时间：2023-05-30 08:34:54
绪论：在寻找写作灵感吗？爱发表网为您精选了8篇中小企业税务风险管理，愿这些内容能够启迪您的思维，激发您的创作热情，欢迎您的阅读与分享！
中小企业是我国数量最大、最具创新活力的企业群体，在促进我国经济增长、增加财政税收、缓解就业问题等方面都具有不可替代的作用，为我国经济社会的和谐发展做出了重要贡献。但是不容忽视的是，在许多中小企业管理过程中税务风险已经成为一个不容回避的问题，由于中小企业大多规模小、发展时间短，企业内部管理控制机制建立往往不够完善，对于税务风险的防范和承受能力都比较差，而且大多中小企业通常在管理中不够重视税务风险管理，因而一旦税务风险触及税收法律，必将给企业带来重大损失。因此，本文结合中小企业的特点以及税务风险管理的实际情况，对中小企业税务风险产生原因从内部控制角度进行分析，并为加强中小企业税务风险内部管理提出合理建议。
1税务风险管理的定义及现实意义
企业税务风险是指企业的涉税行为因未能正确有效地遵守税法规定，而导致企业未来利益的可能损失。企业税务风险主要包括两方面:一方面是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险;另一方面是企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要的税收负担。相比第一种情况，第二种情况更为隐蔽。而企业税务风险管理是企业在兼顾经营目标的前提下，通过系统、有效的管理，避免或减少其遭受法律制裁、财务损失、声誉损害、承担不必要的税收负担和机会成本的管理过程。①近年来，在国际经济持续低迷，国内经济下行压力较大的经济背景下，广大中小企业经营困难重重，面临市场竞争压力增大、利润空间缩小的现状，在这种经济形势下中小企业税务风险管理的重要性更是大为提高，中小企业只有通过税务风险管理才能减少税务风险，使企业损失最小化，保证生产经营环境的安全，促进企业决策的科学化、合理化，使中小企业经营目标得以顺利实现。
2基于内控视角的我国中小企业税务风险形成原因分析
现有研究认为中小企业税务风险形成原因既有税收立法制度不完善、税收相关政策多变、税收执法不够规范等外部原因，也有企业税务风险意识不强、缺乏税务方面的内部控制体系、纳税专业水平不够等内部原因，本文主要通过分析企业内部税务风险产生的原因，将造成中小企业税务风险的主要根源分为如下三项。
2.1中小企业管理层普遍缺乏税务风险意识
在调查中发现，中小企业管理层普遍能够意识到企业税务风险的存在，但相较于税务管理专家，甚至大企业的管理层，中小企业管理层普遍对税务风险意识淡薄，往往低估企业所存在的重大税务风险，对税务风险管理的重要性认识不足，只有很少的中小企业管理层主张进行系统的税务风险管理，而其他大部分管理者都是打算等到税务风险暴露时再通过关系人脉来解决，消极守法意识严重。因而中小企业管理层通常没有形成研究国家税收相关政策和企业税务风险的习惯，更无法在经营中对涉税事项处理做到制度化、程序化和标准化，缺乏主动研究国家相关税收法规政策及防范税务风险的意识、动机和积极性。管理层对待税务风险的这种态度在管理中表现为对企业税务风险相对比较忽视，在企业日常经营管理中不重视对企业各部门人员税务常识的普及，更不会将税负成本的高低纳入绩效考核的内容中，因而在不知不觉间企业的税务风险就形成了。
2.2税务相关认识存在误区
大多数中小企业普遍存在一个认识上的误区，认为既然企业税款是在财务部门核算时产生的，那么税务风险必然就来自财务部门，而忽视对其他业务部门的税务管理。而实际上企业的纳税义务产生在企业各个部门、各个生产环节中，而非产生于财务部门，企业在经营过程中的各项经营管理都对企业纳税产生直接或间接的影响。例如，企业生产是企业经营生产的核心环节，企业生产过程中在降低生产成本、提高产生质量方面往往都建立了相应的管理制度，但对企业的税务风险管理则很少有中小企业设置专门的管理制度，以至于企业在生产过程中往往只考虑生产成本、产品质量，而不考虑在生产过程中因不同生产工艺和材料构成对企业税负的影响，甚至出现为了降低企业生产成本，不惜以提高企业税负为代价，无形中增加了企业税负。又如在企业签订各类合同过程中，很多中小企业已经有意识聘请法律人士审核合同以规避法律风险，但很少有企业有意识在合同签订前请税务人士审核合同以规避税务风险，因为他们根本没有认识到合同内容涉及的合同性质、交易价格和付款方式等因素都直接会对企业税负造成影响，一旦处理不当就会增大企业税务风 险。还有在企业对各部门、各环节的绩效考核中，往往没有对税务费用因素的考核，例如对销售部门大多只考核销售量，那么销售人员在开展营销活动时，往往只考虑这一行为对销售业绩的影响，而不关注该行为对企业整体税负的影响，而实际上不同的营销模式和促销方式的选择都会给企业带来不同的税负，不当的营销模式和促销方式的选择必然给企业带来税务风险。中小企业在各经营管理环节中如果忽视了税务风险，必然直接导致企业税务风险的产生，一旦处理不当，就可能给企业带来惨痛的教训。
2.3中小企业内部相关管理制度不完善
大多中小企业因为成立时间短、规模小，普遍存在管理制度体系不健全的问题。在企业日常经营管理中，大多存在财务管理混乱、责任不明确、财税不分家的问题。由于对税务管理专业性和重要性的认识不足，在组织设计中通常没有设立专门的部门和岗位进行税务风险管理，只是以财务管理代替税务管理，而中小企业的财务人员通常素质较低、工作繁忙，认识不到税务风险管理的重要性，因而无法在企业日常经营管理中合理评估生产、采购、销售和筹资等环节税务风险的大小，更谈不到分析、评价和管理。而事实上，税务管理要求较强的专业性和一定的经验累积，尤其是税务风险管理，只有专业的高素质人士投入相当的精力去识别、预测、评估、分析税务风险，才能真正有效地开展税务风险管理工作。另外，大多数中小企业目前尚未建立起有效的双向沟通机制和完善的信息系统，因而在企业的生产经营过程中，上下级和平级沟通都存在一定的障碍，无法确保重要信息的正确传递和及时反馈，税务风险管理相关措施和政策难以落实，税务管理难度较大，企业税务风险管理目标难以实现。
3加强中小企业税务风险内部管理的建议
3.1建立包含税务风险管理文化的企业文化
首先要求中小企业的主要负责人(通常是企业老板)重视企业税务风险，认识到企业税务风险发生对企业的危害性，理解企业税务风险管理的重要性及对企业健康发展的意义。而在调查中也发现，经营时间较长的中小企业较经营时间较短的企业对税收风险的认识提高一些，尤其是一些中小企业在经营过程中已经在税务问题上“吃过亏”，随着经营年限的增加，很多中小企业管理层已经通过经营实践认识到税务风险的危害性。只有管理层真正重视税务风险管理，才有可能在企业内部进行系统的税务风险管理，营造良好的税务管理气氛，在制定企业经营目标时制定与企业相适应的税务风险管理目标，在企业日常经济管理中将税务风险管理贯穿于企业的各个部门、各个生产环节中，对涉税事项的处理做到制度化、程序化和标准化。要实现这样的税务管理目标，首先就是要将企业税务管理目标传达到企业各个部门和各层级，使企业全体员工都要充分认识到税务风险管理的重要性及实现该目标对企业的重要意义，从而在工作中严格落实税务风险管理的制度和措施。加强对与涉税事项相关人员的税务风险管理知识与技能的培训，培养其形成研究国家税收相关政策和企业税务风险的习惯，同时在管理中要将税负成本的高低纳入绩效考核的内容中，从制度上激励其在各项工作计划执行过程中，都要考虑对企业整体税负的影响。
3.2建立高效的税务风险管理组织
完善中小企业的治理结构，明确企业治理结构各层面的税务风险管理责任。对于已经具有一定规模的中型企业，在组织设计中就要设立专门的税务风险管理部门和岗位，赋予对应的权限和职责，负责整合管理企业的税务风险，落实各项税务风险管理制度，统筹管理各个业务部门的生产经营的涉税事宜，尤其对于合同签订过程、生产营销过程、筹资投资过程等重要的生产经营环节要特别注意防范税务风险。对于小型企业和新办企业，因企业规模较小，业务较为单一，企业涉税相关事宜较少，没必要设立专门的部门岗位进行税务风险管理，更适宜外聘税务人员担任企业税务顾问，对企业各项业务进行专项的税务风险评估并随时提供税务咨询帮助。
3.3构建中小企业信息沟通机制
为顺利开展企业税务风险管理，各中小企业必须结合自身特点，在经营中建立起迅捷高效的信息管理与沟通制度，构建企业税务风险管理的信息沟通制度。首先，建立企业的税务风险管理信息沟通制度，对企业相关的税务风险管理信息沟通内容、方式、负责部门及人员、沟通流程等都要做出明确的制度规定，并依规定认真落实执行。其次，在企业内部设立内部信息反馈系统，各部门凡是在日常工作中涉及与购进、耗用、损失、销售及库存的有关日常生产经营情况，都要定时进行信息反馈，尤其与企业资产负债、重大计划和决策等相关的税务风险信息要按规定进行反馈。同时设立外部信息获取系统，企业生产经营的各个部门在开展业务时，要经常与客户、供应商、税务机关及其他相关部门进行沟通交流，及时获取税务风险管理信息并按规定反馈。通过对内外涉税信息的及时收集掌握，才能使企业在分析内部的生产经营活动时及时发现并应对税务风险，并能使企业最大限度地享受税收优惠政策，根据税收政策变化及时调整经营策略，有效防范税务风险的产生。综上所述，中小企业内部产生税务风险的原因很多，各企业只有针对自身特点，认真分析税务风险的特性及产生的根源，才能探索出一套适合本企业的、切实可行的税务风险管理方法和风险应对措施，从根源上对税务风险进行控制与管理，保证企业生产经营环境的安全，推动企业稳健发展，实现企业的经营目标。
参考文献:
［1］罗威.中小企业税务风险管理研究［D］．广州:暨南大学，2012.
［2］彭喜阳.我国中小企业税务风险及其管理研究［J］．企业研究，2013(4):155－156.
【关键词】 中小企业； 税务风险； 管理； 实证分析
一、研究背景
企业税务风险对企业产生的影响正受到越来越多的关注，但目前已有的研究大多停留在理论研究层面，且主要是针对大型企业，而从实证角度分析中小企业税务风险管理现状的研究成果基本属于空白。因此，本文通过广东省部分城市不同企业的问卷调查，发现中小企业税务管理制度建设上的不足，并总结出影响中小企业税务风险管理制度建设水平的因素，以期为中小企业税务风险管理机制的建立、健全提供参考依据。
二、研究假设
对于中小企业而言，在风险管理制度、风险的识别与评估、信息的沟通以及监督改进机制上的不健全、不完善，使得在中小企业内部产生了大量的税务风险。因此，本文参照COSO的风险管理框架，从税务风险目标控制、岗位设置、识别与评估、信息沟通以及监督改进等要素，编制了《企业税务风险管理现状调查问卷》，对不同类型、规模、运营时间、所在行业的企业在税务风险管理制度水平的差异进行分析，并提出如下假设以待验证。
H1：规模较小企业与规模较大企业税务风险管理制度水平存在差异。
H1A：规模较小企业与规模较大企业税务风险管理目标设置水平存在差异。
H1B：规模较小企业与规模较大企业税务风险管理岗位设置水平存在差异。
H1C：规模较小企业与规模较大企业税务风险识别与评估水平存在差异。
H1D：规模较小企业与规模较大企业涉税信息沟通水平存在差异。
H1E：规模较小企业与规模较大企业税务风险管理监督与改进水平存在差异。
H2：不同所有制类型的中小企业税务风险管理制度水平存在差异。
H3：不同运营时间的中小企业税务风险管理制度水平存在差异。
H4：不同行业的中小企业税务风险管理制度水平存在差异。
H5：经济发达程度不同的地区中小企业税务风险管理制度水平存在差异。
三、样本分析
（一）样本介绍
在本文的研究过程中，共向广东省8个城市（广州、惠州、清远、中山、阳江、湛江、潮州、东莞）各类企业发放问卷1 500份，回收问卷1 413份，回收率94.2%；其中有效问卷1 289份，较之问卷发放总量，有效率为85.9%。被试的具体情况见表1。
（二）评价指标的测度方法
企业税务风险管理制度水平评价中涉及《企业税务风险管理现状调查问卷》中的16个问题，这些问题都属于定性指标，因此需要通过对问题选项的赋值来进行量化。具体的赋值方法包括：
方法一：根据企业对问题2选项“会咨询、不咨询”进行的选择，分别赋予“2、0”值进行量化。
方法二：根据企业对问题4、问题6、问题7、问题8、问题9、问题11、问题12、问题13、问题14以及问题16选项“是、否”进行的选择，分别赋予“2、0”值进行量化。
方法三：根据问题1、问题3中企业实际选择的信息沟通程度分别给予不同的分值进行量化，企业选择“从不、偶尔、经常”分别用“0、1、2”来进行量化标度。
方法四：根据问题17中企业实际选择的对国税发[2009]90号文的了解程度，给予不同的分值进行量化，企业选择“从来没有听说过、听说过，但不是很了解、大概了解一些、仔细研读过”分别用“0、0.5、1、2”来进行量化标度。
方法五：根据问题10中企业实际选择的税务风险管理岗位设置情况给予不同的分值进行量化，企业选择“设置了税务部门、设置了税务岗位、有财务部门人员兼任、由外聘机构、否”分别用“2、1.5、1、0.5、0”来进行量化标度。
方法六：由于问题15是反向设置题，根据企业对问题15选项“是、否”进行的选择，分别赋予“0、2”值进行量化。
（三）整体样本的正态检验
传统上，学者多采用ANOVA方法识别因素的不同水平量所带来的差异。但是ANOVA方法应用的前提是变量的分布必须满足正态分布，因为ANOVA所采用的F检验等方法，是建基于正态分布假设之上的。为此，我们首先采用非参数检验中的Kolmogorov-Smirnov检验对各变量进行正态性的检验，检验结果如表2。
可见，全体样本的显著度在1%以上，拒绝样本为正态分布的零假设。这意味着，相关的样本不能采用传统的ANOVA方法进行分析，而Mann-Whitney U检验最显著的优点是无需数据服从正态分布的假设，可以视为对大样本正态检验的代用品，因此，本文采用非参数Mann-Whitney U检验代替ANOVA来进行分析。
四、不同企业规模税务风险管理制度现状分析
（一）不同注册资本企业税务风险管理制度水平存在明显差异分析
样本数据进行Mann-Whitney U检验分析的结果见表3。
不同注册资本企业税务风险管理制度水平存在明显差异，相对于大型企业而言，中小企业特别是注册资本低于500万元的小企业，在企业税务风险管理的目标控制水平、岗位设置水平、识别评估水平以及监督改进水平，都显著低于注册资本在3 000万元以上的大企业。但在信息沟通水平上与大型企业没有显著区别，这是由于小型企业员工人数少，管理权相对集中，导致小型企业在涉税信息的沟通上，反而优于大型企业。就中小企业本身而言，随着企业注册资本的增加，对于注册资本在500―3 000万元的中型企业而言，所有税务风险管理相关的制度建设都有了显著提升，这说明了注册资本越大的企业，规模相对来说也比较大，在其他税务风险管理的制度建设上比起小型企业都有所加强。特别是在税务风险管理目标控制水平、信息沟通水平以及监督改进水平上与注册资本3 000万元以上的大企业相比，并没有显著的区别。但在税务风险管理岗位设置以及税务风险评估水平上还明显低于大型企业。
（二）不同收入企业税务风险管理制度水平存在明显差异分析
将样本数据进行Mann-Whitney U检验分析的结果见表4。
不同收入企业税务风险管理制度水平存在明显差异，相对于大型企业而言，中小企业特别是年收入低于500万元的小企业，无论是企业税务风险管理的目标控制水平、岗位设置水平、识别评估水平、信息沟通水平还是监督改进水平，都显著的低于年收入在5 000万元以上的大企业。就中小企业本身而言，随着企业收入的增加，对于年收入在500―5 000万元的中型企业而言，除了税务风险管理岗位设置水平以外，其他制度建设都有显著提升，这说明了中小企业随着年收入的增加，虽然尚未设置完善的税务风险管理岗位，但在其他税务风险管理的制度建设上已经有所加强。特别是在税务风险管理目标控制水平、信息沟通水平以及监督改进水平上与年收入5 000万元以上的大企业相比，并没有显著的区别。
（三）结果分析
无论从企业注册资本还是经营收入分析，规模较大企业与规模较小企业的税务风险管理制度水平都存在显著差异。其中经营收入越多的企业，税务风险管理制度水平也越高。研究假设H1得到了证实。具体到目标控制水平、岗位设置水平、识别评估水平、信息沟通水平以及监督改进水平上，规模较大企业与规模较小企业也都存在显著差异，特别是在税务风险的识别与评估水平上，无论是从注册资本还是经营收入来分析，规模越大的企业，其税务风险的识别与评估水平越高。研究假设H1A、H1B、H1C、H1D以及H1E得到了证实。
五、不同特点中小企业在税务风险管理制度水平上的差异研究
（一）样本调整
由于本部分重点研究不同特点中小企业的税务风险意识差异，因此，在数据的使用中进行了进一步筛选，剔除标准参照工信部联企业〔2011〕300号文中《中小企业标准暂行规定》，将注册资本在3 000万元以上或年收入在5 000万元以上的规模较大企业予以剔除。剔除大型企业后，有效问卷为967份。被试具体情况见表5。
（二）不同所有制中小企业税务风险管理制度水平差异分析
将样本数据进行Mann-Whitney U检验分析的结果见表6。
根据表6进行Mann-Whitney U检验分析结果表明，对于税务风险管理制度水平，不同所有制类型的中小企业渐进显著度明显；主要体现在外资企业税务风险管理制度水平明显大于其他类型的被试企业。
（三）不同经营年限中小企业的税务风险管理制度水平差异分析
将样本数据进行Mann-Whitney U检验分析的结果见表7。
根据表7进行Mann-Whitney U检验分析结果表明，对于税务风险管理制度水平，运营时间不同的中小企业渐进显著度明显；主要体现在运营时间在10―20年的企业，税务风险管理制度水平明显大于运营时间在10年以下的企业。
（四）不同行业中小企业的税务风险管理制度水平差异分析
将样本数据进行Mann-Whitney U检验分析的结果见表8。
根据表8进行Mann-Whitney U检验分析结果表明，对于税务风险管理制度水平，不同行业的中小企业渐进显著度并不明显；主要表现在工业企业、商业企业、房地产企业以及建筑安装企业之间的税务风险管理制度水平并不存在显著差异。
（五）不同地区中小企业的税务风险管理制度水平差异分析
将样本数据进行Mann-Whitney U检验分析的结果见表9。
根据表9进行Mann-Whitney U检验分析结果表明，对于税务风险管理制度水平，不同地区的中小企业渐进显著度明显；主要体现在湛江、潮州地区中小企业税务风险管理制度水平明显高于广州、惠州以及阳江地区企业，另外中山地区中小企业税务风险管理制度水平明显高于惠州地区。
（六）结果分析
1.不同所有制中小企业的税务风险管理制度水平存在显著差异。特别是外资企业税务风险管理制度水平显著高于其他企业。研究假设H2得到了证实。
2.运营时间不同的中小企业税务风险管理制度水平存在显著差异。特别是运营时间在10-20年的企业，税务风险管理制度水平显著高于运营时间不到10年的企业。研究假设H3得到了证实。
3.不同行业的中小企业税务风险管理制度水平虽然有所不同，但并未存在显著差异。工业企业、商业企业、房地产业以及建筑安装业的差异并不明显。研究假设H4没有得到支持。
4.虽然不同地区中小企业税务风险管理制度水平存在显著差异。但与企业所在地区的经济发达程度并无直接联系，例如在2011年广东省城市GDP排名第九位的湛江市，其中小企业税务风险管理制度水平显著高于排名第一位、第六位以及第十六位的广州、惠州及阳江。研究假设H5没有得到支持。
六、结论
本文研究的主要结果及分析如下：
1.与规模较大的企业相比，规模较小的企业其税务风险管理水平都显著较低。由此可以看出，中小企业在税务风险的管理上是明显落后于大型企业的，这也证明了中小企业需要加强税务风险管理的必要性。
2.与税务风险目标控制、岗位设置、信息沟通以及监督改进等制度相比，随着企业规模的扩大，企业的税务风险识别与评估水平也随之提高，这说明部分中小企业在进行税务风险管理的时候，更注重税务风险的识别与评估，但在其他制度的建设上没有同步跟上。
3.在对中小企业进行分析时发现，外资企业在税务风险管理制度水平上比内资企业要高。一方面由于国外税务风险管理的研究起步较早，外资企业非常重视税务风险问题。另一方面，也由于外资企业收入较高，其员工素质普遍较高，在税务风险的管控上更有“执行力”。
4.中小企业的经营年限也直接影响了其税务风险管理水平。经营时间较长的中小企业对税收制度了解的多一些，甚至是在税收问题上“吃过亏”，因此对于税务风险的重视程度要显著高于经营年限较短的中小企业。
5.本研究最初假设，中小企业所在地区的经济发达程度会影响到其税务风险管理水平。经济发达地区的中小企业，税务风险管理水平应高于其他地区。通过分析最终发现，经济发达与否并未显著影响到当地中小企业的税务风险管理水平。中小企业税务风险管理水平可能会受到不同地区经济发展、经营环境、税收环境、税收执法力度以及文化背景等多方面因素的综合影响。
6.中小企业税务风险管理制度的必要性。税务风险的管理不仅要求中小企业要有税务风险意识，关键还要建立一套税务风险管理制度。参照COSO的风险管理框架，中小企业同样需要从税务风险目标控制、岗位设置、识别与评估、信息沟通以及监督改进等要素入手，建立税务风险管理制度。仅有风险意识，没有建立配套的制度，将无法实现管理税务风险的目的。同时，各项制度的建设必须齐头并进，不能简单的将税务风险管理的概念停留在税务风险的识别与评估，要设置专门的税务风险管理岗位及控制目标，通过企业内部及外部的涉税信息沟通，识别与评估税务风险，并根据具体情况制定应对策略，及时的完善、改进管理制度。
7.中小企业应认识到进行税务风险管理的紧迫性。中小企业的税务风险管理应及时进行，不能等到出现税务问题了再“亡羊补牢”。在前文的分析中提到了税务风险可能给中小企业带来毁灭性的打击，如果一定要在税收上“吃了亏”才想起税务风险管理，对于中小企业来说成本就太高了。特别是对于刚成立的中小企业，应该在成立初就打好税务风险管理的基础，为企业快速平稳的发展提供有力的保障。另外，与外资企业相比，内资企业更应该尽快认识到税务风险管理的重要性，并建立税务风险管理制度，才能在日趋激烈的市场竞争中更好地生存、发展。
【参考文献】
图们江区域地处东北亚的中央部位，与中、俄、朝三国毗邻接壤，且长吉图先导区建设横贯中蒙大通道，并辐射至东北经济区、大图们江经济圈和东北亚经济区，其地理位置十分重要，是东北亚区域合作的重要组成部分。经过多年的开发建设，图们江区域的发展已影响和拓展至整个延边州地区。
从近几年延边州地区经济发展的宏观数据来看，中小企业已成为延边州经济、社会发展的重要着力点和领跑员，对延边州经济增长具有重要意义。根据相关资料可知：截止2012年底，延边州登记的中小企业数量占全州企业总数的99.5%，上缴税金占全口径财政收入的33%，经济总量的47%，同时延边州中小企业的经济总量还在逐年高速增长。不论从企业数量上看，还是从经济总量上看，中小企业对延边地区的经济的增长、就业的稳定及社会的和谐等都发挥着积极的促进作用。
但延边州地处我国吉林省的东部经济发展水平较东部沿海等发达地区相比有较大差异，且宏观经济条件下，中小企业的税收负担相对较重，同时，中小企业自身发展力量薄弱，企业内部管理水平较低，内部人员税务知识和专业胜任能力有待提高等，致使企业往往缺少对税务风险的管理和控制，从而导致中小企业的税务风险较重，且其风险管理和控制面临较大压力。
本文以图们江区域（主要以延边州）中小企业为研究对象，综合分析和评估延边州中小企业税务风险管理的现状，找出其中存在的问题及原因，并提出一些合理化解决措施和建议，从而，帮助图们江区域中小企业合理规避税务风险，降低和减少税务风险给企业带来的损失，助力中小企业更好地成长和发展。
二、延边州中小企业税务风险管理现状分析
从企业危机管理理论的角度来看，危机的爆发通常情况下可分为：事前、事中、事后三个阶段，同样，延边州中小企业的税务风险也无异于此。本文从税务风险管理的三个阶段入手，事前防范以规避风险，事中应对控制以阻止风险，事后补救以降低风险，总结和归纳了现阶段延边州中小企业税务风险管理的现状和特点。
1.事前税务风险防范意识薄弱
在延边地区，对大多数中小企业而言，经营管理层往往缺乏对税务风险的正确理解和合理认知，在经营决策中往往忽略了税务风险对公司业绩和企业发展的影响。然而，实质上企业税务风险的产生主要集中在两个环节：一是公司注册阶段引发的风险，二是公司纳税管理过程中存在的风险。从企业的业务构建和管理决策开始，就决定了企业的税收范围和税负大小等相关问题。企业管理人员税务风险防范意识的薄弱，经营业务决策的不得当，将直接影响企业的纳税申报、税种、税率、纳税时间、税负缴纳金额等，从而直接影响和改变企业的税务风险大小，无形中增加了企业的税务风险。
2.事中税务风险控制不及时，应对措施不完善
事中控制是有效防范税务风险，减少损失的重要阶段，而中小企业往往无法准确判断、识别和评估税务风险，并作出及时的反映和应对。结合延边地区中小企业发展的具体情况，本文认为主要表现为以下几个方面：
（1）税务专业知识欠缺，专业人才匮乏。以延吉市高新技术开发区为例，截止到2014年末，已有276家企业落户高新区，其中规模以上企业30户。通过开发区纳税人交流群了解到：该群包括开发区内近七百余名企业的会计、税务人员，群内每日消息量近一百条，主要内容涵盖税务申报系统、软件、程序等多个方面。这也在侧面反映了：在延边州，大多数的中小企业管理者往往不具备较高的税务知识水平，缺乏对税务知识的了解和运用，一些人甚至在独立完成税务申报和税款缴纳等方面也存在一定的困难。
同时，在中小企业内部往往没有专业的税务人员，为节省成本，降低日常开支，延边州中小企业普遍采用记账或聘用兼职会计人员记账等方式，来负责企业的会计核算和税收申报缴纳等工作；由此，企业的内部日常核算和税务管理过度依赖于外部机构和人员，容易导致内部管理和控制的滞后，不利于企业管理者根据会计信息进行决策和监督；且税务机构人员的业务水平将直接影响企业的税务活动，从而产生难以为中小企业规避和控制的风险。
（2）内外部信息传递和沟通机制不健全。税务风险的产生和防范离不开税务机关的管理和相关税收政策的变动调整。延边州通过不断强化中小企业技术服务，完善创业、信用担保机构建设，制定扶助小微企业专项行动方案等不断优化企业环境，推动中小企业迅速发展。2013年以来，全州为中小企业减免税收约4.8亿元，清理各类行政许可和行政处罚1553项，下放县市行政审批权限50项。事实证明：外部政府机关的相关信息，企业内部部门间的交流沟通均是影响企业税务工作的重要因素。通过不断完善内外部沟通机制，整合信息资源，有利于帮助中小企业实现税务风险的有效管理。
（3）企业内部税务风险管理制度不完善。税务风险管理制度、考核和监督机制，是重要的税务风险控制机制，但延边州中小企业内部的税务管理制度往往不健全，考核和监督机制徒有虚名，风险管理制度更是虚有其表，从而导致企业内部核算无监督，纳税无保障，业务决策不经税务风险审核，经营活动和会计处理不当等必然导致事中控制难以进行，税务风险频发。
3.事后监督和改进机制不健全
税务风险发生后，及时迅速地处理有利于为企业降低风险，节约成本。一旦税务风险发生后，应积极迅速应对，把握时机，在税务机关进行处罚时，应及时上交税款，缴纳滞纳金，避免将事态扩大，从而避免进一步影响到企业的声誉，损害企业核心利益。从服务行业来看，受企业性质的影响和制约，服务行业中小企业享受政府税收优惠政策少之又少。以延吉市罗京饭店为例，受旅游淡旺季的影响，企业营业收入变动较大，淡季经营可能出现亏损，由此管理者决策对税收风险产生较大的影响，税收滞纳金成为淡季经营中的的严重税务风险。
同时，在经历税务风险后，应及时进行改进和强化监督，在分析和评估税务风险产生的原因的基础上，不断改进企业内部控制和管理制度，从而，有效识别、规避和控制企业的税务风险。在延边州中小企业发展过程中，滞后的监督和改进机制正是影响其税务风险的重要原因。
三、完善延边州中小企业税务风险管理现状的对策
中小企业税务风险管理问题从表面和浅层来看，是受制于其生产规模的大小、经营营管理水平的局限，但究其根本是管理者缺乏税务风险的意识和观念，同时也离不开企业内部的制度化和体制化问题。从中小企业发展现状着手，本文为改善延边州中小企业税务风险管理问题提出以下几点建议：
1.强化税务风险管理意识，构建税务核算和监督机制
企业的经营管理者要充分认识到税务风险管理对企业发展的重要作用，强化税务风险意识，做到会计信息为决策服务，税务管理为企业服务，让税务风险管理意识贯穿企业发展的始终；同时，完善企业内部的核算和监督机制，促进日常核算公开化、透明化，从而最大程度上降低经营活动和会计处理不当引发的税务风险。
2.设置专职会计岗位，聘用专业税务人员作为咨询顾问
企业日常核算是其经营管理决策的重要指标和参考因素，在企业内部应设置专职会计岗位聘用会计人员进行经营活动的日常核算，从而为税务管理工作奠定基础。对于中小企业而言，生产规模较小、职工人数少、现金流较小，聘用专职税务人员进行税务风险的管理成本较高，企业经营压力较大。因此，聘用专业人员担任咨询顾问具有可行性，请专业人士定期为企业进行税务风险的评估和调整，为企业提供税务知识的普及和咨询帮助，从而可以有效地帮助企业实现对风险的控制和管理。
3.建立内外部的信息沟通和交流机制，加强政企合作
延边州的大多数中小企业缺乏有效的信息沟通和交流机制，从而导致影响企业生产经营过程的各项决策无法及时有效地传递，并缺乏正确的反馈。因此，要加强内外部的沟通，安排企业内部的人员定期与主管税务机关沟通，了解和关注政府相关税收政策的变化和调整，组织税务工作人员定期参与政府相关政策培训和学习。充分把握延边州强化中小企业技术服务，完善创业、信用担保机构建设，制定扶助小微企业专项行动方案等的相关优惠和扶持政策，促进中小企业健康发展。
4.建立税务风险的检查和监督制度，强化企业内部控制
对于企业的日常会计核算和税务相关工作，由熟悉企业日常经营活动的人员进行定期和不定期的监督和核查，确保日常核算符合相关会计准则的规定，税务申报、缴纳工作满足税收征管部门的要求，从而降低会计核算错误、因疏忽、漏报导致的偷漏税风险，同时，也对企业会计人员的专业胜任能力和职业道德进行检验，提高企业内部控制的有效性。
四、结论
税务风险的发生涉及企业收入、成本费用、会计报表、纳税程序、税收政策、税务争诉等多个方面，与企业内部管理组织形式、专职税务人员专业胜任能力、企业内部税务风险评估体系、内外信息沟通交流机制等息息相关。从长远角度看，要促进中小企业的长远发展，首先，国家应与时俱进出台相关税收政策，为中小企业的发展提供制度保障；其次，政府应通过相关政策培训强化对中小企业信息沟通和交流机制的指导，更要引导和鼓励中小企业改变固有思维和意识，从根本上帮助中小企业实现更好地发展；更重要的是，中小企业自身应强化税务风险管理意识，重视企业内部的税务核算和监督机制的构建。从而，全面带动整个延边州乃至图们江区域的经济发展和社会进步。
注释：
【关键词】 税务风险； AHP分析法； 模型； 预警系统
一、引言
2009年5月5日，国家税务总局了《大企业税务风险管理指引（试行）》（以下简称《指引》），这是我国就企业税务风险管理正式下发的第一个指导性文件，同时也标志着我国税务机关已将企业税务风险管理列入重点研究课题。《指引》在第三条明确指出：“企业应全面、系统、持续地收集内部和外部相关信息，结合实际情况，通过风险识别、风险分析、风险评价等步骤，查找企业经营活动及其业务流程中的税务风险，分析和描述风险发生的可能性和条件，评价风险对企业实现税务管理目标的影响程度，从而确定风险管理的优先顺序和策略。”与大企业相比，中小企业本身在生产经营过程中由于企业内部管理控制机制的不够完善，对于税务风险的防范能力比大企业还要低。因此，有必要在中小企业建立税务风险预警系统，利用预警系统在中小企业生产经营过程中预测和预控税务风险，把税务风险的损失控制在最低限度。建立中小企业税务风险预警系统，以确保中小企业能及时发现风险前兆，便于中小企业管理者对潜在税务风险进行合理评估、分析，进而更有效地防范和控制以及化解税务风险。
二、基于AHP分析法的中小企业税务风险预警体系的构建
我国中小企业税务风险可以分为四类，即政策风险、市场风险、交易及行为风险、会计核算风险。其中对政策风险、市场风险的分析应属于定性分析，很难从企业的日常经营中进行定量分析；交易及行为风险、会计核算风险则主要来源于企业自身的经营状况及管理水平，这两种税务风险是可以通过企业财务报表的数据进行分析的，可以通过对部分财务指标数据的分析，发现可能存在的税务风险，并以此为依据构建企业设置税务风险预警系统。中小企业税务风险预警指标体系是由一系列的指标加权组成，本文将中小企业税务风险预警指标体系中的预警指标分为四大类，即资产管理类指标、生产销售类指标、盈利能力类指标和短期偿债能力类指标。
（一）资产管理类指标
企业的生产经营离不开资产。如果存货周转率与历史相比大幅下降（变慢），或与同行业相比明显偏低，而库存存货少、增值税税负低，则可能存在销售收入不入账、少入账的行为；如果存货周转率与历史相比大幅上升，或与同行业相比明显偏高，则应考虑存货是否账实一致；有可能存在多结转销售成本，也有可能存在虚开销售发票现象。具体指标包括：
1.销售资产比率=平均资产总额/销售收入。其中销售收入为“利润表”中的“主营业务收入”；平均资产总额为“资产负债表”里的“期初资产合计”与“期末资产合计”的平均数。
2.成本存货比率=平均存货/销售成本=［（期初存货 +期末存货）/2］/销售成本。其中销售成本为“利润表”中的“主营业务成本”；平均存货为“资产负债表”中的“期初存货”与“期末存货”的平均数。
3.应收账款率=销售收入/平均应收账款。其中销售收入为“利润表”中的“主营业务收入”；“平均应收账款”为“资产负债表”中的“期初应收账款”与“期末应收账款”的平均数。
4.资产负债率=负债总额/资产总额。其中资产总额与负债总额为“资产负债表”中的“资产总计”、“负债合计”。
（二）生产销售类指标
税收来源于企业日常的生产经营，可以通过对收入、成本等指标进行分析，发现潜在的税务风险。例如利用企业的利润表，经过计算对比发现，某一年度的产品销售成本比率大幅增加，而在正常情况下，销售收入与成本具有一定的相关性，两者的增长幅度应该基本相同，为什么会出现销售成本比率的大幅增加？可能就会存在漏记销售收入或多转成本等问题，这些问题可能直接导致企业少交税或迟交税。具体指标包括：
1.税金负担比率=销售收入/营业税金及附加。其中营业税金及附加、销售收入为“利润表”中的“营业税金及附加”与“营业收入”。
2.销售成本率=销售成本/销售收入。其中销售成本、销售收入为“利润表”中的“营业成本”与“营业收入”。
3.销售期间费用率=期间费用/销售收入。其中销售收入为“利润表”中的“营业收入”；期间费用为“利润表”中的“销售费用”、“管理费用”与“财务费用”的合计。
4.销售其他支出率=营业外支出/销售收入。其中营业外支出、销售收入为“利润表”中的“营业外支出”与“营业收入”。
（三）盈利能力类指标
盈利能力是企业获取利润的能力。利润是投资者取得的投资收益，债权人收取本息的资金来源，同样也是企业应纳税额的基础，如果企业的盈利能力明显降低，可能是由于企业自身经营不佳造成，同时也有可能存在收入、收益少计，没有按规定时间计入或费用、成本多列支，没有在当期列支等问题，这些问题就有可能引发企业的税务风险。通过对企业盈利能力的分析，还可以进一步对销售收入、产品成本、期间费用、营业外支出等情况进行涉税分析。具体指标包括：
1.营业业务利润率=营业利润/营业收入；营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加。其中营业收入、营业成本及营业税金及附加为“利润表”中“营业收入”、“营业成本”及“营业税金及附加”。
[关键词]：中小企业 税务筹划 风险
中小企业税务筹划风险是指中小企业在进行税务筹划过程中，筹划方案由于受到或者未考虑到一些内在或外在的原因而失效，进而给企业带来经济利益的流出等的可能性，也就是指由于事先无法预估的各种因素的存在，使企业制定的税务筹划方案产生纰漏，无法达到预期的结果，致使企业产生经济损失的可能性。
一、中小企业税务筹划风险成因分析
（一）中小企业对税务筹划风险的认识存在欠缺
税务筹划风险管理在我国中小企业中的应用时间还很短。到现在为止，很多中小企业对税务筹划风险缺乏深刻的认识，企业将会因此遭受巨大的损失。虽然目前部分中小企业已经慢慢了解到税务风险对于企业的深刻影响，但是这种认识还是太过片面。税务风险贯穿于企业的各个环节，由于认识的局限性，专业知识的缺乏很容易导致企业混淆一些概念，使得企业无法在生产经营的过程中做好风险的防范和控制，无法全面而又协调地进行税务筹划，从而使从根本上增加了税务筹划方案的风险。
（二）中小企业缺乏专业税务筹划人员
由于中小企业受规模的限制，再加之现在独立的税务筹划部门在中国并没有普及，大部分税务筹划部门都附带于财务部门之中，因此与税务方面有关的问题一般都是由出纳人员或会计来办理的。一项有效的税务筹划对筹划人员具有较高的业务素质要求，意识到税务筹划风险更是需要筹划人员具有敏锐的觉察力。然而会计或出纳人员一般缺乏系统的税法及相关法规知识的培训，限制了其自身职业素质的发展，所以不能精确衡量有关税收法规的精神，不能及时有效的解决面临的税务风险。在实际情况中，企业税务风险相比其他比较特殊，税务业务办理通常与企业的基本业务流程和交易办法有关，因此办税人员应对企业的整体业务种类和交易方法了解十分准确，又要懂得会计、税法、财务管理，又要懂得法律法规的这种高端的复合型人才。中小企业由于成本、规模的限制，企业的财务人员往往在税务筹划专业基础这方面比较薄弱，致使税务筹划风险这个概念缺乏认识。再者，由于企业内部税务筹划意识相对淡薄，经常容易导致财务人员在思想上忽视税务筹划，再加上在工作中分工不明确，权责没有具体落实，往往使财务人员觉得税务筹划应该是企业领导层决定的事项，从而导致税务筹划无法顺利地展开。
（三）税务机关执行认识上存在偏差
从当前的税务发展角度上来看，我国的税务机关既不会将税务政策宣传给中小企业，也不会指导相关政策在企业内部中的具体运用。对于一些刚出台的税收政策，税务机关自身可能还未对其进行了解，更别说引导督促企业去关注，因此，从某种层面上来讲，在税务机构执行任务的过程中很容易引起税务执法认识上的偏差。就拿税种这方面来阐述，任何一种税种的制定，税法肯定会为其保留一定的弹性空间，即并未做明确的规定，这时就需要税收执法人员自身的经验进行判断是否合理合法，加之税务执法人员专业水平不同和其他因素的影响。从一个客观的角度上来看，在实施过程中，税务机关一定会存在人为的意识偏差，将一些合理合法的税务筹划给予否定和处罚；而本就不合理合法的税务筹划却给予有关肯定，行政执法认识上的偏差，会给企业错误的纳税方向，在将来会引起纳税企业更大的税务风险。
二、中小企业应对税务筹划风险的对策
（一）树立税务筹划风险意识
想要规避中小企业税务筹划风险，应从根本上树立税务筹划风险的意识，对于税务筹划风险有一个系统的概念，知道其为什么会产生的原因。首先，我们应该明确的是与税务筹划有关的所有工作的前提都是遵守税收法律制度。如果一个企业没有树立正确的法制观念，也没有选择合理合法的税法制度，那么他的税收筹划必然是失败的。在税务筹划实际操作过程中，有些企业对利益太过看中，急于得到回报，没有好好地去理解税法相关知识，不加思考地引用别的企业的税务筹划方案，还有一些企业，虽然借助了税务事务所等一些相关的机构帮助进行税务筹划，但是那些税务机构毕竟与企业自身没有联系，总得还是为自己谋利益，再加上同行业间竞争，很容易帮企业钻法律空档，这样反而给企业带来了税务风险。在企业经营和管理的过程中会面对很多风险，需要明确的一点是必须加强税务筹划风险意识。企业应该从两方面着手，首先应该在税务政策的允许条件下，根据企业自身的经营模式制定符合其切实需要的筹划方案，再者一定要对税收政策的变动进行时时跟进，这样才能确保税务筹划方案既合理合法又为企业降低税收负担带来经济利益。总得来说，税务筹划的风险是不可避免的，所以首先要从思想上加强对税务筹划的科学认识。
（二）建立正确的纳税观
现阶段我国中小企业甚至包括税务执法机关对税务筹划方面的知识都不够了解，税务筹划的意识淡薄，在理解方面也存在很多误区，缺乏正确的认识，这就需要有关专家权威和政府相关部门通力合作，向社会大众传导有关税务筹划方面的基本概念以及宣传税务筹划的益处，纠正纳税人及税务机关之前对税务筹划方面的错误认识，树立正确的纳税观。
（三）立和健全税收风险管理的内部制度
税务筹划风险的产生，很大程度上是因为现阶段我国中小企业的内部控制制度还在发展中，所以需要我们建立健全税收风险管理制度。首先企业一定要重视税务筹划风险，建立健全企业内部关于税务筹划税收控制制度，对有关事项进行按期检查和做出相关的评价。现阶段很多企业都是被动地接受税务机关的检查或者将自身的税务方案外包给外面的税务中介机构，这样在税务筹划的问题上就缺乏了主动性，同时还具有一定的外包风险，因为外部的税务机构的利益并未与企业紧密联合在一起，也很难完整地了解企业自身的事情情况，把无法将筹划落实在实处。
参考文献：
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>> 税收遵从风险影响因素探析 提高我省中小企业税收遵从度的征管策略研究 中小企业税收筹划的风险及防范 中小企业税收筹划风险防范 中小企业税收筹划风险分析 中小企业税收筹划风险及防范分析 中小企业税收风险控制 中小企业的税收筹划问题探讨 对中小企业税收筹划问题的探讨 中小企业税收筹划问题探讨 优化中小企业税收征管 解码中小企业税收筹划 浅谈中小企业税收筹划 探讨中小企业贷款风险管理 关于中小企业融资风险问题的探讨 中小企业信用担保风险控制探讨 中小企业融资风险及对策的探讨 中小企业财务风险管理探讨 新创中小企业财务风险问题探讨 我国物流行业税收遵从风险识别与控制 常见问题解答 当前所在位置：.
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关键词：税务风险风险预警AHP分析法
一、引言
2009年国家税务总局了《大企业税务风险管理指引（试行）》，这是我国就企业税务风险管理正式下发的首个指导性文件，标志着我国税务机关已将企业税务风险管理列入重点研究课题。《指引》明确指出企业应全面、系统、持续地收集内部和外部相关信息，结合实际情况，通过风险识别、风险分析、风险评价等步骤，查找企业经营活动及其业务流程中的税务风险，分析和描述风险发生的可能性和条件，评价风险对企业实现税务管理目标的影响程度，从而确定风险管理的优先顺序和策略。与大企业不同，中小企业本身在生产经营过程中由于企业内部管理控制机制的不完善，其税务风险防范能力相对较低。因此，有必要在中小企业建立税务风险预警系统，以确保企业能及时发现风险前兆，便于中小企业管理者对潜在税务风险进行合理评估与分析，进而更有效地防范和控制以及化解风险。
二、中小企业税务风险预警指标
（一）中小企业税务风险预警指标选取原则 中小企业税务风险是多方面的，特别是外部风险，由于主观因素较大，很难进行量化评估。要构建中小企业税务风险预警体系，首先要确定风险预警指标。中小企业税务风险的数量变动特征，可以通过财务指标（变量）的数量变动特征表现出来，财务指标可以在一定程度上作为测定企业税务风险的指示器，在中小企业税务风险监测预警分析中有着至关重要的作用。应遵循以下原则以建立一套高效、灵敏的风险预警指标体系：（1）指标的可操作性。选取的指标数据应易于获取，能直接或间接地从企业日常经营过程中提供的年报、季报等得到，并加以选择。如应收账款周转率、流动资产负债比率等意义重大，且统计数据明确的能够用来估计风险发生可能性的指标。并且每个指标都应该概念确切、含义清晰、计算范围和计算方法明确。降低预警活动的成本，提高预警活动的效率，并增强预警的普遍意义。（2）指标的显著性和敏感性。中小企业税务风险预警系统要求预警指标的灵敏度高，能灵敏地反映企业税务风险产生变化的情况，及时纳入能够反映企业目前所处环境或阶段特征的变量，更好地体现模型的适时性。
（二）中小企业税务风险预警指标体系指标选取 我国中小企业税务风险可以分为政策风险、市场风险、交易及行为风险以及会计核算风险，其中对于政策风险、市场风险的分析应属于定性分析，很难从企业的日常经营中进行定量分析；而交易及行为风险、会计核算风险则主要来源于企业自身的经营状况及管理水平，因此，可以通过分析企业财务报表数据，发现可能存在的税务风险。本文将中小企业税务风险预警指标体系中的预警指标分为四大类：（1）资产管理类指标。企业的生产经营离不开资产。销售资产比率=平均资产总额/销售收入。其中销售收入为“利润表”中的“主营业务收入”；平均资产总额为“资产负债表”里的“期初资产合计”与“期末资产合计”的平均数。如发现销售资产比率升高，而盈利水而降低，则存在少计收入或收入不入账、多转成本和费用的可能性；如果销售资产比率与历史相比大幅升高，或与同行业相比明显偏高，则存在销售收入不入账、少入账或虚列资产的可能性，从而导致增值税、企业所得税方面的税务风险。成本存货比率=平均存货/销售成本=﹝（期初存货+期末存货）/2﹞/销售成本。其中销售成本为“利润表”中的“主营业务成本”；平均存货为“资产负债表”中的“期初存货”与“期末存货”的平均数。可结合盈利水平进一步分析，若该指标升高，应考虑是否存在多转成本和费用；还可以结合两年的数据比较，如果存货周转日天数缩短，说明销售实现状况好，存货库存积压少，销售收入应该有增加，增值税税负较高；但如果销售收入没有增加或增幅很小，增值税税收负担率低，就有可能存在少计收入或多转成本少缴增值税和企业所得税的风险。应收账款率=销售收入/平均应收账款。其中销售收入为“利润表”中的“主营业务收入”；“平均应收账款”为“资产负债表”中的“期初应收账款”与“期末应收账款”的平均数。营业周期短，说明资金周转速度快，一般表明企业的经营状况较好，税负稳定提高。如果营业周期长，说明资金周转速度慢，可能存在虚假购进，多计进项税少缴增值税和企业所得税的风险。（4）资产负债率=负债总额/资产总额。其中资产总额与负债总额为“资产负债表”中“资产总计”、“负债合计”。资产负债率提高，如果与企业借款变化有关，应重点关注借款合同，防止因将应税收入挤入负债金额造成的税务风险；了解企业的财务状况，如果负债率高，则企业的经营风险就大，同样，不能及时缴纳税款的风险就大；如果负债率超过1，需关注“资产负债表”中“未分配利润”的金额，注意亏损的弥补；同时，还应关注合同看是否存在少缴印花税问题。（2）生产销售类指标。税收来源于企业日常的生产经营，因此我们可以通过对收入、成本等指标进行分析，发现潜在的税务风险。例如利用企业的利润表，经过计算对比发现，某一年度的产品销售成本比率大幅增加，而在正常情况下，销售收入与成本具有一定的相关性，两者的增长幅度应该基本相同，销售成本比率大幅增加，可能存在漏记销售收入或多转成本等问题，这些问题可能直接导致企业少交税或迟交税。税金负担比率=销售收入/营业税金及附加。其中营业税金及附加、销售收入为“利润表”中的“营业税金及附加”与“营业收入”。如税金负担率较高，则有可能存在少缴营业税及附加的风险。销售成本率=销售成本/销售收入。其中销售成本、销售收入为“利润表”中的“营业成本”与“营业收入”。如销售成本率较高，则有可能存在少计销售额、销售价格偏低导致销售收入降低；直接转销售成本，不确认收入，也就是收入不入账，商品发出后，成本照样结转；少缴增值税，又少缴企业所得税的风险。销售期间费用率=期间费用/销售收入。其中销售收入为“利润表”中的“营业收入”；期间费用为“利润表”中的“销售费用”、“管理费用”与“财务费用”的合计。如销售期间费用率较高，则有可能存在少计销售额、销售价格偏低导致销售收入降低；多列支费用，从而导致少缴企业所得税的风险。销售其他支出率=营业外支出/销售收入。其中营业外支出、销售收入为“利润表”中的“营业外支出”与“营业收入”。营业外支出包括了固定资产盘亏、处置固定值产净损失等资产减值及其他损失项目。因此，如销售营业外支出率较高，则有可能存在少计销售额、销售价格偏低导致销售收入降低，少缴增值税、企业所得税的风险；同时也存在增值税进项未及时转出；多缴增值税，企业所得税的风险。（3）盈利能力类指标。盈利能力是企业获取利润的能力。利润是投资者取得投资收益，债权人收取本息的资金来源，同样也是企业应纳税额的基础，如果企业的盈利能力明显降低，可能是由于企业自身经营不佳造成，同时也有可能存在收入、收益少计、没有按规定时间计入或费用、成本多列支、没有在当期列支等问题。通过对企业盈利能力的分析，还可以进一步对销售收入、产品成本、期间费用、营业外支出等情况进行涉税分析。营业业务利润率=营业利润/营业收入；营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加。其中营业收入、营业成本及营业税金及附加为“利润表”中“营业收入”、“营业成本”及“营业税金及附加”。如营业业务利润率过高，则可能存在购进货物已入账，但在销售货物时，只结转主营业务成本而不计或少计销售额问题，从而导致增值税、企业所得税的税务风险。资产利润比率=平均资产总额/净利润。其中净利润为“利润表”中的“净利润”；平均资产总额“数据来自”资产负债表“中的”期初资产合计“与”期末资产合计“的平均数。资产的本质是预期带来经济利益的流入，一定数额的资产与净利润之间有内在关系，与历史数据相比，如果指标数据明显升高，就存在多计费用、支出，少计收入的可能性，从而导致企业所得税风险。净资产利润比率=平均净资产/净利润。其中净利润为“利润表”中的“净利润”；平均净资产为“资产负债表”的“期初所有者权益（净资产）合计”与“期末所有者权益（净资产）合计”的平均数。该指标反映企业净资产的获利能力，从而判断有无漏记收入或多转成本、多摊费用等问题；以净利润、所有者权益作为起点进行分析容易发现企业存在的税务风险。净资产利润比率在同行业中显著偏高，可视为异常情况；再通过分析影响利润的收入、成本、费用等会计项目，发现企业存在的涉税问题。（4）短期偿债能力类指标。偿债能力是企业对到期债务清偿的能力和现金保证程度。企业在生产经营过程中很可能产生各种债务，此时企业必须能够按时偿还本金和利息，否则就会使企业陷入困境甚至危及企业生存。企业应纳税额，同样也可视为企业对外负债的一部分，是企业享受政府提供公共服务所必须支付的报酬。这种特殊的负债比一般的债务更具强制性，在规定的期限内如无法偿还，企业除了要支付滞纳金及罚款外，还可能因此受到税务机关的行政处罚。由于企业的对外账务可以按时间的长短分为短期债务和长期债务，应纳税额应该归为短期债务，因为大部分税额的计算缴纳周期不超过1年。这种短期偿债能力的大小，取决于企业流动资产和流动负债。流动资产负债比率=流动负债/流动资产。其中，流动资产、流动负债为资产负债表中“流动资产、流动负债”期初、期末合计数。该指标反映企业到期的支付能力，企业向外借款能力与企业的流动资产有密切的关系。如果，流动资产负债比率过高，则应注意企业负债的真实性，特别是“其他应付款”、“应付账款”的真实性引发的税务风险。关注是否存在销售收入没有入账，少缴流转税和所得税；是否将销售的回笼资金记入“应付账款”、“其他应付款”账户；是否有多进材料多抵扣增值税进项税，少缴企业所得税及个人所得税等问题。速动比率=（流动资产-存货）/流动负债。其中流动资产、流动负债为资产负债表中“流动资产、流动负债”期初、期末合计数。“存货”为资产负债表中“存货”期初、期末数。了解企业的短期偿债能力，为税务风险预警提供依据，如果在某一期间速动比过高，可能就存在取得货款而未记销售问题。速动比率指标低，流动比率指标正常，说明存货占用水平高，增值税税负率就低，企业可能存在多计进项税问题。
三、中小企业税务风险预警体系应用分析
（一）层次分析法应用步骤 层次分析法（The analytic hierarch
y process）简称AHP，是在20世纪70年代中期由美国运筹学家托马斯·塞蒂（T.L.Saaty）正式提出的。层次分析法具体步骤如下：
（1）建立层次结构模型。通过对实际问题的深入分析，按照各个因素不同的属性将其分解为若干个层次，处于同一层的所有因素都应从属于上一层的因素，或会影响到上层因素；同时又会受下一层因素的影响，或可以支配下一层的因素。处于最上层的即为目标层，一般由1个因素组成，中间可以由若干个层次组成，最下层通常由准则或指标构成，称为方案或对象层。
（2）构造成对比较矩阵。从模型的第2层开始，根据每一层各因素对上一层产生的影响程度，进行两两比较，同时采用1~9比较尺度来构造成每一层的成对比较矩阵。具体方法为：将某一层第i个元素与第j个元素进行两两比较，通过判断两个元素相对上一层某个因素的重要程度，采用相对权重aij进行量化。如有n个元素参与比较，则A=（aij）n×n，该矩阵就称为成对比较矩阵。成对比较矩阵中的aij可以采用1~9 及其倒数进行量化取值，aij=1，表示元素i与元素j对于上一层次元素而言同样重要；aij=3，表示元素i与元素j相比，相对于上一层次元素略为重要；aij=5，表示元素i与元素j相比，相对于上一层次元素重要；aij= 7，表示元素i与元素j相比，相对于上一层次元素重要得多；aij=9，表示元素i与元素j相比，相对于上一层次元素极为重要；aij= 2n，n=1，2，3，4，表示元素i与元素j相比，重要性介于aij=2n·1与aij=2n+1之间。同时还要满足条件：aij=■（n=1，2，…..9 当且仅当aij= n）；aij>0，aij=1，aij=■。（当i=j时候，aij=1）。
（3）计算组合权向量及一致性检验。对最下层各因素组合权向量进行计算，并检验公式组合的一致性，若能通过检验，则可以根据计算出来的组合权向量进行决策，否则，就需要考虑重新构造一致性比率较大的新模型。具体检验方法为：如果矩证A是完全一致的，则应有aijajk=aik，1?燮i，j，k?燮n。但实际上在构造成对比较矩阵时不可能同时要求满足上述众多等式。因此可以允许成对比较矩阵在一定程度上存在不一致性。 假设矩阵A=a11a12a1na21a22a2nan1an2ann，是针对上一层进行两两比较的定性描述。层次单排序就是根据判断矩阵求出指标C1，C2，…，Cn相对于准则Bs的相对权重，通过计算最大特征根得到判断矩阵的权重。同时，还要根据特征根计算衡量成对比矩阵A（n>1阶方阵）不一致程度的指标CI：CI=■。CI 值越大，表明判断矩阵偏离完全一致性越严重，CI 值越小，表明判断矩阵越接近于完全一致性。一般判断矩阵的阶数n越大，元素之间的关系就更难达到一致性。可以用平均随机一致性指标RI来修正CI。RI对于固定的n，随机构造成对比较阵A，其中aij是从1，2，…，9，1/2，1/3，…，1/9中随机抽取的。这样的A是不一致的，取充分大的子样得到A的最大特征值的平均值见表（2）。再按公式CR=■计算矩阵A的随机一致性比率CR。最后进行判断，当CR
（二）中小企业税务风险预警体系应用分析 根据AHP分析法，计算中小企业税务风险体系中各指标的权重。首先用影响中小企业税务风险的四个一级指标构造来判断矩阵，见表（3）。通过计算得到该判断矩阵的最大特征根lmax=4.12，判断矩阵为4阶判断矩阵，n=4，则CI=■=■=0.04，查平均随机一致性指标RI值表，得到R.I=0.8931，则有CR=■=■=0.0448。根据判断准则，得到该判断矩阵满足一致性要求。再根据判断矩阵的最大特征根可以得到判断最大特征根对应的特征向量，对该特征向量做归一化处理后就得到这四个指标的权重向量，Wi=（0.058，0.606，0.129，0.207），即资产管理类指标的权重为0.058，生产销售类指标的权重为0.606，盈利能力类指标的权重为0.129，短期偿债能力类指标的权重为0.207。依据同样的步骤，得到资产管理类指标、生产销售类指标、盈利能力类指标和短期偿债能力类指标下各指标的相应权重。由表（4）可以看出，生产销售类指标对中小企业税务风险总体水平影响较大，其次是短期偿债能力指标。在此基础上，将企业不同时期实际经营的各项数据带入到上述税务风险预警体系中，就可以得到企业各个时期税务风险值，根据该行业平均的税务风险值就可以判断出该企业税务风险的大小，从而为该企业管理者对潜在税务风险进行合理评估、分析提供一定的帮助。
参考文献：
［1］刘启：《企业纳税自查与调整》，北京：中国税务出版社2011年。
关键词：财务管理；中小企业；意义；见解
中图分类号：F235文献标识码：A
文章编号：1005-913X（2014）07-0149-02
所有权和经营权高度集中的我国的中小企业，如民营、私营、个体户等，家族式管理现象严重，他们一般很少设立完善的、切合实际的中小企财务管理规章制度。尽管如此，根据中央的号召我国各地政府近年来在政策上给予了中小企业不断的支持，如天津市增设了数亿元科技型中小企业信用贷款风险保证金，支持银行为数千家科技型中小企业新增信用贷款100亿元，为中小企业的资金困难解决了后顾之忧；云南省针对科技型中小企业技术创新设立相应的奖项，符合条件的企业可获得无偿资助或贷款贴息两种支持方式，大大地减轻了中小企业的经济负担。每一项政策都与财务密切相关，因此如何建立和完善财务管理体系对中小企业在具有的重大的意义。
一、建立和完善财务管理体系对中小企业的重要意义
（一）完善的财务管理体系可以促进中小企业健康、快速发展
中小企业与所处行业的大型企业相比人员规模、资产规模与经营规模都比较小。中小企业通常由单个人或少数人提供资金组成，其雇用人数与营业额相对较少，因此在经营上多半是由企业管理者直接管理，受外界干涉较少，接触的圈子也比较狭窄。然而一个企业要想发展,必须要拥有与时俱进的理念。我们只有通过有效的财务管理,才能及时发现经营中存在的问题,采取强有力的措施及时加以纠正,进而完善企业的经营管理制度。不断完善财务管理体制还可以增强企业抗风险能力,增加企业的可信度，使中小企业能够应对社会环境的各种变化，有效的促进中小企业健康而又快速的发展。
（二）建立财务管理体系是中小企业经营管理的自我完善
在我国国民经济体系中，中小企业是最有活力的队伍之一，但就目前中小企业的经营状况来看：缺乏专业的财务管理理论对其经营过程进行指导，盲目压制成本，大多采用追求销量的粗放型经济增长模式，完全忽视了财务管理的积极作用；因中小企业融资方式单一，很多中小企业向银行贷款碰壁之后，最终面临了死亡；很多中小企业因缺乏专业的会计人员，出现会计账目混乱的状况，或者因逃税避税，加大了企业的税务风险等。随着社会经济的不断改革和发展，社会环境的复杂，中小企业中不规范的操作行为出现的情况越来越多，这些都要归咎与中小企业的财务管理体系的不健全。所以中小企业应该完善财务管理制度，加强内部监控制度的建设，不断的进行自我完善，有效的发挥财务管理的作用。
（三）建立财务管理体系，既能体现经营成果又能防范风险
首先，我们必须认识到财务管理是一项专门管理和综合管理相结合的管理活动，它的首要特点是一种价值管理，由于与企业的经营管理密切相关，所以能及时反映企业的经营和财务状况。其次，面对当前激烈市场竞争的我国中小企业承受着各种财务管理的重大压力，企业的财务管理工作都几乎是在风险和不确定的情况进行的，所以一般财务风险也是从财务管理环节爆发的，财务失败也就直接威胁到中小企业的正常经营和发展，如何做好风险分析和防范成为财务管理工作的重点之一。所以建立和完善财务管理体系，对中小企业的生存和发展有重要的意义。
二、建立和完善中小企业财务管理的措施分析
（一）加强中小企业财务管理体系要先转变理念
目前中小企业存在的问题和阻碍各种各样，但就财务管理方面来看，仍把“财务就是记账”的错误认识应用于企业的经营管理过程中，虽然财务账目很是清晰明了，但是却不能成为企业经营管理者执行决策有力的参考资料，致使中小企业效益滑坡，盲目生产，造成资源材料的大量浪费。构建现代企业制度，要把财务管理作为企业管理的中心，这就要转变管理观念，正确认识财务管理在市场体制下的作用。如中小企业在制定企业财务管理目标的时候，可以借鉴西方财务管理理论，毕竟西方财务管理理论经过多年运用发展和完善，已形成了以财务管理目标为核心的现代财务管理理论体系和以筹资、投资、资金运营和分配为主的财务管理方法体系。但是并不是西方的什么理论都适合我国中小企业的发展，中小企业的管理者要根据自己的自身情况进行相应的调整，只有转变观念，才能从根本上建立和完善中小企业财务管理体系。
（二）制定适合自己企业的经营管理目标和财务管理目标
一个企业的管理目标如大海上的灯塔，照亮人们前行的方向，而企业的财务管理目标更像是船上的舵手，因受其企业经营管理目标的制约，两者相辅相成。现代经济学的研究结果表明，企业的经营管理目标是有层次的，其基本目标是生存；核心目标是发展；最终目标是获利。企业的财务管理目标是追求企业价值最大化，但同时是根据企业经营管理不同层次的目标，制定具体和实际的管理目标。如中小企业的财务管理目标应在充分考虑风险的前提下，保持企业合理的资本结构和必要的偿债能力，注重企业现金流量的变化状况，用以保证企业资产必要的流动性。但是中小企业又与其他大型企业有所不同，它规模小，制度在实行上较为灵活，所以在财务管理目标的选择方向下，企业经营管理者必须根据企业自身的需要来制定企业的财务管理目标，只有这样才能充分发挥财务管理目标的导向功能，指引中小企业向着正确的方向前进。
（三）建立和完善财务管理内部控制制度
人们常说，无规矩不成方圆，没有一个制度框架去规范企业员工的行为，就很难使一个企业健康的发展。首先一个企业的财务管理制度必须满足企业财务管理的目标的要求。一个企业的财务管理目标与企业的经营管理目标应该是一致的，并受其制约，企业管理者可运用财务的各项职能，正确处理好各项财务关系以达到企业经营者最终的结果。很多中小企业因为没有明确的职责权限、没有实行职务分离、更没有明确企业各级管理部门和人员各自的职能和权限而导致企业经营混乱，入不敷出，都是因为没有加强企业内部控制制度的建设。在中小企业中，我们可以加强库存现金管理、银行存款管理、往来账户管理的制度建设，特别是内部牵制部分，如公司银行支票与签章应实行分管制度都应该做出明确的规定。
（四）加强财务管理人员的队伍素质建设
近年来，随着改革开放，中国加入WTO，我国的中小企业也得到快速发展，但中小企业在财务人员管理工作上却存在许多不能忽视的问题，据有关不完全统计，我国会计从业人员中约有60%的人员没有职称，可持会计上岗证的人员却不计其数，人员专业技能水平呈畸形发展。作为中小企业的管理者，在招聘会计人员的时候更要把好关，禁止滥竽充数的现象发生，不能因为经济利益的关系就对财务人员的招聘不够重视；在对会计人员进行专业技能培训的同时，要加强财务人员的计算机操作技能的培训，也要加强财会人员的职业道德建设。作为财务工作者，要积极配合相关财政部门的工作，按时按质的进行相关的继续教育，不断的为自己充电，并考取更高级的相关职称，不断的提高自己的专业技能。中小企业要大力倡导财会人员爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、 参与管理、强化服务的职业道德，鼓励财会人员在自己的岗位上发光发热。
（五）加强成本费用的有效监控
当前的一些中小企业很多都暴露了这样一个两偏高的现状：一是小企业因促销活动频繁，导致了单位产品营销费用偏高；二是中小企业因规模的不断扩大，对外应酬增多，行政管理费用异常偏高，最终导致成本费用升高。成本费用是指在整个企业生产的耗费过程，作为中小型企业，他的最终目标是利用以较小的耗费换取最大的经济效益，让资源得到充分的优化配置，但也不是盲目的降低自己的成本，或者单纯的压榨企业员工的人工成本。实际上成本费用其实是两个不同的概念，因不同的划分范围而会做不同的区分。成本大多是材料、燃料、人工和制造费用，费用主要是期间的费用，如管理费用、财务费用、销售费用。加强对成本费用的管理控制可以有助于改善中小企业生产经营管理扩大经营规模，可以提高企业的经济效益，还能节约资源为增加国家积累奠定坚实的基础。如在中小企业生产中，普及员工对计算机的使用，办公软件，制图软件等可大大节约对纸张的浪费。
（六）加强中小企业的税务管理
一个企业的财务管理体系不仅仅只是包括财务人员、会计机构、会计制度，还应该包括税务管理。据不完全统计我国的中小企业早就超过了千万，占全国企业总数的99%以上，其实现税收占了全部企业的50%左右，因此中小企业仅在数量上就在国民经济中占有不可替代的地位，但中小企业普遍税负较重，各个生产周期又面临着不同税务风险，导致很多中小企业都或多或少的出现偷税、漏税、骗税的情况。如某些中小企业逃避追缴欠税、骗取出口退税、伪造和出售伪造的增值税专用发票、逃避代缴企业员工个人所得税，虚报营业额等等，都是在不知不觉中犯了偷税漏税罪。随着国家政策的不断改革，我国已施行了很多对中小企业在税务方面的减免降低措施，但是作为企业的管理者，在建立财务管理体系时，在加强税务方面也应该有所重视。如某些小型企业，因公司规模较小，加上税务管理方面的人才稀少，就可以专门聘用一些税务机构或者人员帮助其中小企业建账建制，加强财务和会计核算管理，实施财务、会计、税法培训，办理各项纳税事宜，可让中小企业与税务机构的良性互动中养成按时按量的缴纳税额的好习惯。
（七）加强中小企业财务风险管理制度的建设和完善
中小企业的财务风险管理是一种有组织、有计划、有目标的控制企业财务或资金活动的行为，其目的是使中小企业因各种风险导致的不良影响降至最低，确保企业能顺利实现各种经营管理目标。随着中小企业面临的社会环境在不断的变化，中小企业经营管理所承担的财务风险也随之与日俱增，因此在加强中小企业财务管理体系建设时有必要加强中小企业的财务风险管理制度的建设和完善。加强中小企业财务风险管理，首要的是加强筹资风险的管理，俗话说：经济基础决定上层建筑，只有筹集到一定数额的资金，企业才能得以形成；其次加强投资风险的管理，在企业实施投资前，须对该投资项目进行系统的分析，并出具相应的财务评估；再次加强资金回收风险的管理，特别是存货，常常出现缺货断货，或者长期成为存货不能进行流通的状况；最后要建立财务管理风险预警制度建设，中小企业经营者可根据相应的风险数据指标，尽早的发现经营管理中的问题，及时的做出有效的对整个经营管理有利的决策，将潜在风险带来的损失降到最低。
综上所述，提高中小企业的科学经营管理水平最重要的就是要实施财务管理，作为薄弱环节的中小企业。只有建立和完善中小企业财务管理体系才能促进中小企业的健康快速的发展，中小企业才能不断地进行自我完善，有效的进行风险防范，适应各种社会环境的变化，免遭淘汰。加强财务管理体系的建设最首要的是转变财务管理理论，选择切合实际的财务管理目标为导向，制定严格的内部控制制度，加强财会人员素质培养，才能防范风险，才能使中小企业不断地蓬勃发展。
参考文献：
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[4] 黄国文，马英.浅议中小企业财务管理的问题及对策[J].工业技术经济，2009(6).
