1.现行科学事业单位会计制度概述。作为事业单位会计制度改革的一项具体措施，我国先后颁发有《科学事业单位财务制度》（1997年3月）、《科学事业单位会计制度》（1997年12月）、《军工科学事业单位财务制度》（1998年1月）、《军工科学事业单位会计制度》（1998年1月）等制度，形成了现行的科学事业单位会计制度（以下统称“现行科学事业会计制度”）。现行科学事业会计制度，在当时的历史背景下，顺应了我国会计制度改革的总体要求，对我国科学事业单位的改革和发展发挥了一定的促进作用。
2.财务会计的一般意义。通常情况下，财务会计是企业的对外报告会计。财务会计主要是对企业已经发生的交易或信息事项，通过确认、计量、记录和报告等程序进行加工处理，并借助于以财务报表为主要内容的财务报告形式，向企业外部的利益相关者提供以财务信息为主的经济信息。其背景就是：企业资金来源的多元化。因此企业的利益关系人也是多元的。作为提供相关信息的财务会计就必须遵守“一般公认会计原则”，而不能单独满足某一个特定利益人的需要。“一般公认会计原则”是一系列的会计假设、会计原则和会计方法。其中与本论题相关的有：（1）会计主体假设。财务会计是为一个会计主体设置会计科目、编制会计报表、提供会计信息的。在现行的科学事业会计制度中，财务会计与基建会计还是分开的。因此，科学事业单位会计制度的会计主体不应该分开。（2）权责发生制和配比的原则。财务会计要根据权责发生制确认各个会计期的收入，根据配比原则确认相关的成本费用。在现行的科学事业会计制度中，现金收科学事业单位预算会计与财务会计结合问题研究张爱民穆家乐秦亮（华东理工大学，上海200237；上海科学院200235；上海市科学技术委员会200003）付制占据了主导地位，不能很好地处理科学事业单位的收入、成本及其相互配比的关系，不利于成本核算和绩效评估。（3）折旧方法。财务会计的配比原则还要求对固定资产进行折旧，将其成本分摊到受益的各个会计期中。在现行的科学事业会计制度中，固定资产是不计提折旧的，固定资产在购置之日或者报废之日一次性列为支出。这种核算办法使得科学事业单位不能进行成本核算。可见，现行科学事业单位在上述重大方面还没能应用财务会计的基本原则和方法。
3.现行科学事业单位可适用财务会计。我国科学事业的资金来源已呈多元化，政府科研拨款也只是科学事业单位多元化资金来源的一种。利益关系人也是多元化，向科学事业提供部分资金的政府只是科学事业单位的利益关系人之一。在此情况下，科学事业单位有必要向多元化的利益关系人提供一般公认的会计信息——财务会计信息。
4.现行科学事业会计制度在财务会计方面的不足。现行科学事业单位会计制度，还不能提供完整的财务会计信息，因为这个制度至少还存在以下的问题1：（1）固定资产核算导致相关信息不真实；（2）粗放式的投资核算，难以实现对投资的有效管理；（3）简洁的无形资产核算，难以体现科研单位无形资产实际价值；（4）权责发生制与收付实现制缺少应用规范，随意性大，成为人为调节的手段；（5）成本核算改革不到位，不利于科学事业单位成本管理和绩效评价；（6）未考虑资产减值因素，诸多业务未有会计处理办法；（7）负债核算，难以体现单位实际债务；（8）基建会计游离于科学事业单位会计核算之外。现行科学事业会计制度的上述缺陷，已经不能满足多元化利益相关者的信息要求。只有通过对现行科学事业单位会计制度的改革，增加为资金来源多元化服务的财务会计方法，才能更好地满足科学事业单位的内部管理和外部发展的要求。
二、现行科学事业会计制度与预算会计的不适应性分析
1.公共财政体制改革和科学技术体制改革的影响。历史在不断进步。现行预算单位会计制度和现行科学事业单位会计制度的建立开始于1997年。但是，1998年以来，我国预算管理制度开始了并一直持续深化着四大改革：编制部门预算、实行政府采购、建立国库单一账户、深化收支两条线。在公共财政拨款制度改革的背景下，接受公共财政资助的事业单位（包括科学事业单位）的财务管理行为、会计核算行为也随之发生了重大的变化。公共财政体制改革以及科技体制改革，对科学事业单位产生了巨大的影响。一方面，随着我国市场经济建设的不断加快，科技体制改革的不断深化，科学事业单位相继进入市场，业务范围迅速扩大，科学事业单位的组织形式也在发生着变化。一部分科学事业单位市场化程度高，其组织形式也实现了从事业单位转化为现代企业制度的变革。改制为企业后，这些科研单位开始执行《企业会计制度》。另一方面，还有一部分科学事业单位未施行企业化转制的，继续保持事业单位的组织形式。这类科学事业单位继续执行《科学事业单位会计制度》，但是在组织内部也实施了部分类似于企业的改革，开始注重成本核算、讲究科研项目的绩效评价等。即使继续保留了事业单位的组织形式，科学事业单位的经济运行体制也发生了巨大变革；简而言之，科学事业单位业务种类多样化、经费来源的多渠道和投资主体的多元化。在发生了上述变化之后，科学事业单位显然已经不再是传统意义上的事业单位，而是一个兼容了事业单位和企业两种经济组织属性的新型经济组织。为此，现行科学事业会计制度显然有诸多的不适应。
2.科研体制和公共财政体制改革对会计的要求。科学事业体制改革丰富了科学事业单位的财务行为，其既不同于行政单位的财务收支，接近但不完全等同于企业的成本效益核算。1997—1998年的预算会计制度改革，使得事业单位会计同行政单位会计区分开来，《行政事业单位预算会计制度》被分拆为《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》。在这个改革中，建立了单独的《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》和事业单位分行业的会计制度。新的《事业单位会计制度》能够为事业单位的经济活动提供更为适合的会计服务。这是一个“放手”的举措。因此，科技体制可以提出新的要求：进一步改革现行科学事业会计制度，提供多元化的会计信息，也就是更多地引进财务会计方法。公共财政体制改革也有监督公共财政预算经费的内在要求，也就是要求进一步改革现行科学事业会计制度，提供直接的预算执行信息，也就是适当保留预算会计方法，体现预算管理的要求。因此，公共财政体制改革对会计的影响，可以形象地表述：提出了一个“收手”的需要，即事业单位应该提供财政预算拨款的收支和结余的会计信息。科技体制改革和公共财政体制改革对科学事业单位会计任务的要求，在方向上是不完全一致的。因此，这对现行科学事业会计制度改革方向的选择带来了一个难题，即科学事业会计制度中预算会计和财务会计如何结合的问题。
3.科学事业单位施行预算会计的必要性分析。预算会计（BudgetAccounting）是现代会计中与企业会计相对应的另一分支，是适用于各级政府部门、行政单位和各类非营利组织的会计体系。我国财政部1988年颁发的《行政事业单位预算会计制度》中直接使用“预算会计”一词。现在，预算会计这一概念有所扩大，在政府财政管理中和企业的管理会计中都有使用。预算会计是以预算（政府预算和单位预算）管理为中心，以经济和社会事业发展为目的，以预算收支核算为重点，用于核算社会再生产过程中属于分配领域中的各级政府部门、行政单位、非营利组织预算资金运动过程和结果的会计体系。如果企业的财务会计是以多元化的利益关系人的“公认”为着眼点，那么预算会计就是以预算收入和支出的实际执行情况为核算对象。科研体制改革之后，科学事业单位的收入已经多元化。但是，科学事业单位只要是接受了政府科学事业或科研项目拨款，除了要按照一般公认会计原则核算和报告本单位总体财务收支和财务状况之外，还应该根据预算会计的原则来管理、核算和报告这些政府拨款的科研经费的收支、结余情况。因此就科学事业单位而言，预算会计是本单位的会计活动的必然任务。
4.现行科学事业会计制度不能直接完成预算会计的任务。现行科学事业会计制度的会计科目和会计报表，总括地核算和披露科学事业单位的业务收支和结余。政府拨款的收入、支出和结余，只是科研单位收入、支出和结余的一部分，不能在会计科目上特别是在会计报表中单独地、直接地披露出来。另外，现行科学事业会计制度也不能反映出科研单位执行我国公共财政改革措施的情况。在公共预算制度改革中，“实行政府采购”和“建立国库单一账户”是不同于科学事业单位自行采购、自行付款的特殊业务，需要设立特别的银行账户，进行特定的会计核算。“深化收支两条线”在科学事业单位也是适用的，那么科学事业单位也需要开设特定的收支科目，进行特殊的会计核算。但现行科学事业会计制度，不能满足这些特定预算业务的核算要求。现行科学事业会计制度的会计报表也是综合性的会计报表，没有以政府预算拨款为口径的独立会计报表。现行科学事业会计制度已经落后于科研体制改革进程，不仅不能为科学事业单位向所有利益相关者提供完整财务会计信息，而且也不能为科学事业单位向政府部门提供满足其拨款收支结余情况的预算执行信息。
三、科学事业单位预算会计和财务会计结合的方法
事业单位财务会计制度改革思路，在已经颁发的《事业单位会计制度（征求意见稿）》、《高等学校会计制度（征求意见稿）》、《医院会计制度（征求意见稿）》中列明。本文不再赘述。本文将重点讨论，科学事业单位的预算会计与财务会计结合的问题。1.科学事业单位中预算会计和财务会计结合的基本思路。财务会计与预算管理的结合，一直是科学事业单位财务管理的实践内容。根据以往的实践经验和相关的研究，我们认为，科学事业单位预算会计与财务会计的结合，必须遵守以下原则：（1）预算项目管理与会计科目管理相结合。预算会计以公共财政的预算科目为管理工具，财务会计以会计制度中的会计科目为管理工具。预算会计和财务会计结合，就必须在实际核算中兼顾使用预算科目和会计科目。在科学事业单位，以预算科目为手段的项目管理已经比较成熟，应该继续发挥这一优势，与财务会计科目更好地结合起来。（2）权责发生制和收付实现制相结合。在新的形势下，科学事业单位已经不能偏重于权责发生制或者现金收付制中的某一个原则。权责发生制和现金收付制各有适用的会计要素和会计行为。因此，科学事业单位应该根据实际情况，对不同的会计、财务或预算业务，选择适用的核算方法。在财务会计核算中，对于财政预算拨付的科学事业费和科研项目经费，应以收付实现制为主来核算；对于横向科研项目经费，应选择权责发生制为主来核算。（3）面向政府财政管理和面向单位内部管理的结合。在实施了面向市场的科研发展战略情况下，科学事业单位的服务对象既包括政府单位，也包括各类服务对象。科学事业单位的会计信息报告对象，不仅包括政府单位，而且包括其他社会管理和服务单位，还要面向科学事业单位的内部管理人员。面对多元化的会计服务对象，科学事业单位的会计要采取综合性的科学管理方法，满足着政府和内部管理的信息需求。对于事业单位的财政经费和社会服务的经费，必须采取多维的核算模式，不仅要满足政府的信息需要，而且也要满足科学事业单位的内部管理的需要。2.预算会计与财务会计结合的成果是编制预算执行报表。财务会计的成果就是编制一套反映会计主体的财务状况、经济活动收支和现金流量的情况的财务报表。预算会计的成果是反映预算单位的预算经费的收入、支出和结余情况。科学事业单位预算会计和财务会计结合的目的，就是要在编制的一系列财务报表中也要反映本单位预算经费的收入、支出和结余情况。无论在会计核算中采用何种具体方法，科学事业单位最终都要编制“预算执行表”，系统地反映事业单位在预算期间内所作的每一项决策和预算资金的具体用途和用款进度。预算执行表分为“预算收支总表”和若干支出明细表。预算执行报表应当按照可支用预算款、收入、支出进行列报。支出明细表可以根据预算管理的要求，设立“基本支出明细表——人员经费”、“基本支出明细表——日常公用经费”、“项目支出明细表——人员经费”、“项目支出明细表——日常公用经费”等明细表。
3.科学事业单位预算会计与财务会计结合的一般方法。科学事业单位要编制上述预算执行情况报表，就必须在会计核算中通过适当的方法来实现。1997年颁发的《事业单位会计制度》和《科学事业单位会计制度》，只能直接反映全额财政拨款单位的预算收支和结余情况。对于收入多元化的事业单位，现行的《事业单位会计制度》和《科学事业单位会计制度》就不能直接反映预算的收入、支出和结余情况。在公共财政改革深化的情况下，一方面相对独立地反映预算收支和结余的要求越来越强烈，另一方面现行的科学事业会计制度不能直接满足这一要求的缺陷越来越明显。科学事业单位的预算会计和财务会计的矛盾越显突出。2009年财政部先后编制和公布了《事业单位会计制度（征求意见稿）》、《高等学校会计制度（征求意见稿）》、《医院会计制度（征求意见稿）》，提出了一套预算单位财务会计与预算会计有机结合的新的会计制度，其中提出了两个基本的模式：备查簿模式和单独核算模式。上海科委系统的部分事业单位在实践中探索和实施了一种特殊的方法，简称“多维单独核算模式”。这些方法可以成为科学事业单位实施预算会计和财务会计结合的方法。
（1）备查簿模式。采用备查簿模式的科学事业单位，应当在“财政补助收入”科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在二级明细科目下按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账，在有关成本费用类科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在二级明细科目下按照《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的“款”级科目设置明细账，进行明细核算。同时，在备查簿中设置基本支出汇总表和项目支出汇总表，根据有关成本费用科目的明细科目分析填列，逐月汇总，并据此作为编制预算报表的依据。
（2）单独核算模式。采用单独核算模式的科学事业单位，应当单独设置预算会计科目“预算收入”、“预算支出”和“可支用预算款”，与财务会计科目平行核算，期末根据预算会计账簿编制预算报表。“可支用预算款”科目，核算事业单位收到的在预算年度内可以安排事业活动的政府拨款或者补助款项。本科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在二级明细科目下按照《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的“款”级科目设置明细账，进行明细核算。科学事业单位应当在收到政府对其预算的批复时，按照批复的数额确认增加可支用预算款；在事业单位运用预算额度时，应按照实际支出数确认减少可支用预算款。按照政府批复的预算额度，借记本科目，贷记“预算收入”；实际支用预算款时，借记“预算支出”，贷记本科目。“可支用预算款”借方余额为预算收入超出预算支出的额度，即未支用的预算数；贷方余额为预算支出超出预算收入的额度，即超预算的支出数。“预算收入”科目，核算事业单位按照核定的预算和经费领报关系收到的由财政部门或上级单位拨入的各类事业经费。包括国家投资于事业单位用于固定资产新建、改扩建工程的拨款。本科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在二级明细科目下按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账，进行明细核算。收到政府对事业单位预算批复时，按照政府批复的预算额度，借记“可支用预算款”科目，贷记本科目。平时本科目贷方余额反映财政或者上级单位拨入经费的累计数。期末结转后，本科目应无余额。“预算支出”科目，核算由财政部门、上级单位拨入的指定项目或用途并需要单独报账的专项资金的实际支出数。包括事业单位列入基本建设计划，用国家基本建设资金安排的固定资产新建、扩建和改建形成的支出。本科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在二级明细科目下按照《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的“款”级科目设置明细账，进行明细核算。事业单位应当在收到预算批复时，根据批复的数额确认预算收入。事业单位开展业务活动，运用预算额度时，按照实际支出的数额，借记本科目，贷记“可支用预算款”科目。期末结转后，本科目应无余额。
（3）多维单独核算模式。上海科委系统的科学事业单位一直在开展探索预算会计和财务会计如何结合的实践活动，目前已经形成了一种结合了“备查簿模式”和“单独核算模式”之特点的“多维单独核算模式”。简而言之，“多维单独核算模式”就是利用会计核算软件的计算机软件平台，在收入和支出的会计科目中按照“财务会计科目”、“政府收支分类科目”、“经费项目（来源）科目”和“部门分类科目（名称）”等若干标准，平行设立多级明细科目，在计算机中进行平行核算。在编制会计分录中，设置了必须强制平行确认和平行输入的上述四类明细科目代码；在会计凭证中，按照“财务会计科目”显示会计分录，但在摘要中一定要按照预定的句式显示“政府收支分类科目”、“经费项目（来源）科目”和“部门分类科目”的信息；根据财务会计科目的信息编制财务报表，根据“政府收支分类科目”和“经费项目（来源）科目”的信息编制预算执行表，根据“部门分类科目”和其他类别科目的信息编制内部单位业绩评价报告。
4.事业单位预算会计与财务会计结合方法的评述。“备查簿模式”、“单独核算模式”和“多维单独核算模式”都能为事业单位提供及时、真实的预算信息，编制有关预算报表。
（1）备查簿模式。“备查簿模式”不需要增设一级科目，只是在现行的收入和支出科目中设置“基本支出”和“项目支出”二级科目，会计业务较为简单。该方法的难点是：预算经费涉及的支出科目较为复杂，各自设立“基本支出”和“项目支出”二级科目可能存在一定的难度，容易产生混乱。因此，业务较为单一（即预算经费支出内容单一）、规模较小的事业单位可以采用备查簿模式登记有关预算信息，据此编制预算报表。
（2）单独核算模式。单独核算模式是与财务会计平行进行的核算行为，实际上是预算和财务同时进行的两维单独核算模式。在此模式下，对于收入、支出和结余分别设置了预算会计科目，对预算收支及结余进行单独核算。在这种模式下，在一个同一的账套中，各自独立垒灶（设立会计科目）、各自独立烧饭（登记和核算）、各自独立吃饭（报账）。而且两者可以遵守不同的原则。譬如，财务会计可以执行权责发生制；预算会计可以执行收付实现制。根据收付实现制，在购置固定资产的支出中，购置固定资产的行为可以直接作为预算支出行为，而该支出在财务会计中必须资本化，以后续的折旧作为财务支出。如果业务较多的事业单位，可以并应该采取这种方法。
（3）多维单独核算模式。“多维单独核算模式”不仅按照财务会计准则进行财务核算，按照预算管理的口径核算、报告预算收支和结余情况，而且还可以提供预算项目来源的明细信息，预算项目承担者的明细信息。实行这种方法，科学事业单位必须为各类科目编制系统的代码，而且要平行登记和计算。除了保持财务会计按照一般公认会计原则进行核算，还要按照预算和其他管理的要求进行分类、登记、计算和报告。相对而言，这种方法工作量比较大，必须利用计算机。在现实中，在财务软件中增加一些平行登记的功能，可以实现“多维单独核算模式”。
四、科学事业单位预算会计和财务会计结合的策略
现行科学事业会计制度已经不能满足科技体制和公共财政体制改革的需要，必须以改革的态度进行修改。
1.争取与高等学校和医院一起开展行业会计制度改革试点。目前，我国财政部门已经决定将高等学校和医院两个事业单位行业作为修订现行会计制度的试点行业，正在加紧制度的修订工作。高等学校和医院都是接受公共财政拨款的事业单位。在已经颁发的这两个行业新的会计制度征求意见稿中，不仅对财务会计核算方法进行了大量的修改，而且还增加了预算会计的核算和报告方法。与现行的会计制度相比，高等学校和医院会计制度的征求意见稿能够满足一个事业单位内部的财务会计、预算会计以及两者结合的需求。科学事业单位和高等学校、医院两个行业一样，既接受公共财政拨款，又具有较为明显的行业特殊性，可以并应该建立一个反映行业特殊性的会计制度，作为行业内部的单位开展会计活动，向政府和社会提供会计信息时必须遵守的业务规范。通过修订新的科学事业会计制度，可以向政府和社会提供更相关的会计信息。
2.以财务会计原则和方法充实科学事业会计制度。首先要引进财务会计的诸多会计原则和会计方法，来充实现行科学事业会计制度。科学事业单位的科研活动已经在很大程度上接近企业的经营活动了。这是一个客观事实。因此，我们应本着实事求是的原则，研究现代企业财务会计制度中可以为科学事业单位所用的会计原则、会计方法，并引进到新的科学事业会计制度之中。
3.以“单独核算模式”或者“多维单独核算模式”拓展科学事业会计制度的预算管理功能。我国科技体制改革已经深入进行，公办科学事业单位业务活动、业务收入已经实现了多元化，“单独核算模式”和“多维单独核算模式”应该成为科学事业单位会计制度中开展预算会计的首选方法。科研事业单位的预算会计和财务会计实现了有效结合，既能向利益相关者报告单位完整的财务状况，又能反映财政预算执行情况，而且还起到财务会计的内部管理功能。
4.以实事求是的态度推进预算会计与财务会计的结合。总体上看，科学事业单位的财政预算拨款和科研事业收入具有不同的流转特征，也需要不一样的具体预算管理方式。例如，科研项目费，可能会遇到政治、市场等不可控因素，对其预算支出的进度产生重大影响；而财政预算经费，一般用于基本的人员费用和公用经费，其预算支出的进度很少有不可控因素的影响。因此，科学事业单位的预算会计和财务会计的结合工作，可以允许有一定的弹性调整幅度和过程，例如：
（1）一个不同的过渡期。在实施预算会计和财务会计的过程中，科学事业单位可以根据本单位的实际情况，安排一个过渡期来逐步实现由单纯的财务会计核算，向预算会计和财务会计结合的转变。
（2）不同经费的控制弹性。对于不同来源的科学经费或课题经费，应该根据其的属性，预算控制时可以给予不一样的弹性。
（3）一个预算调整的制度。科学事业单位面向市场，但是不是常规的产品市场，而是一个创新型的市场。科学事业单位的市场，可预见性要弱于常规市场。其实际表现为，科学事业单位面向社会的横向课题经费存在着较大的不可预见性。因此，预算会计就必须建立一个预算调整制度，来覆盖市场变化带来的科研事业收入预算的变化。
关键词：政府会计；财务会计；预算会计；时间性差异；永久性差异
一、财务会计与预算会计的差异类型及产生原因
新政府会计制度设置的创新亮点之一，就是基于“双基础”模式下的财务会计和预算会计对一笔业务进行同时核算并反映。政府会计制度在原来行政机关及各行业事业单位执行的会计制度上保留了收付实现制的特点，又汲取了权责发生制的优点，从而可以同时满足不同的政府管理部门的财务信息需求。
权责发生制是按照收益、费用是否归属本期为标准来确定本期收益、费用的一种方法；收付实现制是按照收益、费用是否在本期实际收到或付出为标准确定本期收益、费用的一种方法。同一笔业务，如果核算基础不同，会导致不同的业务处理结果，政府会计中财务会计是以权责发生制为基础进行核算的，而预算会计则是在收付实现制基础上对业务进行反映的。两者的核算基础不同，从而导致差异的产生。而这种差异有些是暂时性的，会在后续核算中相互抵销；而有些却不能抵销。根据差异能否后续抵销，我们将它分为时间性差异和永久性差异。
二、差异处理方式
（一）时间性差异
所谓时间性差异是指因账务确认时间的先后不同，可以在随后的一个或几个期间内转回，也称为暂时性差异。政府会计中的时间性差异主要有两种类型：一是对收支确认的时间有先有后；二是往来确认收入或支出的时点不同。在公立医院执行政府会计制度时以下三种业务场景会导致时间性差异。
1.公立医院日常的业务收入中属于医保费用挂账部分：财务会计确认为收入；而预算会计当期不确认收入，在收到医保结算款时再确认收入（见表1）。
例1：某公立医院20X8年3月发生门诊医疗收入2000万元，其中代垫基本医疗保险费用400万元，现收1600万元。
财务会计业务处理（单位：万元）：
借：库存现金/银行存款1600
应收账款——应收医疗款——应收医保款400
贷：事业收入——医疗收入——门急诊收入2000
预算会计业务处理：
借：资金结存——货币资金1600
贷：事业预算收入——医疗预算收入——门急诊预算收入1600
若不考虑其他因素，财务会计与预算会计对3月医疗收入的确认金额存在400万元的时间性差异，而这个差异会在以后收回医保款转回并最终消失。
2.对持有的长期投资的收益确认（见表2）。
例2：某医院20X8年2月购买2年的一次还本付息国债，半年计息2000元，于20X9年2月将该国债转让，其收到国债转让价格105000元。其中投资成本10万元，已计利息4000元。
购入时财务会计（单位：元）：
借：长期债券投资——成本100000
贷：银行存款100000
预算会计：
借：投资支出100000
贷：资金结存——货币资金100000
半年度计息时（共2期）财务会计（预算会计不做处理）：
借：长期债券投资——应计利息2000
贷：投资收益2000
转让时财务会计：
借：银行存款105000
贷：长期债券投资——成本100000
长期债券投资——应计利息4000
投资收益1000
预算会计：
借：资金结存——货币资金105000
贷：其他结余100000
投资预算收益5000
以上案例显示，预算会计下的收益确认与财务会计存在时间差，在转销投资时预算会计的收益是指整个投资收益，包括财务会计下以前已确认的收益，但两者的差异最终会消失。
3.采用应收（预收）方式下在收到账款时：预算会计确认收入；财务会计不确认为收入，而是通过往来账户进行反映（见表3）。
《医院执行<政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表>的补充规定和衔接规定》中明确科教收入要按合同完成进度进行确认。财务会计下根据完工成本占比、完工工作量占比、完工时间占比、实际测定的完工进度等4种方式按权责发生制确认收入，而预算会计则在实际收到资金时确认收入，两者之间也会因收入确认的时点不同而产生时间性差异，而这个差异最终会在所有收入资金都到位及合同完成后消失。
（二）永久性差异
永久性差异是指某一会计期间，由于财务会计和预算会计核算基础不同、计算收益费用或损失的口径不同，导致财务会计确认的收入费用与预算会计确认的收入支出的金额不同而产生的差异。这种差异在某一期间发生，在以后期间还可能继续发生，但不能在以后的会计期间内转回。这种差异只影响当期，不影响其他会计期间。政府会计主体的捐赠、负债、备抵等业务会因财务会计与预算会计的不同的处理方式而导致差异，且这种差异是不可逆的（见表4）。
表4中涉及到的业务类型均为永久性差异，财务会计和预算会计因确认的金额不同以及是否确认收支会导致对盈余影响也不同，且不会在后续会计期间转回。
三、差异结果的编报
为了准确反映永久性差异和时间性差异，医院应当按照重要性原则，对当期发生的各类影响收入（预算收入）和费用（预算支出）的业务进行适度归并和分析，在会计报表附注中进行本年盈余与预算结余差异情况的说明，并编制调节表披露年度预算收入支出表中“本年预算收支差额”调整为年度收入费用表中的“本年盈余”信息。
关键词：政府 预算会计 财务会计 结合
现阶段，传统的政府预算会计和财务会计已经无法满足现代化发展的需求，只有依据时代的特点，对政府的预算会计与财务会计进行有效的结合，才能将预算会计与财务会计进行优势互补，使得政府的预算会计、财务会计管理时能够很好的避开弊端。政府部门的预算会计与财务会计都是为了确保政府的资金流向，资金的流通，资金的经营等方面更加科学合理。目前，我国的政府部门的预算会计、财务会计管理方面仍存在着一些问题，使得政府部门不能很好的对政府资金进行有效的管理。
一、目前政府预算会计与财务会计结合的现状
（一）无法反映政府资产的实际情况
目前，政府预算会计无法准确的反映出政府在资产使用上的具体情况。政府部门在进行资产管理过程中，一直都是与最原始的成本资金进行计量以及反映的，这也使得政府资产在持有时，无法确定资产的增减，进而导致了政府资产价值评估的不准确。单一的历史成本模式无法对货币的价值进行准确的评估，对于政府资产的反应也不准确。具体体现在：在对政府资产进行评估时忽略了库存货物的价值。当前的制度规定，政府部门的库存材料是大宗购入并且逐渐使用的物资，而对于数量较少的办公用品则是随用随买，在购买之后按商品价值直接列为支出。在对政府部门资产进行评估时忽略了无形资产的价值。现阶段，我国对于政府部门的无形资产还没有设立相应的会计科目，使得在传统的成本模式下进行政府资产评估时，对于软件技术，知识产权等无形资产的价值被忽略，无法进行准确的计量。在对政府部门资产进行评估时对固定资产的核算不全面。主要反映在对政府固定资产不计提折旧，使得政府部门的固定资产价值不能真实的反应出来。
（二）无法反映政府的负债情况
当下，在进行政府预算会计的过程当中，不能将政府的资产以及负债全面的表现出来，而且政府部门的财务业绩、受托的责任、财务情况等等也得不到充分的反映。在现金制度上，对于已经发生的档期尚未使用现金支付的债务也不能得到相应的确认，从而形成隐性债务或者或有债务，这样的现状使得在进行政府进行资产评估时，夸大了政府部门对于财政资源的支出，加大了政府存在财政风险的可能性，使政府部门的负债情况不能真实的反映出来。
（三）不能为政府决策提供相应的信息帮助
现阶段，政府的预算会计与财务会计之间的关系非常简单，对于政府的拨款就可以充分的反映这两者之间的关系。但是对于预算的支出、资金的使用情况、资金的使用效果等等不能充分的在这个体系中完美的反映出来，而且，要想使预算会计与财务会计更好的进行结合，首先要对将其中的脉络进行梳理，使得政府的会计工作能够更加来快速的完成，并且对于政府部门的会计监督，管理以及决策都起到了一定的帮助。
二、政府预算会计与财务会计之间的有机结合
一般情况下，在履行政府部门的财务受托责任的过程当中，政府部门的财务会计与预算会计之间能够起到相互补充的作用，虽然对它们的研究是分开进行的，但是却是组成政府会计整体的重要构件。只有做到预算会计与财务会计之间的信息有效协调，就能实现两者的功能协同。对于预算会计与财务会计之间的协调主要包括：会计基础协调、会计要素协调、会计科目协调以及会计报告协调。在对政府部门预算会计与财务会计进行结合时，应该从整体思路进行相应的思考。首先要树立一定的思想方向，只有在思想方向正确，并且加以辅助措施的实施，才能使二者得到有效的结合。其次在进行二者结合的过程当中，应该按照相应的步骤逐步的进行，不易操之过急。
（一）建立完善的政府预算会计体系
先要建立一个专门针对于政府部门预算以及执行的预算会计体系。对于政府部门的财政支出管理系统进行相应的改善，防止政府部门在对预算执行的过程当中挪用，挤占预算资金等一系列违法乱纪的行为，不断的加强财政支出的安全性。在政府部门进行了资金预算时，应该与国库集中支付以及政府部门的采集收购等相应制度进行有效的结合，并且对于财政的支出要设立个明细账户，以便对以后的财政情况进行相应的审核。在政府部门预算环境下，还需要建立一个完整的财务会计体系，用以来追踪政府部门的活动结果，从而使得政府部门的财务情况，以及政府部门的真实业绩全面地反映出来，对于政府部门的财务管理起到了一定的促进作用，并且使财务管理得到了不断的完善。
（二）完善财务相关信息透明化 强化负债监控
现阶段，长期非货币性质的政府项目并未划进到政府部门的会计核算当中，只有在进行项目拨款时会形成一条简单的支出记录，这样的现状使得政府资产无法准确的进行评估。并且政府部门公共财政职能的改变，也将政府部门公益性的支出逐渐增大，使得预算体系不能将环境、社会义务、担保等方面的负债进行相应的确认以及计量，导致了政府部门无法对政府的财政状况做出准确的分析，给政府部门的债务管理等方面都带来了不利的影响。基于此，未强化债务管理，需要完善相关信息的透明化，并实现信息共享，从而可以有效的将政府机构的负债情况反映出来，为政府部门的资产管理带来一定便利。
（三）建立政府成本会计体系
通过政府预算会计以及财务会计之间的有效结合，可以使政府部门的资产的用途、使用情况、使用效果全面的展示出来，为政府部门的决策提供有力的信息资源。政府部门应建立一套政府成本会计体系，将政府部门所有岗位所需消耗的费用，以及公共资源进行细致的整理、分类，控制政府部门的总体成本。而且对于政府部门资产的审核，绩效预算，以及拨款等方面，成本会计体系还要提供相应的信息支持，使得政府部门的绩效性以及相应的职责都能得到充分的履行。对于政府部门会计核算体系中的财务报告以及合算对象也应该进行相应的策略改进，使得非税收入的管理不断的进行强化。政府预算会计与财务会计进行有效的结合，有利于政府进行决策，促进我国政府部门的稳定发展。
三、结束语
总而言之，现阶段，我国政府部门预算会计与财务会计结合的过程当中还存在着许多的不足之处，所以，在进行二者结合的过程中，应该根据政府部门的实际财务情况，并对具体的财务情况进行细致的分析，不断的将政府部门的预算会计与财务会计之间的结合进行完善，从而使二者能够在政府部门的财务管理方面发挥最大的效用。政府预算会计与财务会计的结合对于政府部门的拨款等资金能够安全的送达使用者手中，对于政府部门的资金安全也起到了一定的保障。政府预算会计与财务会计的结合不但对于我国的相关制度进行不断的完善，而且能够使政府部门的财务情况、资金流向、资金营运效果等全面的反映出来，并且能够充分的发挥自身的管理职责，使得政府部门的会计系统能够更加完善。
参考文献：
[1]张曾莲.论政府预算会计与财务会计的结合[J].中南大学学报（社会科学版），2011
一、事业单位财务预算与现行会计核算的不适应
1.预算应有的严肃性得不到保证
预算工作开展过程过于草率，法律威严性并没有被展现，不重视预算编制，或预算编制不精细，不科学，导致预算执行困难。财政部门在开展预算时缺少完善的制约体制，管理人员对这部分工作重视程度较低，只是对最终成果进行审查，并没有参与到核算过程中，造成预算体系得不到统一，很难保障最终结果具有参考价值。甚至一些事业单位将财务预算与会计核算归为一类，并没有制定单独的管理制度，但在实际工作时这两部分内容却是分开进行的，针对的财务活动也各不相同。财务部门在对预算编制进行设定时，由于监管力度不足，使得在基层落实不彻底。预算批准后，未及时批复和下达，导致预算执行迟缓。实际工作中年初批复的预算年中才能有资金拨付到位。直接影响了预算执行的进度和效果。由于预算约束力观念薄弱，执行中缺乏绩效评价和监督制约，不严格执行预算，预算外支出的情况也有发生。上述情况是导致财务预算与会计核算之间出现矛盾的主要原因。
2.财权冲突导致财务预算与会计核算的不协调
（1）多部门预算分配权出现冲突
事业单位中拥有预算分配权的部门较多。由于多个部门都拥有同等的权力，很难在制度中对其进行制约，会计核算时要同时面对多种预算体系，潜藏众多不协调因素。财务部门有权对建设资金进行管理、调动，由此来保障单位建设规划可预期进行。但预算工作却需要多个部门同时来完成，首先是编制确定，由管理部门来完成，其次是财务预算，由财政工作人员来进行，最后是拥有预算分配权的部门，将最终的预算任务落实到基层。这一流程涉及到众多部门与人员参与，单是审核时间就很漫长，由于资金迟迟不到位，建设项目很难在规定时间内完成。这种分配权混乱造成的预算与核算失调在事业单位中最为常见，也是制度需要改进的首要部分。
（2）财政部门内部冲突
预算与核算面对的任务虽然不同，但最终结果会有一定的关联性。财政制度整改主要内容是确定资金分配权力的归属，在事业单位中通常是由各部门将需要建设资金核算统计，将报表上交至财政部门，会计人员核算工作只是针对上报资料来进行。这种财政管理体系存在明显漏洞，很容易发生恶意增大建设资金而谋取私利的情况，也是造成会计核算与预算出现不适应情况的主要因素。
3.财务预算不完整与会计核算的不统一
现有财务预算体系并不能做到全面制约，仍存在一些遗漏的项目，会计核算是基于预算工作之上的，核算工作包括现金进账计算与建设支出的统计，但这两项任务却存在执行标准不统一的情况。上述两方面原因共同作用在事业单位财务部门中，造成财务报表与资金现实流动存在差异，很难将其应用在建设决策确立中。预算遗漏的项目会造成项目建筑资金短缺，由于缺少规划，部分资金被分配到其他项目中。随着核算工作的开展，两项任务之间的矛盾会逐渐加深，最终阻碍了项目开展，不得不进行重新规划，不利于事业单位稳定发展。会计核算中的科目设置与财务预算核算内容不一致。随着预算改革的不断深入，新举措、新要求不断增多，现行会计科目逐渐暴露出不足。事业单位原有会计科目设置过于简单，不能适应预算管理体制改革的需要，随着资金来源渠道多样化，增设相应的会计科目也逐渐提上日程，如明细科目再细化。重构会计科目体系也急需解决。
4.预算编制数与会计核算实际发生数存在差异
（1）财务预算预测性不强
财务预算是事业单位建设项目成立的关键，可帮助管理人员明确一段时间内单位账目中可供支配的现金数额。但真实开展的财务预算并没有实现这一目标，所得结果与实际情况相差甚远，很难应用在项目规划中。财务预算中普遍存在的现象是预算周期过短，通常只是针对年度内各项活动来进行，对于一些长期建设活动缺少资金预算。由于预测性不强造成的财政亏损在事业单位中较为常见，也是协调财务预算与会计核算需要解决的首要问题。
（2）财务预算执行不够严肃
预算内容确定后执行力度却很难保障，财政部门在对上一年度单位收益进行统计时，以此为基准开展的预算工作更是只考虑收益不考虑亏损，单位实际情况常常被忽略。所得的预算结果往往是最理想化的，运转过程中受多种因素影响，很难达到预期指标。
二、事业单位财务预算与会计核算协调的方法
1.严格执行2015年《预算法》修正案
2015年1月1日《预算法》修正案已经实施，此次修正案是在总结吸收《预算法》实施近20年的经验，特别是新世纪以来财政预算改革成果基础上的一次较全面系统的修改。调整与国库集中支付制度、政府采购制度改革相适应的会计账务处理办法、会计核算流程；对与预算执行有关但落后于形势的会计制度进行更新。健全财务预算编制制度，在编制单位年度资金预算时，要对整个收支进行统筹安排，保证单位财务管理的正常运行。拓宽财务预算的范围，将预算外资金纳入预算，将基本建设拨款纳入预算进行统一核算。财政部门应将财务预算编制程序进一步完善，按统一的可行性参照标准编制财务预算，以保证当前预算会计工作、预算管理和会计核算改革协调一致，顺畅进行。单位在制定财务预算前成立预算委员会，预算委员会负责预算指标的下达、审核和统筹；编制预算时，各部门必须结合单位实际情况共同讨论，协商沟通、相互配合，达成一致意见，由财务部门负责编制，最后由预算委员会综合考虑各方面因素，合理安排各项费用支出，制定出更符合单位发展的预算。
2.统一行使预算分配权，统一管理
我国应规定只有财政部门才能行使预算分配权，这样才能取消多部门财权冲突，有利于财政资金统一安排、统一分配、统一管理，才能实现“一个部门一本预算”，才能理顺部门间财政关系。财政部门把分散在内部各职能部门手中的资金分配权进行整合，实行对口分配，从而改变由于财政资金分配权分散所造成的权力互制现象。
3.提高预算编制的准确性、预算编制与执行的制约性
为做好预算编制工作，合理安排财政资金，提高财政资金使用效益，主要采取以下措施来提高编制预算的水平。预算收入支出的编制应当与社会经济发展水平相适应，与财政政策相衔接，与本单位实际情况相结合。针对预算与执行中问题，需细化预算编制、预算调整和变更，加强预算绩效评价和监督机制等方法或制度来完善。预算的编制与执行之间既相互独立又有衔接的辨证互动关系。首先，预算编制是预算执行的基本依据。其次，预算执行是预算编制目标的具体体现，也影响下一年度预算编制工作。所以，在预算实践中逐步建立健全预算编制和执行的相互制约、相互协调机制。一方面，在预算编制中考虑单位发展状况的目标，需通过执行来实现；另一方面，《预算法》32条规定预算应当参与上一年度预算执行情况有关支出绩效评价结果等因素来编制。在编制预算时要规范预算编制程序，完善政府预算体系，提高预算编制的科学性、准确性和完整性。
【关键词】实务操作;高校;财务预算;会计核算
高校财务预算与会计核算是分别针对未发生的经济活动和已发生的经济活动进行的事前计划与事后结算行为。前者作为高校开展管理工作的指导，是高校下一经济周期中各项行为的规划且以货币进行体现，涵盖预算资金收与支两个范围且指明收与支的方向。后者则是本经济周期结束时进行的汇总、整理与结算、分析，虽同样以货币进行体现，然却是终期的归纳、核算。因此预算是核算的指导与前提，核算则为预算提供确切、客观、具体数据，使预算得以进行。
一、高校财务预算与会计核算协调方面存在的问题
理论上，高校财务预算与会计核算同属经济活动两个方面，二者本当彼此守望、互为依托且相互促进。但在实务操作上，长期以来相对陈旧的行为模式却使预算和核算在协调上存在显而易见的差距，甚至导致高校财务预算和会计核算“两张皮”现象。比如在经济活动周期上，会计核算往往采取一个自然年即为一个会计周期的原则，而原本应当处于会计核算前沿的财务预算通常从编制到批复会从上一年度十月左右持续到当年的三、四月份，之后才开始具体施行。由此必然导致预算未曾完成，会计核算就已实际执行的状态。再如自新会计准则出台后，包括高校在内的企事业单位的会计核算明细早已统一到了“目”位，然而众多高校财务预算却依然只到“项”而无法明细到“目”。预算项目的“粗”和核算项目的“细”之间出现的不对等情况自然会造成预算支出难以确定内容的问题，甚至是预算找不到核算对应科目的困境。这便给核算方调剂支出、串支项目或随意延伸支出项目内容提供了可能。而由于预算和核算项目缺乏统一性与关联性，则极易使预算在事实上被架空而影响执行效果。
二、实务操作下高校财务预算与会计核算的协调策略
（一）统一口径、加强管理、优化制度。要使高校预算与核算更加协调一致以提高资金收入活动的成效性、安全性与科学性，就需要从源头加强管理。也就是在经济活动周期、科目设置等多方面统一口径、优化资金管理制度。比如现有的预算编制到批复持续时间过长，不仅缺乏工作效率，更直接影响预算与核算工作品质。因此需要压缩预算出台时间，应从编制到批复限定在上一年度末尾，也就是要在当年一月前或至少在一月内颁布当年的预算计划。同时，财务预算科目也必须和会计核算保持一致，同样需要明细到“目”，且需要在预算科目与核算科目之间建立起一一对应关系，即反映预算收支的科目也必须在反映核算收支的科目中找到唯一对应的明细目。（二）加强沟通、深入交流、提高真实性。要建立起预算核算定期交流机制。无论是采取面对面交流还是以邮件或线上会谈等模式进行，预算与核算双方都需要保持定期深度沟通。预算方需要充分听取核算方在具体实践中遭遇的问题与情况，不断优化预算定额标准、指标额度、项目范围使其更加科学合理、规范细致。核算方则需就具体核算操作中遇到的不确定内容、范围或来源等听取预算方的意见和建议，使核算科目、指标、内容等更加精确，不断提高准确率降低错误率。同时，保持定期清理帐目并建立起长效机制也必不可少。也就是无论预算方还是核算方都需要兼顾记录和清理，定期就本方已记录项目和内容等开展复核、审阅以查缺补漏并发现问题及时解决。二者也需要就各自的定期清理工作保持沟通交流，及时向对方通报已方清理工作中出现的新问题、新情况并合作开展修正工作等。（三）充分利用技术优势，建立平台化的预算、核算体系。过于依赖人力提升预算与核算的协调性比较缺乏科学性且也难以落实执行，而借助技术开展辅助则常常可以在提高人力工作标准化、科学性、统一性诸多方面取得事半功倍的结果。也就是说，高校应当充分利用技术优势，建立平台化的预算、核算体系。比如建立起集财务预算、会计核算于一体的高校经济活动系统平台。无论预算还是核算均需采取口径统一的单位名称、明细科目、经费来源等项目设置。而包括指标、额度、项目、走向等的内容则需依据新会计准则等条例规范的要求输入系统并予以锁定。只有当预算支出额度大于或等于实际支出时，才允许核算支出行为成立，反之则被系统拒绝。借助系统平台开展预算与核算可以尽量弱化甚至规避人为不当操作的情况，降低不规范资金运作活动潜藏的财务风险。这不仅有利于实务操作下高校财务预算与会计核算保持足够的协调性，更有助于高校以最经济、便捷、科学、合理的模式开展资金收支活动、提升高校财务管理工作的成效性。
三、结束语
要在实务操作下加强高校财务预算与会计核算的协调必须加大优化创新力度，从包括业务周期、项目明细、沟通交流以及监督管控诸多环节着手，在根本上扭转长期以来形成的协调失灵的局面。这不仅是让高校财务预算与会计核算间建立起良好的协调性机制以更好开展资金运作活动，也是最大限度规避财务风险并提升资金使用效率的举措，且是高校适应新会计准则要求、以改革提升自身管理工作品质的必由之路。
参考文献
[1]刘珍芳.浅议新会计制度下高校预算与会计核算的协调[J].当代会计，2016（03）：56-57.
[2]何文兵.高校预算执行存在的问题和对策[J].财政监督，2016（01）：74-77.
[关键词]政府；预算会计；财务会计；结合
[中图分类号]F230[文献标识码]A[文章编号]1009-6043（2017）12-0119-02
一、政府预算会计与财务会计结合的必要性
随着我国社会经济的飞速发展，人们越来越关注公共设施、公共财产以及公共管理等问题。现阶段，我国也正在对公共财产以及公共管理等进行改革，而伴随着改革的不断深入，我国的预算会计很难满足改革的需要。对此，将政府的预算会计与财务会计结合是必然的趋势。
（一）政府会计目标的层次性需要
政府会计有一个目标，那就是解除共同委托责任。对此，基于公共委托能够有效保证公共财产资源的限定用途。也就是说，政府会计预算能够全面反映政府资产的负债情况以及其它资产信息，帮助政府会计信息的使用主体更准确的对公共服务成本以及政府运营效绩进行评估，进而实现对公共委托责任的解除。
政府预算会计与财务会计是针对不同的会计目标而服务的，当会计的目标是预算合规性控制之时，预算会计系统就是万万不可缺少的，它能够在事前、事中以及事后如实的反映和控制政府的相关预算信息。基于收付实现制的政府会计预算，在对资金流出和流入的控制方面作用很大，并且能够满足政府财务预算的合规性要求。当会计的目标为效绩管理之时，财务会计则是不可或缺的，它在提供政府财务信息方面发挥着极其重要的作用。
由于政府预算会计与财务会计的功能不同，服务的会计目标也有所不同，将这两者有机结合在一起进行分工协作，能够实现会计的优势互补，并满足政府会计目标的层次性需要，进而不断促进政府对于公共委托责任的践行。
（二）信息披露的有效性以及使用者差异性的需要
政府预算会计与财务会计的数据来源都是政府的各种经济事项和经济活动，其主要差异就在于预算会计的重点是核算并反映政府的预算资金使用情况，并实现对预算资金的控制。财务会计的重点则是要核算并反映长期的财务资源的使用情况，它所包括的内容既有对年度收支信息的预算，又有对年度前后会计信息的预算，不仅关系着政府的财务资源控制，而且还关系着政府财务资源的存量控制。
另外，政府预算会计与财务会计的使用范围也存在着一定的差异，其差异就是使用预算会计的信息主体大多为与预算有关联的单位，包括政府内部以及其他与预算关联的组织。财务会计使用者的范围则更为广泛，不仅包括政府部分和权利机关，而且还包含社会上的公众群体和其它与公共利益相关联的个人。
预算会计与财务会计的重点不同，但是能在某种程度上实现互联。虽然两者使用会计的主体范围不同，然而却有着一定的交叉。预算会计唯有和财务会计紧密联系在一起，才能够为政府提供更为全面的会计信息，满足不同信息主体的信息需要，进而才能够将政府会计系统的职能充分发挥出来。
（三）政府会计系统有效运行的需要
在会计要素、会计主体、会计报告以及核算基础等方面，政府预算会计和财务会计都存有一定的选择空间。在对于这两个系统进行具体的建设之时，必须要对问题进行综合而全面的思考，适当对政府预算会计与财务会计进行整合与协调，这样才能够让两个系统实现功能上的互补，并且将预算会计与财务会计的协同作用发挥出来。如果预算会计与财务会计不能够有效结合，那么在解决会计问题之时必然会产生一定的矛盾冲突，致使无用的、重复的会计信息产生，从而影响整个政府会计系统的正常运转。
二、政府预算会计与财务会计结合的问题分析
（一）无法将政府实际的资产状况反映出来
目前，政府预算会计不能够准确反映政府资产的具体使用情况。政府部门在具体的资产管理活动之中，始终都是采用原始的方法进行成本资金的预算，如此一来，政府资产在持有的过程中，无法将其资产的增或者减的情况反映出来，从而使得用于评估政府资产的数据并不准确。采用单一的成本核算方法，必然对货币价值的评估不够准确，反映出来的政府资产信息也不够准确。其具体表现如下：
在评估政府资产的时候将库存货物的价值忽视。目前政府有明确规定，库存材料就是那些通过购入而且正在逐渐消耗的物资，如果某些用品的数量较少，政府部门就会根据实际需要购买，购买以后根据其商品的实际价格而将信息列入政府的支出之中。
在评估政府部门资产的时候将无形资产的价值忽视。目前来讲，我国还没有设立一个针对政府无形资产的会计科目，依旧根据传统的成本模式评估政府资产，经常忽视有关知识产权、软件技术等无形资产的价值，不能够对无形的资产进行准确的评估计量。
在评估政府部门资产的过程中，对于固定资产的核算也不够全面。该问题主要反映政府部门对于一些固定的资产不能够进行折旧计算，使得政府部门不能够真实的反映固定資产的真正价值。
（二）无法将政府的负债情况反映出来
现阶段，政府预算会计的时候，并不能够全面反映政府的负债情况，与此同时，政府部门的委托责任、财务业绩以及财务情况等也不能够通过政府预算会计而得到充分的反映。在现金制度方面，那些已经发生并且还没有现金支付的档期债务也不能够被反映出来。这种情况下，有形债务以及隐性债务就自然地产生了，这些债务夸大了政府的支出情况，而且加大了风险存在的可能概率，致使政府部门的负债情况无法通过政府预算如实反映出来。
（三）不能为政府决策提供有效的会计信息
政府预算会计和财务会计这两者之间的关系特别简单，通过政府的拨款，政府预算会计与财务会计的关系就能够充分反映出来。然而，这个体系却不能够将政府资金的支出、使用等情况反映出来。在这种情况下，要想将政府预算会计与财务会计有效结合在一起，首要的工作就是梳理政府会计的脉络，同时监督政府部门的会计情况，这样才能够为政府决策提供一些有效的会计信息。
三、政府预算会计与财务会计有效结合的措施
通常情况下，政府部门在履行财务部门的委托责任的时候，政府的预算会计与财务会计这两者之间发挥着优势互补的重要作用。尽管对于这两者之间的研究是分开的，然而事实上他们却共同构成了政府会计系统。只有将政府预算会计与财务会计有机结合在一起，才能够实现预算会计与财务会计的优势互补。将政府预算会计与财务会计结合在一起的主要内容包括：会计要素协调、会计基础协调、会计科目协调等。在结算政府预算会计与财务会计的过程中，首先就要思考两者相结合的整体思路。唯有在正确的思想方向指导之下，实施一些辅助措施，才能够实现对政府预算会计与财务会计的最佳结合。其次，在政府预算会计与财务会计结合的具体过程中，应该遵循特定的步骤，万不能操之过急影响结合效果。
（一）建立体系以反映政府实际状况
首先，建立一个完善的政府预算会计体系。不断改善政府部门的财政支出系统，在政府预算会计执行之时，避免政府部门私自挪用政府财政资金以及其他违法行为的发生，以加强政府财政支出的安全性。政府部门在执行预算会计之时，要与政府的采购以及国库支付等信息有效结合在一起。同时设立财政支出的明细账户，以更好的审核后期的财政状况。在政府预算会计的环境之下，建立财务会计体系也是不可或缺的。结合政府预算会计与财务会计，能够更好的跟踪政府财务部门的活动，真实反映政府部门的业绩，促进政府部门财务管理的执行，不断完善政府财务管理的作用。
（二）强化监控以反映政府负债信息
政府项目具有长期的非货币性质，长期以来政府项目却并未被划入到会计核算体系之中，仅仅在具体的项目拨款之时，相关部门会做出简单的支出记录，致使政府会计等相关部门无法准确评估政府财产状况。由于政府部门公共财政发生了相应的职能改变，致使政府部门在公益项目的财政支出比重逐渐加大，使得政府预算体系不能够对社会公益以及担保等负债信息进行有效的监控，进而不利于政府对负债信息的管理。对此，政府预算会计应该与财务会计有效结合在一起，不断强化债务的管理，实现信息的透明化与信息共享，从而如实的反映政府负债信息情况，让政府部门对于财产的管理更加有效。
（三）确保信息内容以便于政府决策
将政府预算会计与财务会计有效结合在一起，能够全面的反映政府部门的资产使用情况、资产用途以及资产使用效果等信息，并提供给政府部门相对准确的信息资源，便于政府部门进行更有效的决策。建立一套政府的成本会计体系，能够更有效的管理政府部门的公共资产使用情况，便于政府部门对于总体成本的控制。成本会计体系的功能还包括为政府部门的绩效预算、资产审核以及拨款等提供有力的信息支持，进而推动政府部门职能的充分发挥。与此同时，在改革的过程中，相关人员还应该改进政府会计核算体系中有关核算对象、财务报告等方面的策略，不断强化政府对于非税收入的管理。实现政府预算会计与财务会计的有效结合，能够促进政府正确决策的进行，使我国政府朝更加稳定的方向发展。
四、结语
总而言之，将政府预算会计与财务会计有效结合是政府进行有效的财务会计管理的需要，也是我国政府会计体系发展的必然趋势。将政府预算会计与财务会计有机结合的过程不是一蹴而就的，不能操之过急。对此，将政府预算会计与财务会计进行有机结合的过程中，应该以政府部门实际的财务资源状况为基础，细致分析政府部门的财务信息情况，不断推进政府预算会计与财务会计的有机结合。政府预算会计与财务会计的结合体系能够推动政府的财务管理，并全面反映政府的资金流向、财务状况等信息，并充分发挥政府部门会计体系的重要职能。
作者：王明天等
[参考文献]
[1]叶芳华.政府预算会计与财务会计的结合[J].财经界（学术版），2016（7）.
[2]吴志秀，王金豐.政府会计两翼建设与协调——论政府预算会计与财务会计的结合[J].石家庄经济学院学报，2014（4）：53-57.
一、财务会计与预算管理两者有效结合的意义
随着社会不断的发展，事业单位也是在不断的进行改革，同时对于财务会计和预算管理两者之间的结合也是逐渐的重视起来，只有两者合理的结合，才能使得事业单位中的各项任务稳定的进行。在我国当前的事业单位中，财务预算管理工作也是逐渐的往科学的编制预算、集中的进行政府的采购以及实现收支两条线方向发展。在财务制度不断深化改革的背景下，财务会计和预算管理的工作之间的关系也是更为密切，只有充分的发挥出两者之间的协调作用，才能有效的保障事业单位中的规范操作。同时在事业单位中的预算阶段还应该保障收支核算工作的准确性，以此来保证资源达到合理的分配，各项支出效率的提升等，并且实现全面科学核算的目标。
二、财务会计与预算管理结合中存在的问题
（一）两者之间各项科目没能对应
当前，我国大部分的事业单位在这两者之间的对接问题上还是存在的一定的问题，在实际的预算编制中，其具体是由事业单位中各级部门结合实际情况来进行的，之后就是预算规划部进行最后的汇总，最终交给事业单位中的领导层进行一定的审核。但是这两者之间的结合中依然是存在的一定的问题，这主要是因为：（1）相同的科目中的内容不同；（2）预算编制的项目经常从别的科目进行列支，这主要是因为虽然有的专项科目能够获得专项的资金支持，但是却还是有部分不能得到资金上的支持，进而只能从其他项目划拨，而这个问题也是严重的影响到了两者之间的合理结合。
（二）缺少相应的预算审核机制
要想保证财务会计工作的预算合理，那制定完善的预算审核机制也是十分的有必要，以此来保证事业单位的预算工作不被随意的修改[1]。当前很多的事业单位以及没有建立规范、完善的预算审核体系，在实际的预算审核工作的过程中大都是由事业单位中的领导来进行，并且这个过程中也是没能进行详细的讨论，同时还缺乏必要的市场调研机制，这也严重的影响到预算审核内容的准确性。除此之外，在预算执行中还缺乏相应的监督体系，使得预算超支的现象极为的严重，财务管理的数据也不够全面，财务支出的过程没有必要的佐证材料，这也严重的影响到了支出预算的准确性，同时还在很大程度上影响到单位的发展。
（三）预算编制的方式较为落后
现如今，随着社会飞速的发展，传统的预算编制方式显然难以满足当前社会发展的需求，这也严重的影响了预算编制的有效性，使得预算难以精准的执行[2]。现如今，我国事业单位依旧缺乏对于全面预算进行精准的规划，并且对于预算编制的时机也掌握的不够好，同时当前的预算编制也是很难满足事业单位一整年的工作需要。除此之外，事业单位中的工作的专业性也是在不断提升，而这是将工作人员的专业能力不足这一重要问题显现出来。预算编制人员专业性不够，那将直接导致预算编制的内容不够清晰，并且对于各种情况的考虑也是不够全面，最终使得?A算编制工作较为粗放。
（四）财务工作较为拖沓
财务部门的办事效率低下以及管理方面的不足这一问题也是在很大程度上影响到两者的有效结合[3]。这主要就没能及时的将预算信息进行反馈，同时在从预算编制到执行的这个过程，单位领导也是很少给予有效的建议，进而难以针对预算工作中的问题进行审核，不能围绕着会计工作和预算工作形成良好的信息反馈的机制。最后就是在预算变动时，财务部门没有就必要的意见和有用的建议，同时对于问题的解决方式也没能进行相关的总结，进而使得一些类似问题不断的出现，这也极大的阻碍了预算编制的有效发展。
三、财务会计与预算管理的有效结合策略
（一）将会计科目和预算科目进行优化
只有将会计科目和预算科目进行有效的优化，消除两者之间本质上的区别，以此来实现两者之间的有效结合。例如事业单位在开展预算编制工作前，首先就应该详细并且全面的了解清楚财务会计的科目，然后再根据实际的情况来进行合理的预算编制，进而有效的提升预算编制的适应性。同时还得根据会计科目的指标来进行各项活动中的指标以及预算编制方法的衡量，以此来更好的保证会计与预算编制的内容很好的符合，进而更好来满足会计编制的实际需求。
（二）将预算审核的制度进行完善
只有加强完善事业单位中的预算审核的制度，并且创建健全的预算审核机制，才能更好地保障财务会计管理的工作顺利的进行[4]。尤其是在当前大数据时代下，建立完善的管理体制与预算审核的制度也是十分的重要，也只有这样才能更好地实现财务会计和预算管理这两者之间的有效结合。同时还应该加强完善远程数据监的控体系，这样也能更加方便的从财务网络系统中选取对自己有用的预算执行信息，才能更好地保证监督财务预算工作的稳定进行，从根本上去解决预算支出中存在的一些问题，以此来实现会计精准核算的目标。
（三）严格的规范预算编制的方法
传统的预算编制方法显然是难以适应当前飞速发展的社会，因此，规范预算编制的方法意义重大。现代化预算编制的方法不仅能够有效的消除传统的预算编制中的问题，并且还能有效的消除其对预算执行工作的制约，进而使得资金方面的情况能够得到重点关注。只有进行综合性的预算方式，并且对于预算编制的实际情况进行提前的数据的收集，同时对其进行全面并且系统的衡量，为其后续的工作提供一定的数据支持，才能在一定程度上提升预算管理工作的效果，从源头上消除预算工作中一些不稳定的因素，达到合理进行预算配置的目的，更好的促进财务会计与预算管理的结合。
（四）注重提升财务会计工作的效率
具体可以从有效的对预算编制工作进行指导、加强对预算编制工作的恢复，全面的发挥财务会计部门在其中的指导作用，这样也是能够极大的提高事业单位中预算编制的工作合理性，同时还能有效的解决其中的一些问题。只有将事业单位中财务部门的预算编制审核工作全面的加强，并且提出切实可行的策略来将其中存在的问题进行解决，才能更好的保证事业单位中的财务核算的工作有序的进行。在审核预算编制工作实际开展时，事业单位中的财务部门必须得严格的按照审核制度来进行工作，并且对于工作中的细节方面也是必须得加强重视，这样才能有效的加快预算回复的速度和其中科目的合理对应，同时还能有效的保证回复的合理性，以此来实现有效的监督以及提升预算编制的合理性，达到财务会计和预算管理合理结合的目的。
（一）学院内环境的改变
内环境发生的改变主要是教育、公共财政在体制上的改革以及筹资方式的改革。政府在过去的若干年中完全控制着高校的办学体制，但是近年来教育体制的改革已经驱使其倾向自主管理。社会化的改革已经在后勤全面开启，学费目前是全国各高校的重要经费，飞行学院由于扩招导致需要新校区的建设，贷款规模正在急剧的扩大着。部门预算近年来要求基本项目的收支以及后勤的预算都应独立的进行核算，零余额的账户信息需要设置相应的科目。政府的制度管理下的款项的采购及其预算要直接付给供应商，业务也有更改。
（二）学院的会计制度存在的问题
1.学院需要准确的核算出相关的收入和费用，过去飞行学院所用的的收付实现制已经无法准确进行，有些尚未支付的债务需要承担，但是报表以及账簿却无法明确的体现，这对于防范财务风险是十分不利的；应收的学费以及尚未收到的学费不能被提供信息，能提供的只是收入；有的收支是跨年度的，在实际首付现金时需要加以确认，但是无法分摊于不同的年度，这很容易导致结余不实或者是年中转事项的错误处理。
2.减值和折旧在现行的制度中不适用于固定资产，但这却许多信息失真、相关的教育成本无法如实的被核算，固定资产被补偿十分困难，无法被后勤使用。曾有关于高等学校教育培养成本的试行监审办法中提过固定资产的折旧费用是作为教育培养成本的一部分的，这与现制度大相径庭。
3.事业单位相关的会计准则的一些规定导致飞行学院内部出现了两个会计主体，即事业经费的核算和基本建设会计，这十分不利于基建和自建的成本以及资产核算，期末时高校是需要编制两套报表的，每一套都无法反应资产、负债、收支的整体面貌。
4.会计的科目设置过于简单也十分影响工作进行。
5、财务报表的体系是十分复杂的，如果信息量始终过于简单也是影响报表质量的，导致报表不能完全纰漏信息。
二、预算会计与高校财务会计结合的具体模式
（一）会计制度和报告的分离
适当的分离预算会计和财务会计能更好地满足教育领域的要求，预算会计制度和财务会计制度的制定就需要分成两套，预算会计仍然是采用现金制，财务会计则是采用全责发生，这样就可以有效的提供成本信息和绩效信息。报告环节需要分别提供，使用者对这两者的报告的信息要求不同。
（二）核算的融合
在学院日常核算中，需要设计一整套科目体系，其中包括预算科目和财务科目，当遇到两者有相同的业务需要处理时就按照财务会计进行核算，月末的汇总要结转到预算的账簿体系，当两者处理的业务有不同时就按各自的体系规定进行相应的处理。月末编制预算报表。
三、预算会计和高校财会结合的具体路径分析
（一）预算会计体系的重构
政府管理的现行规定对学院预算会计的设置体系有明文规定。预算会计不需要在其体系下设置完整的账簿，只要按照现金制反应收支即可，因此，预算体系需要设置的总账科目有：收入、支出、结余、累计净结余。
1.预算收入在收付实现制下确认的收入，确认口径可以和财务会计的一样，这样一来报表编制轻松了很多。长期股权投资和长期债权投资对于高校的收益影响不大，是非财政性的，预算会计体系的收入可以按财务会计体系的收入直接确认，无须再做调整。在学院确认预算收入时借方可记“预算结余”，贷方可记“预算收入”。
2.两者在支出的确认中存在差异，其中包括：固定资产的确认支出、在建工程的确认支出、无形资产的确认支出等方面。在财务体系中不会将这些确认为费用，在预算中却不是。在固定资产的折旧和无形资产的摊销方面前者确认为费用，后者不再确认为支出。如果飞行学院的固定资产是融资租赁的形式取得的，应该在支付时认定为预算支出。
3.无形资产所应用的实际情况不同摊销方式不同，用于事业的价值一次摊销，用于经营活动的价值分期摊销。制度的改革后，统一了现有的会计政策，会计处理方法上与购置固定资产一致，无形资产的支出在预算支出中确认，确认后的预算支出应借记“预算支出”，贷记“预算结余”。
4.预算结余在预算体系中属于平衡性的，反应预算的收入和支出的差额，是在未来会计期间里可以使用的。
5.累计净结余科目所表示的是累计净结余的数额。在年末学院应该讲预算收入和支出的余额转入累计净结余科目，借记收入贷记累计净结余，同时借记累计净结余，贷记支出。结转后收入和支出无余额。
（二）财务会计体系的重构
1.当购置固定资产时并不确认支出，而是需要资本化的相应处理，使用期间必须提折旧，记在当期的费用中。无论是用于什么性质的活动，取得无形资产不需要确认支出，直接进行资本化的处理。自行建造的固定性资产时需要进行资本化处理的，借方应记在在建工程，在工程结束时，需要转到固定资产，记在建工程在贷方。
2.关于资产类也有相应的调整，原来的各项基金综合的改为长期性、限定性、非限定性净资产科目。期末余额分别反映长期资产形态的净资产、有特定用途的净资产、无特定用途的资产。
3.长期股权投资的后续计量需要用权益法。
4.费用类的科目需要分类，分别表示不同的支出用途，科目记做某某费用。为了方便反映关于固定资产和无形资产的折旧和摊销，总账下要相应的设置二级科目。
四、总结
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