随着我国经济建设的不断发展，国有企业在市场经济秩序不断发展与完善的今天也不断面临着越来越多的新问题与新挑战。国有企业是我国国民经济建设的支柱，同时由于其管理经营模式与普通生产经营性企业存在的明显差异也让国有企业的内部管理变得更为重要。国有企业领导人员是替国家执行资产经营管理的人员，其行为对国家负责同时其领导也直接影响着国有资产的运作及收益，所以加强国有企业领导人员经济责任审计也成为国有企业管理工作的重要一环。本文从当前我国国有企业领导人员经济责任审计面临的主要问题和审计重难点分析入手，谈谈如何有效加强国有企业领导人员经济责任审计工作质量，以供参考。
【关键词】
国有企业；领导人员；经济责任审计
一、前言
国有企业领导人员经济责任审计能够有效促进国有企业领导人员在管理及领导活动中的自觉性与自律性，能够提升国有企业各项生产运作的总体质量。国有企业领导人员经济责任审计的目的也是加强领导人员管理工作中的思想素质及工作能力，因此，作为国有企业管理活动的重要一环，经济责任审计应该成为相关工作部门及国有企业管理层都加以重视的重要工作内容。
二、当前国有企业领导人员现状分析
国企是我国极具特色的企业构成类型，国企在我国建设发展的数十年历程中肩负着推动国民经济发展及社会主义和谐社会建设重要使命。一代一代的国企领导人员也用自己的勤奋与努力为国家和人民创造了无数物质财富与精神财富。但是虽然大部分国有企业领导人都能够做到严格自律、尽忠职守，带领企业员工和整个企业不断发展壮大，不断创造出更多财富，但是也仍然存在着极少数企业领导人在市场经济环境下因为不断受到个人利益的冲击与侵蚀都逐渐变得假公济私、中饱私囊，不断通过职权之便为自己的创造岂会，最终不仅给企业的建设发展及运作造成极大的消极影响和经济损失，同时也给整个国家的经济建设造成极其严重的影响、造成大量国有资产的流失。所以，面对当前复杂多变的国有企业领导人员工作现状，我们必须采用经济责任审计这一科学化的管理手段对她们进行及时的监督、评价以及制约，从而推动我国国有企业始终向着健康科学的方向发展。
三、国有企业领导人员经济责任审计重难点分析
对国有企业领导人员进行经济责任审计是稳定国有企业建设发展同时提升国有企业领导人员个人素质与思想道德水平的重要手段，但是由于国有企业经营管理及运作模式不同以及经济责任审计自身特点影响，让经济责任审计本身也存在着许多重点与难点需要我们进一步克服，在寻找克服方法及措施之前，我们应该就重点与难点进行分析，这样才能够有的放矢的对症下药。首先，经济责任审计工作的开展需要依靠科学化、规范化与统一化的评价指标及评价标准，但是就目前的情况来说，虽然国家针对经济责任审计工作也出台了一些政策性的指导意见与文件，却在更为细则的评价指标及评价标准方面并未进行严格统一的规定。因此审计工作人员在进行具体的经济责任审计评价工作时容易因为执行人员的不同而让结果产生很大差异，这不仅会直接影响被审计领导人员自己的事业发展及个人规划，同时也会影响到整个企业的未来发展以及对于经济责任审计工作的改革和提升。其次，在经济责任审计结果的应用方面也存在着一定问题，目前我们所遵循的一般都是先离后审，也就是在领导人员离任之后对其进行经济责任审计，这往往会造成难以及时纠正领导错误和弥补经济损失的问题，而且许多时候领导人离任或调任，其之前职务的经济责任审计结果一般不会对后续工作和职务造成较为深刻的影响，这也就在许多时候让我们的经济责任审计工作徒劳无功，从而不仅造成人力物力财力的浪费，同时也极大的打击了经济责任审计人员的工作积极性和主动性，进而影响到审计工作的效率与质量。
四、加强国有企业领导人员经济责任审计质量的思考
前文我们就当前国有企业领导人员经济责任审计存在的必要性以及工作过程中的重点和难点进行了简要分析，下面我们来就这些问题进行措施研究。
（一）树立科学意识科学意识的树立不仅能够提升审计工作人员的工作责任感与使命感，同时也能够强化国有企业领导人员在面对经济责任审计时的配合力度。树立科学意识首先是要加强对经济责任审计必要性及基本理论的学习与掌握，尤其是国有企业领导人员更需要加强这方面的学习工作力度，进而明确经济责任审计对自身以及对企业和国家发展的重要意义。经济责任审计工作人员加强科学意识树立才能够明确自身责任，明确工作重点，从而切实做好审计工作、发挥经济责任审计的积极作用。
（二）细化审计评价经济责任审计的评价细化不仅能够有效规范审计人员的工作行为，避免个人原因造成的审计疏漏，同时也能够更好的规范经济责任审计这一工作项目，提升我国经济责任审计工作总体质量。虽然当前我国出台的政策文件不够详细规范，但是我们也能够发挥自己的工作主动性来实现其进一步细化。在审计评价体系的细化方面应该从更多层面上来实现有效审计，具体来说应该分为外部经营、内部控制、经营发展和社会责任等几个层面，在这几个大的方面确立以后又要进行进一步的细化。外部经营方面要强化净资产收益率审计、总资产报酬率审计、流动资金周转率审计以及销售增长和国有资产保值增值率审计等。在内部管理方面要重点强化订单需求满足率方面的审计及成本管控审计。在经营发展方面要侧重新技术新管理方法在使用成效及效益增长方面的审计工作力度以及在内部人员培训教育方面的费用及成效对比。社会责任层面要重点审计企业对社会的贡献率及社会事务开展活动中的成本费用比例。通过制定更为详细的规范化的审计标准及内容才能够在提升具体审计工作质量的同时拉动整个经济责任审计工作的总体水平提升。
（三）落实审计结果的具体应用经济责任审计的作用是维护国有资产有效运转并全面评价国有企业领导人员是非功过，因此审计结果是否得到有效应用就成为整个经济责任审计工作开展的重要内容之一。对于前文提到了当前审计结果应用存在的问题，在解决方法上首先应该确立先审计后离任的审计制度，从而进一步强化任中经济责任审计及结果应用质量，提高被审计领导人员的配合度和自律性，提升审计工作人员的工作积极性与主动性，有效落实审计过程及结果，强化经济责任审计的实际作用。
参考文献
[1]王洪树.国有企业审计问题研究[J].会计之友.2014.2.
（1）为正确考核和选拔国有企业负责人提供依据，进一步完善干部选拔任用和管理监督机制。一方面，通过经济责任审计，提供客观数据和经济指标，有助于正确评价企业负责人的经营业绩和履职能力；另一方面，对企业负责人的经济决策能力、政策执行情况、自我约束等行为进行审计，提供较为客观、综合的评价，提高企业负责人考核和选拔的透明度和准确度。
（2）有利于提高国有企业负责人的履职能力。经济责任审计坚持"任期审计、凡提必审、凡离必审"，"先审计后离任"的原则，对每一位企业负责人都有一个实事求是、客观公正的评价，使政绩突出的干部得到充分肯定，违法违纪的干部受到查处，有利于增强每一位企业负责人的责任感、危机感和使命感。
（3）有利于督促企业合法经营，促进党风廉政建设。经济责任审计的重要目的之一是查错防弊、制止经济犯罪活动，防止企业负责人"、中饱私囊"，维护国家、集体、个人三者的合法权益，保护国家财产的安全与完整。
（4）促进企业改善经营管理，提高经济效益。通过经济责任审计，找出企业经营管理上存在的问题和薄弱环节，提出审计意见和改进措施，促进企业提高经营管理水平，挖掘内部潜力，提高经济效益。
2经济责任审计中存在的问题
（1）缺乏具体操作指南和评价体系，审计评价随意性较大。目前国有企业进行经济责任审计主要依据的是中央办公厅和国务院办公厅2010年颁发的《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》和2014年中央纪委机关等几部委的《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》。虽然这些规定明确了审计程序、审计内容，但在实际工作中有关审计标准、审计评价、责任追究制度等内容规定的比较笼统、抽象，使审计工作缺乏具体的指导，审计评价较随意性。
（2）片面地理解经济责任审计的含义和作用，偏离审计目标。如将经济责任审计局限于财务收支审计，重点关注企业财务收支的真实性、合法性，导致经济责任审计与常规的年报审计差别不大，忽视了其他更重要的方面；也不乏有片面强调任期经济责任指标的完成力度，一味追求数字化的"政绩"、"业绩"，对企业可持续发展不够重视，甚至影响企业的长远发展。
（3）审计问题整改走过场、喊口号，审计结果未见实效。在实际工作中，经常遇到经济责任审计搞得如火如荼，审计整改却草草收尾的情形。如以突击出制度、临时搞培训、整改表面问题忽视根本问题等作为整改措施，使得审计问题得不到彻底整改，促进合法经营、改善经营管理的预期目的也大打折扣。
（4）审计人员素质良莠不齐，可能存在审计风险。经济责任审计是一项综合性评价工作，涉及企业业务的方方面面，要对企业负责人决策水平、管理能力、经营绩效、廉政情况等做出全面评价。需要极高的政治素养、良好的职业道德、较高水平业务素质的审计人员，甚至某些特殊领域的"专才"。但目前，国有企业内部审计人员素质良莠不齐、知识结构较为单一，存在一定程度的审计风险。
3完善经济责任审计的对策
（1）进一步加强经济责任审计的规范化研究，规范审计行为。明确国有企业经济责任审计目标、细化和充实审计内容、建立审计评价指标体系、明确领导人员的责任界定、建立责任追究制度，避免审计工作和审计判断的随意性。
（2）把握审计目标，突出核心审计内容。一是转变审计视角，从关注"合规性"转向关注"有效性"，重点关注内部控制和重大决策的有效性；二是转变审计重点，从面面俱到转向重点突出，紧扣当前重点热点问题开展审计；三是转变审计形式，在"离任"和"任中"经济责任审计的基础上，适时开展"重大经济事项责任审计"和"专项经济责任审计"，对重点单位重点审、重大问题及时审。
（3）跟踪审计整改，提升审计效果。一是应将历年审计问题的整改落实情况作为经济责任审计的重点内容之一，从整改措施是否到位、整改证据是否可靠充分、整改是否完成三个方面进行判断。二是严格整改标准，源头上建立防范机制，杜绝重复出现类似问题，确保整改取得实效。
（4）强化审计队伍建设，提高审计人员综合素质。提高审计人员的政治素养和职业道德水准，加大对审计人员业务素质的培训力度；根据企业需要，引进法律、工程等多方面人才，充实审计队伍知识架构；以审代训，在实际操作中练兵，形成人才梯队。努力构建一支廉洁、严谨、高效的审计队伍，来满足现代经济责任审计工作的需要。
第一，从理论上挖掘企业经济责任审计的深刻内涵，以实现审计工作目标。主要是围绕审计的监督、鉴证和评价职能探索归纳经济责任审计的职能特点，在此基础上提出了经济责任审计的意义。
第二，总结企业经济责任审计的方法和内容，以不断丰富审计人员的经验。
就审计方法而言，依据实事求是、客观公正和民主平等等一系列原则，提出了经济责任审计的方法。
就审计内容而言，提出以企业资产、负债、损益和重大经济事项为重点，围绕着企业盈利能力、营运能力、偿债能力和发展能力以及企业领导者个人的行为能力开展审计，界定经济责任。
第三，从实际工作看，审计实施过程和审计管理方面应解决的几个问题。
企业领导人员经济责任审计
为了更好地依法开展企业领导人员任期经济责任审计工作，结合近几年的实践，对企业领导人员任期经济责任审计谈点粗浅的看法。
一、企业经济责任审计的内涵
企业领导人员任期经济责任审计（以下简称企业经济责任审计）是指经授权的审计组织对国有或国有控股企业的领导人员（董事长、经理、厂长等）任期届满或者调任、转任、免职、退休等事项前对其所在单位财务收支真实、合法、效益，以及有关经济活动应负有的主管责任和直接责任进行的监督、鉴证和评价的活动。开展企业经济责任审计是正确评价企业领导人员任职期间的经济责任，促进党风廉政建设，保障国有资产保值增值而实行的一种对领导干部的监督管理制度。
（一）企业经济责任审计的职能特点和意义
企业经济责任审计是企业审计的一种形式，它除了具有审计的一般属性外，还有其自身的特点。因此企业经济责任审计的职能与一般审计的职能相比还有一定的特殊性。
第一，从经济监督职能上看，企业经济责任审计是对企业领导人员经济责任的监督。按照现行规定，审计监督的客体是国有及国有控股企业的领导人员，这就不同于一般的财务收支审计对事不对人的审计方式，具有较强的针对性、综合性和政策性。审计结果直接关系到被审计者的奖惩、任用和前途。审计过程中，监督与认定是密切联系在一起，必须根据审计结果做出正确认定，只有这样，企业经济责任审计才能发挥监督的职能。如若没有正确的认定，就无法进行有效的监督，而这种认定，又必须是由审计机关做出的，非国家授权的机构或者没有接受委托的经济责任审计是不具备这种监督职能。
第二，从经济鉴证职能上看，企业经济责任审计是审计组织和审计人员通过对被审计单位的会计资料和其他经济资料进行鉴别和验证，来确定其在任期间企业的财务状况和经营效果及反映经济活动情况资料是否真实、合法、合规。在这里只有做出正确的鉴别，才能做出有根据的客观证明，而鉴证的目的就是为加强对企业领导人员的管理和监督，正确评价其任期内经济责任。同时，企业经济责任审计的经济鉴证职能作用发挥的程度，取决于审计机关的权威性和鉴证的正确性，只有坚持依法审计，实事求是，客观公正的原则，才能提高鉴证的可信度。
第三，从经济评价职能上看，企业经济责任审计是审计机关和审计人员对企业领导人员所在单位的会计信息和经济资料进行检查，并依一定的准则对所查明的事实进行归纳、分析，肯定成绩，提出问题，分清责任。在具体运用中，企业经济责任审计的评价尤其重要，是从对事过渡到对人的总结。因此，评价必须建立在真实性基础之上。这种评价应从微观出发，以宏观来统帅微观。只有这样，经济责任审计的评价才能全面、公正和客观。
企业经济责任审计的职能具有其自身的特殊性，也反映出它具有独特的意义。它能够在组织上和社会监督上“加强对国有企业和国有控股企业领导人员的管理和监督，正确评价企业领导人员任期经济责任，促进国有企业加强和改善经营管理，保障国有资产保值增值。”（《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》）具体地讲：
第一，有利于完善企业领导干部考核制度。传统的干部考核办法主要是以定性评价为主，采用听汇报、工作业绩汇报总结、民主测评、领导推荐，这些方法定性多定量少，主观性特别强，而对其在任时应负有的经济责任没有较为准确的考核，尤其在市场经济条件下，这种考核是不完善的；经济责任审计就可以对被审计者在任期内的工作业绩、经济责任进行量化考核，能客观地评价其业绩和责任，为组织和人事部门使用干部提供参考依据，既有利于企业领导干部个人，也是对干部考核制度的补充和完善。
第二，有利于促进廉政建设。市场经济条件下，国有企业有相当的自，权力主要集中在国有企业领导人员的身上，因此廉政建设尤其重要。为了解决这个问题，中央采取了相应的措施，收到了一定的效果，这次又规定了对其进行经济责任审计，这不仅为严格财务管理，强化约束机制，从源头上堵塞滋生消极腐败现象的漏洞提供了有力保障，而且可以产生一定的威慑作用，促使企业领导人员正确处理长远利益与眼前利益、个人利益与集体利益之间关系，自觉遵守和维护财经法纪。第三，有利于强化任期的责任。通过对企业的经营状况、财务管理、内部控制和重大经济事项等进行量化审核，以分清责任，遏制“官出数字”等虚假行为，同时，有审计部门站在客观、公正立场，为离任者和接任者划清责任界限，使离任者走得明白，接任者接得清楚。从而保证企业经营的连续性，也增强了企业领导人员自重、自醒、自警、自强意识。第四，有利于发挥审计作用，提高审计在社会上的地位。如果说在企业经济责任审计之前，对政府各部门和国有企业审计已体现了经济监督的较高层次，那么企业经济责任审计则体现了对拥有较高职位、较高权力的个人的监督，这种监督使得审计的作用得到拓展，审计的地位又有了提高。
（二）企业经济责任审计应划清的几个界限
企业经济责任审计结果实际上是一种经济责任的评价。《中共中央关于国有企业改革和发展若干重大问题的决定》指出：“建立经营业绩考核制度和决策失误追究制度，实行企业领导人员任期经济责任审计……。”因此，企业经济责任审计就是出于资产所有者和经营者两方面的需要，审查评价企业领导人在任期间的经济责任和经营业绩，揭示存在的问题。从而明确其应负有的经济责任。
但是，企业在一定时期经济效益的好坏与社会经济的大环境尤其是国家的宏观经济政策密切相关，片面地以事评人也是不公正的，因此在实施企业经济责任审计时，不能抛开企业历史上所处的宏观经济环境来单纯地审查和判断其运营情况，也不能避开社会效益只谈经济效益。另外还有一个重要问题，就是要严肃正确对待企业国有资产流失的问题。因为随着国有企业改革的不断深化，客观上要求国有企业要审时度势，调整生产结构、改变经营模式，多方式筹资多方位投资，以提高企业的竞争力。从实际运行看，这种变革会出现这样或那样问题，严重的还造成了国有资产的流失，因此，审计中必须在肯定改革成果的同时，重视和正确对待改革过程中的企业国有资产的流失问题。总之，对经济责任评价要从实际出发，客观分析，要坚持全面的、历史的观点。所以，在审计评价时要注意划清几个关键性的界限，具体地讲：
第一，划清直接责任和间接责任的界限。根据审计事实做出责任评价时，要划清到底是哪种责任，是直接的还是间接的，是缺乏经验还是弄虚作假、损公肥私，一定要慎之又慎，把握好尺度。
第二，划清和认识不够的界限。审计中对企业领导人员负有责任的事实进行分析时，还要分析是的渎职行为，还是由于对改革开放的新生事物认识不够和执行不力所造成的。从而把责任性质搞清楚，用以判断功过是非。
第三，划清前任遗留问题和在任时发生问题的界限。对前任遗留给企业的负效应及其所带来的连锁反映和“后遗症”，审计时要有充分的认识和估价。特别是对现任责任者的影响因素要有准确的评价，搞清这个界限也有助于审计的正确评价。
二、企业经济责任审计的主要方法和内容
（一）企业经济责任审计的主要方法
企业经济责任审计是一项特殊而复杂的工作，要达到《中华人民共和国审计法》和《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》的要求，客观地划清经济责任，对企业领导人员做出公正的评价，必须坚持以下原则：
第一，遵循实事求是的原则。对所审计的事项要严肃认真，审深审细审透，存在的问题一定要弄清原因和结果，并与离任者随时交换清楚。在审计中不隐瞒、不夸大、不回避、不遗漏。把事情全部经过审计清楚并做好审计记录和取证，做到准确无误。
第二，遵循客观公正反映事实的原则。审计中必须既要考虑到国家法律法规的规定，又要考虑到地方的实际情况；既要研究国家社会整体的大环境，又要研究地方、局部社会的小环境；既要维护国家利益，又要兼顾地方和单位的实际情况，这就有必要将所查出的事实和问题进行比较分析，以判断其是非曲直，然后再正确地予以反应。
第三，遵循民主平等评价的原则。审计人员要本着大公无私不偏袒且又对企业和个人高度负责的态度，充分考虑到各种因素和各种因果关系，深入职工群众中多听多看多了解后再做出综合性评价，使综合性评价充分显示民主性。
基于以上原则，在审计中要灵活采用相应的审计方法。首先从审计的组织方法上，主要有：
第一，以部门内部审计为主，单位内部审计配合审计。由于企业经济责任审计的对象是企业的主要领导，所以审计评价对组织和人事部门起着重要作用，为防止评价的主观性，为此在组织实施审计时应采取以部门内部审计为主，单位内部审计积极参加密切配合的审计方法。
第二，以就地审计为主，结合审计调查进行审计。企业经济责任审计是对企业领导人员在任期内经营活动结果的审计，跨越时间长，经济活动广泛复杂，报表资料多，所以要进行就地审计，同时还要充分利用审计调查的方法。将审计与审计调查有机结合起来进行。
第三，以审计机关为主，与有关部门密切配合搞好审计。企业经济责任审计涉及到被审计者在任期间企业在总体上的财务收支管理，资产经营管理、重大经济事项和遵守财经纪律等情况，关系到个人的荣誉、升迁，审计过程复杂，因此要采取以审计机关为主，与企业上级的组织、人事、纪检等有关部门和企业内部相关部门取得联系，共同搞好企业经济责任审计。审计中要强调分工负责，共同研究处理审计中发现的问题。还要在审计中把任期内上级组织部门和企业内部考评、考核结合起来，这样有利于克服审计力量不足，防止工作出现被动，同时避免了重复工作，也能防止出现工作偏差等审计风险。
其次，从审计实施方法上，在进行企业经济责任审计的具体实施过程中，除了遵照审计程序运用好常规审计的方法外，以下几个方法也很重要。
第一，民主测评法。企业领导人员在任时的经济行为不完全在有据可查的报表、账簿及相关的文字材料上反映出来，这就要求在审计过程中对其在任期内企业生产经营管理活动、重大决策情况、遵守财经纪律情况、廉政建设及领导班子建设、职工利益保障情况等通过召开民主座谈会和职工评议等方法进行了解，以便掌握更充分的事实对离任者做出更准确的评价，同时也体现了经济责任审计评价意见的民主性、广泛性和公正性。
第二，相关指标评价法。企业经济责任审计评价意见的定量评价更具有说服力，因此要围绕企业的盈利能力、营运能力、偿债能力和发展能力以及企业领导者个人的行为能力来进行搜集和分析有关指标，不仅要看到指标的完成情况，同时要对涉及相关指标的会计报告、会计账目、原始凭证、生产作业工时统计台账等要进行认真核对，以求取得的审计证据更有说服力。
第三，抽样调查法。由于企业经济责任审计的期限长、范围广，情况也比较复杂，同时又受到审计力量、时间，审计地点等诸多因素的限制，要把全部情况搞清楚确实有相当的难度，仅对企业存货盘点一项就相当费时和费力。因此个别审计项目采取统计抽样等方法不失为一种科学措施。
（二）企业经济责任审计的主要内容
企业经济责任审计是集资产负债损益审计、财务收支审计以及经济效益审计于一体的一种特殊性的审计，旨在理清家底、划清经济责任，对企业领导人员做出公正合理的评价。评价的内容要根据企业情况不同，通过实际工作来看，重点应放在企业存在问题上。
1、经济责任审计发现企业存在的主要问题
第一，货币资金清理管理不严。特别是有些大型企业为了多头借贷或收支方便，在银行多头开户，少则十几个多则几十个。在银行的户头多，时间一长，往往形成不能与银行对清的账项甚至出现一些违法违纪的问题。如曾在经济责任审计中发现某企业有60多个银行存款账户，长时间没有认真对过账，审计中清理出的账外资金达79万元、呆账800余万元。
第二，存货账实不符。为了某种需要，有些单位人为不转或少转存货成本，历年不盘点库存，盈、亏不处理。如对某单位进行经济责任审计时就发现因重油长年不盘存，造成11000多吨盘亏，金额达600多万元。且少转材料成本700多万元等，厂长离任时出现一个大窟窿。
第三，对外投资管理不严，核算不规范。为了多方位发展，多数企业都有对外投资项目，除债权股票投资外还组建不少联营、合资企业，但因对这些投资管理得不严，核算很不规范。一些企业的对外合资项目存在着假合资真内资的情况，多数企业对以债权形式投资的实物长期不计应计的利息；对达到控股资格的合营企业所实现的净盈、亏也不按权益法进行核算。个别单位的工会、三产、分厂、基建等部门对外投资也没有进行统一规范化管理。多数类似的投资项目是严重亏损。
第四，往来账款长期不清。一些企业往来款项，其账龄超过时效期的占相当比例，往往有许多账项存在着问题。如对某公司董事长经济责任审计中就查出了其本人通过往来账长期挂账，挪用资金400多万元在境外为自己购置私人住宅的问题。
第五，经营成果核算不实，存在着较大的潜亏和潜盈因素。在市场经济条件下，一些企业为了生存和发展，在其年度会计决算报告中所反映的经营成果往往不真实。利润多怕交税，报亏损怕贷不到款，加之考虑到领导人员个人的荣誉和企业的地位以及一些无法向职工交待等原因而在当期隐瞒下来，待经济责任审计时这些长期遗留下来的问题就形成了企业的潜亏因素。如在企业经济责任审计中就发现某企业集团董事长在任期内，3年中企业共虚开销售发票1.33亿元，虚增利润3000余万元的问题，造成了企业财务核算和销售管理十分混乱。
2、企业经济责任审计的重点
从实际工作来看，企业经济责任审计的重点主要是：
第一，企业资产、负债及损益情况的审计。这是对企业领导者业绩的全面反映，也是搞好每项企业经济责任审计的关键点。重点可放在固定资产的保值增值、货币资金及存货的管理、债务往来的真实性和合理性、所有者权益及营业利润的真实性。其中对企业资产方面审计，在审计前必须要求被审计单位进行资产清查。审计组在进行资产、负债和损益审计时，应按照《国有企业财务审计准则（试行）》规定的相应内容进行审计。
第二，企业领导人员任期内各项经济指标情况。这是企业领导者在任期内综合管理能力的反映。通过对企业各项经济指标实现情况的真实性、合法性和绩效性审计，看其执行国家法规、政策的水平，经营和决策的能力。同时，通过企业各项经济指标对比分析，找出企业经营发展中的成效和不足之处，从中挖掘出企业领导者任期内的经济责任。这是客观评价领导者经济责任的一个重要依据。除了资产负债和损益指标外，由于各企业都具有不同的特点，因此，在审计中要根据企业具体情况，对不同的指标进行相应的分析和揭示。
第三，重大经济决策情况。是指企业领导人员在其任职期间所作出的对企业当前乃至今后的发展有着极其重要和深远影响的经济决策。包括企业对外投资、经济担保、出借资金、大额采购合同、重大的收购、兼并、股权转让和合资联营等经济决策。重点是揭露企业领导人员任期内在作出重大经济决策过程中存在的问题和可能造成的重大损失。因此，在审计中要通过查阅有关资料和账薄、民主征求意见等找出重大经济决策线索，并检查其合规性、民主性、科学性、效益性和决策风险情况，找出是否存在影响企业发展的隐患，以正确界定企业领导者的直接责任和间接责任。
第四，遵守国家财经法纪的情况。这是企业领导人员在企业经营决策中遵纪守法、经营有道的反映。通过对其遵守财经纪律、贯彻国家各项宏观调控措施的情况的审计，可以看出其政策水平、经营管理能力和市场经济大潮中驾驭复杂事务的本领。
企业经济责任审计应注意解决的几个问题
（一）审计实施工作过程中的几个问题
1、正确组织，并协调好各方面工作。在开展企业经济责任审计工作中，从经济责任审计方案编写到审计意见交换的各个阶段都不可忽视，必须事先进行充分的考虑，如被审计单位规模、经营状况、企业领导班子素质、企业职工积极性和企业各种风气等。其中，有许多情况都可以在审计前的调查和摸底中了解到，因此，不要忽视审计前的调查摸底工作。要在这个前提下进行审计方案的编写、安排人力和实施审计。此外还有：
第一，根据实际情况，充分利用社会审计资源。在审计机关人力有限情况下，对于大型企业集团领导人员的经济责任审计，采取以审计机关为主，借鉴和参考社会审计资源不失为一种好作法。如1999年对某化工集团董事长经济责任审计、2000年对大连某轻工企业集团董事长的经济责任审计、2003年对两个机械企业集团的经济责任审计，就是在审计机关人员和时间有限的情况下，或采取以审计机关人员为主，聘请近期曾对该单位进行审计的社会审计机构人员参与审计小组进行审计；或请社会审计机构有关人员介绍近期对该单位的审计情况，并提供有关资料等来完成审计的。这样既保证了时间，又保证了审计工作质量。
第二，充分调动被审计单位内部审计、纪检和财务等部门力量。由于经济责任审计涉及方方面面，审计组长要主动把握住。一方面亮明审计态度，另一方面在合理和可能的情况下，争取和利用这些部门提供可靠的资料，获得他们的支持和帮助。如审计组在某化工集团进行经济责任审计时，事前对该单位有关领导和相关部门的思想工作做得充分，争取了该单位有关领导和内部审计、纪检、资产管理及财务部门的大力支持，工作进展相当顺利。当审计发现有关下属单位严重违纪行为问题后，该企业集团有关部门能果断地站在公正的立场上协助审计机关严肃处理了这起违纪问题，使经济责任审计工作事半功倍。
第三，科学解决企业经济责任审计整个阶段时间紧迫问题。从有关主管干部部门下达委托审计文件开始，审计工作时间就显得十分紧张，按照企业经济责任审计暂行规定和相关法规要求，审计机关和被审计单位要在短时间内做好资产清查、相关几年的账目审核、资产债务及损益确认、相关问题的内查外调和取证工作、审计资产汇总及审计意见多次交换等，确实存在诸多难度。这就要求审计组合理解决。首先要打好工作的时间差。如对某化工集团进行经济责任审计，审计组进点时，该单位尚未进行资产的自查，经了解，由于该单位经过几年改造和改组，80多亿元的国有资产已分布在36个中型企业中，仅这项工作企业自查就要达半年以上。为了解决这个问题，审计组按照审计方案要求；
1、采取实施审计与该单位资产自查同时进行的方法，对资产自查结果，审计组再按规定进行抽查。实践证明效果很好。其次，审计组要在可预见工作上面，尽量节省时间。如对账目审计、资产抽查、材料汇总等方面要安排紧凑，而对不可预见的工作环节上要科学地留下合理时间。
2、充分考虑到企业改制后各方面变化情况。近几年国有大中型企业在建立现代企业制度，完成脱困走出低谷，振兴东北老工业基地而进行了不同方面的改制和改革。在经济责任审计中要把握好这些方面变化情况。
第一，审计的范围要提前明确。如某化工集团董事长任职期间该集团经过了彻底的改制，由原一个单位分离出60多个各种经济性质单位，使经济责任审计有关情况出现不可比，这对审计评价带来了困难，为解决这个问题，审计人员首先与离任者和接任者分别进行了沟通，说明了实际情况，征求了双方的意见，做到了心中有数，初步掌握了审计工作的主动权。对于这种情况有必要在形成的审计报告和评价意见中将其说明清楚。上述情况在企业经济责任审计中常常发生，审计组长要提前充分考虑，并协调好。
第二，审计期间正确合理划分。几年来的实践发现，有相当单位的厂长和经理接任和离任都发生在年度中间，而与会计核算期（年末、月末）不配比。对于这种情况又不能硬性规定。因此在实际工作中，一是通过与干部主管（委托）部门沟通；二是在查清离任者在接任和离任日期里企业有无重大事情发生；三是与接任和离任者双方进行协商，尽量与会计核算期（如年末、月末）相接近。这样既有利于审计工作开展，又有利于接任和离任双方在交换意见时所接受。通过这种协调，工作起来很主动。
第三，会计报告合并要科学合理，不能漏项。大型企业改制后，是以资产为纽带，分散经营为前提的。要严肃公正地对企业领导人员进行评价，必须始终站在高度综合的基础上进行。如某企业集团在改制后，其主管部门增划了4个国有公司给该集团经营管理，法定代表人为该集团董事长，但集团报表未合并，这就要求在经济责任审计报告和评价意见中要给予合并反映。再如，在对某化工集团经济责任审计中，36个国有企业（公司）经企业自查和审计抽查后合并会计报表确定的资产、负债和权益等指标与集团财务报告相差很大，通过详细对比，找出了双方漏项和资产管理方面问题，使合并财务报告达到了比较科学合理，又相对可信的程度。
3、注意分析和揭示企业深层次问题。审计职能决定了各项审计工作都必须围绕监督职能来进行，要发挥好审计监督职能，必须在揭示问题尤其是揭示深层次的问题的基础上，进行监督，这就是审计工作的特点。在企业经济责任审计中也如此，不仅要对企业家底情况进行直观地反映，更重要的在于揭示企业存在的深层次问题。如在某盐场进行经济责任审计中，发现该场盐产量产值和年盈利在平稳两年后开始急速下滑，经深入了解，发现除自然因素影响外，还有该企业领导人员经营宗旨的转移不当问题——放松主营偏面抓“三产”，致使出售国有土地使用权获得的1.2亿元不仅没有搞活企业，而且损失惨重。企业连续三年没完成盐业生产计划，整个企业处于半瘫痪状态，由于问题揭露准确和深刻，得到了市领导重视，使该企业损失得以遏制。再如，2000年对大连某轻工企业集团进行的经济责任审计，发现该集团经济效益下滑严重，职工情绪较大，审计人员从了解所掌握的情况分析，这不仅仅是企业历史包袱重和产品市场销路不好的原因。经过努力查找线索，终于发现了这个企业董事长挪用资金为个人谋私利、领导班子集体严重违纪的问题。
（二）企业经济责任审计工作管理方面的几个问题
1、审计结果报告评价的规范化问题。中央办公厅、国务院办公厅的《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》和国家审计署的《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定实施细则》，使经济责任审计及审计的程序和内容有了法定依据。但是在实践中还有亟待规范的地方，从实践来看，还存在着没有按照规定程序进行委托、经济责任审计报告和审计结果报告中评价意见的语言、范围和内容的不规范的问题等。尤其是审计结果报告中评价意见的语言、范围和内容的规范化。《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》第十二条已经明确了企业经济责任审计要“对企业领导人员本人任期内的经济责任作出客观评价”。但在实际工作中如何把握好评价这一关，一直在探索之中。国家审计署在《2002年度中央管理的国有重要骨干企业经济责任审计工作方案》中将评价内容归结为“主要评价会计信息、资产质量、重大决策和遵纪守法等四个方面，分清应由企业领导人员承担的主管责任和直接责任，或领导责任和监督不力责任。”参考上述评价内容，笔者认为在审计结果报告中，应做两个方面汇总评价。一是通过评价企业，让委托者清楚地了解企业，二是通过评价企业领导者，对存在的问题明确责任。
第一，在评价内容上，要坚持以经济责任为主，政绩量化和突出重点的原则，从企业总体经营管理状况（包括企业资产质量、经营能力、管理能力、发展能力、重大经济事项等）、个人经营业绩（包括主要工作情况、重大事项决策情况、完成经营目标和个人遵纪守法情况等）两大方面进行评价。如，今年我们完成的某化工集团经济责任审计结果报告，在揭示企业经营中存在有诸多问题后，评价为：该集团历史遗留问题较多，仅从该集团1992年始耗时11年投资30多亿元的××工程效益分析发现，该工程……在完全达产的情况下，……每年的销售亏损将达5500万元。这种情况给该集团带来了巨大的偿债压力和亏损负担，加之1992年以来对××市土地投资2亿元不见效益、1994年改建××生产线和经营中的不良资产，不仅使资产质量受到影响，而且也严重影响了企业今后的发展。同时对该领导者评价为：××同志任职期间，在处理和解决历史遗留问题、减轻企业包袱方面做出了努力。如妥善解决了该集团×××等重大历史遗留问题，还为该集团脱困和减轻债务压力，完成了××亿元的‘债转股’工作。但由于该集团规模较大，历史包袱沉重，遗留问题较多，而××同志任期内时间又较短，因此未能彻底解决这些问题。这个评价结果出来后，企业领导者能够接受，同时也得到了市领导的认可。
值得说明的是，上述这些评语是在审计中挖掘出来资料后，围绕最能总括反映企业经营状况的资产质量、国有资本保值增值、企业发展后劲、重大决策、会计信息质量、企业及个人遵纪守法方面，根据财政部《企业效绩评价操作细则（修订）》量化为具体指标后分析得出的。主要有资产负债率、不良资产比率、资产损失率、国有资本保值增值率、净资产收益率、销售增长率、资本积累率、任期内资本和利润平均增长率、会计信息失真率等。如对该化工集团而言，在会计信息质量方面，我们是按照其合规、真实、相关、完整性，将会计资料量化为资产、负债、权益、收入、成本费用、利润六个指标的失真率，参考审计署内定的真实、基本真实、不真实、严重失实标准进行分析，最后综合评价为：“该集团所提供的会计资料基本真实地反映了××同志任职期间的财务收支活动，财务收支活动基本符合财经法规，内控制度基本健全，执行基本有效”。
第二，在评价范围和语言上，要坚持在经济责任审计的内容范围内，用恰当、通俗、符合逻辑性的语言来评价。即评价应当从实际出发，根据审计方案确定的审计内容的审计结果，采取写实方式进行。这样既达到了评价的目的，又防范了审计风险。李金华审计长曾指出：“经济责任审计评价只限于经济责任，评价一定要适当，一定要实事求是”，“审计报告要有可读性，要通俗易懂。”
随着经济形势发展，企业基础管理工作深化和管理手段的提高，没有规范化的经济责任审计，审计的风险就会加大，因此在企业经济责任审计基础管理中迫切需要对这些予以规范。以提高经济责任审计的质量。
(一)重大经济决策方面
部分重大经营决策决策存在决策程序违规、决策失误、决策执行不力、决策未能实现预期目标，造成重大经济损失浪费、企业资产（资金、资源）流失等问题。经济决策失误由于往往牵涉到企业的经营方向或经营重点，投资巨大，因而所造成的损失一般较大，有些决策失误给企业发展造成的损害若干年都难以弥补，甚至在相当长时期内都难以挽回。
(二)贯彻执行国家有关经济方针政策和上级政策部署方面
存在执行国家政策不够到位，对上级规章制度执行不力，效果不够理想，甚至变通执行等问题。
(三)财务管理方面
部分企业收入成本不真实。为完成经济指标虚列，或达到其他目的隐瞒转移收入，挤占挪用资金、虚增虚减利润、偷逃国家税收、国有资产流失等问题。
二、企业经济责任审计的重点
(一)任期内重大经营决策的科学性、有效性
企业负责人的重大经营决策代表了其经营管理水平。错误的经营决策会给企业资产带来重大损失，正确的经营决策则会带来巨大的经济效益、社会效益。因此，应将企业负责人任期内重大经营决策情况列为企业经济责任审计的重点审计内容。
(二)任期内国有资产的保值增值情况
确保国有资产的保值增值是企业负责人作为国有资产经营管理者的重要任务，是干部监督管理部门考核企业负责人的重要指标，也是企业负责人经济审计的重点内容。
(三)资产、负债、损益的真实、合法性
确定企业资产、负债、损益是否真实、合法，是了解企业经营状况的基础和关键，也是对企业负责人的经济责任进行评价的基础。目前，弄虚作假、粉饰或伪造会计信息的情况较为严重，因此对企业资产、负债、损益的真实、合法性的审查，应作为企业经济责任审计的重点内容。
(四)任期主要经济指标的完成情况和真实性
企业负责人在任职期间经济指标的完成情况是其经营业绩的集中表现，有些企业负责人为了提高自己的经营业绩，弄虚作假，虚列指标。因此，企业负责人任期内主要经济指标完成情况的真实性应作为企业经济责任审计的重点审计内容。
三、经济审计实施过程中应注意的几个问题
(一)做好审前调查工作
充分了解企业的生产经营特点和企业负责人任期内企业的发展变化是做好经济责任审计的基础。可以通过查阅被审计企业有关资料、召开座谈会、实地观察等形式，了解被审计企业的基本情况，业务情况和财务情况，获得对被审计企业总体的了解。如查阅企业相关的经营报告、会议记录和对外的年报等文件，了解被审计企业的经营管理政策和对外经营活动情况；通过和生产经营管理人员和部分职工座谈，可以了解企业经营管理状况和职工对企业经营发展的看法等。
(二)充分运用多种财务分析方法，把经济责任审计与财务收支审计和管理审计相结合
企业经济责任审计的的特点，就是要在全面审计企业财务收支的基础上，对企业负责人任期内的资产、负债、损益的真实性、合法性作出客观公正的评价。因此做好财务收支审计是经济审计的基础。在审计中应运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性符合等方法，审查企业银行开户、会计凭证、会计账簿、会计报表，查阅与审计事项有关的文件、资料，检查现金、实物、有价证券和运用电子计算机管理财务收支的财务核算系统，取得企业资产、负债、损益真实和合法性的审计证据。对运用财务分析法中发现的问题，如虚增和虚减利润，夸大业绩等行为，要制定审计工作底稿，并确定企业负责人应承担的直接责任、主管责任和领导责任等。
(三)做到审计重点突出
在全面财务收支审计的基础上，针对不同企业的特点提炼和提出审计重点，对企业可能存在问题的重点部位进行重点审计，查深查透，一查到底，从而发现和揭露企业存在的各种问题和隐患。如对资产审计的重点应放在企业不良资产的审计和评价上，通过分析资产的可回收性、投资回报率等判断企业是否存在不良资产；再如对企业新投资的项目，重点分析投资回报率和未来市场的发展状况及投资收益，以此判断是否存在投资失误等问题。
(四)经济责任应充分关注企业未来的发展
关键词：国有企业；经济责任审计；防范控制
一、引言
随着我国市场经济体制的不断深化和发展，经济责任审计随之产生并逐渐发展成为新时期党和政府一项新任务。改革开放以来，我国相继加入了亚太经合组织、WTO等，日前还在许多国家的支持下，成立了有助于全球经济发展的亚洲投资银行，这在一定程度上，加快了国有企业“走出去”和“引进来”的进程，因此，在国有企业的发展中，加强经济责任审计就显得尤为重要。目前，在党中央和国务院对国企经济责任审计的事件中，存在一些国企发展缓慢，管理层年薪过高等不透明现象，直接影响到国企经济责任审计的安全，给国企的发展带来了负面影响。这些事件的发生，都提醒着我们加强国企经济责任审计的迫切性和重要性。加强国企经济责任审计，保证国企发展过程的的公开透明，提高国企的竞争实力，为中国社会主义市场经济的发展保驾护航。
二、经济责任审计的发展历程及存在问题
经济责任审计一经产生就显示了其他审计无法替代的作用，无论是在保护国家财产的安全、完整、保值、增值方面，还是在健全领导干部的监督管理，促进廉政建设方面，都取得了显著的成效，发挥了重要的作用。从1983年我国建立国家审计机关以来，经济责任审计大体经历了三个阶段：利益导向阶段、契约导向阶段和体制、产权导向阶段：
第一个阶段：利益导向阶段――厂长（经理）离任审计阶段。厂长负责制决定了厂长（经理）在生产经营中的绝对权力，所以厂长 （经理）的工作状况和责任程度就直接影响着企业的生产经营状况和财务状况。国务院颁发的《全民所有制工业企业厂长工作条例》规定：“厂长离任前，企业主管机关（或会同干部管理机关）可以提请审计机关对厂长进行经济责任审计评议。”然而这却造成了一些领导虚报成绩，欺骗管理部门，对国家的经济安全造成了威胁。
第二个阶段：契约导向阶段――承包经营责任审计（1987―1992年）。承包经营责任制是在社会主义公有制基础上，按照所有权与经营权分离的原则，通过签订承包合同，确定国家与企业之间的责、权、利关系，使企业具有自的经营管理制度。其基本形式是“两保一挂”，即企业保证完成承包合同规定的上缴税利指标，保证完成国家规定的技术改造任务，工资总额与实现利税挂钩。从当时来看，承包经营责任制有利于调动职工的积极性，增强企业活力，提高经济效益，但也产生了一些新的矛盾和问题，如承包经营过程中存在短期行为和经营不公，承包者负赢不负亏等，是产业结构调整受到了一定的限制。
第三个阶段：体制、产权导向阶段――领导干部任期经济责任审计（1993年以后）。为了加强对党政领导干部的管理和监督，正确评价领导干部任期经济责任，促进领导干部勤政廉政，全面履行职责，根据《中华人民共和国审计法》和其他有关法律、法规，以及干部管理、监督的有关规定，我国实行了领导干部任期经济责任审计制度。这一制度的实施，将有效的抑制的发生，促进社会主义的廉政建设。
目前，我国约有9万家国有企业，数量之庞大，更足以说明经济效益审计的重要性。然而，国企经济责任审计中尚存在着若干的问题，如国企财务制度不完善，管理层工资薪金过高不透明，缺乏相应的监督机制，一些机构形同虚设等，这些问题的发生，直接威胁着国企的经济安全和办学质量。因此，要着重探究国有企业经济责任审计风险的成因，并积极寻找应对措施。
三、国有企业经济责任风险产生的原因
1.国有企业财务内部审计质量控制制度不完善
完善的内部控制制度，可以有效的防止内部审计风险的发生。然而，目前，部分国有企业存在财务内部控制制度不完善的现象，主要表现在：一是内部控制制度过于简单，出现控制不力现象。财务人员出现交叉现象，违背了独立性的要求，缺乏规范的控制制度；二是缺乏统一的财务管理制度，很多国企已进行或正在进行股份制改革，然而，却仍然沿用以前落后的财务制度，造成财务管理制度和方法跟不上时代的需要，从而导致了经济责任审计风险的发生。
2.国有企业内部审计机制失效
内部审计对于国有企业财务管理起着重要的监督、评价作用，有效的内部审计机制，可以促进国有企业经济和教育的健康发展。目前，国企内部审计机制缺乏主要体现在以下方面：一是审计对象复杂化和模糊化。随着国有企业业务的不断拓展，其所需的知识技能有了更高的要求，众多的审计对象和复杂的经济责任审计关系，使得审计对象复杂化和模糊化，加重了审计工作的压力；二是审计范围不全面。审计工作要针对于国有企业财务工作的各个方面，然而，目前很多国企的审计范围指数局限于对资金筹集、资金营运等方面的合法性，未能做到全面监督；三是审计方法落后。会计电算化是科技发展的产物，然而，部分国企的财务会计方法仍停留在手工做账方面，加剧了经济责任审计风险的发生。
3.国有企业财务审计人员缺乏专业素质
经济责任审计工作政策性强、难度高、责任大，要求审计人员具备较高的政策水平，较强的业务能力和综合分析能力。目前，国有企业财务审计人员存在着以下问题：一是缺乏专业财务审计人员。很多国企的财务审计岗位是由会计出纳等人员借调或兼任的，这在某种程度上影响了财务审计的独立性。二是财务审计人员缺乏必要的专业知识和素养。目前国企财务审计人员的年龄多为40-50岁，财务审计人员多为原来财务管理制度下的人员，并且在经济全球化的背景下，对财务审计人员的专业知识和素养的要求也在不断提高，其知识储备和素质跟不上业务的不断深化对财务管理的要求，影响力财务审计的专业性。
4.有关部门部门缺乏对国企经济责任审计的有效监管
国家相关职能部门的监管，是有效防止经济责任审计风险发生的外部措施。然而，由于我国国有企业数量太多，这在某种程度上，增加了相关职能部门对国企经济责任审计的压力。上级主管部门的工作人员数量有限，无法对国企经济责任审计的方方面面进行有效的监督，造成了经济责任审计风险发生的隐患。
四、国有企业经济责任审计风险的防范与控制
1.加强经济责任审计工作的组织领导，积极开展任中经济责任审计
国有企业各职能部门在经济责任审计工作中要明确分工，各司其职、各负其责，形成分工负责、协作配合、整体联动的工作机制。要不定期召开经济责任审计工作联席会议，交流、通报经济责任审计工作情况，研究、解决经济责任审计工作中遇到的问题和困难。国有企业要积极开展任中经济责任审计工作，要对各部门的领导至少2-3年进行一次审计，在离任时再进行一次审计，将事前审计、事中审计与事后审计相结合。组织审计的部门要根据相关领导干部的任期时间，制定相应的审计实施方案，重点选择掌管资金量大、经济活动频繁、群众反映多的部门或单位首先作为审计对象，审计部门制定年度审计工作计划时予以统筹安排。
2.健全国有企业财务内部审计质量控制制度
内部控制制度的实施，能够有效地防止审计风险的发生，促进国企财务工作按既定目标进行。国有企业要认真实行三级复核制度，财务审计人员要对审计工作底稿的真实性负责；审计组长对审计底稿进行复核，并对审计报告的真实性负责；审计部门负责人对审计报告进行重点抽核，在证据数据、法规政策、定性评价、文字表述等方面严格把关，以确保审计质量。此外，还要注重程序的节约和建立明确的奖惩机制，对国企的投资、业务活动、资金活动要按照授权、批准、执行、记录、检查的原则来进行，通过奖惩机制，调动审计人员积极性，促进经济责任审计工作的有效开展。
3.加强审计队伍建设，改进创新审计方法
经济责任审计时间长，任务重，对实施审计工作的审计人员和所实施的审计方法的要求较高。因此，必须：一要加强财务审计人员的再学习和继续教育工作，要求社会上的专业培训专家对财务审计人员进行授课，提高审计人员的业务素质；二要改进创新审计方法，充分利用科技发展的成果，提高审计工作的效率和质量；三要积极开展各国有企业间的经济责任审计经验的交流活动，学习企业过于企业的审计经验，提高本企业经济责任审计工作的水平。
4.明确职责，客观、合理进行审计评价
审计报告应对被审计领导在管理职责范围内经济活动的业绩、存在的问题、应承担的经济责任，以及本人遵守财经法规和财务制度等情况作出客观公正的评价，并提出审计意见和建议。如何客观公正地作出审计评价，是经济责任审计工作的难点之一。经济责任审计评价必须坚持“客观、公正、全面、谨慎”的原则，正确区分主管责任与直接责任、集体责任与个人责任、前任责任与现任责任、故意责任与过失责任的界限。在具体实施审计工作时，要注意：一是紧扣被审计对象，切忌做出超出审计权限的事情；二是客观明确界定被审计对象应承担的审计责任后果，不要随意定性被审计对象的责任；三是要坚持实事求是的原则，认真寻找证据，据实出具审计结论。
5.强化对国企经济责任审计工作的监督
设计工作的监督，能有有效的方式审计风险的发生。首先，要加强国家有关部门的监督，监管部门要不定期的对国有企业进行经济责任审计，一经发现，严肃处理；二是要加强国企内部人员的监督，建立完善的内部监督机制，充分发挥国有企业董事会和监事会的作用；三是加强舆论监督，接受社会公众和媒体对国企经济责任工作开展的监督，确保建言献策和意见反馈渠道的通畅。
五、结束语
我国国有企业的经济责任审计工作是一项长期的、复杂的系统工程，需要从国有企业的审计制度、内部控制制度、监督制度到国家相关职能部门的管理等各方面来进行协同研究。完善国有企业经济责任审计工作，防止经济责任审计风险的发生，是国有企业日常工作正常开展的要求，更是我国社会主义市场经济发展的迫切要求。它有利于提高国有企业的整体竞争力，有利于完善国有企业的财务管理制度，促进国有企业在经济全球化的浪潮中取得更大的发展，从而为增强我国的经济实力做出巨大贡献。
参考文献：
[1]周岚.经济责任审计浅论[J].中国商界，2010（11）.
[2]田文娟.对国有企业经济责任审计的思考[J].现代商业，2011（12）.
（一）经济责任审计的主要内容
1.财务收支状况真实性审计。根据国家统一财务会计制度、会计准则及相关法律法规，通过必要的审计程序，了解企业负责人任职期间企业的财务收支管理是否符合国家有关法律法规的规定，会计信息是否真实、完整，账实、账账、账表是否相符，判断企业会计核算的合理性，检查企业经营管理存在的有关问题。
2.任职期间资产质量的审计。国有企业普遍存在新官不理旧账的情况，因此必须划分清楚前后任资产质量状况，查实企业的会计信息是否真实地反映了企业资产的实际质量状况。重点审计企业负责人任职期间资产质量变动情况，特别是任职期间新产生的不良资产情况，审计确认任职期初到任职期末各年的不良资产总额及任期内新增不良资产情况，分析企业任期内资产质量变动的原因和任期内不良资产责任划分。对于企业在清产核资中未披露的损失（除政策性原因允许企业暂不处理的损失外），一般视同为清产核资后企业负责人任期不良资产损失。
3.任职期间经营成果审计。经营成果是经济责任审计的重要内容，经营成果不实在国有企业中非常普遍。因此，要在财务收支审计与资产质量审计的基础上，审计企业任期内的经营成果的真实性与完整性，同时审核确认企业负责人任期初至任期末各年的利润总额、净利润、主营业务收入、主营业务成本、期间费用、管理费用等财务定量评价指标。如果企业存在经营成果不实问题，应当根据审计结果对企业相关的会计数据进行调整，并做出调整后新的会计报表，确认任期企业实际业绩利润，企业任期实际业绩利润＝经过审计调整核实后的任期利润总额＋任期消化以前潜亏－任期新增不良资产（扣除因客观因素新增不良资产）。
4.任职期间企业重大经营活动和经营决策审计。应重点关注企业的重大经营活动和经营决策过程是否合法合规，以及所产生的结果等。这是新的经济责任审计强调的重点之一，注重对企业的绩效审计。
5.任职期间企业经营合法合规性审计。主要审计企业负责人任职期间的有关经营、管理等行为是否符合国家有关法律法规的规定，如有无公款私存，坐收坐支，私设“小金库”，资金账外循环；是否存在违规越权炒作股票、期货等高风险金融品种；违规对外拆借、出借账户；违规对外出借资金等。
（二）经济责任审计业务报告
经济责任审计需要三个正式报告，即中介机构（企业）出具的财务审计报告、评价工作组出具的绩效评价报告和审计工作组出具的经济责任审计报告，财务审计报告和绩效评价报告为经济责任审计的阶段性报告，经济责任审计报告为最终结论性审计报告。
1.财务审计报告。财务审计报告的内容一般包括：
（1）审计任务的说明，即执行审计的依据、被审计企业名称、被审计企业负责人姓名、审计范围、内容、方式和时间，采用的主要审计方法，延伸或追溯审要事项，以及对被审计企业及负责人配合与协助情况的评价等。
（2）被审计负责人及企业基本情况：企业的经济性质、管理体制、业务范围及经营规模、财务隶属关系或资产监管关系、核算管理体制、财务收支状况等；被审计企业负责人姓名、职务、任职时间等基本内容。
（3）被审计企业的基本财务状况。主要包括：审计前后企业基本财务数据的变化及原因，任期内各年企业的财务状况、资产质量、收入效益、成本费用等主要财务指标的变化情况及原因等。
（4）企业负责人的主要业绩。企业负责人在任职期间，在发展战略规划、改革改组改制、生产经营成果、内部控制机制，以及提高企业市场竞争力和持续发展能力方面等成绩。
（5）截至任期末，审计发现企业存在的主要问题。包括企业的问题和负责人的问题两方面。对于审计中发现的主要问题要进行分类整理，并明确发现问题的事实，产生问题的原因，所违反有关法律法规的具体内容，存在问题所造成的影响或后果等。
（6）审计建议。对审计发现的有关问题，审计组应当在职权范围内提出审计处理意见和审计建议。
（7）需要在审财务计报告中反映的其他情况。
2.绩效评价报告。绩效评价组结合前期了解掌握的企业有关情况，利用财务审计组审定的企业财务数据对企业实施绩效评价后形成的关于企业财务绩效状况的阶段性工作报告。绩效评价报告是企业经济责任审计项目组内部的分析报告，依据《国有资本金效绩评价规则》及《企业绩效评价操作实施细则》和财政部的当年行业标准值、优秀值，重点明确企业负责人任职期间，企业在财务效益状况、资产营运状况、偿债能力状况、发展能力等四个方面财务指标和评价得分的变化情况，并对照行业评价标准值说明变化的主要原因，得出企业在该任期的财务评价结论。此外，还需要聘请社会专家，专门召开专家民主评议会，对企业负责人任期内的企业发展战略规划、经营决策机制、内部风险控制、人力资源建设等方面的分析评议，并形成专家咨询评议报告。
3.经济责任审计报告。在财务审计报告、绩效评价报告的基础上，撰写最终的经济责任审计报告。主要内容包括：
（1）基本情况。企业及企业负责人的基本情况。
（2）财务绩效分析。主要包括：审计后企业基本财务数据的变化及原因、企业在任期内的基本财务状况等。
（3）企业负责人的主要业绩，如在明确企业战略目标及发展方向方面、改革改制方面、基础管理方面、市场开拓方面、保值增值方面等所做的工作。
（4）任期企业存在的主要问题。将审计出的问题进行归纳总结，并按照问题的重要性，分问题排列。
（5）审计结论。根据审计中发现的问题与业绩，结合企业的发展战略，运用定量评价和定性评价相结合的方法，对被审计负责人任职期间的业绩与责任进行综合客观的评价，并明确其应当承担的经济责任。经济责任审计报告中涉及的相关内容应在财务审计报告和绩效评价报告中有证据支撑，需观点明确、内容清晰，业绩要讲透，问题要讲准，责任要讲清。
二、经济责任审计与常规财务审计的区别
经济责任审计相对于以会计报表为对象的常规财务审计而言，可以归为专项审计范畴，与常规财务审计相比，存在以下一些区别：
1.目标不同。常规财务审计是对会计报表编制的公允性、合规性进行审计，关注被审计单位会计报表所反映企业财务状况、经营成果的真实性。经济责任审计则依据国家规定的程序、方法和要求，对企业负责人任职期间所在企业资产、负债、权益和损益的真实性、合法性和效益性及重大经营决策等有关经济活动，以及执行国家有关法律法规情况进行的监督和评价，强调关注事件的成因、效果和责任问题。
2.内容不同。常规财务审计内容为会计报表及与其有关的资料，是一种数据公允性的审计。而经济责任审计内容更广泛，包括财务基础审计、企业绩效评价和经济责任评价，其中每一项都规定了具体的工作内容和要求，会计师事务所不仅要出具财务审计报告，企业绩效评价和经济责任评价也需要会计师事务所协助完成。
3.审计范围不同。在审计主体范围上，常规财务审计一般将被审计单位全部纳入审计范围，根据重要性可以采取审计或审阅方式。而经济责任审计中，财务审计范围应遵循重要性原则并充分考虑审计风险，一般纳入经济责任审计的资产量应不低于被审计企业资产总额的70％，纳入审计范围的子企业户数应不低于企业总户数的50％。同时又有特殊规定，对资产或效益占有重要位置的子企业、由企业负责人兼职的子企业、任期内发生合并、分立、重组、改制等产权变动的子企业、任期内未经审计或财务负责人更换频繁的子企业务类金融子企业及内部资金结算中心等，均要求纳入经济责任审计范围。而且在时间范围上，经济责任审计一般会是若干年，长于常规财务审计。
4.审计程序不同。常规财务审计执行《中国注册会计师执业准则》。经济责任审计除常规程序外，委托人还规定了专门程序，如审计进点见面会规定了参加的人员及见面会内容，企业前后任负责人必须到场，这在常规审计中是没有的程序。又如审前调查，时间长、要求高，此外审计过程中的问卷调查、访谈等程序，也都有严格的规定。
5.审计方法不同。常规财务审计主要围绕复核被审计单位的会计报表而采取检查、函证、盘点、分析性复核等方法。经济责任审计则需要账内审计与账外审计相结合，充分利用中介机构审计报告、企业内部审计资料、上级及外部检查结果等，避免重复审计，强调查明原因、分清责任、理清问题、取得证据。审计过程中，需要采取一些特殊的审计方法，如设立意见箱，收集群众意见；向有关单位、个人调查，充分听取企业董事会、监事会、纪检监察、工会和职工反映的情况和意见。对于实施访谈工作，《中央企业经济责任审计访谈工作规范》也明确了访谈范围、内容、方式等。
6.重点不同。常规财务审训是一种对会计报表进行全面审计。经济责任审计则需要突出重点，对重点环节、重点事项、重点问题进行充分关注。如因对外担保而承担连带责任事项，若账务处理上已经将损失计入了营业外支出或预计负债，审计结果可以不需要对此发表保留意见，但经济责任审计需要查明深层次原因，是否经过了一定的程序、责任的归属、内部控制是否存在缺陷等。
7.工作结果不同。常规财务审计报告是一种标准、简式审计报告，若被审计单位对审计提出的调整事项进行了调整，则在审计报告中不需再反映。经济责任审计报告是一种长式、详式审计报告，对前任负责人在任期内的工作情况需要在审计报告中体现，并根据任期内的工作情况对负责人进行评价。在会计报表编制上，由于经济责任审计一般涉及到多期，尤其是执行新会计制度和清产核资，财务报表编制相当复杂，如清产核资损失如何还原、报表编制基础、合并范围发生变化等问题，《中央企业经济责任审计有关问题解答》（国资委评价函[2005]209号）对经济责任审计会计报表编制进行了规范。
8.要求不同。经济责任审计与常规财务审计相比，由于要对企业负责人进行全面的评价，涉及的审计工作包括财务与非财务信息，对参审人员的素质要求很高。
三、中介机构在经济责任审计中的一些问题
国资委对中介机构的执业资质作出了相应规定，要求中介机构资质条件应与企业规模相适应、具备较完善的审计执业质量控制制度、拥有经济责任审计工作经验的专业人员、三年内未承担同一企业年度财务决算审计业务、近三年未有违法违规不良记录等。从目前中介机构在经济责任审计中出现的问题看，下列方面容易出现偏差：
1.服务对象存在偏差。经济责任审计经常会遇到企业利益与国家利益的冲突，中介机构在处理冲突时往往按以前常规审计一样，站在企业利益角度考虑问题。实际上，由于中介机构是受国资委委托，所以应站在国资委的立场开展审计工作。
2.审计目标不明确。有的中介机构没有充分认识到经济责任审计与一般财务审计的区别，对经济责任审计的目标、范围不明确，导致审计难度较大，工作缺乏条理性。
3.审计重点存在偏差。在审计过程中，有的中介机构在财务核算和会计差错的纠正上花费了大量的时间，实际上这仅仅是经济责任审计的部分内容，对经济责任审计而言并非很重要。因为企业负责人任职期间工作远不仅仅是会计核算与财务管理，财务管理与会计核算差最多说明企业负责人对会计工作不重视而已。又如，委托理财从会计处理上检查核算正确，但审计时更要深层次挖掘对该类高风险投资的决策程序是否符合规定、为何要进行投资等，这不仅仅是一个会计问题，更是一个负责人任期内重大经营活动及决策问题，需要在审计时进行关注并收集证据。
4.审计方法上存在问题。部分中介机构完全采取常规审计的方法来开展经济责任审计，没有考虑到经济责任审计的特殊性，如需要更多的调查、访谈等特殊方法。
5.审计人员素质不能适应经济责任审计的需要。发现问题是经济责任审计最重要的目的，而发现问题需要具有经验的审计人员。但有的中介机构审计人员尚不能完全适应工作需要。
6.没有与国资委进行充分地汇报沟通，使工作结果与要求存在很大差距。由于有的中介机构工作重点存在偏差，其工作结果必然和委托方的要求有差距。在进行实施阶段审计时，由于把大量时间花在了会计报表的核对上，审计工作基本结束时向企业、国资委报送征求意见材料时，反映的问题主要是会计核算、财务管理上的事情，发现不符合经济责任审计的要求，但这时工作时间已经过去了，造成十分被动的局面。
7.不注意工作程序及取证。在审计过程中，有的企业存在提供资料不及时、不全面，中介机构在没有充分证据的情况下予以确认，不符合审计工作要求。对重要事项，必须获取充分的证据，还需要向委托方进行专门汇报。
8.不重视审计工作方案的制定。在审前调查阶段，有的中介机构进行了深入细致的认真调查，调查结束后制定的审计工作方案重点突出，符合企业实际情况。但有较多中介机构在审前调查阶段，在工作方法及重视程度上存在问题，并未实际进行调查，只是将有关材料拼凑、粘贴，按照常规审计思路制定审计工作方案，流于形式。
[关键词]国有企业 经济责任审计 问题及建议
随着市场经济机制的建立和加快经济发展方式的转变，为进一步规范国有企业的管理，加强反腐倡廉建设，有效防范经济犯罪，不仅需要建立一套严密的管理制度和廉政制度，更主要的是要保障这些制度得到有效执行和监督。当然，保障措施多渠道，比如纪检监督、职代会监督等，但有效发挥审计监督是保障措施的重要环节和有效途径。审计监督不仅限于财务收支的检查，主要是从管理决策的各个环节进行有效的检查、监督和评价。为此，审计检查的重点由过去的财务收支审计逐步向经济责任审计转变。
经济责任审计是指审计机构对被审计人在任职期间履行经营管理职责情况的监督、检查和评价。目的是全面评价被审计人的职责的履行情况，作为干部任用、使用的参考依据。
一 国有企业经济责任审计的特点
1 审计目的的特殊性
区别于其他审计，经济责任审计主要是对主要负责人履行职责的评价，实施经济责任审计与干部监督管理相结合，审计的结果作为干部监督管理部门选拔、任用以及奖惩的主要参考依据。
2 审计内容的特殊性
实施经济责任审计是以财务收支审计为基础，还包括一些专案审计和专项审计，主要针对内部控制制度的测试，对被审计人任职期间的管理行为和管理结果进行重点审计来全面评价。其内容包括企业经营状况、内部管理状况、重大经济决策、重大经济事项、遵纪守法和廉洁自律情况等方面进行全面审计。一般情况下，不属于任期内的事项，原则上不作为经济责任审计的内容。
3 审计方式的特殊性
经济责任审计是在企业主要负责人离职前，对其任职期间的审计，重点是对企业管理和使用资源的有效性进行检查和评价，有效性主要包括“经济性”、“效率性”和“效果性”。但对任职时间相对较长，通常实行任期内审计，通过对企业负责人的审计，做到及时发现问题和解决问题，及时完善相关制度，有效规范企业经营管理行为，目的是保护企业负责人和维护企业利益。
二 实施经济责任审计的意义
开展经济责任审计意义重大。具体表现在如下：
一是有利于确保企业的财经秩序的稳步运行，促进加强内部管理，提高企业的经济效益。按照一定程序和方法，对本单位财务收支的真实性、合法性和效益进行检查和监督。
二是有利于加强对企业负责人的监督。通过对任期内的经济指标完成情况、重大决策情况、执行法律法规和行业的有关规定、个人遵纪守法和廉政纪律情况等方面实施监督和检查，对经营管理中的薄弱环节，通过建立和完善相关制度加以规范，预防经济犯罪行为。同时也起到教育和警戒作用。
三是推进依法经营的必要手段。对企业负责人实施经济责任审计，有利于将其行使的权力置于有效的监督之下，预防其失职、渎职、越权和，促使其自觉增强法制观念和法律意识。
四是有利于加强民主管理工作的开展。民主管理是强化企业管理的重要方式，尤其是“三重一大”事项，必须充分发挥职工的参与权和监督权，决策必须经过领导班子集体研究决定。“三重一大”事项作为经济责任审计的主要方面，是对企业负责人行使权力的有效监督，凡是涉及“三重一大”内容的，检查其是否按照正常程序进行决策，是否存在“一言堂”现象，是否存在营私舞弊情况，有利于克服权力过于集中的弊端。
三 当前国有企业经济责任审计存在的问题及建议
1 存在对经济责任审计工作重要性认识不够现象
企业开展经济责任审计工作已经数年，但仍有少数领导对经济责任审计工作重视不够。在实际工作中，干部管理方面没有真正把领导干部经济责任审计贯穿于监督管理之中，评价和任用干部时不参考经济责任审计情况。
2 存在经济责任审计时效性不强现象
在经济责任审计的具体操作上，“先审计、后离任”的原则并没有得到有效贯彻落实，大部分是先离任后审计。虽然推行了任中审计制度，但任中审计所占比重偏低；先离任后审计的做法使审计结果应用严重滞后，影响了审计监督作用的有效发挥。
3 存在经济责任审计结果不透明现象
国有企业虽然建立健全经济责任审计情况通报制度。但现实情况是经济责任审计结果局部公开，不利于将群众监督与审计监督结合起来。
随着《中华人民共和国审计法实施条例》、《中华人民共和国国家审计准则》的正式实施，经济责任审计工作迎来了新的契机，为充分发挥经济责任审计工作的作用，建议采取以下方法：
1 积极争取领导的重视和支持
经济责任审计的结果是干部监督管理部门选拔、任用、奖惩干部的重要参考依据，是有效评价企业负责人的重要依据之一。审计的结果直接关系到企业负责人的任用与提拔，涉及干部人事工作，没有领导的重视和支持，经济责任审计工作将很难有效开展和深入。因此，以审计报告、审计要情等多种形式向领导报送，为领导的决策和管理提供切实有效的服务，取得领导对经济责任审计工作的关注、重视和支持。
2 加强任中审计力度是加强审计结果运用时效性的关键
审计工作在当前难以做到“先审计、后离任”的情况下，加大任中经济责任审计力度，不失为一项重要的补救措施。为此，将任中审计作为经济责任审计工作的重点，作为干部评价的主要方面，促使领导干部在工作中强化责任意识。
3 注重审计结果的有效发挥
关键词：经济责任审计 审计风险 国有企业
为进一步规范国有企业的管理，加强反腐倡廉建设，有效防范经济犯罪，不仅需要建立一套严密科学的管理制度和廉政制度，更重要的是要保障这些制度得到有效执行和监督。审计监督不仅限于财务收支的检查，主要是从管理决策的各个环节进行有效的检查、监督和评价。为此，审计检查的重点由过去的财务收支审计逐步向经济责任审计转变。
一、经济责任审计的重要意义
经济责任审计，是指对企业法定代表人及其所在企业的资产、负债、损益的真实性、合法性、效益性，以及有关经济活动应当负有经济责任所进行的监督和评价活动。国有企业经济责任审计的目的是为了加强对企业法定代表人的管理和监督，正确评价其经济责任，促进国有企业加强和改善经营管理，提高经济效益，保证国有资产保值增值。
经济责任审计不同于一般的审计监督活动，它是通过审计被审计单位，在对被审计单位财政、财务收支真实、合法、效益作出评价的同时，对被审计单位法定代表人或者负责人的经济责任作出评价。因此，经济责任审计的内容也不同于一般的财务审计。
经济责任审计的主要内容： 财务收支状况真实性审计。 任职期间资产质量的审计。 任职期间经营成果审计。 任职期间企业重大经营活动和经营决策审计 任职期间企业经营合规合法性审计。
随着我国社会主义市场经济体制改革的深入，国有及国有控股企业经济责任审计成为我国审计工作的重点之一。为了进一步规范国有企业的管理，加强反腐倡廉建设，有效防范经济犯罪，不仅需要建立一套严密科学的管理制度和廉政制度，更主要的是要保障这些制度得到有效执行和监督。
市场经济越发展，审计监督越重要。特别在当前加快转变政府职能，加速国有企业改革，大力反腐倡廉的形势下，开展经济责任审计有着十分重要的现实意义。
二、我国经济责任审计的现状
经济责任审计是我国国家审计的一种重要形式，近年来，经济责任审计工作得到了社会各阶层的大力支持，同时得到了国家政府的重新认识，其自身也有了一定的发展。
目前我国经济责任审计的现状是：2011年，审计机关围绕对权力运行的监督制约，全面推进经济责任审计。在审计中，审计机关牢牢把握权力与责任两个方面，着重关注重大经济决策以及经济结构调整、财政管理、土地管理、节能减排和环境保护等方面的责任履行情况，审计力度不断加大。
同时，经济责任审计的领导体制和工作体制不断完善。各省、区、市建立了经济责任审计联席会议制度。各级审计机关在实践的基础上制定了大量的经济责任审计规范，经济责任审计工作初步做到了有章可循。
几年的实践看，经济责任审计在加强干部监督管理，促进党风廉政建设，整顿经济秩序，保证领导干部依法行政方面发挥了重要作用，已经被中纪委列为从源头上治理腐败的一项重要措施之一。
三、当前国有企业经济责任审计存在的问题
我国自1984年开始对领导干部进行经济责任审计，尽管其发展至今已有二十余年，但是随着社会和经济的发展，新情况、新问题不断出现，经济责任审计工作的一些矛盾也逐渐显露出来。
对经济责任审计工作重要性认识不够。企业开展经济责任审计工作已经几十年，但仍有少数领导对经济责任审计工作重视不够，没有把它作为重点工作来抓，没有采取切实有力的措施。在实际工作中，干部管理方面没有真正把领导干部经济责任审计贯穿于监督管理之中，评价和任用干部时不参考经济责任审计情况。
经济责任审计缺乏一套切实可行的考核评价体系。开展企业经济责任审计的一个前提条件，是领导人员必须事先有明确的经济责任。当前，我国大部分企业普遍缺乏规范化、科学化的经济责任管理标准，国家也没有对经济责任的考核评价有比较切实可行的操作规定。因此，在评价企业领导人员经济责任时，审计人员无从下手。
依据标准过时。经济责任审计评价是经济责任审计的关键。经济责任审计评价在实施绩效评价中多年来一直沿用1999年由财政部、国家经贸委、人事部和国家纪委联合的企业绩效评价体系。其过于偏重财务评价，而对已设置的非财务指标不够完善，对现金流量分析不够重视。
评价指标单一。目前我国经济责任审计使用的评价指标体系主要根据与企业经济状况相关的财务指标来制定，容易导致一些领导人员急功近利的做法，一味强调短期财务成果，而不愿意进行可能会降低当前盈利目标的资本投资去实现长期战略目标，以至于企业在短期业绩方面投资过多，而较少投资于企业长期的价值创造。
可持续发展能力无法评估。经济责任审计的重点是对国有及国有控股企业领导人员任职期间的履职情况进行评价。目前，我国经济责任审计评价指标体系大多建立在财务指标的基础上，这些指标在实现企业长期战略目标方面取得的进展相互之间联系很小。因此，经济责任评价体系不能很好地调动企业领导责任人积极有效地开展可持续发展工作。
审计风险较大，增加了经济责任审计工作的难度。审计人员主要是通过会计凭证、会计报表、会计账簿及相关资料、文件进行查证，而近几年虚假会计信息层出不穷。会计资料的可信度降低，经济活动中违纪违法行为更为隐蔽。
审计力量薄弱，影响了经济责任审计工作的质量和时效。经济责任审计是一项时间跨度长、工作量大、时间紧、要求高、责任重、风险大、群众期望值高的综合性审计工作。经济责任审计对审计部门、审计人员的要求非常高，但目前审计力量的薄弱，影响了经济责任审计工作的质量和时效。
四、改善国有企业经济责任审计问题的有效措施
面对新的形势和任务，解决好领导干部经济责任审计中存在的问题，是摆在审计机关和审计人员面前的一个亟待解决的任务。做好经济责任审计工作，应从以下几方面入手：
积极争取领导的重视和支持。以审计报告、审计要情等多种形式向领导人员报送，为领导的决策和管理提供切实有效的服务，取得领导对经济责任审计工作的关注、重视和支持。
合理确定审计评价标准，恰当评价领导人员的经济责任。合理确定审计评价标准，对于恰当评价领导人员的经济责任的履行情况至关重要。
推行多向审计承诺制度，明确各方的责任，降低审计风险。在开展经济责任审计工作时，应当建立多向承诺制度，正确区分会计责任、经济责任和审计责任。
注重审计质量，提高审计水平。审计质量是审计的生命。为发挥经济责任审计的重要作用，降低审计风险，保证审计结果的客观公正和有效利用，审计人员在审计过程中，要严格遵守审计准则，保持职业应有的谨慎性，保证审计质量，提高审计水平。
提高审计人员的综合素质。高素质的审计人员是经济责任审计赖以生存和发展的基础。开展经济责任审计需要知识全面的复合型审计人员。审计人员应当具备良好的职业道德，具备会计、金融、税务、管理、法律、计算机等多方面的综合知识。
随着我国经济体制改革的进一步深入，企业的经济活动日益错综复杂，经济责任审计中企业领导干部经济责任界定、评价的复杂程度也在不断加大，审计查证的内容也在不断增加，而且违法乱纪手段的隐蔽性也在不断增强。这就需要审计人员提高自身队伍素质，建立适应国有及国有控股企业经济责任审计的一套科学、严谨、规范、易于操作的评价标准和体系，解决经济责任审计中面临的难点问题，推进经济责任审计健康、持续、有效地发展，为促进企业领导干部的正确选拔任用和监督管理发挥积极的作用，逐步将经济责任审计工作引入科学化、制度化、规范化的轨道，努力走出一条经济责任审计全面、协调、可持续发展的新路子。
参考文献：
[1]李洪.国有企业经济责任审计若干问题探讨[J].中国注册会计师，2010，（5）；29-30
[2]范晓红.经济责任审计的风险及其防范[J].中国内部审计，2009，（1）；64-65
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