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绪论：在寻找写作灵感吗？爱发表网为您精选了8篇经济责任审计的发展历程，愿这些内容能够启迪您的思维，激发您的创作热情，欢迎您的阅读与分享！
[关键词]经济责任；清单；领导干部
在2013年11月，党的十八届三中全会审议通过的《全面深化改革若干重大问题的决定》中，明确要求地方各级政府及其工作部门必须建立权力清单制度，“清单”二字自此深入人心，除决定中明确提及的“权力清单”外，“责任清单”、“廉政清单”等清单制度也随之建立、规范并得以实施。但不难发现，无论是“权力清单”、“责任清单”还是“廉政清单”等清单制度，其主要目的均是加强和改进对主要领导干部的制约和监督，而在这些客观而紧迫的制约和监督要求下，“经济问题”往往是权力腐败与失控的突破口，是领导失责与违纪的导火线。
因此，明确主要领导干部的“经济权力”，按照权责一致的要求，建立“经济责任清单”制度，对领导干部的“经济问题”形成直接且具体的问责与约束机制，便成为当前中国社会党风廉政建设和反腐败斗争中的重要抓手。
一、什么是经济责任清单
《辞海》将“责任”诠释为份内应做之事，若没有做好，则应该承担相应的过失。落实到主要领导干部，“责任”意味着岗位职责所赋予的任务，是其必须且应该主动履行的，与义务有着本质区别。
“经济责任”对于领导干部而言，便特指由其担任的岗位所决定的在经济活动中必须有所为的事项，在公共委托关系的主导下，领导干部往往受托管理着国家的公共资源，而公共资源的合法取得、合规使用以及有效利用，作为领导干部在经济活动中应该做好的份内之事，便是经济责任。经济责任作为众多责任事项中的一部分，一经评价，没有做好的同样要求承担相应的过失，即领导干部必须接受问责并处理。
而“清单”一词最早出现在我国工业生产企业的物资储备清单和工程造价领域的工程量清单之中，表示对内容的一种罗列方式。随着各项业务活动和管理活动的日益深入和复杂，清单式的管理被作为一项管理制度予以明确，并作为当下的流行词，被广泛运用在各级政府部门的管理制度中，形成了“权力清单”、“责任清单”和“廉政清单”等清单制度。“清单”一词在作为管理制度被运用时，不再仅仅表示对内容的列示，而是体现对特定事项的处理并使之井然有序的过程，更多地发挥着梳理、界定、公开并可评价的作用，具有明晰性、可操作性、可评价性和动态性等主要特征。
将清单式的管理模式引入领导干部的经济责任，用清单来界定责任内容，并评价责任落实的效果，便是“经济责任清单”的建立基础，故“经济责任清单”被定义为：运用清单管理模式，在公共资源实际分配的基础上，针对不同领导岗位细分经济责任内容，使得各项经济责任明晰化、公开化、衡量化，并配套评价和问责机制。
二、建立经济责任清单的可行性
（一）经济责任制是建立经济责任清单的制度基础
经济责任制在我国最初被作为一项制度提出，是在20世纪80年代的工业企业之中，表现为一种生产经营责任关系，随着公司治理的理念逐渐渗透到国家公共领域，如何对公共资源进行更好地管理和使用就使得经济责任制慢慢存在于我国的国家机关和其他国有主体之间。此时，经济责任制的本质既表现为一种利益关系，即经营管理者受托管理和使用国家的公共资源，又体现为一种法律责任，即将经营管理者的权责同自身利害相关联，严格考核和监督问责，基于此，经济责任制提出了必须依法明确每一个岗位和个人的经济权力和经济责任，尤其是强化经营管理主体领导责任的客观要求，以达到经济效益并维持经济秩序。以上，经济责任制所体现出的权责一致、责任明确、落实到岗、领导负责等内涵要素，正可作为经济责任清单的理论支撑。
（二）经济责任审计是推广经济责任清单的技术手段
清单的建立不光需要制度的支撑，同时也需要有推广的可能性。经济责任审计作为一项具有中国特色的审计模式，从最初的厂长经理离任审计到承包经营责任审计，再到现在的领导干部任期经济责任审计，在30多年的发展历程中，经济责任审计的内容被逐步确定为对领导干部本人在有关经济活动中应当负有的经济责任进行审计，并借以评价领导干部履行经济职责的情况。换句话说，经济责任审计的对象就是领导干部的经济责任，审计的结果就是评价经济责任履行的效果，审计的目标就是加强和改进对主要领导干部行使经济权力的制约和监督，而这些恰恰就是经济责任清单制度所要实现的内容、手段和目的。此外，在处理领导干部的经济问题时，经济责任审计必不可少的“定责”环节，即依法依规认定领导干部应当承担的直接责任、主管责任和领导责任，可以为清单的问责制度提供依据和参考，及时对发现的经济问题进行责任追究和落实整改，杜绝腐败问题的蔓延和再次发生。
三、建立经济责任清单的现实意义
（一）经济责任清单是深化权力监督体系的重要举措
已多次在重要场合发表讲话，强调要从党和国家事业发展全局的高度出发，深入开展党风廉政建设和反腐败斗争，大力推进“把权力关进制度的笼子里”、“老虎、苍蝇一起打”等严厉举措，其目的就是要让领导干部深刻认识到规范自身权力运行的重要性，尤其要慎用经济权力。为什么都说管好权、看好钱才是防治腐败的关键？深究其原因便是领导干部在行使手中的“经济权力”时，虽知晓了哪些属于“不可为”事项，但是却缺乏必要的责任引导，无法把握“可为”事项的尺度和边界。由此，制定科学合理、详细明确的经济责任清单，能够让领导干部自觉避免经济权力尺度的人为扩张和边界的刻意模糊，真正体现“经济责任”的落实到位。
此外，经济责任清单在发挥党内监督作用的同时，也可以充分结合经济责任审计，对领导干部的经济权力进行审计监督，并全数公开清单内容，保障群众百姓应有的知情权，努力搭建社会监督的有效平_，形成监督合力并增强监督实效。
（二）经济责任清单是实现“法定职责必须为”的重要手段
党的十八届四中全会明确了“要坚持法定职责必须为、法无授权不可为，勇于负责、敢于担当，坚决纠正不作为、乱作为”，这既是中央对权力和责任法治化的落实，更是对领导干部全面履职的客观要求。建立经济责任清单，其目的就是要确保领导干部在经济活动中的责任能够落实到位。对照清单，领导干部才可以对财经法纪规定的经济责任主动认领，对隐蔽的责任事项主动公开，向社会公众亮出“经济责任家底”，真正实现清单之外无权力，清单之内必须为的政治要求。
但是，随着我国反腐败斗争的深入推进和政府简政放权的客观要求，实践过程中部分领导干部出现了“不插手就不犯错”的消极思想，在放手经济权力的同时，也刻意回避理应承担的经济责任，即所谓的为官不为。对此，经济责任清单不能一成不变，而是要依据国家政策的改革与调整、财经法纪的立改废实行动态管理，及时对照现行权力清单调增或调减责任清单的内容，给领导干部“加担子”的同时也能适当“减减负”，确保经济责任清单项目的合法性、合理性和有效性。
（三）经济责任清单是加强干部管理考核的重要依据
实现干部清正，是反腐工作的基A，也是建设廉洁政治的重中之首，作为关键少数的领导干部应该明确自己可以干什么，应该干什么，特别是在充斥着金钱诱惑的经济活动之中。经济责任清单的提出对于提高领导干部廉洁从政的自觉性，无疑是一种制度创新。首先，领导干部的经济责任内容利用清单样式进行罗列，就如同党内颁布的各类准则和条例那样，对不同岗位的领导干部进行责任梳理和教育引导。其次，经济责任清单关于领导干部是否能对其分内的经济责任“尽责”的评价结果，可以作为干部考核和人才选拔的重要依据，即在注重廉政建设的同时也能紧抓勤政作风。此外，针对每一个领导岗位设置的经济责任清单，能够在追责和处理各类经济问题时，有效地杜绝领导干部“吃大锅饭”现象，用集体责任逃避个人责任，切实保证每一位领导干部能够在其位谋其职。
如果说他律是手段，那么自律对于领导干部而言就是一份保护和尊重，领导干部自身也迫切需要一份关于所在岗位的经济责任清单来更好地指导本职工作，明确落实“经济责任”，帮助远离“经济问题”，主动做到积极履职和绩效提升。
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一、不断改革创新，提高审计能力
近年来，铜川市审计局坚持解放思想，深化改革，积极创新，不断提高审计能力。一是不断提高审计监督能力。我局坚持贯彻“全面审计，突出重点”的方针，坚持审计工作为改革开放和经济发展服务的指导思想，认真履行审计监督职责。审计监督深入经济、政治、文化、社会“四大建设”各个领域，依法开展了财政预算执行和决算、社会保障、教育卫生、新农村建设、金融外资运用、固定资产投资、国有企业和领导干部经济责任等审计，加强对改革和发展中的重点、难点、热点问题的审计调查，有效地发挥了审计为宏观决策服务的作用。二是大力推进审计资源整合。以项目为载体，“以审代培”整合市区县审计资源，吸纳中介机构和外聘社会专业技术人员参与国家审计项目，特别是在国家建设项目审计中取得显著成效。三是积极推进审计结果公告制度。铜川市连续两年对社会各界广泛关注的“经济适用房、棚户区改造、采煤区沉陷治理住宅小区竣工决算审计结果”，通过报纸、政府公众网站向全社会了审计公告，使全市上下对项目建设有了一个客观公平的评价，提高了政府的公信力，社会各界对审计公告反响良好。四是积极推进经济责任审计实效。我局近年来已对192名党政企业事业单位领导干部开展了任期、离任经济责任审计，有力的发挥了审计对领导干部权力的约束和监督作用。
二、“人、法、技”建设协调发展
我局历届班子对“人、法、技”建设常抓不懈，为各项工作任务的开展奠定了良好的人力资源基础。特别是近年来，我们扎实开展了“五讲、五强化”活动，促进审计干部全面发展，努力打造政治成熟、文明诚信、业务精通、执审公正的复合型审计干部队伍。一是讲荣辱，强化公德意识。深入开展社会主义荣辱观教育，引导干部从点滴做起、从自身做起，建立社会主义核心价值体系。二是讲文明，强化形象意识。认真贯彻《审计机关文明礼仪公约》，养成文明的办公礼仪、审计礼仪和生活礼仪。三是讲能力，强化学习意识。坚持局党组中心学习组和干部学习制度，先后选派50人次参加各类业务培训。我局现有中级以上职称人员52人，审计干部专业化程度之高位列市级机关之最。四是讲方法，强化效率意识。大力推进审计信息化建设，更新配备了50台计算机，设立了计算机信息中心，开展了AO现场实施系统审计应用，计算机辅助审计已经在财政金融审计、固定资产投资审计和农业与资源环保资金审计等多个领域展开。五是讲健康，强化阳光意识。每个组织职工进行一次体检，缓解工作压力，保持健康体魄。
审计起源于财产所有权与经营管理权相分离的分权制，审计的目标是检查、评价经营管理者受托经济责任的履行情况，以确认、解脱其经济责任，从而确保经济责任的履行。审计对受托者履行经济责任具有监督、鉴证和评价职能。
作为“国家教育事业的重要组成部分”高等职业教育，国家不计利益回报的投入了大量的人力、物力、财力，将资产经营权、管理权、使用权整体让渡于高职院校管理者，由其独立行使法人资格，自行对资源进行重新配置、对资产经营权、管理权、使用权实行二次分解。由于审计责任的不到位，必然造成经济管理上的自由泛滥和资产流失的无度。在经济责任的视角下造成国有资产在高校范围内的严重流失。
一、高职院校国有资产管理存在问题及原因分析
高职院校国有资产管理水平严重滞后于其发展速度，国有资产的“过剩”与“不足”矛盾较为突出，资产流失也较为严重。就其原因分析如下：
（一） 资产管理法制环境相对薄弱
国家为保障高校国有资产的安全性和完整性，财政部早在2006年就施行了《事业单位国有资产管理暂行办法》，教育部于2012年、2013年也分别颁布了《教育部直属高等学校国有资产管理暂行办法》《工作规程（暂行）》。部属院校资产管理的宏观法制环境得到了逐步优化和规范。而从法律、法规体系进行搜索，未能从找到关于高职院校资产管理的单行法，相关文件也未确定高职院校是否比照普通高校执行。同时职业教育的发展历程决定了高职院校的国有资产管理必然存在一定的特殊性。即国家投资，个人管理，集体享用，因此高职院校资产管理法制环境相对薄弱，管理国有资产无所适从，个人管理决策权过大，集体享用过于集中，国有资产的保护意识淡薄，从而造成很多国有资产毁灭性使用，资源浪费严重。
（二）投资者缺位，监督、检查经济责任履行情况的力度不够
国家对高职院校进行投资，并不进行成本核算，不计投资回报，管理者不承担具体的受托经济责任，形成随意性较大的弹性管理。重庆市所属高职院校仅在2006年全国性的清产核资工作进行过资产清查工作，虽然后来示范建设、教学评估等新增了大量的国有资产，却未对新增资产进行再次清查，出现了投资者缺位。政府审计无暇顾及、内部审计独立性受到限制、外包社会审计项目，受利益驱使，审计质量有待商榷，导致高职院校“免疫系统”失灵，腐败的滋生蔓延。就近几年职务犯罪统计数据显示高职院校甚至高校系列为刑事案件高发区。
（三）资产管理经济责任不明晰，问责机制不全，执行乏力
高校国有资产管理体制的一个根本性缺陷是责任不清，权利不明，利益不分，无论是高校管理顶层的领导者、还是管理中的各级部门，还是具体化的个人，在国有资产管理过程中的权利、利益界定都不明确，经济责任不明晰，不细化，形成了各个部门都在管，哪个部门都未真正管；有利益就争，遇到问题就踢皮球的管理模式。部门责任意识的强弱、个人道德素养的高低直接影响着国有资产的安全、完整。
二、资产管理经济责任制下，高职院校国有资产审计的几点思考
（一）建立资产管理经济责任制，实行经济责任审计
高职院校建立健全资产管理经济责任制是贯彻《高教法》、提高管理水平的必然要求和有效途径。党的十也提出将推行事权与支出责任相适应的财政改革思路。因此要合理确定国有资产管理的事权，再建立和落实与之相适应的资产管理经济责任制度，建立一套能将责、权、利统一起来的激励问责机制，将管资产、管人、管事三者有效结合起来。对经济责任制确定的“责、权、利”目标进行量化、分解、监督和考核，进一步落实资产管理的经济责任。
按照“统一领导，分级管理”的原则，根据校内管理层次将各管理层次的责、权、利合理划分，有效结合，建立若干层次各级经济责任制，确定各层次具体责任人员的经济责任指标；签订资产管理责任书，明确和落实经济责任，对照指标结合社会效益综合考核责任层次和责任人员业绩，进而跟进与事权相对应的经济责任审计，把资产的完好率、使用率等作为经济责任审计国有资产保值、增值评价指标，将审计结果与其经济利益、行政利益直接挂钩，使各级领导、各有关部门在资产管理的过程中，既按规定行使权力，又必须按规定履行责任。
（二）探索绩效审计
绩效审计系提高高职院校使用教育资源的经济性、效率性、效果性的有力工具，在高职院校发展和竞争中发挥积极作用。在审计的过程中运用成本―效益分析法。对教育成本进行归集，测算出生均成本，通过国家对教育资源的总投入与生均教育成本的对比，进行一个投入与产出的分析，从经济效益和社会效益多方面进行效益评价，从经济的角度发现教学、专业设置、管理等方面出现的问题，进而进行资源的整合、调整。
（三） 推行管理审计
在国有资产审计过程中，推行以经济责任制落实为主要审计内容的管理审计。将经济责任分解为日常预算收支经济责任，经济政策和制度制定与调整的经济责任，国有资产完整与保值、增值经济责任，重大支出项目和对外投资的经济责任，从经济责任的履行完整的展现资产管理的全过程，资产管理审计就是对资产管理全过程的审计。通过过程的审计，发现管理中存在的问题，在哪个层次上出现问题，其上一级必须及时采取措施予以整改落实，并可追究相应层次有关人员的责任，让管理、经济责任、审计有机结合，从而提高管理能力。
关键词：内部审计；管理审计；财务审计
一、引言
1932年，英国管理专家、工业顾问罗斯在他的著作《管理审计》一书中最早提出：要实施以职能部门评价和成绩评价为核心的管理审计。管理审计，即管理型内部审计，是传统的内部财务审计的延伸，是内部审计发展到一定阶段的产物。
管理审计是内部审计人员或CPA为了维护股东、投资者、债权人及其他委托人的利益，对组织内部的各种管理活动或资金状况、盈利能力及组织结构等独立的、客观的、综合的、建设性的、面向未来的检查、评价或分项研究，以帮助管理当局这一资金委托人对改进决策、提高获利能力和经营能力，或者就委托人对委托管理责任的履行情况发表评判性意见，并对外报告。
管理审计的产生源于受托责任的发展。伴随着社会政治经济的发展，也伴随着民智的开发和民主制度的完善，受托责任逐渐由受托财务责任发展到受托管理贵任，而管理审计就是这种受托责任合乎逻辑发展的必然产物(王光远)。
二、我国开展管理审计必要性
(一)内部审计自身建设的需要
现代内部审计按审计的内容可以划分为财务审计、基建审计和管理审计。传统的内部审计主要是指财务审计，基建审计和管理审计是在新的经济时期对于内部审计的拓延。而管理审计和财务审计又因为审计领域的重叠，容易混淆。
财务审计，以评价财务责任为主要的业务内容，专业的审计人员遵照有关法律法规测试检查会计资料、会计程序和会计控制，以评价财务报表是否真实，企业资产是否完整，组织权益是否得到维护和保障，进而确定受托人是否完成了应履行的财务责任。财务审计一直以来都是内部审计的中心。但是随着现代经济的发展，特别是二战后世界经济的高速发展与融合，企业规模成倍扩大，跨国公司迅猛发展，公司对于企业人经营管理能力的要求日益提高。管理当局为了提高整个企业的管理效率、有效利用资源，将受托责任层层分解，在企业内部设置了各种责任中心、分厂、分公司。组织复杂化的结果导致信息内容、信息制作过程以及信息传递过程的复杂化。为了控制各职能部门和管理层受托责任的有效履行，就必须将独立于职能部门之外的财务审计业务延伸到非财务领域，以提高管理效率和有效利用资源。这样，多层负责的组织管理体制促使管理审计的产生和发展。
(二)建立现代企业制度的需要
随着市场机制的引入，现代企业制度的建立，国有企业的管理体制逐渐由传统的行政性走向经济性。企业集团化、股份制、证券化以及资产并购过程中引入外国资本等多种经济形式，要求企业建立一套客观、公正、行之有效的内部监控系统。这就对我国传统的内部审计提出了新的要求。管理审计作为对于管理当局的管理能力评价方式便应运而生。
(三)加入WTO的需要
加入世界贸易组织，使我国的经济逐步走向世界，给我国企业提供了一个学习、借鉴世界各国先进内审工作经验的极好机遇，为建立符合我国经济改革利益、与国际接轨的现代内部审计理论与方法体系创造了条件。
三、企业内部管理审计的现状及问题
管理审计代表了内部审计发展的趋势，是内部审计发展的较高层次。国内的管理审计虽然起步较晚，但到目前为止，还是取得了可喜的成效。
(一)任期经济责任审计
在建立现代企业制度过程中，按照管理科学的要求，许多企业将管理审计的思想和方法运用于厂长(经理)任期经济责任审计。使其在内容和方式上得到了有效的拓展和深化。不仅进行合规性、真实性审计评价。而且兼顾经济性、效率性、效果性评价，更加有效地发挥了审计的作用。
(二)内部控制审计
主要以控制测试来评价控制系统，找出薄弱环节及至失控部位，并提出改进措施消除隐患，达到健全系统、改善控制、防范风险、提高效益的目的。该项审计的对象虽然涉及了管理和控制活动，但目前主要限于合规性、遵循性目标评价，较少进行内部控制经济性、效率性、效果性的深层次综合研究。
(三)绩效审计
有些企业以增收节支、开源节流、扭亏为盈等为主要目的审查生产力各要素的运用情况，以改进生产经营工作，谋求最大限度地利用现有资源，充分发掘人力、物力、财力资源的潜力，实现最佳的经济效益。它主要着眼干对企业现实物质条件和技术条件的审查，对提高经济效益能起到切实作用。但它较少对管理组织机构的合理性、管理机制的有效性、管理措施的效果等进行综合研究与评价，只是初步的经济效益审计。
四、企业内部管理审计目前存在的主要问题
(一)对管理审计在企业内部治理中的作用认识不足
社会主义市场经济体制尚处于初级阶段，企业管理粗放、责任不明、法制不健全、违法乱纪现象较为普遍，会计信息失真比较严重，审计的主要功能还是履行监督职责，主要任务还是审查财务收支的真实性、合法性，审计重点仍在财务收支。管理审计作为一种独立、客观、公正的约束和评价机制，其在公司治理结构中的管理职能尚未得到充分认识和重视，使得审计领域、范围受到限制，管理审计发展受到影响。
(二)管理审计没有形成自己的审计体系
由于我国内部审计实务工作起步较晚，有关内部审计工作的法律、法规与准则的建设都不尽完善，不像外部审计那样有较为健全、完善的法律、法规可以遵循；内部审计机构或部门自我评价机制较弱，开展工作的随意性较大，更谈不上针对管理全过程的管理审计的法制化、制度化、规范化建设。新颁布的审计署第4号令《审计署关于内部审计工作规定》，中国内部审计协会制定的《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》和15项具体准则出台不久。尚未得到很好的贯彻和实施，造成管理审计工作仍难以有效地开展。我国目前缺乏公认的管理审计准则，管理审计人员各行其是，管理审计只能在不规范、低水平的状态下进行。因此，管理审计走上法制化、制度化、规范化的道路还很漫长。
(三)管理审计方法陈旧
随着信息技术的发展。特别是网络经济的发展，网络审计日益成为审计的主要方式，传统的事后审计逐渐延展到事前、事中的审计，全程审计成为可能。面对网络审计，需要产生一种不同于传统手工审计的方式及新的管理审计方法。目前，在国内由于管理审计刚起步，所运用的一些审计方法还是传统的财务审计方法，许多审计还停留在传
统手工查账的基础上，在新技术面前还有些无所适从。审计手段落后，不但增加了审计难度。而且效率低、准确率差，严重影响了审计作用的发挥，无法满足企业管理对审计工作的需求。这也造成了内部审计人员工作强度高、压力大，无法适应这种针对事前、事中、事后全过程的管理审计的要求。
(四)审计人员的素质不能满足管理审计需要
现代企业制度的建立和组织规模的扩大、市场和贸易的国际化以及竞争的加剧等因素使得企业经营管理难度加大，受托管理责任关系也不断深化，对管理审计提出了更高的要求。审计人员必须具有对商业活动的洞察力及审计程序的相关知识，深刻认识和正确把握管理控制链。除需要掌握会计和审计领域知识外，审计人员还需要掌握市场营销、现代管理、工程技术、法律法规等综合知识。企业现有审计人员多是从财会岗位转过来的，对财务、会计等专业知识比较熟悉，而对现代管理等知识相对欠缺，不能满足现代管理审计发展的需要。
五、改进现代企业内部管理审计的对策
(一)加强管理审计的宣传力度
管理审计在我国还是起步阶段，人们对于他的认识还很朦胧，而且就我国的国情而言。开展管理审计往往受到管理层人为的阻碍，特别是管理层的业绩审计、资格审计等涉及直接高层的审计工作开展非常困难，往往流于形式，不能真正地发现问题。造成这种状况的一个重要原因在于我国的管理人员对于管理审计的认识不清，往往把管理审计看成个人问题调查，“审查谁，谁就有问题”。观念上的错误认识是阻碍目前我国管理审计发展的首要原因。
(二)尽快建立健全管理审计方法体系，明确管理审计标准
审计标准是指审计人员对被审计事项进行评价的依据，离开了审计标准，审计人员就无法对被审计事项的真实性、合法性、效益性进行客观的评价和监督。由于企业的情况千差万别，内部管理审计机构可以自行开发适合本企业的管理审计标准。内部审计人员只有在建立一整套适合本企业的管理评价体系之后，才可对被审计事项进行评价，使内部管理审计工作有法可依、有章可循。应抓紧制订管理审计的法规和条例，将管理审计制度用法律的形式固定下来，以进一步明确管理审计的重要性和必要性。
(三)不断拓宽管理审计的领域
企业要从以检查、评价为主要内容的内部控制审计向以改善机构运行状况和推动改革为主要内容的管理审计转变。审计部门不仅是问题的发现者，而且应成为改革的推动者，要从管理的角度不断拓宽审计的领域，在企业内部控制、风险管理、机构改革、业务创新等活动中发挥积极促进和推动作用。当前可以重点围绕企业经营管理中的热点、难点问题。选择一些规模相对较小、涉及面相对较窄的项目开展管理审计试点，逐步探索路子、摸索方法、积累经验，应用管理审计的理念，逐步拓展厂长任期经济责任审计评价的内容和范围。尝试开展比较全面的任期管理责任审计评价等。
(四)创新管理审计方法
在审计过程中，我们要注重审计方法的运用，为使审计事项的成本最低、效果最好，就要把握全局，突出重点，抓住主要矛盾。采取措施，有效地解决问题。这就要求审计人员要了解整个生产经营过程，围绕企业的中心工作，在保证审计质量的前提下，尽可能减少不必要的工作。要选准审计的重点内容和事项，找到切入点，从中发现控制的薄弱环节，有针对性地运用审计方法，多角度地分析问题产生的原因及后果，捕捉改进企业各项经营管理的信息，推动企业发展。目前我国的审计技术相对比较落后，部分手工操作还存在着审计内容不全面、深度不够、计算结果不够精准、信息提供不够及时等缺陷。因此，在运用计算机辅助审计方面还需积极进行探索，改变传统的审计方法和思路。拓展和延伸审计的广度和深度。为适应现代企业的迅猛发展，面对信息革命的挑战，必须将信息技术与审计业务相结合，将数据审计与系统审计相结合，将传统方法和技术创新相结合，提高审计的效率和效果。
一、以科学发展观为指导转变高校内部审计理念
科学发展观是我党从新世纪新阶段党和国家事业发展的全局出发提出的重大战略思想。高校内部审计工作必须在准确把握高校发展趋势及内部审计特点的基础上, 及时更新调整审计理念,坚持以人为本, 促进高校全面协调可持续发展, 创造性地开展审计工作。
(一)坚持以人为本, 树立科学发展理念
以人为本是科学发展观的本质和核心。高校审计工作必须坚持以师生员工为主体, `教 以教师为本,`学 以学生为本的理念, 把师生最为关注、学校领导最为关切、工作任务最为迫切的问题放在审计工作的首位, 把维护国家利益、学校利益和师生利益作为审计工作的根本出发点, 紧密围绕学校的中心工作和重大事项,把涉及师生利益的热点问题确定为审计对象,为学校领导科学决策当好参谋和助手, 促进学校管理水平的提高。
(二)坚持全面协调, 保障可持续发展
高校的发展目标是为国家培养所需的合格人才,实现可持续发展条件下办学社会经济综合效益最大化或整体价值最大化。对高校审计工作来讲, 所谓全面 ,就是要全面履行经济监督和管理服务职责,将凡是有经济活动的单位和部门都纳入审计的视野;强调协调 ,就是要使审计工作与学校发展的大局相适应,把审计工作始终置于促进学校发展的大环境中, 确立审计工作必须服务于学校发展的观念;坚持可持续发展 ,就是要站在更加长远的角度谋划发展问题,制定审计工作的发展目标,加强审计基础工作建设, 为管理层提供满意的审计服务。
(三)坚持统筹兼顾, 突出审计重点
坚持全面协调可持续发展的方针, 其根本方法是统筹兼顾。全面审计不等于全部审计, 要做到事无巨细的全部审计,既无可能也没必要, 审计质量也无法保证。因此, 必须遵循重要性原则,把有限的审计资源投放到最急需解决的关键问题中去。在制定审计工作计划时,要准确把握高校改革和发展的脉搏, 根据学校的工作重点和资金走向,加强审计跟踪监督, 突出对重点部门、重点领域、重点资金的审计, 突出对影响全校全局及全校师生利益的问题审计,以提高审计工作效率和效果。
(四)增强宏观意识, 提升审计层次
高校内部审计不能拘泥于查处细节问题,必须善于从宏观角度去研究分析问题, 从各个因素的关联性分析入手, 对审计查出的问题从宏观层面进行分析和评价,深入剖析产生问题的性质和根源,发现体制和运行机制上存在的不足, 从源头上提出防范措施和改进建议, 帮助被审计单位堵塞漏洞, 提高管理水平,使审计工作成果对于加强高校宏观调控和微观管理更有价值。
(五)正确处理监督与服务的关系
就内部审计的内向功能来讲,监督是手段, 服务是宗旨,服务是监督的升华。因此, 高校内部审计必须确立在参与中监督,在监督中服务的理念, 正确处理好监督与服务的关系,绝不能为监督而监督, 而忽略管理服务职能的发挥。
(六)确立现代内部审计的基本理念
高校内部审计人员必须认识到, 内部审计与内部控制之间是一种伴生的关系, 内部审计既是内部控制系统的组成部分,又是内部控制有效性的确认者;内部审计是对管理部门确认的再确认,控制过程的再控制, 既服务于管理者, 也服务于被管理者;内部审计是对风险管理的再管理, 它通过评估、计量和报告总体风险,帮助管理者建立规范的工作流程并实施监督;内部审计要积极参与管理, 对重大经济活动提供咨询和建议,参与组织一切重大的变革;独立、客观、公正是内部审计存在的根本,要高度重视客观性和审计项目质量管理, 使审计结果能经受住历史的考验。
二、内部审计目标的演变和职能定位的转换
内部审计的目标是内部审计的灵魂, 而职能定位则是内审部门开展工作的前提。
(一)内部审计目标的演变过程
纵观内部审计的发展历程,大致经历了三个阶段:在初级阶段主要以保护财产、查错防弊为目标;中间阶段主要以改善经营、加强控制为目标;当前主要以净化内部控制环境、加强管理、防范风险为目标。美国著名内审专家劳伦斯索耶认为, 内部审计是对组织中各类业务和控制进行独立评价,以确定其是否遵循公认的原则和程序,是否符合规定的标准, 是否有效和经济地使用资源,是否正在实现组织的目标。而国际内部审计师协会(IIA)将内部审计概括为:内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动,旨在增加组织价值和提高组织的运作效率。它通过应用系统化、规范化的方法, 评价并改善风险管理、控制及治理过程的有效性,帮助组织实现其目标 。从国际主流趋势看, 内部审计的职能定位已由检查监督型转向于服务导向型, 并将内部审计范围延伸到机构治理与风险管理, 要求审计内容向控制风险、提供管理咨询服务的增值型审计转变。
为适应这一发展方向, 我国《审计署关于内部审计的工作规定》将内部审计描述为:内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为,以促进加强经济管理和实现经济目标 。中国内审协会其后颁布的《内部审计基本准则》把内部审计定义为:内部审计是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动,它通过审查和评价经营活动及内部控制度的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现 。从内部审计定义的数度修改调整中可以看出, 我国内部审计的目标与国际内部审计越来越接近, 都是及时、准确地发现组织内部控制和管理中存在的问题, 诊断可能出现的风险,通过加强管理来保证组织目标的实现。
(二)现代内部审计的职能定位
当前,我国学术界对于内部审计的职能定位主要有如下几种观点:一是单一职能论, 认为内部审计仅是一种经济监督活动,因此内部审计的职能就是经济监督;二是双职能论, 认为内部审计具有监督与评价的职能,也有人认为内部审计具有经济监督与咨询服务职能;三是多职能论,认为内部审计具有监督、评价、咨询服务、信息反馈、参与管理等多种职能。
从科学发展观和现代内部审计理念的视角看, 单一职能论显然已不符合新形势的发展需要, 也落后于我国内部审计的发展现状;双职能论认为, 确认服务和咨询服务两大领域才是内部审计的最主要内容。虽然对于内部审计是否具有管理职能在审计学界尚无定论, 但已清楚地看到, 随着社会经济的发展和管理水平的提升, 增值型审计项目所占比例将不断提高, 内部审计将以提供管理咨询服务的形式参与管理或控制即将成为现实,内部审计将被赋予监督、评价和咨询服务等多项职能,而且各职能之间是一种相互递进的伴生关系。
第一,经济监督职能是内部审计的基本职能。内部审计的这种监督职能来自组织内部管理的需要,随着高校经济活动规模的扩大化,办学方式的多样化及管理层次的多级化, 使得高层管理者面对纵横交错的经济活动, 不可能事必躬亲地直接控制各管理环节及有关的经济活动, 这就客观上需要有健全的审计监督机制,监督各经济责任承担者按既定的目标要求, 认真履行其承担的经济责任。
第二,经济评价职能是由经济监督职能派生出来的另一种职能。在履行监督职能的基础上,管理者需要内部审计机构对被审计单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行, 经济活动是否按照既定的决策和目标进行,综合效益的高低, 以及内部控制制度是否健全有效等作出独立、客观、公正的评价。
第三,内部审计的延伸职能或增值职能为咨询服务职能。内部审计的本质是一种管理服务活动, 它的作用不只局限于对责任履行情况的审查, 还要根据审计所掌握的大量信息, 分析组织对不断变化着的环境的反映和适应能力, 通过调查、了解、评价、分析、判断, 加工提炼形成审计报告反馈给高层, 就政策执行的各个方面向管理者出谋划策,提出管理建议。
(三)高校内部审计的职能定位
2009 年中国内审协会的内部审计实务指南第4 号首次将高校内部审计定义为:通过对学校与资源利用有关的业务活动及其内部控制的适当性、合法性和有效性的审查, 并进行确认、评价、咨询、旨在促进完善管理控制、防范风险、创造效益, 从而促进学校事业目标的实现 。今后高校要在普遍开展的遵循性审计的基础上,重点向以下领域拓展业务空间。
第一,参与风险管理, 开展风险管理审计。防范风险是内部审计的重要功能,这一功能在高校管理中尤为重要。所谓风险管理,是对影响组织目标实现地各种不确定性事件进行识别和评估,并采取应对措施将其影响控制在可接受范围内的过程, 为组织目标的实现提供合理的保证。风险管理审计主要是通过调查,取证、分析及评价组织内外主要风险因素,采用定性和定量的分析方法测定风险点和风险度,审查风险应对措施的可靠性和有效性,其工作成果一般体现在内部控制报告中, 当管理层有特别要求时,应当出具专项审计报告。
第二,开展内部控制审计, 改进高校内部治理。内部控制是根据管理需要而建立的自我约束、自我完善的运行机制。内部审计既是高校内部控制的组成部分, 也是监督评价内部控制的主要力量,在强化内部控制方面具有不可替代的作用, 它独立于高校内部其它控制系统,同时又对内部控制的其它要素进行检查监督和评价。内部审计通过日常的审计活动,以内部控制中的控制活动要素为重点,针对各个环节的关键点逐一评价其运行机制健全性、合法性和有效性, 寻找内部控制中的薄弱环节,向管理层提出强化内部控制建设的措施, 从而减少对资源利用不当和低效使用而造成的损失浪费。
第三,在常规审计的基础上, 开展绩效审计。绩效审计三要素包括经济性、效率性和效果性。经济性是指最低费用取得一定质量的资源;效率性是指投入资源与产出成果之间的对比关系,包括是否以最小的投入取得一定的产出或者是以一定的投入取得最大的产出;效果性是指实际取得成果与预期取得成果之间的对比关系。绩效审计是在财务合规性审计的基础上对相关指标等进行综合分析,系统地对所属单位或项目就其实现经济性、效率性和效果性的程度进行独立的评价。高校办学的效益性体现在投入的经济性、管理的效率性和产出的效果性,即在投入上, 表现为资金使用是否节约,是否合理利用物资资源,是否恰当配备教师、管理及服务人员;在管理上, 表现为机构设置是否科学, 办学机制是否灵活实用, 管理手段是否先进高效等;在效果上, 表现为数量上是否达到最大化要求, 质量上是否达到一定标准。相应的内容包括人力资源配置绩效审计、物资资源使用绩效审计、资金使用绩效审计、管理责任绩效审计、服务质量绩效审计等。
第四, 提前参与管理, 在常规审计的基础上开展管理审计。管理审计是在财务审计基础上发展起来的,针对经济管理行为而进行的审计。财务审计以审查基本财务信息为主, 管理审计以审查管理信息为主。管理审计主要是通过对管理活动进行连续跟踪和对管理控制制度、管理过程、管理活动、管理质量的审查, 评价管理组织是否合理,管理机构是否健全, 管理活动是否有效等,其主要内容包括发展战略审计、重大决策的审计、计划和预算审计、组织和制度审计、控制过程审计、实施效果审计等。
三、高校内部审计职能的转换与发展方向
过去高校内审人员大多将主要精力投放在财务数据的真实性、合法性的审查上, 审计的对象主要是会计资料。随着高校审计环境的改善,外部制约机制的加强, 会计电算化的普及,内部审计的职能也应从传统的查错防弊逐步向提供管理服务的方向拓展, 审计内容将扩展到管理的各个方面,突出内部审计内向的特点, 开拓内部审计更加广阔的发展空间。高校内部审计的工作重心应逐步向着以下几个方面转移:
(一)审计目标由检查监督型审计向防范风险、提供服务咨询的管理导向型审计转变
高校内部审计要在以真实性、合规性为导向的财务收支审计的基础上,依法加强预算执行审计和决算审计,认真开展审计调查,积极开展内部控制审计、风险管理审计、绩效审计和管理审计,把工作着眼点放在完善内部控制、规范管理、规避风险、提高效益上来,实现审计工作由单纯的监督向监督与服务并重转变,由查错防弊向内部控制评价和风险评估转变,加强对重大决策、重点投资项目及占用资金数额较大的财务收支项目的事前审计,监督和评价有关预算、项目及合同的真实性、合理性、合法性、有效性, 及时向管理者反馈信息,预防可能出现的风险和失误。
(二)审计的角度由关注微观执行层次向关注宏观战略层次与执行层次并重转变
我国内部审计比较注重合法性和合规性审计, 其后开展的经济责任审计,含有财务审计和管理审计的内容,较传统的财务审计而言,经济责任审计的内容更全面。但无论是财务审计还是经济责任审计,通常不涉及全局,更多地关注于执行层面,对当期的经营管理活动的规范性及效益性较为重视,而较少涉及执行战略层面的问题, 对是否符合组织的总体发展战略、是否增强了可持续发展能力等很少涉及。但事实上, 一个单位的长期发展以及战略目标实现的不确定性是最重要的风险, 管理当局非常希望有畅通而可信的渠道, 全面了解发展战略的实施情况。因此, 需要内部审计机构改变审计的角度, 从宏观战略的角度关注战略决策和战略目标的执行情况, 安排和实施审计项目,开展战略实施效果评估等, 为战略决策提供支持。
(三)审计时间由事后审计向事后、事中与事前审计相结合转变
风险管理审计要求做到事前、事中、事后审计相结合。传统的财务审计大多属于事后审计,然而在很多情况下, 单纯的事后审计只能对已经存在的问题和其后果起到揭示作用, 难以对风险起到防范的作用, 这是影响审计时效、制约审计作用发挥的重要因素之一。为有效地防范和控制风险, 高校内部审计必须突破传统的审计监督方式, 由单纯的事后监督转移到事前、事中、事后全过程审计监督上来。对控制风险较大的领域,要将审计监督关口前移, 在决策过程中做好事前参谋;对重大经济合同,审查其合法性、完整性及效益性;事中对执行过程实施审计监控,把握经营状况和风险因素, 发现问题, 及时纠正;事后对其进行审计评价, 为保障审计整改意见的落实, 需要加强后续审计,对被审计单位落实审计决定和审计建议的情况实施跟踪审计,帮助被审计单位加强整改, 保证审计目标的实现。在基建工程审计方面,要从单纯的工程竣工结算审计向全过程审计转变,实现从项目立项、投资预算、招投标、工程结算到财务决算的全过程审计,对各个环节实时跟踪、严格审核把关。
(四)审计形式由静态审计向以日常监控为特色的动态审计转变
传统的审计项目通常起于立项、终于报告, 所有和项目有关的审计活动,包括资料收集和分析、抽样、取证直至报告都集中在由立项到报告这一短暂的期间内。它对被审计单位的考察通常是静态的、以某一时点为终点, 审计后新发生或暴露出的问题和风险,往往要到下一次审计时才能发现。动态审计是在网络通信技术的帮助下,对投入资金多、经营风险大的重点领域的经营活动进行经常性、实时和动态的审计监控。通过对基本业务数据的连续监控, 判断各项上报数据的真实性、合规性, 综合判断业务数据变化的合理性, 根据最新变化及时作出反应,实时监控可能的风险, 起到及时预警、避免和降低风险的作用。
(五)审计手段实现由传统的账项审计向应用计算机辅助审计的智能审计转变
运用现代信息技术进行审计,是全面提升审计工作质量和效率、降低了审计成本的重要手段。要积极探索信息化环境下新的审计方式,使审计人员能熟练地运用审计软件、数据库、网络通信等现代技术方法和手段实施审计监督。审计部门借助计算机辅助审计软件强大的计算、统计、抽样和初步分析功能,可以使审计人员从冗长烦杂的计算工作中解放出来,专注于对事实的调查和对数据的深度分析,利用网络实施非现场审计,提高审计效率和审计工作质量。
(六)审计队伍的构成由单纯的财务人员向多元化的专业人才结构方向转变
在市场经济条件下,高校资金来源和运用的多元化使得经济活动日趋复杂,审计类型不断增多, 但目前大多数高校审计任务不断增多与审计资源相对有限的矛盾仍没有解决, 现有审计人员的专业结构也不能满足审计创新的需要。要实现审计工作领域由财务领域向管理领域的扩展,必须要有一批在某一领域有着丰富经验和较高业务水平的专业人才加盟,他们的加入可以使内审计机构加深对各领域管理关键环节的理解, 提高审计切入的广度和深度。
(七)审计实施方式从单一靠内审机构自身力量向与外审相结合的方向转变
为提高内审工作的效率和质量, 高校内审机构已经开始在一些较为专业化的领域借助外部审计力量完成审计项目或利用外部审计的工作成果。对于工作量巨大和需要利用其它领域专业知识的项目,可以利用外部专家服务。实行内审和外审相结合,可以使内审人员将主要精力放在对事前、事中管理流程的分析和评价上,将关注的重点放在审计监控方面。
四、高校内部审计职能转变所面临的制约因素和相应对策
摘 要：内部审计外部化是社会审计业务竞争日益激烈的结果。社会审计的争夺使得内部审计的发展步履维艰，其发展框架一度受到冲击。但内部审计外部化的回归，验证社会审计并不能取代内部审计。以此作为出发点，从阶段论、内容论两方面，讨论内部审计外部化的适用性。
关键词：外部化；适用性；内部审计
中图分类号：F23 文献标识码：A文章编号：1672-3198（2011）01-0164-02
1 内部审计外部化发展历程
内部审计外部化这个概念最早是由安达信、安永、毕马威等全球知名的咨询机构提出来的。20世纪80年代末至90年代初，社会审计面临的诉讼风险加大，因此，寻求多元化来维持其生存，开始争夺内部审计服务。另外，企业管理层出于节省财务开支和提高内部审计质量等因素的考虑，也将本企业的内部审计工作部分或全部委托给会计师事务所或其他专业人员完成，这个现象称之为内部审计外部化。20世纪90年代中后期至21世纪初，内部审计外部化基于社会审计丰富的实战经验和人力资源，对企业发展提出了许多行之有效的措施。内部审计外部化得到迅猛发展。但是在20世纪90年代末，风险导向审计思路的到来，提高了内部审计的地位，促成了内部审计外部化回归。内部审计外部化与内部审计的角逐，使其争论的焦点不再是完全取代一方，二是转变在适用性方面。
2 阶段论
根据企业的生命周期理论而言，企业是有生命力的， 寻求企业的发展壮大是任何企业追求的目标。生命周期分析认为市场经历创建、成长、成熟、衰退几个阶段。企业在成长过程中会需要实施不断的变革与之相适应，其中尤以企业组织结构形式为重。内部审计机构在企业组织结构中是否设置，在什么阶段设置，设置到什么层次？
2.1 创建阶段
企业成立之初主要目标是使企业的主营业务顺利开展，公司的决策和发展战略制定上集中在资金是否能够筹集到位；员工是否熟悉经营业务；生产的产品或提供的服务是否能够被消费者认可。相对来说，企业在管理方面的精力相对分散。所以这个阶段，企业在对市场形势和发展形势不明确的前提下，一方面咨询社会审计，借助其经验和资质等优势，弥补管理上的缺陷。另一方面，咨询费用占企业开支较小，企业完全有能力承担。故这个阶段，采用内部审计外部化是合适的。
2.2 成长阶段
企业一旦步入正常发展的轨道，其投资报酬率相对稳定。在这个阶段，企业积累了一定的资金，生产能力和相应的技术都有很大的提升。依据规模效益原则，在市场认可度的前提下，绝大多数企业按照企业发展的天性，需要扩大规模。随之调整的就是组织结构层次化，管理的广度和深度进一步加强。企业的组织改革牵连着企业的长远发展，在改革过程中，要勇于创新，形成核心竞争力。因此，管理的细化提上日程。社会审计随着企业规模、组织结构的变化，对企业的掌握程度不够，在咨询建议上会有点偏离。基于这种考虑，企业在资金有保证的前提下，开始培养管理储备干部，使其发挥管理、监督的作用。在这个阶段，应在组织结构中添加内部审计部门，配备内部审计人才。考虑其经验的不足，企业的发展也应该借助于社会审计丰富的经验，即内部审计外部化的建议。
2.3 成熟阶段
企业规模在其主营业务扩张到一定程度，市场趋于饱和，企业发展很容易陷入多元化扩张的陷进。面对不熟悉的行业，常常失去自己独特的竞争优势。因此在这个阶段，企业很容易按照生命周期往衰退阶段靠近。历数许多企业辉煌一时，但却昙花一现。据资料显示，企业发展到成熟阶段，管理者更习惯的照抄照管理理论。笔者认为，管理理论是企业管理的外在表现。远大空调总裁张跃提到“管理本身是没有定论的，不同行业、不同规模、不同历史背景的企业，甚至员工文化背景不同的企业，都会有不同的管理方法”。管理是没有定论、没有模式的。在这个阶段，内部审计人员相对社会审计人员而言，更了解企业的经营、发展模式，完成了经验的积累，行之有效地提出让企业更长久的策略。因此，内部审计机构的完善和宗旨，有利于企业持续发展。
2.4 衰退阶段
美国AT&T公司的前任总经理在《企业成长的哲学》中指出，大企业的衰退并非没有预兆。这种预兆经常表现为以下几个明显的信号：第一，固守陈旧的作业方法，总认为旧时的方法最好不需要革新。第二，没有设定新的企业目标，决策带有很大的盲目性。第三，反省思考能力逐渐减退，整日纠缠于外部事物。第四，制度主义过于根深蒂固，无法用宽松而富有弹性的制度来适应日益变化的社会环境。第五，进取的积极性逐渐消失，使得无数千载难逢的好机会从眼前溜走。在这些信号中，其中第一项、第三项、第四、第五项均体现在管理的制度化，丧失了企业的创新性和成长天性。笔者认为，在这个阶段，内部审计应该以创新为重心，对企业的风险管理、控制和治理程序提供富有建设性的建议和措施。
3 内容论
目前，我国内部审计的主要内容有财务收支审计，目的是对财务活动的合规性、合法性以及会计记录和报表所提供资料的真实性和可靠性作出判断；经济效益审计，目的是评价所审项目是否经过慎重的选择，并评价经济效益的高低，提供措施和方法，以提高该项目的经济效益；经济责任审计，目的是对企业的经营者所承担责任的履行情况的审计。但目前，据调查，在设置内部审计机构的企业，仍以财务审计为重点，侧重于差错防弊。我国社会审计的主要目的也是对财务数据的真实性、合法性审计。社会审计和内部审计都把重点放在财务报表，降低了审计效率，丧失了内部审计存在的真正价值。
根据《公司法》第一百六十五条，公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告，并依法经会计师事务所审计。笔者认为，保证财务数据的真实性、合法性是法律规定的。那么，在设置内部审计机构的公司无需重复验证报表的真实性，而是把重点放在对企业经营和管理的分析和评价方面。
参考文献
［1］杨娟.关于内部审计外部化的理性分析［D］.厦门大学,2009,（4）.
摘 要 为推动证券公司业务创新，中国证监会正推动证券公司实施全面风险管理体系建设。在全面风险管理体系中如何完善证券公司内部审计模式，转变审计方式、审计范围、审计内容及审计目标，是目前证券公司内部审计面临的主要问题之一。目前，证券公司创新业务不断发展，市场环境迅速变化，全面风险管理体系下的内部审计模式中还存在很多的不足之处，需要在实际过程中不断完善。文本介绍了证券公司实施全面风险管理体系对内部审计工作的影响，指出其中存在的问题，并提出了几种改善方法。
关键词 风险管理 证券公司 内部审计 模式研究
一、全面风险管理体系下证券公司内部审计模式的变化
近年来，证券公司创新业务蓬勃发展，各项业务加速转型。为有效控制风险，中国证监会正推动证券公司建立全面风险管理体系，要求公司董事会、经理层以及全体员工共同参与，在战略制定和日常运营中，对面临的市场风险、信用风险、操作风险、合规风险、声誉风险、流动性风险等，进行准确识别、审慎评估、动态监控、及时应对和有效管理。证券公司实施全面风险管理体系，将使得内部审计工作发生以下变化：
1.对审计方式的影响
传统的审计模式都是根据定期进行审计活动，然后根据审计的结果进行评价，这是典型的事后评价，已经不能适应当今的证券公司发展需求。全面风险模式下，审计人员需要在事件发生前对业务的风险程度进行分析与评价，然后根据评价的结果对项目进行重点审计，从而对证券活动的风险进行控制。这也使得审计工作人员的工作从事后转移到了事前，从事前和始终获取信息进行审计，对审计资源的投入起到指导作用。
2.对审计范围的影响
全面风险管理模式下的内部审计工作设计到企业的所有环节，审计范围被无限放大，并且出现了许多分类，例如合法合规性审计、业务审计、经济责任审计、效益审计、风险管理审计等等，审计人员可以根据需求对某些方面进行重点审计，使审计的效率得到提升。
3.对审计内容的影响
传统的内部审计工作主要关注公司的经营与管理活动是否符合各项规章制度，是否有越权行为，而全面风险管理下的内部审计工作除了包含以上内容，也开始关注企业文化、员工的道德规范、经营理念等精神层面的东西。
4.对审计目标的影响
全面风险管理模式下的内部审计关注公司经营管理各个方面的风险环节，所关注的层面更高，从传统内部审计中对经营活动具体过程的检查、监督、评价，发展到现在对经营活动、管理活动、企业目标、战略和管理程序的全面审查、评估，审计目标与企业的管理目标结合得更加紧密，更加注重从战略层面上防范和控制风险，实现企业的价值增值。
二、证券公司全面风险内部审计模式中的不足
1.人员配置不完善
全面风险管理模式是最近几年才出现内部审计模式，在这种模式下，内部审计人员需要在事前和事中获取相应的信息，判断尚未发生的各种活动的风险情况，并作出评价，对于审计人员的水平要求很高，不但要精通财务、经济、法律法规等方面的专业知识，而且要掌握定量分析方法和计算机等审计技术，同时还应了解所在企业的生产经营和业务流程等相关知识，才能做好审计工作。
2.缺乏合适的评估工具
全面风险管理模式下内部审计工作中风险评估是其中最重要的内容，对于后续工作影响最大。而风险工具的选择是风险评估中的关键步骤。由于我国开展风险评估的时间比较短，证券公司的工作人员在进行风险评估的时候缺少合适的规范标准，主观成分居多，风险的正确评估和量化受到限制。
三、改善证券公司全面风险内部审计模式的措施
1.正确定位内部审计部门在证券公司的定位
独立性是审计工作顺利进行的前提。在证券公司中，内部审计部门虽然是公司的职能部门之一，但是只有保证其独立性，才能使其职能得到充分发挥。在审计工作进行中，由于被审计的人员也是公司的组成部分，审计的结果很可能会对公司其他部门的利益造成影响，所以证券公司应当对内部审计部门有一个正确的定位，按照其他国家比较成功的案例，内部审计部门在公司中的定位主要有三种：一是监事会领导模式，董事会下设专门负责内部审计工作的监事会；二是董事会领导模式，内部审计部门直接对董事会负责；三是总经理领导模式。
2.提升内部审计人员的能力
审计人员是审计工作的主体，提升审计人员的审计水平与职业道德素质对于审计工作的顺利进行具有重要意义。证券公司应当定期对公司审计人员进行培训，如果条件允许，还可以组织审计人员到国外成功的证券公司学习。
3.建立质量控制体系
建立完善的质量控制体系是解决证券公司全面风险内部审计模式的中问题的最有效方法之一。质量控制体系的核心内容是对审计人员的审计行为进行规范，保证审计工作的质量。只有不断提升审计项目的审计工作质量，才能不断提高风险导向审计的成效，因此内审部门应建立全面的质量管理体系，采用事前计划、事中控制、事后检查考核的方法具体落实质量控制工作，以保证审计质量。
参考文献：
[1]王晓霞，孙坤，张宜霞.论风险导向内部审计与实务――通过解读 IIA2001 版《内部审计实务标准》看内部审计的风险导向.审计研究.2004，12（02）：85-88.
[2]倪慧萍.内部审计模式的历史演进及其动因分析.财会通讯（学术版）.2006，17（08）：20-25.
关键词：国家审计；全覆盖；路径
课题名称：推动国家审计全覆盖的路径研究（201522）
中图分类号：F239 文献标识码：A
收录日期：2015年11月3日
一、审计全覆盖理论提出的背景
2014年1月9日，在听取审计署的年度工作汇报时指出要实现审计全覆盖；2014年1月11日，在国务院召开第二次廉政工作会议时再次指出要实现审计监督全覆盖；国务院关于加强审计工作的意见中指出：“凡是公共资金、国有资产、国有资源、领导干部经济责任履行情况都要进行审计，实现审计监督全覆盖”。在党的十八届四中全会决定中又再次指出实现审计监督全覆盖，可见国家对实行审计监督全覆盖的重视程度。刘家义曾经举例说：有些县、市审计局，全局只有20多个人，一年要审计800多个项目，平均一个人要审计40多个项目，平均每天要出2～3个审计报告，这意味着审计业务人员几乎没时间到现场核实取证，只能争分夺秒写报告、编底稿和取证记录。而审计工作是必须要花费大量时间进行现场核实取证的，否则审计质量根本无法保证。因此，审计全覆盖必须符合现实的情况，不能只片面的追求数量而无视质量，必须综合考虑可审计资源与审计任务的配比性。
实现国家审计监督全覆盖就是在审计机关职责权限范围内或者在上级审计机关及本级政府的授权范围内，对所有公共资金、国有资产、国有资源管理、领导干部经济责任履行情况的审计监督，不留死角；对审计对象分阶段分步骤地全面监督、不留盲区；对审计内容查深查透。要真正的构建审计“免疫系统”，这就需要审计监督全覆盖必须是有深度、有重点、有步骤、有成效的全覆盖，不是对所有领域、所有项目平均用力，要全面把握相关领域的总体情况，确定审计的重点领域、关注的重点问题，又要把控全局，科学有效地创新审计方法与手段推进全覆盖审计的实现。
二、审计全覆盖需处理好几个方面的关系
（一）处理好审计全覆盖与审计重点的关系。2013年刘家义讲到审计全覆盖时说，审计全覆盖要有重点，不是所有领域、所有项目平均用力，不是眉毛胡子一把抓，要紧紧围绕党和政府工作重心，全面把握相关领域的总体情况，确定审计的重点领域、关注的重点问题。可见，全覆盖初期阶段还是要做到审计重点的全覆盖，随着审计工作的不断成熟发展，监督的对象、审计项目、审计金额等都会不断增多，而当前可利用的审计资源短时间内是难以壮大和改善的，这些情况使得短期内实现审计全覆盖的绝对化是不现实的，只能先考虑审计重点的全覆盖。在审计重点全覆盖的基础上，各项措施逐步完善，各项资源配备齐全，才能最终实现审计全覆盖，力争形成在抓重点的基础上尽量实现无死角。
（二）处理好全面发展与专业特长的关系。在当前，审计人才是大量缺失的，非常有限的审计人员根本无法适应审计全覆盖的需求，因此必须调动一切可以调动的力量，逐步培养财政审计、税务审计、工程审计、绩效审计等方面的骨干人才，并在此基础上逐步推进审计人员的综合素质，开展多方面的交流，从而拓宽工作经验，尽快成长成能够满足审计监督全覆盖需求的合格人才。
（三）处理好统一领导与分级管理的关系。从审计署到审计厅再到审计局，各级政府部门都有着不同的工作职能，这些职能必须呈现金字塔式的分工才能有效、科学的完成。在审计全覆盖方面，乡级和县级审计工作如何结合自身条件积极开展审计监督工作，市级审计部门又如何对县级的审计监督工作进行有重点的把控，这些都需要各级政府部门之间要形成整合，最终形成审计合力，从而缓解审计工作人员数量严重不足和专业化程度较低的问题。
三、审计全覆盖实现的具体路径
（一）在审计计划方面关注审计资源的整合性，包括纵向和横向的资源整合。纵向上实现审计资源的整合主要体现在省、市、县各级审计机关工作人员互相分工、互相配合并相互交流学习，使得不同层次的审计机关上下联动，实现科学合理的统一调配，从而有利于使人力资源合理配置，人力资源的综合利用率有效提升，缓解基层审计机关人员少、工作任务重、专业结构不均衡的问题；有利于提高审计人员的实践经验，增强团队意识，加强各方的业务能力；有利于审计成果的综合利用，减少工作上的交叉和重复，使现有的审计力量与审计项目匹配更趋合理，发挥出审计工作的整体效能。在审计计划制定过程中同样也要进行横向的审计资源的整合，将专项资金审计、预算执行审计、领导干部经济责任审计等多种审计类型统筹规划，合理调配审计资源。
（二）加大审计投入。随着社会发展和经济的不断进步，社会各界对审计工作的期望和要求不断提高，从而更加剧了审计资源与审计工作量之间的矛盾。据统计，我国目前审计机关的从业人员人数在9万人左右，财政资金的使用单位却达到300万个，可见，审计力量的不足必然会影响到审计工作的覆盖面。对此我们可以从以下方面加大投入：一是加大投入，促进审计队伍的职业化建设。从目前来看，在职从事审计工作的人员绝大部分是从会计专业转化而来，人才规模构成不合理，只单纯的以会计专业为主已经不能满足现代审计的要求，面对越来越多的审计任务和审计项目，对审计人才的数量和质量要求凸显出来。因此，审计队伍职业化建设的投入应重点放在对审计专家或专业人才的培养，同时重视对复合型人才的培养和选拔，加强对审计业务的多方面辅导，不断充实并完善审计人员的专业知识结构，培养审计人员审计取证、分析研究、经验丰富、思维缜密的综合能力；二是要向社会购买审计服务。审计机关采取公开购买社会审计服务方式，由审计机关统一组织，委托社会中介机构和聘用具有专业资质的人员参与到政府投资审计，所需经费全额纳入财政预算或列入项目的成本。针对部分全国性的专项审计项目或任务，可以按照国家审计的统一要求来聘请由社会中介机构或行业专家组成审计小组的方式来开展工作，一方面缓解目前审计力量薄弱、审计资源匮乏的问题；另一方面还可以形成国家审计资源与社会审计资源相互补充的优势。国务院办公厅《关于政府向社会力量购买服务的指导意见》中指出，“十二五”时期初步形成统一有效的购买服务平台和机制，到2020年在全国基本建立比较完善的政府购买服务制度。
（三）大数据背景下更应加大对审计信息化层面的投入。优化审计技术，提高审计工作效率是提高审计覆盖率的有效途径之一。一方面要通过建立激励机制来调动内部资源的积极性和主动性，通过组织审计培训、审计交流等方式培养复合型审计人体，提高现有的审计资源的质量和效率；另一方面提高审计工作的信息化建设，提高审计业务的工作效率。计算机审计具有精度高、效率高、信息覆盖率广的特点，因此推进计算机网络技术与审计工作业务的多方融合，提高审计技术水平和审计工作效率。通过综合利用财务数据、财政数据等信息，可以从宏观上和整体上进行审计的分析，提炼审计成果，保证审计的效果。近日，国务院印发了《关于加强审计工作的意见》，指出要坚持围绕中心、服务大局、发现问题、完善机制的原则要求，加大审计力度，创新审计方式，提高审计效率，实现审计监督全覆盖；要构建国家审计数据系统，加快推荐审计信息化。可见大数据时代的信息化审计必将为审计技术法、审计范围、审计模式等带来重大变革，为实现审计全覆盖提供有效路径。
（四）审计全覆盖的逐步推进要求审计结果必须具有一定的“威慑力”。在审计监督过程中，要严格按照国家规定、审计制度、准则执行，不但要查出问题、惩治腐败、整改问题，更要注重审计影响力的宣传与建设，形成审计警钟长鸣。因此，审计监督的惩处措施一定要做到清晰、明确，从而促进被审计单位自觉遵守各项财经法规规定、领导干部严格自觉遵守各项规章制度。只有这样，审计成果才能真正的被重视，审计监督的作用也才能得到最好的体现。
主要参考文献：
[1]杨爱梅.大数据背景下的审计监督全覆盖[J].审计月刊，2015.7.
[2]孙颖，张强.大力推进抽样审计努力实现全覆盖[J].审计与理财，2014.10.
[3]董化礼.计算机审计数据采集与分析技术[M].北京：清华大学出版社，2002.
