别强调评价职能即在监督的基础上对被审计单位的资金使用和项目执行情况,也即经济性、效率性和效果性进行评价。比如,被审计单位所选用的执行方式是否体现了经济性?所获得的结果是否与所使用的资源相匹配?结果是否与政策目标保持一致?对社会的影响如何?等等。
(四)审计程序
政府审计程序通常包括制定审计项目计划、审计准备、审计实施和审计终结四个阶段,绩效审计也不例外。绩效审计准备阶段的关键工作是建立具体、明确的审计目标和绩效标准,为此,必须充分了解和掌握被审计单位或项目的基本情况,比如相关法规、协议、工作目标或项目目标、内控制度,单位或项目的产出情况包括产品或服务、社会影响等。
(五)审计报告
绩效审计报告是审计机关集中体现审计结果、反映审计目标实现程度的一种书面文件。报告的写作应当行文简练,突出重点,体现实质。与财务审计报告不同的是,绩效审计报告是对外报告,报告接收人是有关政府部门,报告人是审计机关而不是审计组。绩效审计报告的内容主要包括:
1.相关的背景资料。说明该审计事项为什么值得审计注意,介绍审计实施的基本情况和被审计项目或单位的基本情况,并说明在评价绩效时有哪些特别的考虑,比如被审计单位受到了什么影响和限制等。
2.绩效标准和结论。评价绩效的标准和结论以及支持结论的依据,必须一一列出,不管是好的方面还是差的方面。对于经营管理活动中存在的问题还要指出根本原因。
3.审计建议。审计建议针对的是重要领域,要客观、合理、具有可行性。
美国和加拿大的绩效审计报告中有一点很值得我们借鉴。在其报告的最后通常增加一项内容,即被审计单位对报告的反馈意见,其中包括被审计单位管理层对审计结果、审计结论和审计建议的意见,计划采取的改进措施,以及审计机关对于被审计单位反馈意见的看法和对报告的修改说明。这样的报告更具说服力,所提供的信息也更加全面、完整,对审计机关和审计人员也提出了更高的要求。
绩效审计的技术方法
(一)信息收集技术信息收集就是审计取证。绩效审计沿用了一部分传统财务审计的方法,比如审阅法、核对法、函询法、观察法、盘点法、抽样法等,但也有自身独特的方法。
1.实地观察。对整个被审计单位的工作布局情况加以观察,了解经营管理的全过程,看其工作功能的发挥,并获得对组织的整体印象;对存货、设备状况进行实地观察,注意发现是否有多余积压、废弃等浪费现象;对于项目、工作现场进行实地观察,可以了解项目的运作过程。
2.面谈。向有关人员分别提问并获得回答,采用口头询问同时做文字记录的方式。被询问者可以是被审计单位的高级主管、一般管理人员、当事人,也可以是有关外部人员包括某方面的专家等。
3.座谈会。也可以把它理解为一种多元式的面谈。在召开座谈会之前,可以事先将有关调查表提交给被审计单位,以便他们有时间适当做些准备,并选择相关的人员参与座谈。
4.调查问卷。当涉及的人员或单位很多、以致无法进行必要询问时,可以采用调查问卷的方式。关键的环节是设计一整套科学合理的表格,要求所有内容采用问答方式,这些问题应该非常明确,切忌模棱两可或带有某种诱导性。对于受益面比较广的资金支出,特别是具体到某一类公众个体的资金,比较适合这种方法,比如扶贫资金、三峡移民资金等。
5.审阅法。审查阅读与被审计单位或项目有关的文件资料包括以前年度的审计报告,从中找出有用的信息。
(二)信息分析评价技术
1.比较分析法。比较就是将实际情况与一定的参照物或基准进行对比,基准可以是计划、预算、标准、设计、历史、同行业等。
2.因素分析法。对事实进行分析找出成困。比如某单位的办公费用明显超支,那么,是因为人员增加还是工作量增加?是因为浪费还是预算不合理?
3.统计抽样。统计抽样方法适用于总体比较庞大的审计事项,同样也需要计算机应用软件的辅助。统计抽样的方法有如系统抽样、分层抽样、货币单位抽样、随机抽样等。随机抽样有时会被误以为随意抽样,其实后者并不是统计抽样方法。在传统财务审计实务中比较经常使用的就是随意抽样,要么是主观选取数额较大的,要么是任意选取。而随机抽样是有严格规律的,可以使用随机数表,但最好是借助于计算机产生随机数。
一、在审计中应用计算机技术方法的背景
计算机技术方法在审计中的应用是计算机技术与数据处理电算化发展的结果，它与传统的手工审计并没有实质的区别，其审计的目的与职能并没有改变。它们之间虽有着很多的不同，但传统审计技术和方法中的相当一部分仍然可利用，两者并不是不可兼容的。在审计中应用计算机技术方法有两方面的原因：
外在因素：计算机技术在管理信息系统中的应用，尤其是会计管理和业务管理系统中的广泛应用，使得传统审计无从下手。随着计算机技术在各行业中的应用以及企业会计电算化信息系统的建立与完善，会计信息系统在数据处理流程、处理方式、内部控制及组织结构等方面发生了巨大变化，这些变化使得传统审计的审计手段、审计技术方法无法完全揭露新环境下存在的问题，审计面临着失去资格的巨大风险，在这种形势下，也就迫切要求有一种新技术应用于审计中，这种技术方法就是计算机技术方法。与此同时，信息技术的发展，电子政务、电子商务的出现，也使计算机技术方法在审计工作中的成功运用成为可能。
内在需求：审计自身的发展越来越体现出传统审计方法的不足，也促进了计算机技术方法在审计中的应用。随着我国经济的快速发展，审计监督力度的加强，审计范围不断的扩大：从原来的财政财务审计发展到效益审计，从账项基础审计发展到制度基础审计、风险基础审计，从事后审计发展到事中、事前审计等。面对如此发展形势，传统审计方法显示出其效率低、审计范围狭小等缺点，越来越不能及时完成审计任务，达到审计目标。在审计管理方面，审计质量控制体系的建立，要求审计机关将审计管理工作的前移，使其贯穿于审计工作的全过程。
综上所述，传统审计已不能满足审计的要求和社会发展需要，在审计中应用计算机技术方法已经成为审计发展的必由之路。
二、在审计中计算机技术方法应用的现状
目前，计算机技术方法在审计中的应用得到充分的重视，特别在实施“金审工程”后，计算机技术的应用范围更为广泛，也取得了一定的成效，但同时也存在了一定的问题，计算机技术方法在审计中的应用任重而道远。
（一）审计信息化建设初见成效
“金审工程”一期已相继在我省各市部署完成。“金审工程”一期包括网络系统、应用系统（含信息资源）、安全系统、机房设施、人员培训、系统标准规范等6个内容，其中应用系统是建设的重点，它主要划分为审计管理和审计实施两大分系统，目前一些审计项目已经运用了这两大系统，并取得良好的效果，提高了审计效率，扩大了审计范围。
通过“金审工程”一期的建设，我省审计机关已建成了由单位内局域网、系统专用网和因特网三套互相独立、物理上互相隔离，信息上互相联通的网络信息网。通过在专网上部署审计管理系统（地方版/1拖N版）实现了省与市、县之间的联网，审计机关的文件和信息在审计管理系统中传递更加安全、方便。市一级审计机关也都先后建立了自己的审计门户网站，完善了本级电子政务系统，提高了信息共享水平，发挥了对外宣传的作用，在审计机关履行审计监督职能的同时，让社会监督审计机关，体现了公正、公平、公开的原则，也为实现审计信息化开辟了快速通道。这些成果为“金审工程”二期的建设打下了坚实的基础，也预示着“金审工程”二期建设将会把我省审计事业推向又一个高峰。
从2005年起，我省各级审计机关以计算机技术应用为重点，以应用促提高，以应用促发展，开始学习和应用AO系统。安庆市审计局选择了财政、金融、社保、医疗卫生等大数据量和数据集中程度高的公共资金管理部门，组织计算机审计技术的推广、交流和攻关，从业务和财务两个不同层面，按照“编制模型，全面分析，发现线索，验证结果”的工作思路，积极探索计算机辅助审计的方法，取得了较好的审计效果，AO系统在审计中应用已从个别单项运用逐步发展到整个项目中的运用。
在审计信息化建设的过程中，一些地方审计机关借鉴外地审计信息化建设成功经验，加强了小型审计辅助软件的开发利用，如行业性法规库的开发利用，法规电子手册，审计应用模板等等。法律法规库的建设对审计行为提供了法律依据，特别是地方性法律法规库的建设更是有针对性和必要性的。为了完善审计管理系统（OA）和现场审计实施系统（AO）中的法律法规，安庆市审计局在总结归纳财经问题和财经法规基础上，利用“帮助文档制作软件”制作了《财经违法违规行为处理处罚电子手册》，为综合类、财政类、金融类、税收类等财经违法违规问题提供了定性、处理处罚依据和法规保障。
（二）计算机技术方法在审计中的各个方面得以应用
1、办公方面的应用
Office软件是现代办公中常用的一种软件，它简单易学、功能强大，包括Word、Excel、Access、PowerPoint等，它可以有效的提高工作质量和效率。利用Word进行字处理，设计有关公文模板，大大节约了审计工作时间，不仅有利于公文的编辑和排版，更有利于信息资料的查询与保存，实现公文的规范化。利用Excel进行表格处理，可以根据自己需要方便快捷的编制电子表格，只要输入数据，编辑或利用现有公式和函数，可自动生成结果，如实现对数据的求和、平均值、绝对值等，还可以对数据的筛选和排序等。另外对计算机办公辅助系统的应用，为实现无纸化办公打下了良好的基础。基于C/S模式开发的审计台帐软件、人事管理软件和档案管理软件，只需在客户端上安装相应的客户端软件，实现其与服务器端的连接，就可实现相应的管理功能并且可以实现和审计管理系统（OA）的连接，提高了专业管理人员的工作效率，它们也提供了强大的管理功能，如：档案管理软件可以实现对审计档案、文书档案、案卷档案、文件档案、音像档案和会计档案的管理和统计。利用计算机技术开发的数据备份与恢复功能，更保证了数据的安全性和完整性。
2、在审计计划项目建立、公文流转方面
利用计算机技术开发的基于B/S模式的审计管理系统（OA），是一个功能强大的审计管理工作平台，它本身部署在系统专用网上，实现了与因特网的物理隔离，所以保证了它的安全性，同时将功能模块化，使得结构清晰，更易掌握。它的强大功能已融入审计之中，特别在计划项目管理和公文流转方面更是显示出其方便与高效，可轻松实现计划项目的建立与维护、公文流转、公文签发与入库、公文管理与查询，同时严格的权限控制也保证了公文的安全，责任的明确。
3、在数据采集转换和数据分析方面
现场审计实施系统（AO）在审计中发挥了巨大作用，它提供了大量的转化模板，可轻松实现对财务数据和业务数据的采集转换。同时数据库技术也在采集转换方面发挥了作用，利用各中数据库如SQL Server、ACCESS、EXCEL、DBASE、ORACLE的导入导出功能与备份功能，对数据格式进行转化已满足审计人员的审计需求，也可以通过用户自定义的数据源实现数据的采集，用户利用操作系统中的数据源（ODBC），通过数据源管理器建立用户数据源后，即可利用AO的数据采集功能连接到用户自定义的数据源，实现数据的导入采集。
在数据分析方面，现场审计实施系统提供了审计分析、审计抽样、利用现有审计方法自动审计等功能，实现对财务数据、业务数据的分析。但目前对业务数据的分析用的比较多的方法还是利用SQL 2000数据库和关系型数据库基本语言实现对数据的分析、转化。可以说在数据转化和分析方面，数据库技术方法要求很大，特别是SQL语言发挥了极大的作用。
4、在审计数据、信息交互方面
远程访问技术的成熟以及计算机硬、软件的发展，使得远程连接服务器，实现数据交互成为可能。审计管理系统（OA）和现场审计实施系统（AO）就实现了远程连接访问功能，在外的审计组通过电话拨号或电子政务网连接到服务器，实现远程访问，并对现场审计实施系统进行相关设置（远程服务器地址、端口号的设置），从而实现异地AO与OA的交互，可以将审计文档、审计底稿等打包上传，这样审计机关领导就可以随时了解审计组的情况，进行宏观的把握，同时可以对审计组工作作出指示，为审计组的工作指明了方向。此外，通过系统交互还可以实现对审计项目的三级复核。
在现实的审计工作中，一些审计人员往往存在一个误区，认为现场审计系统只能在有电子数据的审计项目中运用，他们忽略了现场审计系统的一个重要功能，那就是审计管理的功能。现场审计系统提供了一系列规范化的审计作业模板，从建立计划项目到出具审计报告，现场审计系统按照《审计法》和有关审计准则规定的审计程序，确立了一个完整的审计管理流程。
5、审计网络建设方面应用
计算机技术在网络方面的应用主要表现在审计专网的建设和应用上，我省投入大量的硬件、软件，依托党政网组建审计专网，实现了省、市、县三级联网，实现了硬件、软件的共享和网上公文传输，为实现审计系统全面的办公自动化、无纸化，实现远程联网审计打下了坚实的基础。
审计抽样技术是对数据进行处理过程中一项比较实用的技术，它主要包括审计统计抽样技术和审计非统计抽样技术。两者之间还是有一些的区别的，主要体现在：统计抽样是依靠数学模型来进行相关数据的分析工作的，而非统计抽样是依靠审计人员的自身工作经验来判断的。因此两者之间的差距可以很明显的显示出来。这也就意味着。统计抽样在样品的选取、结果的测算和误差等方面都是有一定的理论性依据，可以处理数据的结果相对来说可信度也是比较高的，而非统计抽样由于是根据自身的经验来进行必要的判断，因此误差相对来说还是比较大的。
二、审计统计抽样技术的工作流程分析
1计划过程
审计统计抽样在开展工作的过程中，是需要按照特定的流程进行的。审计统计抽样工作的第一步就是需要对相关的审计统计抽样工作进行计划。一项工作在开展之前都是需要进行一定的计划工作的，审计统计抽样工作也不例外，它的计划工作主要是确定此次审计统计抽样工作的目标、对象、方式等。审计统计抽样工作的计划过程对接下来的工作具有一定的指导作用。
2样本选取过程
样本选取过程是审计统计抽样工作第二步需要完成的工作。在进行审计统计抽样工作样本选取的过程中，选取的样本是有一定的要求的：首先是样本应该具有随机性。样本的选取应该是随机的，而不是人为的进行一些样本的选取。如果人为的选取一些样本，那么对审计的结果是具有一定的影响的；其次是在进行样本的选取过程中，要保证总体中的每一个样本被选中的概率都是相等的。如果刻意的去增加一些样本选取的概率，那么会对审计的结果产生很大的影响。
3样本审核过程
接下来就是样本的审核过程。样本的审核工作是审计统计抽样工作中非常重要的内容之一。样本的审核工作主要是对已经选定的样本进行相关的审核与考察。确定所选择的样本是否在研究的范围内、是否符合此次研究的内容等。可以说样本审核工作是审计统计抽样工作的一个安保过程，有效的保障了审计统计抽样工作结果的准确性。
4评估过程
评估工作是审计统计抽样的最后一个）工作。主要是对选定的样本进行必要的研究、分析与总结工作。通过对选定样本的研究Ⅲ，从而得出此次研究的结论是否具有有效性。
五、审计变量抽样过程中应注意的问题
1注意抽样时运用的前提条件一是被抽查的总体必须是特定的同质总体，如在进行应收账款审计时，不能包括应收账户余额为负的账户，应收余额为负的账户应在预收账款里反映。另一个是要按照随机的原则，保证审计总体中每个项目被选中的机会是均等的。2注意剔除重要项目在审计时，一定要遵循重要性原则，对重要的项目，包括金额和性质重要的一定要重点审查或100%审查，以便降低审计风险，保证审计质量。3在审计抽样中，存在着许多不确定的因素在抽样过程中抽哪些，抽多少，在确定审计重要性的基础上，要结合审计人员的经验判断，把二者结合起来，方能取得更好的效果。4在进行抽样时，还要注意抽样风险对审计结果的影响与抽样相关的因素造成的不确定性称为抽样风险。在进行变量抽样时，应关注信赖不足风险和信赖过度风险。所以，对抽样结果注册会计师还应结合在审计过程中获得的其他相关审计证据综合得出结论。
关键词：审计技术方法 现状 目标任务 措施
一、公安现役审计技术方法的现状
（一）以账目和制度基础审计技术方法应用为主
部队经济业务活动相对不复杂决定了审计采用的技术方法简单，较少运用风险导向审计模式，仍然以账目和制度基础审计技术方法为主。审计人员从账目和制度本身着手而不是以风险点入手，运用各种审计技术方法查找问题和薄弱环节并收集有关审业，已经得以充分重视和实施，公安现役审计也应该给予特别的关注，并努力吸收其成熟且先进的技术方法。计证据，从而形成审计意见和结论。而风险导向审计模式在银行、石油等一些大型企。
（二）公安现役审计技术方法部分得以初步规范和固定，但有待进一步总结和发展
两年来，公安现役组织编写了21类审计业务《现场审计操作流程手册》和《审计问题常用规范指导用语汇编》，指引审计人员按照有关审计内容和后勤业务管理制度要求正确实施现场审计，规范问题和依据用语的提法，得出合理的审计意见和结论。但上述审计手册和汇编仅仅从审计内容和程序、定性依据等规范和固定审计业务操作，审计中运用的一审计方法和技巧方面尚未进行专门总结。而恰恰特别是现阶段的舞弊、浪费等其他违规违纪问题，具有隐蔽性和多样化的特点，更须借助有效的审计分析方法或技巧才能快速地查证。
（三）对绩效审计的技术和方法研究发展比较慢
公安现役部队多年来开展物资采购和工程建设项目审计，每年核减经费支出为部队节约了大量的资金，提高了经费使用效益。在实践中积极摸索和积累了许多具有实用性较强的审计技术方法，如市场调查、现场观察、横纵向比较、综合分析、实地测量、多方共同核对等方法。但公安现役部队审计比重仍集中于传统财务，绩效审计处于摸索阶段，审计部门普遍认为绩效审计由于缺乏制度依据和评价标准而难以开展。审计人员的思维局限于绩效审计技术方法的研究是建立在绩效审计已开展的前提下进行，因此，绩效审计技术方法的研究发展比较慢，整体落后于国家审计。
（四）计算机审计技术方法的推广应用较缓慢
近年来，公安现役部队充分认识到计算机审计技术的重要性，结合部队特点开发了审计管理系统，主要用于满足审计项目作业和管理的需要，为计算机审计的全面实施进行了积极有益的探索。目前，公安现役审计在积极推广使用审计管理系统，但审计人员的思想认识和运用水平参差不齐。一些审计人员认为计算机审计操作麻烦，还不如手工审计快，注重业务、忽视技术的传统思想在一定程度上束缚了审计信息化的发展；一些审计人员认为计算机审计系统不够成熟，不愿开展计算机审计，制约了计算机审计技术的发展；一些审计人员能使用审计查询、分析工具快速地锁定和发现问题，但大多数操作计算机审计系统运用和分析水平还有待提高。
二、公安现役审计技术方法研究的目标任务
（一）认真总结发现舞弊、浪费等违规违纪问题的审计技术方法
审计中运用的技术方法往往凭审计人员的水平和经验，有的也成功地查证了一些违规问题。比如，审计人员运用分析方法、测算法等方法相结合，快速发现异常情况，成功查处了一些虚假经费开支或冲账行为。但这些技术方法对大部分人来说，短时间内较难掌握。因此，公安现役审计要组织人员研究总结部队内部和借鉴外部案例，还须针对发现舞弊、浪费等其他违规违纪问题的审计分析方法、审计技巧等进行总结和规范，编写成手册供广泛参考，达到资源共享、迅速提高审计人员查证水平的目的。舞弊审计和预防、惩治腐败是当今世界各国共同面临的一个重要课题，2012年亚审组织“腐败与舞弊审计”科研项目第一次研讨会在深圳召开。美国合规性审查在发现舞弊、浪费和方面取得了良好的效果，每年可以为联邦政府收回数百亿美元资金。美国政府审计准则和OMB第A-133公告对合规性审查的内容、方式、方法都有明确、详细的规定。公安现役审计也要加大合规性审查的力度，研究制定合规性审查的操作指南，严肃查处经济业务中的舞弊行为和重大违法违规问题。
（二）加强对绩效审计技术方法的研究，促进公安现役绩效审计的发展
审计技术方法的研究将拓展审计空间和改变审计固有的组织模式和思维，进而促进审计工作的发展。因此，应尝试以绩效审计技术方法研究入手，突破绩效审计的依据和标准的限制，加快促进绩效审计的发展。可借鉴国外应用成熟的技术方法，应用到公安现役绩效审计实践中。比如，美国完全突破了传统的数据分析方法，更多地采用了逻辑分析方法，其中图形逻辑分析方法由于其直观、实用的优势，成为运用较为广泛的技术方法之一。法国政府绩效审计在技术方法上大量使用调查、访谈以及比较分析等方法，审计方法的多样性和自主选择性是法国政府绩效审计区别于一般财务收支审计的一个明显特征。英国绩效审计倡导“保持灵活和创造性”的理念，强调绩效审计没有一种固定的模式，没有就绩效审计工作的标准、规范作过多硬性规定，而是要求审计人员在绩效审计中，必须确保在每个环节所做的决定都建立在充分研究和分析的基础上，以保证提供高质量的审计成果。英国绩效审计工作方式灵活、方法创新，如关键问题调查法、综合绩效评估、综合区域评估、资源利用评估等调查、分析方法的经验和教训、现场走访和观察等。
（三）利用国家机关计算机审计建设成果，加快发展公安现役计算机审计技术方法
国家审计机关经过10多年的信息化建设和应用实践，审计信息化框架基本确立，计算机审计技术广泛应用，信息系统审计初步摸索了路子，制度标准规范体系初步建立，计算机审计和信息化管理人才体系初步形成。公安现役部队要朝着国家审计机关的建设努力，实行拿来主义或引进外部技术，缩短计算机审计发展进程。积极寻求与国家机关审计的合作，引进审计应用系统，改造为符合部队特点和需求的系统，推进计算机审计的广泛应用，实现审计工作方式的根本转变。一是组织审计人员参加审计署计算机中级培训和认证考试，加强审计人员实践锻炼，培养一批具有审计专业知识和信息技术思维方式的审计人才；二是要使应用系统成为审计人员的必备工具，构建数字化作业平台，推动现场审计向“技术智能型”转变。三是着力构建数字化审计模式，提高审计数据分析能力，积极运用审计信息化技术实现对数据的智能管理和深度分析。四是积极探索以检查信息系统合法性、合规性为基础，以审核系统有效性、经济性、安全性为重点的信息系统审计；五是探索数据挖掘、模拟仿真、智能分析、地理信息系统等新技术，努力运用新技术去拓展审计领域，提高利用信息化技术核查问题、综合分析、评价判断的能力。六是开展与国家机关计算机审计交流与学习，总结汇总优秀的技术方法参考，不断提高公安现役审计信息化水平；七是开展公安现役审计信息化建设的顶层设计和总体规划，形成一个相对协调均衡的发展体系，从整体上提高审计信息化建设水平。
（四）探索风险导向模式审计技术方法
为提高审计工作质量，更好地维护部队经济安全，必须进一步探索和完善多种审计技术方法。风险导向审计是指以风险评估为基础，综合分析评审影响被审计单位经济活动的各因素，并根据量化的风险水平确定实施审计的范围、重点，进而进行实质性审查的一种审计方法。风险导向审计模式实际上就是风险控制过程，也是审计工作质量的控制过程，如果能够将风险控制在可以接受的水平，也就意味着审计工作质量得到了保证。风险导向审计模式具体运用过程中，具有很多与传统审计模式不同的特性，这些特性必将对完善传统审计技术方法起到积极的作用：一是审计理念的变革使审计从测试为中心转移到以风险评估为中心，加强了风险评估程序，有效发现高风险审计领域；二是克服传统审计测试的缺陷，针对不同的风险领域，编制各自个性化的审计程序，以使得制定的审计程序更为贴切有效；三是收集审计信息从内部会计信息扩展到所有相关领域、信息或事项，由主要依赖后勤财务人员向一般干部扩散；四是审计方法和程序不再局限于传统的查阅账簿和凭证，要扩展为了解、评价、评估、分析和测试、评估、判断等各种审计方法和程序；五是风险导向审计的审计范围大大扩展，导致对审计人员的专业能力要求也没有边界，须无边界掌握多种审计方法和技术。
三、公安现役审计技术方法研究的措施
（一）把握审计技术方法研究的目标和方向，使研究成果更好地服务于审计工作
一是技术方法的科学化是实现内部审计跨越式发展的途径。改进传统审计的方式方法，不断推进内部审计信息化建设，是内部审计发展的必由之路。因此，公安现役审计应将技术方法创新和信息系统建设作为内部审计职能发展的核心战略加以推动，走“技术强审”的专业化建设的道路。二是审计技术方法的研究，不能超越基本审计理论的研究，也不能脱离审计目标的总体要求。审计技术方法的研究主要在于确定被审计事项的总体合理性，而不只是查问题。首先，审计的目标只能在一定程度上保证审计结论的合理性，也就是可接受的审计风险。在审计风险可以接受的范围内，利用某种审计技术确认被审计事项的总体合理性，审计人员就可以不再投入更多的审计资源进行测试；否则还要进行进一步的测试。第二，审计技术和方法的研究主要在于被审计事项的总体评价。审计不仅仅在于揭露被审计事项的问题，而是要对被审计事项的真实、合法和效益性进行总体评价。目前国际通行的审计技术与方法，都是基于全面评价这一基础而开发的，比较典型的就是统计抽样审计技术的目的就在于通过对少量样本的检查和测试，来推断被审计事项的总体合理性。
（二）借鉴社会与国家审计的研究成果，迅速提高公安现役部队的审计技术和方法
随着被审计事项的日益复杂化，审计人员的快速流动以及社会审计和国家审计之间业务的不断交融，审计技术与方法的研究成果日益公开，基本成为社会共享。审计技术和方法，特别是利用计算机辅助审计技术、数学和统计学技术以及比较流行的分析性复核技术，在国际审计界已经成为通用技术。如果公安现役部队审计人员能够充分地学习和借鉴，注重加强应用和在实践中提高，必将以较低的成本，迅速提高公安现役审计的技术水平。
（三）成立审计研发团队，不断总结规范和创新审计技术与方法
公安现役部队可成立审计技术方法研发团队，研究部队审计事项的风险方向，揭示后勤管理中存在的风险，提炼风险特征，编制和测试审计方法，不断总结和规范审计技术与方法，实现对各类业务的高效审计。值得一提的是，为满足规范审计业务工作方法和标准的需要，许多大型会计公司和协会组织开始投入巨资来总结和规范审计技术与方法，并将这些技术和方法有机地融入其审计手册或审计软件之中，让审计人员在按照规范程序执行审计任务的过程中就能够自觉运用先进技术方法，并加强同行业间的交流与合作。
（四）加强审计技术资源整合，不断推进审计软件升级及技术更新
审计署副审计长石爱中要求各级审计机关“加快审计技术方式方法的创新”，认真总结各方面信息化建设的经验，将零碎的应用模块、使用方法，逐步系统化、科学化，上升到某一审计的应用程序，直接作用于审计工作，提高审计工作效率和质量。审计技术方法与现代化的计算机信息技术相结合，内部审计工作信息化、数字化是大势所趋，也是提高审计工作科学化、精细化水平的必然选择。一是将把科学手段和经验总结相结合，将审计人员掌握的一些客观规律通过公式和比率等形式总结出来，实现经验方法的科学化，如抽样统计技术。二是将历史经验总结、科学规律推导和审计人员的专业判断结合起来，开发审计软件部分替代审计人员的专业判断，以实现审计的智能化。通过将审计技术方法科学化、智能化后，把审计技术与方法嵌入到审计软件中，]积极更新审计软件和审计技术，不断推进审计技术方法的模块化、标准化和规范化。通过审计技术的模块化、标准化，审计人员只按照程序软件的提示就可以完成相应的工作，大大降低了审计人员的学习成本。
参考文献：
[1]叶衡.图形逻辑分析方法在美国绩效审计中的应用[J].中国内部审计，2011
[2]李慧，周岩.英国绩效审计的发展与启示[J].中国审计，2012
一、信息技术环境下审计理论基础的重新认定
在高科技信息技术时代下，信息技术以其特有的高速化、集成化、虚拟化和智能化等特点加速了各国在政治、经济、社会、文化等各个领域内的相互交流与合作，产生了既有冲突又有合作，既有同化又有异化的新一轮人类融合过程。就审计领域而言，桌面审计系统从绕过计算机审计(auditingaroundthecomputer)发展到穿过计算机审计(auditingthroughthecomputer)再到利用计算机审计(auditingwiththecomputer)方式，几乎已经将所有的审计技术、审计内容、审计方法包容到了网络审计之中。可以毫不夸张地说，审计人员无时无刻不需要利用信息技术手段处理各种审计业务和工作。审计理论基础作为支撑审计理论的根基，也受到了信息技术的巨大冲击，其内涵、外延均发生了巨大的变化。因此，对在信息技术环境下审计理论基础的重新认定就显得尤为必要。
(一)信息技术环境下审计理论基础的界定
信息技术环境下，为了正确地对审计理论基础进行界定，有必要先澄清审计理论基础与审计理论和审计基础理论的关系，以及它们在审计理论中的地位和作用。
1.审计理论基础与审计理论的关系。就本质而言，审计理论基础和审计理论都是审计实践经验的总结和成果，只不过审计理论基础比较直接、具体，而审计理论则较为间接、概括。从整体考虑，审计理论基础应该是审计理论学科体系的一个重要的组成部分。从局部来考虑，审计理论基础是审计理论研究者着重研究的课题。但是，审计理论基础并不等同于审计理论，它不具备审计理论所特有的高度抽象性、普遍适用性、严密逻辑性和普遍指导性等特征。因此，审计理论基础只能是连接审计理论与其他学科理论之间的桥梁和纽带，换句话说，审计理论基础是其他学科和审计理论体系之间相互交叉、相互渗透的部分。笔者认为，二者之间的关系可以概括为以下几点：(1)先有审计理论基础，再有健全的审计理论学科体系；(2)审计理论基础是审计理论的一部分，它们之间是局部和整体的关系；(3)审计理论基础是审计理论主体与其他学科理论之间的关节点，类似于桥梁。
2.审计理论基础与审计基础理论的关系。审计基础理论是通用于任何独立于审计活动的具有普遍指导性的理论，是与审计应用理论相对应的一个概念范畴。作为指导性的理论，审计基础理论同样具有高度的抽象性、普遍适用性和严密的逻辑性等特点。就内容而言，审计基础理论具体包括审计目的、审计概念、审计原理、审计原则等多个方面的内容。因此，审计基础理论是对审计理论基础的高度概括与抽象总结的基础上形成的审计一般概念和原理，用于规范审计应用理论，进而指导审计实践活动。就本质而言，审计基础理论仍然属于审计理论体系的范畴。
(二)信息技术环境下审计理论基础的选择与确认
信息技术环境下，信息技术凭借其特有的高度渗透性广泛地应用于社会生活的各个领域。审计理论基础也受到信息技术的巨大影响。同时，随着审计服务范围的不断扩大，服务手段不断改进，审计人员观念、素质以及工作方式、技术手段均发生了重大的变革。笔者认为，信息技术环境下审计理论基础应该从以下几个方面进行选择和确认：
1.多角度、全方位地为审计理论服务。随着信息技术在审计领域的广泛应用，审计理论基础的内涵和外延都发生了质的变化。其内容不但包容了传统审计理论基础的基本内容，而且还将与审计学科相关的新兴学科观点、高科技信息技术理论等其他学科理论引入审计理论基础的范围，并相互交融、渗透，从多角度、全方位地为审计理论服务。因此，我们判断某一理论、学科是否是审计理论基础，首先要看它是否全方位、多角度地为审计理论的发展服务。
2.充分实现与审计环境的互动性。审计环境是审计理论乃至审计理论基础发生变迁的外在动因。在信息技术环境下，先进的通信技术和计算机技术广泛地应用到审计领域中，促使审计理论基础发生着巨大的变革。一方面，信息技术刺激了审计理论基础的变革，它将先进的信息技术理论、网络时空观，深层次地植根于审计理论基础，将先进的高科技信息技术应用于审计实务工作之中，加速了审计理论与审计技术服务手段的飞跃性发展；另一方面，审计理论基础发生变化以后，也会通过权能传递、信息交换和功效联动等方式，与审计环境发生物质、能量和信息的交换，最终使得审计环境发生所预期的变化，并与审计理论基础处于协调的统一体之中。因而能否与审计环境之间具有动态互动性的关系，也是判断审计理论基础的重要标准。
3.充分实现与其他相关学科的渗透和交融。如上述，审计理论基础是连接审计理论与其他学科体系的桥梁和纽带，是审计理论与其他学科理论的交叉渗透区。审计理论与其他学科理论之间通过感染、借用、移植等方式的渗透，使审计理论基础同时具有了审计理论和其他相关学科理论体系的某些优势特性。这些优势特性推动了审计理论不断地发展、完善、变革。同时，作为桥梁和纽带，审计理论基础自身还具有自我更新、自我完善的功能。也就是说，外部环境变化对审计理论基础的影响最终是通过审计理论基础内部矛盾的不可调和性而实现的。
二、信息技术环境下审计理论基础的特点
(一)内容多样性
作为审计理论的根基，审计理论基础在信息技术环境下得到了不断的增强和巩固。信息技术学、信息经济学、博弈论、经济学理论、知识经济、电子商务以及基因技术、纳米科技等多种学科理论会广泛地渗透到审计理论基础之中。同时，国外的一些先进管理理论的新思想和新模式，如企业再造工程、虚拟企业、学习型组织等也都将广泛地融入到审计理论基础之中，促使审计理论基础不断地完善、健全和充实。
(二)动态发展性
纵观审计的发展，可以看到，审计发展的外部动力主要来自于两个方面：一是社会经济环境的变化，二是审计信息使用者信息需要的变化。在信息技术环境下，随着社会经济环境的不断完善，审计信息需求者对审计信息的客观要求越来越高，必然会促进审计向广度和深度方向全面发展，审计理论基础也随之不断地发展完善。审计理论基础的发展变化决定着审计理论的发展方向、趋势，审计理论的不断发展、完善，进一步加强和巩固了审计理论基础。
(三)交互渗透性
审计理论基础的内涵非常广泛，涉及到多个学科、领域。在信息技术环境下，社会生活的空间相对缩小，审计理论基础所涉及的学科领域之间的渗透也日益频繁、紧密，它们通过移植(直接引入)、借用(间接引入)、感染(相互影响)三种方式共同组成了一个有序的、交互渗透的、相互关联的动态网络，共同服务于审计理论，大大地促进了审计理论与其他学科理论的交互渗透性。
(四)质量性
信息技术环境下，审计理论基础作为审计理论的根基，其质量性就显得尤为重要。概括而言，质量性具体表现在稳定性、安全性和品质性三个方面。就稳定性而言，尽管审计理论基础在整个审计理论发展的历史长河中呈现出动态性和发展性，但是就某一时间段而言，审计理论基础还是具有相对的稳定性，否则审计理论根本就无从发展。就安全性与品质性而言，这两方面的因素是保证审计理论基础质量的关键性因素，因为缺乏安全性、品质性的审计理论基础根本就不具备支撑审计理论的能力。
(五)虚拟性
审计理论基础是通过将多个相互关联的学科的经济资源迅速结合而成的客观存在，它超越空间约束、依靠信息网络手段联系和统一协调的，具有抽象性、概括性和逻辑性。这里的虚拟性有两层含义，一是审计理论基础内部的虚拟化，主要是指审计领域内支撑审计理论的纯审计理论基础的虚拟化，二是审计学科与其他相关学科领域之间交互渗透关系的虚拟化，即以信息技术为连接和协调手段的动态联盟式的虚拟组织系统。
三、信息技术环境下审计理论基础的新内容
(一)信息技术学
信息技术学是以通信技术与计算机技术为基础相结合而成的一门新兴学科和科技领域，既包容了通信系统的数字化、软件化、智能化和光纤化等方面的优势，又兼有计算机科学技术在设备资源与信息资源的共享性、系统交互性以及处理能力和存储能力等领域独特的优点。现代信息技术理论的内容主要包括：网络技术理论、信息技术理论、数据挖掘理论、系统集成理论、多媒体理论、人工智能技术；具体的应用法则包括了穆尔法则(Mooreslaw)、基尔德法则(Gilderslaw)和麦特卡夫法则(Metcalfeslaw)。这些理论、技术广泛地应用于审计领域之中，与传统的审计理论进行不断地分化与组合，使得审计理论基础从广度和深度上得到了不断的扩张。
(二)司法诉讼学
司法诉讼学与审计理论体系相结合是现代审计理论发展的新趋势。西方发达国家已经出现了“诉讼审计”(ForensicAuditing)这一特殊的审计发展分支。在信息技术环境下，随着企业之间的交易广泛地在网络上进行，经济组织之间的联系更加紧密，企业之间的纠纷趋于多样化和复杂化，经济犯罪的形式也越来越多，因此由审计人员对经济案件中涉及到经营财务事项和经济损失部分加以计算，并进行正确地审计判断、合理性分析，为法庭的裁决提供依据就显得尤为必要。诉讼审计通常涉及到对审计证据的调查和分析、对审计要情、审计情况加以陈述、以审计结论甚至审计报告的形式进行说明以及必要时在法庭上以专家的身份出庭作证等。
(三)经济学与计量经济学理论
在与审计理论基础进行交互渗透时，经济学理论将许多经济学的思想、观点大量引入到审计理论之中，为广大的审计学者从经济学视角来分析审计问题，寻求提高审计工作效率、改善审计信息以及完善审计信息披露制度提供了一个更新的思路。同样，由统计知识、数学方法和经济理论相结合而成的计量经济学理论也是审计理论基础的组成部分。在信息技术环境下，审计人员面临的是被审计单位非常繁杂的经济数据和资料，通过充分应用计量经济学理论，构建经济模型，运用数学工具来考察和研究各种经济变量之间的数量关系，预测审计风险、被审计单位的信誉度，最大限度地降低审计风险，提高审计工作效率，保护广大信息需求者合法的经济权益。
一、信息技术环境下审计理论基础的重新认定
在高科技信息技术时代下，信息技术以其特有的高速化、集成化、虚拟化和智能化等特点加速了各国在、经济、社会、文化等各个领域内的相互交流与合作，产生了既有冲突又有合作，既有同化又有异化的新一轮人类融合过程。就审计领域而言，桌面审计系统从绕过机审计(auditing around the computer)到穿过计算机审计(auditing through the computer)再到利用计算机审计(auditing with the computer)方式，几乎已经将所有的审计技术、审计内容、审计方法包容到了审计之中。可以毫不夸张地说，审计人员无时无刻不需要利用信息技术手段处理各种审计业务和工作。审计理论基础作为支撑审计理论的根基，也受到了信息技术的巨大冲击，其内涵、外延均发生了巨大的变化。因此，对在信息技术环境下审计理论基础的重新认定就显得尤为必要。
(一)信息技术环境下审计理论基础的界定
信息技术环境下，为了正确地对审计理论基础进行界定，有必要先澄清审计理论基础与审计理论和审计基础理论的关系，以及它们在审计理论中的地位和作用。
1.审计理论基础与审计理论的关系。就本质而言，审计理论基础和审计理论都是审计实践经验的和成果，只不过审计理论基础比较直接、具体，而审计理论则较为间接、概括。从整体考虑，审计理论基础应该是审计理论学科体系的一个重要的组成部分。从局部来考虑，审计理论基础是审计理论研究者着重研究的课题。但是，审计理论基础并不等同于审计理论，它不具备审计理论所特有的高度抽象性、普遍适用性、严密逻辑性和普遍指导性等特征。因此，审计理论基础只能是连接审计理论与其他学科理论之间的桥梁和纽带，换句话说，审计理论基础是其他学科和审计理论体系之间相互交叉、相互渗透的部分。笔者认为，二者之间的关系可以概括为以下几点：(1)先有审计理论基础，再有健全的审计理论学科体系；(2)审计理论基础是审计理论的一部分，它们之间是局部和整体的关系；(3)审计理论基础是审计理论主体与其他学科理论之间的关节点，类似于桥梁。
2.审计理论基础与审计基础理论的关系。审计基础理论是通用于任何独立于审计活动的具有普遍指导性的理论，是与审计理论相对应的一个概念范畴。作为指导性的理论，审计基础理论同样具有高度的抽象性、普遍适用性和严密的逻辑性等特点。就内容而言，审计基础理论具体包括审计目的、审计概念、审计原理、审计原则等多个方面的内容。因此，审计基础理论是对审计理论基础的高度概括与抽象总结的基础上形成的审计一般概念和原理，用于规范审计应用理论，进而指导审计实践活动。就本质而言，审计基础理论仍然属于审计理论体系的范畴。
(二)信息技术环境下审计理论基础的选择与确认
信息技术环境下，信息技术凭借其特有的高度渗透性广泛地应用于社会生活的各个领域。审计理论基础也受到信息技术的巨大。同时，随着审计服务范围的不断扩大，服务手段不断改进，审计人员观念、素质以及工作方式、技术手段均发生了重大的变革。笔者认为，信息技术环境下审计理论基础应该从以下几个方面进行选择和确认：
1.多角度、全方位地为审计理论服务。随着信息技术在审计领域的广泛应用，审计理论基础的内涵和外延都发生了质的变化。其内容不但包容了传统审计理论基础的基本内容，而且还将与审计学科相关的新兴学科观点、高科技信息技术理论等其他学科理论引入审计理论基础的范围，并相互交融、渗透，从多角度、全方位地为审计理论服务。因此，我们判断某一理论、学科是否是审计理论基础，首先要看它是否全方位、多角度地为审计理论的发展服务。
2.充分实现与审计环境的互动性。审计环境是审计理论乃至审计理论基础发生变迁的外在动因。在信息技术环境下，先进的通信技术和计算机技术广泛地应用到审计领域中，促使审计理论基础发生着巨大的变革。一方面，信息技术刺激了审计理论基础的变革，它将先进的信息技术理论、网络时空观，深层次地植根于审计理论基础，将先进的高科技信息技术应用于审计实务工作之中，加速了审计理论与审计技术服务手段的飞跃性发展；另一方面，审计理论基础发生变化以后，也会通过权能传递、信息交换和功效联动等方式，与审计环境发生物质、能量和信息的交换，最终使得审计环境发生所预期的变化，并与审计理论基础处于协调的统一体之中。因而能否与审计环境之间具有动态互动性的关系，也是判断审计理论基础的重要标准。
3.充分实现与其他相关学科的渗透和交融。如上述，审计理论基础是连接审计理论与其他学科体系的桥梁和纽带，是审计理论与其他学科理论的交叉渗透区。审计理论与其他学科理论之间通过感染、借用、移植等方式的渗透，使审计理论基础同时具有了审计理论和其他相关学科理论体系的某些优势特性。这些优势特性推动了审计理论不断地发展、完善、变革。同时，作为桥梁和纽带，审计理论基础自身还具有自我更新、自我完善的功能。也就是说，外部环境变化对审计理论基础的影响最终是通过审计理论基础内部矛盾的不可调和性而实现的。
二、信息技术环境下审计理论基础的特点
(一)内容多样性
作为审计理论的根基，审计理论基础在信息技术环境下得到了不断的增强和巩固。信息技术学、信息经济学、博弈论、经济学理论、知识经济、商务以及基因技术、纳米科技等多种学科理论会广泛地渗透到审计理论基础之中。同时，国外的一些先进管理理论的新思想和新模式，如再造工程、虚拟企业、型组织等也都将广泛地融入到审计理论基础之中，促使审计理论基础不断地完善、健全和充实。
(二)动态发展性
纵观审计的发展，可以看到，审计发展的外部动力主要来自于两个方面：一是社会经济环境的变化，二是审计信息使用者信息需要的变化。在信息技术环境下，随着社会经济环境的不断完善，审计信息需求者对审计信息的客观要求越来越高，必然会促进审计向广度和深度方向全面发展，审计理论基础也随之不断地发展完善。审计理论基础的发展变化决定着审计理论的发展方向、趋势，审计理论的不断发展、完善，进一步加强和巩固了审计理论基础。
(三)交互渗透性
审计理论基础的内涵非常广泛，涉及到多个学科、领域。在信息技术环境下，社会生活的空间相对缩小，审计理论基础所涉及的学科领域之间的渗透也日益频繁、紧密，它们通过移植(直接引入)、借用(间接引入)、感染(相互影响)三种方式共同组成了一个有序的、交互渗透的、相互关联的动态网络，共同服务于审计理论，大大地促进了审计理论与其他学科理论的交互渗透性。
(四)质量性
信息技术环境下，审计基础作为审计理论的根基，其质量性就显得尤为重要。概括而言，质量性具体表现在稳定性、安全性和品质性三个方面。就稳定性而言，尽管审计理论基础在整个审计理论的长河中呈现出动态性和发展性，但是就某一时间段而言，审计理论基础还是具有相对的稳定性，否则审计理论根本就无从发展。就安全性与品质性而言，这两方面的因素是保证审计理论基础质量的关键性因素，因为缺乏安全性、品质性的审计理论基础根本就不具备支撑审计理论的能力。
(五)虚拟性
审计理论基础是通过将多个相互关联的学科的资源迅速结合而成的客观存在，它超越空间约束、依靠信息手段联系和统一协调的，具有抽象性、概括性和逻辑性。这里的虚拟性有两层含义，一是审计理论基础内部的虚拟化，主要是指审计领域内支撑审计理论的纯审计理论基础的虚拟化，二是审计学科与其他相关学科领域之间交互渗透关系的虚拟化，即以信息技术为连接和协调手段的动态联盟式的虚拟组织系统。
三、信息技术环境下审计理论基础的新
(一)信息技术学
信息技术学是以通信技术与机技术为基础相结合而成的一门新兴学科和领域，既包容了通信系统的数字化、软件化、智能化和光纤化等方面的优势，又兼有计算机技术在设备资源与信息资源的共享性、系统交互性以及处理能力和存储能力等领域独特的优点。信息技术理论的内容主要包括：网络技术理论、信息技术理论、数据挖掘理论、系统集成理论、多媒体理论、人工智能技术；具体的法则包括了穆尔法则(Moore slaw)、基尔德法则(Gilder slaw)和麦特卡夫法则(Metcalfe slaw)。这些理论、技术广泛地应用于审计领域之中，与传统的审计理论进行不断地分化与组合，使得审计理论基础从广度和深度上得到了不断的扩张。
(二)司法诉讼学
司法诉讼学与审计理论体系相结合是现代审计理论发展的新趋势。西方发达国家已经出现了“诉讼审计”(Forensic Auditing)这一特殊的审计发展分支。在信息技术环境下，随着之间的交易广泛地在网络上进行，经济组织之间的联系更加紧密，企业之间的纠纷趋于多样化和复杂化，经济犯罪的形式也越来越多，因此由审计人员对经济案件中涉及到经营财务事项和经济损失部分加以计算，并进行正确地审计判断、合理性，为法庭的裁决提供依据就显得尤为必要。诉讼审计通常涉及到对审计证据的调查和分析、对审计要情、审计情况加以陈述、以审计结论甚至审计报告的形式进行说明以及必要时在法庭上以专家的身份出庭作证等。
(三)经济学与计量经济学理论
在与审计理论基础进行交互渗透时，经济学理论将许多经济学的思想、观点大量引入到审计理论之中，为广大的审计学者从经济学视角来分析审计，寻求提高审计工作效率、改善审计信息以及完善审计信息披露制度提供了一个更新的思路。同样，由统计知识、数学和经济理论相结合而成的计量经济学理论也是审计理论基础的组成部分。在信息技术环境下，审计人员面临的是被审计单位非常繁杂的经济数据和资料，通过充分应用计量经济学理论，构建经济模型，运用数学工具来考察和各种经济变量之间的数量关系，预测审计风险、被审计单位的信誉度，最大限度地降低审计风险，提高审计工作效率，保护广大信息需求者合法的经济权益。
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