摘要：政府会计改革是一个制度变迁的过程，这一过程存在着具有不同预期成本收益的利益主体；根据制度变迁理论，由于预期的成本和收益不同，改革中既存在“初级行动团体”和“次级行动团体”的正向作用力，也可能存在来自“竞争利益团体”的负向作用力，不同作用力的舍力形成政府会计改革的动力，它决定着政府会计改革的进程、方向与结果。在不同的改革策略（方案）下，各利益主体的预期成本收益将有所不同，因此，可以在政府会计改革动力机制分析的基础上引入“改革策略”变量，并构建“政府会计改革动力”与“改革策略”之间关系的理论分析模型，这对政府会计改革的策略选择具有重要意义。

关键词：政府会计 改革 动力机制 改革策略 

单位：山东大学管理学院; 250100; 上海海事大学经济管理学院; 200135