【摘 要】 企业内部环境财务审计，作为环境审计的一个重要类型，对企业的环境保护具有积极的促进作用。本文通过对传统内部审计模式的分析，指出其局限性，并试图构建对实践具有指导意义的内部环境财务审计运作的新模式，以提高内部审计质量，更好地促进企业经济的发展。
【关键词】 内部审计； 内部环境审计； 环境财务审计； 运作模式
一、问题的提出
我国改革开放以来，伴随着经济的快速发展，人们越来越多地注重企业的效益和自身的经济利益，而对于人们赖以生存的环境则很少关心。从宏观上看，一些企业给环境造成的污染，降低了整个地区的环境质量，工业集中的城市，矿区的污染、噪声使城市环境日趋恶化；污水污染了河道，污染了饮用水库，直至殃及国家近海大面积海域；废气形成酸雨，烟尘笼罩城市上空，每天散落的工业粉尘高达数十吨；高分贝噪声殃及居民、学校、机关和医院。环境问题严重影响了国家可持续发展目标的实现。
从微观上看，企业自身环境是企业现代化管理的一项重要指标。企业排放烟尘、污水、废气、噪音、垃圾等，对内将直接影响职工的健康、工作和劳动情绪，对此，企业必须支付一笔数额可观的保健费用作为对职工健康状况的补偿，提高了企业产品的成本；对外则影响了周边环境，严重的时候可能会遭到公众的诉讼，使企业增加了经营风险。可见，对环境实行有效的管理和监督，是每一个现代企业应当重视的工作，而环境审计制度就是一种行之有效的监督体制，尤其是在市场经济高度发达的今天，环境审计作为经济管理必不可少的重要环节，应该在企业的环境管理和监督中具有突出地位。
企业内部环境审计，可分为环境财务审计、环境合规性审计和环境绩效审计。不同类型的审计有各自不同的审计模式，环境财务审计作为企业内部环境审计的主要领域，有其自身独特的运作模式。不同的视角，对内部环境财务审计运作模式有着不同的理解。笔者认为，内部环境财务审计运作模式是企业内部环境财务审计工作的总体思维与基本构想，是组织和部署环境财务审计工作的整体框架，是决定内部环境财务审计工作方向和基本方式的根本因素，对内部环境财务审计作用的发挥起着决定性作用。
二、传统内部环境财务审计运作模式的局限性
关于内部环境财务审计运作模式，目前理论界有如下三种观点：其一，财务导向审计模式：以被审单位环境财务报告反映的结果为线索，追踪到经济活动过程和导致结果的原因，进而对环境保护的合规性和绩效性进行评价的一种模式；其二，问题导向审计模式：以被审单位暴露的突出问题为线索，进行追踪分析，找出问题的成因，指出被审单位在环境保护和环境治理方面的薄弱环节，进而提出有针对性整改措施的一种审计模式；其三，项目导向审计模式：以被审单位涉及环境问题的重大业务为线索，对业务实施过程和结果进行检查分析，判断业务活动进行是否正常、是否收到预期效果，进而找出导致业务活动发生偏向的因素，提出改进措施的一种审计模式。这三种审计模式明确了内部环境财务审计的着眼点，但也存在缺点：
一是未就内部环境财务审计运作模式的构成要素进行详细分析。运作模式应该解决环境审计从何处着手、何时着手以及如何着手等方面的问题。以上导向型运作模式仅提到了环境审计从何处着手的问题，而对其他两个问题没有涉及，即对于究竟如何进行环境审计没有做出说明。
二是没有区分不同的审计领域。不同的审计领域应具有不同的审计模式，但以上导向式模式没有区分不同的审计领域。
三是未形成一个完整的运作模式。一个完整的运作模式应由目标、内容、依据、方法等几个要素组成。只有明确界定各要素的涵义，明确其各自的职能，才能组成一个完整、有效的运作模式系统。
四是对实践的指导意义不强。运作模式构建的主要目的要对环境审计实践有明确的指导意义。但导向型运作模式因为没有对要素进行明确分析，也没有形成一个完整的运作模式，因而对环境审计实践的指导意义不强。
鉴于此，笔者认为，三种运作模式应该有其共同的构成要素，这些要素构成了环境审计运作模式完整的内容。因此，很有必要进一步研究其构成要素及其详细内容。
三、企业内部环境财务审计运作模式的新设想
鉴于传统环境财务审计运作模式的局限性，笔者认为，我国企业开展环境财务审计的运作模式应是“目标导向式”。以目标为导向的环境财务审计运作模式是指以需要达到的审计目标为导向，通过具体分析审计内容、审计依据，制定实施方案，按照一定的方法，最终通过出具审计报告的方式来实现审计目标，完成审计工作。
（一）企业内部环境财务审计目标
环境财务审计的总目标应该是监督受托环境财务责任的公允性，即通过检查环境会计账目及其相关环境资产、负债的公允性，确保受托环境财务责任的全面履行。
受托环境财务责任是按照特定的要求或原则确保组织内部建立严密完整的内部环保控制体系，保证环境资源安全完整和会计信息的准确可靠。据此，可将受托环境财务责任划分为环境行为责任的保全性和控制性以及环境财务报告责任。其中：环境行为责任的保全性是要求受托人在经管环境资源过程中必须保证受托环境资源的完整，防止错弊行为的发生；控制性是为了实现以上要求，所必须建立的严密的控制结构（系统），以实施严密的控制，控制性是从属于所有要求的一个总要求。环境财务报告责任是指对环境保全和环保控制行为责任履行状况进行说明或反映的责任，即审查环境财务报告是否公允地反映了受托经营的财务状况、经营成果及财务状况之变化；审查控制结构报告是否公允地揭示了内部环保控制制度的建设状况以及它们在保证环境资源财产的安全完整和会计信息准确可靠方面的充分性与有效性。
（二）企业内部环境财务审计对象和内容
1.企业内部环境财务审计的对象
企业内部环境财务审计的对象应该是受托环境财务经济责任及其信息，即反映受托环境财务经济责任的环境财务收支及其相关的经济活动以及反映受托环境经济责任会计资料及其他有关经济资料。
2.企业内部环境财务审计的内容
（1）环保资金财务审计。
主要包括对环保资金的筹集、使用情况进行审计。
（2）环境会计信息披露审计。
主要包括环境会计信息的披露是否符合环境会计、财务制度的规定、应计环境负债和由于环境风险问题引起的或有环境负债是否得到恰当确认和反映以及评估环境管理费用估计的合理性。其中应着重注意导致在财务报表中隐藏重大错报的环境事项。
（3）环境保护内部控制的审核。
按照内部控制理论的解释，任何企业的环保内控制度都是企业内部管理制度中的一个组成部分。它是由一系列控制政策、制度与程序组成的整体系统。在这个系统中充分体现了管理者的环保理念和对环保目标的追求。通过审计监督，揭示并评价各项环保制度设计和执行的有效性，进而提出改进措施与建议，有利于环保内控制度与环保管理的优化。
（三）企业内部环境财务审计依据
环境审计依据是指判断和衡量环境审计对象的真实性、合法性和效益性的准绳，是审计人员对有关经济活动的环境方面查明事实真相后，据以判断是非优劣，做出审计结论的根据。主要包括以下几个方面：
1.环境法律法规
迄今为止，全国人大和国务院共颁布了8部环境保护法律、14部自然资源管理法律和34项环境保护法规。环境保护部门出台了90多项全国性环境保护规章和1020多件地方性环境保护法规，环境法律体系日趋完善，从而建立并形成了比较完整的环境法律体系。此外，我国还先后加入了一批保护资源和环境的国际公约、协议和议定书，主要有《保护臭氧层维也纳公约》、《生物多样性公约》等。
2.国家颁布的环境标准
环境标准是国家为了维护环境质量、控制污染，保护人群健康、社会财富和生态平衡而制定的各种技术指标和规范的总称，大体包括环境质量标准、污染物排放标准、环境保护基础标准和方法等三大类，共260多项。这些环境标准为我们在实施环境审计过程中，收集、评价、鉴定有关的证据，提供了重要的依据。
3.环境相关事项的财务与会计核算准则
有关的会计核算标准是指环境会计的核算标准，也是环境财务审计的审计依据。众所周知，我国乃至国际上对环境信息的确认、计量和披露没有统一的标准，环境报告实务带有很大的随意性，显然，研究和制定一套统一的环境会计准则是十分必要的，以满足披露和报告环境责任的要求。
（四）企业内部环境财务审计方法
环境审计要通过一定的方法和方式进行检查，取得充分可靠相关有效的审计证据，对照审计依据和环保指标、标准，加以分析鉴定综合而形成审计结论，才能完成审计的实施过程。在环境财务审计实施的过程中，可以采用传统的审计方法和特定的审计方法。
1.传统的审计方法
在企业内部开展环境财务审计，要借鉴和使用一些传统的财务审计的方法，如：
（1）查阅法。如查阅以前的业务、管理、审计报告，以获取特定的知识和审计证据。
（2）实地测量法。审计人员在审查核实分析有关环境书面资料后，还应对环境进行实地测量，以进一步检验环境记录的真实性。
（3）复算法。审计人员要对被审单位有关环境财务收支计算的结果进行复算，以确定是否有故意歪曲计算结果的弊端或无意造成计算结果差错的过失。
（4）抽查法。通过对众多的环境管理制度的初步分析评价，确定一定比例进行有重点的抽查，并对制度不健全、管理失控的环节，进行重点抽查，在此基础上审计有关凭证资料，取得进一步证据。
另外，还有其它各种同于传统审计所常用的如观察法、盘查法等。
2.特定的审计方法
环境财务审计又不同于传统的财务审计，具有其自身的特点，可以采用的审计方法有：
（1）环境成本效益分析法
环境成本效益分析，首先要对环境资源消耗量进行考察。环境资源消耗量是指为实施一定的经济增长速度所消耗的环境数量。主要包括水资源的消耗、土地资源的减少、林木资源的丧失、污染的扩大等货币量估算。
环境成本效益分析的另一方面，是对环境资源浪费量的考察。资源消耗和资源浪费是性质完全不同的两个概念。前者是指资源消耗量的大小，后者是指资源利用率的高低。资源浪费有两层含义：第一，资源的非有效消耗或部分非有效消耗，即资源消耗未能对社会经济产生有益作用或未能造福人类的那一部分；第二，资源的非补偿性消耗。从根本上说，工业化对资源的需求是无限的，工业化的进程必然要付出环境的代价。但是，如果消耗的环境资源全部或大部分被有效利用了，那么消耗的环境最终就会通过人类付出经济的、技术的、精神的代价得到修复，使环境功能还原，否则，就会成为一种没有补偿能力的、人类对环境的“坏账”，阻碍可持续发展进程的实现。因此，环境成本效益分析在环境审计中是必须考虑的一种重要方法。
（2）环境费用效果分析
环境费用效果分析方法，是将环境保护和治理费用与其达到的效果进行多方案的比较的一种经济评价方法，包括最佳效果法和最少费用法。它的主要应用对象是单个污染源的控制效果分析。与环境成本效益分析方法比较，环境费用效果分析的主要不同在于：不需要给每一效应赋予货币价值的计量，可以非货币的计量单位计算。
（五）企业内部环境财务审计报告
企业环境财务报告是内部审计小组在审计工作完成以后，向内部审计机构以及部门、单位领导提出的关于本单位环境财务收支的真实性、公允性的内部审计报告。与一般内部财务审计报告相比较，企业环境财务审计报告应特别说明以下内容：
第一，遵守和采用的信息披露和资金运用的财务会计政策；
第二，环保资金来源的保障程度，包括资金渠道、数量筹集和到位时效，以及资金使用情况；
第三，有关环保资产、负债、费用的真实性；
第四，环保或有负债的评估；
第五，会计报告中有关会计信息披露的情况等。
[摘 要]企业内部环境财务审计工作对企业的正常运作和发展非常重要，做好内部环境审计才能确保企业的可持续发展。财务审计是内部环境审计工作的重要组成部分，随着我国财务制度、企业制度的不断改革创新，企业要想发展就必须与社会相适应，所以对于企业而言，明确目前企业的财务审计模式是很关键的，直接关系到企业财务审计新模式的创建和发展。本文主要对现阶段企业内部环境财务审计模式进行研究分析，并对新模式的构建提出几点建议。
[关键词]企业；发展；内部环境；财务审计；创新
随着我国经济制度的不断完善，企业内部财务管理也得到了更新和发展，财务制度与社会发展是相适应的，在不同时期具有不同的特点。时代在发展，理念在改变，在新的社会时期企业内部环境财务审计模式必然出现很多不足，存在很多与社会理念、经济制度矛盾的地方，需要不断完善创新，此时就体现出了新模式构建的重要性。一个科学合理的内部环境财务审计模式能够确保企业内部财务控制环境的良好性，对于企业财务管理水平和企业经济效益的提升有着至关重要的作用。
1 企业内部环境财务审计工作的重要性
企业内部环境审计工作主要包括财务审计、绩效审计及合规性审计三大部分。其中财务审计是内部环境审计的核心内容，直接关系到整个环境审计工作的质量，对企业的发展至关重要。所以说一个科学合理的审计模式是整个财务审计工作的重点，审计模式直接关系到整个财务审计工作的整体规划、审计标准以及审计方式等，是整个财务审计工作的基本保障，要想做好财务审计工作就必须有一个科学合理的、与经济制度及企业制度相适应的审计模式。
企业内部环境财务审计工作水平不仅能够保证财务工作的稳定性和可靠性，同时对于自身内部管理水平的提升也有很大的促进作用，能够在优化内部管理结构、提高内部管理效率等方面起到积极的作用。良好的审计工作能够对企业内部的经济活动有很强的监督管理作用，能够有效提升企业内部资金使用效率，同时还能有效避免企业内部腐败现象的发生，降低企业经济风险。
2 企业内部财务审计的现行模式分析
现阶段财务审计模式主要有三种：财务导向审计、问题导向审计及项目导向审计。这三种模式有着不同的侧重点，在我国企业发展过程中有着很大的促进作用。财务导向审计主要以财务报告为工作中心，通过对企业内部的财务报告进行分析，从而判断和了解企业内部的整个经济活动，这种模式过于注重形式，最终结果的准确性要依赖于财务报告的可靠性，对企业经济活动的评价有很强的不稳定性。问题导向审计以企业暴露出来的问题为中心，这是一种企业内部财务审计完善的重要模式，通过问题的分析研究，把握问题的根源，从而找到解决问题的办法措施，可以说这是一种自我完善式的审计模式。项目导向审计主要以企业负责的重大项目为主，对项目的整个过程中的经济活动进行分析研究，一方面能够确保整个项目资金效益最大化，另一方面能够对项目进行有效完善，防止目标出现偏离。
现行传统财务审计模式一直引领我国企业不断向前发展，但是随着社会经济制度的变化以及社会主体市场经济的不断完善，现行财务审计模式的局限性逐渐显现出来，再加上企业内部对财务审计工作缺乏正确的认识和了解，导致企业内部财务审计工作水平得不到提升，严重限制了企业的发展。主要表现在以下几个方面。
2.1 缺乏完善的运转模式
一个完善的审计模式不仅要明确审计从何着手，更要有具体的“着手”措施，即涉及具体的环境审计方面的内容，现性审计模式在这一方面存在很大的漏洞，仅仅提出了一个问题的构想，并没有具体展开进行分析，同时现行的审计模式对于不同领域的审计工作“一视同仁”，缺乏科学严谨的审计方法策略，造成审计工作内容不细致，表现得不能令人满意。
2.2 企业缺乏对审计工作的重视
企业的重视程度直接关系到整个审计工作的开展状况，要明确审计工作对整个企业发展的重要性，但是目前大部分企业对审计工作的认识不到位，认为审计工作可有可无，企业内部缺乏一个良好的环境来确保审计工作的发展。同时，在审计员工的招聘上要求较低，对员工的培养力度不足，造成了审计工作人员的素质较低，员工的工作态度消极，导致审计工作形式化严重，严重影响整个审计工作的正常开展。
3 科学合理的企业内部环境财务审计模式构建探究
要想保证审计模式的科学合理性，必须立足我国经济发展状况以及现代企业发展模式，以市场经济为背景，在原有三种审计模式的基础上进行改革创新形成一种目标明确、过程具体的新的审计模式。
3.1 新模式构建方向探究
3.1.1 财务审计职能
企业要进行部门改革调整，加强财务审计职能，形成独立的内部环境财务审计部分，确保财务审计工作规范化、独立化的同时提高其在企业内部的地位，以便更好地发挥出财务审计职能。企业内部要加强对审计工作的认识和宣传，便于企业内部其他部门认识和了解到财务审计工作的重要性，便于发挥其职能。同时有关企业的各种性能优化问题上，要立足于内部环境审计工作，在确保其职能发挥和提高的基础上进行调整。
3.1.2 财务审计方式方法
科学合理的财务审计方法是保证财务审计工作质量的关键，传统的财务审计方法效率低，可靠性得不到保证，财务审计人员要不断学习和掌握新的审计方法，明确其他先进企业的会计审计方法，结合自身企业实际情况进行创新引用，对传统老旧审计方法进行改革创新，确保审计工作效率。
3.1.3 审计人员素质
审计工作人员的工作能力直接决定最终的审计质量，企业要充分认识到这一点。企业提高对审计员工的重视程度，确保审计工作者的企业地位，同时要注重对审计工作人员的培养工作，提高对审计工作人员的要求，结合企业情况为其制订具体的培养计划，同时为员工开展自由发展的平台，鼓励员工努力提升自我，确保审计员工的工作能力、思想意识等与社会保持一致，保证审计工作正常开展。
3.2 新型目标导向式财务审计模式的构建
新型目标导向式审计模式的核心是“目标”，即围绕着企业的既定目标开展审计工作，对审计目标、审计内容以及具体的审计依据进行分析，从而确定一个完善的审计方案，这种新型审计模式更符合现代企业的发展。
3.2.1 审计目标和对象的确定分析
审计目标是整个模式的中心，所有的审计工作都围绕着审计目标展开，审计目标主要围绕对内部环境保护、内部环境治理相关资产等检查和监督，确保企业内部资源的完整、信息的可靠。审计对象则主要是企业内部与目标相关的经济活动信息，主要包括会计信息以及其他能够反映与目标相关的企业收支信息，要确保审计对象的可靠性和完整性，这与整个审计工作结果的可靠性有很大的关联。
3.2.2 审计内容的确定
审计内容是审计模式的主体，一个完善的审计内容需要包含资金财务、会计信息以及内部控制的审核控制。不同的内容有不同的侧重点，其中资金财务审计主要对企业的资金具体使用情况进行分析，确保资金落实情况；会计信息审计则以确保会报表中信息的准确可靠为主，排除隐藏在报表中的错误确保报表准确性，同时还能确保报表制定的规范性及数据的正确性。内部控制则是以控制理论为依托，确保环境内部组织关系协调，形成一个完整和谐的内部环境系统，确保财务审计与环境内部其他组织相适应。
3.2.3 财务审计依据
审计依据是整个审计模式的关键，只有审计依据准确可靠才能确保最终的审计结果的正确性，审计依据主要包括法律法规、企业内部制度及科学理念等。例如：环境法律法规、与审计相关的法律法规、经济发展理念等。
4 结 语
在经济飞速发展的今天，企业要想不断发展必须不断改革进步，面对越来越激烈的竞争压力，企业做好内部环境管理工作非常关键。财务审计作为企业内部环境财务审计工作的重要组成部分有其存在的意义和价值，企业要充分认识到其重要性，明确现行模式中存在的各种局限性，立足于实际情况，认识到构建一个新的审计模式需要从审计职能、审计方式方法及审计工作人员等角度出发，同时要认识到目标式财务审计新模式的优势，发挥创新意识，不断促进财务审计模式完善与发展。
随着我国经济的高速发展，企业内部财务审计工作也在日益成熟。然而受传统工作方式的影响，企业领导层对财务审计工作仍不太重视，很多工作人员没有挣脱思想枷锁，不能有效发挥财务审计的实效。比如很多企业没有根据自身的发展情况，盲目对其他企业的财务审计工作照搬照抄，往往使财务审计工作流于形式，使其成为了会计助理等辅助性工作。还有的企业对财务审计的职责要求不够严格，一些工作的标准常常引用财务会计的章程，使得企业内部环境财务审计无法正常发挥监控的职能。此外，很多企业财务审计人员的工作效率不高，这是由于自身专业能力不足所导致的。工作人员消极的工作状态严重制约了财务审计的运行效率，使财务审计控制没有形成科学合理的方式，无法及时准确的反映出企业经济状况。以上这些问题都是企业目前财务审计工作出现的状况，迫切需要构建一个完善的内部财务审计运作模式，解决存在的问题。
构建完善的企业内部环境财务审计运作模式
要想实现企业内部环境下的财务审计工作顺利进行，就必须进行恰当的定性分析，从而对企业内部的管理与建设起到积极的促进作用，适应企业的时展需求。要加强对内部审计工作的优化与调整，努力探索高质量、多角度、宽领域的运作模式。（一）强化财务审计的作用与职能当前，国内企业内部环境财务审计基本由各个部门共同管理，没有形成相对独立的部门。因此，要强化企业内部管理中对财务审计整体性能的调控与监督，这样既可以使企业内部经营与管理方式更加趋于现代化，还可以完善各种管理职能，促进企业经济效益的提高。完善企业的综合性能，要在优化内部环境财务审计的前提下进行。这样做的目的是将企业内部财务审计的各种职能复原，并结合整体调控的方式表现出来。具体来讲，财务审计不仅要完成一系列的测评方案，还要控制好各种治理结构与管理风险，可以聚集更多的财务审查力量，促进企业内部全体成员的共同进步与发展，从而实现内部财务审计工作人员角色的彻底转变。（二）强调财务审计人员的地位企业内部环境财务审计工作人员和其他部门人员地位平等，都具有神圣的工作使命。在新形势下，企业要根据实际情况优先考虑财务审计人员的发展，使财务审计工作的核心地位得到充分体现。这样做可以使企业各部门之间形成和谐的合作氛围，形成良好的监督风尚，这对企业经济利润的增加起到重要的作用。企业要调动各方面因素，全力提高管理人员的效能，重视内部财务审计工作，并采取科学、先进的手段对财务审计人员进行准确的定位和管理，从而实现对企业整体的调控目标。值得注意的是，企业内部环境财务审计要充分发挥服务的优势，积极拓展财务审计工作的渠道，使其具有更远的发展前景。（三）完善财务审计的方式方法想要提升财务审计的各项管理职能，就务必把握好企业内部管理的定位，强调企业内部环境财务审计工作方式方法的改进。这样做可以有效保证财务审计工作得到顺利的开展和进行，充分发挥自身的经济监管功能，从而为企业内部的优化与调整做出突出的贡献。具体的方法有：对财务审计工作模式进行创新，改变传统落后的方式，将事前预算审计和事后、事中审计相结合考虑，既可以审计大的财务项目，也可以审计琐碎的细小项目，从而对所有的财务工作进行全面细致的审计，实现各种财务资源的合理优化配置。它还可以促进分配方式更加合理化和科学化，使审计过程中出现的各种问题能够得到及时的发现和解决，并制定相应的建议与措施。创新财务审计工作模式可以使企业的调控做出明确的分析，有利于建立和健全各种财务审计制度，使企业经济管理中存在的问题和弊端得到妥善解决，把不利因素扼杀在摇篮之中。（四）提高财务审计人员的专业素质当今企业的竞争是人才之间的竞争，企业要想进步，就必须调整人力资源管理模式，不断加强对财务审计人员的培训，使其具备更完善的专业技能与素质，更好地服务于财务审计工作。工作人员不仅要掌握财务管理方面的知识，还要熟悉现代办公软件的操作，比如“office”，以便于适应现代企业发展的需要。财务审计要在不同的领域进行市场调查，不断朝着多元化的方向发展。对于人员培训方面，可以聘请经验丰富的管理人才进行教育工作，努力创建一支高水平的财务审计队伍。
总而言之，企业要想深化现代财务管理体系，就必须加强内部环境财务审计工作的创新，提高对内部交易风险的预测和管理。构建科学的现代企业内部环境财务审计运作模式，符合企业可持续发展的要求，会推进审计工作更加成熟与完善，从而提高企业的综合竞争力与经济效益。
本文作者：俞米娜工作单位：丽水学院商学院
［摘要］
企业内部环境财务审计工作对企业的正常运作和发展非常重要，做好内部环境审计才能确保企业的可持续发展。财务审计是内部环境审计工作的重要组成部分，随着我国财务制度、企业制度的不断改革创新，企业要想发展就必须与社会相适应，所以对于企业而言，明确目前企业的财务审计模式是很关键的，直接关系到企业财务审计新模式的创建和发展。本文主要对现阶段企业内部环境财务审计模式进行研究分析，并对新模式的构建提出几点建议。
［关键词］
企业；发展；内部环境；财务审计；创新
随着我国经济制度的不断完善，企业内部财务管理也得到了更新和发展，财务制度与社会发展是相适应的，在不同时期具有不同的特点。时代在发展，理念在改变，在新的社会时期企业内部环境财务审计模式必然会出现很多不足，存在很多与社会理念、经济制度矛盾的地方，需要不断完善创新，此时就体现出了新模式构建的重要性。一个科学合理的内部环境财务审计模式能够确保企业内部财务控制环境的良好性，对于企业财务管理水平和企业经济效益的提升有着至关重要的作用。
1企业内部环境财务审计工作的重要性
企业内部环境审计工作主要包括财务审计、绩效审计及合规性审计三大部分。其中财务审计是内部环境审计的核心内容，直接关系到整个环境审计工作的质量，对企业的发展至关重要。所以说一个科学合理的审计模式是整个财务审计工作的重点，审计模式直接关系到整个财务审计工作的整体规划、审计标准以及审计方式等，是整个财务审计工作的基本保障，要想做好财务审计工作就必须有一个科学合理的、与经济制度及企业制度相适应的审计模式。企业内部环境财务审计工作水平不仅能够保证财务工作的稳定性和可靠性，同时对于自身内部管理水平的提升也有很大的促进作用，能够在优化内部管理结构、提高内部管理效率等方面起到积极的作用。良好的审计工作能够对企业内部的经济活动有很强的监督管理作用，能够有效提升企业内部资金使用效率，同时还能有效避免企业内部腐败现象的发生，降低企业经济风险。
2企业内部财务审计的现行模式分析
现阶段财务审计模式主要有三种：财务导向审计、问题导向审计及项目导向审计。这三种模式有着不同的侧重点，在我国企业发展过程中有着很大的促进作用。财务导向审计主要以财务报告为工作中心，通过对企业内部的财务报告进行分析，从而判断和了解企业内部的整个经济活动，这种模式过于注重形式，最终结果的准确性要依赖于财务报告的可靠性，对企业经济活动的评价有很强的不稳定性。问题导向审计以企业暴露出来的问题为中心，这是一种企业内部财务审计完善的重要模式，通过问题的分析研究，把握问题的根源，从而找到解决问题的办法措施，可以说这是一种自我完善式的审计模式。项目导向审计主要以企业负责的重大项目为主，对项目的整个过程中的经济活动进行分析研究，一方面能够确保整个项目资金效益最大化，另一方面能够对项目进行有效完善，防止目标出现偏离。现行传统财务审计模式一直引领我国企业不断向前发展，但是随着社会经济制度的变化以及社会主体市场经济的不断完善，现行财务审计模式的局限性逐渐显现出来，再加上企业内部对财务审计工作缺乏正确的认识和了解，导致企业内部财务审计工作水平得不到提升，严重限制了企业的发展。主要表现在以下几个方面。
2.1缺乏完善的运转模式
一个完善的审计模式不仅要明确审计从何着手，更要有具体的“着手”措施，即涉及具体的环境审计方面的内容，现性审计模式在这一方面存在很大的漏洞，仅仅提出了一个问题的构想，并没有具体展开进行分析，同时现行的审计模式对于不同领域的审计工作“一视同仁”，缺乏科学严谨的审计方法策略，造成审计工作内容不细致，表现得不能令人满意。
2.2企业缺乏对审计工作的重视
企业的重视程度直接关系到整个审计工作的开展状况，要明确审计工作对整个企业发展的重要性，但是目前大部分企业对审计工作的认识不到位，认为审计工作可有可无，企业内部缺乏一个良好的环境来确保审计工作的发展。同时，在审计员工的招聘上要求较低，对员工的培养力度不足，造成了审计工作人员的素质较低，员工的工作态度消极，导致审计工作形式化严重，严重影响整个审计工作的正常开展。
3科学合理的企业内部环境财务审计模式构建探究
要想保证审计模式的科学合理性，必须立足我国经济发展状况以及现代企业发展模式，以市场经济为背景，在原有三种审计模式的基础上进行改革创新形成一种目标明确、过程具体的新的审计模式。
3.1新模式构建方向探究
3.1.1财务审计职能
企业要进行部门改革调整，加强财务审计职能，形成独立的内部环境财务审计部分，确保财务审计工作规范化、独立化的同时提高其在企业内部的地位，以便更好地发挥出财务审计职能。企业内部要加强对审计工作的认识和宣传，便于企业内部其他部门认识和了解到财务审计工作的重要性，便于发挥其职能。同时有关企业的各种性能优化问题上，要立足于内部环境审计工作，在确保其职能发挥和提高的基础上进行调整。
3.1.2财务审计方式方法
科学合理的财务审计方法是保证财务审计工作质量的关键，传统的财务审计方法效率低，可靠性得不到保证，财务审计人员要不断学习和掌握新的审计方法，明确其他先进企业的会计审计方法，结合自身企业实际情况进行创新引用，对传统老旧审计方法进行改革创新，确保审计工作效率。
3.1.3审计人员素质
审计工作人员的工作能力直接决定最终的审计质量，企业要充分认识到这一点。企业提高对审计员工的重视程度，确保审计工作者的企业地位，同时要注重对审计工作人员的培养工作，提高对审计工作人员的要求，结合企业情况为其制订具体的培养计划，同时为员工开展自由发展的平台，鼓励员工努力提升自我，确保审计员工的工作能力、思想意识等与社会保持一致，保证审计工作正常开展。
3.2新型目标导向式财务审计模式的构建
新型目标导向式审计模式的核心是“目标”，即围绕着企业的既定目标开展审计工作，对审计目标、审计内容以及具体的审计依据进行分析，从而确定一个完善的审计方案，这种新型审计模式更符合现代企业的发展。
3.2.1审计目标和对象的确定分析
审计目标是整个模式的中心，所有的审计工作都围绕着审计目标展开，审计目标主要围绕对内部环境保护、内部环境治理相关资产等检查和监督，确保企业内部资源的完整、信息的可靠。审计对象则主要是企业内部与目标相关的经济活动信息，主要包括会计信息以及其他能够反映与目标相关的企业收支信息，要确保审计对象的可靠性和完整性，这与整个审计工作结果的可靠性有很大的关联。
3.2.2审计内容的确定
审计内容是审计模式的主体，一个完善的审计内容需要包含资金财务、会计信息以及内部控制的审核控制。不同的内容有不同的侧重点，其中资金财务审计主要对企业的资金具体使用情况进行分析，确保资金落实情况；会计信息审计则以确保会计报表中信息的准确可靠为主，排除隐藏在报表中的错误确保报表准确性，同时还能确保报表制定的规范性及数据的正确性。内部控制则是以控制理论为依托，确保环境内部组织关系协调，形成一个完整和谐的内部环境系统，确保财务审计与环境内部其他组织相适应。
3.2.3财务审计依据
审计依据是整个审计模式的关键，只有审计依据准确可靠才能确保最终的审计结果的正确性，审计依据主要包括法律法规、企业内部制度及科学理念等。例如：环境法律法规、与审计相关的法律法规、经济发展理念等。
4结语
在经济飞速发展的今天，企业要想不断发展必须不断改革进步，面对越来越激烈的竞争压力，企业做好内部环境管理工作非常关键。财务审计作为企业内部环境财务审计工作的重要组成部分有其存在的意义和价值，企业要充分认识到其重要性，明确现行模式中存在的各种局限性，立足于实际情况，认识到构建一个新的审计模式需要从审计职能、审计方式方法及审计工作人员等角度出发，同时要认识到目标式财务审计新模式的优势，发挥创新意识，不断促进财务审计模式完善与发展。
作者：余桂统 单位：浙江新中天会计师事务所有限公司
一、问题的提出
我国改革开放以来,伴随着经济的快速发展,人们越来越多地注重企业的效益和自身的经济利益,而对于人们赖以生存的环境则很少关心。从宏观上看,一些企业给环境造成的污染,降低了整个地区的环境质量,工业集中的城市,矿区的污染、噪声使城市环境日趋恶化;污水污染了河道,污染了饮用水库,直至殃及国家近海大面积海域;废气形成酸雨,烟尘笼罩城市上空,每天散落的工业粉尘高达数十吨;高分贝噪声殃及居民、学校、机关和医院。环境问题严重影响了国家可持续发展目标的实现。
从微观上看,企业自身环境是企业现代化管理的一项重要指标。企业排放烟尘、污水、废气、噪音、垃圾等,对内将直接影响职工的健康、工作和劳动情绪,对此,企业必须支付一笔数额可观的保健费用作为对职工健康状况的补偿,提高了企业产品的成本;对外则影响了周边环境,严重的时候可能会遭到公众的诉讼,使企业增加了经营风险。可见,对环境实行有效的管理和监督,是每一个现代企业应当重视的工作,而环境审计制度就是一种行之有效的监督体制,尤其是在市场经济高度发达的今天,环境审计作为经济管理必不可少的重要环节,应该在企业的环境管理和监督中具有突出地位。
企业内部环境审计,可分为环境财务审计、环境合规性审计和环境绩效审计。不同类型的审计有各自不同的审计模式,环境财务审计作为企业内部环境审计的主要领域,有其自身独特的运作模式。不同的视角,对内部环境财务审计运作模式有着不同的理解。笔者认为,内部环境财务审计运作模式是企业内部环境财务审计工作的总体思维与基本构想,是组织和部署环境财务审计工作的整体框架,是决定内部环境财务审计工作方向和基本方式的根本因素,对内部环境财务审计作用的发挥起着决定性作用。
二、传统内部环境财务审计运作模式的局限性
关于内部环境财务审计运作模式,目前理论界有如下三种观点:其一,财务导向审计模式:以被审单位环境财务报告反映的结果为线索,追踪到经济活动过程和导致结果的原因,进而对环境保护的合规性和绩效性进行评价的一种模式;其二,问题导向审计模式:以被审单位暴露的突出问题为线索,进行追踪分析,找出问题的成因,指出被审单位在环境保护和环境治理方面的薄弱环节,进而提出有针对性整改措施的一种审计模式;其三,项目导向审计模式:以被审单位涉及环境问题的重大业务为线索,对业务实施过程和结果进行检查分析,判断业务活动进行是否正常、是否收到预期效果,进而找出导致业务活动发生偏向的因素,提出改进措施的一种审计模式。这三种审计模式明确了内部环境财务审计的着眼点,但也存在缺点:
一是未就内部环境财务审计运作模式的构成要素进行详细分析。运作模式应该解决环境审计从何处着手、何时着手以及如何着手等方面的问题。以上导向型运作模式仅提到了环境审计从何处着手的问题,而对其他两个问题没有涉及,即对于究竟如何进行环境审计没有做出说明。
二是没有区分不同的审计领域。不同的审计领域应具有不同的审计模式,但以上导向式模式没有区分不同的审计领域。
三是未形成一个完整的运作模式。一个完整的运作模式应由目标、内容、依据、方法等几个要素组成。只有明确界定各要素的涵义,明确其各自的职能,才能组成一个完整、有效的运作模式系统。
四是对实践的指导意义不强。运作模式构建的主要目的要对环境审计实践有明确的指导意义。但导向型运作模式因为没有对要素进行明确分析,也没有形成一个完整的运作模式,因而对环境审计实践的指导意义不强。
鉴于此,笔者认为,三种运作模式应该有其共同的构成要素,这些要素构成了环境审计运作模式完整的内容。因此,很有必要进一步研究其构成要素及其详细内容。
三、企业内部环境财务审计运作模式的新设想
鉴于传统环境财务审计运作模式的局限性,笔者认为,我国企业开展环境财务审计的运作模式应是"目标导向式"。以目标为导向的环境财务审计运作模式是指以需要达到的审计目标为导向,通过具体分析审计内容、审计依据,制定实施方案,按照一定的方法,最终通过出具审计报告的方式来实现审计目标,完成审计工作。
(一)企业内部环境财务审计目标
环境财务审计的总目标应该是监督受托环境财务责任的公允性,即通过检查环境会计账目及其相关环境资产、负债的公允性,确保受托环境财务责任的全面履行。
受托环境财务责任是按照特定的要求或原则确保组织内部建立严密完整的内部环保控制体系,保证环境资源安全完整和会计信息的准确可靠。据此,可将受托环境财务责任划分为环境行为责任的保全性和控制性以及环境财务报告责任。其中:环境行为责任的保全性是要求受托人在经管环境资源过程中必须保证受托环境资源的完整,防止错弊行为的发生;控制性是为了实现以上要求,所必须建立的严密的控制结构(系统),以实施严密的控制,控制性是从属于所有要求的一个总要求。环境财务报告责任是指对环境保全和环保控制行为责任履行状况进行说明或反映的责任,即审查环境财务报告是否公允地反映了受托经营的财务状况、经营成果及财务状况之变化;审查控制结构报告是否公允地揭示了内部环保控制制度的 建设状况以及它们在保证环境资源财产的安全完整和会计信息准确可靠方面的充分性与有效性。
(二)企业内部环境财务审计对象和内容
1.企业内部环境财务审计的对象
企业内部环境财务审计的对象应该是受托环境财务经济责任及其信息,即反映受托环境财务经济责任的环境财务收支及其相关的经济活动以及反映受托环境经济责任会计资料及其他有关经济资料。
2.企业内部环境财务审计的内容
(1)环保资金财务审计。
主要包括对环保资金的筹集、使用情况进行审计。
(2)环境会计信息披露审计。
主要包括环境会计信息的披露是否符合环境会计、财务制度的规定、应计环境负债和由于环境风险问题引起的或有环境负债是否得到恰当确认和反映以及评估环境管理费用估计的合理性。其中应着重注意导致在财务报表中隐藏重大错报的环境事项。
(3)环境保护内部控制的审核。
按照内部控制理论的解释,任何企业的环保内控制度都是企业内部管理制度中的一个组成部分。它是由一系列控制政策、制度与程序组成的整体系统。在这个系统中充分体现了管理者的环保理念和对环保目标的追求。通过审计监督,揭示并评价各项环保制度设计和执行的有效性,进而提出改进措施与建议,有利于环保内控制度与环保管理的优化。
(三)企业内部环境财务审计依据
环境审计依据是指判断和衡量环境审计对象的真实性、合法性和效益性的准绳,是审计人员对有关经济活动的环境方面查明事实真相后,据以判断是非优劣,做出审计结论的根据。主要包括以下几个方面:
1.环境法律法规
迄今为止,全国人大和国务院共颁布了8部环境保护法律、14部自然资源管理法律和34项环境保护法规。环境保护部门出台了90多项全国性环境保护规章和1020多件地方性环境保护法规,环境法律体系日趋完善,从而建立并形成了比较完整的环境法律体系。此外,我国还先后加入了一批保护资源和环境的国际公约、协议和议定书,主要有《保护臭氧层维也纳公约》、《生物多样性公约》等。
2.国家颁布的环境标准
环境标准是国家为了维护环境质量、控制污染,保护人群健康、社会财富和生态平衡而制定的各种技术指标和规范的总称,大体包括环境质量标准、污染物排放标准、环境保护基础标准和方法等三大类,共260多项。这些环境标准为我们在实施环境审计过程中,收集、评价、鉴定有关的证据,提供了重要的依据。
3.环境相关事项的财务与会计核算准则
有关的会计核算标准是指环境会计的核算标准,也是环境财务审计的审计依据。众所周知,我国乃至国际上对环境信息的确认、计量和披露没有统一的标准,环境报告实务带有很大的随意性,显然,研究和制定一套统一的环境会计准则是十分必要的,以满足披露和报告环境责任的要求。
(四)企业内部环境财务审计方法
环境审计要通过一定的方法和方式进行检查,取得充分可靠相关有效的审计证据,对照审计依据和环保指标、标准,加以分析鉴定综合而形成审计结论,才能完成审计的实施过程。在环境财务审计实施的过程中,可以采用传统的审计方法和特定的审计方法。
1.传统的审计方法
在企业内部开展环境财务审计,要借鉴和使用一些传统的财务审计的方法,如:
(1)查阅法。如查阅以前的业务、管理、审计报告,以获取特定的知识和审计证据。
(2)实地测量法。审计人员在审查核实分析有关环境书面资料后,还应对环境进行实地测量,以进一步检验环境记录的真实性。
(3)复算法。审计人员要对被审单位有关环境财务收支计算的结果进行复算,以确定是否有故意歪曲计算结果的弊端或无意造成计算结果差错的过失。
(4)抽查法。通过对众多的环境管理制度的初步分析评价,确定一定比例进行有重点的抽查,并对制度不健全、管理失控的环节,进行重点抽查,在此基础上审计有关凭证资料,取得进一步证据。
另外,还有其它各种同于传统审计所常用的如观察法、盘查法等。
2.特定的审计方法
环境财务审计又不同于传统的财务审计,具有其自身的特点,可以采用的审计方法有:
(1)环境成本效益分析法
环境成本效益分析,首先要对环境资源消耗量进行考察。环境资源消耗量是指为实施一定的经济增长速度所消耗的环境数量。主要包括水资源的消耗、土地资源的减少、林木资源的丧失、污染的扩大等货币量估算。
环境成本效益分析的另一方面,是对环境资源浪费量的考察。资源消耗和资源浪费是性质完全不同的两个概念。前者是指资源消耗量的大小,后者是指资源利用率的高低。资源浪费有两层含义:第一,资源的非有效消耗或部分非有效消耗,即资源消耗未能对社会经济产生有益作用或未能造福人类的那一部分;第二,资源的非补偿性消耗。从根本上说,工业化对资源的需求是无限的,工业化的进程必然要付出环境的代价。但是,如果消耗的环境资源全部或大部分被有效利用了,那么消耗的环境最终就会通过人类付出经济的、技术的、精神的代价得到修复,使环境功能还原,否则,就会成为一种没有补偿能力的、人类对环境的"坏账",阻碍可持续发展进程的实现。因此,环境成本效益分析在环境审计中是必须考虑的一种重要方法。
(2)环境费用效果分析
环境费用效果分析方法,是将环境保护和治理费用与其达到的效果进行多方案的比较的一种经济评价方法,包括最佳效果法和最少费用法。它的主要应用对象是单个污染源的控制效果分析。与环境成本效益分析方法比较,环境费用效果分析的主要不同在于:不需要给每一效应赋予货币价值的计量,可以非货币的计量单位计算。
(五)企业内部环境财务审计报告
企业环境财务报告是内部审计小组在审计工作完成以后,向内部审计机构以及部门、单位领导提出的关于本单位环境财务收支的真实性、公允性的内部审计报告。与一般内部财务审计报告相比较,企业环境财务审计报告应特别说明以下内容:
第一,遵守和采用的信息披露和资金运用的财务会计政策;
第二,环保资金来源的保障程度,包括资金渠道、数量筹集和到位时效,以及资金使用情况;
第三,有关环保资产、负债、费用的真实性;
第四,环保或有负债的评估;
第五,会计报告中有关会计信息披露的情况等。
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