一、一般审计技巧
1.充分利用非现场审计
在对某个项目开展现场审计前， 先对其进行非现场审计。即收集与被审计单位有关的情况和资料，如历次审计情况、社会中介机构审计查证情况等等，这样可以提高审计效率，有利于审计人员确定现场审计的重点内容和重要环节、捕捉审计线索和疑点。因此，在开展现场审计前，有条件的审计部门要尽可能的开展非现场审计，这对整个审计项目而言就是一种审计技巧，特别是对大中型审计项目将会起到事半功倍之效。
2.设定可疑假定判断
可疑假定判断是指审计人员在审计实践中，应假定被审计对象的财会资料和其经营活动可能存在错误和舞弊行为，只不过不知道其存在的具体环节和表现形态。事实上， 被审计单位也许并不存在错误和舞弊情况，但审计人员从审计的审慎原则上只有确立了这一假定，才能正确地履行好审计监督职能，才能及时地发现和捕捉审计线索和疑点，才有可能全方位、多角度对被审单位的经营活动和会计报表的真实性、准确性、合法性与合规性做出准确的审计结论和评价。
3.对被审计对象内部控制进行抽查性测试
一般情况下， 被审单位内部控制越健全、执行的越到位，存在舞弊和差错的可能性就越小，审计的难度和工作量就会降低。否则， 不仅增加审计难度和工作量，还会增大审计风险。因此，对被审单位的内控建设测试是必要的，但有一个度的把握问题，对一个单位的内控建设的测试和评价本身是一个系统的复杂的过程，审计时不可能把每一个环节、每一项内容都测试到位，审计人员可根据审计内容的需要有选择地进行测试分析，就可大大降低审计查证的盲目性，提高审计效率。
4.正确把握好顺查和逆查的关系
顺查的优点是运用简便且能够把问题查彻底，缺点是费时费力且不易抓住问题的重点，此方法适用于被审部位内部控制不健全，规模小、资源少、业务活动简单和不易发现重大错弊线索和疑点的单位。逆查的优点是运用起来省时省力且容易抓住问题的重点，其缺点是不能把所有的问题都查清楚，有时可能遗漏重大的问题，存在一定的审计风险。因此，在审计实践中，不能机械地运用顺查或逆查，要对所查项目进行准确的分析判断，将二者有机结合起来。一般来说，查账初期，宜用逆查法，抓住重点和疑点，然后根据需要进行详查，若已掌握了审计线索或为证明某环节是否存在错弊情况可用顺查方法。顺查与逆查一定要根据具体情况具体分析，才能既抓住重点，又省时省力。
二、在账表查证过程中的审计技巧
1.对可疑数据的审计技巧
数字的本身并不构成审计线索，只有将具体数字与特定内容相联系时才能判断是否构成可疑数字。对数字大小的判断。某个数字在特定的经济业务中，其大小是否异常是可以判断的，如单价5000元的物品，在“固定资产”科目中列支属正常情况，而作为“低值易耗品”出现在“管理费用”科目中则属可疑数字。根据数字的变化趋势和范围判断。如某单位1月至10月的每月柴油支出是1000万元，而11、12两月柴油累计支出仅为500万元，则500万元表现为可疑数据，因为11、12月不仅运用要正常消耗柴油，而且设备打温还要消耗柴油。而此时仅是平常季节的一半就很不正常。审计时应重点检查当期燃油消耗是否按权责发生制核算，有无人为调节成本支出的行为。对数据的正负值判断。如某单位年末库存材料结余金额较上年同期大幅度下降或大幅度增加，库存主要原材料数量出现红字或库存量大幅度增加，应重点审计该单位是否为了完成盈亏指标以少出票或退料等虚假行为调节成本。对数据的精确程度判断。在合计资料中数据的精确程度是与其具体的经济业务相关联的，该精确而没有精确到适当程度，该精确的而精确到不正常的程度均可视为可疑数据。如累计列支某外包清筛工费100万元整，列支某报销3张办公用品发票合计2万元整等都属于可疑数据。对数字的巧合程度分析判断。审计人员在具体审查某笔可疑款项的去向时失掉了线索，而在检查有关联的项目时几个数据相加恰恰与追查数据一致，则此数据可视为可疑数据继续追查。如某出租房屋收入按合同签订租金少收取10万元，在审查“其他应收款”某人业务借款结余有两笔红字合计刚好10万元，就应继续审查这两笔红字资金来源渠道。又如：2011年12月，某房产交易中心张某以定额发票、餐费发票等171张零星票据，分3张报销粘贴单报销费用，合计6，000元，以现金支付，列入“委托费用”科目。2012年1月，张某又以定额发票、餐费发票208张零星票据，分4张报销粘贴单报销费用，合计4，500元，以银行转账支票付出，列入“委托费用”科目。这两次报销的单据零散，且报销金额精确到千元、百元，就应引起注意。
2.对可疑时间的审计技巧
所谓可疑时间就是会计凭证、账表和相关业务资料中不正常或不符合实际情况的时间。对会计资料中所反映的经济业务发生或记录的时间是否符合特定的时间进行判断。如在业务招待中列支有大量的春节期间发生的费用则可视为可疑时间，一 般情况下，春节长假期间是不会发生招待费用的，否则公款消费， 请客送礼的嫌疑增大，应继续追查。对会计资料中所反映的时间长短进行判断。如预收款项在一年以上的款项在时间上属可疑了，因为一般情况下，预售商品在年末前都要交货，工程也要按进度计价结算。对会计账表记载的数字在时间上与相关文件、制度和办法等要求不一致的要进行审查判断。如线路大修施工，与月度施工计划或施工“天窗”兑现时间不一致，基本就是未施工。又如会议费与列支的花名册中有某人的名字，而查人事部门的考勤记录中发现此人这段时间正在休假，则应对该笔会议费的真实性产生怀疑。
3.对可疑地点的审计技巧
对舍近求远的地点判断。如某单位办公用品的购买是异地城市的发票，则这张发票的地点属可疑地点，应追查。对物资运动流向的合理程度判断。如产地粮食购销企业收购的粮油调销到销区属正常调销，而销区粮食购销企业的粮食调到产区则购销双方在地点上异常。
持续审计方法的另一个特征是及时,这也是实时审计的一个特征,要求审计人员对审计信息、审计计划、风险评估等信息都要及时获取并处理。其次是审计工作的自动化和风险控制。自动化是指持续审计是在网络中完成的,要求被审计单位与审计单位都应该置身于网络中。在网络环境下,完成审计证据的取得,审计计划的制定以及审计报告的,对于发现的问题也由网络进行反馈。风险控制是指持续审计的目的在对通过对审计信息的综合和审查,得出企业的审计状况,同时通过对被审计单位内部和外部经营环境的全面评估,对被审计单位形成一个整体印象,在关注会计报告审计的同时,对内部控制制度运行和运作效果进行审计。
企业内部持续审计存在的问题
(一)企业审计师素质难以适应持续审计持续审计是在信息网络化条件下进行的新型的审计工作,对审计师提出相应的技术和素质要求。为了保证持续审计的质量,除了传统的财务知识、会计知识,审计师还必须懂得相关的计算机知识,还需要对企业的整体经营环境和过程有一个清晰的了解,从而保证审计过程中做到实时掌握、实时控制,保证持续审计的顺利进行。(二)持续审计技术尚不成熟持续审计是一种信息化审计,除了相关的人员素质要求,对硬件和软件设备的要求也很高。与传统审计人工作业为主不同,持续审计需要既定的审计软件和程序,还需要配套的数据仓储数据在线分析技术。但是,在世界范围内,对持续审计的研究还处于研究初期,相关技术并没有完全实现。相应的,我国企业要想实现真正意义上的持续审计存在一定的难度。(三)持续审计需要的条件难以达成持续审计中,需要将相应的审计软件以计算机程序的形式纳入企业的运行系统,并通过该系统对企业的整体运行过程进行检测和审核。如果存在恶意竞争和操作不当,很有可能泄露企业机密,降低企业的竞争力。此外,持续审计需要在企业内部形成一整套完善的体系,需要较大的资金投入,而且运行的成本也比较高,这无疑也是持续审计难以进行一个重要限制。
加强持续审计在企业内部审计业务应用的对策
开展持续审计工作的前提是做好企业的信息化工作。一方面,企业要适应市场环境的变化引入新的信息化设备,提高信息化水平,另一方面,还需要引入具有合格要求的审计人员,同时加强企业信息化管理,建立相关的审计平台,保证持续审计有一个良好的实施环境。提高企业审计人员的专业素质如前所述,持续审计方法作为新型的审计方法,是市场化高度发展的产物,也是信息化的产物。持续审计的实施,不仅需要相应的信息设备和平台,还需要合格的审计人员。要通过相关培训,使企业已有审计师掌握新的审计知识,还要在招聘过程中强调审计师的业务和计算机技能,重视对信息化技能的培养。加强对持续审计系统的开发持续审计方法建立在持续审计系统基础之上,是一个网络计算机程序控制系统。目前很少有机构安装完全的嵌入式的自动化持续审计应用程序,因为这种技术,对硬件和软件的要求高,操作不当很可能导致整个系统的瘫痪。在设计持续审计系统时,要根据企业的实际情况,选择合适的系统。此外,还需要做好持续审计系统的配套建设,如仓储数据库和检索功能等。完善持续审计实施过程的相关规定持续审计系统在审计过程中对企业的运营状况信息进行收集处理,然后生成相关审计报告。对于实时审计过程中的信息披露,要符合相关的规定,做到及时、准确、完整;在披露相关审计信息之后,要对信息反映的问题作出及时的回应和处理。对企业信息进行实时的监控和处理,这是持续审计有别于传统审计的特点,完善的审计规范是企业内部审计业务应用的重要前提。
企业内部持续审计存在的问题
（一）企业审计师素质难以适应持续审计持续审计是在信息网络化条件下进行的新型的审计工作，对审计师提出相应的技术和素质要求。为了保证持续审计的质量，除了传统的财务知识、会计知识，审计师还必须懂得相关的计算机知识，还需要对企业的整体经营环境和过程有一个清晰的了解，从而保证审计过程中做到实时掌握、实时控制，保证持续审计的顺利进行。（二）持续审计技术尚不成熟持续审计是一种信息化审计，除了相关的人员素质要求，对硬件和软件设备的要求也很高。与传统审计人工作业为主不同，持续审计需要既定的审计软件和程序，还需要配套的数据仓储数据在线分析技术。但是，在世界范围内，对持续审计的研究还处于研究初期，相关技术并没有完全实现。相应的，我国企业要想实现真正意义上的持续审计存在一定的难度。（三）持续审计需要的条件难以达成持续审计中，需要将相应的审计软件以计算机程序的形式纳入企业的运行系统，并通过该系统对企业的整体运行过程进行检测和审核。如果存在恶意竞争和操作不当，很有可能泄露企业机密，降低企业的竞争力。此外，持续审计需要在企业内部形成一整套完善的体系，需要较大的资金投入，而且运行的成本也比较高，这无疑也是持续审计难以进行一个重要限制。
加强持续审计在企业内部审计业务应用的对策
关键词：审计项目；审理工作；审计质量
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）06-0-01
一、开展审计项目审理的有效程序和方法
（一）项目审理程序
目前通用的审计项目审理采用三级审理工作程序，即：审计组长审理、内审部门的专职审理人员审理、审计审理委员会审理。实际审理过程中，可以将二级审理的审理关口前移，在不影响审计组正常工作的情况下，将二级审理贯穿到审计项目实施的全过程中去，实现一级审理和二级审理的有机结合，实现二级审理由事后审理到事中审理的转变，从而将审理、指导、监督与审计项目的审计查证过程紧密地结合起来。
（二）项目审理方法
在进行审计项目审理时，应根据项目的具体特点选择审理工作方法，可以针对审理对象的不同特点以及审理内容的不同侧重要求，采用报送审理、实地审理、专门业务会议审理等方式进行。
1.报送审理
报送审理是现场审计结束后，审计组将审计项目审计资料上报审理机构或审理人员进行审理。审理人员对审理过程中发现的疑问，可以直接向审计组相关人员询问，也可以向被审单位调查、了解、核实。
2.现场审理
现场审理是在审前准备和实施过程中对审计项目进行审理。对审计项目的审前调查、审计实施方案、审计通知书、审计工作底稿、审计证据等应多采用现场审理方法，审计组长主要以现场审理的方式履行审理职责，审理机构或审理人员可采取抽查的方式对审计组的现场审计工作进行审理。对经济责任审计、管理效益审计等影响较大的重要审计项目，审理机构或审理人员应当采用现场审理和送达审理相结合的方式，前移审理关口。
3.专门业务会议审理
业务会议审理是以召开业务会议的形式对审计项目进行审理。审计项目审理会议由审计部门领导主持，审理人员、审计组全组人员参加，必要时可邀请审计项目相关专业人员参加，对审计项目情况和发现的问题进行充分讨论、剖析、检查。对审计实施方案、审计报告可多采用业务会议审理，以达到较好的审理效果。
二、审计项目审理的关键环节
（一）审计实施方案审理
审理人员要认真检查编制的审计工作方案是否有助于实现审计目标，是否结合了被审计单位的行业特点，确定的审计内容是否全面、重点是否突出，是否考虑了审计项目类别的特点，以及被审计单位风险管理、控制与治理过程的充分性和有效性；同时，还要审查方案编制的程序是否合规；是否在审前初步了解和掌握了被审计单位的基本情况、存在问题的主要环节；是否对调查取得的资料进行初步分析性复核，是否将草拟的审计工作方案提交审计组讨论，重要项目的审计工作方案是否经业务办公会讨论；审计工作方案是否经过主管领导审批。
（二）审计工作底稿审理
审计工作底稿是记录审计实施过程及审计查出问题、得出审计结论并最终形成审计报告的依据，审计工作底稿质量高低直接决定审计报告的质量。进行审计工作底稿审理是确保审计质量的核心和关键。审计工作底稿审理要对审计工作底稿的编制、整理和复核进行检查，检查审计工作底稿的规范性、准确性和完整性。重点检查审计实施方案确定的审计内容是否全部实施审计，有无漏审事项；工作底稿格式是否规范，确认的事实是否清楚、客观，条理是否清晰，定性是否准确，审计结论是否恰当，引用的法律、法规、规章是否适用，每一事项是否有相应的审计证据；工作底稿是否经过复核并签署复核意见，复核后需要修改的底稿初稿是否作为附件保存；是否对审计工作底稿统一编号；是否经被审单位相关人员签字确认并加盖公章。
（三）审计报告审理
为了提高审计报告的质量，对审计报告的审理，主要从以下方面进行：
1.审计报告的结构、格式是否合理规范，要素是否齐全；
2.审计项目实施方案确定的审计目标是否已实现；
3.审计报告是否做到内容完整，事实描述清晰；是否做到文字简练、表述准确、措辞恰当；
4.审计报告反映的问题是否与审计工作底稿、审计日记相一致，重点是否突出，是否存在重大问题遗漏的现象；
5.审计报告对揭示问题的定性是否准确、恰当，审计问题的定性是否有充分的法律、法规依据和事实依据；
6.审计评价是否客观、公正；
7.审计处理意见是否合理、合规；审计建议是否可行，是否具有较强的针对性和建设性。
（四）审理和审定审计意见或审计决定
审计组根据审定签发的审计报告，在限期内（一般3个工作日）草拟审计意见书或审计决定书。经审计组长及时审理后，上报审计部门审理机构或审理人员进行审理。审计部门审理机构或审理人员在限期内（一般在审计报告签发之日起的10个工作日内）对审计意见书或审计决定书进行修改，经分管领导审核后，报经审计部门负责人或审计部门所在单位主要行政负责人审定后签发。
（五）审理督导审计整改
审计部门下达审计意见书或审计决定书后要督促被审单位落实整改，被审单位在限期内（一般在下达审计意见书或审计决定书后60个工作日内）将整改落实情况书面上报审计部门，经审计组长、审理机构或审理人员逐级审理，彻底落实查出问题的整改后，报审计部门负责人审核。审计部门将被审单位整改落实情况上报所在单位分管领导审阅后，作出是否进行后续审计的决定。
三、结束语
综上所述，审理工作贯穿于审计项目的全过程，并且存在客观的审理风险，要做好审计项目的审理，审理机构或审理人员要保持严、准、细、实的工作作风，努力提高自身的综合素质，不断探索审理工作的技术和方法，切实提高审理工作水平，严格把好审理关，切实提高审计质量。
参考文献：
[1]审计机关审计项目质量控制暂行办法（试行）.（审计署第6号）
关键词：会计电算；审计；影响；监管对策。
1.概述。
随着信息技术的飞速发展，越来越多的企业实现了会计电算化，信息技术已经融入到企业经济的各个环节。大量的会计数据通过网络从企业内外有关的各部门直接采集，企业内外的各部门也可根据授权，通过互联网直接获取信息。审计环境、审计方法等都发生了很多变化，但由于审计信息化的实现步伐远远落后于会计电算化的实现步伐，使电算化审计风险与传统审计风险也产生了很大的差别，给传统审计工作带来了一系列的影响。
2.会计电算化对审计的影响。
2.1对审计线索的影响。
审计人员是通过跟踪审计线索审核有关的经济业务的。手工审计中，审计人员利用会计凭证、账簿、报表等会计资料就能够从原始凭证开始，核查到会计报表，或者对报表之间、报表与账簿之间的会计数据的勾稽关系进行审查，通过这些可见的审计线索检查证、账、表数据所反映的经济业务的合法性等。但电算化会计中，审计人员不能够直接阅读这种会计信息，原始凭证或记账凭证一经输入机内，便以文件的形式存入机内的数据文件。由于计算机采用磁性材料作为存储介质，处理过程都在机内文件之间进行，使审计人员难以像在手工操作环境下那样对经济业务进行追踪审查。可见传统的手工审计方法已无法适应会计电算化发展的要求。
2.2对审计内容的影响。
会计电算化的特点决定了审计的内容包括对计算机处理和控制功能的审查，改变了以往传统审计对纸面信息进行核对和检查。因此，电算化会计中的审计内容，应当包括系统的开发与设计、会计软件的程序、数据文件以及输出的信息的真实性、正确性等。
2.3对审计方法的影响。
在会计电算化下进行审计时，首先要评估被审计单位的内部控制机制，同时对于记账软件的各个模块和流程也必须要进行跟踪。由于审计的内容扩大到电算化系统程序、系统的设计与开发、数据文件与内部控制等方面，审计人员应把计算机当作一种提高审计质量和效率的有力工具来使用，结合本企业的实际开发出既规范又具有充分保留和提供审计线索功能的审计软件。
2.4对审计标准和准则的影响。
由于审计线索、审计内容以及审计方法等发生了一系列的变化，在手工审计环境中制定的审计标准与审计准则也就很难适用。在计算机特定的工作环境中可能产生的新问题，需要针对性地制定相应新的工作标准，这也构成了会计电算化条件下新的审计依据。2006年，财政部了48项注册会计师审计准则，但上述准则中，并没有专门针对电算化会计系统拟定的内容，因此审计单位必须自己在实践工作中摸索和总结适合新情况的审计标准和工作规范。
2.5对审计人员的影响。
电算化审计总是人机审计。在这一审计工作中，起决定作用的仍然是审计人员。但由于审计人员无法实施跟踪审计，审计技术的改变使原有的审计方法难以进行审计工作，这就要求审计人员不仅要具有丰富的会计、财务、审计知识和技能，熟悉财经法规以及其他的审计依据，而且还应掌握一定的现代信息处理方法和管理技术；不仅要懂得审计软件的操作方法，而且还应当根据审计过程所出现的种种问题，及时编写出各种测试、审查程序模块。从长远的观点来看，审计人员还应当掌握编写适合各种场合需要的审计软件，建立起自己的电算化审计系统。
3.加强对会计电算化下审计的监控对策。
对于会计电算化下的审计风险，我们应采取相应的监控对策，才能有效促进会计电算化审计事业的健康快速发展。
1、加强对原始数据的审核，确保电算化系统所提供的各种输出会计信息（包括会计凭证、会计账簿、会计报表等）是准确和完整的。对会计资料定期进行审计，会计账务处理是否正确，是否遵照《会计法》及有关法律、法规的规定，审核费用签字是否符合公司内控制度，凭证附件是否规范完整等；超级秘书网
2、确保审查数据与书面资料的一致性。如查看账册内容，定期对账做到帐实相符、帐证相符、帐帐相符以及账表相符，对不妥或错误的账表处理应及时调整；
3、监督数据保存方式的安全性、合法性，保护企业资产安全、防止由经营业务的执行和记录而引起资产的损失，防止出现非法修改历史数据的现象；
4、针对电算化系统的特点和固有的风险，建立内部控制制度，保证会计电算化系统的安全性以及系统处理与存储的会计信息的准确完整性，并对系统运行各环节进行审查，防止存在漏洞，有效地维护资产和资源的安全，保证包括会计信息在内的一切经济信息的完整、正确与可靠。
5、做好并行审计运行情况的事后评价。审计模块运行一段时间后，审计人员应对运行情况进行评价。通过对运行过程中出现的问题的处理，评价识别其缺陷并予以纠正，促进并行审计技术的有效使用。此外，还可总结并行审计技术方面的经验，为在其它应用系统中设计和实施并行审计技术提供借鉴。
参考文献：
[1]蔡秀英。会计电算化对企业内部控制审计的影响及对策[J].时代经贸，2008，（2）。
1不良资产存在的主要形式
1.1货币资金中的不良资产
包括银行存款中难以收回的长期未达账项和外埠存款中的呆死账。银行存款中的长期未达账项是因汇兑差错等原因造成无法收回或难以收回的长期未达账项；外埠存款中的呆死账是企业以采购名义将款项汇入采购地或经销代购网点，被挪用或因其他原因形成呆死账，但仍挂在其他货币资金账户未作处理的款项。
1.2应收款项中的不良资产
包括应收账款、预付账款和其他应收款中的呆死账。应收账款中的呆死账是赊销形成的无法收回而企业也未作坏账处理的货款；预付账款中的呆死账是企业以订购名义付出，但由于各种原因不能收到符合要求的货物而又无法退款的预付款项；其他应收款中的呆死账是以各种名义借出或按规定应收回而无法收回的款项。
1.3存货中的不良资产
包括外购材料的减值、产成品、自制半成品的减值、生产成本的减值和分期收款发出商品的减值。外购材料的减值主要是市价下跌减值和货物霉变毁损减值；产成品、自制半成品中的减值除以上原因外，还有企业为高估利润人为少转销售成本而滞留于库存商品中的高估成本；生产成本中的减值是因料件废损缺失减值、市价下跌和企业为高估利润形成的生产成本账面价值高于实际价值的虚增成本；分期收款发出商品中的减值主要是购货方未按合同规定分期付款又无法收回货物而形成的坏账。
1.4长期股权投资中的不良资产
包括已入账而无法收回的投资收益和无法收回的投资本金。其形成原因一是被投资单位经营亏损而形成的投资收益倒挂和投资本金亏蚀，二是企业为粉饰经营业绩和财务状况，将低值资产人为高估投资给关联方，形成的虚增投资。此外，还有少数企业决策者为个人利益将企业资产投资于个人的关系单位，造成投资零收益和投资本金的流失。
1.5固定资产、在建工程、无形资产中的不良资产
固定资产中的不良资产包括。
1.5.1报废、毁损已无使用价值的固定资产。
1.5.2由于市价不跌，或技术进步发生无形损耗的固定资产。
1.5.3长期闲置实质上没有或不能给企业创造利益的固定资产。
1.5.4由于企业人为原因不提或少提折旧，致使固定资产账面净值高于实际价值的固定资产。在建工程中的不良资产包括报废或毁损的部分工程和报废、毁损的已领用工程物资以及由于工程建设期长、工程成本大于工程市值的在建工程。无形资产中的不良资产包括由于技术进步等原因发生减值及企业人为不摊销或少摊销而形成的、账面价值高于实际价值的无形资产。
1.6待摊费用、递延资产和待处理财产损溢中的不良资产
待摊费用、递延资产、待处理财产损溢都是虚拟资产，实质上属于费用。其中的不良资产包括应摊未摊的费用和应转未转的损失，是企业为调节利润，人为不摊不转或少摊少转而形成的不良资产。
1.7福利费超支
福利费超支在报表中反映为红字负债，是企业的福利费开支额超过提取额未予核销而形成的福利费倒挂，实质上属于费用。
2不良资产的审计
2.1对于货币资金中的不良资产，首先应核查银行存款明细账、银行对账单、银行存款余额调节表，查清长期未达账项的形成原因，未达账项的可收回性，查出其中的不良资产；其次应核查其他货币资金明细账，检查外埠存款、汇票存款等其他货币资金银行对账单，确认其他货币资金的真实性，若发现已被挪用仍长期挂账的其他货币资金，应查清资金去向，确定其可收回性，如为损失，应查清造成损失的原因。
2.2对于应收款项中的呆死账，应通过获取或编制应收账款账龄分析表、其他应收款账龄分析表及预付账款长期挂账资料，分析各应收款项的可收回性，通过查询、函证和抽样分析，确认应收账款、其他应收款、预付账款中的呆死账数额，以正确评价应收款项的实存量。
2.3对于存货中存在的不良资产，首先应对存货进行盘点，确定存货的短缺、霉变毁损数量及金额；其次，对存货的账面价值与市价进行比较，以确定存货账面价值高于实际价值的金额，对于其中人为高估利润而造成产成品、自制半成品、生产成本等存货的虚增，应与正常的市价下跌引起的存货减值加以区分，以确定性质，分清责任；第三，审查分期收款发出商品合同，检查货款回收情况，对未执行合同而长期挂账的分期收款发出商品，应通过查询及函证，对其可收回性进行评估，以确认其中包含的不良资产数额。
2.4对于长期投资中的不良资产，首先应检查投资合同，审查投资收益的真实性和完整性，检查实际收回的投资收益与合同规定是否一致，检查有无将投资收益存入账外作为小金库或被挪用的现象，有无高估投资收益虚增利润的情况；其次，检查长期投资的账面价值与可收回价值是否相符，通过查询及分析，确定投资成本的亏蚀情况及损失金额。对于投资收益不能按合同收回的情况应查明原因，特别是投资收益不入账的情况应充分揭示，以防止资产流失；第三，对于投资成本不能收回的情况，应分清是投资决策失误还是被投资方的经营失败，或者是企业领导人以投资名义谋取个人利益而造成的投资损失，应分不同情况提出审计意见。
2.5对于固定资产、在建工程、无形资产中隐含的不良资产，应进行如下审计：
2.5.1对固定资产，首先按类别进行盘点，以发现缺损淘汰的固定资产和长期闲置的机器设备；其次，根据固定资产折旧资料固定资产净值，与企业账面固定资产净值进行比较，确定折旧计提是否正确，有无人为少提折旧高估利润的现象，如有，应查清其高估金额；第三，对固定资产价值与市值进行对比，估算固定资产由于技术进步形成的无形损耗及市价下跌发生的减值，综合确定固定资产账面价值中包含的不良资产数额。
2.5.2对于在建工程，应审查施工中的报废工程是否记入当期损益，在建工程账面价值与市价是否相符，如有减值应查明其原因是市价下跌还是人为抬高或挤占工程成本。
2.5.3对于无形资产，应审查其入账基础，有无将已在费用中开支的支出又作为无形资产入账的现象，检查其摊销是否符合规定，有无不摊或少摊，造成无形资产账面价值高于实际价值的现象，同时还要结合市价对无形资产进行估价，以确定无形资产中包含的不良资产。
2.6对于待摊费用、递延资产、待处理财产损溢等费用，在审计时应进行甄别，通过检查、计算和分析性复核，确定合理的挂账金额，识别企业为粉饰经营业绩，选用不恰当的政策或任意变更会计估计，造成应摊未摊，应转未转的现象，查出虚拟挂账金额，合理确认企业的待摊费用、递延资产、待处理财产损溢等费用性资产的真实性。
摘要：经济责任审计在加强我国干部管理监督和党的执政能力建设、推动反腐倡廉、促进经济社会科学发展等方面发挥了积极作用。本文对经济责任审计的法规依据、主要内容、审计方法和评价进行了探讨。
关键词：党政领导干部 经济责任审计 审计方法
济责任审计工作是伴随着我国经济、政治体制改革的不断深入和民主法治建设的大力推进，逐步建立和发展起来的。1999年5月24日，经党中央、国务院批准，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》和《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》（中办法[1999]20号），在县级以下党政领导干部和国有及国有控股企业中推行经济责任审计制度，标志着经济责任审计制度的正式形成。2008年4月，为了进一步规范经济责任审计工作，促进经济责任审计工作法制化，完善权力制约机制，促进领导干部正确履行经济责任，加强干部监督管理和廉政勤政建设，国务院法制办下发《经济责任审计条例》征求意见稿，进一步明确了经济责任审计的范围、审计形式与组织管理方式、实施程序、审计评价与责任界定等，使经济责任审计工作可操作性更强。目前，全国各级审计机关对各级次、各类别领导干部的经济责任审计已经全面展开，包括省部级领导干部也已常态化、制度化，形成了以任中审计为主、任中审计与离任审计相结合的审计模式，逐步建立起了重要领导干部任期轮审制度。经济责任审计在加强干部管理监督和党的执政能力建设，推动反腐倡廉、促进经济社会科学发展等方面发挥了积极作用。
一、经济责任审计的定义、法规依据
经济责任审计是国家审计机关、内部审计机构或在审计机关认为必要时委托社会审计组织，以促进领导干部推动本地区、本部门、本单位科学发展为目标，以领导干部守法、守纪、守规、尽责情况为重点，以领导干部任职期间本地区、本部门、本单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实、合法和效益为基础，进行的检查和评价。
法规依据是《中华人民共和国审计法》《中华人民共和国审计法实施条例》《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》。
二、任期经济责任审计的主要内容
任期经济责任审计应当以促进领导干部推动本地区、本部门、本单位科学发展为目标，以领导干部守法、守纪、守规、尽责情况为重点，以领导干部任职期间本地区、本部门（系统）、本单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实、合法和效益为基础，严格依法界定审计内容。具体内容为：本地区财政收支的真实、合法和效益情况；国有资产的管理和使用情况；政府债务的举借、管理和使用情况；政府投资和以政府投资为主的重要项目的建设和管理情况；对直接分管部门预算执行和其他财政收支、财务收支以及有关经济活动的管理和监督情况。重要经济事项管理制度的建立和执行情况；本单位财务收支的真实、合法和效益情况；有关内部控制制度的建立和执行情况；国有资本保值增值情况和利税上缴情况，履行国有资产出资人经济管理和监督职责情况。遵守有关经济法律法规、贯彻执行党和国家有关经济工作的方针政策和决策部署情况；制定和执行重大经济决策情况；遵守有关廉洁从政规定情况等。
三、经济责任审计的审计方法
经济责任审计方法是指审计过程中，为完成审计任务、达到审计目标所采取的方式、手段和技术的总称。根据任期经济责任审计目标确定审计方法。
首先应制定审计实施方案，根据审计方案的要求，结合审计调查情况，围绕审计目标和被审计领导干部任期内经济权力运行轨迹、政府性资金流向，广泛收集有关信息资料，注重分析，确定审计范围、重点内容、方法和步骤，明确人员分工，并结合经济责任审计工作的要求和特点，在评估审计风险的基础上，有针对性地制定审计实施方案，对审计过程中的时间预算、人员分工、审计重点、沟通时间等做出安排，按审计方案进行审计工作。
其次选择适当的审计方法，主要审计方法有：（1）检查法，指通过查阅会计账簿、会计凭证及相关财务资料，以查明该会计资料及其反映的经济活动是否真实合规并取证的一种方法。确定经济活动的真实性、合法性、完整性。如查阅原始凭证，检查其是否有涂改、伪造、计算错误等情况，是否经过授权审批，是否超权限审批等；检查记账凭证内容与金额是否与原始凭证一致，检查记账凭证是否已完整登记入账；检查工作计划、工作总结、会议记录、会议纪要、经济合同、考核检查结果、业务档案等资料。（2）核对法，是指审计人员将会计资料的相关数据按照其内在关系互相对照，复核检查以取得审计证据的一种方法。核对的主要内容有：账证核对，记账凭证与各类账簿核对；账账核对，日记账与总账，明细账与总账核对；账表核对，总账与会计报表核对；账实核对，实物资产账与盘点结果核对；会计资料与其他相关资料的核对，如银行日记账与银行对账单的核对等。（3）计算分析法，是指审计人员对被审计单位会计资料中的有关数据进行验算或另行计算，对经济活动反映的会计信息数据进行指标计算，以确定其计算是否正确，经济活动指标的变动是否合理、是否增值的一种方法。如对固定资产折旧计提、职工福利费、工会经费、职工教育经费、应交税金等计提的计算是否正确。对当期指标与基期指标计算的比较，如净资产收益率的计算比较，国有资产保值增值率的计算比较，实际执行数是否超预算指标的计算等。（4）查询法，是指审计人员对于审计事项有关的单位和个人进行书面或口头询问，从而验证其他审计证据或为取得新的审计证据提供线索的一种方法。如对被审计单位相关人员进行询问，以了解被审计单位内部控制的设计及运行情况，对货币资金及应收应付款项进行函证，以确定资产的真实性、完整性。（5）观察及监盘法，是指审计人员对被审计单位的经营场所进行实地察看，来证实审计事项的方法。监盘是审计人员对被审计单位财产、物资、设备、货币资金和有价证券进行实地监盘以获取审计证据的一种方法。（6）比较分析法和趋势分析法，比较分析法是将某项财务指标与性质相同的指标、标准进行对比，揭示单位财务状况和经营成果的一种分析方法，如本期数与上期数比较，本期数与基期数比较，实际数与预算数比较等。趋势分析法是通过对财务报表中各类相关数字资料，将两期或多期连续相同指标或比率进行定基比较和环比对比，得出它们的增减变动方向、数额和幅度，以揭示单位财务状况、经营情况及经营指标变化趋势的一种分析方法。（7）其他审计方法，如民主测评法，审计组采取问卷调查的方法，对被审计对象履行经济责任情况进行民主测评，测评内容以被审计对象定性评价指标为主，主要包括：能力素质、制度建设、廉洁自律、检查监督等方面，通过测评，掌握有关领导干部的相关情况，测评结果可作为对被审计领导干部评价的依据。公示咨询法，审计组采取召开会议、审前公示、公布举报电话、设立举报箱等措施，收集被审计领导干部任期内履行经济责任的成绩与存在的问题。关联业务及资金调查法，审计组根据掌握的被审计领导干部及所在单位的重大经济情况，对被审计单位的一些重要业务进行关联调查审计，即对被审计单位与上下级之间、本级之间、业务关联单位之间的资金往来数进行核对，对资金往来与使用的合法、合理性进行相关检查，查看有无资金的使用及审批报告，资金批复数与使用数是否一致等情况。
通过上述审计方法获取充分适当的审计证据，以实现经济责任审计的真实性、合法性、效益性、责任制审计目标，并对经济责任审计进行客观评价提供依据。
四、经济责任审计的评价
经济责任审计评价是就被审计单位的全部经济活动和经济资料，根据审计结果，对照审计标准，从整体做出的全面评定。如对一个单位审计结束后，对被审计单位遵守财经纪律所做出的整体评价，通过审计对被审计单位财政收支、财务收支审计的真实性、合法性和有效性，对被审计单位内部控制制度的建立和健全情况做出的评价等。经济责任审计评价的方法主要有定量评价方法和定性评价方法。定量评价方法主要是依据被审计单位主要经济指标和财务收支、财务收支目标完成情况的评价。定性评价方法是对审计事项的性质做出评判的方法，一般对经营管理活动及财务收支合规、合法性评价，内部控制制度健全有效性评价，被审计领导干部个人遵守财经法纪及廉洁自律情况定性评价，会计报表为主的经济资料真实性、正确性定性评价。
经济责任审计评价是审计报告的重要组成部分，随着我国经济体制改革的深入和经济发展方式的转变，领导干部所承担的内涵和外延也在发展变化，党的十八届三中全会提出要完善发展成果考核评价体系。按照新形势和新要求，审计评价应当依照法律法规、国家有关政策以及干部考核评价等规定，结合地区、部门、单位的实际情况，根据审计查证或认定的事实，客观公正、实事求是地进行审计评价，审计评价应当有充分的审计证据支持，对审计过程未涉及、审计证据不适当或不充分的事项不评价；审计评价应当与审计内容相统一，一般包括领导干部任职期间履行经济责任的业绩、主要问题以及应当承担的责任；审计评价应当关注经济、社会、事业发展的质量、效益和可持续性，关注任期内举借债务、自然资源资产管理、环境保护、民生改善、科技创新等重要事项，关注领导干部应承担直接责任的问题。
参考文献：
[1]赵国新.现代经济责任审计理论与实务[M].北京：中国时代经济出版社，2009.
[2]中共中央办公厅，国务院办公厅.党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定[S].2010.
【关键词】建设项目 跟踪审计 方法
建设项目跟踪审计既是强化审计和经济监督的一种具体体现，也是搞好投资效益审计的一种具体方法。随着国民经济的进一步发展，工程项目投资主体的日趋多元化和多样化，对工程投资乃至质量、进度等项目管理内容实施动态的、主动的监督、服务和控制的各种要求都迫切的需要审计部门开展好建设项目跟踪审计工作。通过建设项目跟踪审计，既可有效的提高审计监督效果，又能强化审计监督力度。
一、概念
传统的工程审计是一种事后监督，存在“时间滞后、信息不对称、问题隐蔽和隐含的审计风险”等问题。工程审计未能真正介入建设全过程，工作仍以事后监督为主，缺乏必要的事前预防和事中监控，尽管工程价款结算审计和竣工决算审计在形式上能够核减部分费用，降低了工程造价，但事实上仍旧是事后的补救措施。建设项目跟踪审计因其侧重项目前期项目设计论证阶段，兼顾项目中期实施建设环节，贯穿项目建设整个过程，即实施建设前期、建设期间、竣工决算的全过程跟踪审方式，成为做好新形势下建设项目审计工作的必然选择。
建设项目跟踪审计，是指在工程准备和实施阶段，审计部门根据现行的法律、法规和有关规定，运用科学的项目管理方法和切合实际的审计依据，对工程投资乃至质量、进度等项目管理内容实施动态的、主动的监督、服务和控制。跟踪审计的实质是建设全过程的综合审计，包括经济性审计(如造价审计)、效率性审计(如工期和进度审计)、效果性审计(如管理审计、投资效益审计等)
二、实施阶段跟踪审计
（一）意义
项目实施阶段是工程实体的形成阶段，建设项目的投资主要发生在实施阶段。 在此阶段采取跟踪审计方法，审计人员可以及时发现问题，提出改进建议和措施，避免事后审计只能“揭示问题，无法挽回损失”问题的发生，真正实现项目投资控制、质量控制和进度控制的目标。在项目实施过程中，由于审计人员提前介入到项目建设的一些关键环节中，形成了全过程、全方位的监督管理机制，并采取有效措施加以控制，从而保证投资目标值的实现。
（二）重要关注点
在实施阶段，审计部门要着重关注和做好以下几件工作：
（1）严格管理工程量计量。审计人员必须以工程施工图及施工现场为依据，严格按照各专业定额规定的工程量计算规则逐项进行核对，审核工程量有无多算、重算、冒算和错算现象。通过施工图纸与施工现场的对比分析，挤出工程量中的“水份”。同时做好工程重要施工部位资料记录和现场资料的积累，为工程结束做好工程结算提供依据。（2）完善现场变更签证手续。在项目实施过程中，现场变更签证的发生较为普遍，其原因主要分为以下几个方面：现场施工条件变化、合同文件的不完善、工期调整、图纸修改、业主原因、材料价格波动调整等。涉及实施过程中发生的各种变更签证，必须首先以招标文件、工程合同和相关协议为依据，严格执行合同条款，确定变更内容是否在合同约定的调整因素和程度范围内以及如何进行调整。为了更好地控制因工程变更签证所增加的费用，工程现场签证应经过技术分析、经济核算，此阶段审计人员可以会同相关单位商讨对策，在保证工程质量和施工进度的前提下对变更签证进行分析论证和经济核算，提出经济、合理、可行的方案。（3）加强投资动态控制。对项目资金及其运用的动态关注是保证项目资金有效使用和控制项目投资风险的重要方式，常以控制概预算建设内容，严格履行招标合同内容形式出现。在跟踪审计工作中要始终坚持概预算控制意识，在重大设计调整论证、工程变更审批、现场签证等一系列管理制度建立和把关上，明确工作原则，设定控制目标，严控超标行为。实施过程中应监督检查合同内容的具体履行，保证工程建设内容按合同要求完成，实现既定效益目标。
三、实施阶段跟踪审计方法
审计方法是根据建设项目的特点、跟踪审计的方式和审计目的而采取的实际操作方法。跟踪审计的常用方法是顺序检查法、逆序检查法、分项详查法、项目抽查法等方法的结合使用，具体实施方法以询问、检查、复算、分析性复核等方法为主。
（1）常用方法。顺序检查法是根据项目建设活动的业务程序而实施审计的一种方法，即根据项目的实施顺序按照工程建设流程开展的审计工作方法；逆序检查法则是根据项目实施活动的程序进行反向审查的一种方法，一般是根据项目实际特点判断从某分项工程结果开始逆向审查项目流程、投资控制等工作；分项详查法是对送审资料或现场工作按照工程结构分类逐一审查的方法；项目抽查法是从送审资料或现场工作中抽取部分具有代表性的资料进行审查的方法。（2）方法介绍。询问法是审计人员根据审计目的向项目建设参与各方提出有关问题的方法，它主要以固定格式化询问方式进行。固定格式化询问是指审计人员以一定审计目的向被访者询问相同的事先设定问题，例如对工程各参与方关于某项工程变更的问询；检查法是审计人员按照实际情况与送审资料的情况相核实的审查方法，也是跟踪审计现场工作的常用方法，主要方式有现场核查、重点追踪、现场抽查、实地清查等；复算法是审计人员按照相关计算方式对送审资料进行复核性验证的审查方法，是建设项目跟踪审计中最为常用的方法，例如按照工程定额或者工程量清单的规定核实工程量及工程造价；分析性复核法是审计人员对送审资料与行业标准、历史数据及其他数据进行分析核算审查的一种方法，主要包括纵向或横向分析、趋势性分析、单一比率分析等方法，该法主要应用于投资资金的效益分析中。
四、结论
项目实施阶段跟踪审计，是审计部门随着施工进度对项目的投资进度、质量控制情况以及其他事项而实施的审计，科学合理地选择审计方法确定介入的时机和内容，是高质量完成实施阶段跟踪审计的关键。
参考文献
[1]袁西耘.关于基建工程审计的有效控制[D/OL].中国论文下载中心, 2006.
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